应付账款管理大全11篇

应付账款管理篇（1）

中图分类号：R197.3 文献标识码：A 文章编号：1001-828X（2012）02-00-01

近几年，随着市场经济的发展，医疗市场竞争日益加剧，医院面临更为严峻的挑战。为了提高资金利用率，医院越来越多运用商业融资，其中应付账款是医院融资的主要渠道。而随着应付账款规模的扩大，与成本、资金方面密切关联，如何管理和监控应付账款，使医院在缓解资金供应紧张的同时合理负债，成为财务人员面临的新问题。本文分析了目前医疗单位应付账款管理中常见的问题，并有针对性的提出管理上的几点建议。

一、医院应付账款管理中常见的问题

1.目前大多数医院付款时间长，规定在供应商物资送达仓库后，一到三个月才予支付货款，个别医院甚至在半年后才付款。虽然使医院充分利用了融资，但这样医院的流动负债比率将大大增加，造成医院信用度下降，物资供应渠道减少或供应速度缓慢。2.供应商众多，有些医院多达200家以上，频繁的挂账和冲账，在做账时造成查找困难，而且很多供应商的名称非常相似，很容易产生把甲公司的款项挂到乙公司，出现张冠李戴的现象。为及时发现差错，财务部门不仅要与物资核算会计对账，还与供应商对往来账，工作量成倍增加。3.应付账款挂账不及时，如采购的物资已入库房，而供应商迟迟不交发票，发票未到的应付款未及时先估价入账现象，造成库存物资只出不入的账务处理，出现负数。4.在货物与发票的到达不同步的情况下，由于总账会计凭物资管理部门提供的入库单入账，即同一采购同时在预付账款和应付账款中挂账，在这种情况下由于应付账款不能反映真实的应付款数据，从而容易导致重复付款。5.有些医院疏于对应付账的管理，不能做到定期与供应商及有关部门核对账目，有时应付账上出现付款是红字时，才核对账查找原因。查账时由于应付账款长期未清理，账目混乱，较难查证。6.有些医院物资管理信息系统与财务信息系统相互独立，没有联机操作。票据的信息均有各物资核算会计手工传递，财务总会计又手工重复输入，易导致会计原始凭证传递失误，且工作重复。7.有的采购人员在采购时，不考虑实际需求，还有的采购人员因受别人的好处等原因，造成无计划过多的采购，使库存严重积压，应付账款过高。

二、医院应付账款管理上的几点建议

1.从基础工作上完善应付账款的核算。(1)设置应付账款的核算级次。在挂账、冲账及核账中，为了查找方便，将应付账款设置为三个级次，应付账款总账为一级科目，药品类供应商、材料类供应商、试剂类供应商等为二级科目，对应类别的供应商为三级科目。在查询时设置拼音字头或其他代码方式查询功能。可提高账户管理的效率与准确度。(2)设置辅助账供应商账户。辅助账详细反映医院向各个供应商采购的各项商品或劳务所产生的应付款信息，包括应付账款的增减变动额和余额。通过辅助账既可以查询应付某个供应商的所有账款，也可以查询应付某一类商品或劳务的所有账款。财务部门应当定期编制应付账款明细表，向采购业务部门反映应付款项的余额和账龄等信息，并对应付账款的管理情况进行分析。(3)财务总账必须与各库房同步入账。同步入账是确保账实相符、账账相符的前提。要求采购部门及时将入库单、发票等原始票据传到财务部门，财务部门根据原始票据及时进行相应的账务处理。对发票已到、材料已验收入库但未付款的交易应及时进行账务处理，借记相关科目，贷记“应付账款”，对材料已验收入库但发票未收到的交易，根据物资部门等提供的入库单先暂估入账，待已收到发票后再进行账务调账。(4)预付款与应付款衔接。财务部门收到供应商开具的发票后，应该及时冲抵预付账款。物资管理部门应对每一采购的预付情况进行详细记录，并由物资核算会计核对后在货物入库单中作说明。财务人员收到入库单后应对预付记录进行核实，然后在应付账款中抵减预付部分账款后入账。另外，针对采购预付情况，也可要求供应商在送货同时提供发票，按发票金额冲减预付款后把未付款项挂应付账款。(5)大力推动会计信息化建设。通过计算机等先进技术，使各物资管理信息系统的数据能导入财务信息系统中，实现往来账在电子化系统功能，使其自动生成凭证，提供各种分析报表，如账龄分析、合同付款情况分析，周转分析等。能大大压缩财务人员的重复工作量，避免手工记账差错，保证核算业务的准确和完整。还可通过各种报表合理地调配资金，提高资金的使用率。

2.加强内部控制制度，进一步完善管理。(1)职责分离制度。医院应当明确相关部门和岗位的职责、权限，确保不相容岗位相互分离、制约和监督，控制内部违纪问题的发生。如采购、验收入和出库岗位分离，防止采购人员购买伪劣物资，或盲目的不必要采购；采购、保管、会计岗位分离，防止绕过验单，减少物资入库的可能性；采购与付款岗位分离，防止采购人员与供应商私下交易，采购人员随意执行付款业务等。 (2)定期核对制度。医院财务部总账应定期与各物资核算会计核对物资总账与明细账，应付账款总账与明细账。同时可协同物资采购与供应商定期核对，并且出具对账确认函，双方签章，确保往来款项的真实性。防止串户、错记、漏记、弄虚作假和贪污挪用等问题的发生。在核对过程中发现问题、查找原因、及时解决或提请上级领导解决，必要时与采购部门、供应商多进行沟通。(3)付款审核制度。付款审核。库房管理人员必须严格核对发票与送货单、入库单的数量、价格是否一致，签名确认后由物资核算会计复核。复核单据必须是原件及其他有关人员在单据上的签名，是否真实性、完整性、合法性，对符合付款条件的采购业务及时办理付款。编制付款计划。为合理安排资金，财务部门应根据供应商发票的挂账情况和采购合同编制每月付款计划，经医院管理层审批后集中时间统一办理付款。财务部门在付款时需统筹兼顾，在每月安排预算时，分清轻重缓急，既要满足药品、物资材料储备等的日常需求，又要保证大修、大购、基本建设等专项资金需求，使医院资金的周转实现良性循环。(4)内部监督检查制度。针对应付账款在医院财务中的重要性，医院内部审计部门应定期或不定期地对应付账款进行内部审计，如检查应付账款与预付账款的管理情况，有关单据、凭证和文件的使用和保管情况，采购与授权批准制度的执行情况，采购与付款业务相关岗们及人员的设置情况。财务部门内部不定期自查，对监督检查过程中发现的薄弱环节，应及时采取措施，加以纠正和完善。

应付账款管理篇（2）

中图分类号：F239 文献标识码：A

原标题：浅谈应收及预付账款管理与审计

收录日期：2015年3月6日

由于应收及预付账款是流动资产性质的债权，如果不能按期及时收回款项、产生的呆账、坏账，会影响企业的资金流入量，降低应收账款的周转率和资金的使用率，使企业债权人怀疑本企业的偿债能力，影响与企业的合作关系;严重的可能会影响企业的生存和发展。而合理的应收账款对于提高企业的竞争能力、扩大企业的经营规模和增加销售量，起着重要的促进作用。应收账款在企业的整个生产经营过程中是一条重要的资金链。预付账款中存在预先付款后，不能按期收到所购货物的风险，特别是大额的预付账款占用企业的流动资金，一旦供货方出现蓄意欺骗或经营情况出现问题，就会影响企业资金周转，甚至会拖垮一个企业。如何管理应收及预付账款成了企业一项重要的工作。

一、应收及预付账款管理中存在的问题

（一）应收账款管理中存在的问题

1、企业内部应收账款管理制度不完善、不规范

（1）企业对客户的资信评估不足，风险意识不强。企业为了抢占销售市场和扩大销售量，对购货方的偿债能力、资产、经营状况及信用程度等情况未进行评估或不够了解，轻易地将商品赊销出去，增加资金收回风险。有的购货方利用赊购商品的销售款，用于自己企业运营周转，拖欠、占有供货方的货款，为自己获取一种无息或贴息贷款，获取更多利润，从而使供货方资金被无偿占用，形成呆账、坏账。

（2）企业有关人员利用应收销货款长期挂账，购销双方彼此渔利。企业赊销商品而产生的应收账款，本应及时回收，但购货单位为了长期占用应付货款，销售企业经销人员和财务人员为了从购货单位牟取私利，而共谋长期拖欠货款及运杂费，造成企业应收货款长期挂账。

（3）财务人员素质和职业道德水平参差不齐。由于财务人员业务不精通、责任心不强，导致账务混乱，账面记载反映不清楚、不正确，使一些到期应收回而未收回的款项，未得到及时催收而发生坏账。还有个别的财务人员职业道德低下，利用工作之便存在贪污、挪用公款等违法行为。

2、虚增应收账款。企业有些部门年终为了完成销售任务、利润指标等，可能会出现虚构销售业务或将不符合销售条件的业务也列作销售，从而虚增了销售收入和应收账款或将正常销售收入转为营业外收入的情况，为一些不法分子制造了机会。

3、应收账款入账金额不准确。根据《企业会计制度》规定，应收账款的入账金额应采用总价法。但在实际工作中，在存在现金折扣的情况下，可能出现按净价法入账的情况，这样的结果就是使企业少记正常收入，客观上造成应收账款金额不实的结果。

4、备抵法运用的不合理、不正确，致使坏账损失的处理不合理、不正确。根据《企业所得税扣除办法》规定，经批准可提取坏账准备的纳税人，除另有规定外，坏账准备金提取比例一律不得超过年末应收账款余额的5‰，并根据“坏账准备”账户年末金额大小计提坏账准备金。计提的坏账准备金，计入当期损益。在实际工作中存在着备抵运用的不合理、不正确，致使坏账损失的处理不合理、不正确的现象。例如，企业在核算坏账损失时采用备抵法，不能随意将可能收回的应收账款确认为坏账损失，造成企业存在大量账外资产。

（二）预付账款管理中存在的问题

1、签订购货合同时不谨慎、不合理、不合法。企业在签订购货合同时不谨慎、不合理、不合法，造成了支付预付账款后而不能按期收到合同规定的所购货物，使预付账款变成呆账、坏账，造成另一种形式的坏账损失。

2、企业对供货方经营状况、诚信程度未进行考察轻易付款。企业对供货方经营状况、诚信程度未进行考察或不够了解，轻易将购货款预付出去，特别是购建固定资产或工程款等需要预付的大额款项，预付款后资金存有很大的潜在风险，一旦供货方出现蓄意欺骗或经营情况等出现问题，就会直接影响企业的资金周转，甚至会拖垮一个企业。

3、防止利用预付账款作为“中转站”。企业的预付款业务必须以有效合法的供应合同为基础，而实际工作中有的企业的预付款业务根本无对应的合同，而是利用预付款这一“中转站”往来搭桥，为他人进行非法结算，将所得回扣或佣金据为己有;或利用该项业务转移资金，隐匿收入、私设“小金库”或私分。

二、应收及预付账款审计查证

（一）应收账款审计查证

1、企业内部应收账款管理制度是否完善、规范。审查企业赊销商品整个业务操作流程：在接到销售单后是否经过认真审核该客户的资信情况后，决定批准赊销。销售人员、仓库保管人、负责运输人、财务部应收账款管理人是否履行自己的职责，是否严格按照企业内部的管理制度办理核发货物;相关单据是否完整的交给财务部门入账;财务部门是否指定专人将每一笔的发货、回款及时登记入账，并将详细的应收账款信息按时反馈给销售部门，是否做到每单都有跟踪，对未及时回款的客户，是否有及时查明、分析原因，进行催账。

2、应收账款记录内容的真实性、合法性。在实际工作中，部分企业通过“应收账款”账户虚列收入，或将未经批准的“应收票据”、“预付账款”等账户的内容反映在“应收账款”账户中，以达到多提坏账准备金的目的。对此，审计人员应审查“应收账款”明细账以及记账凭证和原始凭证，如果记账凭证未附记账联或未登明细账，则可能虚列收入，此时应函证与被审计单位有业务往来的单位，看其“应付账款”账户的数额与被审计单位“应收账款”的数额是否一致;必要时还需审查相关的原始凭证。

3、应收账款入账金额的准确性。企业赊销商品，在存在现金折扣的情况下，应收账款的入账金额应采用总价法。审查中要注意是否有按净价法入账少记收入，造成应收账款入账金额不实。对此，审计人员应复核有关销货发票，看其与应收账款、主营业务收入等账户记录是否一致。

4、应收款回收期过长，周转速度过慢。应收账款是变现能力较强的流动资产之一，其回收期不能过长，否则会影响企业正常的生产经营活动。但在实际工作中存在着应收账款迟迟不能收回的情况。因此，审计人员应审查企业是否建立定期检查应收账款明细账和催收货款的制度，对应收账款是否进行分析，对于账龄在1年以上的款项要查明其拖欠的原因，是否存在款项收回后未入账，被某些人员通过不正当手段贪污、挪用等的情况。

5、准备金计提的不正确、对坏账损失处理的不合理。我国目前普遍采用的是应收账款余额百分比法，因此要审查坏账准备的计提依据，年末应收账款账户余额是否正确，计提比例是否正确;计提坏账准备时是否考虑了坏账准备账户的期末余额;审查计提坏账准备的会计处理是否正确。审查已经确认坏账并已经核销后，又重新收回的应收账款，是否重新入账，有无被侵吞、挪用，严禁形成账外账。

6、应收账款存在的真实性和正确性。审计人员可以通过对债务人进行函证来确认。应收账款函证就是直接发函给被审单位的债务人，函证的目的是证实应收账款账户余额的真实性、正确性，防止或发现被审单位及其有关人员在销售业务中发生的差错或弄虚作假、营私舞弊行为。审计人员应选择大额或账龄较长款项、与债务人发生纠纷的款项以及非正常的款项等作为函证对象。通过函证可以有效地证明债务人的存在和被审单位记录的可靠性。

（二）预付账款的审计查证

1、预付账款的真实性、合法性。主要审查预付账款发生前是否对客户进行信誉调查，是否根据协议、购货合同规定的金额预付。有关凭证、账簿记录是否齐全;预付账款是否属于企业正常经营业务需要，是否经过领导审批，数额计算有无差错，如发现有遗漏、错记等现象，应查明原因，明确责任。

2、预付账款的实有额，确认其存在性。审计人员应选择大额预付账款，向供货单位取得函证，确认其存在性。并将函证回单与账簿记录相核对，核对其是否一致，如有不符应查明原因。还应对大额预付款是否按时转作有关资产或费用等情况，进行后续跟踪审查，对有疑问的预付款要及时采取措施，尽量降低预付账款形成坏账的可能性和资金损失风险。

三、提出相应的建议

（一）企业在采用赊销方式销售商品时，必须制定规范的应收账款管理制度

1、企业在采用赊销方式销售商品时，要对每个客户进行资信情况评估、审查，根据不同的信用条件，制定不同的优惠政策。企业要建立营销责任制，应指定销售部门和财务部门专人管理应收账款。对每个客户都要建立档案，记录客户的资信评估、联系电话、单位地址、开户行及账号等信息。

2、加强回款管理，建立销售台账。记录每一笔业务的发货时间、品种、数量、金额以及回款时间等详细跟踪情况。如果发现欠款过期未还或者欠款额度加大，企业应果断采取措施，停止供货。销售部门和财务部应收账款管理人员每个月都要对应收账款余额进行核对、分析、催收。

3、建立催款制度，对于到期拖欠的应收账款客户，根据超过信用期限的不同，可以分别采取电话、发信、函证等方式“提醒”对方付款。对大额的、长期挂账、拖欠不还的应收账款，要查明拖欠不还的原因，制定相应的催收政策。如客户确因财务困难而无力支付，则应与客户进行沟通，甚至对客户提供适当的帮助、寻求解决问题的最好办法。如客户欠款属蓄意赖账则应采取措施加强催账力度，必要时向法院追债。

（二）企业因经营需要购买物资、购建固定资产等，确实需要向供货方预付购货款，为了规避预付货款后资金存在可能丢失的风险，必须制定规范的预付账款管理制度。

1、在向供应商预付购货款前：要对供应商进行信誉调查，了解供应商的资产、经营状况、信用程度，评估预付款项的风险。

2、要根据所购货物签订详细的、合法的购货合同，在合同中要签订所购货物名称、数量、单价、规格、金额、产品的质量要求、交货地点、交货时间、付款方式、包装及运费的承担方、售后服务期限和后期费用以及发生纠纷的解决途径等事项。这样做一旦预付款后，未按期收到或未收到所购货物，发生经济纠纷，可以有据可依。

3、在预付款时，财务部出纳人员，要依据经企业授权领导审批的付款通知单和签订的购货合同，核对金额相符后付款。预付款后，如果没有按期收到或没收到所购货物，应及时查明原因，进行催收，防止形成坏账损失。

4、对于大额的、长期挂账的预付账款要对其进行跟踪、核查，防止供货方出现蓄意占用、欺骗等不良行为，如果一旦发现此类问题要及时采取措施，尽量降低形成坏账损失和资金丢失的风险。

（三）要强化审计职能、加强监督，加大执法力度

1、企业要建立健全审计制度，要对生产经营活动中的事前、事中、事后施行全面审计监督。通过审计查证可以发现管理方面存在的问题，及时纠正和控制各种差错，同时通过审计查证发现的问题以及提出的整改措施，还可以不断地完善企业的管理制度。

2、加大执法力度，对于发生呆账、坏账应查明原因，明确责任，根据企业的损失程度，追究其经济、民事及刑事责任。

四、总结

企业要想科学、有效的管理应收及预付账款，一方面企业要制定各项管理制度，规范操作流程;另一方面要强化审计职能，加强监督，加大执法力度;要对生产经营过程中每一个环节施行全面管理控制和审计监督;同时，还要充分调动员工积极性，加强会计人员业务知识培训，提高会计人员职业道德认识，只有采取全面的管理配合，才能防止、降低呆账、坏账的形成，才可以有效的规避资金丢失风险和确保企业应收及预付账款账目的真实性和资金的安全性。

主要参考文献：

应付账款管理篇（3）

doi : 10 . 3969 / j . issn . 1673 - 0194 . 2012 . 18. 013

［中图分类号］ R197.32 ［文献标识码］ A ［文章编号］ 1673 - 0194（2012）18- 0025- 02

应付账款在会计理论中是指企业因购买材料、商品或接受劳务供应等而发生的债务，它反映的是经济交易中“买方”与“卖方”之间的关系，即作为买方的企业与作为卖方的供应商之间的关系。在医院会计制度中，应付账款是指医院购买材料、药品或接受劳务等而发生的债务。一般在较短期限内支付，属于医院的一项流动负债。加强医院应付账款的管理，是维护医院与供应商之间的良好合作关系，保证医院可持续发展的重要途径，也是医院财务管理的一项不可忽视的内容。本文从财务管理的角度，谈谈医院如何进行应付账款的管理。

1 完善应付账款管理的流程

应付账款是医院应付购货的款项，它是由发票审核、批准、支付、检查和对账的一整套系统的业务处理过程构成的，加强和完善应付账款的业务流程是应付账款管理的重要内容。它的具体业务流程为：签订采购合同—收货通知—登记台账—填制入库单—会计审核制单—付款结算—对账。医院的财务部门应参与采购合同的会签，并按合同规定的内容和程序进行应付账款的核算 。采购物品运达后，由采购部门查验数量和毁损情况，质检人员依据合同规定的标准检验无误后，采购经办人员制作“收货通知单”经相关会计签字确认后，交仓库人员办理入库。相关会计在审核“收货通知单”时，登记采购管理台账备案，并开具 “入库单”，仓库负责人审核确认，采购经办人将“入库单”中的一联交给采购部备查，一联交给往来账会计审核入账。往来账会计审核入库单无误后，制作记账凭证，登记应付账款明细账。会计依据医院财务管理程序办理付款结算。财务部门和采购部门定期对账，及时处理差异。

2 规范应付账款的会计核算

2.1 “应付账款”科目的设置和核算

医院因其公益性的特点，购买材料和劳务都是为医疗服务的，各种物资、设备和药品等等品种、数量繁多，而且进出比较频繁，因此对会计核算也提出了更高的要求。“应付账款”明细科目的设置就要更加准确和规范。应付账款的二级科目，可按不同的采购部门进行设置，如：按器械科、总务科、药剂科等设置二级科目。在二级科目下再按照供应商分别设置明细科目进行核算。设置规范的会计科目是进行应付账款核算的基础。为了保证数据来源的统一性，减少核算级次，对供应商的核算通常只采用“应付账款”一个一级科目，“预付账款”业务反映在“应付账款”的借方。“应付账款”科目借方蓝字反映实际支付的款项，借方红字反映收到供应商退回多付的款项；贷方蓝字反映实际收到的材料、设备或药品，贷方红字反映退回供应商的材料、设备或药品；期末借方余额反映医院实际预付、尚未到货的款项，贷方余额反映医院应付未付的款项。有些应付账款由于债权单位撤销或其他原因，使医院无法归还此笔款项时，即可作为一项收入，列入“其他收入”处理。对采购物品，会计结合采购合同审核“入库单”，确认入库数量和单价金额的真实合法性；对于接受劳务，结合有关合同和实物验收证明，审核入账的审批情况和金额的真实合法性。会计应按实际发生的金额入账。

2.2 应付账款的结算

清晰的结算流程，能极大地增强财务工作的计划性，减轻结算工作量，提高财务工作效率。首先要规定一个结算期（也就是信用期），根据各类物品的特点，规定不同种类物品的结算期限，根据医院的结账日期，以月为周期划定一个时间周期为结算期，如划定1 个月或3个月为一个结算期，供应商在这个结算期内的所有交货金额即为当月结算额。统一结算期是统一对账、统一付款的前提，可大大提高工作效率。将结算工作划分为以下几个时间段：①对账期：一般在医院结账日期结束后几天内，在此期间财务部门集中安排与供应商的账务核对工作。对账结束后，双方应就对账结果予以书面确认。②用款计划提交期：属于医院内部业务流程，一般在月末进行。由采购部门提交下月付款计划，财务部门根据资金状况进行审核并将审核结果反馈给采购部门。③发票提交期：一般在对账后几天内或付款日前几天，由财务部门通过采购部门通知供应商提交发票。④付款申请提交期：一般在付款日前一周内，由采购部门根据审批后的付款计划提交具体的付款申请单，按医院付款审批流程进行审批。⑤付款期：一般每月集中一两次付款，由财务部门根据付款计划和付款申请单办理货款支付手续。

2.3 应付账款的定期核对

根据应付账款管理的要求，应当进行应付账款的定期核对。一是财务部门与采购部门之间的核对。二是采购部门与供应商之间的核对。定期核对每一次物品的入库情况、实际的发生额和每一笔货款的结算情况，防止因为错记、漏记而导致的差异，以便于及时进行调整和纠正。

3 加强供应商信息的管理

不同采购部门应根据各自物品采购的种类设置供应商的信息管理档案，供应商基础信息的内容通常应包括以下信息：供应商名称、供应商简称、供货商品类型、开始合作日期、结算方式、信用额度、信用期、首付比例、到货比例、尾付比例、运保费承担方、发票类型、我方经办人、对方经办人、供应商电话、供应商地址、供应商银行账号等等。相关信息也要通知财务部门留存。供应商的信息如供应商名称、账号、电话等变化要及时进行更新，并告知财务部门作相应的调整，保持与供应商之间的沟通和联系。并对应付账款进行账龄分析，通过对医院欠各供应商货款的时间长短、超过信用期的供应商名称和欠款金额、一定时期内各供应商产品品种的采购与付款金额等信息的分析，为医院资金安排提供轻重缓急的依据，维护医院对供应商的良好信誉和合作关系。

4 加强应付账款的内控管理

①严格执行“采购与付款业务”岗位职责分工控制制度，确保办理采购和付款业务的不相容岗位相互分离、制约和监督。②优化付款安全的内控措施，付款要经过采购部门、财务部门两方面审核确认无误，经院领导审批后才能付款。款项一般不允许开具现金支票，要确保款项付至供货单位预留的账户和开户银行。③建立相应的内部审计监督制度，充分发挥医院内部审计部门的作用。医院内部审计部门应定期或不定期地对应付账款进行审计，检查采购与付款业务相关岗位及人员的设置情况。对应付账款采购合同及原始凭证中的数量、价格及计算的正确性进行验证，防范因管理不严出现的虚假交易、挪用、贪污及资金体外循环等问题。

应付账款管理篇（4）

随着医疗业务的扩大,医院流动资金的需求量越来越大,医院流动资金的供需矛盾和管理难度日益突出。为使有限的流动资金发挥更大的经济效益,或为缓解医院流动资金不足,大部分医院在物资采购与付款过程中,都采取“先物资采购、后付款”的资金管理模式,即产生了应付账款。笔者就如何加强应付账款的管理作一探讨。

应付账款是指医院因购买药品、材料物资、医疗设备或接受劳务供应等应付给供应单位的款项。为了核算医院的应付账款增减变化情况,应设置“应付账款”科目。“应付账款”期末贷方余额反映尚未偿还的应付款项。

一、存在的问题及成因

1、应付账款挂账不及时,造成流动资产和固定资产“账账不符”

医院物资信息系统与财务信息系统相互独立,各自运行,没有联机操作。资产进入医院时在医院后勤物资信息系统已入库,而后勤物资部门却迟迟不将发票及入库单等原始凭证上交财务部门进行账务处理,有的几年后才挂账;或者供应商未提供发票,后勤物资仓储部门没有对已入库但发票未到的材料入库单上报财务部门暂估入账。于是造成财务总账与后勤物资信息系统反映的流动资产和固定资产明细账“账账不符”,甚至部分医院出现财务报表中“库存物资”为负数但仍然正常运行的奇怪现象。

2、未设置“预付账款”科目

在采购过程中,有些公司要求预付部分或全部货款,因为《医院会计制度》未设置“预付账款”科目,所以发生预付货款时,只有按采购人员借款挂“其他应收款―某某个人”科目,等到材料验收合格入库且收到发票时再冲个人借支。如果采购人员忘记借支预付采购事项,未注明冲借支,财务部门按入库单及发票金额全额付款或挂账,则可能导致将款项重复支付给供货单位,给医院造成不必要的经济损失及经济纠纷,同时造成“其他应收款―某某个人”虚挂而夸大医院资产,导致资产信息失实。

按照规定,应付账款或预付账款业务必须以合法有效的供应合同为基础,而有的医院的预付账款业务根本无对应的合同,而是利用预付款这一“中转站”往来搭桥,为他人进行非法结算,将所得回扣或佣金据为己有或者利用该项业务转移资金予以贪污,隐匿收入,挪用或私设“小金库”。

3、应付账款的支付存在安全隐患

(1)当今付款方式一般采用转账支票或网银付款方式,有些医院以转账支票方式付款时,只将经办人签字的支票存根作为付款凭据,没有同时将银行盖章确认付款的出票人回单作为付款依据,可能产生支票正联与存根联收款单位不一致的情况,容易产生舞弊现象。

(2)某些外地供货单位为加速货款回收,授权单位的业务员负责收款,有些供应商甚至授权款项转到业务员个人账户,有些业务员素质不高、心术不正,就可能发生业务员收到医院货款不上交供应单位的现象。

(3)有些医院采用银行承兑汇票方式支付货款,医院一般都要求供应单位业务员亲自来取并在票据存根联签字确认,但仍难防有些业务员拿到承兑汇票后不上交供应单位而直接贴现并据为已有,供应单位因无法追回货款,就转而追究医院的责任,从而给医院带来很多不必要的经济纠纷,不利于资金的安全管理,在某种程度上也损害了医院的信誉。

4、应付账款支付不及时

医院在购买材料物资、药品、医疗设备等时与供应商签订了采购合同,明确规定分期付款或具体付款日期,但某些医院为了充分使用信用资金,有意或无意延后付款,不按合同支付,甚至拖延几个月付款。很多供货单位与医院基本上保持长期供求关系,供货单位在以后的交易中会考虑医院的财务信用,通过提高价格等方式将货币资金时间价值、风险价值充分考虑进去。表面上看医院是充分利用了信用资金,但实际上损失了商业信用。

二、改进方法建议

1、严格执行“采购与付款业务”岗位职责分工控制制度

建立采购与付款业务的岗位责任制,明确相关部门和岗位的职责、权限,确保办理采购与付款业务的不相容岗位相互分离、制约和监督。采购、验收、储存、应付账款业务记录和货币资金的支付必须由不同的部门或人员独立办理,确保应付账款发生和核准采购业务的协调性,应付账款金额和实际验收物品或接受劳务价值的一致性。

2、健全会计科目,严格规范应付账款的挂账工作

要求采购部门及时将入库单、发票等原始票据传到财务部门,财务部门根据原始票据及时进行相应的账务处理。对发票已到、材料已验收入库但未付款的交易应及时进行账务处理,借记相关科目,贷记“应付账款”;对材料已验收入库但发票至月末仍未收到的交易,根据后勤物资部门等提供的入库单暂估入账,待下月初用红字冲销。同时要求物资采购部门及时将手续齐全的有关原始票据(包括发票和入库单)送财务部门进行账务处理,对不符合物资采购合同规定的坚决不挂账。为了查找、核对方便,应在“应付账款”科目下设“药品类供应商”、“材料类供应商”、“试剂类供应商”二级科目,按发票上注明的具体的供货商名称设置三级明细科目。

3、优化付款安全的内控措施

首先在采购部门和财务部门建立详细的供货单位信息表,包括单位名称、开户银行、银行账号、供应商地址、联系人等内容,如发生变更,需经采购部门确认、财务部门存档后方可生效。其次在每次支付药品、材料物资等款项时,经采购部门、财务部门两方审核确认无误,经院领导审批后才能付款。款项要通过网上银行支付或转账支票支付,不允许开具现金支票,确保款项付至供货单位预留的账户与开户银行。如果供货单位要求委托付款,一定要有书面委托函,并由法人代表签字盖章及供货单位盖章确认。对于开具的应付票据,及时通知供货单位,并要求供货单位业务员在票据存根联亲自签字后取走,以确保资金安全。

4、加强应付账款的核对工作

对于应付账款业务较多的大中型医院来说,应设立专门的往来账核对会计,设立专门账簿登记应付账款往来账。医院内部要结合核对材料总账与明细账,定期或不定期地核对应付账款总账和明细账记录,同时还必须与供货单位及时进行核对,防止串户、错记、漏记、弄虚作假和贪污挪用等问题的发生。在核对过程中发现问题、查找原因、及时解决或提请上级领导解决,必要时与采购部门、供货单位多进行沟通。

5、按预算合理安排资金

资金预算管理是财务管理的基本方法和重要手段。财务科应在每月安排预算时,分清轻重缓急,既要满足药品、物资材料储备等的日常需求,又要保证大修、大购、基本建设等专项资金需求,使医院资金的周转实现良性循环。采购部门按照预算金额安排每月的付款明细计划,对于合同明确规定具体付款日期的,一定要按合同规定条款执行,以免造成违约。若合同中供应单位提出类似(2/10,1/30,N/60)付款方式,则医院应结合实际现金流量状况及资金成本率等因素考虑是否享受现金折扣,即在何时付款比较划算。付款时必须填制付款审批单,财务部门凭审批签字齐全的付款审批单办理付款。

6、建立相应的内部审计监督制度,充分发挥医院内部审计部门的作用

针对应付账款在医院财务中的重要性,医院内部审计部门应定期或不定期地对应付账款进行内部审计,定期检查采购与付款业务相关岗位及人员的设置情况。对应付账款原始凭证中的数量、价格及计算的正确性进行验证,重点审核有无采购合同、“请购单”、“供应发票”、“验收单”和付讫“转账支票”或网上付款单据等原始凭证是否齐全、日期是否吻合、有无核准签单进行检查,防范因管理不严而出现的虚假交易、挪用、贪污及资金体外循环等问题。

应付账款管理篇（5）

笔者对财务业务一体化具体实践已有7年，对核算和管理的若干问题作了一些探索，旨在符合财务会计制度的前提下，尽量满足现代企业管理的要求。现就金蝶ERP软件中的财务业务一体化如何强化应收应付账款和存货管理核算谈个人看法：

一、应付账款与原材料入库关联的核算与管理

在应付账款科目下设应付货款和估价入库两个二级明细，分别反映货和发票同月到和货到票未到核算项目，通过设置两个二级科目将同一供应商的暂估入账款分开来单独核算，其优点是有利于对暂估入账物料的管理，及时取得采购发票，有利于到期应付货款的支付。除零星采购支付现金外，大部分供应商的货款支付是在收到发票之日起加上一定时间的信用期限来安排，对暂估入账款一般不予安排货款支付，促使供应商及时开具发票减少暂估入库物料的数量和金额。这样可以真实反映原材料实时出入库情况，同时做好业务系统钩稽对应关系，可以全面反映原材料从采购订单到采购入库再到生成发票和支付货款的对应关系，所有单据关联生成，系统自动生成凭证。特别是付款单除预付账款外必须是采购发票关联生成，保证了对应付款内容。这样应付账款余额主要反映了两块内容：一是货到票也到应付货款情况，二是货到但票没有到的估价入库金额。要注意上期货到票本期到的凭证模板设定要新增，借：应付账款—估价入库，借：应缴税费—增值税—进项税，贷：应付账款—应付货款。把应付估价入库转到实际应付货款明细，若有差额则用红字入库单关联生成，生成凭证冲销，再重新入库。在核算项目分类总账中就一目了然显示供应商已开票应付和未开票应付金额，全面反映应付账款和材料入库情况，有利于进项票及时开进，支付货款合理安排，有利于即时库存准确，有利于企业融资，暂估入账款不列入货款支付计划，因而不会因暂估总价不含税而影响到期应付款的正确支付。其次，公司根据内部控制规范的要求，对不同岗位操作人员授予不同的权限，相互牵制。财务人员负责单价的复核；仓库保管员重点是监控数量，仓库网络终端只显示数量不显示单价和金额，利于保密。

二、存货管理中BOM运用对计划采购和领用控制的作用

BOM即物料结构，也叫产品结构或配方，指物料（通常是完工成品或半成品、部品）的组成情况—该物料由哪些下级物料组成，每一下级物料的用量是多少，其对应的属性等。按企业的产品分组情况将产品分到不同的BOM组，每一具体的产品属于不同的BOM组。对BOM组可以实现新增、修改、删除等操作。通过建立组装件BOM审核使用后，采购物料数据有了明确计划，根据销售订单填制采购订单，点击BOM关联生成，系统上自动显示物料配比数据和各物料即时库存情况，采购部按照历史采购价格和各供应商报价选择供应商，合理确定计划采购数据录入采购订单，进行请购，收到物料有仓管员通过引入采购订单自动生成采购入库单，对应收和实收数量进行验收入库，财务人员按合同和送货单审核单价。这样从每一笔货物从请购到入库到支付货款再传递到总账系统都有严格审批和审核，从而有效控制存货积压、资金沉淀，力争做到零库存管理。零库存其实质是将部分库存物料转移到供应商储备，通过零库存的管理从源头上对应付货款的金额予以控制和减少，降低企业资金占用率。通用材料个别领用，使每一产品都按固定配比生产，以到达计划原材料成本目标，若补充领料必须将不合格材料返回仓库，查明原因是质量原因还是人为原因，若质量原因应及时将信息返回给采购部，做好材料退回或换货工作，减少材料损耗，人为原因按公司制度执行，做到科学合理保质保量。

三、应收账款与产成品核算与管理

由于种种原因企业不能及时取得进项发票，才有估价入库账务处理，反之也存在货已发出，增值税发票迟开问题，企业出现迟开原因一般有几点：

1.由于当月进项税发票不能及时开进，为了少缴、迟缴增值税，就会延期开票。

2.对方提出要求迟开，有些客户需要确认并办妥相关手续才通知开票，或者想多占用货款时间。

3.价格无法确定、约定分期收款，货物所有权风险未转移。

应付账款管理篇（6）

应付账款指的是企业在购买材料商品或者接受劳务的时候，在交易已经达成的情况下由于推迟付款而形成的债务。它是由参与交易的购买方和供货方优先原则而产生的负债。在一个较长的时间段内，企业的应付账款往往可以维持在同一个水平线上，应付账款在企业的债务组成中占有相当一部分的比重，在创造企业价值的过程中起着不可替代的作用。

一、把握应付账款的时间价值，合理控制应付账款

对应付账款进行科学合理的管理，即把应付账款控制在一个合理的范围内。应付账款具有双重的时间价值，包含两个部分：一是假如企业在成功交易时的即刻到账付款，不能成为应付账款，由于资金是以融资作为来源的，因此在账款的信用期以内的融资成本就构成应付账款的第一部分价值；二是企业的应付账款在没有超出信用期范围内，在这一时间段内如果购货方没有对支付应付账款，那么这种行为就构成了对供货方应有资金的占用行为，这时按货币的时间价值来计算得到的资金效益，就构它第二部分的价值。

应付账款的这一双重时间价值是在企业对营运资本的价值扩大以及创造的过程中一步步体现出的。传统意义上的营运资本指的是公司内部的所有可流动的资产总和，营运资本与应付账款的在变动上有着极大的相关性，值得注意的一点就是企业应付账款数额的大小以及支付的时机都会直接影响企业营运资本的运作。如果过早的支付企业应付账款，就会使企业资金用于在营运资本之中的流动性强的那部分资金份额变少。企业在对营运资本进行管理的过程中，一般会比较注重这几项：企业流动资金：企业固定资产、和库存量等，而当谈及对企业负债的应用时，特别是在针对应付账款的影响时，大部分企业不但考虑的很少，甚至敬而远之不敢对其加以利用。出现这种现象最主要的原因就在于这些企业的管理人员对企业的应付账款对于资本运营所起的作用，能够做出的贡献以及企业应付账款的自身潜在价值的认识还远远不够深刻。所以针对应付账款可以对企业无论在资金积累还是资金流动方面都有重要的推动作用这一特点，企业应该想方设法采取一些措施并制定一些资金管理制度来发掘企业应付账款的运作价值，充分利用应付账款的特性及价值增加企业的运营资本。而通常最常用也最直观的办法就是企业可以采取策略扩大的应付账款数额以及推迟付款的时间来实现，但实际操作时还要从企业自身的发展状况、能承受的应付账款的最大额度以及供货方的意愿来出发根据这一点，企业可以通过提高自身对应付账款的理解能力和承受能力并合理的同供应商进行洽谈，提高他们的赊销意愿，以此来提高应付账款的价值。

二、应付账款在企业营运资本中的价值与管理

那要想对企业应付账款做出一个合理的科学的付款计划以及准确把握住最佳的付款时机，我认为应该从以下几个方面着手：

（一）思想上重视，并落实权责

在思想上企业的管理人员要像那些民营企业的持有者对采购付款业务的关心程度一样来重视对企业应付账款的管理。在管理人员重视的前提之下，想要合理控制应付账款从中获得最大收益的企业还要结合自身的内部采购等付款业务的一些特点以及企业自身内部的发展需要来成立一个包含对企业应付账款管理在内的管理机构，从而使职责权限明确无误，进一步来说就是把对财务有管理权利和管理职责的人员进行重点的加强管理还要具体落实到各个财务及资金管理部门的个人。在应对企业应付账款和营运资本等方面的业务、财务、监督、考核等管理部门时，要采取不同职责部门保持相互分离的措施，以免有人从中暗箱操作，还要做到各部门之间沟通要及时、便利，保证各部门或各管理人员之间的方便监督以及高效协作。

（二）收集必要资料并进行登记管理

曾经有一位管理学方面的专家这样说：“一个好的供应商能给公司带来的不可估量的价值。”所以在选择供应商时一定要做到优胜劣汰。企业有关的财务管理部门，要不断的搜集一些供货方的信用资料并及时的进行整合处理，积极的从中寻找那些比较有合作价值的供应商，并对积极的他们开展动态的考察，并把对所购货物或应付的资金的付款方式以及付款最大期限作为一项最重要的考核指标。在这个基础上，还可以把不同要求的供货商划分为不同的等级，对不同等级的供货商分开来考核，并对他们进行等级管理，还要针对不同等级的供货商制定出不同的采购计划。在经过等级考核之后时机较为成熟的情况下，企业要通过财务部门和采购部门与考核成绩理想的供应商及时的签订规范的付款方式以及合作协议。

（三）把握企业的最佳付账时机

企业在无偿的占用对供货企业应付的资金时，不但可以有效地缓解企业自身在应对资金短时的压力，还可以有效地提高资金周转率并为本公司节约大量的资金成本，但是如果在应对应付账款时一味的对供货方进行拖延，就会使企业自身的信誉大打折扣，对企业的长远发展十分不利，而且也会影响到企业自身的正常运作。因此，企业在应对应付账款时要对应付占款带来的效益和付出的代价两方面做一个综合的衡量，而不是单一的只从应付账款带来的好处分析，最后，把应付账款确定在一个合理的范围之内，并把握好最佳的付款时机。为此，对企业应付账款的管理要从业务性方向分析性方向发展。以公司现已的信息平台、采购业务方面的数据积极同供应商签订的合同条款作为把握付款时机基础；而且还要控制在供货方可以接受的范围之内，适当的增加一些额外付款期限，借助企业的信息管理部门开发的信息管理系统，权衡一下延期付款获得的收益和付出的代价，最终决定出最佳的付款时机。

（四）不断更新应付账款的管理理念

企业要想得到长足的发展是必须要与时俱进的，在应对应付账款的价值方面也要紧跟时代的发展步伐，企业要不断对应付账款的价值进行探索，对应付账款在管理在思想上要做一个准确的定位，必要时还要积极向国外一些在应对应付账款有丰富经验的企业学习，研究他们在应付账款管理方面取得的方面最新成果，把对应付账款的管理作为整个企业财务管理的重中之重，并树立起本公司特有的一套对应付账款的管理理念。

参考文献

应付账款管理篇（7）

doi : 10 . 3969 / j . issn . 1673 - 0194 . 2012 . 07. 013

［中图分类号］ F275 ［文献标识码］ A ［文章编号］ 1673 - 0194（2012）07- 0026- 03

1 企业往来账项现状

如今往来账项在企业中所占的比重越来越大，在191家上市公司年报中，超过60％的上市公司的往来账项均有不同幅度的增长。其中接近15％的公司增长了将近一倍，年增长率达到了22％。有数据显示，目前我国企业应收账款总量大约有6万亿元，占企业总资产的30％左右，而占企业数量90％以上的中小企业深陷应收账款之困，其资产价值60％以上是应收账款。

受国际金融危机的影响，企业经营的不确定性增加，信用风险整体上升，卖方回款风险增大，企业的应收账款困境如雪上加霜。企业短期偿债能力是衡量企业资信程度的一个重要指标，往来账项在流动资产中所占的比例较大，及时收回应收及预付款项是提高短期偿债能力的重要保证。如果企业无法收回往来账项，无法保持一定的短期偿债能力，就不能保证满足短期债权人的需要，也将影响其偿还长期债务的能力。上市公司中多数资产负债率都有所提高，某企业在2005-2008年间资产负债率由0．30增至0．50。可见现在企业依赖负债筹资经营的风险增加。

2 往来账项在企业中的重要性

长期以来，企业一直注重资金和成本管理，而忽略了资金、成本、实物资产应收暂付、应付暂收等密切相关的往来账项。随着市场经济的发展和现代企业制度的完善，提高会计信息的真实性，加强往来账项的管理是十分重要的。

2．1 资金管理方面

应收账款是企业在销售商品、提供劳务等日常经营活动中形成的一种往来收取款项的权利。企业的应收账款应该有真实性，且不能过多地拥有应收账款。应收账款的真实性是指企业真实地发生了这笔销售商品或提供劳务的交易，没有虚构应收账款。企业的应收款项应适度，过度的应收账款会对企业造成不利的影响，例如应收款项过多会增加企业收款的难度，应收账项不能及时收回会导致企业资金运作困难；应收款项过多还会过多地占用企业的流动资产，影响企业的偿付能力和资金支付能力，使得企业的资产结构不合理。

在大型企业里，应付账款较多而且较为复杂。应付账款可以划分为信用期内正常的应付账款、到期无钱支付而拖欠的应付账款和违法违规应支付的应付账款等3种。对于违法违规应支付的应付账款应值得企业关注。一定数目的应付账款不影响企业正常的经营活动，但应付账款过多会影响企业的偿债能力，使得企业债务规模偏大。企业应加强对应付账款的管理，使企业保持适度的资产负债率，确保企业的资金偿付能力。

2．2 资产管理方面

在企业日常经营活动中，往来账项的流动性较强。按资产负债表上的排列顺序来看，资产类中应收账款的流动性仅次于货币资金和应收票据，负债类中应付账款的流动性仅次于应付票据。由于往来账项流动性较强，业务内容较多，企业要加强对其管理。

对资产进行检查时，对于实务类的资产可能采用实地盘点的方式，但对往来账款进行检查时，一般采用函证方式，其存在一些本质上的缺陷，使得企业对往来账项的检查存在漏洞。例如大型企业存在上千笔应收款项、应付款项，对每笔都检查清楚存在一定的难度，存在管理上的漏洞。部分企业没有运用风险分级管理制度对往来账款进行管理，一些企业没有对往来账款实施责任追究制度，还有的企业长期不对账，导致往来账项混乱。往来账项管理任务多，责任重。

3 企业往来账项在管理中存在的问题

3．1 应收账款的管理

对于一个企业来讲，应收账款的存在本身就是一个产销矛盾的统一体，一方面它可以促进销售，扩大销售收入，增强企业竞争能力；另一方面，给企业带来的资金周转困难、坏账损失等弊端。①应收账款日常管理不完善，风险防范意识淡薄。销售部门往往只追求销售业绩，不重视销售的回款，有些企业没有严格的赊销审批制度，随意给予客户优惠的付款条件，结果造成日后应收账款的回收困难，导致大量的应收账款长期挂账， 降低了资金的使用效率。②不注重成本分析，未遵循成本效益原则。赊销可以实现销售收入的增长，但与之相关的成本也要相应增加。因此赊销程度、赊销方式及逾期账款的收回，也必须遵循收入大于成本的效益性。目前，多数企业应收账款的管理基本上还是粗放式的管理，没有真正遵循成本效益原则。

3．2 预付账款的管理

预付账款是企业按购货合同的规定，预先支付给供货单位的货款。预付账款管理存在的问题主要是预付账款的核算问题。①资产负债表中的预付账款项目填列不正确。会计期末，财务人员在编制资产负债表时，往往容易将应付账款和预付账款合并计算。②“预付账款”长期挂账影响损益和税收。企业按购货合同预付货款后，由于有的供货单位不开发票，有的供货单位可能倒闭或撤销，财务人员不对这笔经济业务进行账务处理，致使预付账款长期挂账，影响当期损益。

3．3 应付账款的管理

应付账款是企业向客户赊购货物或接受劳务等经营活动而形成的债务。有些会计人员，先虚记应付账款，等待时机将“归还”款全部贪污，有的会计人员，为了局部利益，贡献社会利益，伪造购货发票，虚增进项税、抵扣销项税，以达到少交增值税的目的。还有些会计人员，掩人耳目，利用应付账款，贪污现金折扣。主要表现为对企业享有现金折扣的应付账款缺乏控制，利用职务之便贪污现金折扣。

3．4 预收账款的管理

预收账款是企事业单位按照合同规定向购货单位或接受劳务单位预收的款项。现代企业预收账款管理中会遇到审核困难以及企业内部财务、销售、仓库几个部门之间信息流通不够通畅问题。

4 加强企业往来账项管理的措施

4．1 涉及销售与收款的内部控制

（1）企业应根据客户的资信情况，对应收账款进行规划和控制。信用政策包括信用标准、信用条件（信用期限、现金折扣、折扣率）及收款政策，对客户具体信用政策的确定与调整必须经过相应权限审批人员审核批准。

（2）销售部门可通过5C系统（品质、能力、资本、抵押品、条件）对赊销客户信用情况进行调查与评估，对其尚可使用的信用额度按客户设置应收账款台账；财务人员应及时整理应收账款，定期编制应收账款账龄分析表，对于逾期的应收账款应及时催收。

（3）应分部门、分人员下达销售货款回笼率指标，并定期考核，将考核结果与奖惩挂钩。对于逾期未还款的客户，要求其提供抵押、担保等条件。

4．2 涉及其他应收款的内部控制

（1）明确职责分工和职权分离制度。“其他应收款”的总账和明细账户的登记应由不同的职员分别登记；现金收款员不得从事其他应收款的记账工作。

（2）严格执行备用金领用及报销制度。备用金的领用和报销，应根据金额不同建立授权和批准制度，报销时应按领取时用途报销；年终全部收回，次年再借。

（3）建立包装物的收受、领发、回收、退回等制度，设专人保管，有单独的账簿记录。

（4）建立定期清理制度，制定催款制度，防止出现坏账。

4．3 涉及预付账款的内部控制

（1）建立预付账款的控制制度。发生预付款项时必须签订合同，严格控制各种预付款项的额度，未签订购货合同的业务不得发生预付账款。

（2）建立预付账款台账管理制度，客户预付账款台账，能够详细反映各客户预付账款的增减变动、对方负责人、经办人，目前对方的经营状况，预付账款的清理情况、经办人等信息。

（3）健全预付账款清理责任制度，按照供货合同或提供劳务合同的协议，指定专人做好结算和催收工作，制订工作计划，按期定额回收。

（4）建立预付账款和定金的授权标准制度，加强预付账款和定金的管理。

4．4 涉及应付账款的内部控制

（1）验收部门与采购部门应各自独立；验收部门收到货品应编制验收单，收到货品后，立刻通知应付账款部门、采购及仓库等部门。

（2）定期分析应付账款，确定付款顺序，财务人员与业务人员配合，在资金许可的情况下，尽可能先付有折扣的货款。

（3）付款前必须经过采购、验收、会计及财务等部门之核准。所有采购交易均须有编号之订购单为据，订购单副本送应付账款部门，并与卖方发票及验收单核对。

4．5 涉及其他应付款的内部控制

（1）实行岗位分离，审批人员，记账人员，房屋、设备、场地等的租赁人员，实行岗位分离；销售人员，审批人员，记账人员，废旧物资、材料、包装物的管理人员等实行岗位分离。

（2）定期对其他应付款进行清理，有不需付的款项应及时进行账务处理。

主要参考文献

［1］张文峰．应收账款回收的策略［J］．财会通讯：综合版，2005（2）.

应付账款管理篇（8）

中图分类号：F231.4 文献标识码：A

文章编号：1004-4914（2016）10-115-02

应付账款是指因购买材料、商品或接受劳务等业务而发生的债务。与本单位的应付账款相对应的是业务提供者的应收账款。应付账款组成结构不仅反映医院的债务规模和资金结构，还反映一个医院的信用状况。现在不少医院应付账款存在呆滞现象（拖欠原因种种，可分为外部原因和内部原因）。本文只就大中型医院应付账款呆滞的内部原因进行分析。

应付账款的有效管理实际上是财务资金运用的有效管理。在不影响医院业务运转和付款信用前提下，尽可能拉长应付账款的整体付款周期，可以降低医院的财务成本，提升医院的资金使用效率。这实际上相当于借供应商的钱发展医院的建设（借鸡生蛋）。医院建立有章可循的应付账款管理制度，是医院加强经营管理规范财务运行的需要。

一、呆滞的应付账款产生的原因

呆滞的应付账款一般是指超过两年以上且尚不知是否需要支付的应付账款。对供应商来说，请求支付应付账款是有诉讼时效的，我国《民法通则》第一百三十五条规定：“向人民法院请求保护民事权利的诉讼时效期间为两年，法律另有规定的除外。”主观上，医院需要拉长应付账款付款周期，这样一部分供应商的应付账款呆滞很容易超过两年。这一方面给医院拒付某些款项提供了理由，另一方面供应商方面（债权方）由于回款拖得时间太长可能会发生很多变化，如供应商（债权方）消失。

（一）医院的应付账款管理

在不影响医院运转和付款信用前提下，尽可能拉长应付账款付款周期，可以降低医院的财务成本，提升医院的资金使用效率。但如果管理不当，会造成资金运转困难，也会给医院信誉造成影响，而且付款过程本身也是腐败现象产生的温床。

应付账款可以是一种融资手段，呆滞的应付账款核销时可作医院的其他收入。因此医院对呆滞的应付账款管理态度消极，没有主动性。客观上，一方面医院不及时更新供应商档案，当供应商单位变更或破产解散时，医院没有资料进行相应账务处理。当供应商前来要求付款时，往往以资料不全或当事人退休塞责。这种可办可不办的情况，有可能导致腐败现象产生。另一方面，根据会计谨慎性原则，应付账款的核销需要根据相应的规章制度。像大中型医院，应付账款的核销需要经过院长办公会讨论通过。由于这些制度限制，导致一些符合规定的呆滞应付账款无法正常核销，给以后采购业务部门要求支付呆滞应付账款提供了方便，给医院财务管理造成隐患。

（二）供应商回款考核

因为当前市场大环境是供方市场。医院在购买设备、材料和药品时，供应商为了业务的形成，给予了很多优惠。而后供应商由于某些因素，对于延期支付的应收账款未及时的进行催要，导致付款周期延长。（1）供应商单位对回款考核力度不够，特别是一些小供应商会计更换频繁，内部控制混乱，时间一长，致使一些应收账款无人催要也无人知晓。还有可能由于供应商自身经营出现问题，破产清算过程中未对一些应收账款进行清理，而作为债务人单位医院也没收到相应手续，导致医院账面上的应付账款无法核销而呆滞。（2）部分单位应收账款金额较小，供应商追债所需花费的直接成本（差旅费等）和隐形成本大于收回的账款，故放弃这些回款。

二、呆滞应付账款导致的问题

现在大多数医院注重应收账款管理，会计制度上规定有计提坏账准备，而且可以根据情况加大计提。应收账款管理是往往是管理的重中之重，但医院的应付账款管理也需要提高重视。不关注应付账款，不仅会对医院的资金管理带来隐患，而且会损伤医院信誉，加大医院采购成本。

（一）资金管理隐患

医院财务人员往往忽视对应付账款的监管。随着医院业务逐年加大，应付账款不进行定期清理，呆滞的应付账款会越积越多，时间一长，再遇上相关业务人员和会计人员更换，呆滞的应付账款无人知晓产生的原因，清理难度加大。有部分医院内部核销制度不健全，医院应付账款的核销掺杂很多人为因素，常常会发生已经核销了的呆滞应付账款，几年后债权人单位又拿着相关凭证和各种证明要求付款，而导致资金管理隐患，严重影响医院信誉。

（二）不能如实反映医院财务状况

应付账款在流动负债科目下反映。过多的呆滞应付账款不进行处理，流动负债会增加，夸大医院的资产负债率，不能如实地反映医院财务指标。这会误导报表使用者，错误理解医院的财务和经营状况；同时长期拖欠供应商货款会损害医院信誉，供应商会因为控制风险而抬高供货价格，无形中会增加医院的采购成本和降低采购中获得优惠条件的力度。

三、相关建议

合理科学地管理应付账款不仅可以提高医院的信誉，还能发挥应付账款的融资功能。清理呆滞的应付账款，除特殊情况外，对两年以上无法支付的款项、两年无新的业务往来、有明显证据表明无法付出的款项，在取得相关证明的基础上报经院长办公会审批处理，然后确认为其他收入。这个过程必须保证呆滞的应付账款核销合理合法。笔者对大中型医院呆滞的应付账款管理提出以下建议：

（一）医院应健全应付账款的核销制度，做好呆滞款项的风险防范管理

提高会计人员的专业知识，严格遵守财经纪律和职业道德，保证医院呆滞的应付账款核销处理合规合法。财务人员不能因为核销账务有风险，而不去做，及时清理呆滞的应付账款，可以增加医院的其他收入，防范采购业务部门的腐败滋生。

（二）健全应付账款的内部控制

应付账款的管理不仅涉及会计业务，还涉及采购业务等其他方面，需要各部门的互相协作配合。加强计算机信息技术的运用，从应付账款产生的源头，从供应商第一笔采购业务录入信息系统开始，对其付款进度进行实时监控，及时了解应付账款付款情况，合理安排资金使用，争取适当延长整体付款周期。

（三）定期开展呆滞应付账款的专项清理

对应付账款进行账龄分析，建立应付账款清理台账。分为1～2年、2～5年、5年以上账龄进行分类管理。清理呆滞应付账款可以促进采购部门加强供应商筛选，核销呆滞应付账款可以增加医院的其他收入。

（四）制定制度性的付款计划，防止呆滞应付账款的产生

取得大多数供应商的理解与支持，按轻重缓急区分供应商，清理部分小供应商，扩大与大供应商的业务合作。争取整体付款周期的适度延长，使资金使用效率达到最大化，促进医院健康稳定发展。

参考文献：

[1] 齐萍.浅谈“应付账款”背后隐藏的问题[J].商业会计，2009（18）：57-58

[2] 王昌信.谈往来账款在企业财务管理中的重要性[J].财会月刊，2003（6）：24-25

[3] 黄晓燕.论企业如何加强应付账款管理[J].中国乡镇企业会计，2013（3）：117-118

应付账款管理篇（9）

一、企业往来账项现状分析

随着市场经济发展，企业商业信用方式使用愈加普遍，往来账项在企业中占的比重日益增加。据统计，目前有超过60%的上市公司往来账项呈增长幅度，年增长率达到22%。目前，我国企业的应收账款总额已经达到了6万亿元，约占企业资产总额的30%，其中部分中小企业受应收账款影响，正常生产经营无法顺利开展。从宏观环境上看，国际金融危机影响加剧，企业生产经营容易陷入困境，采用商业信用形成的交易，更易遭遇加封困难，导致企业经营雪上加霜。由于企业往来账项占流动资产比例通常较大，因此及时收回应收款项及预付款项是确保企业流动资金总量和偿还能力的保证。若企业短期偿债能力受到影响，无法及时结清短期债务，则将影响企业长期债务偿还能力。因此，随着企业往来账项的增加，企业资产负债率通常随之上升，使得企业需要通过负债进行筹资维持正常生产经营，同时增加筹资风险。

二、往来账项管理的角度及重要性分析

受传统观念影响，在相当长的时间内，企业往往注重资金管理、成本管理，对成本、资金和实物资产就会应付暂收和应收暂付等往来账项的管理有所忽视。随着现代企业制度的建立和市场经济的迅猛发展，企业会计信息真实性需要不断提高，往来账项成为影响企业生产经营的重要因素之一，因此应加强企业往来账项管理。

1.从资金管理角度进行往来账款管理

企业在日常生产经营中，往往因为销售货物和提供劳务，形成应收账款，即形成对其他经济实体拥有的收取往来款项的权利。企业应收账款应真实有效，同时金额不宜过高。真实有效是指企业发生的货物销售和劳务提供业务真实有效，应收账款非虚构形成的。从数量上看，适度金额和比例的应收账款可以在一定程度上促进企业业务量增加，提高市场占有率，帮助企业提高经济效益。但应收账款过多则会导致企业资金紧缺，甚至影响到企业正常生产经营。主要体现在：应收账款过多会增加企业收款的难度，在款项难以收回的情况下，导致企业流动资金被过多占用，影响企业资金支付能力和偿付能力，影响企业正常运营，同时导致企业资产结构不合理。更坏的结果甚至是形成呆账和坏账，为企业带来经济损失。

企业在经营中同样存在应付账款，特别是规模较大的企业应付账款的种类相对较多，管理相对较为复杂。通常将应付账款控制在一定的数目范围内不会影响到企业的正常生产经营，但如果应付账款数额过大，则会使企业的债务较大，影响到企业的偿债能力。同样的，企业应加强应付账款的管理，确保企业资产负债率在适度的范围内，以保证企业债务偿付能力。

2.从资产管理角度进行管理

由于往来账项的流动性通常较强，从资产负债表的角度来看，资产中应收账款的流动性仅较货币资金和应收票据弱，而应付账款的流动性在负债类中仅次于应付票据。由于往来账项流动性强，业务内容更加丰富，因此更应加强管理。与实物资产不同，往来账款的检查方式通常不采用实地盘点的方式，而是采用函证方式。但是函证方式本身所存在的缺陷，使得对往来账款可能无法做到全面完整。例如：某规模较大的企业与上千家企业存在着业务交易，因此存在着上千个应收账款明细账，应收款项及应付款项达到了上万笔，若要对每一笔往来账项均逐一核实，则存在难度。

三、我国企业往来账项管理存在的问题

1.应收账款管理

如前所述，应收账款一方面可以帮助企业增加竞争力，促进企业销售收入增加，扩大市场占有率，提高企业的经济效益，帮助企业实现经营目标；另一方面，应收账款可能过多占用企业资金，使得企业资金周转困难，特别是当应收账款无法收回时，形成坏账，为企业带来损失。目前，各企业对应收账款的管理还存在着各种薄弱环节，如：部分企业未形成应收账款的相应管理制度，风险防范意识薄弱，更没有实施责任追究制度，导致应收账款管理不完善。部分企业对销售部门没有应收账款的限制。销售部门在进行业务合同签订时往往追求销售业绩，并不重视销售款项能否收回。部分企业没有制订的赊销审批制度，在付款条件设定时随意性大，导致应收账款回收较为困难，从而形成长期挂账的应收账款，挤占企业资金，影响企业资金使用效率。部分企业根本不进行成本效益分析。一味追求赊销带来的销售收入增长，对于相应的成本增加及坏账损失却忽略不计，更没有对业务的赊销方式、赊销程度和逾期收回可能性进行分析，违背了成本效益原则。

2.预付账款管理

预付账款通常是企业在日常经营中，按照购销合同的要求，提前支付给供货单位的部分款项。目前，部分企业对于预付账款基础核算工作不扎实。主要包括：资产负债表填列不准确。部分企业在会计期末编制财务报表时，未能将预付账款进行单独填列，而是将预付账款与应付账款混为一谈，合并进行计算和填列，从财务报表无法直观反映出预付账款情况。预付账款长期挂账影。在实际经营中，部分企业在预付货款后，由于供货单位未开具发票，或者供货单位由于其他原因倒闭或者撤销，导致企业该笔业务无法处理，财务人员将该预付账款长期挂账，影响企业损益。

3.应付账款管理和预收账款管理

部分企业没有相关的应付账款管理制度，对应付账款监督不严格，甚至还存在人为舞弊现象。例如，部分企业为了逃避税费，伪造涉及应付款项的业务往来，甚至伪造发票，达到增加成本费用，减少税费的目的；部分企业财务人员，在进行应付账款处理时，将现金折扣据为己有；甚至部分企业存在财务人员伪造应付账款，后待企业“归还”应付账款时将相关款项人为贪污的现象。

目前，企业在预收账款管理中主要存在财务部门、业务部门及仓库等各个部门之间信息渠道不够畅通，导致无法有效进行预收账款管理的问题。

四、加强往来账项管理的对策与措施

1.加强应收账款及其他应收款内部控制

（1）加强应收账款管理。主要是加强客户资信状况的审核，并结合业务对应收账款进行控制与规划。在对交易对象资信状况进行审核时，主要应对客户的信用记录进行分析，包括客户品质、资本、抵押品等条件进行分析与核实，按客户设置信用台账，记录客户尚可使用的信用额度。在进行应收账款规划时，应充分考虑信用政策的应用，主要包括：信用条件、信用政策及收款政策，在对不同客户进行信用政策调整时应按照预先确定的审批权限进行。企业财务部门应及时对应收账款进行整理，加强应收账款账龄表的编制，对于逾期未收回的应收账款应及时安排催收。可按照部门下达销售款项收回率指标，并结合绩效考核与个人奖惩挂勾。

（2）加强其他应收款内部控制管理。应严格执行不相容职务分离制度，其他应收款账簿登记人员与现金出纳人员应由不同的人员担任，总账和明细账登记人员应分享。应建立严格的备用金制度，在进行备用金的信用和报销时，应按不同金额建立相应的授权和审批制度，按领取时的用途进行报销，年终应予收回。应建立其他应收款清理制度，定期对其他应收款进行清理，防止出现呆账坏账。

2.建立健全预付账款管理制度

应建立健全预付账款相关制度体系。严格控制各种预付款项的额，未签订购货合同的业务不得发生预付账款。应建立预付账款台账管理制度，客户预付账款台账，详细反映各客户预付账款的增减变动、对方负责人、经办人目前对方的经营状况，预付账款的清理情况、经办人等信息。健全预付账款清理责任制度，按照供货合同或提供劳务合同的协议，指定专人做好结算和催收工作，制订工作计划.按期定额回收。

3.强化应付账款和预收账款控制及分析

强化应付账款内部控制，验收部门与采购部门应各自独立。定期分析应付账款，确定付款顺序，财务人员与业务人员配合，在资金许可的情况下，尽可能先付有折扣的货款。付款前必须经过采购、验收、会计及财务等部门之核准。所有采购交易均须有编号之订购单为据.订购单副本送应付账款部门，并与卖方发票及验收单核对。

定期对预付账款进行清理与分析，可充分利用ERP等信息系统，保持财务部门、业务部门和资产保管部门的信息沟通，确保预收账款的准确性。对于已进行交易的预收账款应及时进行处理，对于应退回的预收账款应核实情况，防止舞弊发生。

应付账款管理篇（10）

钢产量的大幅增长,导致钢铁企业所需原材料采购竞争的日益加剧,钢铁原燃料卖方市场的逐步形成,在价格水涨船高的同时,原燃料供应商为了追求最大的利润空间和降低资金风险,要求钢铁企业采取预付款的力度。钢铁企业为了在原材料采购中争得先机,加强对上游市场的控制,也不得不采取支付预付款等灵活的采购政策。受此影响,钢铁企业的预付款逐年增加,如何有效地对预付款进行管理,防范和化解资金风险,成为钢铁企业应予以密切关注的一个课题。

一、预付账款风险的形成

钢铁企业预付账款的形成渠道主要有原材料和设备采购、预付工程款等几个方面。

预付账款在目前社会信用系统不完善、企业内控制度不健全的情况下,极易发生合同到期而货物未到,导致财、物两空的风险及内部人员违法乱纪行为。企业必须重视和加强预付账款的管理。具体来说,钢铁企业预付款可能在以下一些方面出现问题,给企业带来损失。

1、供应商发生财务危机,款项支付后,货物不能回来。目前钢铁企业的供应商有很大一部分是中间贸易商。作为中间商,资金实力相对较弱,资金始终处于高速运转的状态,如果有一天某一环节出现脱节,很容易发生资金链的中断。而目前钢铁企业为了最大限度控制上游资源,对中间供应商也采取预付款的形式,因此如果中间供应商出现资金中断的现象,则会马上波及钢铁企业预付账款的安全。

2、和供应商发生质量纠纷,导致不能正常结算,形成预付款损失或呆账。例如某企业在一原料供应商发货但尚未验收入库时,认为主要风险已经消除,即向对方支付了全部货款。但在货物验收时,发现质量严重不合格。根据合同条款,只需支付运输费用,不要支付货款。而对方已收到了货款,经过一时间的纠纷,最后对方采取金蝉脱壳,注销了公司,导致预付账款形成呆账。

3、供应商发生生产经营危机,导致破产,预付不能收回。由于钢铁生产所需铁矿石、煤炭资源价格的大幅度持续高涨,不可避免地催生了一大批小矿小窑的复苏,而小矿小窑在安全生产、工农矛盾等方面面临的风险也不可预测。当钢铁企业预付货款给这些企业时,预付账款的风险难以进行有效控制。

4、缺乏风险意识盲目竞争,降低信用标准支付预付款。随着近几年来钢铁企业原材料供应日趋紧张,价格也不断水涨船高,企业为了在资源供应上占得先机或通过锁定价格降低采购成本,往往降低信用条件,以预付账款的手段签订合同。降低信用条件可能会取得竞争的优势,得到原燃材料商品的优先保证,但也带来了预付账款的风险。因此,放宽信用标准,盲目竞争也是预付账款产生风险的原因之一。

5、其他原因。除了以上原因外,如果企业内部控制出现漏洞,企业内部人员与外部企业勾结,以及其他原因,都有可能造成企业预付账款出现财、物两空的情形。

二、有效加强对预付账款的管理,切实降低资金风险

预付账款是企业风险较高的资产,钢铁企业原则上应控制不发生预付账款,为了加强对原材资源的控制或为了定制设备必须支付预付款时,应采取有效措施规范预付账款使用和管理,以降低资产风险,确保企业资产保值增值。

(一)建立健全预付账款管理的相关制度

1、明确预付账款的管理部门。财务部门负责预付账款的综合管理,工程管理部门具体负责工程预付账款管理,采购部门具体负责材料采购预付账款管理工作(如有进口部门,则进口采购的预付账款由进口部门具体负责管理)。

2、建立供应商信用等级评价体系。对需支付预付账款的供应商应建立完善的信用评价体系,将供应商的基本信息、资本构成及股东情况、董事与经营者情况、生产经营设施情况、商品购销及支付信用情况、往来银行情况、诉讼记录信息等信息纳入信用评价体系。采购、工程管理部门应对以上信息进行综合分析,并对供应商基本信用条件做出初步的评价,而后根据企业对预付账款周转速度的目标、供应商的信用状况和经营状况,评定供应商的信用风险程度,由公司业务和财务共同商定是否采用预付账款的方式采购物资、预付账款的金额以及期限。从源头上为预付账款提供一定程度上安全保证。

3、建立完善的预付账款内部控制制度。为了从严控制预付账款的发生,确保资金安全,有预付款要求的合同应建立分级审批权限:对小额预付款合同必须由采购部门经理(或工程管理部门经理)和财务部门经理共同审批后才能签订;对金额较大的预付款应经过部门经理、主管副总经理、总会计师审批后才能签订,办理预付账款支付手续。未签订购货合同的,不得付款。金额的大小根据企业规模、资金等情况进行综合判断确定。

4、建立预付账款定期分析、报警制度。财务部门应对预付账款进行定期的分析,详细反映各供应商预付账款的增减变动、余额、发生时间、经办人、目前对方的经营状况、预付账款的清理等情况。财务部门应利用ERP系统对预付账款建立报警机制,在预付账款到期未办理结算时,应进行预警提示。

5、建立健全预付账款责任追究、考核制度。采购、工程管理部门经办人要按购货合同规定的时间,组织交货,验收入库,并在规定日期内为财务部门提供办理结算的相关手续。如未办理及时办理结算,应对有关责任人员进行考核。

6、建立预付账的跟踪管理制度,强化催收手段。当预付账款一旦出现预警信息,企业应当落实责任人并紧密跟踪,如果发现有欺诈行为,应当及时采取措施或通过法律途径进行追索,争取在第一时间内追回账款。或采取诉讼保全、派人监督合同执行等措施,尽最大限度减少损失。

7、建立预付账款总体控制。财务部门应根据生产经营和工程改造的具体情况对采购、工程管理部门核定预付账款总体额度控制指标。同时可建立分年限预付账款考核指标,比如按一年、一年以上二年以内、二年以上三年以内等对责任部门进行分级考核,建立预付账款的立体考核体系。

(二)会计人员做好做账、对账工作

预付账款发生后,财务部门要及时做账、结账,使得当月发生的预付账款要在当月的总账和明细账中反映。财务人员每月要进行账户的重分类调整,每月在做完账后,要对“预付账款”和“应付账款”进行重分类。将“预付账款”的贷方重分类至“应付账款”的贷方,将“应付账款”的借方重分类至“预付账款”的借方,从而得出正确的“预付账款”余额。财务人员还要按预付账款形成时间划分、核实账龄。将超期预付账款列明明细交采购、工程管理部门核对、催收。对于因为款已付、货已到而结算凭证未到的预付账款先做暂估处理,而后责成责任部门索要发票和相关结算依据,办理财务结算。

(三)建立内部审计部门定期检查制度

1、对预付账款进行分析性复核;对大额异常项目进行调查。

2、对期末预付账款余额与上期期末余额进行比较分析。

3、对预付账款与供应商进行核对抽查,防范内部人员收款不入账,收取回扣或贪污、挪用资金、设立“小金库”等违法乱纪行为。

4、审查预付账款业务合同是否真实合法,有无以虚假或不合理合同串通作弊,虚列预付账款。

应付账款管理篇（11）

根据账户的用途结构，应收账款明细账余额应在借方，但预收账款的特定核算方法会使应收账款明细账产生贷方余额，该余额实际上是预收账款。预收账款的核算在实际工作中有两种方法：第一种方法是单独设置预收账款账户核算，第二种方法是不单独设置预收账款账户，而将预收账款的合并在应收账款账户内核算。按第二种方法核算，应收账款账户在核算内容上包含了预收账款，可能会因此出现应收账款明细账的贷方余额。贷方余额是已预收但尚未提供商品或劳务的预收账款，在编制资产负债表时应包括在预收账款项目内。由于应收账款明细账贷方余额的存在，应收账款总账账户内真实的应收账款数额应是应收账款明细账借方余额之和，此数额在编制资产负债表时应包括在应收账款项目内。应收账款总账余额实际上是上述应收账款与预收账款的差额，而不是真正的应收账款。

现举例说明以应收账款账户核算预收账款的情况。

例：某采用预收贷款方式向B公司开展销售业务，有关资料如下：

（1）3月30日预收B公司货款100000元，存入银行。

（2）4月25日向B公司交付商品，开出增值税专用发票，内列价款300000元，税额51000元。差额尚未补收。

（3）5月31日收到B公司补付的差额并存入银行。

根据以上业务编制会计分录如下：

（1）3月30日收到预收货款时：

借：银行存款100000

贷：应收账款——B公司100000

（2）4月25日向B公司交付商品时，登记应收金额：

借：应收账款——B公司351000

贷：主营业务收入300000

应交税金——应交增值税（销项税额）51000

（3）5月31日收到B公司补付的差额时：

借：银行存款251000

贷：应收账款——B公司251000

将上述分录的相关内容过入“应收账款——B公司”明细账。

4月25日向B公司交付商品时，“应收账款——B公司”明细账借方登记应收金额351000元，而不是借方冲销预收金额100000元，体现了会计管理的要求。即要求该明细账反映预收账款销售业务款项的预收、应收和差额补收的情况，以便通过该明细账实现对预收账款销售业务全过程的管理和监督。

仅就“应收账款——B公司”明细账而言，资产负债表中应收账款和预收账款项目于3月、4月和5月期末应镇列的数据如下（单位：元）：

3月31日：预收账款100000

4月30日：应收账款251000

5月31日：应收账款0

按上述第一种方法核算预收账款需要设置预收账款账户，从账户用途结构分析，预收账款明细账应该是贷方余额，它反映期末预收账款数额。但是，按照会计管理的要求，预收账款明细账应反映预收账款销售业务款项的预收、应收及补收的整个过程，以便通过预收账款明细账对该业务实施全过程的管理和监督。据此，预收账款销售业务应按每一销售对象设置预收账款明细账，收到预收账款时按预收金额记入该明细账户的贷方，交付商品或提供劳务时按应收数额登记在该账户的借方，补收应收数与预收数之差额时登记该账户贷方。若登记应收数额在前一个月，登记补收差额在后一个月，就会产生预收账款明细账的借方余额；该余额实际上是应收数与预收数之差，即应补收的货款或劳务款，也就是应收账款；在编制资产负债表时，该余额应包括在应收账款项目内。由于预收账款明细账借方余额的存在，预收账款明细账的贷方余额才是真正的预收账款，它应包括在资产负债表中的预收账款项目内。预收账款总账余额是上述预收账款与应收账款之差额，而不是真正的预收账款。

现举例说明以预收账款账户核算预收账款的情况。仍以上例资料为例，编制会计分录如下：

（1）3月30日收到预收货款：

借：银行存款100000

贷：预收账款——B公司100000

（2）4月25日向B公司交付商品，登记应收金额：

借：预收账款——B公司351000

贷：主营业务收入300000

应交税金一应交增值税（销项税额）51000

（3）5月31日收到B公司补付的差额：

借：银行存款251000

贷：预收账款——B公司251000

将上述分录的有关内容过人“预收账款——B公司”明细账。

仅就“预收账款——B公司”明细账而言，资产负债表中应收账款和预收账款项目于3月、4月和5月底应填列的数据如下（单元：元）：

3月31日：预收账款100000

4月30日：应收账款251000

5月31日：预收账款0

根据上面分析，可以将应收账款和预收账款明细账余额的经济内容概括如下：应收账款明细账的借方余额为应收账款，贷方余额为预收账款；预收账款明细账的借方余额为应收账款，贷方余额为预收账款。编制资产负债表，确定表中应收账款和预收账款项目应填列金额时，务必记住这一点。

二、预付账款的核算与预付账款、应付账款项目填报的深层分析

从账户的用途结构分析，应付账款明细账应是贷方余额，它反映期末应付账款数额。但是，预付账款的特定核算方法会使应付账款明细账出现借方余额，该余额实际上是预付账款。预付账款的核算有两种方法，第一种方法是单独设置预付账款账户核算，第二种方法是不单独设置预付账款账户而将预付账款的内容合并在应付账款账户内核算。按照第二种核算方法，如果预付账款发生在前一个月，收到商品或接受劳务在后一个月，就会产生应付账款明细账借方余额，该余额实际上是预付账款，在编制资产负债表时应包括在预付账款项目内。由于应付账款明细账借方余额的存在，所以应付账款明细账的贷方余额才是真实的应付账款，在编制资产负债表时该余额应包括在应付账款项目内。应付账款总账余额实际上是上述应付账款与预付账款的差额，而不是真实的应付账款。

现举例说明以应付账款账户核算预付账款的情况。

例：某采用预付账款方式向A公司采购甲材料，有关业务如下：

（1）3月10日向A公司预付货款100000元，以银行存款支付。

（2）4月25日收到A公司交来的甲材料。随货附来的增值税专用发票上列明，价款300000元，税额为51000元。材料已入库，差额未付。

（3）5月31日以银行存款向A公司支付差额。

根据议上经济业务作分录如下（材料按实际成本核算）：

（1）3月10日预付货款：

借：应付账款——A公司100000

贷：银行存款100000

（2）4月25日收到甲材料，登记应付金额：

借：原材料——甲材料300000

应交税金一应交增值税（进项税额）51000

贷：应付账款一A公司351000

（3）5月31日补付的差额：

借：应付账款——A公司251000

贷：银行存款251000

将以上分录的相关过入“应付账款——A公司”明细账。

4月25日收到材料时，“应付账款——A公司”明细账贷方登记应付金额351000元，而不是贷方冲销预付金额100000元。体现的是会计管理的要求，即要求该明细账反映预付账款采购业务款项的预付、应付和差额补付的情况，以便通过该明细账实现对预付账款采购业务全过程的监督和管理。

如果仅以“应付账款——A公司”明细账的资料为依据，那么，3月、4月和5月底资产负债表中预付账款和应付账款项目应填列的数据如下（单位：元）：

3月31日：预付账款100000

4月30日：应付账款251000

5月31日：应付账款0

预付账款采用上述第一种核算需要设置预付账款账户，从账户的用途结构该账户明细账应是借方余额，反映期末预付账款。但是，按照会计管理的要求，预付账款明细账要反映预付账款采购业务款项的预付、应付和补付的全过程，以便通过预付账款账户对该项采购业务进行全过程的监督和管理。按照这一要求预付账款采购业务要按每一供货或劳务供应单位设置预付账款明细账户，预付账款时按预付金额登记该账户的借方，收到商品或接受劳务时按应付金额登记该账户的贷方，补付应付金额与预付金额之差额时登记该账户借方。若登记应付金额在前一个月，而登记补付金额在后一个月，就会产生预付账款明细账的贷方余额。它是应付数与预付数之差额即应补付金额，实际上是一项应付账款，在编制资产负债表时该余额应包括在应付账款项目内。由于预付账款明细账户贷方余额的存在，真正的预付账款应该是预付账款明细账的借方余额，该数额在编制资产负债表时应包括在预付账款项目内。预付账款总账余额是上述预付账款与应付账款之差，而不是真实的预付账款。

现举例说明以预付账款账产核算预付账款的情况。仍以上例资料为例，编制分录如下（材料按实际成本核算）：

（1）3月10日预付货款：

借：预付账款——A公司100000

贷：银行存款100000

（2）4月25日收到甲材料，登记应付金额：

借：原材料——甲材料300000

应交税金一应交增值税（进项税额）51000

贷：预付账款——A公司351000

（3）5月31日补付差额：

借：预付账款——A公司251000

贷：银行存款251000

将以上分录的相关内容过入“预付账款——A公司”明细账。

仅以“预付账款——A公司”明细账为依据，资产负债表中应付账款和预付账款项目于3月、4月和5月末应填列的金额（单位：元）为：

3月31日：预付账款100000