应收账款审计论文大全11篇

应收账款审计论文篇（1）

一、应收账款审计存在的主要问题

（一）审计人员素质不高，审计风险意识不强

随着审计职能的不断扩大和深化经济改革的需要，审计领域需要大量的复合型人才，审计事业呈现着新的发展趋势，不仅局限在对记录日常财务收支的相关会计资料的检查和核对，而是在此基础上对会计资料所涵盖的管理过程、法律制度环境的影响程度进行判别。但现实中许多审计人员仍然不能适应现代化审计发展的需要，不能摆脱就账论账的束缚。

（二）应收账款审计采用的方法单一、不到位，只局限于账龄分析法

账龄分析法在计算坏账损失的金额时一般是根据客户欠款日期拖延的长短，按照相对应的坏账损失率估算的。比起余额百分比法的计算结果，账龄分析法的计算结果更加精确、简单和实用，能够直接地显示应收账款预计可变现的数额。但是账龄分析法的坏账损失并不直接反映于某一会计期间。坏账损失是由于客户无力偿付账款而发生的，但引起坏账损失的主要因素则在于赊销商品。所以，坏账其实理论上应当在赊销发生的那个会计期间入账。但在使用账龄分析法时，客户的欠款可能需要等到该销售期间之后的某一日期才会被估计不可收回，从而列为坏账。坏账损失也会推迟到该销货期间之后才予以确认，因而由后期的商品销售收入来负担，即同一笔销售的营业收入和坏账损失将会分别体现在不同的两个会计期间，这显然违背了会计的配比性原则，从而使各期的净收益计算结果不够准确。

（三）应收账款核不准，真实性存在质疑

我国当前实行的是权责发生制核算制度，只要是本期发生的销售业务，只要签订合同，无论商品款项是否收到，都必须确认收入，同时，企业在期末时必须对应收账款采取合适的方法提取坏账准备金额，发生的坏账一旦超过了已计提的坏账准备金额，必然会对企业造成很大的影响。另一方面，企业因赊销所形成的收入会直接使企业的利润增加，但这些增加的利润实质上并未增加企业的资金流入。因此，通过赊销方式所形成的应收账款在某种的程度上虚增和夸大了企业的利润，与企业实际的经营业绩不符。

（四）企业对应收账款内部控制不注重，考核制度不合理、约束机制不健全

按当今审计制度的规定，赊销商品的金额应当在一年以内收回，但实际的情况下，有些被审计单位负责人为了谋取个人的利益，不主动向欠款单位催收款项；还有些被审计单位将已收回的欠款没有及时的按照相关规定结转，擅自挪用这笔款项；或收取了债务人的好处费后对该公司的应收账款置之不理，到期却不去催回，使得应收账款金额长期挂账，影响了正常的生产和经营活动，最终造成了被审计单位的资金无法正常周转。

三、解决应收账款审计存在问题的措施

（一）从注册会计师自身角度降低企业应收账款审计的风险

目前造成审计失败的重要因素之一就是注册会计师职业道德的缺失。而针对这个问题，则需要加强行业自律、提高法律风险、改善外部市场环境等方面入手。如：建立健全事务所的内部控制制度，加强对注册会计师职业道德建设，并严厉处罚违反职业道德的行为；注册会计师协会应不定期的对事务所进行抽查和稽核，开展内部的自我监督，从而降低审计的风险。此外，仍需从外部环境上改善注册会计师的从业环境，提高各企业对高质量审计报告的需求强度、增加客户对审计报告的主动需求而不仅仅出于法定的被动需求，这主要依靠于资本市场的进一步发展和完善。另一方面，为改善审计质量，减少注册会计师合谋舞弊的压力，要加大对低质量审计报告的处罚强度，避免相应的法律风险，更有效于避免目前低收费的恶性竞争，改变注册会计师因过度追求物质利益而忽略声誉的现象。

（二）采用函证审计方法更为精确、严密

一般而言，函证通常采用抽查的方式进行，根据审计重要性的原则，对重点资金、关联方交易对客户进行抽查核对。若欠款金额小、内部控制制度较好、信用度高的企业和的账户，可以采用否定式函证方法；若抽查对象为欠款金额较大、重大关联方、拖欠款项时间较长、交易次数频繁但期末余额不大的、或发现存在异常的账户，适宜采用肯定式函证。当函证后的结果与实际记录相符，则审计人员可以适当地推测应收账款大体上是准确的；但是，当函证结果与被审计单位记录的存在较大差异时，审计人员就必须核算应收账款中可能存在多少的漏洞，扩大抽查范围之后，再合理的估算未被选中核查的应收账款差错大概有多少，把风险降到最低。若“应收账款”明细分类账户不多，也可全面函证。

（三）核准企业应收账款的金额，确保企业资产的正确和真实

“核准”环节是一个非常重要的控制点，是对应收账款发生来源进行的控制，严抓这个环节有利于避免高度风险债权的形成。针对单位接受客户的票据，要经过会计主管的批准才能签收；赊销商品应经过单位负责人审核才允许签订销货合同；应收票据的背书和转让也必须经过严密的手续和再次审核；需要贴现的票据必须经过会计主管人员的批准；审计一个企业应收账款的真实性，可以通过以下几个方面入手：

①复核“应收账款”明细账的相关金额，再和报表的金额、总账的金额和明细账的金额相加后进行核对，看是否完全一致。

②审计有关的销售发票、销售合同、销售订单和发货凭证等以确定这些记录是否真实存在。

③审计“应收账款”明细账与会计凭证相对应的账户余额是否准确无误，并核对发生额、余额的计算结果是否存在差错。

④盘点“库存商品”明细账，并一一对应起来，检查应收账款是否产生于销售产品过程。

应收账款审计论文篇（2）

一、运用误区

（一）函证及其替代审计程序仅在银行存款、借款、往来账款的审计中运用

日常审计实务中，由于对银行存款、借款、往来账款的审计中运用函证及其替代审计程序比较频繁，从而使一些注册会计师误认为函证及其替代审计程序仅在对这些账户余额审计时采用，忽视了在审计如其他单位代为保管或加工或销售的存货、保证或抵押或质押、或有事项、重大或异常的交易等其他账户余额和其他信息时的运用。

（二）询证函不是由注册会计师直接发出和回收

根据审计准则规定，询证函由注册会计师直接发出并由接受审计业务的会计师事务所回收。但是，一些注册会计师为了图方便或为了省事，往往将询证函的发送和回收交由被审计单位办理，这就可能使回函的可靠性受到严重影响。

（三）认为简单抽凭就是替代审计程序，而缺乏必要的专业判断

在审计时，一些注册会计师往往不能针对具体的账户实施专门的抽凭测试，而是随便抽凭，如审计应收账款时，仅是在各个应收账款明细账户中随便抽查几笔会计分录，或者即使是在同一账户中抽凭，但仍是没有章法，没有目标，抽凭量极少，表面看实施了替代审计程序，实际上仅是一般性的抽凭，有的甚至就是简单的抄录会计凭证，复印几份原始凭证，根本没有履行规范的抽凭测试程序，缺乏必要的专业判断，从而不能证明每一具体账户余额的完整性、真实性和正确性。

（四）对债权账面余额的认定不考虑可回收性

一些注册会计师认为，债权能不能正常回收是被审计单位的责任，审计只是负责确认账面数据的正确性，所以，许多注册会计师在审计被审计单位的债权账项时，根本不考虑被审计单位债权的可回收性，往往仅凭回函证明或替代审计的结果就作出余额可以确认的审计结论，对一些有明确线索证明已经形成潜亏的债权不仅不调整会计报表，也不在会计报表附注中披露。

（五）对债务不进行函证，对债务现时应付数不加以判断

一些注册会计师认为，债务类账户余额不需要进行函证，或由于被审计单位的反对也就不对其债务进行函证，实际上这些都是错误的认识。当被审计单位控制风险较高，债务金额较大或被审计单位处于财务困难阶段，则应该对应付账款和预收账款中的重大项目进行函证。对债务类账户余额的现时应付数不加以判断，在无法收到回函的情况下，仅凭简单抽证而加以认定是远远不够的。

（六）认为余额大的往来账项才是重要的

许多注册会计师在选择和判断往来账项的重大项目时往往有这样的误解，即认为余额大才是重要的，余额小或为零的就不是重大项目，而事实上往往一些账户的年末余额虽然很小甚至为零，但平时的发生额可能非常大，这些账户同样也是被审计单位的主要往来账户，肯定就是重要的。所以，注册会计师在今后的审计中要注意正确选择和判断往来账户的重大项目，对年末余额虽为零或很小，但发生额非常大的重要往来账户也必须进行函证。

二、注意事项

（一）不能凭询证函回函直接确认有关往来账项

在对一般往来账户的审计中，在先对有关往来款实施了账账、账表核对和账龄分析，再分析和考虑可回收性后才可以依据函证回函确认有关往来账户的余额。

（二）采用函证后应尽量进行相应的替代审计程序

在审计过程中，对已确定为函证的有关往来账项就应进行相应的替代审计程序，避免一旦函证结果无效，也没有相应的替代审计程序。

（三）熟悉被审单位的业务类型和具体操作规程

加强对被审单位的业务类型和具体操作规程的了解与熟悉，有利于提高注册会计师的专业胜任能力，有利于降低审计风险。

三、意见或建议

（一）函证

1．注册会计师必须控制整个函证的过程

审计准则明确规定了注册会计师要对函证过程进行控制。特别强调在审计过程中所发函证，应该由注册会计师直接发出，函证询应该向接受审计业务的会计师事务所回函。

如对企业的银行存款函证，应同时对企业的借款进行了函证，以证实企业在银行的借款金额。应对企业的所有开户行进行发函，而不能仅凭企业提供的开户行向银行函证。具体可采取以下措施：在人民银行查询系统中查询企业所有的开户行；在对企业银行存款函证时，还应询问企业是否有借款，如有借款金额是多少。

2．提前发询证函

在会计报表截止日后、进点实施审计前，提前派出审计人员至被审计单位发询证函，等到以后实施审计时，能回函的也应该早已收到；也可在会计报表截止日前预审时发函询证，等到终审时，注册会计师再实施适当的审计程序，以确定函证截止日与资产负债表日之间的变动是否已作正确的会计记录来确认账户余额。这样，不仅能够较好地避免了回函时间太久的问题，而且还可以有效地降低了注册会计师终审的工作量。

（二）替代审计程序

特别需要强调的是，替代审计程序的抽证应具有针对性、连续性和系统性的特点，与其他一般性的抽凭测

转贴于论文联盟

试有着明显的区别，以便能够从总体上对被抽查账户记录的真实性和完整性作出推断。

论文联盟

（三）关于风险

今年初，笔者所在的事务所受审计局委托，对某房地产拆迁公司某地块拆迁资金的收支情况进行了专项审计。在审计过程中，我们对被拆迁户拆迁补偿协议及账面反映的往来支付情况核对后发现，该拆迁公司从形式上还是从内容上，所有手续齐全，并有拆迁合同佐证，符合实际操作的规定。考虑到社会稳定的原因，本项目无法实施函证程序，这就对实际拆迁成本的确认带来了很大的风险，最后我们只能通过政府行政手段，在公安局、产监处地配合下发现了该拆迁公司虚增拆迁成本，套取大量现金达到骗取政府拆迁资金为目的，由房地产评估公司出具虚假评估报告，由公司内部人员伪造被拆迁户签字，作为取款的证据，套取了大量现金的违法行为。

通过这次审计，笔者感触很深。如果这次审计仅是一项会计事务所承担年报审计，该拆迁公司大量造假现象可以说是很难发现，光就拆迁公司拆迁补偿协议及账面反映的往来支付情况，我们可以出具无保留的审计报告，这就给我们中介机构带来了很大的审计风险。但是我们只要保持应有的职业谨慎，履行必要的审计程序，严格按独立审计准则执业，该公司造假的蜘丝马迹还是能发现的，再根据本项目无法实施函证程序的具体情况，考虑对所发表审计意见类型的影响，直至终止该项目的审计。

注册会计师实施审计，重要的是采用必要的审计程序，获取充分、适当的审计证据。作为审计证据，有证明力强弱之分。函证取得的证据，是证明力较强的审计证据。因为外部证据比内部证据可靠，函证的回函来自于被审计单的位之外的第三方，因而它的证明力强。而如果不同来或不同性质的审计证据能相互印证，审计证据就更为可靠。假如我们既实施了函证，又进行了必要替代审计程序，各种检查的结果都能印证账面金额，这样的审计证据既可靠，证明力又强。

问：我们是连锁超市，超市里的一块空地租给乙方，签订了一年的合同。合同规定租金半年一付，全年租金是50万元。乙方在2005年12月付了第一期租金25万元，我们也向其开具了25万元的场租费发票。请问，我们收到的25万元租金是在2005年12月全部入其他业务收入，还是要分月做其他业务收入，如果要分月，应该怎样进行账务处理？

答：这种情况在会计处理时可以在12月一次性确认收入，如果这笔收入占本单位全年收入比重比较大的，也可以分期确认。分期确认时先将全部收入记在预收账款借方，然后分月确认收入。但如果是一次性开票的话，还是做一次确认收入比较规范。在税务方面，《国家税务总局关于企业所得税若干业务问题的通知》（国税发[1997]191号）第七条规定；纳税人超过一年以上租赁期，一次收取的租赁费，出租方应按合同约定的租赁期分期计算收入，承租方应相应分期摊销租赁费。但贵超市的情况不属于一次性收取超过一年以上的租赁费，所以不能按此规定处理，也就是说要一次性确认收入。

问：转让无形资产，到税务局开票，税务局当时就扣缴了营业税、城建税及所得税，但本企业一直亏损，没有交过所得税。该所得税怎样入账？

答：因到税务局开票，被要求交企业所得税，可理解为预缴企业所得税。

预缴时的会计分录为：

借：应交税金——应交所得税

贷：银行存款

这时的“应交税金——应交所得税”科目是借方余额，无需做其他处理，待企业盈利后汇算清缴时，与”应交税金——应交所得税”的贷方发生额相抵。

若当年无盈利，收到退回企业所得税作相反的会计分录：

借：银行存款

贷：应交税金——应交所得税

《企业所得税汇算清缴管理办法》第三条规定：“企业所得税汇算清缴，由纳税人自行计算年度应纳税所得额和应缴所得税额，根据预缴税款情况，计算全年应缴应退税额，并填写纳税申报表，在税法规定的申报期内向税务机关进行年度纳税申报，经税务机关审核后，办理结清税款手续。”

第十五条：“纳税人已预缴的税款少于全年应缴税款的，应在年度终了后4个月内结清应补缴的税款。预缴税款超过应缴税款的，主管税务机关应及时办理退税，或者抵缴下一年度应缴纳的税款。”

问：我公司应付a公司货款24万元，因我公司财务困难，无法偿付。经双方协商，我公司以一批产品抵偿该笔债务。该批产品公允价值20万元，成本15万元，增值税税率17％。我公司会计上应如何处理？

答：一方面，根据企业会计制度的规定，你公司应对该笔业务作如下会计处理：

借：应付账款 240000

贷：库存商品 150000

应交税金---应交增

值税(销项税额) 34000

应收账款审计论文篇（3）

课程实习是大学本科教育中的一个极其重要的环节，特别对于我们会计专业学生而言更是如此，它是对我们学生的专业知识进行综合培养和检阅的教学形式。学生通过《审计学》课程实习，不仅能够熟悉审计实务的整个流程，包括。。。。。。。。（这部分自己补上，根据我们实习的那张流程图做适当描述）等。因此，通过此次课程实习，我们不但了解一些具体经济业务的处理方法，还进一步巩固了审计的相关理论知识。除此之外，我们还能够将书本所学专业知识与实际经济业务处理相结合，学会理论联系实际，提高分析问题和解决问题的能力。其实这也正应了“实践是检验真理的唯一标准”这句话，我们只有把从书本上学到的理论知识应用于实际的实务操作中去，才能真正掌握好这门课的知识。

二、实习的内容和过程

这次实习应用福斯特公司提供的《审计实务》软件。我们首先了解审计的整个基本流程，主要完成实质性测试中的货币资金审计，应收账款审计，固定资产审计，应付票据审计，实收资本审计，主营业务收入审计这几个内容。

过程自己写

三、实结

（一）实习让我收获甚多

1、了解审计案例的各种情况，磨刀不误砍材功。

这点让我体会特别深，首先得先了解该案例的被审计单位，基本了解其的基本业务。不会在审计工作过程中胡子眉毛一起抓，没有重点的。比如在其他资料的“实质性测试审计人员时间安排表”可以知道审计程序的执行人员，审计时间，复核人，复核时间等。

2、细节之处别忘了填写

在审计工作的自我学习中，经常以为把所有表和表头都填完了，到用答案检验时总是会看到自己不能得满分，那边缺了一些，这边又缺了一些。到处补缺补漏的，到后面总结一个经验就是一开始做的时候就填表头，不能在细节之处被扣分。

3、填写审定表的注意点

首先明确审计是对报表项目审计，而不是会计科目。那么就会了解对货币资金的审计不是审计发生的每笔业务。

其次审定表不是在第一个审计程序——核对报表与总账、明细账金额时就一次性填完。左边的报表期初数根据上年已审会计报表过入，报表期末数根据未审会计报表过入，个明细账未审数根据明细分类账过入，右边的审定数一列是根据审计证据的得出的，举个例子说，现金和银行存款等审定数分别根据库存现金盘点表和银行存款余额明细表过入。

最后莫忘了审计结论和复核结论的选择。

4、各个项目的审计工作是有联系的

审计工作是有勾稽关系的，对青岛机电公司的应收账款做调整分录不正是因为其主营业务收入经过审计不能被确认。

固定资产净额应该进行调整不正是因为非正常用的机器多计提的累计折旧应冲减管理费用，不过新准则是要求冲减资产减值损失科目。

5、了解虚假痕迹

若是造假，总会出现纰漏，应收账款是某些上市公司最方便快捷的造假途径，不过“应收账款”毕竟是货款，需要实物，实物销售单据被发现造假的可能性比较大。在查账时应侧重在原始凭证上面下功夫。比如本例中审计人员发现的该公司对青岛机电公司的应收账款属于虚构业务就是没有相关的原始凭证。

(二)实习让我知道自身的不足与需要提高的地方

1、准备不充分，对案例了解不够深。

没仔细研究该审计软件的工作流程直接就填写，导致细节部分不知如何填写。

直接就把一个报表项目审定表填完，没有根据其他资料的一些询证函等去填写审定数。

本位币余额为0.00的却还在账龄分析的时间下打钩。犯了低级的错误。

因为没去看其他资料的审计标识，不懂N/A是什么意思，也不知道是用在哪个地方，只是稀里糊涂的跟着答案选择。

纠葛在坏账准备的提取比例很久，就是没去看该公司本身的会计制度已规定了未到期的应收账款只要提0.5%，到期1年以内的提1%等比例。特别是本例中坏账准备情况检查表的填写顺序已经规定是由大到小顺序排列，我当时还在那里想可以有两种答案的啊。真是太忽视细节的后果了。

2、课本知识掌握不牢固

记得课本有一知识点就是对应收账款进行实质性测试时，要特别注意是否有贷方余额，有要及时进行重分类调整。

虽然在实习中我也明白这一点，不过我只是单纯的认为在应收账款贷方应该分类到其他应收款，完全忽视了预收账款这科目了。看来知识点的巩固还是得到实践中去磨练才扎实。

还有就是以前上课对那笔调整分录了解不够深刻，现在算是弄明白把预收账款放入应收账款科目中去，会直接减少应收账款金额，调整分录在增加应收账款的金额同时还增加预收账款的金额，当然坏账准备也要相应比例的增加。

应收账款审计论文篇（4）

（一）收入不入账或利用往来科目挂账

与上市公司粉饰业绩、虚增收入利润的手法不同，企业为了少缴流转税和企业所得税，往往利用现金销售或开设账外银行账户同时不开具发票等手法在账外隐匿收入，形成账外账；或利用应收应付等往来账户来回倒账，在账内调节收入和利润。如将本应确认收入的款项在其他应付款、预收账款中挂账，或是应收类科目的贷方挂账。以现金销售隐匿收入为例：某小型药品批发公司主要从事药品购销业务，其销售渠道主要针对医院和零售小药房。销售到医院的部分一般利润率很高，同时开具正规发票，这样如正常纳税的话产生的税金就会相当高，企业为了逃避纳税义务，通过现金销售不入账的手法逃税。具体做法是批发商一般会将销售到小药房的部分以低于成本价进行现金销售，但前提条件是不开具发票，目的是将该部分现金截留在账外，不计入销售收入以逃避流转税和所得税。购进该部分药品的成本由于取得了正规发票仍旧记入账内以冲减销售收入。同时，截留现金中部分用于支付销往医院药品的高额回扣。

（二）虚增成本费用

除了隐匿收入或在往来挂账外，企业还会在成本费用方面作文章，主要通过虚列成本、虚报费用、虚假领料等方式做低收入和利润。仍以某小型药品批发公司为例，其偷逃税金的另外一种手法：其高价销往医院的部分款项在应收账款挂账，收入款直接从账外打入批发商业主个人账户或企业账外账户用于支付高额回扣，开具发票后产生的高额销项税金和营业利润如何冲抵呢？企业一般会通过虚增成本费用的方式冲减收入和利润。具体做法是：利用向农户收购中草药等农副产品由收购方开票的便利，虚开中草药等农副产品收购发票来冲抵；或者利用地方保护主义、在某些监管较松的地区设立虚假公司，虚开进项发票来冲抵销项税金和利润。另外也会通过虚列人头、虚列劳务费、报销与经营业务无关的私人消费等方式冲抵，同时以报销私人消费的方式抵消日常薪金还可达到逃避缴纳个人所得税的目的。

（三）收入确认推迟

企业对符合确认收入标准的销售业务不入账或在预收账款或其他应付款中挂账。比如预收款销售方式中，企业收到销售款后发出商品，按规定应将预收账款转入主营业务收入科目以确认收入。但企业利用暂未开具发票的机会，推迟确认收入。或者对符合收入确认条件但尚未收到款项的销售业务暂不入账。

（四）提前确认成本费用

企业将应予资本化分期摊销的费用一次性计入当期期间费用，如将应计入无形资产的大额软件购置费一次性计入办公费中；将符合资本化条件的固定资产后续支出一次性计入费用等。或是随意调整折旧年限和摊销年限多提折旧和摊销费用；故意多结转存货销售成本等。

（五）视同销售行为和折扣销售

生产性企业将自产的产品用于集体福利或个人消费、分配给股东、捐赠、在建工程领用自制产品等行为都应视同销售。但企业为了少缴税而不作为销售处理，直接分摊计入相应的产品成本。企业为了尽快回笼资金，会采取现金折扣的销售方式。按规定，折扣方式销售的收入应按照全额确认，折扣部分计入财务费用。但企业往往会为了少缴税而按两者的的差额入账。

（六）利润虚挂实分逃避个人所得税

企业主为了逃避个人所得税，对企业利润分配进行舞弊。企业税后利润分配按税法规定应缴纳20%的个人所得税，企业主为了逃避纳税义务，往往在财务账面不进行利润分配的会计处理，而采用在往来款挂账的手法。反映在企业资产负债表上为未分配利润数额大且长期不分配，但货币资金金额很小，股东（或与其关联的第三方）往来账款长期挂账且数额较大。符合上述条件就有理由怀疑股东已经进行实质上的利润分配，但未尽纳税义务。

二、税收舞弊行为的审计思考

（一）树立以“三论”为指导的审计思维模式

“三论”即信息论、控制论、系统论的简称，是20世纪早期自然科学的重大理论。信息论研究信息传输和信息处理系统中一般规律；控制论研究各种系统控制和调节的一般规律；系统论研究自然界、社会和人类思维各种系统联系和系统规律。所谓大道相通，上述理论同样可以借鉴到审计业务过程中。首先是信息，只要企业有舞弊行为，就必然会产生相应的舞弊信息，而且这些信息通常多是有规律可循的，比如偷税漏税的企业通常多会有账外账，通常多会在收入成本上做文章等。另外，这些信息传出的途径可能发生在各类会计凭证、账册、企业经济合同、会议纪要等书面材料，也可能通过与企业人员进行口头沟通交流中发现痕迹。审计人员需要具备灵敏的“审计嗅觉”，很可能一次简单的交谈就是一项重大舞弊问题的线索。其次是控制，在发现疑点后就要去搜集各类舞弊信息，以确定和支持审计过程中所发现的疑虑，以达到最终的审计效果，这是审计业务自身的一种控制平衡。并且，在对各类舞弊信息进行甄别处理时，由于舞弊行为人的手段日益隐蔽，反查证水平越来越高，可能不会轻易得到与判断相符的证据，需要在审计过程中对审计方法和信息加以控制和调节，以期达到审计目标。最后是系统，系统是由相互联系、相互作用的各小系统组成。引用在审计中可理解为审计范围的全面性、整体性，审计时不能仅局限于其中某一项，如仅埋头摘抄复核被审计单位会计账册的各类数字，而忽视其他内外部因素，如对企业各项财务指标的综合分析、企业与关联方各类交易的性质分析、分析收入支出等财务数据之间是否存在不符合逻辑的现象等。任何事物都不能孤立地存在，都同其他事物发生着联系。因此，审计时应多点大局观，看事物先看整体再看细节，多思考可能会存在哪些问题，然后带着问题去找线索和答案。这比一上来就翻开账本抄数字，东一枪、西一棒的审计方式要有效率的多。

应收账款审计论文篇（5）

中图分类号：F249.43 文献标识码：A 文章编号：1004-5937（2016）03-0103-04

审计人员在审计过程中发现的被审计单位经济业务的会计处理与相关会计准则、会计制度规定不一致的内容被称为审计差异。对于审计中发现的审计差异，一般需要通过编制审计调整分录进行调整。审计调整分录是由注册会计师编制的用于记录其在审计过程中发现的被审计单位会计报表中错报和漏报情况的审计工作记录，是审计证据的重要组成内容。对于如何编制审计调整分录，审计学教材有解释说明的很少。审计理论工作者对审计差异的内容和审计调整分录的编制方法与编制技巧做过多方面的分析探讨。但是，笔者通过对大量现有资料的分析研究发现，目前对于审计差异和审计调整分录的研究还都比较零散，对于审计差异到底有哪些类型，不同的审计差异在编制审计调整分录时有什么规律可循，目前为止审计理论界尚未有人去做系统的归类分析。审计实务中对于审计差异的调整，注册会计师也都是根据自己的工作经验和工作习惯自行编制调整分录，对审计差异的认定与调整缺乏统一的规范，影响会计报表审计的规范性和审计质量。因此，笔者认为有必要对该问题进行系统的归类分析，以阐明审计差异调整的理论依据并使审计差异调整的实际操作有规律可循。本文以审计目标为切入点，从被审计单位管理当局的认定出发，将审计差异进行合理归类，在此基础上，按照会计原理中错账的更正方法，对不同类别的审计差异进行调整，从而分析出审计调整分录的编制规律。

一、审计差异的种类及其调整规律

（一）审计目标、管理当局的认定与审计差异的关系

《中国注册会计师审计准则第1101号――财务报表审计的目标和一般原则》规定：财务报表的审计目标是注册会计师通过执行审计工作，对财务报表的下列方面发表审计意见：（1）财务报表是否按照适用的会计准则和相关会计制度编制;（2）财务报表是否在所有重大方面公允地反映被审计单位的财务状况、经营成果和现金流量。以上内容是我们通常所说的总体审计目标。注册会计师在审计工作中对于不同的审计项目还要确定具体审计目标。具体审计目标是根据总体审计目标和管理当局的认定来确定的。所谓管理当局的认定，是指被审计单位管理层在财务报表中作出的明确的或隐含的表述，注册会计师将其用于考虑可能发生的不同类型的潜在错报。例如，被审计单位会计报表中披露存货100万元，则意味着被审计单位管理当局作出了以下明确的认定：记录的存货是存在的，存货的金额是100万;管理当局也作出了以下隐含的认定：所有应当记录的存货都已经记录，记录的存货所有权归被审计单位。认定与审计目标密切相关，注册会计师的基本职责就是确定被审计单位对其财务报表的认定是否恰当。一旦注册会计师认为被审计单位管理层对其财务报表的某些认定不恰当，则审计差异产生。根据重要性原则，对那些影响重大的审计差异，需要编制审计调整分录进行审计调整。

（二）审计差异的调整方法

审计调整的目的是为了使财务报表经过审计后能够符合国家颁布的企业会计准则和相关会计制度的规定，在所有重大方面公允地反映被审计单位的财务状况、经营成果和现金流量。审计差异的调整从理论上说依然属于错账更正的内容，因此，会计上错账的更正方法也应该适用于审计差异的调整。基础会计中错账的更正方法包括划线更正法、红字冲销法和补充登记法。划线更正法是在结账之前如发现账簿记录有文字或数字错误，就在错误的文字或数字上面直接划红线进行更正。审计调整是对会计报表错报、漏报的调整，不是对被审计单位的账簿记录进行调整，显然不适用划线更正法。那么，审计差异可以选用的方法只有红字冲销法和补充登记法两种。

（三）管理当局的不同认定、审计差异的类型与审计调整分录的编制

管理当局对会计报表的认定包括与交易和事项相关的认定、与期末账户余额相关的认定和与列报相关的认定三方面，具体可以分为以下几类：存在与发生的认定;完整性认定;准确性认定;截止性认定;计价与分摊的认定;权利与义务的认定;表达与披露的认定。各项认定可能产生的审计差错类型与审计调整分录编制方法分析如下：

1.存在与发生的认定

存在与发生的认定，其含义是被审计单位管理当局承认列示于资产负债表各项目的金额是真实存在的，列示于利润表上的各项交易是真实发生的。注册会计师通过必要的审计程序后如果发现管理当局的某项认定不存在或者未发生，则审计差异产生。以销售和应收款为例来解释这项认定可能产生的差异类型，比如，企业没有发生销售业务，但在销售日记账中却记录了一笔销售业务，不存在与某客户的应收账款，在应收账款明细账中却列示了对该客户的应收账款，此类型的审计差异属于虚构交易业务，虚增报表项目金额，即无中生有的错误。对于该类错报，在编制审计调整分录时应当采用红字冲销法，将虚构的业务和多记的金额冲减掉。如上述虚构销售和应收款，其调整分录为：

借：应收账款 ×××（金额红字）

贷：主营业务收入 ×××（金额红字）

应交税费――应交增值税（销项税额）

×××（金额红字）

2.完整性认定

完整性认定是指企业发生的所有交易与事项均已作了记录。如果注册会计师发现企业发生了某项交易或事项但没在相关账户中作记录，则该企业就违背了完整性认定的审计目标。比如：企业发生了一项销售业务，但却没有在销售总账和明细账上作记录，无论是主观刻意隐匿销售收入还是客观漏记了销售收入，都违背了销售收入完整性审计目标。对于这种本有却无、应记未记的审计差错，在编制审计调整分录时应该采用补充登记法：

借：应收账款 ×××

贷：主营业务收入 ×××

应交税费――应交增值税（销项税额） ×××

3.准确性认定

准确性认定是指企业已经记录的交易或事项都是按照正确的金额予以记录的。企业日常会计核算中涉及准确性方面的错误非常多，比如：在销售交易中发出商品的数量与销售账单上的数量不相符，或者是使用了错误的销售单价，或者是账单中乘积或加总金额有误，或者是在销售明细账、总账中记录了错误的金额，或者各项成本费用计算错误等。总之，凡是纯粹数字计算方面的错误都属于准确性认定错误。对于该类审计差异，注册会计师在编制审计调整分录时必须具体问题具体分析，因为准确性方面的错误可能导致虚增报表项目金额，也可能导致虚减报表项目金额。注册会计师通过审计工作，如果确认被审计单位存在虚增报表项目金额，则应该采用红字冲销法;反之，应采用补充登记法。

准确性认定还应包括分类准确性认定，所谓分类准确性是指交易与事项应记录于正确的账户之中。分类认定方面的错误主要是指因会计科目用错而导致的将经济业务记录在错误的账户之中。对于该类审计差错，在编制审计调整分录时应将红字冲销法和补充登记法结合运用，即用红字冲销法将错误的账户金额冲掉，再用补充登记法记入到正确的账户之中。比如：被审计单位错将广告费用记入了管理费用，被审计单位的会计分录如下：

借：管理费用 ×××

贷：银行存款 ×××

审计调整时首先用红字将错误的会计分录冲销：

借：管理费用 ×××（金额红字）

贷：银行存款 ×××（金额红字）

之后再用蓝字作正确的会计分录进行补充登记：

借：销售费用 ×××

贷：银行存款 ×××

业务熟练的审计人员也可以将上述两笔调整分录合并，直接编制一笔调整分录：

借：销售费用 ×××

贷：管理费用 ×××

4.截止性认定

截止性认定是指交易或事项应记录于正确的会计期间。会计记账基础有权责发生制与收付实现制两种，盈利目的的企业必须采用权责发生制作为记账基础。截止性认定审计就是检查被审计单位收入的确认是否按照权责发生制记账基础来记录。被审计单位出于某种目的可能将本期发生的销售业务推至下期记录，也可能将属于下期的销售业务提前至本期记录。对于上述第一种截止性认定错误，注册会计师在编制审计调整分录时应采用补充登记法（调整分录同完整性认定），第二种错误应采用红字冲销法进行更正（调整分录同上述存在与发生认定）。

5.计价与分摊的认定

计价与分摊认定是指资产、负债和所有者权益以恰当的金额记录在财务报表之中，与之相关的计价与分摊调整已恰当记录。例如：应收账款、固定资产都应该以净值反映在报表之中，注册会计师在审计时必须对这些资产的抵减项目进行审核，如累计折旧和坏账准备的计提是否恰当准确。如果发现被审计单位多提了折旧或坏账准备，则会计报表中的资产项目净值被虚减，在编制审计调整分录时应采用红字冲销法将多提的费用或减值损失进行冲销，以保证会计报表中固定资产、应收账款等项目的净值准确。其调整分录如下：

借：制造费用 ×××（金额红字）

管理费用 ×××（金额红字）

贷：累计折旧 ×××（金额红字）

借：资产减值损失（坏账） ×××（金额红字）

贷：坏账准备 ×××（金额红字）

反之，如果发现被审计单位少提了折旧或坏账准备，则报表中资产项目净值被虚增，应该采用补充登记法进行更正：

借：制造费用 ×××

管理费用 ×××

贷：累计折旧 ×××

借：资产减值损失（坏账） ×××

贷：坏账准备 ×××

6.权利与义务的认定

所谓权利与义务的认定是指企业列示于资产负债表的资产所有权全部归企业所有，列示的负债必须是企业应承担的义务。如果被审计单位将不属于企业的资产或负债列示于报表之中，则违背了权利与义务的审计目标，对于此类审计差异，注册会计师审计发现后可以采用红字冲销法予以更正。

7.表达与披露的认定

表达与披露的认定是指与报表编制和披露相关的所有认定，包括表内项目分类与报表附注说明等内容。如：应收应付款的重分类、长期负债与流动负债的重分类;特殊交易说明，资产权利受限说明，资产抵押说明等。由该认定产生的审计差异需要进行审计调整的是重分类误差。

重分类误差必须明确的问题是：该类误差会计核算过程是正确的，只是在编制会计报表时被审计单位没有按照相关会计准则的规定合理分类。例如：会计准则规定在编制资产负债表时，如果应收账款所属明细科目出现了贷方余额，应将其贷方余额列入预收账款项目;反之，如果预收账款所属明细科目出现了借方余额，应将其借方余额列入应收账款项目。长期负债中如果有一年内到期的长期借款，应将其列入一年内到期的非流动负债项目。如果被审计单位没有按照相关会计准则的规定填报上述报表项目，则审计重分类差异产生，注册会计师需要对其进行重分类调整。其调整分录为：

借：应收账款 ×××（应收账款明细账贷方余额）

贷：预收账款 ×××（应收账款明细账贷方余额）

借：应收账款 ×××（预收账款明细账借方余额）

贷：预收账款 ×××（预收账款明细账借方余额）

借：长期借款 ×××

贷：一年内到期的非流动负债 ×××

企业的经济业务千差万别，但无论其业务如何复杂，都可以根据“资产=负债+所有者权益”这一会计基本等式，将所有经济业务划分为四大类型。同理，审计差异虽然千差万别，但是也可以根据管理当局的认定将其划分为上述几种类型。注册会计师在审计过程中发现的审计差异，应首先将其正确归类，需要进行审计调整的，再明确是采用红字冲销法还是补充登记法进行更正。这样对审计差异的调整既能保证有明确的理论依据，又能保证审计实际操作切实可行。

二、应注意的问题

以上分析了审计差异的种类及其调整分录的编制方法，必须强调的是注册会计师无论对哪一种审计差异的调整，在编制审计调整分录时必须注意以下问题：

（一）调整时必须从报表整体考虑

会计报表是一个严密的系统，各项目之间逻辑链条和勾稽关系都非常严密，在编制审计调整分录时一定要通盘考虑，不能顾此失彼。也就是说，对一项审计差异进行了调整，一定要考虑该项调整对后续业务的影响。如果调整了收入或费用，后续的利润和所得税也要进行相应的调整;调整了增值税和营业税，相应的营业税金及附加也要进行调整。假定注册会计师对被审计单位的销售业务进行了调增：

借：应收账款 ×××

贷：主营业务收入 ×××

应交税费――应交增值税 ×××

在实际审计工作中如果作了上述调整，相应地还要调整由于应收账款增加而增加的坏账，由于增值税增加而调增的营业税金及附加，由于主营业务收入增加而相应增加的利润总额、所得税、净利润以及相应的利润分配等。

（二）调整分录中会计科目的使用问题

审计调整分录所使用的会计科目与会计上所使用的科目并不完全一致。审计调整分录是对报表项目作调整，并不是调整被审计单位的账簿记录，因此，调整时如果被调整项目名称与账户名称一致则使用账户名称，如果被调整项目与账户名称不一致则使用报表项目名称。例如：对原材料、库存商品的调整，使用“存货”项目名称;对库存现金和银行存款的调整，使用“货币资金”项目名称;对坏账准备的调整使用“应收账款”项目名称。为了分辨具体调整项目，可以在报表项目下设置明细项目，如在“存货”项目下设置“原材料”、“库存商品”等明细项目反映。

（三）特殊项目的调整问题

审计调整的对象是被审计单位会计报表中错报和漏报的项目，如果被审计单位的某些错误没有包括在报表项目之中，则审计调整分录中就不能包括这些会计报表中不存在的项目。如，被审计单位对以前年度损益进行调整时，可以采用“以前年度损益调整”科目作为损益调整的过渡性账户，但注册会计师如果发现被审计单位以前年度损益有误，需要进行审计调整时，就不能直接调整该项目，因为会计报表中没有“以前年度损益调整”项目，注册会计师只能使用反映损益情况最终结果的报表项目――“未分配利润”进行调整。

【参考文献】

[1] 刘德银.对审计差异及其处理的探讨[J].广东经济管理学院学报，2006（5）：42-46.

[2] 施青军.政府绩效评价与绩效审计差异比较[J].中国行政管理，2012（4）：24-27.

[3] 郑石桥.审计目标、审计意见和审计期望差距：基于审计主题[J].会计之友，2015（5）：128-132.

[4] 汪玉珍.审计调整分录与会计调整分录的差异探究[J].中外企业家，2014（10）：147-148.

[5] 管亚梅.政府绩效评价与绩效审计差异比较[J].财会月刊，2005（18）：38-39.

[6] 中国注册会计师协会.中国注册会计师全国统一考试辅导教材：审计[M].北京：经济科学出版社，2013：45.

[7] 陈昌.审计调整分录与会计调整分录的特点分析[J].商业会计，2014（11）：10-12.

应收账款审计论文篇（6）

中图分类号：F239.5 文献识别码：A 文章编号：1001-828X（2017）007-0-02

前言

目前，我国市场经济愈发开放，且商业信用水平日益提升，赊销逐渐成为企业销售活动的重要经营方式。从本质上来看，应收账款属于财务问题，但其贯穿于企业生产经营全过程，且与企业经营生存存在密切联系。如果忽视对应收账款的管理，极有可能在核算中发生舞弊现象。传统审计方式主要以人工方式为主，效率低、且缺乏时效性，无法适应燃气企业改革和发展需求。而审计软件作为一种现代化审计方式，凭借自身现代性等特点，能够将应收账款与企业业务相结合，充分挖掘应收账款潜力，确保应收账款能够充分发挥综合效益。

一、审计软件概述

审计软件是指专门用于审查电算化系统、或者借助计算机辅助审计，编写的计算机程序。从广义层面来看，审计软件是帮助审计人员完成审计相关工作的工具[1]。主要分为现场作业、法规软件等四种类型。其中现场作业软件，是审计人员在一线工作作业所用软件，如中普软件，在实践应用中，它能虼理会计电子数据，且能够进行审计查账、查询及图表分析等，应用在工作底稿平台生成审计底稿后，可以应用不同取数公式，生成底稿。

在会计电算化趋势影响，传统纸质会计数据变为电子会计数据，审计人员肉眼可见性难度较大，细节问题难以发现，计算机审计的实施，能够在很大程度上解决上述问题，高效采集数据信息，共享会计电子数据，掌握审计工作主动权。

二、应收账款概念及其审计重要性

应收账款，是企业生产、经营中，销售商品、提供劳务过程中形成的各项债券，如应向购货方收取货款等款项。与其他企业不同，燃气企业应收账款，主要包括如下内容：对外销售燃气、提供施工劳务等多项内容。从某种意义上来说，应收账款就是企业在销售中被购买单位占用的资金，企业能够及时收回账款，能够有效弥补企业各类消耗，确保资金能够快速回笼，为企业稳定、有序生产奠定坚实的基础。而针对拖欠应收账款，要组织催收等，计提合理的坏账准备。

应收账款的出现是市场经济发展环境下，企业发展的必然产物，对于企业综合实力的提升具有积极意义[2]。目前，市场环境内企业之间的竞争愈发激烈，企业为了争取更多资源，以分期付款、信用赊销等不同的形式吸引客户，以此来提高企业经济效益目标。企业生产经营中，应收账款并不会以独立形式存在，而是贯穿于企业生产、经营全过程当中，为会计舞弊问题的出现带来了可乘之机。因此加强对应收账款的审计，能够及时发现应收账款会计处理中存在的问题，并采取合理的措施予以规范，能够避免企业资金流失，保障企业持续健康发展[3]。另外，燃气企业用户数量非常庞大，且用气量多，销售阶段应收账款基数大，如果一直忽视对应收账款的审计，极有可能会借此机会进行舞弊，尤其是在现代社会背景下，会计舞弊手段多元化、且具有隐蔽性，重视对企业应收账款的审计是企业进一步发展的前提和基础，也是确保企业经济效益的关键。

三、审计软件在燃气企业应收账款审计中的应用

燃气企业应收账款审计工作，主要是确定账款是否真实存在、是否可回收等，为企业下一步规划的制定奠定坚实的基础。审计软件在企业应收账款审计中的应用可以从如下几个方面入手：

1.运用软件查询功能验证内容真实

针对燃气企业应收账款的审计，需要对企业账款内容真实性予以监督和控制，从源头上避免舞弊现象。如是否通过应收账款账户虚列收入，是否通过该科目硬性调账等，以此来达到减计收入等目的[4]。针对上述问题，审计人员先要对其进行符合性测试，如果企业内部控制优良，能够在很大程度上减少实质性测试工作量。信息环境下，实质性测试过程中，数据库中涉及应收账款记录。而审计软件具备查询功能，可以根据实际情况与审计经验进行比较分析，通过抽样查询方式，对各笔应收账款真实性予以检查。

如利用新中大审计软件进行抽查，在系统中，打开被审讨账明细账，设定查询条件，按照要求抽取出应收账款记录。如抽查2月发生额在4000元以上的应收账款，可以根据日期、金额获得想要审计的内容[5]。然后，选择“凭证”按钮，能够显示出生成的账款凭证，根据凭证号找到对应的原始凭证，仔细核对账款的订单等具体情况，为后续进一步分析和查证做好准备。

2.运用软件导出数据测试

与其他账款存在本质上的差别，应收账款具有较强的变现能力、流动性。故回收期不宜过长，且额度不能过大，否则势必会影响到企业正常生产经营。审计人员在进行审计实务时，要计算分析燃气企业应收账款周转率、资金占比等要素，并将燃气企业现状与行业平均水平进行比对，从中发现问题，并分析问题产生的原因。新中大财务软件具有数据生成接口，能够帮助审计人员将要审查的内容以excel表格形式导出来，进行统一处理[6]。如在操作中，通过软件“审计数据生成模块”导出科目表、科目余额及平整数据等电子账，将其存放到审计目录当中。然后运用excel，在数据菜单中点击获取外部数据，此时该路径会出现选择框，输入存放目录，能够形成独立的文件[7]。但值得我们注意的是，将科目余额表导出后，注意要将第一字段放在首列，通过软件导出数据信息，能够提高审计工作有效性。

3.运用软件往来账分析测试

本文运用的新中大审计软件具有往来账分析功能，能够帮助审计人员对账龄予以分析，从中审查出问题。如针对审查金额大、拖延时间长现象，进入该界面后，选中往来账分析，并对期限、金额分析。此时会出现对话框，点击应收账款后，右侧会对应出现账龄、金额等内容，选中要进行审计的账款后，点击“凭证”后，自动弹出凭证号，对账款进一步审查[8]。再者，对于坏账准确计提金额，相关法律制度明确规定，且要按照年末应收账款余额3-5%进行计提，列入到坏账项目中。在审计实务中，审计人员在系统中，进入到往来账管理后，进行账龄、常规分析后，单击“坏账评估”按钮，能够弹出对话框，将时间、比例要素输入其中，能够快速审查到无高估坏账比例、坏账准备计提数量是否合理等。

4.运用软件图形分析进行审计

审计软件中的折线图、柱状图等，能够将当前应收账款现状直观、具体的呈现出来，帮助企业审计人员能够根据此预估对企业未来发展产生的影响，出具更加科学的审计报告。图形分析工具的最大优势在于，能够将数据以D形方式呈现出来，速度快、且形象，能够一眼看到应收账款科目在会计期间内的最高点与最低点，初步判断哪些点处于正常状态当中，从而为审计工作有效性的提升奠定坚实的基础。此外，审计软件中的底稿管理，能够对审计计划、策略等相关内容进行整合处理，用户可以根据自身需求进行添加、修改及删除，使得审计工作更加规范和科学，提高燃气企业竞争力，稳固自身在市场的地位。

四、结语

根据上文所述，21世纪，经济发展新形势下，企业发展不再拘泥于某一种特定方式，而是呈现灵活性、高效性等特点，为了便于企业之间的沟通和发展，赊销等形式应运而生，与之相对应的应收账款正式成为会计科目里一项内容，且占据重要位置，对于企业未来发展资金影响深远。但是传统审计工作中，多依靠人力进行审计，存在很多漏洞，且难以从中发现问题，埋下了诸多隐患。计算机技术的出现，为审计软件在实践中的应用提供了可能。因此燃气企业要充分认识到审计软件功能，并将其应用到燃气企业应收账款审计工作当中，借助软件图形分析、查询及数据导出等功能，对企业应收账款进行全面、统一审计，不断提高审计工作水平，从而促进燃气企业持续健康发展。

参考文献：

[1]刘德豪.深入剖析合同外垫资风险实现专项审计价值增值――合同外垫资项目专项审计案例[J].中国内部审计，2016（04）：64-66.

[2]王杨.内部审计视角下的企业应收账款管理与风险防范[J].中国内部审计，2016（08）：73-75.

[3]夏云华.小议企业应收账款舞弊的审计技巧和方法[J].现代商业，2012（35）：232.

[4]柯丽.从三大报表指标及会计准则看企业盈余管理与应收账款账户之间的关系[N].郧阳师范高等专科学校学报，2015（03）：18-20.

[5]任玉荣.燃气企业应收账款管理的突出问题与对策探讨[J].现代经济信息，2015（13）：183.

应收账款审计论文篇（7）

审计人员在审计过程中发现的被审计单位经济业务的会计处理与相关会计准则、会计制度规定不一致的内容被称为审计差异。对于审计中发现的审计差异，一般需要通过编制审计调整分录进行调整。审计调整分录是由注册会计师编制的用于记录其在审计过程中发现的被审计单位会计报表中错报和漏报情况的审计工作记录，是审计证据的重要组成内容。对于如何编制审计调整分录，审计学教材有解释说明的很少。审计理论工作者对审计差异的内容和审计调整分录的编制方法与编制技巧做过多方面的分析探讨。但是，笔者通过对大量现有资料的分析研究发现，目前对于审计差异和审计调整分录的研究还都比较零散，对于审计差异到底有哪些类型，不同的审计差异在编制审计调整分录时有什么规律可循，目前为止审计理论界尚未有人去做系统的归类分析。审计实务中对于审计差异的调整，注册会计师也都是根据自己的工作经验和工作习惯自行编制调整分录，对审计差异的认定与调整缺乏统一的规范，影响会计报表审计的规范性和审计质量。因此，笔者认为有必要对该问题进行系统的归类分析，以阐明审计差异调整的理论依据并使审计差异调整的实际操作有规律可循。本文以审计目标为切入点，从被审计单位管理当局的认定出发，将审计差异进行合理归类，在此基础上，按照会计原理中错账的更正方法，对不同类别的审计差异进行调整，从而分析出审计调整分录的编制规律。

一、审计差异的种类及其调整规律

（一）审计目标、管理当局的认定与审计差异的关系

《中国注册会计师审计准则第1101号———财务报表审计的目标和一般原则》规定：财务报表的审计目标是注册会计师通过执行审计工作，对财务报表的下列方面发表审计意见：（1）财务报表是否按照适用的会计准则和相关会计制度编制；（2）财务报表是否在所有重大方面公允地反映被审计单位的财务状况、经营成果和现金流量。以上内容是我们通常所说的总体审计目标。注册会计师在审计工作中对于不同的审计项目还要确定具体审计目标。具体审计目标是根据总体审计目标和管理当局的认定来确定的。所谓管理当局的认定，是指被审计单位管理层在财务报表中作出的明确的或隐含的表述，注册会计师将其用于考虑可能发生的不同类型的潜在错报。例如，被审计单位会计报表中披露存货100万元，则意味着被审计单位管理当局作出了以下明确的认定：记录的存货是存在的，存货的金额是100万；管理当局也作出了以下隐含的认定：所有应当记录的存货都已经记录，记录的存货所有权归被审计单位。认定与审计目标密切相关，注册会计师的基本职责就是确定被审计单位对其财务报表的认定是否恰当。一旦注册会计师认为被审计单位管理层对其财务报表的某些认定不恰当，则审计差异产生。根据重要性原则，对那些影响重大的审计差异，需要编制审计调整分录进行审计调整。

（二）审计差异的调整方法审计调整的目的是为了使财务报表经过审计后能够

符合国家颁布的企业会计准则和相关会计制度的规定，在所有重大方面公允地反映被审计单位的财务状况、经营成果和现金流量。审计差异的调整从理论上说依然属于错账更正的内容，因此，会计上错账的更正方法也应该适用于审计差异的调整。基础会计中错账的更正方法包括划线更正法、红字冲销法和补充登记法。划线更正法是在结账之前如发现账簿记录有文字或数字错误，就在错误的文字或数字上面直接划红线进行更正。审计调整是对会计报表错报、漏报的调整，不是对被审计单位的账簿记录进行调整，显然不适用划线更正法。那么，审计差异可以选用的方法只有红字冲销法和补充登记法两种。

（三）管理当局的不同认定、审计差异的类型与审计调整分录的编制

管理当局对会计报表的认定包括与交易和事项相关的认定、与期末账户余额相关的认定和与列报相关的认定三方面，具体可以分为以下几类：存在与发生的认定；完整性认定；准确性认定；截止性认定；计价与分摊的认定；权利与义务的认定；表达与披露的认定。各项认定可能产生的审计差错类型与审计调整分录编制方法分析如下：

1.存在与发生的认定

存在与发生的认定，其含义是被审计单位管理当局承认列示于资产负债表各项目的金额是真实存在的，列示于利润表上的各项交易是真实发生的。注册会计师通过必要的审计程序后如果发现管理当局的某项认定不存在或者未发生，则审计差异产生。以销售和应收款为例来解释这项认定可能产生的差异类型，比如，企业没有发生销售业务，但在销售日记账中却记录了一笔销售业务，不存在与某客户的应收账款，在应收账款明细账中却列示了对该客户的应收账款，此类型的审计差异属于虚构交易业务，虚增报表项目金额，即无中生有的错误。对于该类错报，在编制审计调整分录时应当采用红字冲销法，将虚构的业务和多记的金额冲减掉。如上述虚构销售和应收款，其调整分录为：借：应收账款×××（金额红字）贷：主营业务收入×××（金额红字）应交税费———应交增值税（销项税额）×××（金额红字）

2.完整性认定

完整性认定是指企业发生的所有交易与事项均已作了记录。如果注册会计师发现企业发生了某项交易或事项但没在相关账户中作记录，则该企业就违背了完整性认定的审计目标。比如：企业发生了一项销售业务，但却没有在销售总账和明细账上作记录，无论是主观刻意隐匿销售收入还是客观漏记了销售收入，都违背了销售收入完整性审计目标。对于这种本有却无、应记未记的审计差错，在编制审计调整分录时应该采用补充登记法：借：应收账款×××贷：主营业务收入×××应交税费———应交增值税（销项税额）×××

3.准确性认定

准确性认定是指企业已经记录的交易或事项都是按照正确的金额予以记录的。企业日常会计核算中涉及准确性方面的错误非常多，比如：在销售交易中发出商品的数量与销售账单上的数量不相符，或者是使用了错误的销售单价，或者是账单中乘积或加总金额有误，或者是在销售明细账、总账中记录了错误的金额，或者各项成本费用计算错误等。总之，凡是纯粹数字计算方面的错误都属于准确性认定错误。对于该类审计差异，注册会计师在编制审计调整分录时必须具体问题具体分析，因为准确性方面的错误可能导致虚增报表项目金额，也可能导致虚减报表项目金额。注册会计师通过审计工作，如果确认被审计单位存在虚增报表项目金额，则应该采用红字冲销法；反之，应采用补充登记法。准确性认定还应包括分类准确性认定，所谓分类准确性是指交易与事项应记录于正确的账户之中。分类认定方面的错误主要是指因会计科目用错而导致的将经济业务记录在错误的账户之中。对于该类审计差错，在编制审计调整分录时应将红字冲销法和补充登记法结合运用，即用红字冲销法将错误的账户金额冲掉，再用补充登记法记入到正确的账户之中。比如：被审计单位错将广告费用记入了管理费用，被审计单位的会计分录如下：借：管理费用×××贷：银行存款×××审计调整时首先用红字将错误的会计分录冲销：借：管理费用×××（金额红字）贷：银行存款×××（金额红字）之后再用蓝字作正确的会计分录进行补充登记：借：销售费用×××贷：银行存款×××业务熟练的审计人员也可以将上述两笔调整分录合并，直接编制一笔调整分录：借：销售费用×××贷：管理费用×××

4.截止性认定

截止性认定是指交易或事项应记录于正确的会计期间。会计记账基础有权责发生制与收付实现制两种，盈利目的的企业必须采用权责发生制作为记账基础。截止性认定审计就是检查被审计单位收入的确认是否按照权责发生制记账基础来记录。被审计单位出于某种目的可能将本期发生的销售业务推至下期记录，也可能将属于下期的销售业务提前至本期记录。对于上述第一种截止性认定错误，注册会计师在编制审计调整分录时应采用补充登记法（调整分录同完整性认定），第二种错误应采用红字冲销法进行更正（调整分录同上述存在与发生认定）。

5.计价与分摊的认定

计价与分摊认定是指资产、负债和所有者权益以恰当的金额记录在财务报表之中，与之相关的计价与分摊调整已恰当记录。例如：应收账款、固定资产都应该以净值反映在报表之中，注册会计师在审计时必须对这些资产的抵减项目进行审核，如累计折旧和坏账准备的计提是否恰当准确。如果发现被审计单位多提了折旧或坏账准备，则会计报表中的资产项目净值被虚减，在编制审计调整分录时应采用红字冲销法将多提的费用或减值损失进行冲销，以保证会计报表中固定资产、应收账款等项目的净值准确。其调整分录如下：借：制造费用×××（金额红字）管理费用×××（金额红字）贷：累计折旧×××（金额红字）借：资产减值损失（坏账）×××（金额红字）贷：坏账准备×××（金额红字）反之，如果发现被审计单位少提了折旧或坏账准备，则报表中资产项目净值被虚增，应该采用补充登记法进行更正：借：制造费用×××管理费用×××贷：累计折旧×××借：资产减值损失（坏账）×××贷：坏账准备×××

6.权利与义务的认定

所谓权利与义务的认定是指企业列示于资产负债表的资产所有权全部归企业所有，列示的负债必须是企业应承担的义务。如果被审计单位将不属于企业的资产或负债列示于报表之中，则违背了权利与义务的审计目标，对于此类审计差异，注册会计师审计发现后可以采用红字冲销法予以更正。

7.表达与披露的认定

表达与披露的认定是指与报表编制和披露相关的所有认定，包括表内项目分类与报表附注说明等内容。如：应收应付款的重分类、长期负债与流动负债的重分类；特殊交易说明，资产权利受限说明，资产抵押说明等。由该认定产生的审计差异需要进行审计调整的是重分类误差。重分类误差必须明确的问题是：该类误差会计核算过程是正确的，只是在编制会计报表时被审计单位没有按照相关会计准则的规定合理分类。例如：会计准则规定在编制资产负债表时，如果应收账款所属明细科目出现了贷方余额，应将其贷方余额列入预收账款项目；反之，如果预收账款所属明细科目出现了借方余额，应将其借方余额列入应收账款项目。长期负债中如果有一年内到期的长期借款，应将其列入一年内到期的非流动负债项目。如果被审计单位没有按照相关会计准则的规定填报上述报表项目，则审计重分类差异产生，注册会计师需要对其进行重分类调整。其调整分录为：借：应收账款×××（应收账款明细账贷方余额）贷：预收账款×××（应收账款明细账贷方余额）借：应收账款×××（预收账款明细账借方余额）贷：预收账款×××（预收账款明细账借方余额）借：长期借款×××贷：一年内到期的非流动负债×××企业的经济业务千差万别，但无论其业务如何复杂，都可以根据“资产=负债+所有者权益”这一会计基本等式，将所有经济业务划分为四大类型。同理，审计差异虽然千差万别，但是也可以根据管理当局的认定将其划分为上述几种类型。注册会计师在审计过程中发现的审计差异，应首先将其正确归类，需要进行审计调整的，再明确是采用红字冲销法还是补充登记法进行更正。这样对审计差异的调整既能保证有明确的理论依据，又能保证审计实际操作切实可行。

二、应注意的问题

以上分析了审计差异的种类及其调整分录的编制方法，必须强调的是注册会计师无论对哪一种审计差异的调整，在编制审计调整分录时必须注意以下问题：

（一）调整时必须从报表整体考虑

会计报表是一个严密的系统，各项目之间逻辑链条和勾稽关系都非常严密，在编制审计调整分录时一定要通盘考虑，不能顾此失彼。也就是说，对一项审计差异进行了调整，一定要考虑该项调整对后续业务的影响。如果调整了收入或费用，后续的利润和所得税也要进行相应的调整；调整了增值税和营业税，相应的营业税金及附加也要进行调整。假定注册会计师对被审计单位的销售业务进行了调增：借：应收账款×××贷：主营业务收入×××应交税费———应交增值税×××在实际审计工作中如果作了上述调整，相应地还要调整由于应收账款增加而增加的坏账，由于增值税增加而调增的营业税金及附加，由于主营业务收入增加而相应增加的利润总额、所得税、净利润以及相应的利润分配等。

（二）调整分录中会计科目的使用问题

审计调整分录所使用的会计科目与会计上所使用的科目并不完全一致。审计调整分录是对报表项目作调整，并不是调整被审计单位的账簿记录，因此，调整时如果被调整项目名称与账户名称一致则使用账户名称，如果被调整项目与账户名称不一致则使用报表项目名称。例如：对原材料、库存商品的调整，使用“存货”项目名称；对库存现金和银行存款的调整，使用“货币资金”项目名称；对坏账准备的调整使用“应收账款”项目名称。为了分辨具体调整项目，可以在报表项目下设置明细项目，如在“存货”项目下设置“原材料”“、库存商品”等明细项目反映。

（三）特殊项目的调整问题

审计调整的对象是被审计单位会计报表中错报和漏报的项目，如果被审计单位的某些错误没有包括在报表项目之中，则审计调整分录中就不能包括这些会计报表中不存在的项目。如，被审计单位对以前年度损益进行调整时，可以采用“以前年度损益调整”科目作为损益调整的过渡性账户，但注册会计师如果发现被审计单位以前年度损益有误，需要进行审计调整时，就不能直接调整该项目，因为会计报表中没有“以前年度损益调整”项目，注册会计师只能使用反映损益情况最终结果的报表项目———“未分配利润”进行调整。

作者:郑波 单位:辽东学院商学院

【参考文献】

［1］刘德银.对审计差异及其处理的探讨［J］.广东经济管理学院学报，2006（5）：42-46.

［2］施青军.政府绩效评价与绩效审计差异比较［J］.中国行政管理，2012（4）：24-27.

［3］郑石桥.审计目标、审计意见和审计期望差距：基于审计主题［J］.会计之友，2015（5）：128-132.

［4］汪玉珍.审计调整分录与会计调整分录的差异探究［J］.中外企业家，2014（10）：147-148.

［5］管亚梅.政府绩效评价与绩效审计差异比较［J］.财会月刊，2005（18）：38-39.

［6］中国注册会计师协会.中国注册会计师全国统一考试辅导教材：审计［M］.北京：经济科学出版社，2013：45.

［7］陈昌.审计调整分录与会计调整分录的特点分析［J］.商业会计，2014（11）：10-12.

应收账款审计论文篇（8）

一、对应收账款进行控制测试

应收账款的控制测试首先是检查被审计单位有没有相关的控制制度，相关的控制制度主要包括：应收账款有没有不相容职务岗位分离制度、定期对账制度、催收制度、坏账核销制度，企业有没有制定科学合理的应收账款信用政策。

在有相关控制制度的前提下，然后通过观察、检查、穿行测试等方式了解相关制度有没有得到有效执行。

1.测试应收账款不相容职务是否相分离，比如检查销售合同的签定与销售合同的审批是否相分离。

2.企业有没有进行赊销审批，即抽查部分销售单，检查销售单上有没有信用经理的签字。

3.检查企业管理部门对于已经到期的应收账款有没有交由催收小组进行催收。

4.检查企业有没有定期对账的记录。

5.检查发生坏账损失时有没有执行审批程序，即检查坏账核销申请表有没有相关领导的签字。

控制测试是实质性测试的前提，如果控制测试的结果是内控设计合理、运行有效，那么在接下来的实质性审计程序中就可以适应的减少审计工作，比如减少审计抽样的范围；反之就应当加大审计力度。

二、对应收账款实施分析程序

1.首先将应收账款的借方金额与含税的主营业务收入进行配比，含税的主营业务收入包括两部分一部分是赊销收入，一部分是现销收入，应收账款的借方金额表示的是采用赊销方式取得的收入，所以正常情况下应收账款的借方金额应当小于含税的主营业务收入，如果出现应收账款的借方金额大于含税的主营业务收入，就应当查明原因。

2.其次应当计算应收账款的周转率、周转天数，将当期的周转率、周转天数与上期以及同行业进行比较，找出是否存在重大问题。

3.另外对重要客户编制应收账款增减变动表，将变动情况同上期或者是近五年来的平均数进行比较，进而判断应收账款的合理性。

三、对应收账款进行函证

（一）应收账款函证的程序

首先，要求被审计单位提供应收账款明细账户的单位详细名称、地址、邮编、或传真电话号码；然后，由CPA亲自编制和邮寄询证函，并写好回函信封，以保证被函证单位能直接回函给CPA；最后，CPA 应亲自查收询证回函，认真阅读、核对和分析询证回函。

（二）应收账款函证规模的确定

CPA采用审计抽样选择函证样本时，样本应当足以代表总体。应收账款函证规模的大小受应收账款的重要性、相关内控的强弱、以前年度函证的结果的影响。一般来讲，应收账款在资产中所占的比重越大，函证的规模应当越大；相关内控设计合理运行有效，函证的规模可以适当减少；以前年度函证的结果不理想，函证的规模应当加大。实务中，函证的规模一般在80%以上。

（三）应收账款函证对象的确定

1.余额比较大的客户。目前金额大小的判断并没有一个严格的标准，这需要根据应收账款的具体情况和被审计单位的规模大小而定，一般而言超过应收账款重要性水平的可以认定为金额较大的。

2.余额不大但交易比较频繁的客户。交易比较频繁，说明关系比较紧密，发生额会比较大，所以应当作为函证的重点。

3.长期挂账的客户。一项应收账款长期挂账，审计人员应当将其作为函证的重点，查明长期挂账的原因。如果是由于对方财务状况不佳无力偿还而长期挂账，那么被审计单位就应当加大坏账的计提比率，或者是全额计提坏账准备；如果是被审计单位虚构而长期挂账，那么就应当全额冲销应收账款，同时冲减当期损益；如果是由于存在争议而长期挂账的，就应当采取适当办法予以解决。

4.重大的关联交易。综观近些年来的舞弊案例，利用关联交易进行舞弊，已成为舞弊的主要手段之一，在关联交易中，交易双方的交易价格、交易数量、交易方式应当值得观注，所以重大关联方交易应当成为函证的对象。

（四）函证的方式以及回函的形式

应收账款的函证最好采用积极式的函证。积极式的函证要求无论金额是否一致，对方均应当回函。

随着经济的飞速发展，网络技术的普遍应用，被询证方若以QQ、微信、电子邮件等形式回函，CPA 应加强对回函的控制。首先回函内容应当下载打印，作为审计证据存档，并且回函要附承诺书，承诺资料是其本人或本单位提供；其次CPA 应当直接接收，并要求被询证者寄回询证函原件；最后为了进一步证实回函的准确可靠，CPA 可以抽取部分的回函进行电话沟通。

（五）函证结果的分析

若回函结果一致则认定应收账款余额可以确认。若回函结果不一致，则应当进行未达账项的调节。若调节结果一致，可以得出审计结论，经调节余额可以确认；若调节结果不一致，则应当进一步进行审计。

例如：被审计单位（山西铝业有限公司）记录的金额为79689.7，被询证单位（云南华茂铝合金有限公司）回函金额为42940 元。回函不符的原因是2013 年12 月21 日，山西铝业销售产品已入账，凭证号39，金额为36749.7，但票据未传递至云南华茂铝合金有限公司，导致该公司尚未入账。函证结果调节表的编制如下表：

四、对应收账款进行替代测试

对于未回函的客户和无法函证的应收账款应当进行替代测试。替代测试的方法主要有：

（一）检查期后回款情况

注册会计师外勤工作结束日一般集中在下年年初，如果在外勤工作结束日前通过检查期后银行对账单，银行存款日记账、特别是查看银行的流水，发现上年度的应收款项已经收回，那么可以为该应收账款在资产负债日的存在提供有力的证据。

（二）检查债权的支持性文件，核实交易有没有发生审查应收账款的存在性，采用的方法是逆查，即抽取部分的应收账款账簿，追查至记账凭证，检查记账凭证有没有后附相关的原始凭证，原始凭证主要包括销售订单、销售单、销售合同、发票、出库单、发运单，重点检查销售单有没有经过销售经理和信用经理的签字。

（三）检查债权的支持性文件，核实交易有没有记录完整

审查应收账款的完整性，采用的方法是顺查，即从销售订单、销售单、发票、发运单等原始凭证出发追查至记账凭证再追查至账表。

替代测试审计的重点是：只有借方发生额的账户。

五、进行账龄分析并根据账龄及计提比率重新测算坏账准备

1.取得或编制应收账款的账龄分析表。编制账龄分析表的目的一方面是分析应收账款的可收回情况；另一方面如果被审计单位坏账准备的计提方法采用账龄分析法，那么账龄的测算是作为计算坏账准备的前提。

例如：被审计单位山西铝业有限公司的账龄分析表显示应收账款1 年以内235700，1-2 年246800，2-3 年122300，3-4 年144500，4-5 年34000，5 年以上46000。账龄计提比率如下：1 年以内5%，1-2 年10%，2-3 年20%，3-4年50%，4-5 年80%，5 年以上100%。

2.将计算出的本期应计提的金额同企业实际计提的金额对比，分析形成差异的原因，需做调整的，应当提请被审计单位做差异调整。

六、检查应收账款的权利归属

检查应收账款有没有抵押、出售，即检查应收账款的权利归属，如果应收账款已抵押，那么应当在会计报表附注中进行恰当的披露，如果已出售应当进行正确的账务处理。

参考文献：

应收账款审计论文篇（9）

一、某股份有限公司内部往来审计案例简介

1.公司相关情况介绍

某上市股份有限公司(以下称该公司)1978年成立，注册地：福建沿海某城市，总资产153亿，净资产49亿；主要经营范围：进出口和业务、加工贸易业务、转口贸易业务、房地产开发与经营、高科技产业投资、旅游、酒店、实业投资、高科技产品的研制及生产销售等业务。

2.审计事项简述

该公司由若干个业务部门组成，各部门实行独立核算，部门之间的往来、交易均通过内部划账进行，内部往来款通过“内部往来”科目进行核算。该公司还有众多子公司，还有一个未上市的母公司-集团公司，我们将上市的股份公司和母公司(集团公司)以及与子公司的所有关联往来，均定义为“内部往来”。

在审计中该公司的以下问题引起了审计人员的注意：在记录相关内部交易事项时，其所使用的记账凭证附件中通常只有一张“内部划账通知单”，众所周知，会计分录的生成必须以具备经济实质的原始凭证为依据，而在该公司，充当原始凭证角色却是“内部划账通知单”显然不具备“经济实质”这一原始凭证的基本特质，这是其一；其二，该公司以“内部往来”为纽带，以“内部划账通知单”为“依据”的会计分录常常关联到两个以上的部门，由于“内部往来”发生频繁，数量较大，因此给审计人员对其会计处理正确性的核实以及理解该会计事项所反映的经济实质造成了较大的困难。

例如，审计人员在对2007年度该公司礼品部的应收款项进行审计的过程中，审计人员发现今年该部门的应收款项通过内部往来在各个部门频繁的进行划转，每笔金额虽然都不是很大，但其合计的金额却相当可观，经过向礼品部门财务人员询问，礼品部的财务解释，由于今年公司的外贸业务员有部分调整部门，所以，属于该业务员负责的应收款项也就相应的划转到其所调入的部门；审计人员对财务的解释有所怀疑，因为，根据以前同该公司打交道经验，审计人员发现该公司的管理层对某些会计事项的处理方式很灵活，于是，审计人员就抱着怀疑的态度，追查了几笔款项划转到对应部门本年的全部“流动情况”，经审计，审计人员发现，这些款项除了本年部门间划转这一变动外，再无其他增减变动，即本年该些项目都没有实质的销售和收款的业务发生，并且这些款项的账龄都是一年以上，该公司具有较为严格的坏账准备政策：应收款项账龄1年以内的按10%计提，1~2年的按20%计提，2~3年的按50%计提，3~4年的按80%计提，4年以上全额计提坏账准备，该公司主营业务为进出口业务，有巨额的应收款项，而该公司自己申报的应收款项的账龄分析表与去年相比，无重大差异，本年应计提的坏账准备为-21.00万元，即应冲销管理费用21.00万元，若审计人员按“先进先出法”对企业的应收款项进行账龄分析，得出的结果与企业提供的账龄分析表相似，但若追查通过内部往来划转款项的实际账龄，则得出了企业要补计提2，583万的坏账准备，即审计人员改变了账龄分析的方法，对于内部划转的应收款项，采用“具体辨认法”。

因为那些通过内部往来划转的款项本来上年年末的账龄就为1~2年，如果算上今年，那么该些款项今年年末的账龄就是2~3年，就要从原来的20%的坏账计提比例改按50%来计提坏账准备，那么企业就要多计提2，580多万的坏账准备，这样就会对企业今年的利润形成巨大的压力，迫于利润压力，管理层就决定通过应收款项的内部划转，虚增应收款项的发生额，从而来降低应收款项的账龄，进而达到少计提坏账准备，最终粉饰企业的会计报表，审计人员将该事项写成MPA，向该项目的分管合伙人进行汇报，经过多轮的交涉与谈判，在充分的审计证据面前，企业的管理当局最终不得以做出让步，但只愿意补计提2，000万的坏账准备。转

作为审计人员根本无法了解该事项背后的实际背景。要不是审计人员敢于怀疑，并进行一系列的追查，那么该公司的粉饰报表的阴谋就会得逞，就会给会计师事务所带来了巨大的审计风险，也会给依据注册会计师审计报告来进行投资决策的广大投资者带来巨大的经济损失。

二、审计启示

现在，在许多较大的集团公司内部，经常设置“内部往来”科目来核算公司内部以及和子公司的交易、往来。而且，较多的集团公司似乎都“热衷”于通过内部往来业务进行一些“特别的会计处理”达到企业自身不可告人的目的。常见的情形有：

1.类似该公司的上述做法，利用“内部往来”将应收款项的在不同部门和子公司间的划转：当企业的应收款项余额较大并且账龄较长，再加上企业的计提坏账的政策比较严格，企业就会利用“内部往来”，通过内部划转将应收款项的账龄缩短。继而操纵坏账准备的计提额，粉饰经营业绩、调节损益。

应收账款审计论文篇（10）

（文 号）

（鉴定专用章）

司法会计鉴定书

一、委托单位：

二、送检人：

三、送检材料：

甲公司相关的财务会计凭证、明细账及报表复印件。

四、委托要求：

对送检材料所反映的甲公司截留×补贴款所作的会计处理进行司法会计鉴定。

五、受理日期：

六、开始鉴定日期：

七、简要案情：

×年至×年间，在发放×补贴中，为解决有关费用问题，经A某某提出并决定，由甲公司以×为名，强行与对方签订技术服务协议，并以×名义强行从发放的×补贴中截留部分补贴共计×元，该款主要用于A某某等人送礼和甲公司开支。

八、检验：

（一）检材×至×是甲公司×年×月×日第×号记账凭证及其附件，会计分录：借现金、贷营业收入；金额×元；摘要：技术咨询费。附税务机关代开统一发票、技术服务协议。发票付款方名称：乙组；收款方名称：甲公司；金额×元。

检材×至×是甲公司×年×月份现金日记账及银行存款日记账，检材×是甲公司×年×月相关的营业收入明细账。经检验，检材×现金及营业收入账目金额已经登记在相应的明细账页。

检材×至×是甲公司×年×月份的报表。经检验，甲公司×年×月份现金日记账及银行存款日记账余额合计与该公司当年×月份的资产负债表货币资金账目余额一致，×年×月营业收入明细账余额与×年×月损益表销售收入本月一致。

（二）检材×至×是甲公司×年×月份相关记账凭证及其附件（凭证详见附件）共×份，会计分录：借现金、贷营业收入，核算金额共计×元；摘要：收技术咨询费。凭证均附税务机关代开统一发票和技术服务协议，发票付款方名称均为个人；收款方名称为甲公司。

检材×至×是甲公司×年×月份现金日记账及银行存款日记账，检材×至×是甲公司×年×月营业收入明细账。经检验，检材×至×记账凭证现金及营业收入账目金额已经登记在相关的明细账页。

检材×至×是甲公司×年×月份的报表。经检验，甲公司×年×月份现金日记账及银行存款日记账余额合计数与该公司当年×月份的资产负债表货币资金账目余额一致，×年×月营业收入明细账余额与×年×月损益表销售收入本月数一致。

（三）检材×至×是甲公司×年×月份相关记账凭证及其附件（凭证详见附件）共×份，会计分录：借现金、贷营业收入；核算金额共计×元；摘要：收技术咨询费。凭证均附税务机关代开统一发票和技术服务协议，发票付款方名称均为个人；收款方名称为甲公司。

检材×至×是甲公司×年×月份现金日记账及银行存款日记账，检材×至×是甲公司×年×月营业收入明细账。经检验，检材×至×记账凭证现金及营业收入账目金额已经登记在相应明细账页。

检材×至×是甲公司×年×月份的报表。经检验，甲公司×年×月份现金日记账及银行存款日记账余额合计数与该公司当年×月份的资产负债表货币资金账目余额一致，×年×月营业收入明细账余额与×年×月损益表商品销售收入净额本月数一致。

九、论证：

检材所反映甲公司收取技术咨询费×元所作的会计处理账证相符、账表相符，符合《中华人民共和国会计法》第十七条规定。

十、鉴定意见：

根据检验及论证，检材所反映甲公司收取的“技术咨询费”×元已作为营业收入及现金收入进行了会计处理。

鉴定人：

（资格证书号）

鉴定人：

（资格证书号）

日期：

第二部分文证审查意见

司法会计文证审查意见书

文号

一、基本情况

×年×月×日，本院公诉人C某某要求对甲公司及其A某某截留×补贴款案件的司法会计鉴定结论进行文证审查。

该鉴定结论是：甲公司收取的“技术咨询费”×元已作为营业收入及现金收入进行了会计处理。

二、审查情况

该鉴定采用了复式检验法，对记账凭证进行了特征描述，并以此对同一会计信息，从记账凭证到账簿，再到报表，进行了互相核对印证，排除了会计信息可能存在的或然性。然而，对于检材是否合法取得，没有进行论证。

三、审查结论

补充检材取得是否合法的论证后，可采信作为司法会计鉴定结论使用。

应收账款审计论文篇（11）

该公司的财务信息披露显示，其应收账款集中于某一大型客户，账龄长达一年以上的余额有接近五百万，根据财务报表的纵向对比，其增长速度超乎常理，应收账款的大幅增加使得应收账款与主营业务收入的增加比例存在很大的差别，并且公司急于上市，因此引起了业界人士的注意，称其有舞弊嫌疑。

本文为分析类似的应收账款舞弊问题以及其审计对策，将从问题分析、问题原因和审计对策几个方面进行分部讨论。

一、应收账款审计中经常发现的问题

通过虚增应收账款来增加当期的销售收入。为稳定企业发展势头，增强外部投资人和债权人的信心，企业就有可能通过虚增收入，来制造营业额达标的假象，增加应收账款是其中比较常见的做法。企业可能为遮盖舞弊痕迹，将虚列的应收账款和其他舞弊的企业对冲销账，以此来调高利润，，粉饰财务报表，夸大经营成果。

利用坏账准备进行应收账款的舞弊。首先企业可能利用变更坏账计提比例来进行舞弊。其次通过确认坏账损失来操纵盈利水平，企业可能会把预计可收回的应收账款作为坏账处理，将应确认为坏账损失的应收账款长期挂账处理。再次，企业通过改变应收账款的账龄来扭曲财务信息，使其总额不变，但是掩盖了企业的财务风险。

利用关联方进行应收账款舞弊。在国际上知名的安然财务舞弊案中，安然公司通过成立特殊目的实体进行复杂的融资安排，向其转移负债和费用，以伪造自己的财务信息。在国内上市公司中，关联方进行协定以进行利益的沟通输送，这样的事情也屡见不鲜。

其他类型的舞弊行为。有的财务人员为了谋取私利也会虚增应收账款，例如在现金销售的时候将其计入应收账款以实现对业资金的挪用，以后冲回或者虚转费用冲销。更有甚者直接销售收入不记账，收到现金后贪污资金。

二、应收账款舞弊的原因

上文已经初步分析过，经济发展过程中有时面临不景气，而市场化带来的竞争相对激烈，企业在压力和巨额利益面前，有可能罔顾经济秩序和法律法规，进行应收账款的舞弊造假。再者，企业的应收账款对应户头和数据众多，业务往来频繁，造假的隐蔽性也相对较强。此外，应收账款舞弊还涉及财会人员的职业素养和职业道德，企业的管理结构和高层决策等种种内部原因。

从外部审计的角度来说，当前我国审计的独立性受到多方面的制约。如果审计人员违反审计原则，为了争取客户和收取费用而进行审计工作，那么在发现企业财务问题之后，也极有可能做出隐匿事实，与企业妥协的举动。

三、应收账款审计的主要切入点

从宏观角度着手，运用分析手段和程序，对趋势进行判断。审计人员可以运用比较分析法，将财务指标和同类可比指标进行比较，比如，通过比较被审单位以前会计期间的财务指标、对被审单位的预期结果、同类行业中可比企业的财务指标等，进而找到企业财务信息中可能出现的问题点。

审计人员也可以运用趋势分析法，利用多个期间的数据进行对比，并对其增加变化情况、变动幅度以及发展趋势进行分析，预测其可能的未来发展趋势。在应收账款舞弊案件中，就比如说前文提到的浙江晶盛机电，它在涉嫌舞弊前后的应收账款余额，都有比较剧烈和频繁的变动。

从微观角度入手，关注被审计单位存货的实物流向，加强对应收账款函证过程的审计，关注坏账准备的计提数、损失确认数以及账龄问题。

对应收账款的审计程序主要是针对真实性而设立，对大额销售收入，要进行对生产记录、出库单、发货记录、验收记录等原始记录以及对存货库存的全方位综合审计。