会计环境变革研究3篇

会计环境变革篇1

理论在实践总结、实践指导、实践推进中发挥着至关重要的作用，而理论研究通常需以环境为基础，能够基于环境的变化不断创新与完善，从而更好发挥其对实践的作用。随着近些年经济、文化、科技等的全球化发展，以及我国社会经济体制的深化改革，会计环境产生了巨大变革，并在一定程度上对我国财务会计发展理念的创新产生一定作用。对此，相关工作人员要想推动会计事业的优化发展，有必要加强会计环境变革与财务会计理论的研究，认知会计环境变革对财务会计理论创新的作用，探寻财务会计理论的创新路径。

1会计环境变革的具体体现

对当前会计环境变革进行综合分析，了解到会计环境变革主要体现在以下几个方面。

1.1会计环境变革之“主体之变”

会计主体的变化，是会计环境最为关键，也是最为明显的变化。随着近些年我国社会经济体制的深化改革，形成了“以公有制为主体，多种所有制并存”的经济体制格局。因此，在当前市场经济发展过程中，虽然国有经济仍占据主体地方，发挥着主导作用，但在保证国有经济一定数量与规模的基础上，国有经济与民营经济、外贸经济、个体经济、中外合资经济等形成合理的布局，在经济体系取长补短、相互促进下，呈现出主体多元化的会计环境[1]。而在主体多元化会计环境中，经济主体之间的市场竞争愈发激烈，认知与掌握会计主体特征，依据主体实际需求，进行财务会计发展理念与方法的创新成为必然趋势。

1.2会计环境变化之“人力资本之变”

“人力资本”是企业建设与发展过程中的重要资本，也是最为基本的资本。在近些年经济、文化、科技等的全球化发展过程中，市场经济的开放性、自由度不断提升，经济与科技、经济与文化得到融合发展。这在一定程度上，对企业生产要素的创新提出了更高要求。而人力资本作为生产要素创新的重要载体，其在企业现代化建设与发展中的重要性也愈发明显，逐渐成为企业的核心竞争资源。与此同时，在新时代中国特色社会主义建设与发展过程中，经济市场现代化建设对企业人力资本提出了更高要求，就财务会计工作人员而言，除掌握基本财务会计计算、核算知识外，也需掌握财务会计管理知识、相关法律知识等，财务会计人才更趋向复合型人才的方向发展。

1.3会计环境变化之“内部结构之变”

在新时期新形势下，经济的“新常态”促进了会计对象内部结构的改革与创新。会计对象内部结构的改变，在一定程度上使会计工作具备了新的发展目标。财务会计为达成发展目标，其原则、假设、技术等也势必产生变化。即根据会计工作实际需求，进行不断的创新以满足企业现代化建设与可持续发展需求。例如，会计原则、会计假设将以新的会计报告与计量方式进行体现，并依托会计信息技术的应用与推广，构建而完善且科学的信息化管理机制[2]。

1.4会计环境变化之“工作方式之变”

随着会计环境的不断变化，会计工作所应用的手段与方法，产生变化。而这种变化最为明显的表现则是“先进技术”，包括“信息技术”(IT,informationtechnology)、“计算机网络技术”(CNT，Computernetworktechnology)、“大数据技术”(Bigdata)、“云计算”(cloudcomputing)等的应用。当前社会已经进入到信息化、大数据化时代，数字化、信息化、网络化、智能化建设成为各领域各行业现代化发展的必然趋势，也是国家进行国际竞争所部署的重要发展战略。在此背景下，先进技术逐渐渗透到人们日常生产生活中，有效促进了社会经济的发展，使企业商业模式、管理方法、生产运营结构等产生变化，为适应这种变化，会计工作理念与方法也将产生相适应的变革。

1.5会计环境变化之“生存模式之变”

经济一体化发展，推动了国内经济市场与国外经济市场的有效连接。在此背景下，经济主体在市场中的竞争范围得到拓展，竞争对手发展改变。经济主体为寻求生存与发展，进行了生存模式的改革与创新。企业价值链管理(VCM，ValueChainManagement，将企业各项资源进行整合，形成相互关联体系，促进供、产、销的协调发展，并在此基础上，优化企业资源配置，提升企业资源利用率)与企业集群(enterprisescluster，某行业捏竞争性企业及与之互联企业在某特定区域内的聚集，便于良好竞争环境的构建，利于区域经济繁荣)等得以产生。

2影响会计环境变革的主要因素

会计环境的变化并不是独立产生的，而是在多因素共同作用下形成的动态变化。其中经济(economy)、政治(politics)、法制(legality)、资源资本(Resourcecapital)等的变化，是引发会计环境产生变革的主要因素。

(1)经济(economy)。会计环境的变化受经济的影响较大。自改革开放以来我国经济结构、经济体制、经济政策、市场经济环境等皆发生了巨大的改变。例如，在改革开放之前，我国实行计划经济体制，政府通过行政管理与财政计划的形式，进行经济宏观调控；改革开放之后，社会主义现代化建设成为工作重心，各领域为“促进经济增长”而奋斗，投资规模不断扩大，财政支出大幅度提升，在一定程度上出现经济过热问题，为改善这一现状，提出经济体制调整、经济体制改革、经济体制整顿方针；进入经济新常态后，在经济发展方向、产业结构、资源配置等方面作出进一步调整，“四个建设”“五大发展理念”得以提出，“供给侧结构性改革”与“创新驱动发展”成为推动经济可持续发展的重要手段。在此发展过程中，会计环境不断变化，形成当前所知道与了解的财务会计格局。

(2)政治(politics)。中国共产党领导是中国特色社会主义建设与发展的最为本质的特征，它经过历史验证，符合国家发展需求，是满足人民对日渐美好生活需求的根基所在。在中国共产党领导下，不同时期形成不同的政治环境，资源配置与利用，呈现出不同的安排。这在一定程度上对我国会计发展产生了不同影响。在当前“党领导、人民当家作主、依法治国、创新驱动”的政治体制环境下，我国会计行业取向更系统化、全面化、专业化、规范化方向发展。

(3)法制(legality)。随着“依法治国”“法治强国建设”的提出与实施，我国《会计法》《会计准则》等得到不断完善，为相应工作的组织开展提供了法律支持与保障[3]。而随着《会计法》《会计准则》等日渐完善，会计体制、会计理念、会计工作方式等势必发生改变，即依托相关法律法规进行调整，以提升其在社会经济建设与发展中的适应性。

(4)资源资本(Resourcecapital)。企业会计环境变革除受经济、政治、法制影响外，也受企业资源资本变化的影响。例如，人力资源资本作为企业经济效益的创造者，企业财务会计管理理念与方法的实践者，其变化(包括工作理念、组织结构、工作能力等)将引发财务会计管理模式与方法的变化，从而促进企业会计环境的变化。

3基于会计环境变革下财务会计理论的创新

基于会计环境变化，财务会计理论可从以下几个方面进行创新，以更好指导财务会计行为，促进我国会计事业的优化发展，为企业经济效益、社会效益的提升提供驱动力。

3.1以财务会计理念为起点，进行创新

理念是行为产生的驱动力，理念的创新是促进财务会计理论新观念、新理念形成的前提与基础。在传统财务会计理论体系中，企业多侧重于“硬资产”的经营与发展，而忽略了“软资产”的创造与管理，从而出现不科学的资产观、收益观，影响企业财务会计资产计算与管理质量，加大财务会计风险[4]。对此，在当前会计环境下，应注重资产观、收益观的革新。例如，明确企业软硬资产界定，实现企业软资产(人力资源、生态资源、组织资源等)与硬资产(固定资产、流动现金、投资项目等)的协调发展，实现资产整合利用，提升资源资产配置科学水平。与此同时，立足企业实际情况，构建多元化收益计量模式，以推动传统收入费用收益观念向资产负债收益观念的有效转变。

3.2以财务会计目标为基础，进行创新

传统财务会计目标是以企业经济活动产生的原始成本为基础，进行企业资产价值计算；以企业营业收入与生产要素成本为基础，进行企业收益计算；基于财务会计计算所得信息为企业经营管理活动提供预测决策信息。但在新时期新形势下，企业除关注经济效益目标外，也需关注社会效益目标，以提升企业经济的公正性、公平性、持续性，满足企业可持续竞争发展需求[5]。因此，财务会计目标的创新，需立足现代社会需求与市场经济变化，成为决策者、投资者、使用者行为的信息依据，提升人力资源、社会资源、组织资源的重视程度，实现效益向权益的有效转化。

3.3以财务会计对象为视角，进行创新

传统财务会计是基于资金运动的基础上开展的财务活动，而在当前会计环境变革下，财务活动需从资金运动中解放出来，进行产权价值运动。即企业在现代化建设与发展过程中，应明确认知产权交易的目的与意义，能够将产权转化为企业自身对象，以获取发展驱动力，实现财务会计理论的创新。

3.4以财务会计要素与报告为基础，进行创新

在当前会计环境中，实现财务会计要素整合已经成为财务会计创新发展的必然趋势。一方面，能够提升资源资产利用率，增强企业综合实力；另一方面，可密切各要素关系，挖掘财务会计潜在的有价值信息，以促进财务会计更好、更快发展。与此同时，在信息化、大数据化时代背景下，基于会计工作模式等的变化，财务会计报告需进行创新，以突破传统财务会计存在的局限性，实现货币经济信息、非货币经济信息的有效披露。

4结语

会计环境是推动财务会计理念创新发展的关键因素，会计环境的变化势必影响财务会计知识与理论的变化。因此，在当前经济体制深化改革，注重经济市场现代化建设的背景下，需对会计环境变革的具体体现以及影响因素具有明确的认知与掌握。基于会计环境变革，进行财务会计理论的深度思考，以探寻财务会计理论创新路径，使其更好适应会计环境变化，指导与推动财务会计实践，为会计事业的优化发展奠定良好基础。

作者: 肖子琦 单位:青岛理工大学

会计环境变革篇2

会计环境变革是会计工作体系发展必然趋势，主要源于传统会计环境已然无法适应企业发展切实需求，为此企业在把控会计环境宏观变革因素前提下，从自身发展角度出发探寻会计环境微观变革基点，以此为由优化会计工作体系，提高会计工作质量。财务会计理论的创新是助力我国会计理论与实务发展内在动力，为企业科学开展财会工作奠定基础。然而，当前我国与环境环境变革、财务会计理论创新的研究成果较少，加之不同企业对财会工作的需求存在差异，无法推行富有导向性的会计工作实施体系，这为本次研究创造条件。基于此，在累积会计工作体系发展经验前提下，探析会计环境变革与财务会计理论创新显得尤为重要。

一、会计环境变革

会计环境对会计信息的质量有一定影响，并影响会计工作方法及程序，只有相关环境不断变革，才能削减其对会计工作体系带来的消极影响，使会计工作质量得以保障。影响会计环境的因素有很多，如法律、经济、政治、文化教育、科技、企业内部管理等，为此需在明晰会计环境影响要素前提下，探寻相关变革方略，为提高会计工作质量奠定基础。

（一）经济环境

中国特色社会主义市场经济体系经济环境可从宏观、微观两个角度进行分析，前者囊括国家政策、央行调息、部门监管等因素，后者囊括经济发展水平、金融服务、经济体制、物价变动、证券市场等因素。在特定经济环境下国家会形成一套与之相关的会计模式，为此经济环境会引发会计变革，同时经济环境的发展与会计变革质量呈正比，业务种类越少，经济水平越低，会计工作越简单，会计环境变革力度越小，经济水平越高，业务种类越丰富，会计工作越复杂，会计环境变革力度越大，为此若想推动会计环境科学变革，我国需加大市场经济发展力度，营建良好的金融市场发展氛围，积极推行市场监管制度，为提高市场经济发展水平奠定基础，助力我国会计环境变革发展。

（二）政治环境

国家政治环境对会计理论研究、组织建设、制度章程、人才培养等均有极大影响，一切有悖于国家政治环境健康发展需求的会计工作行为将受到严肃抵制，严重时还会受到政治处罚，为此我国根据政治环境变化情况进行会计环境变革，突出我国政治环境背景下的会计工作优势。这就需要我国做到以下几点，助力会计环境科学变革：第一、营建良好的政治氛围，在党和国家指引下开展政治活动，为会计环境变革奠定基础；第二、制定会计环境政治管理目标，根据不同地区及领域会计工作切实需求建立管理目标推行体系，确保各项会计工作不以侵害国家、社会、人民群众利益为导向且与国家政治建设方向保持同步，继而在政治环境下良性发展；第三、积极颁布并灵活调整政治制度，确保政治环境与时俱进，明确政治指导思想，使会计环境变革更加科学高效。

（三）法律环境

我国是法治大国，任何事物变革均需以法律法规为依托，为此法律是会计环境变革准绳，通过颁布法律法规对我国会计环境产生深远影响，规范会计核算、会计准则及相关会计实务，在商法、税法、会计法约束下助力会计环境变革。例如，《中华人民共和国会计法》指引我国步入法治化会计工作发展道路，约束、规范会计工作形式，维护当今社会财经纪律，优化经营管理模式，提升经济收益。为推动会计环境变革，《中华人民共和国会计法》不断修订，如在1993年针对该法律进行首次修订，扩大该法律法规适应范围，对私营、集体及外商投资等企业予以约束，规定会计监督、会计核算、会计人员、会计机构需按照相关法律法规开展会计工作。为解决假账、会计工作流程混乱、假数字等问题，提高内部会计监督质量，强化外部监督，我国于1999年针对相关法律进行再次修订，并于2000年颁布全新《会计法》，使我国会计法律体系得以完善，为推动市场经济稳健发展奠定基础，助力我国会计环境科学变革。这就需要我国加大法律法规优化力度，通过开展相关研究活动及时革新法律法规，探寻会计环境变革方向，营建良好的法治氛围，使各项会计环境变革活动有据可依，推动会计事业良性发展。

（四）科技环境

传统会计工作以手工记账为基准，人力投入成本较高，对财务数据的真实性有极高要求，然而财会工作者在繁重的工作压力下无法有效保障工作效率达标，容易出现财务数据篡改，手工记账管理不当等问题，原始凭证丢失问题屡禁不止，影响会计环境变革。基于此，我国将科学技术视为会计工作变革内在动力，优化传统会计工作手段，为会计环境变革奠定基础。例如，在互联网系统发展背景下，会计电算化应运而生，可运用信息系统进行工作交流与互动，实时传输财务数据，运用会计软件分析处理相关数据，挖掘数据应用潜力，树立会计工作目标，探寻会计工作方向，以此为由打造会计电算化工作体系，优化配置信息化财会工作资源，创设会计工作所需电子设备，如记账凭证扫描设备等，助力会计工作模式创新发展，在科技环境持续优化背景下推动会计环境变革。

（五）教育环境

会计工作具有一定技术性，不仅需工作者掌握核算方法、记账方法、会计监督等工作方法，还需树立财务管理意识，可将会计工作与企业发展关联在一起，将会计工作视为企业制定经营决策重要依据，可在工作岗位上创新实践，助力会计环境变革。这就需要通过教育提升会计工作者综合素质。例如，企业可定期组织财会工作者学习先进会计工作手段，完善会计电算化工作体系，引导工作者树立财会数据安全管理意识，合理应用会计数据资源，助力会计环境变革，企业还可为优秀工作者提供继续教育机会，不断拔高会计工作者从业能力、职业素养、道德品格，加之考核评价机制，使会计工作者可养成自主学习好习惯，为财会工作者科学运用新技术、新理念开展会计工作奠定基础，同时营建良好的教育环境，助力会计环境变革。再如，高校可制定新时期会计工作者培育制度，根据企业用人需求、市场环境、国家政策、法律体系等因素不断优化会计工作者培育体系，充实相关教育内容，确保教育环境与会计环境变革需求相契合。

（六）内部环境

企业是活跃在市场经济中的最小“细胞”，只有“细胞”健康，市场环境才能健康，为会计环境变革创造有利条件，为此企业需重视会计工作，从主观出发融入会计环境，完善会计工作体系，革新会计工作制度，优化会计工作流程，规范会计工作机制，使会计工作思想、方法更加先进，营建良好的内部环境，推动会计环境与时俱进，同时政府、社会服务型机构及一切非营利部门亦需要从主观出发营建良好内部环境，重视会计制度、会计组织、会计管理的创新，探寻会计环境变革新出路，使经济主体发展与会计环境变革保持同步。例如，在推行会计电算化后，企业需将其纳入会计工作体系中，加之推行会计信息化管理制度、会计电算化运行流程、会计电算化监管机制等，保障企业会计数据安全稳定，会计工作效率得以有效提高，激发会计环境变革活力，达到提高会计环境变革质量的目的。

二、财务会计理论创新

（一）会计报告创新

在会计环境变革新常态下，会计工作手段不断丰富，使会计报告形式得以创新，用“无纸化”报告取代纸质报告，用IT技术手段取代人工搜集报告数据手段，用信息系统交互取代会计报告逐级审阅，使会计报告模式得以创新。这就需要将会计信息化视为财务会计理论创新重要力量，在原有理论基础上纳入信息化会计工作理念，例如在会计信息化手段及理论加持下建立会计数据资源池，不断搜集整合会计数据资源，将会计数据进行分类存储并支持会计报告的制作、传输、下载，为工作人员深入分析会计报告内容，明晰企业发展需求，规避企业运营风险，制定财务管理决策提供依据，体现会计报告创新价值，推动财务会计理论创新发展。

（二）会计要素创新

会计要素主要是指会计工作对象，是会计核算类目，可反应核算对象经营情况，主要包括资产、负债、费用、收入、所有者权益、利润等要素。在会计环境变革背景下，会计要素不断创新，指引财会工作者从动态、静态两个角度针对会计要素进行分析，跟随经济事项的变动丰富会计要素，其中经济事项可从企业内部经济活动及外部经济交易两个角度进行分析，使企业会计要素更具发展性、灵活性、丰富性，继而助力财务会计理论创新。

（三）会计目标创新

在传统财务会计理论中会计目标制定的科学性仅以资产价值进行衡量，已然不适合新时期企业科学发展需求，为此需不断创新会计目标，例如某工业化国有企业可在“供给侧结构性改革”背景下，积极响应国家低碳环保、绿色节能企业转型发展决策，科学设定会计目标，如相比去年同期煤炭、石油及化工原料的利用率增长10%~15%，降低相关原料消耗率，控制污染治理成本，优化配置节能型设备等，同时调整企业管理制度，完善企业财务工作流程，追加会计要素，围绕会计目标开展相关工作，规避企业新时期运营风险，推动企业科学发展。

三、结语

综上所述，为推动我国会计工作体系科学发展，需重视营建良好的会计环境，通过教育环境、政治环境、法律环境、内部环境、经济等环境的发展助力会计环境变革，赋予会计工作无限活力，同时创新会计要素、会计目标、会计报告等工作形式，使会计工作质量得以提高，工作人员核心素养有所保障，财务管理能力不断攀升，会计工作体系更加健全，助力经济主体应对新时展挑战，提升自身综合竞争实力，直面国内外经济环境冲击，在会计工作创新情况下推动我国经济发展，使财务会计理论得以充实，继而营建良好的会计环境。

作者:常双 单位:大连金玛商城企业集团有限公司

会计环境变革篇3

当前，在会计环境方面我国已经基本掌握其改变内容，在财务会计理论方面的相关研究也有巨大进展。所以我们清楚的了解到，理论的探究工作无论是哪一方面必须要遵循以环境理论为重要前提。如今是计算机信息技术带动的经济全球化的全新时代，在各个方面都给人们带来巨大的生活便利，因此，传统的会计理论早已无法满足当今的信息时代，相关从业者必须把握信息时代的特点，以原有财务会计理论为基础，对其进行改革与创新，以更好的使用我国当前社会发展的需求。

一、当前社会环境变革的主要特征

社会经济的快速发展，在信息时代的背景下，加之现在物流的快速发展，经济全球化已经成为发展趋势，并且已经逐渐走向成熟。结合我国社会经济的主要发展内容，现阶段会计环境变革主要具有多样化、资本化、信息化、网络化、结构化与完整化六大方面，造成其改变的原因主要是当前快速发展的全球经济。环境变革的多样化主要体现在会计的主体当中，它的出现有利于人们对会计更全面的认知，同时，通过多样化的经济发展链条才能更为坚固，有利于一个区域、一个国家经济的长期稳定发展；资本化主要体现在人力资源方面，因为社会经济的信息化发展，需要依靠人们控制技术进行行业发展的越来越多，当前社会已经清楚的认识到人力的重要性，总结而言人类是主要创造财务的；而信息化与网络化主要是有计算机信息技术所带来的主要特征，它促进了国内经济的快速发展，尤其是在会计环境的变革方面起到了重要的主导作用；以上社会内容的主要变革带动着会计内在结构的创新与改变，在以上被动的特征环境之下，会计环境把握时代的改变特点，对当前会计信息体系进行改革，形成全新的改革与质变；最后，在完整化方面主要体现在企业与企业之前的合作关系，社会经济多样化的发展，增加了能够获得企业效益的各个方面，不少企业由最初的竞争关系已经成功转化为合作关系，实现了企业之前的共赢，促进了会计环境完整化的变革。

二、对会计环境产生影响的主要因素

1.市场经济变化对会计环境的影响

基于对经济本质的思考，经济环境的改变对会计相关规定和标准的创建有重要的影响，此外也是会计实务发展的核心要素。会计环境中的经济因素包括四个方面，即：经济发展、经济体制、经济稳定以及经济结构的程度。当然还包括政府出台的相关经济政策和对外开放政策对经济产生的作用。我国加入世贸组织以及改革开放程度的进一步深入，使我国的经济水平得到大幅度的提升，但是在经济不断发展和进步的过程中也出现很多问题和阻碍，受到市场压力的作用也非常大，这是由于企业之间竞争的范围逐步扩大至全球。现阶段，我国的经济环境正经历者非常巨大的改变，对我国的会计环境也会造成极大的影响和变化。

2.政治制度变化对会计环境的影响

行业的发展与政府的政策制度同样有密切的联系，在政治体制方面的环境变动会直接影响该行业的发展资源，在本文所提到的会计行业的发展中，同样也会受到政策体制的限制，影响会计理论的创新发展。但就目前而言，我国政治体制的变化仅仅只会给会计模式带来细小改变，往往不会产生较大的发展变动，可以说当前会计行业发展环境处于先对稳定的状态。并且自新中国成立以来，我国的政策改变一直都是顺应民意，秉承公平公开且民主的政策观念，进行逐步深入的政策改变，既不会带来巨大的行业动荡，同时也可以促进会计行业的进步发展，促进我国企业的长久发展。

三、当前财务会计理论创新的主要途径分析

1.从报告上所体现出的创新内容

从专业角度来讲，会计报告是该行业不可缺少的重要内容，在过去传统的会计报告是实际资产的书面体现，它是将资产数据化的重要内容。在当下，现代科技快速发展，传统的会计报告表现出刻板、费事、不准确等局限性，大大阻碍了我国会计行业的进步发展。经济时代各个企业都重视人才的招聘与积累，人才已经成为企业资产的核心而并非实际的资产，这一社会现状为会计人员的工作增加了难度，所以会计人员需要在完成本职工作之后，积极关注财务会计理论，借助信息网络技术进行学习而后编写出适合时展的会计报告，主要需要创新改进的时非实际资产的会计报表内容。其次，随着会计环境的不断变革发展，所呈现给让人们的会计报告形式种类繁多，互联网信息时代可以帮助财务进行资产实时的准确报告，在会计报告这一方面总结而言，提高了财务会计的工作效率，减少了财务会计的工作量，将原本复杂的会计报表转换成信息版可实时更新改动，并且准确率高的会计报表。

2.从会计要素上所体现的创新内容

会计要素是会计行业中为了专业化、规范化记录企业资产的专业术语，其维护了不同行业企业财务会计报表的统一性，常用的会计要素有资产、负债、所有者权益(股东权益)、收入、费用(成本)和利润等，贯穿了企业实际资产与虚拟资产的所有信息。在当前新时代经济的背景之下，现代企业的资产统计不再单纯的依靠以上会计要素，而是逐渐将企业人力人才、知识信息与传统的会计要素相融合，形成全新的会计要素，供财务在企业报表方面进行使用，得到了与时俱进的创新发展。

四、结语

总而言之，随着现代经济的全球化发展，我国会计行业无论是环境还是传统理论都受到了影响，随着时代的变迁发生了改变，最终我们了解到，想要立足于国际经济市场，想要发展我国会计领域，必须紧抓时代的发展动向，进行与时俱进的创新变革，不断的完善我国的会计环境，营造好国内统一性、秩序性、高效性的会计领域氛围。

参考文献：

[1]肖子琦.浅谈会计环境变革与财务会计理论的创新[J].中国商论,2019(6):182-183.

[2]陶英倩.会计环境变革与财务会计理论创新[J].中国国际财经:中英文,2017(24):39-40.

[3]樊珂.会计环境变化背景下财务会计理论创新研究[J].经贸实践,2017(16):243+245.

作者:马志峰 单位:河南省内黄县审计局