国际会计论文大全11篇
时间：2022-07-17 23:43:30
国际会计论文篇（1）
二、我国会计制度国际化的大致现状
1.会计制度国际化进程的单方靠拢
我国会计制度的演变都是学习国际上的做法，积极的向西方看齐，而这也造成我国在这方面过于单向趋同，而不是与国际的双向互动。例如国际财务报告准则的制定基本上都是由发达国家根据自己的利益需求制定的，这其中很少考虑到我国的特殊经济形势。虽然我国在会计制度的具体实践还不及国外发达国家，向其也学习可以让我国少走弯路，但是我国在经济文化背景上与西方尚且存在较大差异，像会计制度这样具有指导性的规则必然会在一定程度上影响我国会计制度的发展水平。
2.国内企业对会计制度的接受性不高
财政部的《企业会计准则》在上市公司正式执行的同时，非上市企业则是根据自身的企业实际情况决定是否执行新准则，因此国内大部分企业的会计核算依然有较大差别的。有的企业会计核算本身就不够健全，这样势必造成企业对适时而变的会计制度的接受性不高，也不利于企业间会计数据的可比性。3.与国际会计准则的兼容性差我国会计制度建设的导向是社会主义市场经济的大环境，而这也与国际会计制度制定的环境截然不同，从而我国会计制度与国际会计制度的兼容性问题也就日益突显。我国目前是处于社会主义初级阶段，很多监管制度规定尚不健全，在跟随IFRS的步伐的基础上制定的会计准则并不能完全与我国目前的贸易形势相契合。
三、对我国会计制度国际化的展望
1.加强制度理论探索，为国际化建设创造条件
随着我国企业所面临的经济大环境的多样化，这就要求理论的探索方面需要不断创新，同时所处理的会计业务也不断创新。王军曾说过建设会计准则具有影响社会面广，牵涉的相关者对，业务技术较难的特点，是一项复杂的会计研究工程，这也决定了它是企业要发展必须面对的问题。这就要求会计研究者们时刻关注市场动态，充分利用学科间的联系，做好会计理论建设的基础工作。
2.明确会计制度国际化是长期的，不可一蹴而就
我们知道，国际会计准则是以美国、英国和法国等发达国家为主制定的，我国的经济水平与其仍有巨大的差距，我国还需加强与国际接轨的力度。大部分国家都明白会计法规要向国际标准靠拢，但是，由于国与国之间的具体国情不同，也决定制度的差异是不免存在的。所以我国在这个国际化的进程中，除了我国本身经济所处的阶段水平来说，还得依赖国际各方的变动，不可操之过急。我们得明确这种变动是长期的，需在稳进中实现国际化。
国际会计论文篇（2）
学院：会计学院
专业：会计学(国际会计方向)
学生姓名：yjbys
一、论文选题的动因(背景或意义)
资金管理是企业财务管理的核心。企业集团作为若干企业组成的经济联合体，最重要的联结纽带是资金。在企业集团以企业价值最大化为理财目标的情况下，以资金管理为中心具有较为充分的理论依据与实践依据。由于企业各方面生产经营活动的质量和效果都可以综合地反映在资金运动中，有效合理地组织资金活动，对于改善企业经营管理、提高经济效益具有重要作用。企业只有加强资金管理，合理组织资金供应、降低资金成本、加快资金周转、优化资金控制和监督机制，才能促进企业现金流的良性循环和财务管理目标的实现。因此现代企业集团在资金管理方面选择适当的资金管理模式成为一个至关重要的现实问题。
二、论文拟阐明的主要问题
本论文的主要目的在于探索企业集团资金管理的问题与模式，以提高企业集团资金管理的效率，实现企业价值最大化的财务目标。论文的构思建立在现代企业理论和财务管理理论的理解基础上，论文研究的基本思路是探讨企业资金管理的内容和作用，指出企业集团资金管理的特殊性和重要性，再着重分析企业集团资金管理所面临的突出问题以及产生这些问题的原因，提出多种企业集团资金管理的模式，并对它们的适用性和现实中优缺点进行分析比较，从而试图提出作者自己对于企业集团资金管理的建议。
本论文主要采用规范研究的逻辑方法，同时结合案例分析、数据分析、图表分析进行了论证。本文的基本观点是选择合适的资金管理模式有利于企业集团的资金配置效率，有利于解决企业集团在资金管理中所遇到的一些问题。
三、论文提纲
一、企业集团资金管理概述
1.企业集团的概念与特征;
2.企业集团资金管理的内容;
3.企业集团资金管理目标;
4.企业集团资金管理的原则。
二、企业集团资金管理的模式分析基于图表
1.企业集团资金管理的常见模式
2.企业集团资金管理的模式优劣分析
三、企业集团资金管理所面临的常见问题分析基于案例和数据分析
1.资金散乱，使用效率低下;
2.监管不力，缺乏事前、事中的严格监督;
3.信息失真，难以为科学决策提供依据;
四、解决企业集团资金管理问题的对策
1.实现资金的集中管理，提高资金的使用效率现金池先进管理技术介绍
2.探索多种监督方式，确保资金的安全和完整;
3.以先进的计算机技术为手段，健全财务规章制度，减少人为因素，实现高效率的信息化管理。
四、论文工作进度安排
序号论文各阶段内容时间节点
1、20xx.9.10选题
2、20xx.10.5确定论文题目
3、20xx.10.10开始写开题报告
4、20xx.11.1开始写论文初稿
5、20xx.2.28完成论文初稿
6、20xx.3.30论文定稿
7、20xx.5.15论文答辩
五、主要参考文献及相关资料
[1]中国注册会计师协会。财务成本管理。[M]，经济科学出版社，2015年。
[2]伍柏麟。中国企业集团论。[M]，复旦大学出版社，1996年。
[3]袁琳。论企业集团化与财务管理集中化。[J]，《会计之友》，2000年第9期。
[4]马学然。树立资金管理的三个理念。[M]，《经济师》，2015年第1期。
[5]赵东方。集团结算中心结算系统的构建。[J]，《财会月刊》，2015年第19期。
[6]任勇。财务结算中心：集团公司集中管理内部资金的有效方式。[J]，《财会通讯》(综合版)，2015年第13期。
[7]于增彪、梁文涛。现代公司预算编制起点。[J]，《会计研究》，2002年第8期。
[8]张芳。论企业集团的未来财务管理模式。[J]，《上海会计》，2001年第4期。
[9]陆正飞。论企业集团化与财务管理集中化。[J]，《财会通讯》，2000年第9期。
[10]CharlesT.Horngren,GaryL.Sundem.WilliamO.Stratton.IntroductiontoManagementAccounting,PrenticeHall,12thEdition
国际会计论文篇（3）
一、会计业的发展演变纵观近现代会计发展的历史轨迹,会计理论和技术方法的每一次飞跃都与当时的经济发展、社会进步密切相关。
经济越发展,会计工作越重要。也可以说,经济越发达,会计水平越先进。11世纪以后,资本主义萌芽在意大利地中海沿岸一些工商业城市出现,为记录复杂的债权和债务关系,金融家逐渐发明掌握了一种“借”、“贷”记账方法。这种方法经过300多年的演变完善,已成为今天世界各国普遍采用的记账原理。18世纪以后,英国通过产业革命,迅速完成了资本主义原始积累,并在此基础上实现了早期工业化,公司制这一企业组织形式就是在这一时期的英国最早产生的。英国政府于1894年修订《公司法》时规定:社会上的职业会计师可代行监督公司会计事项职能。这一修改使会计师职业合法化。为规范会计师执业,1853年,世界上第一个会计师职业团体———爱丁堡会计师协会成立,标志着现代注册会计师行业正式诞生。20世纪初美国成为世界头号经济强国后,于20世纪30年代开始研究和制定会计准则。会计准则一经产生,世界各主要资本主义国家纷纷效仿。发展至今,除发达国家外,很多发展中国家也有了自己的会计准则。
20世纪70年代后,随着跨国公司的扩张、国际贸易的活跃和国际资本流动的增加,制定协调和规范各国会计行为的国际会计准则显得十分迫切。1973年6月,澳、加、法、德、日、墨、荷、英、美等9个国的16个主要会计职业团体在伦敦成立了“国际会计准则委员会”,负责制订和国际会计准则。至90年代末,已有许多国家和地区加入了这一组织。该组织先后了30多项国际会计准则。严格来说,我国的会计历史还不长,但发展还是较快的,特别是近十几年来,我国对会计制度、会计模式又进行了一系列的改革,初步建立了与我国市场经济相适应的会计方法体系。
1.在会计师建设方面,1985年正式颁布和实施了较为完整和规范的《会计法》,并在1993年和1999年先后两次进行修订,特别是1999年修订,于2000年7月1日实施的《会计法》,不仅对各企业单位会计核算作出了详细规定,而且进一步明确了会计责任,加大了处罚力度,对规范我国会计工作起到积极的推动作用。同时,还颁布了一系列的会计法规、条例、规范、制度,会计工作的法制化日益加强。
2.在会计事务管理方面,强化了财务部门在我国会计工作中的统一管理权,各级财政部门均设置专门会计管理机构,有些地区还设置独立的会计局。近两年我国各地推行的会计委派、财务总监等做法,加大了对国有大中型企业、控股上市公司、行政事业单位等的财务会计管理力度。
3.在会计职业方面,颁布了一系列法规条例,明确规定了会计人员的职责和义务,实行了会计任职资格考试和评聘相结合的制度,选拔了一批会计专业人才,在大中型企业设置总会计师岗位,会计人员的地位和工作热情得到了提高。
4.在会计理论研究和方法探讨方面,大兴理论联系实际的作风,大力引进西方先进的理论方法,如管理会计的引进与运用。特别是20世纪80年代末开始的西方会计准则评价和研究,更是为制定我国会计准则提供了理论参考。1992年底我国相继颁布了《企业会计准则》以及13个行业的财务会计制度,大大拉近了与国际会计的距离,推动了我国现代企业制度和市场经济体制的建立。1998年以来,针对我国企业尤其是上市公司财务会计工作中存在的问题,有关部门了《股份有限公司会计制度》和《关联方关系及其交易的披露》等具体准则。我们相信,通过有关法律的进一步完善,将为各行业、各企业创造一个更加公平竞争的会计制度环境。
二、加入WTO我国会计业的对策我国已经加入世界贸易组织,这无疑给我国会计市场带来或多或少的影响和冲击。
如何应对“入世”给会计市场带来的机遇与挑战,我们应该保持清醒的头脑,充分做好各项准备工作和研究相应对策,促进我国会计业的大提高、大发展。
1.会计理论研究方法创新要直面市场经济最前沿。加入WTO间接地推动各个会计学科的理论研究和发展。入世后,会计观念要转变,应重新定位会计职能,摆正会计在市场中的位置,更好地发挥会计为市场经济服务的不可替代的作用。由于会计市场的开放,以及建立管理会计的专门机构,会计独立理论研究也将重新启动;随着市场竞争机制的引入,一些技术落后、竞争力差的企业将加速被淘汰出局,这就会推动“兼并会计”、“破产会计”的研究和发展;随着金融资本市场的开放,经济的发展导致外币业务和投资的增加,这必将加快“金融会计”、“信托投资会计”、“投资基金会计”的研究步伐;随着会计人才市场的开放,国际人才的流动,引进优秀人才和对人力资本的重视,也将促进“人力资源会计”的理论与实践;入世后还会引起我国经济结构的调整,下岗失业不可避免,“社会保险会计”的研究呼之欲出;由于政府职能的转变,会计人员管理将向所有者独立管理体制演变,将进一步深化会计委派、财会集中核算、财务总监制的理论研究。
2.会计改革要依据国情,使中国特色与国际化相协调。会计的特色问题,不仅中国有,西方国家之间也存在不同差别,这一点是没有疑义的。会计是经济发展的产物,同时也为经济发展服务,会计工作是基于一定的国际背景的,有什么样的政治、经济、社会和文化历史传统,就有什么样的会计,不同的国情孕育不同形式的会计,这是会计改革必须结合国情的基本原因。入世后,我国资本市场范围逐步扩大,跨国筹资与投资日益频繁。各国会计差异越小,就越有利于投资者和管理者评价和了解企业财务状况和经营成果,跨国公司数量和规模不断扩大,跨国公司的业务活动对全球经济的影响越来越大,要求各国会计尽可能协调,不发达国家要对外开放,吸引跨国的投资,就必须与之相协调;通货膨胀、偷漏税款、环境污染、会计信息失真等会计国际公害需要各国协调行动,共同治理。世界贸易组织不要求其成员要采取统一的经济政策和制度,只要求相互协调,可以保留各自特色。因此,我国会计改革的国际化与中国特色将长期协调,其国际化程度将随我国市场经济的国际化程度的加大而逐步加大。
国际会计论文篇（4）
近年来，会计国际化在我国倍受关注，尤其在我国加入WTO后各方面都与世界惯例接轨之际，会计作为企业间贸易交往的媒介——国际通用的商业语言，自然也要尽快地与国际惯例接轨，逐步融入到国际会计中去。
经过十几年的引进和吸收，中国会计界对有关会计国际化方面的理论和实务已有比较成熟的理解和认识。中国会计准则与国际会计准则的协调已取得积极进展，开始了一定层面的对话，但由于中国特定的社会经济特征，中国的会计准则与国际会计准则的协调过程仍很漫长。
一、会计国际化——必然趋势
1.会计国际化的含义
经过近几年的探讨，目前，人们认为会计国际化是指由于国际经济发展的需要，管理上要求各国在制定会计政策和处理会计事务中逐步采用国际通行的会计惯例，以达到国际间会计行为的沟通、协调、规范和统一，即采用国际上公认的原则和方法来处理和报告本国的经济业务。
中国会计国际化主要包括两个方面：一是会计准则国际化，即在制定、修正和完善会计准则的过程中，充分借鉴国际通行的做法，体现国际会计惯例，使会计准则指导下的会计信息在世界范围内可比和有效；二是会计实务国际化，即企业在经营管理过程中，应采用国际上先进的会计处理方法，提高企业经营效率和效益，适应国际竞争的需要。在这两方面中，会计准则的国际化处于核心地位，会计准则的国际化程度体现着一国会计发展的国际化程度。
2.中国会计国际化的必然性
（1）会计国际化是跨国公司发展的必然要求。国际竞争的加剧、产业结构调整和技术进步的加快以及市场的变化无常，使得跨国公司作为一种新的企业组织形式得到了迅速发展。跨国公司通过在国外设立子公司并享有其控制权和经营决策权而达到节约成本、降低税负和风险、优势互补、增加利润、保持市场份额等目标。母公司为了加强对子公司的管理，需各子公司提供统一可比的会计信息，并编制合并报表；东道国以及居住国政府处于财政、税收等方面的考虑和对跨国公司的监管，也要了解跨国公司整体的经营绩效、财务状况及子公司的经营成果；另外，跨国公司的股东和债权人为了维护自身利益，也要求跨国公司按国际惯例提供会计信息和处理利润分配等会计事务；这就需要消除各国之间会计的差异，按照国际上公认的原则和方法来处理和报告跨国公司的经济业务。
（2）会计国际化是国际贸易发展的必然要求。近几十年以来，各国双边、多边贸易活动日益增多，推动了世界经济的全球化发展。企业从事对外贸易，必然通过客户提供的财务报告来分析评价客户的资产实力、资信状况和风险状况。会计信息已成为各市场主体达成市场交易的重要媒介，其质量的高低直接影响市场交易质量的高低，并影响全球范围资源的有效配置。因此，作为商业语言的会计应按照国际惯例，提供可比和有效的会计信息，以提高国际贸易的高效率。
（3）会计国际化是国际资本流动的必然要求。目前，跨国上市和发行债券等国际性筹资活动日益增多，资本市场国际化的程度正在不断提高。在国际资本流动的过程中，不仅资本的供需双方需要了解彼此的财务状况，满足各自需求，而且国际证券监管机构为实施有效监管，也要按照国际标准，严格审核跨国筹资公司的财务报告。这就要求在国际资本市场融资的公司按照国际通行的会计准则编制财务报表，而无须对原有财务报告进行重编或调整。这样，对于减少跨过发行证券和股票上市的成本、提高证券市场效率以及跨国财务信息的透明度和可比性无疑具有重大意义。
二、中国会计准则的国际化倾向
1.国际会计准则的发展及认可程度
IASC（国际会计准则委员会）是由主要发达国家的会计职业团体于1973年发起并创立的，30年以来，他一直致力于能在全世界范围内被接受和遵守的国际会计准则的制定与协调。尽管IASC是非官方组织，其成员也大多为民间会计团体，不具备强制实施其准则的权利，但由于其一直坚持不懈的努力以及国际会计准则质量的不断提高，国际会计准则在全世界的认可和实施方面取得了巨大的成就。1996年IASC对67个国家的调查结果显示，其中有56个国家将国际会计准则作为本国的会计准则或以国际会计准则为基础来制定本国的会计准则；国际会计准则得到了世界大多数证券交易所的承认。截至2001年底，有90多家跨国公司根据国际会计准则编制财务报表。1999年，IASC完成了“核心准则”的制定工作，2000年证券委员会国际组织的技术委员会完成对核心准则的审核，并向其成员推荐，这样，一家公司的财务报表只要遵循本国的会计要求和IASC核心准则，或者其本国的会计准则已经符合国际会计核心准则，这家公司就可以在世界各地接受国际会计核心准则的证券交易所上市，而无须重编或调整其财务报表。IASC正逐渐获得国际社会的普遍认可，其规模也正日益扩大。
2.中国会计准则的倾向
中国会计准则在中国的实践首先体现在1985年的外商投资企业会计制度。1992年的《企业会计准则-基本准则》实现了我国会计模式由计划经济会计模式向市场经济会计模式的转换，是中国会计准则国际化的一个里程碑。在随后的16项具体会计准则和会计制度的制定过程中，始终注意借鉴国际会计准则，尽量实现与国际会计准则的充分协调。目前，采用中国会计准则编制财务报告的企业，在境内发行B股和到香港发行H股，按国际会计标准所要做的调整已经较少。
尽管中国会计准则经过这些年的发展，在与国际会计准则协调方面已取得重大突破，但与国际会计准则之间依然存在着一定的差异，这些差异的产生有些是由中国特定的政治、法律、经济、文化环境所决定的，也有一些是由于国际会计准则本身存在的技术性问题所造成的。因此，我们既要重视中国会计的国际化，又要重视其本身所具有的中国特色。
三、中国会计国际化发展的建议
1.增进中国会计准则的国际化水平
首先，要尽快建立中国自己的会计原则框架。国际会计准则有一个概念框架作为参照，以此来制定具体的会计准则，但中国还没有这样一个概念框架，只就中外会计准则的差异分项处理，这就无法有逻辑地发展一套在原则上连贯一致的具体会计准则。其次，加快制定新的具体会计准则，继续修改与国际会计准则存在差别的准则。当前，中国尚未对许多会计问题具体准则，如企业合并、金融工具、所得税、资产减值等，要加强这方面具体准则的制定工作；同时，在商品销售和提供劳务收入的计算、债务准备的计量、利润分配方案等方面的准则与国际会计准则之间还存在差异，应及时修改，使之与国际会计准则尽量保持一致。
2.正确处理会计制度与会计准则的关系
会计制度侧重于如何记账，会计准则是就某个会计要素或经济事项的不同情况，规定如何合理核算并反映在财务报表中。从长期看，会计制度是一定时期的过渡办法，在我国现阶段，会计制度与会计准则将并存，二者不能相互代替，缺一不可，必须做好两者的相互协调与配合。
3.加快培育国际会计人才
国际会计论文篇（5）
二、金融会计的国际化对商业银行经营的影响
（一）促使商业银行提高风险管理能力
金融会计国际化不但是传统会计理论的改变，也伴随着商业银行经营理念和管理意识的改变，是一个企业内部管理能力不断提高的过程，过去计划经济时代我国国有商业银行的风险危机意识比较薄弱，普通居民对商业银行的企业性质认识也不清晰，国内金融业经过十几年的发展，完成了经营理念和风险意识的培养，对风险的控制能力大大增强，建立了比较完善的风险决策和预警机制，随着我国金融业的发展，各种金融衍生工具和金融产品不断出现并迈向国际化，在促进金融业发展的同时也加大了金融风险，商业银行只有通过完善财务报表和会计制度的国际化来完善自己的内部管理，并按照国际标准建立完善的风险管理体系，金融业才能够得到好的发展。
（二）促使商业银行提高资本监管能力
金融会计国际化影响了现行银行资本充足率的计算，随着随着金融全球化趋势的不断发展和金融创新的出现，市场上出现了很多的金融控股公司，这是金融业未来发展的必然趋势，能够增强商业银行的国际竞争力，但随着企业经营范围和规模的不断扩大，资产风险也随之加大，很多商业银行涉足的保险、证券等行业交易种类繁多且复杂，资产波动频繁，对会计信息披露、确认等方面提出了更高的要求。中国商业银行要走向国际化，必须适应国际通行的会计准则和资产监管标准，对关联方交易信息披露问题、内部转移价格、合并会计报表问题和外币报表折算等诸多问题按照国际标准进行改革，金融会计的国际化从另一个方面对商业银行的监管提出了更加严格的要求，促使银行完善自身的企业管理制度，提高信贷质量和企业盈利水平，才能更好的参与国际竞争。
三、金融会计国际化对会计信息质量的影响
（一）运用金融会计国际化提高会计信息质量
随着我对外开放的不断深入，会计标准的国际化已经成为各个行业一个不可回避的事实，金融会计标准国际化可以提高会计信息的质量，降低银行在国际市场上的交易成本。在中国加入世贸组织后的十几年里，中国的商业银行系统和会计准则一直在进行不断改革，以提高会计信息的质量，应对越来越激烈的国际竞争。随着我国金融业的逐步对外开放，外资金融机构不断的涌入国内与我国的金融企业争夺市场份额，我国金融业面临很大的竞争压力。与此同时，我国的金融企业也越来越多的参与到国际竞争中，这就要求商业银行必须根据国际金融会计标准对银行的会计制度进行改革，逐步实现与国际会计惯例的协调，提高会计信息的质量。我国作为一个发展中国家和金融业相对弱小的国家，商业银行的资产实力相对不足，在市场经济环境、法制建设等方面还不健全，商业银行还存在着如银行不良资产、内部管理不健全等风险，影响了国际对我国会计信息质量的评定，只有通过金融会计国际化，才能够不断适应国际金融发展的趋势，提高会计信息的质量。
（二）公允价值运用对商业银行会计信息质量的影响
随着银行业的不断发展，各种金融衍生产品也不断出现，国家新的会计准则将使用公允价值来计算金融衍生产品的价值，这样更能够反映出各项金融资产的相关性，也更符合金融行业的风险管理惯例，可以帮助投资者了解银行真实的资产情况。但是由于公允价值的不确定性和变动性，使得整个财务报表的波动性变大，不可避免的对会计信息的质量产生负面影响，无法满足使用者对会计信息的质量要求，甚至会让市场对银行的资产情况产生错误判断，所以公允价值计算的可靠性受到市场发展程度的约束，非市场化资产价值的确定要依赖银行所采用的估值模型的可靠性，这对会计信息的可靠性构成了挑战。
（三）减值方法的改变对会计信息质量的影响
随着新的会计减值方法的推行，上市公司面临着更加严格的资产计算标准，一方面对解决商业银行在会计核算中出现的虚盈实亏问题起到了良好的作用，另一方面，新的减值方法给予企业更多的判断权利，在具体的操作上使企业有了更大的灵活性，如果操作不当，将会严重影响商业银行会计信息的质量，新的会计制度将资产减值从四项增加到八项，更能反映资产的价值。在国际会计准则中，资产减值是一项重要的内容，完善会计减值方法，不但能更好的与国际接轨，也能减少会计信息中人为的判断和估计，有效的建立起企业内部的管理制度，有效的保证会计信息的质量。
国际会计论文篇（6）
一、我国的经济环境及其对我国会计准则国际化的影响
我国经济环境的现状是：我国的市场仍处于初级阶段，没有完善的市场机制，没有严格的市场监管体系，经济处于落后阶段。
1.1我国的市场经济发育程度与发达国家有很大差距
就目前情况看，我国的市场体系正在发展建设之中，虽然说商品市场己经逐步走向成熟，但货币市场、资本市场、外汇市场、技术市场、劳动力市场尚未成熟，正在建设、发育之中。市场环境的差异，也给会计准则国际化带来一定的难度。
我国上市公司存在着大股东缺位的问题。我国上市公司主要来自于国企改制，在股本结构中，国家和法人持有的股份(以下简称国有股)占有大部分比例。这部分股份目前在我国尚不能流通，因此，也称为非流通股。截至2004年5月，我国资本市场中股份总数为6729.33亿股，其中非流通股份为4315.62亿股，占股份总数的64.13%。数据显示，在我国的上市公司中，国家是最大的股东。按道理来讲，大股东应当是公司财务报告的最主要使用者，但是，在中国，不少上市公司的大股东是国有企业或者国有控股企业，其行为与政府有着千丝万缕的关系。
1.2我国的证券市场是不成熟、正在发育中的市场
证券市场的发达程度可以用两个指标来衡量：一个是证券市场上证券市值占整个金融资产的比例，这个指标越大，证券经济越发达。另一个指标是股票市值占GDP的比例，这个指标可以说明证券资产对国民经济发展的贡献，显然，这个指标越大，证券经济越发达。通常情况下，以上这两个指标应该同方向变动，就是说，证券资产在整个金融资产中的分量越大，其占GDP的比重也越大。在一般的统计数据中，往往以证券资产价值尤其是股票市值占GDP的比重来衡量证券市场的发达程度。在2001年，我国股票市值占GDP的比重(含非流通股的价值)与其他发达国家相比，差距较大，尤其与美国相比，差距更大。这些数据说明，我国的证券市场还很不发达。
二、我国的政治环境及其对我国会计准则国际化的影响
政治上比较集权的国家，成文法律往往比较发达，政治体制的特征与法律体系的特征紧密相连，两者就这样共同制约着会计活动，决定着一个国家会计准则的存在和地位。我国会计准则国际化问题研究—会计环境视角的政治环境具体表现为：
2.1我国的会计准则由财政部制定
我国会计准则制定机构是财政部会计司，它是一个典型的政府机构。从会计准则国际化的历史发展过程来看，由财政部会计司制定会计准则，可以说是一种必然。至今为止，我国的企业会计准则就一直由财政部门负责制定。经过数十年的不断发展，再加上几千年的传统，我国的会计准则形成了由财政部门负责并依赖财政部门的社会定式。因此，我国财政部门的职能较强。
尽管我国正在进行的政治经济体制改革要求在经济、文化、社会生活等方面弱化政府的功能，但目前来看“弱化”影响有限。现阶段，政府在我国经济生活中还扮演着主要的角色。政府往往既是投资活动的当事人，又是维持资源配置的政策制定者。同时，我国的会计职业界比较弱小，
1979年才成立的中国会计学会直接隶属于财政部会计司，1988年成立的中国注册会计师协会也属于半官方性质，没有能力制定企业会计准则。
我国政府在会计准则国际化方面，有着其不可替代的作用和地位，政府在会计准则国际化进程中所扮演的角色不一定是负面的。因为从需求和供给的角度来看，国际化的需求已经具备，我国的政府在积极推进准则国际化方面发挥了相当大的作用，因此构成了会计准则国际化所需要的良好的政治支撑环境。
三、我国的法律环境及其对我国会计准则国际化的影响
法律因素在一定程度上也会影响会计准则国际化的发展。在多数成文法国家，会计制度和会计准则往往是法律或法规的组成部分，法律有法律的目标和规则，会计制度和会计准则是作为法律或法规存在的。
3.1我国的会计规范不能与我国的法律法规和经济政策相背离
根据我国有关法律、法规的规定，对公司进行监管和评价的主要指标是利润而不是未来的现金流量，强调的是过去的会计信息。比如我国《公司法》较重视利润指标，很多规定涉及利润指标，在这样的法律环境下，会计就一定要重视利润表的作用，公司就一定要注重利润指标。当利润成为评价上市公司至关重要的因素时，上市公司会很自然地将注意力转向利润指标。一些公司还可能铤而走险，利用各种手段来操纵利润，提供虚假会计信息。我国现行会计准则规范的重点也自然会偏向利润表，对利润指标较为重视。现行的利润表存在以下缺陷：一是由于利润表只体现已经实现的收益，排斥或忽视了其他未实现的价值增值，使当期收益报告不够全面，没有提供对使用者进行经济决策有用的全部信息。二是价值增值在产生之时不予报告，而必须推迟到实现之时再予以报告，会导致收益确定存在潜在的时间误差，即价值增值发生在某一会计期间，而收益报告却在另一个会计期间。三是对已经发生的价值产值不予报告，为管理者提供操纵收益提供了方便。
而国际财务报告准则规范的重点是全面收益表，按其提供的会计信息侧重于预测企业未来现金流量。这与我国实际情况不相符，在此方面法律上的障碍将导致相当长一段时期内我们不能与国际会计惯例接轨。我国当前对上市公司监管强调利润指标的倾向，使我国会计准则在会计要素的确认、计量、披露等方面难以实现与国际财务报告准则的完全一致，造成相关财务信息缺乏可比性。
四、我国的文化教育环境及其对我国会计准则国际化的影响
文化可以看作是一个社会共同的价值和观念，包括价值取向、思维方式、思想观念、行为准则以及语言文字和风俗习惯等。它是人类在长期的社会实践中创造和积累的，体现一个国家或民族精神特征的财富。一国的政治和法律等都具有深刻的文化根源，各国会计模式的形成和发展都受其价值观的影响。我国的文化教育环境具体表现为：
4.1我国的会计从业人员的素质普遍不高，与国际财务报告准则的高标准要求很难适应
会计准则最终是靠会计人员来执行的，会计人员素质的高低，直接影响到会计准则的执行情况的好坏。建国以来，会计工作在一段时期一度受到轻视，会计人员的素质教育和培训没能很好地开展，导致我国会计人员素质相对低下。而现今我国的企业会计准则和《企业会计制度》参照国际会计惯例，在会计实务处理方面给予企业会计人员留下了较大的职业判断空间。这对已适应计划经济条件下国家统一规定一切的会计人员无疑是一个严峻的挑战。在计划经济条件下，由于国家对企业经济活动的所有会计处理都有统一规定，从而导致会计人员对制度的依赖程度相当严重，没有制度规定就无所适从，不知如何处理，缺乏相应的职业判断能力。就我国会计人员目前的素质来看，还不能很好地进行职业判断，国际会计准则在其他方面对会计人员的要求也是目前我国会计人员很难达到的，这严重影响着我国会计准则国际化的进程。
4.2我国的会计教育水平与世界发达国家相比还存在差距
改革开放以来，我国的普通教育水平有了较大的提高，会计等各方面专业教育发展得也非常快。我国目前拥有的1200万会计人员和13万注册会计师中，拥有高学历的人员多数是近年来高等院校培养出来的，他们的实际经验并不丰富；没有学历的人员多数是历史上从事会计工作的人员，他们缺少的是会计方面的专业知识。因此，在这样一个特殊的年代，我国拥有的真正具备高层学历和现代会计知识、具备会计专业技术资格和实际工作能力的高级会计人员极少。我国高级会计人才严重匾乏。据统计，我国某沿海经济大省近52万会计人员中，具有高级会计师资格的只有679人，占会计人员总数的0.13%，即便是这些高级会计师，其专业素质与企业发展的需要尚存在一定的差距。我国的这种会计环境教育水平在一定程度上阻碍了我国会计准则国际化的
进程。
五、我国的会计基础环境及其对我国会计准则国际化的影响
5.1我国缺乏财务概念框架
国际上通行的“财务会计与报告的概念框架”(ConceptualframeworkforFinancialAccountingandReporting，为了方便，通常简称CF)的作用是指导会计法规的制定、实施，是会计理论体系的指导纲领。会计准则的制定必须受会计原则或概念框架的指导，我国至今尚未全面制定财务会计概念框架，这会影响我国会计准则的质量。从已的基本会计准则来看，其行文较为简单，对财务会计的基本概念及其之间的关系缺乏深入系统的阐述，因而不够严谨，造成了我国会计准则的发展缺乏一个规范性的理论基础。随着会计环境的变迁，构建中国财务会计概念框架势在必行。
5.2我国的会计准则和会计制度并行
企业会计准则与企业会计制度一样，同属于会计标准的范畴，是国家统一的会计制度的组成部分。因为企业会计准则和企业会计制度都是规范企业会计核算行为的行政法规，都在于确保企业提供真实和完整的会计信息，因此两者的目的以及功用一致，同属会计标准的范畴，两者之间不是“非白即黑”的关系，而是相互联系的，不能把它们对立起来。
会计准则改革既要考虑中国国情，又必须积极与国际惯例协调。这种特殊的会计基础环境制约着我国会计准则国际化的发展，我们应该在总结已有的经验的基础上，在符合我国国情的前提下与国际惯例协调。
参考文献
1邵林.会计制度与会计准则关系探究[J]。财会研究，2005.2
2梁爽.会计目标与会计环境的逻辑关系剖析「J]。会计研究，2005.1
国际会计论文篇（7）
研究会计准则的国际化，就不能不提到国际会计准则委员会（IASC），它成立于1973年6月29日，由理事会执行日常工作。国际会计准则委员会是一个由一百多个国家的会计职业团体构成的民间组织，它所制定的国际会计准则具有相当的权威性和代表性，因为国际会计准则委员会集中了国际上许多权威会计职业团体的专家和来自国际证券交易联合会、国际商会、国际律师协会等组织的顾问，对每一项会计准则的制定都非常谨慎、客观，会计准则的科学性和技术性无可非议。
但是从国际会计准则的制定国家和制定过程看，它首先是一种政治、经济实力的较量。然后才是会计的技术方面问题、因为发达国家在世界贸易中占据着大部分的份额，国际会计准则的制定主要也是由发达国家主导制定的，故国际会计准则更多地体现了发达国家的会计规范要求。在这里，不可避免地存在发达国家与发展中国家，英语国家与非英语国家等方面的利益摩擦。
二、我国会计准则国际化的必要性
20世纪90年代初，我国认识到会计准则的重要价值，开始制定自己的会计准则，同时逐步迈开会计准则国际化的步伐。
（一）跨国公司的要求
二战后，由于国与国之间的经济成本和制度规定的差异，使得跨国经营有利可图。跨国公司的经营规模越来越大，数量也越来越多，对世界经济的影响日益增强。跨国公司的经营者为了最大限度地提高盈利、降低风险；必然利用会计信息评价、预计其经营状况，然而由于各国采用不同的会计准则和会计制度，使得不同国家间相同项目的会计处理结果存在着差异，甚至相去甚远，很难实现跨国公司在世界范围内有效配置资源的目标。因此，跨国公司的经营者希望有一套能够消除国别差异的、为各国所认可的会计准则，以利于其经济活动的开展。近年来，世界500强企业几乎悉数落户我国且投资额不断攀升，作为跨国公司的代表，它们在会计准则国际化方面的要求越来越强，这极大地促进了我国会计准则国际化。
（二）跨国融资的要求
20世纪80年代后，西方各国开始采用浮动汇率制，国际资本市场初步形成、企业在国际资本市场利用各种优惠条件进行跨国上市、跨国兼并，筹集资金的空间更大。可是，各企业的会计报表都必须按照资金所在国许可的会计准则重新编制。这一方面增加了融资企业的负担，提高了资金成本；另一方面，由于各国会计准则对相同会计问题作不同处理，增加了报表使用者了解企业的难度。因此，这些跨国融资者权力要求构建一套在不同国家资本市场都能使用的会计准则体系。我国企业原来一直立足国内，没有这方面的需要。后来在自身发展的过程中，它们也开始走出国门，进行全球融资。而会计准则的不兼容让它们吃尽苦头。因此这些企业也就成为了推进我国会计准则国际化的最强力量。
（三）日益国际化的会计组织的要求
国际会计组织（尤其是跨国会计师事务所）的分支机构遍布全球各地。尽管会计师事务所的经营强调本土化。但同时也注意树立统一的管理意识，即不论其分支机构处于哪个国家，都应遵守相同的或相似的职业标准，向客户提供相同或相近的服务。全球性的会计师事务所在我国的业务正在迅速发展，营业机构从代表处扩展为大量的合资事务所。我国作为腾飞中的经济大国，具有很好的市场前景，因此它们也想方设法要推动我国会计准则的国际化进程。当今几大国际性会计师事务所的经济实力和政治影响是不可忽视的。
（四）区域性、全球性经济贸易组织的要求
我国积极参与区域经济贸易、世界经济贸易一体化的进程，现已加入亚太地区经济合作组织（APEC）和世界贸易组织（WTO）。这些组织因此成为推动我国会计准则向国际化方向迈进的重要因素。
（五）降低成本的要求
会计准则国际化是为投资者提供真实可靠的会计资料、避免资源浪费的需要。不同的会计准则所产生的财务资料是不同的。投资者的资金是有限的，而市场需要的资金是无限的，怎样把稀缺的资源配置到效率更高的地方，这就需要为投资者提供真实可靠的会计资料，方便他们作出投资选择。如果会计准则不一样，不仅投资者无法比较判断作出正确决策，还会导致资源浪费。如国内一家大型企业在到海外上市之前，为了使其近3年的会计报表符合国际投资者的要求，毕马威华振会计师事务所花费了约一年半时间去调账，整个审计工作共花了53万人时。因此，会计准则国际化能使企业会计部门节省开支，降低财务报表编制和审计成本。
总之，当我国从全球经济中的无名小卒一跃成为世界经济一体化中的闪亮之星，各种国际经济组织的力量得到长足发展的时候，我国会计准则国际化就只能前进而无后退之路了。
三、我国会计准则与国际会计准则的差异
正因为存在差异，才使得大千世界五彩缤纷，无奇不有。“差异”并不是贬义词，而是中性词。因为会计准则的差异是各国（甚至一国的不同地区、不同行业）长期的历史、法律、文化等背景不同造成的，所以会计准则的差异是一种客观存在。
（一）制定会计准则的环境差异
会计准则这样一个概论。首先是从西方国家引进来的，因此，判断一个国家会计发展水平的高低，不能简单地用技术标准衡量，还要看它是否与会计环境相适应。会计环境包括市场发育程度、会计监管体系、法律环境及文化背景等诸多因素。市场发育方面，目前我国市场经济发育还不完善，企业间的交易不十分规范，关联交易较多，市场竞争不充分，公允价值难以确定。因而对资产置换、债务重组等事项，我国没有选用国际上通用的公允价值记账，而是采用了较为谨慎的做法，按账面价值处理，并将由于债务重组获得的利益记入资本公积而不是作为收益人账，以免企业利用关联交易调节利润。会计监管方面，我国国家和企业内部的各种监管机制仍不完善，各有关部门，如财政、税务、审计、证券监管、人民银行、保险监管等政府部门以及注册会计师审计等外部监督机制都有待加强，企业的治理结构也有待改善。法律环境方面，国际会计准则生长背景与中国法律传统存在着矛盾。无论是从国际会计准则所依据的概念和假设来看，还是从国际会计准则的形成过程看，国际会计准则是以英美国家的会计模式为蓝本的。比如，会计目标的界定，强调满足投资者和债权入的决策需要，而不是其他国家所侧重的考核管理责任，政府监管；在会计准则的实施上，更多地依赖于会计师的职业判断，而不是法律条文的对照和解释；在会计政策的选择上，倾向于公允价值计量、未来现金流量的测定、实质重于形式等会计原则。从我国会计实践来看，中国是一个发展中国家、是一个发展中的市场，从法律传统看，我们更接近于成文法，几乎没有依赖律师和会计师职业判断的传统。
由此看出，要将会计准则这个概念所代表的一整套市场经济会计惯例与中国会计规范、会计实务有机地结合起来，是需要很长的时间、要做出很多努力的。
二）会计准则制定目标的差异
会计准则制定的目标，即为谁服务，要达到什么目的。国际上通行的会计准则，其目的是唯一的，就是通过财务资料，真实反映企业的财务状况和经营成果，是为投资者和资本市场服务的。市场经济最大的特点是公平竞争。这种竞争首先是资源的竞争，而最稀缺的资源是资本。投资者的资本是有限的，而市场的需求是无限的。为了把稀缺的资本配置到效率更高的地方，就需要会计准则为资本市场服务，即为投资者提供真实可靠的会计资料，以使他们作出更有效益的投资决策。这就是作为民间组织的国际会计准则委员会制定会计准则的目的。
中国搞市场经济时间不长，正处于健全和完善阶段，资本同样是稀缺资源。市场已经在资源的配置方面发挥着重大作用，这是历史的进步。但同时，资源配置还受到国家宏观调控的影响，不完全市场经济的特性决定了中国会计准则服务目标的多元化；政府作为经济的宏观调控者需要的是较笼统的统计数据、汇总数据；国家税收的需要与会计目标有很多区别，为应付税收而设计的会计体系是满足不了其他使用者的需要的；企业管理当局需要的会计信息千差万别，主要是为内部考核服务；而投资者和债权人因投资、借贷的需要；要求会计信息应能揭示企业的投资价值和经营风险。根据前两类用户制定的会计体系明显有别于根据投资者和债权人需要的会计体系。
因此，服务目标的差异使我国会计准则在制定会计体系方面难以与国际财务报告准则（IFRS）完全一致。
（三）会计准则与会计制度并存
现阶段中国会计准则实际上是准则与制度并存的规范模式。会计准则是以特定的经济业务（交易与事项）或特别的报表项目为对象；详细分析各项业务或项目的特点；规定所必须引用的概念定义。然后以确认与计量为中心并兼顾披露，对围绕该业务或项目有可能发生的会计问题作出处理的规范。会计制度则不同，它是以某一特定部门、行业或所有部门的企业为对象，着重对会计科目的设置、使用说明和会计报表格式及其编制加以详细规范。
一方面，企业具体会计准则主要是规范上市公司会计行为的，非上市企业在相当时期内仍采用会计制度的规范形式；另一方面；在政府和非营利组织会计体系中，财政总预算会计和行政单位会计采用会计制度的规范形式。不同行业的企业执行各自行业的会计制度，会计口径不统一，会计信息的可比性较低。
西方一些实行会计准则的国家虽然由有关职业团体制定并会计准则，但公司在实际执行中仍要根据会计准则制定会计科目体系，据以进行会计核算。所不同的是这种会计科目体系是公司自行制定的，属于公司内部核算制度。我国目前将会计制度由企业自行制定的条件还相差甚远。随着会计科目体系的形成和逐步完善，将来可能会形成由企业根据会计准则自行制定或者由中介机构制定会计制度。但目前还不宜确认，因为准则和制度的差别在很多方面无法消除。准则和制度有可能会长期并存，从而成为中国特色会计的重要内容。
（四）业绩评价体系导向的差异
我国企业一直以来都对利润指标非常重视，在会计准则制定中更注重收入和费用要素的定义及配比，利润表导向明显。这主要是由于我国对企业的业绩评价一直都突出利润指标，利润发展水平比现金流量变化更受重视。企业到资本市场上市、配股、发行债券时，我国法规都对利润率有专门规定，更加凸显了利润指标的重要性。而国际会计准则理事会（IASB）制定的国际财务报告准则规范的重点是资产负债表，更加重视资产、负债的定义和反映，其提供的信息侧重于预测企业未来的现金流量。我国现行的侧重于利润表和国际财务报告准则更关注资产负债表是两种不同的观点，遵循的会计原则不同，因而我国在会计要素的确认、计量、披露方面自然难以与国际财务报告准则完全一致。
不同社会制度、不同国家所确认的会计准则，就其内容而言。既有共性；又有特性。共性是指不同社会制度的国家的会计准则都有相通之处，即会计技术方面的准则体现着会计准则的自然属性。特性是指反映特定的生产关系的性质，只适用于特定的社会制度，具有社会属性。不论国际还是国内，会计准则的差异在可预见的将来都会存在。现在不是消灭差异（也消灭不了）的时候，而是应该认识会计准则的差异：“差”在何处，“异”有多大。从而在进行决策分析时，予以剔除或调整，以兔导致错误的决策。完全消灭差异是不现实的，我们只能努力缩小差异。不能说有差异就是误导财务报告使用者，就是会计信息质量不高。会计差异一般不是会计差错，更不是会计造假，两者有质的区别。
四、我国的会计准则与国际会计准则的协调
就会计准则国际化步伐而言，目前争议颇多。一种观点主张拿来主义，认为我国会计准则建设直接照搬国际财务报告准则或美国的会计准则即可，没有必要另起炉灶，不用太多考虑中国特色，故埋怨目前国际化步伐太慢；另一种观点则与此相反，认为由于我国环境条件制约，国际化步伐不宜过快。不应该盲目照搬国际财务报告准则或某个国家的会计准则，应该与时俱进，伴随中国经济体制改革适时地推进会计准则国际化进程，使得会计准则在适应经济环境的情况下尽可能地与国际会计惯例接轨。那么，我国会计准则国际化步伐究竟是一步到位还是分步实施，鄙人比较偏向于第二种观点。我们既要推动会计准则国际化又不能操之过急。
我们之所以积极推动中国会计标准的国际化，是基于为外资进入中国消除商业语言上的障碍，以促进中国经济建设发展的考虑；之所以明确反对在会计标准国际化问题上操之过急，是基于我国经济尚处于转轨时期，市场经济环境尚未成熟，监管机制尚不完善，一旦失误将付出巨大代价。鄙人认为，在会计标准国际化问题上不应急功近利，但这并不是否认会计标准国际化是经济全球化和信息技术革命的内在要求，大势所趋。而是在坚信会计标准的国际化是未来会计标准发展方向的同时，又更深刻地认识到要在全球范围内实现各个国家会计标准之间的充分协调，任重而道远，而绝非朝夕之间。这说明，研究中国会计问题，必须实事求是，一分为二，否则就会南辕北辙，事倍功半。
对于我国会计准则国际化问题。首先，必须对自己有全面的、系统的和清晰的认识。并不是先进的东西都适用于我国；在吸收借鉴先进的会计理论、方法时，在加速会计准则国际化进程中，还应充分考虑中国的国情和特色。任何会计理论都是在一定的土壤成长起来的；都有一定的适用范围，生搬硬套解决不了问题。中国的国情比西方国家更为独特，这就决定了中国的会计发展不能一味地强调国际化而忽视本国的特色；但过分强调本国的特色在很大程度上又会阻碍会计准则的国际化，我们必须要认真处理好两者之间的关系。
其次，在经济全球化的进程中，各国的地位和处境很不相同。在发达国家尽享经济全球化所带来的好处的同时，发展中国家却饱受贫穷落后之苦。国际会计准则同样是一把双刃剑，发展中国家在利用它获得外资的同时，也要以开放市场、损害一定的经济利益作为代价。在利益权衡下，必须作出趋利避害的抉择。在照顾国情需要的前提下，应尽量与全球化会计准则、国际惯例相协调。
再次，国际会计准则在内容上很难统一各国会计的固有差异，无法满足各国财务报告提供者及使用者的不同需求，因此，不会有任何一个国家不折不扣地执行国际会计准则，而更多的是采用实用主义态度。
还应看到国际会计准则是相对的，按目前的情况看，它最多只能在各主要资本市场上统一使用。由于各国会计环境差异不可能在短时间内消失，试图以一套国际会计准则应用于世界每一个国家每一个企业，还只能是一个美好的理想。
国际会计论文篇（8）
1我国会计准则国际协调的发展历程
在我国，1979-1992年为开始借鉴国际会计惯例的发展阶段。主要表现为：《中外合资经营企业会计制度》是新中
国成立以来第一部借鉴国际会计惯例制定的全新的会计制度。在这一会计制度中，凡是与国际会计惯例相类似的会计程序与方法尽量采用了国际通行的方法和表达方式，并且这些改进在后来的财务会计实务规范中均有体现。《中外合资经营企业会计制度》的颁布和实施，对我国财务会计规范的全面改革具有重要的历史意义，它也是我国会计准则国际协调的一个重要开端。
1992-1997年为局部借鉴国际会计惯例的阶段。主要表现为：财政部先后了《企业会计准则》和《企业财务通则》简称“两则”。行业会计制度和行业财务制度简称“两制”，结束了我国计划经济的会计模式，逐步确立了与市场经济相适应、并与国际惯例初步协调的心的会计模式。其中1992年11月颁布并在1993年7月1日起施行的《企业会计准则》是以当时国际财务报告准则委员会概念框架为蓝本起草的（冯淑萍，2004）。该准则对会计核算的基本前提、一般原则、会计要素的确认、计量与报告提出了原则要求，在内容上体现了与国际会计惯例的广泛协调。
1997-2006年为广泛地借鉴国际会计惯例的阶段。主要表现为：1997年，财政部颁布了《企业会计准则-关联方关系及其交易的披露》，此后又陆续了15项具体会计准则，初步建立了我国具体会计准则的基本架构。采用具体会计准则的形式对会计实务进行规范，这本身就是积极与国际会计惯例协调的体现，在形式和内容上都广泛借鉴了“国际财务报告准则”。此外，在具体会计准则的研究起草过程中，还聘请了外国咨询专家提供咨询服务，准则的制定始终力求贯彻协调化的精神，在符合我国国情的基础上实现我国会计与国际会计惯例的充分协调。1998年财政部对年制定的《股份制试点企业会计制度》进行了修订，于1998年1月了《股份有限公司会计制度》，并自1998年1月1日起实施。这一制度强调会计信息披露的真实性和公允性，引入了体现谨慎性原则的会计政策，大为缩小了旧制度于“国际财务报告准则”在谨慎性原则方面所表现出的巨大差异。
2006年至今，为全面借鉴国际会计惯例的阶段。主要表现为：中国会计准则委员会与国际财务报告准则理事会签署的“联合声明”，对中国会计准则与国际财务报告准则协调的事实进行了确认和肯定。2006年2月15日，财政部在京举行会计审计准则体系会，了39项企业会计准则，制定20余项新准则，同时对现行的基本准则和16项具体准则进行全面的修订，这标志着适应我国社会主义市场经济相适应，并与国际财务报告准则全面协调的、涵盖各类企业各项经济业务、可独立实施的会计准则体系的正式建立。企业会计准则在关键环节和根本实质上实现了与国际规则协调。
2我国会计准则进行国际协调的好处
2.1有利于中国会计国际协调的进一步发展
会计国际协调问题是由于经济全球化而引发的，而加强会计国际协调的最终目的，在于促进全球经济向纵深方向发展。会计国际协调包括会计准则国际协调和会计实务国际协调，因此，从一定意义上可以说，会计准则国际协调是实现会计国际协调的必经阶段，研究中国会计准则的国际协调问题有利于中国会计国际协调的进一步发展。
具体体现在以下三点：（1）有利于促进国际经济合作和国际贸易的发展。在国际经济交往中，如果交易双方都依据协调一致的会计准则来编制报表、披露财务信息，则会有利于双方的了解、沟通，从而达到加强合作的目的。（2）有利于促进国际投资的发展。国际范围内的可比性、可信性财务信息，无疑会使投资者明白无误地详细了解被投资企业的财务和经营状况，从而迅速做出决断，继而促使国际投资范围的扩展和领域的拓宽。（3）有利于加强跨国公司的管理并促进跨国公司的发展。由于跨国母子公司分属于不同的国家，子公司通常是根据东道国的准则编制财务报表，而母公司则按母国的准则编制，这对母公司编制合并会计报表带来一定困难，合并报表之所以被称为国际会计的三大难题之一，原因也正在于此。而国际会计协调则可以简化财务工作、提高工作效率，有利于跨国公司内部经营情况的对比、分析和考核评价。
2.2有利于促进中国会计实务的协调
会计的国际协调可分为会计准则的国际协调和会计实务的国际协调两个方面，前者也被称为是形式上的会计国际协调，后者则被称为实质上的会计国际协调。会计准则的国际协调旨在消除会计准则之间的差异，使得会计准则更加科学和合理，为企业的会计处理和财务报告的编报提供高质量的准则而会计实务的国际协调是为了提高财务报表的可比性。
2.3有利于中国会计准则的进一步发展和完善
2003年，我国财政部明确支持与国际财务报告准则的协调，表明对会计国际协调的基本态度是，除了那些相关国际会计惯例与我国法律法规存在冲突或者明显不切合我国实际的情况之外，都将努力促使我国会计标准与国际财务报告准则的协调或者一致。目前，研究分析我国现行会计准则与国际财务报告准则的差异，寻求接轨方式，已成为当前会计研究的重要课题。
3我国会计准则的协调与趋同应该遵循的原则
（1）我国的会计准则与国际财务报告已实现了趋同，但这种趋同不是简单的照搬国际财务报告准则，而是在差异中寻求建设性、多赢性的和谐方案，是为了获得恰当的处理方法而进行的双边或多边互动。我们必须根据我国实际情况，学习、消化世界主要发达国家准则制定及会计执行机制背后所隐含的原则，提炼形成我国会计准则制定和会计实施的理论和实务指南。
（2）我国会计准则与国际财务报告的趋同要追求神似，不要单纯追求形式；要讲求实际效果，不要片面追求速度。对于那些与国际会计财务报告准则规范的交易事项形式上相同，但是由于我国特殊的会计环境而导致经济实质不同的经济交易事项，我们不能简单地照搬国际财务报告准则的内容，而是在力求一致的前提下保持我国特有的处理方法，并且向国际会计准则理事会做出解释，以求其认可我们的处理方法。
中国会计准则的国际协调的过程并不意味着单向运动，而是一种双向互动协调在我国准则制定过程中，一方面我国应该不断提高我国会计准则质量，完善准则制定程序，在立足我国国情的前提下主动与国际财务报告准则协调；另一方面，我国还应该广泛参与到国际财务报告准则的制定过程中，争取国际财务报告准则理事借鉴中国企业会计准则中行之有效的方法，根据我国会计准则的实施情况来修订相应的国际财务报告准则。通过双向协调，达到中国会计准则与国际财务报告准则的相互协调、相互借鉴、相互认可。
参考文献
［1］财政部会计司编.积极开展会计国际协调［M］.大连:东北财经大学出版社，2004.
国际会计论文篇（9）
随着经济全球化趋势深入发展，生产要素的国际间流动和产业转移的跨地区发展日益加快，我国经济与世界经济的相互联系、相互依存和相互影响日益加深，迫切需要我们从深化经贸合作、维护国家利益和长远发展的大局出发，在认真总结我国会计审计改革实践经验的基础上，大胆借鉴国际通行规则，不断完善会计审计准则，为深入实施“请进来”和“走出去”战略，扩大互利合作、实现共同发展提供标准趋同、可比互通的统一信息平台。两大准则体系的，架起了密切中外经贸合作的会计审计技术桥梁，有利于进一步优化我国投资环境，有利于促进我国企业更好更多地“走出去”，有利于稳步推进我国会计审计国际化发展战略，全面提高我国对外开放水平。
一、新会计准则对合并财务报表准则的修改
新准则合并报表范围的确定更关注实质性控制，母公司对所有能控制的子公司均需纳入合并范围，而不一定考虑股权比例。所有者权益为负数的子公司，只要是持续经营的，也应纳入合并范围。这一变革，将对上市公司合并报表利润产生较大影响。新准则使得母公司必须承担所有者权益为负公司的债务，并会使一些隐藏的或有债务显现，与此同时，新准则也可以防止一些通过关联交易调节利润的手段。
二、对上市公司财务报表的影响
新准则对合并财务报表的定义是指反映母公司和其全部子公司形成的企业集团整体财务状况、经营成果和现金流量的财务报表。在1995年2月，财政部制定并颁布了《合并会计报表暂行规定》(下称《暂行规定》)中，合并会计报表是指“由母公司编制的，将母公司和子公司形成的企业集团作为一个会计主体，综合反映企业集团整体经营成果、财务状况及其变动情况的会计报表。”
在《暂行规定》中，“子公司是指被另一公司拥有控制权的被投资公司，包括由母公司自接或间接控制其过半数以上权益性资本的被投资企业和通过其他方式控制的被投资企业。”在新准则中，“子公司是指被母公司控制的企业，同时被母公司控制的其他被投资单位(如信托基金等)也视同子公司。可以看出，新准则中是基于“控制”概念对子公司进行定义的，当母公司能够统驭一个主体的财务和经营政策，并藉此从该主体的经营活动中获取利益时，该母公司就具有控制权。
既然新准则中合并范围以控制为基准，势必将对合并报表产生较大的影响。原会计制度规定对不重要的子公司(如相关比重小于10%)可以不纳入合并范围:特殊业务的子公司，如金融企业，可以不纳入合并范围。但新准则规定应纳入合并范围，这样将增加合并报表的资产和权益，收入和利润，对企业的财务状况、经营成果和现金流量具有较大的影响。
同时，由于新准则使得母公司必须承担所有者权益为负的子公司的债务，并会使一些隐藏的或有债务显现，使得上市公司很难利用股东股权变动为由分合报表，美化财务状况。新准则也可以防止一些通过关联交易调节利润的手段。可以说，新准则加强了上市公司合并报表的真实性和可信性。
另外，新准则对合并报表的质量和精确度提出了更高的要求，要求更深层次的剥去关联交易对合并报表产生的影响，进一步降低财务风险，同时也会增加企业的财务成本。母子公司、各子公司之间往往交易频繁，特别是制造业和商品流通企业，往来业务很多。按照新准则的要求报表的往来抵销上，会大幅度提高财务人员的工作强度。另外，新准则规定子公司所采用的会计政策与母公司不一致的，应该按照母公司的会计政策对子公司财务报表进行必要的调整:或者要求子公司按照母公司的会计政策另行编报财务报表。同时取消了旧准则中当子公司与母公司所规定的会计政策差异不大，并且对财务状况和经营成果的影响不大时，可直接利用该子公司会计报表编制合并会计报表的规定，再加上特殊行业等，只要在控制范围内也应并入合并范围的规定，鉴于不少集团公司内部涉及多行业的情况，合并报表的难度将进一步加大。
三、暂行规定存在的问题
《暂行规定》对合并范围的规定存在诸多问题，在实务中引起了诸多不便和不规则的行为。
(1)形式主义，不以控制为基础
在我国对合并范围的规定中，确定合并财务报表的合并范围不是以控制为基础的，过于形式化，如规定母公司拥有其过半数以上(不包括半数)权益性资本的被投资企业都要纳入合并范围，但实际上存在这种情况：虽然拥有半数权益性资本但并不具有实质控制权。
《暂行规定》只规定了当拥有的权益性资本低于或等于半数但具有实质控制权的四种情况，并未考虑当拥有的权益性资本过半数但却没有实质控制权的情况。
(2)赋予合并主体过多的自主空间
《暂行规定》赋予了合并主体过多的自主空间，使企业可以人为的调节合并范围，从而将符合集团目标利益的企业或企业组合纳入合并范围，而将不符合集团目标利益的企业或企业组合，利用现有规定的个别条款或漏洞，不纳入合并范围。因此，合并范围的确定带有很大的主观性，从而损害了合并报表的真实性和完整性。主要体现在以下两个方面:
1．计算间接拥有权益性资本的方法不明确
《暂行规定》只规定了母公司直接、间接或直接和间接共同拥有半数以上权益性资本的被投资企业要纳入合并范围，但并未明确如何计算间接拥有的权益性资本。在实务中企业计算权益性资本的方法主要有两种:加法原则和乘法原则。选用两种不同的方法会对同一股权关系是否拥有过半数的权益性资本产生不同的结论，并且在特定情况下某种方法计算得出的权益性资本比例可能与实际情况是矛盾的。
例如，A.B.C三个公司的持股关系如下:
按照乘法原则，A对C的权益性资本拥有比例是60%×60%=36%，低于50%，所以A不能将C纳入自己的合并范围，但实际情况是，A对B拥有直接的控制权，而B对
C拥有直接的控制权，则A可以通过B拥有对C的间接控制权，所以如果以“控制”作为判断标准的话，C应纳入A的合并范围。那么，按照乘法原则计算的结果就不符合“实质重于形式”原则。
2．“可以不纳入”的规定赋予了合并主体选择的权利
《合并财务报表暂行规定》规定了6种可以不纳入合并范围的情况，《合并财务报表暂行规定》把这6种情况规定为“可以不纳入”，这种非硬性的规定赋予了合并主体在选择合并范围时较大的灵活性，使企业可以根据自己的需要选择合并范围，不利于提高会计信息的质量。
(3)“可以不纳入”的有些规定缺乏合理性
1．小规模企业
按照《关于合并财务报表合并范围请示的复函》(财会二字(1996)2号)的规定，子公司的资产总额、销售收入及当期利润小于母公司与其所有子公司相应指标合计数10%的企业可以不纳入合并范围，首先，这个10%的重要性标准值得商榷。其次，如果一个企业拥有很多小规模企业，那么这此小规模企业的总效应将是很巨大的，将这此小规模企业全部排除在合并范围之外将是不合理的。
2．特殊行业企业
按照《关于合并财务报表合并范围请示的复函》(财会二字(1996)2号)的规定，银行和保险业等特殊行业的子公司可以不纳入合并范围。我们都知道，随着社会的发展，企业集团的多元化经营越来越普遍，甚至有的集团特殊行业的子公司所占份额很大，那么此时将这此特殊行业的子公司排除在合并范围之外，就会影响合并范围的完整性，不能合理、完整的传达集团的经营业绩和财务状况。
3.关停并转和非持续经营的所有者权益为负数的子公司
《暂行规定》规定关停并转和非持续经营的所有者权益为负数的子公司可以不纳入合并范围，一方面，规定并未解释什么是“关停并转”，另一方面，“非持续经营的所有者权益为负数的子公司”可以不纳入合并范围，暗含的意思就是“非持续经营的所有者权益为正数的子公司”应纳入合并范围，这与“关停”的子公司可以不纳入合并范围是相矛盾的。
4.己宣告破产或清理整顿的子公司
《暂行规定》规定己宣告破产、或按照破产程序己宣告清理整顿的子公司可以不纳入合并范围，这好像就是说母公司可以“择优录取”，这样合并财务报表就不能合理的反映整个集团的业绩。
(4)将合营企业纳入合并范围
《企业会计制度》第158条规定，企业在编制合并财务报表时，应当将合营企业合并在内，并按照比例合并法予以合并。这是不合理的，因为控制实质上意味着只有一方能够实施控制，按照合同约定同受两方或多方控制的合营企业不完全符合合并财务报表控制的定义，也就是说，按比例合并的这部分被投资企业的资产、负债、所有者权益以及损益和现金流量等，实际上母公司单方面是控制不了的，失去了合并的意义。
(5)未明确租赁、委托等形式的企业是否纳入合并范围
我国企业的经营方式多种多样，包括以租赁、委托等形式将子公司交由第二方经营等，《暂行规定》中未对这类特殊形式的企业做出规定。
《暂行规定》在以上方面的不合理性会产生极大的后果，一方面企业在实务中有一些问题无章可循，另一方面赋予了企业在实务中很大的自，可以人为调节合并范围，从而影响会计信息的真实性和完整性，降低了会计信息的质量。三、新会计准则对合并范围的规定及改善
新会计准则在很多方面对下文提到的暂行规定的缺陷进行了改善。
（1）取消了比例合并法
对比例合并法的规定主要体现在《企业会计制度》第158条中有关合并报表的相关规定中。《企业会计制度》第158条规定，企业在编制合并会计报表时，应当将合营企业合并在内，并按照比例合并法予以合并。在新准则中，考虑到控制实质上意味着只有一方能够对另一方实施控制，而在联合控制主体中，难找按合同约定同受两方或多方控制的合营企业不完全符合以上对控制的定义，因为母公司方面实际上是控制不了的，如果合并到母公司报表中的话并不具有实际上的意义，因此在新准则中取消了合并比例法的运用，而是规定对合营企业采用权益法进行核算。
（2）合并财务报表的种类
在《暂行规定》中，合并财务报表的范围包括合并资产负债表、合并损益表、合并财务状况变动表和合并利润分配表四个部分;而在新准则中规定，合并财务报表的种类不仅包括合并资产负债表、合并利润表和合并利润分配表，而且还包括合并现金流量表、合并所有者权益增减变动表和附注三个部分.其中对合并现金流量表编制的规范，及时有效地填补了现行实务当中的理论空白。
（3）少数股东权益的列报
我国《暂行规定》中指出:子公司所有者权益项目中不属于母公司拥有的数额，应当作少数股东权益，在合并资产负债表中所有者权益项目之前单列一类，以总额反映，在合并利润表中作净利润之前的扣减项目。而按照新准则第13条规定，子公司所有者权益中不属于母公司的份额，应当作为非控制权益。非控制权益应当以子公司资产负债表日的股本结构为基础确定，在合并资产负债表中所有者权益项目下以“非控制权益”项目单独列示。此外，子公司当期净损益中属于非控制权益的份额，应当以子公司资产负债表日的股本结构为基础确定，在合并利润表“净利润”项目下以“非控制权益损益”项目列示。
（4）新会计准则做出的其它方面的改进
新旧准则对合并范围的规定基本一致。但是，在新准则中进一步强调了以控制为基础确定合并范围的基本理念，这种控制是实际意义上的控制，而不是仅仅法律形式的控制。
新会计准则对合并范围的具体的规定在以下方面做出了改进:
1.由“权益性资本”为判断依据改为以“表决权”为判断依据，与国际会计准则保持一致。
2.强调合并财务报表的合并范围应当以控制为基础加以确定，与国际会计准则保持一致。确定子公司是否应纳入合并范围，应以“控制”作为判断标准。
同时，这条规定也弥补了原规定中对虽然拥有过半数权益性资本但并不实质控制的情况的缺失。新会计准则规定，母公司直接或通过子公司间接拥有被投资单位半数以下的表决权，表明母公司能够控制被投资单位，应当将该被投资单位认定为子公司，纳入合并财务报表的合并范围。但是新会计准则也规定“有证据表明母公司不能控制被投资单位的除外”。这与国际会计准则中“母公司直接或通过附属公司间接控制一个企业过半数的表决数，即可认为存在控制权，除非在特殊情况下，能清楚地表明这种所有权并不构成控制”的规定如出一辙。
3.新会计准则考虑了潜在的表决权因素。新会计准则规定，在确定能否控制被投资单位时，应当考虑企业和其他企业持有的被投资单位的当期可转换的可转换公司债卷、当期可执行的认股权证等潜在表决权因素。
4.新会计准则扩大了合并范围。新会计准则要求，母公司应当将其全部子公司纳入合并财务报表的合并范围，扩大了合并范围。也就是说小规模子公司、特殊行业子公司、持续经营的所有者权益为负数的子公司、破产子公司等也要纳入合并范围。这样就使得母公司必须承担所有者权益为负的子公司债务，并会使一些隐藏的债务暴露，这可以防止一些通过关联交易调节利润的手段。同时将所有子公司纳入合并范围可以更好的反映企业集团的真实业绩。
5.把子公司分为两种:纳入和不纳入。不再像以前那样把子公司分为“纳入”和“可以不纳入”，规定更加明确，赋予了合并主体更少的判断空间，有利于提高会计信息的质量。
结束语：
整体来说，新会计准则对合并范围的规定做出了很大改进，进一步向国际会计准则靠拢，有助于规范我国会计实务，遏制某些公司出于利润操纵的动机而不将某些子公司纳入合并范围，这有助于提高我国的会计信息质量。但笔者认为，当前我国产权制度改革并未最终完成，市场经济运行环节还存在大量政府干预行为，企业的会计报表合并完全的“拿来主义”尚不可行。我国的新会计准则的制定应尽量结合我国经济发展水平实际和法律惯例传统，减少一蹴而就的“”，从而稳健地推进会计准则的建设，根据我国的经济发展水平和资本市场状况逐步推进会计准则的完善工作。
参考文献：
[1]米新英、刘胜花，《关于我国应对会计准则国际化策略的研究》，《会计之友》2006年第1期。
[2]汪祥耀、李连华，《各国会计准则趋同的路径选择及其借鉴》，《财经论丛》2006年第1期。
国际会计论文篇（10）
会计准则国际协调的必要性主要表现在两方面摘要：一方面，各国的会计准则首先是根据本国的经济、政治法律、文化、教育等环境因素的特征，为了满足本国经济发展的需要而建立的，因而各国会计准则的目标，会计的基本原则和方法，财务报表的种类、格式和编制方法，以及会计术语及其含义等都会存在大小各异的差别摘要：另一方面二战后，国际贸易、国际投资、跨国公司等更加迅猛发展，国际融资活动日益频繁，国际资本市场不断发展壮大，地区性经济集团以及跨国经营的会计师事务所相继出现并逐渐增多，国和国之间会计准则的巨大差异已日益成为国际资本合理流动和国际资源有效配置的障碍。因此，必须对会计准则进行国际协调。
会计准则国际协调的可能性表现在如下几个方面摘要：
1.会计是一门技术性很强的应用性学科。正是由于会计有很强的技术性，使会计拥有天然的国际化的本性。比如，奠定了现代会计学之基础的复式记帐法，被诗人歌德赞誉为“人类聪明的绝妙创造”，它自从意大利诞生以来，即不胫而走，风靡全球，为世界各国共同采用；作为复式记帐法理论基础的会计恒等式则是各国共同遵守的信条；会计信息的基本质量特征，如可靠性、相关性、可比性等，任何一个国家都不能否认；会计确认和计量的基本原则，如权责发生制、实现原则、历史成本原则、划分收益性支出和资本性支出等，也都是世界各国普通接受和认可的原则，等等。这一切都说明，会计中的一些基本原理、原则和方法可以为所有国家所采用。
2.经济运行方式的趋同为会计准则的国际协调提供了可能性。目前，世界各国大多采用不同类型的市场经济体制。市场经济条件下，各国的会计准则并无根本性的差别，因为摘要：（1）尽管市场经济具有各种不同的模式，如自由市场经济体制、社会市场经济体制、政府调节型市场经济体制、社会主义市场经济体制等，但是它们的共性远大于个性，除了社会主义市场经济体制采用公有制经济占主导以外，其他市场经济体制均是资本主义经济的实现形式，私有制经济占主导；各种市场经济模式的主要区别还主要体现在政府——市场——企业之间的相互关系的传导机制的差别上，各种市场经济模式中企业均主要采取独资、合伙、公司制三种组织形式，其中体现现代企业制度的公司制在三种企业组织形式中占居主流地位，公司制企业在不同的市场经济体制下遵循着近乎共同的规律，这为财务会计采用相同或相近的会计原则、会计方法提供了基础和可能；（2）市场经济是开放型经济，经济全球化是它的发展趋向，这又为作为国际商业语言和财务语言的会计采用相同或相近的会计原则、会计方法提出了客观要求。
3.各国政府和组织日益熟悉到开展会计准则国际协调对促进本国经济和世界经济发展的重要性，积极地参和国际性会计官方组织和民间组织开展的会计准则国际协调活动；在制定和修订本国会计准则时，充分地借鉴和采用国际通用的会计惯例。这为会计准则的国际协调提供了现实的可能性。
4.和平和发展成为当今世界的主流，为会计准则的国际协调提供了宽松的国际环境。
5.各国之间政治、经济、法律、文化、教育等的交流日趋频繁，各民族交往日渐增多，为会计准则的国际协调创造了外部环境。
6.国际性和地区性经济、政治组织的增多，联合国及其所属机构功能的不断加强，一系列国际性和地区性会计专业团体（如IFAC、ICCAP、IASC、ICAC、AISG、IAA、CAPA、UFA等）、国际会计和报告准则专家工作组、国际会计和报告准则特设政府间专家工作组等的成立，以及他们所从事的艰苦而富有成效的工作，都为会计准则的国际协调创造了条件。
二、会计准则的各国差异是一种客观存在
会计准则的国际协调是建立在会计准则的各国差异之上的，因为有差异方有协调之必要。寻找到有效的会计准则国际协调的途径、方式和方法，首先必须正视准则的各国差异，然后找出差异产生和存在的原因，并分清楚差异的不同性质，比如，哪些差异是既符合本国国情又不阻碍国际经济交流应当保留的，哪些差异是阻碍国际经济交流没有必要保留的；哪些差异是近期可以协调的，哪些差异的协调尚需较长的过程；哪些差异的协调是迫切的，哪些差异的协调是可以暂缓的摘要：等等。尽管会计本身具有国际化的本性，但是由于各国的经济、政治、法律、文化、教育等环境因素各异使得各国的会计准则呈现出形形的差别。世界上没有两个会计环境完全相同的国家，也就没有两个会计准则完全相同的国家。
——由于经济体制不同、政府对经济的宏观调控方式和力度不同、各种组织形式的企业的组织结构不同、企业筹集资金的主要渠道和方式不同，不同国家的会计目标表现出较明显的差异。如法国实行计划指导的市场经济体制，国家对国民经济进行广泛的调节、干预和计划，企业国有化成份占很大比重，企业的外部资金来源主要依靠银行，这种经济体制环境决定了法国会计准则的目标侧重于满足政府宏观经济调控的需要，并注重保护和满足债权人的要求；而美国是实行自由市场经济体制的代表，私有制企业占绝对优势，股份有限公司尽管在数量上占少数，却在各类企业的营业收入总额中占87%，证券市场极为发达，这种经济体制环境决定了美国会计准则的目标主要满足投资者和债权人进行经济决策的需要，其中尤其注重保护证券投资者的利益。
——由于法系的差异以及政府在制定会计准则中所起的功能不同，使国和国之间会计准则有所不同。如采用英美法系和自由市场经济体制的美国，由民间会计职业团体制定成典的会计准则摘要：而属于大陆法系和实行社会主义市场经济体制的我国，其会计准则采用法的形式，由国家制定，具有法律上的强制性和权威性。
——由于会计目标的差别和传统习惯的影响，各国财务报表的构成有显著的差异。如美国是面向投资者的财务报告体系，除资产负债表、损益表、留存收益表外，还包括和财务会计目标相关的现金流量表、全面收益表等；而法国除一般的资产负债表、损益表、资金表外，还有引人注目的社会报告，体现了法国会计面向政府、面向社会的特征。
——财务报表的格式不同。如法国资产负债表的格式和美国和日本不同，其排列方式正好和美国相反，在资产方以无形资产为第一项，依次为固定资产、投资、流动资产和递延项目，在权益方则将所有者权益排在上半部分，负债排在下半部分；表述方式也不同，所有资产项目分别按总额和折旧额表示，净值单独计算为一栏。法国的损益表和英美相比非凡强调财务费用，根据欧共体第4号指令的要求，损益表项目分为摘要：（1）营业收入和费用；（2）财务收入和费用；（3）非常性项目；（4）税金。法国资产负债表项目的分类和美、日等国相比也很独特摘要：如把长期投资作为固定资产的一部分，把对关联公司的贷款和其他贷款作为长期投资项目的内容；在负债方面，不作长短期划分，而是按负债的性质分类，把所有借款归为一类（债务），把应付帐款等归为一类（负债），把各种债权人又归为一类。财务报表的格式和排列方式除和会计目标有关外，很大程度上受传统习惯的影响。
——经济结构的巨大差别将导致国家间会计准则的显著差别。例如，新加坡由于其人力资源缺乏，非凡强调企业注重对人力资源的利用及浪费情况，所以尤其重视增值表的功能摘要：巴布亚新几内亚把种植园作为一种重要的经营方式，所以非凡制定了种植园会计准则。
——为和各国不同的会计目标、经济政策等相配合，各国采用的具心得计方法的差别也是比较大的。乔伊一巴维布1982年对澳、加、法、德、日、荷、瑞典、瑞士、英、美10个发达国家的32种会计方法进行调查（乔伊。米勒摘要：《国际会计》）的结果表明，完全一致的会计方法不超过6种，尚不到60%，各国的差异集中表现在合并报表、外币折算、长期投资、商誉、通货膨胀会计、盈余公积等上面（注摘要：详见弗雷德里克D.S.乔伊、格哈特C.米勒摘要：《国际会计》，立信会计图书用品社。）。
另外，国际会计准则委员会以IAS为参照系对其成员国（40个国家的回复）的会计准则进行的调查表明，各国会计方法的差异是显著的（注摘要：详见王德升、白肇鲁、阎金锷主编摘要：《国际会计》，中国审计出版社，1996年版，第243页。）。
会计准则的产生和发展首先是用来满足一国经济发展的需要；会计准则的国际协调是在顺应世界经济全球化、资本市场国际化的潮流。会计准则的各国差异和国际协调两者并存、协调发展，是尊重实事、切实可行的选择。
随着国际经济一体化的逐步加强，国家之间经济差距缩小，经济运行方式趋同，国家之间会计准则的共性将会越来越多，国家差异将会逐步缩小，但是，只要国家存在，各国的会计环境有别，会计准则的国家差别就必定存在。“求大同，存小异”，将是我们追求的目标。
三、会计准则国际协调的基本原则
根据上述对会计准则必要性、可能性以及会计准则国家差异的论证，可以归纳出会计准则国际协调的基本原则。
1.国家差异和国际协调相结合
会计准则首先是为了满足一国社会、经济发展的需要建立的，而每一个国家都有独特的社会环境特征，因而各国会计准则之间呈现出某些差异是必然的，也是必要的；另一方面，当今世界呈现出经济全球化、资本市场国际化的趋向，国家之间的经济交往日益频繁，会计准则的各国差异又对世界经济交往带来了不利和障碍，因而才有减少差异、增进可比性和一致性的国际需要。会计准则的国家差异和国际协调理应结合起来，不能因为强调国际协调而试图消除必要的国家差异，也不能以会计准则的国家差异为由阻碍国际协调。
2.求同存异
和第一条原则相对应，我们在会计准则的国际协调中遵循的第二条原则是求同存异。随着世界各国经济、文化交流的增多，经济差距的缩小，经济运行方式的趋同，会计准则的国家差异将会越来越小，会计准则的共同性因素将会越来越多。但是只要“国家”这种形式存在，国家之间经济利益的差别存在，法律、文化习俗等社会环境因素有别，会计准则的国家差异就一定存在。总的趋向应该是旧的差异被不断地协调，而新的差异可能又不断产生，当然最终差异会越来越小。
3.地区协调优先
相对于世界范围内的协调，地区协调所面临的矛盾和协调过程中碰到的障碍较少；地区性政治经济组织的形成，都是以一定的共同目标为基础，地区协调的愿望比国际协调的愿望更强烈；利用地区性政治经济组织的权威性和内部政治经济利益的一致性，推行会计准则的协调活动，其可能性比国际性协调大得多；和此同时，由于地区协调在地区范围内缩小了各国会计准则的差异，为世界范围内的会计准则协调打下了基础。在这一方面，欧盟是典型的一例。
4.部分国际性业务优先
会计准则的国际协调首先来自世界经济全球化、资本市场国际化的需要。部分国际性业务对会计准则国际协调的要求尤为迫切。例如，当国际资本市场中心的法兰克福或苏黎世的银行家们接到来自十几个国家的十几个公司的贷款申请时，会同时收到各种不同形式的财务报表，这对他们资本市场的决策会带来很大的困惑。同样地，当A国的上市公司要进入B国的证券市场，也会因财务报表表达方式的不同，给潜在的股票购买者带来决策上的困难。再如跨国公司的子公司往往遍布世界各地，各母、子公司根据不同国家或地区的会计准则编制的各式会计报表，为跨国公司合并报表的编制和经营决策的制定带来了很大的困难。因此，在会计准则的国际协调尚未取得重大进展的情况下，对向国际金融机构申请贷款的公司和在国外发行股票的上市公司，可由具有权威性的国际组织如联合国出面规定采用国际会计准则编制会计报表；对跨国公司，可考虑先采用国内准则和国际会计准则两套准则编制会计报表方法的做法。
5.增强协调方式、方法的可行性
会计准则国际协调的方式和方法应具有可行性。比如国际会计准则的制定和推行，不单是会计技术新问题，本质上是国际利益关系的调整新问题。国际会计准则委员会已经制定并公布的国际会计准则，显然多以美、英会计准则为蓝本，使许多非英美会计模式国家难以接受。因此，在制定国际会计准则时，首先要充分把握协调范围内各国会计准则的差异情况及其成因，然后在平等的基础上认真讨论，以使所制定的准则尽可能地反映各国的要求，增强国际会计准则的可行性。从1987年开始，证券管理机关国际组织（IOSCO）从搞活国际资本市场的角度出发和国际会计准则委员会合作、积级参和国际会计准则的制定工作；为使国际会计准则为国际资本市场所承认，证券管理机关国际组织会同国际会计准则委员会致力于两方面的工作摘要：一是把已有的国际会计准则中可任意选择的准则适当删除，二是改进现有的准则。通过IOSCO的支持和认可，国际会计准则委员会在会计准则的国际协调方面已向前迈出了一大步。
6.循序渐进，因势利导
会计准则的国际协调是一个动态的、不断适应环境变化的历史过程，是不断地缓解矛盾和冲突的过程。它牵扯面广，难度极大，想一劳永逸，只能事和愿违。协调的过程是一个循序渐进的过程，应由点到面、由易到难、不断积累，逐步展开。协调的过程，还应是根据世界经济全球化、资本市场国际化的程度和对会计准则国际协调的需要，有的放矢，因势利导。
四、有关会计准则国际协调的一个新观点
目前国际会计准则委员会已制定的国际会计准则侧重于会计确认、计量、报告的原则和方法；国际会计准则在会计准则的国际协调方面发挥了并正在发挥着积极的功能。但是还应看到国际会计准则在各国实际推行的效果并不十分理想。究其原因，我认为除了现行国际会计准则主要以英美会计准则为蓝本，非英美会计模式的国家难以接受外，更重要的原因是，它未能很好地迎合和满足各国有关会计准则国际协调的实际需要。具体的会计确认、计量的方法往往和一国的会计目标、经济环境，尤其经济政策相联系硬性推行统一的难度很大，但这并不否认国际会计准则的确认和计量方法给予各国会计准则的示范效应，以及在会计准则的国际协调中所起的重大功能。
我认为，给国际经济交流造成障碍的，首先不是会计确认、计量方法的不同；即使一国的会计准则不是也答应有多种方法可供选择吗？首要的障碍在于摘要：会计基本概念、概念的分类、财务报表的格式、报表项目的含义等差别太大，限于篇幅本文将实证过程省略。鉴于财务报表的格式、报表项目含义等的差别给国际经济交流造成障碍的目前状况，笔者建议摘要：致力于国际会计协调的政府间组织和民间组织，应协力进行会计基本概念和基本术语统一的推广工作；探究出几套基本财务报表的格式，在全世界范围内推广。我认为，推广统一的会计基本术语和财务报表格式，比推广统一的会计确认和计量方法碰到的阻力要小得多，因为，改变会计术语和财务报表格式，一般和各国的经济政策和经济利益并不抵触，其阻力仅限于各国的传统习惯不同摘要：假如统一的会计术语和财务报表格式，能够顺应各国有关会计准则国际协调的需要，我想还是能够被接受的摘要：推广统一的会计术语和财务报表格式同样不能靠强制的办法，而是要靠权威性、可行性，以及是否能够顺应各国的需要。假如各国都能够向统一的会计术语和财务报表格式靠拢，那么会计准则的国际协调就能够向前推进一大步。从这个意义上，我把推广统一的会计术语和财务报表格式作为会计准则国际协调的又一个突破口。
「参考文献
[1王德升，白肇鲁，阎金锷主编。国际会计[M.北京摘要：中国审计出版社，1996.
国际会计论文篇（11）
当前我国正处于保险经济体制改革的关键时期，我国保险市场已处于完全开放状态，保险体系逐步与国际保险体系全面接轨，大量的外资保险公司正在迅速进驻我国市场，我国保险机构面对来自跨国金融集团的强力挑战，保险市场的竞争愈来愈激烈。提高保险公司信息披露水平是我国进一步完善市场经济体制，强化市场约束，提高保险信息透明度的必然要求和参与国际保险竞争的重要条件。上市保险公司的日益增多，保险公司业务的创新，保险公司对新兴技术的采用，保险会计信息的透明化、明朗化、公开化已成为保险公司必须履行的一项强制性义务。因此，保险公司如何进行会计信息披露满足各方决策需要成为会计、保险、证券理论界和实务界愈为关注的课题。本文试图通过国外保险会计信息披露制度的文献综述和比较研究，对我国保险会计信息披露制度的完善作出理论上的阐释，提出现实的构想与设计。
二、国外关于保险会计信息披露的文献综述
（一）控制论中对有关“信息”概念的分析
按照控制论创始人维纳的理论，信息是消除不确定性的东西，是对人类社会活动、经济活动的客观反馈，是对事物本质的传导，它具有事物自身反映的真实性、相关性和及时性。在不确定的现实环境中，经济主体的决策主要依赖于信息。所谓信息披露也主要就是传递信息计量的过程，并将信息计量的结果用一定的形式传递给外部信息使用者以便于他们决策。由于信息成本及公共品等原因，经营者一般不愿或尽量少披露信息，造成在经营者（信息供给方）和投资者与债权人（信息需求方）之间的信息不对称，以及信息分布的不均衡。更严重的是，因受经济利益驱动，还可能出现市场欺诈和市场操纵，严重危害了市场经济的发展。因此，建立统一协调的信息披露制度，约束信息供给方的行为，对于增强经济运行透明度、维护市场经济的有序运行具有重大的意义，信息披露制度的完善与否直接决定着市场运作的效率水平。
（二）信息论中有关“信息”概念的分析
信息论创始人申农（c．E．Shannon）从信息量的角度出发，认为信息是人们对事物了解的不确定性的度量，每一次信息的获取都是一次减少或消除事物的不确定性的过程。申农提出的信息可以用两次不定性之差来表示，即：I=S（Q／X）-S（Q／x‘）上式中，I代表信息，Q表示对某事的疑问，s表示不确定性，x为收到信息前关于Q的知识，x’为收到信息后关于Q的知识。该式表示的意思是，如果消息的内容是收到人已知的，那么该人收到消息后就不会引起知识的变化，不定性没有消除或减少；反之，如果收到人对消息的内容事先并不知道，那么收到后就会引起知识的变化，不确定性就有所减少或消除。因此，从上式可以看出，只有通过信息拥有者的信息处理和传递，才能消除由于信息不充分、不对称引发的事物不确定性，减少对系统内外部事物的不利影响。
（三）关于保险信息的不对称性
美国经济学家肯尼斯？阿罗认为，保险公司中很可能存在着经营状况和道德操守欠佳的公司。在投保人或潜在投资人与保险公司交易的过程中，保险公司掌握的有关自身的信息远远多于交易对方。如果影响交易的信息不能够及时准确的披露，一旦保险公司经营困难或破产，将会给交易对方造成经济损失。因此，从经济学意义上看，在市场上，不解决信息约束问题，完全依靠经济刺激并不能导致经济的最优分配。
（四）关于金融危机和信息披露之间的联系
对于金融危机与信息披露之间的联系，金融学家纷纷提出了各种理论。国际金融理论前沿研究已将信息经济学及其信息控制方法引入传统的金融风险与监管领域，特别是引入信息披露制度，导致对传统金融业经营与监管的反思。1998年，第二代、第三代金融危机理论的研究从信息经济学与博弈论的基本思想出发，分析了当代金融危机爆发的成因，认为其重要根源就是金融透明度差，过度的信息蔽障。比较有代表性的人物如世界银行首席经济学家斯蒂格里茨、美国经济学家克鲁格曼等运用信息经济学，分析和诠释20纪末全球特别是亚洲金融危机，强调了在金融危机发展过程中封闭信息、过度保护、隐蔽实际财务状况以及所采用的传统金融监管方式，都对金融风暴起了推波助澜的作用。这样，信息披露制度问题在金融风暴中凸显出来。
三、国外关于保险会计信息披露的规范体系
（一）美国
美国财务会计准则委员会第60号公报是专对保险业所的第一份财务会计的标准，该公报适用于公司组织的人寿保险业、财产及责任保险业以及所有保险业的财务报表一般目的所建立的会计与报表表达的标准。
同时，美国的信息披露状况还要接受国际机构的监督。国际保险监督官协会先后出台了多项关于保险信息披露的指引，其中，《保险监管核心原则和方法（ICP）》中的第26条专门对保险公司的透明度和信息披露作出了要求：保险公司应披露的财务状况和面临风险的信息；披露包括财务状况、财务表现等定量和定性的信息；面临的风险和如何管理风险的情况及公司治理及管理；至少每年提供一次经审计的财务报表并对外公布；监管机构对保险公司披露的信息进行监控，采取必要的措施保证披露符合要求。“安然事件”丑闻发生后，美国奥克斯利和参议院银行委员会于2002年7月颁布了《萨班斯法案》，其中与公司相关度最高的是302、404和906条款，强化公司高管对财务报告和信息披露的责任，强调公司治理和内部控制的重要性，提高外部审计的独立性，加强对会计师事务所和注册会计师的监管，并加重对违法行为的处罚。
（二）欧盟国家
根据欧盟2003年的立法草案，所有已在欧盟国家上市的约7000家公司（包括保险公司、银行和其他金融机构）最迟应当从2005年开始按照《国际财务报告准则》编制财务报表，进行信息披露。《国际财务报告准则》与保险公司关系最为密切的是其中的第4号《保险合同》。为了使保险公司在2005年能够执行国际财务报告准则，国际会计准则委员会决定将保险合同项目分为两个阶段完成，第一阶段成果于2004年3月，主要对现行保险会计实务做出一定修改，第二阶段是由保险合同专家组对保险公司财务报告进行审视，帮助分析保险合同相关的会计问题。尽管第二阶段涉及到对保险公司会计的具体确认与计量且目前尚处于讨论阶段，但是第一阶段所规范的会计信息披露制度已经明显改善提高了会计信息披露的质量，更好地满足各个会计信息使用者的需求。另外，欧盟国家证券监管部门、保险监管机构和司法部门也纷纷采取相应措施，加强对公司管理层的制约，比如英国出台了《公司治理综合准则》。
（三）日本
日本在东南亚金融危机后，对保险信息披露的态度发生了根本性转变，基本实施了较为完全的信息披露制度。为确立长期有效的保险监管体制，日本政府新建了日本金融监管厅，在金融监管厅下设保险部，要求监管不仅要对保险公司负责，更要对市场负责。因此，作为监管基础的会计、审计程序和报告应具有极强的公共性，只有如此才便于统一公平地衡量资产质量和运营状况。只有良好的信息披露，才能实现监管的中立与公平，才能保证市场竞争的透明和效率。为全力恢复市场对保险业财务报表的信任度，要求采用美国会计、审计标准，同时要求非上市保险公司必须履行与上市公司相同的义务，进行同等程度的信息披露，接受相同的会计审计，并明确了保险公司董事长、财务总监等高级管理人员伪造财务报告的法律责任。
（四）新加坡
新加坡对于保险信息披露的规范主要见诸于《公司法》、《保险法》和新加坡注册会计师协会（ICPAS）颁布的会计准则（SES），上市的保险公司必须遵循SES的相关披露要求。新加坡保险管理局对保险信息披露的具体规范主要依靠一些指引性文件。
（五）澳大利亚
澳大利亚会计准则审查委员会的《综合保险业务与财务报告》分别包括公司形式和非公司形式的对外报告，同时还颁布了规定向监管机构报送的监管报表的文件，保险监管机构也出台一些规章制度，加强对公司管理层的制约。
四、启示与建议
（一）信息披露制度既要努力与国际惯例趋同，又要考虑本国体制背景
从以上比较分析可以看出，保险会计信息披露国际化的趋势日益明显。信息披露制度的国际协调化，其背后是保险会计准则的国际协调。只有在统一、科学、严格的会计准则基础上，各公司披露信息的真实性、可靠性和可比性才能得到保障。但趋同不等于完全等同，作为一个国家所建立的会计准则体系，在要求其符合技术性规范的同时，还应考虑国家体制背景。我国财政部2006年2月颁布《企业会计准则》，其中与保险公司相关度最高的是《企业会计准则第25号——原保险合同》、《企业会计准则第26号——再保险合同》，规范了保险人签发的保险合同和再保险合同的会计处理和相关信息的列报。这些准则在根本实质上实现了与国际规则趋同，但同时又充分考虑了中国国情，把趋同与创新结合起来。比如，国际会计准则对保险合同成立的要素主要看重大保险风险的转移程度，而在我国新准则下，将“重大“两字移去，保险合同成立的要素主要看是否存在保险风险，不考虑保险风险转移的程度。又如，美国通用会计准则FAS60《保险公司会计处理和编报规则》第29条规定承保费用应予以资本化，并且根据相关保费收入的确认比例予以摊销。国际会计准则对此没有明确规定，但是在实务操作中通常对保险合同（长期及短期）的承保费用采用递延摊销的方法。而在我国新准则下，承保费用应当在发生时计入当期损益，不能递延。
（二）信息披露应实行强制披露与自愿披露相结合，采取适当披露方式
通过1-21-文献回顾可以看出，信息不对称是信息披露产生的理论基础。一般来说，完全通过保险公司进行直接自愿的信息披露是不可行的。因为，由于信息的不对称，保险公司在完全基于自身利益来选择所披露信息的条件下，会出于自身效益性和安全性的考虑，而通过虚假信息、粉饰报表等手段掩饰其不良的经营状况。因而在信息披露过程中很容易出现逆向选择问题。通过强制信息披露减轻信息不对称而产生的信息误导、风险累积，提高稳健型保险公司的信誉，符合建立信息披露制度的初衷。1998年以来，第二代、第三代金融危机理论的研究证实，过度的信息屏蔽和金融透明度差是金融危机爆发的重要原因。
在这些国家中，缺乏全国统一的披露要求，缺乏单个金融机构的关键财务数据，缺乏对金融监管机构或公众提供不准确报告行为的严厉惩罚措施，缺乏对金融机构本身的独立的资信评级机构，投资者要区分健康与不健康金融机构常常是很不容易的。当然，强制性信息披露对于减少因信息不对称而产生的内幕交易和信息误导有着积极的意义，但也可能因此产生负面效应，如迫使公司公开本属商业秘密的事项，这样不利于竞争。所以，全然不顾信息披露的代价而一味追求所谓的充分披露，则可能严重损害当事者的利益。由此可见，强制披露的信息与自愿披露的信息是相互补充的信息源，理想的情况应该是实行强制披露与自愿披露相结合，进行适度的信息披露。一方面，政府通过重点加强有关披露的规则、制度的设计，制定最低披露要求、公认的会计和审计准则，逐步加强对披露行为的管束，以逐步明确披露的内容、格式和方法，强制公司按照规定披露信息；另一方面，对于最低规定以外的信息，由公司采取自愿的方式进行披露。
（三）应加强公司治理框架下信息披露建设，实现两者之间的有效制衡和良性互动
从以上比较分析显示，近几年来，美国、欧盟国家、澳大利亚等国家提出了公司治理中信息披露的新规则，从各国法案来看，无一不强调了信息披露与公司治理之间相互依存和相互制衡的关系。可以说，会计信息披露是公司有效治理的基本前提，是公司治理的基石。真实而全面的会计信息披露为参与公司治理的各个主体提供了他们所需的直接的信息来源，使得公司治理能够有效运作。同时，由于“信息不对称”、“委托人——人”问题的存在，需要在委托关系中建立有效的公司治理机制。即通过一套制度安排来保证会计信息质量。有效的公司治理可以规范会计行为，使真实、公允的信息的产生成为可能，从而可以使委托人正确评价人受托责任完成的情况，减少人的偷懒行为和道德不良，降低成本。因此，公司治理结构的完善程度制约着会计信息披露的质量。
保险公司应充分认识两者之间的关系和重要性，并采取相应对策实现会计信息披露与公司治理的有效制衡和良性互动。在我国现有的治理框架下，可以考虑在董事会下增设专门的“披露委员会”，主要由公司的法律、财务、审计等人员组成，具体包括总法律顾问、首席会计师、首席风险管理官、内部审计师等，负责考虑信息的重要性、及时确定对外披露事项；同时，在信息披露中增加公司治理结构的信息含量和实质内涵，强化对公司治理激励约束机制的信息披露。
