外账会计和内账会计大全11篇

外账会计和内账会计篇（1）

[中图分类号] F230 [文献标识码] B

一、问题的提出

在当今中国，企业普遍存在着多套账现象。企业出于不同的目的，为了满足不同要求对同一个会计主体编制了两套或者两套以上多套账。准确地说，是同一会计主体对同一个会计期间发生的经济业务，采取不同取舍，或者使用不同的会计核算方法，分别在不同套账中反映，每套账的会计报表结果不一致。大多数企业分两套账：内帐和外账。

所谓内账，是指仅仅提供给投资者和管理者使用的、比较完整反映企业经济业务的内部账套，它反映每一笔真实的经济业务，只要发生了，不管是否合规合法，有无票据都要反映出来，内账是完整反映企业的财务状况、经营成果和现金流量情况。

外账就是对外的账套，是提供给税务、银行等外部机构使用的账套，外账是根据会计制度及税法规定记录的，每张记账凭证都是真实、合规、合法的账。但是外账并不一定能反映企业真实的财务状况、经营成果和现金流量。

虽然众所周知的多套账现象长期、普遍存在于会计实践中，但会计理论界所做的研究极少，究其原因不外乎以下几点：第一，不少学术界人士认为设置多套账本身是个违规、违法的做法，内账与外账并存现象并没有得到公开的认可，所以缺乏科学严格的定义。第二，设置多套账的企业极其隐蔽而戒备，对此讳莫如深，很难取得公开的研究资料。再次，设置多套账的企业以中小企业居多，往往与偷税漏税行为有关，学者们研究多套账现象的时候，专注于多套账与偷税漏税手法、研究账外账涉税检查手段等方面。笔者为研究这个现象，在不同的会计论坛上展开过讨论，曾到数家相熟的公司做实地调查，曾对任教过的、现在在会计岗工作的学生发起问卷调查，我认为，多套账形成的原因极其复杂，后果各异，还需要社会各界献计献策，共同努力加以解决。

二、多套账形成的原因及属性分析

（一）多套账形成与中小企业发展历程有紧密相关

为数不少的大中型企业是从小微型家族企业成长起来，家族企业从家庭作坊式的管理开始，老板对外跑业务、做销售，老板娘对内理财，掌控会计、出纳，会计工作从流水账开始。随着企业不断壮大，税收从核定征收到查账征收，从增值税小规模纳税人到一般纳税人升级，会计设置的账套慢慢分化为按照税务部门以票控税的要求设置了规范的账套（外账）和以前的流水账（内账）。

不过，从企业进一步发展来看，如果该企业发展壮大到需要成上市的股份公司，最终必然要将内外两套账完全合并。

（二）税收政策的刚性是产生外账的直接原因

首先，以会计准则、会计制度和税收政策为主的外账，必须适应税法规定，取得经营收入、发生费用支出、列支生产成本，都需取得发票作为会计记录的合法凭证。在税务部门征管工作中，采用核定征收方式是以票控税；查账征收时，依然是发票管账簿，以账簿管税收。税收政策刚性强，政策导向的结果是虚开发票和假发票的现象频繁出现，屡禁不止。税收政策的刚性带来的另一个结果是企业对会计政策的选择问题，企业会计发出“到底应按会计准则做账还是按税法做账”的疑问，本来，作为会计工作的大法应该是《中华人民共和国会计法》，会计对各项会计要素进行确认、计量、记录和报告也应该是以会计准则或者会计制度为准绳，但现在，无论如何做账，年末都要依据税收政策加以调整，以致于许多企业干脆以税法为准绳处理经济业务：开具发票就确认收入，收到发票就确认成本费用。

典型的案例是山东兴民钢圈股份有限公司IPO进程中，被证监会发现延期缴纳所得税，其真实原因是该公司会计核算是直接按税收发票进行记账，结果实际交纳土地使用税等地方税大于实际应承担的应纳税额，造成公司账面反映为多缴土地使用税等地方税，而迟延缴纳2005年和2006年企业所得税。

（三）企业内部管理需要是内账存在的根本原因

1.内账的目标是反映企业经营运作的实际情况。因此，内账核算的重点是实质，不是形式。例如：企业向个体户或者农户零星采购物资，无法取得发票，白条无法入账；企业所有者或者管理者的一些个人消费，也从企业中出账；业务员为拉业务为客户支付的公关费用；向不需要发票的客户提供销售或者服务，取得收入；其他没有取得正式发票的现货交易等等。这些业务都需要在内账中反映。

2.内账本质是管理会计。虽然形式上具有流水账的性质，但本质还是管理会计的性质。年终决算的时候，尤其是对业务人员年终考核与奖励，其业务员销售成绩计算、折扣多少、业务费用花费多少、最终应该兑现多少奖励，都是依据内账计算出来。中小企业投资决策的时候，管理者需要测算直接成本、间接成本外，还要考虑社会公关方面的隐形成本，财务部门提供的财务数据也主要来自于内账。

（四）设立多套账成为避税、偷漏税的手段

2013年7月，财政部经济建设司的一份报告显示，当前我国企业税费负担较重，综合考虑税收、政府性基金、各项收费和社保金等项目后的税负达40%左右，超过经济合作与发展组织国家的平均水平。①企业为了减少税负，在外账核算时，采取少计收入，多记成本费用等的方法来达到少交各种税费的目的。因为是无论查账征收还是核定征收，我国税务部门核查税收的重点在于发票。发票本是真实经营活动的凭证之一，是在真实交易的基础上，向付款方开具的收款凭证。而且增值税专用发票还是购货方据以抵扣税款的法定凭证，对增值税的计算起着关键性作用。因此，在市场交易中，有无发票，交易价格会有明显不同，“不要发票的话价格就便宜一点”的现象存在，成为企业的现实选择；市场仍然有虚开发票、买卖发票的现象存在，成为企业偷税漏税的诱因。通常做法是：在外账中隐瞒收入，将购货方不需要发票的销售业务反映在内账；从市场购买或者从关联企业虚开发票，计入外账中，虚增成本费用，却不在内账反映。（中国行业研究网2013年7月的《中国企业综合税负数据报告》显示，相比日本、韩国和美国的企业约20%左右税负，中国企业的税负过重。http： // chinairn. com / news / 2013 07 25 / 110106846. html）

三、多套账的处境及危害

（一）多套账的处境

现行的《中华人民共和国会计法》第十六条明确规定“各单位发生的各项经济业务事项应当在依法设置的会计帐簿上统一登记、核算，不得违反本法和国家统一的会计制度的规定私设会计帐簿登记、核算”。显然，私设的内账是违法的。该法第四十二条还规定了具体的违法惩罚细则。

因此，设立多套账的企业无一不是讳莫如深，隐藏极好；而工商部门和税务部门常常依据税收申报情况查账，根据企业现金流量或者经营规模，寻找蛛丝马迹，严厉打击。不少中小企业在这场猫和老鼠的游戏中感到疲于奔命。笔者有不少学生、朋友从事会计工作，在调查中向我吐槽：为了隐藏内账，不少企业机关算尽，有的内账还是用手工做，有的将内账与外账设在企业不同的办公地点，有的企业干脆将外账外包给会计师事务所或者其他记账机构做，自己的会计用笔记本电脑做内账，以便随时转移。

（二）多套账的危害

首先，是无形中增加了会计人员的工作量。我所调查的会计人员没有一个不痛恨多套账做法的。有不少会计人员需要在多套账之间不停的切换，但仍然不能保证不出差错。在2012年打击商业贿赂专项行动中，广州某企业被工商管理部门从一笔本该计入内账、没有开具发票的销货款中查出问题，发现该企业私设内账，给予重罚。

第二，多套账的存在无形中增加了企业财务管理的难度，增加了整个企业管理的工作量。由于要应付工商、税务部门的检查，应付每年的会计师事务所的企业所得税清缴鉴证工作，财务人员重复录入凭证，针对收付款凭证需要核对一致，核对工作量大；销售部门与仓储管理部门基本上都是准备两份材料，而且要与每份合同相对应。企业管理的工作量增大的同时，降低了企业的管理效率。

第三，多套账的存在，催生了一些造假行为的市场。不少会计培训机构在开展正常的会计业务培训同时，开办内账外账会计实务培训班，名曰“真账实操”，宣称：运用真实企业会计案例开设多套账教学，相当于进行企业实习培训，是会计入门的最佳捷径。这些所谓的做账技巧，大多数都是传授一些经营业务如何与财务合谋造假的做法，是扰乱市场经济秩序的行为。

第四，多套账的存在，使得员工没有安全感。无论是业务员还是会计人员谁都怕做内外账，会计人员日常核算中会计凭证和账册都需要分别放置。企业员工做多套账尽管是在企业管理者的授意下行为，但是一旦被工商税务部门查处，属于违法行为，会计从业资格被吊销，会计人员不可能从劳动合同中得到合理保证，也不可能从企业得到补偿，他们经常为此提心吊胆。

四、解决多套账问题的思路

（一）遵循实质重于形式的原则，允许不合规的票据作为凭证入账

建议修改《中华人民共和国会计法》、《中华人民共和国发票管理办法》等有关法律法规中诸于“不符合规定的发票，不得作为财务报销凭证”类似条款，允许不合规的收据、发票作为凭证入账，但是在计算企业所得税的时候，应该做为纳税调整的内容予以扣除，这样才能为企业内部和外部提供真实的会计信息，从而消除内账。

（二）会计制度和会计准则永远是会计账务处理的准绳

第一，当会计与税法处理出现差异，会计制度和会计准则是会计账务处理的准绳。面对经济业务要做账务处理，经济业务的实质是会计账务处理的起点，而税法只是界定经济业务的税收义务，税收义务最终需要通过会计制度或会计准则进行会计处理。财政部、国家税务总局于2003年联合印发《关于执行〈企业会计制度〉和相关会计准则有关问题解答》，明确了对会计与税法差异进行处理的原则：企业在会计核算时，应当按照会计制度及相关准则的规定对各项会计要素进行确认、计量、记录和报告，会计制度及相关准则规定的确认、计量标准与税法不一致的，不得调整会计账簿记录和会计报表相关项目的金额。

第二，应适当减少会计与税法的差异。在各大会计论坛上，广大会计工作者列举会计核算与税务处理差异至少包括借款费用的处理、销售收入的确认、固定资产折旧的计提、无形资产的摊销、工资薪金及职工福利费、工会经费、职工教育经费、“五险一金”的核算等10多种差异，都需要做纳税调整。尽管会计和税法两者的立法基础不同，但是减少会计与税法的差异仍然有不少的可以改进的地方。

（三）建立切合实际的管理会计理论体系，推进企业管理会计的规范发展

我国管理会计发展相对滞后②，管理会计的职能作用从财务会计单纯的记账、报账和核算扩展到解析过去、控制现在与筹划未来的有机结合，要紧密结合我国国情，理论研究必需联系实际。中国的非上市企业，很大程度上都是只关注税务筹划和自己观念中的企业利润，企业的发展也带有很强的高层自身的个人色彩。打破这种局面，就需要建立一套具有中国特色的管理会计体系，引导企业规范管理与发展。（2014年7月31日楼继伟为中国总会计师协会组织的“中国管理会计系列讲座”所作首场报告中指出，我国管理会计发展相对滞后，建设中国特色管理会计任重道远。参见财政部网站http：// mof. gov. cn / zheng wu xin xi / cai zheng xin wen / 2014 08 / t20140829 _ 1133308. html）

1.设计科学实用的内部会计管理报表体系。中小企业业主更重视现金流量表中的现金流入与流出、利润与成本费用的分析比对、预算执行分析以及企业内部的绩效考评分析等，设计使用而科学的管理会计报表体系就显得尤为重要。理想的管理会计报表体系包括：现金流量及其分析报表、经营成果分析报表、内部的绩效考评统计与分析报表、税务分析报表、融资分析报表、资产权益和债权债务报表。最终，这些报表信息与非财务信息相结合，朝着综合绩效考评的方向发展，为企业决策提供可靠的信息。

2.设计科学实用的企业内部控制体系，引导中小企业提高企业管理水平，最终做到两账合一。从明确岗位职责、完善内部牵制制度着手，按照合规经营的基本要求建立企业内部控制框架。在班组核算、责任中心管理、预算管理等基础工作做得较好的企业可以直接按效益性要求构建内部控制框架，内部管理转化为财务管理控制，内账逐步成为财务管理控制工具与手段，最终实现两账合一。

五、结语

以会计准则或制度为主的外帐与以管理需要为主的内帐并存，是当下企业常见的现象，多套账形成的原因纷繁复杂，后果各异。外账不一定全是虚假的，内帐也不一定全是真实的。依靠高压手段严厉打击，彻底消灭多套账现象是不必要也是不可能的，只有合理引导，强调会计原始凭证的真实性，尊重经济业务的实质，同时，发展管理会计理论，帮助企业建立科学实用的管理会计体系，才能最终消除多套账现象。

[参 考 文 献]

[1]胡伟，刘科.中国管理会计理论研究和实务应用的发展[J].财会月刊，2013（4）

外账会计和内账会计篇（2）

文章编号：1003-4625(2011)06-0119-02　中图分类号：F830.42　文献标识码：A

近年来，人民银行建立和完善了一系统内部会计控制机制，有效防范和化解了会计风险，基本实现了内部会计控制的目标。但是从近年发生的资金风险案件警示我们，人民银行当前内外对账模式存在漏洞和薄弱环节，审视现象，采取切实可行的措施，加强对账管理，实现风险关口前移，已成为目前人民银行会计控制管理的核心。

一、当前对账模式存在的漏洞

人民银行单独成立事后监督中心部门之前，会计营业部门依据《人行济南分行会计内部控制实施办法》济银发[1999]410号，第七条：事后监督员不得参与日常账务处理；第二十二条：每季与开户单位进行一次面对面的换人逐笔勾对，内外对账工作是由部门内设的事后监督柜(股)承担的。

为保证事后监督的超然独立性，更好地发挥事后监督的作用，人民银行单独成立事后监督中心，由于《中国人民银行会计制度》没有对对账部门做特殊的要求，人民银行多年来一直沿袭会计核算部门承担内外对账工作，事后监督部门对账务核对结果进行监督。

(一)对账人员本身有作案机会

目前，各分支行均未成立独立的对账部门或独立专职的对账人员。由于基层行核算岗位多，核算人员少，相互兼岗较为频繁。因此，现行的对账工作均由营业部门指定本部门人员来完成，易出现记账人员参与对账的违规现象，从而为记账人员作案留下了可乘之机。

(二)余额核对和对账时间存在漏洞

《中央银行会计核算电子对账系统管理办法》规定：外部账务核对“按月向开户单位发送余额对账单”。规定仅要求对余额进行核对，未对期间的发生额逐笔核对。尽管电子对账每日对账，但是对账结果真实性无法保证。不法分子可利用时间差漏洞，在月初挪用资金，月末全额返还，使月末余额完全对等，从而掩盖其挪用痕迹。《河南省中央银行会计核算电子对账系统管理办法实施细则》第十四条规定：“每年与开户单位面对面对账不得小于2次”。因此，不定期对账时间跨度仍然较大，间隔时间长，同样易滋生不法分子的侥幸心理。

(三)外部对账过程缺乏监督

《中国人民银行会计基本制度》第五十九条规定：“在必要时，可与开户单位进行面对面对账”。因此，基层行普遍在年终决算和检查审计时采用面对面对账。日常月度对账均由营业部门打印对账单交开户单位相关人员带回本单位，对账后再由其返回营业部门。因此，无法对开户单位的对账过程进行有效监督，无法保证对账结果的真实性，为内外勾结作案提供了机会。

(四)不利于资金风险防范

会计营业部门作为会计核算的执行者，由其承担与内部科室及开户单位进行账务核对工作，不利于客观地防范资金风险。

(五)操作不方便

会计营业部门在与开户单位进行面对面核对账务时，由于相关的会计资料如会计凭证、分户账、总账等已于账务完成次日移交到事后监督部门，若存在与开户单位账务出现未达款项时，只能再去事后监督部门去调阅查询，不方便核对工作。

二、改进建议

(一)改变人民银行会计营业部门自行对账现状，建立联合对账机构

尽快出台有关规章制度，改变人民银行会计营业部门自行对账现状，由人民银行纪检、内审、事后监督部门联合承担与内部科室和开户单位进行面对面账务核对，既能充分利用其内部监督的优势，又能更好地客观地控制资金风险，确保会计核算质量；同时充分利用监督结果信息，避免了会计审计与检查工作同一项目的重复劳动。

1.纪检、内审、事后监督中心成立联合对账机制，是随着会计核算的改革变化，将原来“事前审核、事中控制、事后监督检查”的过程，由单独会计核算部门实施发展到不同部门实施，体现了部门间的相互牵制和监督独立性的不断强化。

2.2006年开始执行的《中国人民银行会计基本制度》明确指出：第八十条(二)营业和有关业务部门办理核算业务时应实行柜面监督，加强对会计凭证的审核，落实会计业务处理操作规程，确保会计资料的真实、完整；(三)事后监督部门应及时对已完成的会计核算业务开展事后监督，反馈监督结果，纠正核算差错，提出完善会计管理和内部控制的措施、建议。由上可以得出会计核算部门主要是承担柜面监督(事前监督)、对会计核算过程监督(事中监督)的职责，事后监督中心成立后应承担事后监督的职责，内外对账工作主要是对已处理的会计资料进行再次核对，应该是属于事后监督工作范围。

(二)纪检、内审、事后监督部门联合承担对账工作的操作流程设计

营业部门月末或季末账务结束后，分别向事后监督部门移交会计资料，向开户单位发送对账资料，联合部门与开户单位进行面对面对账，并且由纪检、内审、事后部门签章确认，对账完成后，向会计营业部门反馈对账结果。

(三)共享监督结果信息

上级或同级纪检、内审部门在以后的会计监督过程中，可以直接调用内外对账信息，不必再次进行对账工作，减少了不必要的工作量。

(四)保证外部对账工作独立性

不定期对账应该由纪检监察按月按比例随机抽查，从而强化其监督机制。

1.余额与发生额对账相结合。

在面对面对账中，对账部门在核对检查期余额的同时，还应随机抽查一定比例工作日的明细账与开户单位进行详细核对，从而有效震慑利用时间差挪用资金的违法行为。

2.完善和改进外部对账方式。

不定期对账方式应采取上门面对面核对方式，现场要求开户单位会计主管调取计算机数据进行现场对账。

外账会计和内账会计篇（3）

二、记账方法

记账方法是按照一定的规则，使用一定的符号在账户中登记各项经济业务的技术方法。会计上的记账方法有单式记账方法和复式记账方法。我国银行业采用复式借贷记账法对银行表内业务所涉及的经济事项进行会计核算。在核算表外科目所涉及的经济事项时，一般采用单式记账方法，如银行对业务上使用的重要空白凭证、未发行的国家债券、待结算凭证、待保管有价值品等应设置表外科目登记，并视情况进行单式记账。这种记账方法以“收入”、“付出”为记账符号，当表外科目所涉及的业务发生时，记“收入”；注销和冲减时，记“付出”；余额表示尚未结清的业务事项。

三、会计凭证的设置和使用

会计凭证是记录经济业务、明确经济责任和据以登记账簿的书面证明。商业银行的会计凭证按照不同的分类标准，主要有如下几种类型。一是会计凭证按其填制程序和用途分为原始凭证和记账凭证。银行的记账凭证，需要在银行内部组织传递，因此记账凭证又称为“传票”。二是记账凭证按其填列的会计科目的数目不同，分为单式凭证和复式凭证。除此之外，银行针对自身业务的特点，将记账凭证按其使用范围分为基本凭证和特定凭证。

1.基本凭证。基本凭证是银行根据有关原始凭证及业务事实自行编制的凭证，包括现金收入传票、现金付出传票、转账借方传票、转账贷方传票、特种转账借方传票、特种转账贷方传票、外汇买卖借方传票、外汇买卖贷方传票八种表内凭证和表外科目收入传票、表外科目付出传票两种表外凭证。现金收入、付出传票、转账借方、贷方传票是银行的内部凭证，只限银行内部使用；当银行发生转账业务，涉及外单位资金收付又是银行主动代为收款或扣款时使用特种转账借方传票和特种转账贷方传票；当涉及外汇业务和表外业务时使用外汇买卖借方传票、贷方传票以及表外科目借方传票、贷方传票。

2.特定凭证。特定凭证是银行根据各项业务的特殊需要而设置的各种专用凭证。这种凭证一般由银行印制，客户填写后交银行办理业务或银行填制凭以办理业务，银行用以代替传票并凭以记账，如支票、现金缴款单、定期储蓄存单等都属于特定凭证。商业银行的会计凭证有其自身的特点。一是由于银行业务量大、岗位分工细，故银行大量采用单式凭证以方便会计凭证的传递和按科目轧账，提高工作效率。二是银行大量以客户提交的原始凭证代替记账凭证。三是银行会计凭证联数多。

四、账务组织

商业银行会计的账务组织是指账簿的设置、记账程序和账务核对方法等相互配合的账务体系，它包括明细核算和综合核算两个系统。

（一）明细核算系统

明细核算是按账户进行的核算，它在每个会计科目下设置明细账户，以具体反映各账户资金增减变化及其结果。明细核算系统由分户账、登记簿、余额表以及现金收入和现金付出日记簿组成。

1.分户账。分户账是明细核算的主要账簿，包括甲、乙、丙、丁四种账。甲种账，账簿设有借、贷、余三栏，适用于不计息科目的账户或使用余额表计息的科目以及银行内部科目的账户。乙种账，账簿设借、贷、余和积数四栏，适用于在账页上加计积数并计算利息的账户。丙种账，账簿设有借方、贷方发生额和借方、贷方余额四栏，一般适用于借、贷双方反映余额的账户。丁种账，账簿设有借方、贷方发生额、余额、销账四栏，一般适用于逐笔反映、逐笔销账的一次性账户。

2.登记簿。登记簿是一种辅的账簿，凡是分户账上未能记载而又需要查实的业务事项，都可以设置登记簿进行登记。也可以用于统驭卡片账或控制重要的空白凭证、有价单证、实物及某些重要的事项等。

外账会计和内账会计篇（4）

一、“横向一本账”是一本账会计管理的基本出发点

一本账会计管理的第一个层次是打破各业务品种系统分割、管理分离的局面，实现“横向一本账”。长期以来，由于业务归口管理条块分割，储蓄、人民币会计、外汇会计、公积金和经费会计等业务核算系统开发自成体系，对外营业窗口各自为政。例如，某客户到银行办理一笔购汇业务，必须先到人民币柜台将购汇所需的人民币资金转出，再凭人民币会计柜台的回单到外汇会计柜台办理购汇手续；而银行人民币柜台收到客户购汇的人民币资金后，必须马上填制报单、加盖预留印鉴，再将报单手工传递到外汇会计柜台，否则，因资金未到位，外汇会计柜台无法为客户办理购汇手续。

银行业务系统分离、内部作业分工存在着很多弊端。

一是增加业务处理环节和处理时间，容易引起客户的不满；

二是银行内部需要手工划转资金，增加劳动量；

三是各个业务品种之间的往来账户监控不到位，则可能产生内部作案的风险；四是系统分离增加信息采集难度，易造成信息不全面、不及时等问题。

因此，实现“横向一本账”是一本账会计管理的基本出发点。

要实现“横向一本账”，首先，应调整业务管理归口，理顺会计管理体制，进行会计一体化管理，账务信息“一口出”；其次，应对各个业务系统进行整合，在技术上支持“一柜通”的业务处理模式；第三，梳理业务流程，实现综合柜员制，取消业务品种之间的内部往来账户；最后，根据网点客户分布，因地制宜推行全能窗口、弹性窗口、专门窗口等多模式的柜台功能组合。

二、“纵向一本账”是一本账会计管理的形式

一本账会计管理的第二个层次是上下级之间资金自动清算，管辖行可随时调阅辖区网点的账户信息，实现“纵向一本账”。不少银行对实现“纵向一本账”进行了有益的尝试，基本上可以概括为三种模式。

第一种模式是全辖所有网点共用一套内部账户，并启用大量的登记簿进行信息辅助管理。大部分资金款项自动入账，需要其他机构确认入账的资金通过指定账户暂时挂账，由确认机构冲销挂账进行处理。与原来通过“系统内往来的两个对应账户”的资金清算模式相比，“单一账户的挂销账管理”清算模式彻底消除了分支行之间未达账项的存在，可以迅速定位未处理的往来款项；原来每旬往来对账工作量大大减少，改为对指定账户未销款项的监控。但是，该种模式也存在一些致命的缺陷。

第一，由于内部账户共用，单一网点的科目汇总数无法自求平衡，只能产生一个总账，因此，该模式的实施必须有较为宽松的外部监管环境，不需要对外报送单一网点的报表。

第二，取消分支行往来账户，不存在分支行之间的资金业务；而且内部账户共用，无法单独体现某一网点的利润，因此，该模式的实施必须改变根据网点利润账面数据考核方式，采用存贷款内部购买制的考核方式。

第三，由于内部账户共用，且受到技术、业务流程等限制，内部账户无法都采用挂销账管理，因此，该模式的实施容易导致内部账户管理责任不清，造成随意挂账、挂账清理不及时等内部隐患。

第二种模式是大部分资金款项自动入账，内部账户按网点开立；为满足跨网点资金手工确认并入账处理的需要，允许上级行直接借贷记下级行内部账户，发起行通过其他渠道将具体信息传送给对方行，日终批处理系统将其视同通存通兑进行资金清算。

例如，上级行需要将资金划拨到下级行，直接根据款项性质借贷记下级行相应的内部账户，下级行销记内部账户进行处理；再如，下级行需要将资金划拨到上级行，则将款项挂在本网点指定账户并通知上级行具体账号和信息；上级行借贷记下级行指定的内部账户进行处理。在这种模式下，内部账户按网点设置，责任主体明确；通过跨级使用内部账户解决了分支行之间的资金往来清算；单一网点的科目汇总数是平衡的，业务部门可以根据管理需要确定是否采集网点总账和报表，可以采集部分以网点为单位的财务考核指标。这种模式的弊端在于所有内部账户允许跨级使用，风险点分散，监管不到位易造成内控风险隐患；信息需要通过其他渠道传递，易造成处理脱节。

“纵向一本账”的第三种模式是在保留原有网点分账制框架的基础上，大部分资金款项自动入账，特殊业务在传递信息的同时自动进行系统内往来资金的核算，系统内往来账务由系统自动勾对匹配；内部账户等数据信息标准化、模版化，强化上级行对辖区信息动态加工和调阅功能；根据实际情况确定网点总账保留层级。这种模式对现有系统的改造工程量最小，而且可以适应各种内外部监管需要；保留最基本的网点数据单元，可以满足各种管理组合的需要。这种模式也存在一些问题，主要表现在需要耗费一定的系统存储资源和运行资源。对于全国性数据集中项目，能否承受资源耗费是采用该模式的决定因素。解决这一矛盾的方法很多，银行业内已有成功案例。例如，对外业务系统可以按此模式建设，并定时将数据提取到专门的信息系统进行存储；处理、加工，管理者可以在信息系统上进行调阅、分析。

外账会计和内账会计篇（5）

1.综述

1.1锦州宝强制衣有限责任公司简介

锦州宝强制衣有限责任公司成立于1993年，是一家集制作、销售为一体的大型服装生产企业。目前，公司拥有固定资产1000万元，厂房面积3000平方米，先进的缝纫设备、特种设备140余台，员工112人，年生产各类服装15万余件（套）；专业研发、设计、承揽定制高档西装、时装、企事业单位职业装、行业服装、标志服、工作服、学生服等各种服装，同时加工外贸出口服装，品种多样，产品远销国外。

1.2账外资金的涵义及弊端

账外资金是指企业拥有所有权但在企业账面无记录的资金，其类别主要可以分为实物形和非实物形两种：账外的实物形资产包括账外固定资产（如房屋、设备、汽车）、原材料、产成品以及私设的“小金库”等；账外非实物形资产包括一些账外债权、账外投资、账外无形资产（如专利权）等。

账外资金带来的弊端主要有：一是财务报表不能真实反映企业的资产情况。财务报表是否真实、公允，很大程度上取决于提供财务信息的完整性，无完整性便没有真实性可言；二是账外收入偷逃国家的税款，给国家造成损失；三是账外资产游离于内部控制之外，容易给不法分子以可乘之机。

2.锦州宝强制衣有限公司账外资金的形成方式

2.1账外资金形成的一般原因

账外资产形成的原因主要为了解决一些账上不好直接列支的项目，由于股东报销请客送礼、销售回扣、账外分红、职工福利性支出的需要，故意舞弊造成的。而低估负债主要是为了融资的需要，因为揭示对外担保及未决诉讼往往不利于评估被审计单位的偿债能力和持续经营能力。账外资产在被审计单位账外，且形成方式干差万别，负债类的低估往往是为了隐藏证据，随着现代科学技术的运用，账外设账的方式变得更加隐秘，增加了注册会计师的审计难度。

2.2账外资金形成的具体表现

锦州宝强公司的账外资金形成与一般企业的账外资金的形成具有共性：开设一个账外资金号，常见的有个人存折、信用卡、外埠存款户、存出投资款，用于账外经营；或者利用被审计单位开立的银行账户，作为过渡账户，账外收入暂存在该银行账户，然后通过支票转出，账外资金转入、转出均不做账务处理；销售收入不入账，产品成本则通过账面核算。即企业发生料、工、费通过账面核算，而将部分销售收入通过现金交易，体外循环；购销双方事先议定，互不开票，形成账面无任何反映的账外资产；购买固定资产，虚开购买材料的发票再以材料领用，挤占成本，或自制的固定资产领用挤占材料成本，形成账外资产；生产经营过程中，采用多结转成本、多报耗用数量，或少报产成品入库等手法，形成账外存货；将已收回的其他应收款、应收账款、预付账款不入账，或核销的债权重新取得所有权后不作账务处理，形成账外资产；被审计单位股东借出资金账外投资，收到投资收益不入账；出售或出租闲置房屋、场地；变卖报废车辆、旧设备不入账；变卖材料、积压物资、边角废料以及收取门面房的水电费和物业费、返还的押金、将保险公司的事故理赔款截留不作账务处理，形成账外资金，设立“小金库”；漏记个人或关联方借款及逾期借款罚息；低估因漏记账外收入而形成的未记税金以及与之相关的税收滞纳金、罚款；隐藏对外提供担保、未决诉讼等；上年余额结转或本年科目对冲，形成账收账；利用账户对应关系，将应付票据与银行承兑保证金同时不入账，同时形成账外资产和未入账负债；以领代报、以借代报形成的账外资金。先将资金借出或转出，然后以差旅费、会议费、考察费、劳务咨向费、赞助费报账。

3.锦州宝强制衣有限公司账外资金审核的方法

3.1从被审计单位的基本情况进行审计

初次进锦州宝强制衣有限公司时，审计人员应充分了公司内控制度、行业特点及财务核算等基本情况。其中主要了解：业务性质、经营规模及组织结构；审计期间经营情况及上级单位考核情况；财务会计机构及工作组织；被审计单位管理人员的素质；内部控制的设计和运行情况等。

了解上述基本情况的方法主要包括：查阅上一会计年度的审计报告及工作底稿；查阅被审计单位会议纪录、合同等经营业务资料；实地查看被审计单位生产经营场所及设施；询问被审计单位财务及管理人员。通过对被审计单位基本情况的了解，审计人员可以分析内部控制中存在的薄弱环节，并安排适当的审计程序，有针对性地进行审计。在审计过程中可以有针对性地查阅相关账户，有重点地审查收入是否完整入账。涉及现金收入的，还应审查现金管理是否符合规定。了解被审计单位基本情况是一项很有效的审计程序，执行该程序花费较少的审计力量，往往能取得较好的审计效果。我们在宝强公司审计时，通过查看该单位环境设施，发现临街门面房较多且全部出租给个体户，厂内新建职工宿舍一栋。于是我们有针对性地安排了这两个项目的审计，结果发现房租20万元没有入账，转入“小金库”。新建职工宿舍200万元，资产账没有反映，其资金来源为“小金库”。根据这两条线索，我们查出小金库资金260万元。

3.2审查银行对账单期初期末余额

审计过程中应重点审查如下内容：银行账与企业账余额是否一致；银行账与企业账借贷方发生额是否一致；对当年利息收入进行匡算，验证其金额是否正常。企业账与银行账余额及当期发生额不一致时应查明原因，考虑有无挪用公款或将企业资金转入“小金库”的问题。如果银行账户期初期末余额较大，而利息收入较少，应考虑被审计单位有无购买国库券等短期投资行为，而将相应收益不入账的情况。在对宝强公司审计时，我们发现该单位一个银行账户期初、期末余额较大，甚至远远超过当年借贷方发生数，而该账户银行存款利息收入较少。针对这种反常情况，我们进一步核实，发现该单位在三年前就将银行存款500万元用于购买国库券等短期投资，三年共形成收益228万元，转入“小金库”账户。

3.3注意资料相互之间信息矛盾

在宝强公司审计中，我们发现凭证三级明细科目列示该单位有制衣设备采购项目，但报表没有披露该项目收入及成本，经初步统计，该项目成本达172万元，经进一步落实，该项目收入已转入多种经营单位账户，而成本已全部于年底分摊计入其它项目。查证账外资金的方法很多，视被审计单位的经营环境、行业特点、核算方式及经营理念等因素的不同，审查方法也有所不同。说到底，具体审查方法与审计人员的业务水平、工作经验及职业判断能力等因素密切相关。

【参考文献】

[1]财政部.企业会计准则[M].北京：经济科学出版社，2006.

[2]郭复初.财务管理理论[M].北京：首都经济贸易大学出版社，2003.

外账会计和内账会计篇（6）

(一)通过审查期后的收款予以证实

年报审计的高峰集中在每年的3、4月份，上年度正常的应收账款，到注册会计师审计时一般能够收回。注册会计师应选择外勤结束日前一两日，检查资产负债表日后应收账款明细账、银行存款日记账、现金日记账、银行对账单，若款项已经收回，则可为资产负债表日应收账款的存在或发生等提供证据，即使债务人未回函，也可确认其金额。

(二)通过追查债权的相关文件资料，核实交易的确凿发生

1．从原始发票追查至会计记录。注册会计师选择资产负债表日金额较大的账户，找出其销售档案，检查定货单、销售单、信用评估报告、销售合同、销售通知单、销售发货单和销售发票等，重点审查授权批准手续是否齐全，是否存在越权批准行为，信用政策和销售政策的执行是否符合规定，超出信用政策和销售政策规定的赊销业务是否实行集体决策审批等。如果顺查以上资料形成的证据链能够相互印证，销售与收款的内控制度健全有效且得到一贯执行，也可确认应收账款的会计记录和在资产负债表上的列示数额。

2．从相关会计记录追查至合同、订单。注册会计师从资产负债表日应收账款明细表中选取金额较大的客户，自应收账款明细账追查至记账凭证、销售发票、销售通知单、销售合同、信用评估报告、销售单和顾客订货单等，为验证交易和事项发生过程的正确性提供证据。如果逆查以上资料形成的证据链能够相互印证，也可确认应收账款的会计记录和在资产负债表上的列示数额。

二、替代性审计程序审查的重点内容

注册会计师执行替代审计程序应重点审查哪些账户，需结合应收账款账龄分析表，对账户进行分类。账龄越长，款项收回的可能性就越小，形成坏账的可能性就越大。应收账款金额越大，对会计报表越重要，就越应该重点审查。注册会计师在具体操作时，可将全部应收账款账户划分为正常账户和非正常账户两类，其中：正常账户包括1年内借贷方发生额正常、仅有借方发生额或仅有贷方发生额的账户；非正常账户包括当年无发生额即账龄在1年以上的账户。注册会计师执行替代审计程序时，应根据不同性质的账户，确定不同的审计重点，以收集充分适当的审计证据。

(一)正常账户的审计重点

1．借贷方发生额正常的账户。对于这类账户，注册会计师抽查时，确定的重要性水平可以适当高一些，关注重点包括：销售与收款内控制度的健全有效性；账户借方发生额和贷方发生额原始凭证的合法合规性；账户期初余额加减借贷方发生额与期末余额平衡关系的正确性等，并将审验过程详细记录于替代程序审计表。如果能够满足注册会计师专业判断可接受的风险程度，就可以确认应收账款的期末余额。

2．仅有借方发生额的账户。对于这类账户，注册会计师应重点关注客户是否是为增强竞争力，扩大市场占有率而采取的赊销策略。如果是，则应重点关注欠款是否仍在信用期，对方的信用标准(品质、能力、资本、抵押和条件)是否符合赊销政策规定，对方是否享受现金折扣政策等。如果不是，对此说明客户的商品可能滞销，可能为了减少库存而赊销，可能会形成坏账。注册会计师要保持应有的职业谨慎，必要时，可考虑在审计报告中披露。

3．仅有贷方发生额的账户。应收账款只有贷方发生额，相当于客户的预收账款，注册会计师对于此类账户需要审查相关合同、协议，并结合存货审计，重点关注是否存在已将存货发出，而未确认收入，偷漏税款等。如果存在以上的情况，需提请客户进行调整。若客户拒绝调整，注册会计师应考虑是否在审计报告中披露。

二)非正常账户的审计重点

账龄超过1年的应收账款贷方余款，对方会催促结算，一般不会长期挂账，即使有，所占比例也非常小，根据重要性原则，不予考虑。本文所述的应收账款非正常账户均指账龄超过1年的有借方余额账户，注册会计师应重点审查以下内容：

1．对到期的应收账款，客户是否及时提请对方依约付款；对逾期的应收账款，客户是否采取多种方式催收；对重大的应收账款，客户是否通过诉讼方式解决等。

2．客户是否在年度终了组织专人全面清查应收账款，债权是否清晰，账账、账实是否相符。

3．对于确实不能收回的应收账款，要注意如下内容：是否取得法院判决书或裁定书，是否取得注销工商登记或吊销营业执照的证明或政府责令关闭的文件资料，是否取得已经死亡或依法被宣告失踪、死亡的债务人用其财产或者死者遗产不足清偿且无继承人的相关法律文件，是否取得境外中介机构出具的终止收款意见书或我国驻外使(领)馆商务机构出具的债务人逃亡、破产证明等，作为确认坏账损失的依据。

4．坏账损失是否经过主管税务机关批准，坏账损失财务处理意见是否按照程序提交股东会、董事会或经理(厂长)办公会等类似权力机构审定。

5．对逾期3年应收账款处理的坏账损失，是否实行账销案存，继续保留追索权。

6．客户处理的全部应收账款坏账，是否已在财务会计报告附注中充分披露。

三、执行替代性审计程序重点关注的问题

(一)非结算债权在应收账款中核算。例如：一些客户将应收票据、其他应收款、预付账款等账户反映的内容计入应收账款，造成核算不真实、不准确，会计信息失真。

(二)粉饰会计报告，虚挂应收账款。例如：一些客户特别是上市公司，为粉饰会计报告，编造销售合同，虚构销售业务，虚挂应收账款，或者把不符合销售实现条件的作销售处理，虚增收入和应收账款。

外账会计和内账会计篇（7）

实行会计建账监督管理，最基本的目的是防止单位账外设账，确保一本账，对于行政事业性的单位而言，可以有效控制支出的浪费，对于企业性质的单位而言，可以有效防止税收的流失。 对于规模小、会计基础条件差的单位，促使其建账并实行建账监管的最佳途径是（单位）委托会计记账机构记账。 目前，红安县尚无一家会计记账中介机构。 财政会计管理部门应当积极倡导、支持会计服务社会中介机构的产生， 培育会计服务市场。

（2）建账监管工作取得一定成绩，但总体上看形式上比较张扬，内容上比较脆弱，必须以建账监管为载体，不断丰富财政会计管理内涵，推进会计管理工作规范。红安县的会计建账监督管理工作取得了一定的成绩：首先，这种管理模式有力地切断了会计信息失真的最直接也是最基本的后路――账外设账和擅自改动账簿，建账监管犹如一颗管用的钉子将单位会计账簿牢牢地限制在“一本账”、“规范账”上，建账监管的初衷正在于此。在建账监管的前提下，单位会计工作中长期存在的责任主体不落实、制度执行不到位、账簿设置不严格、支出凭证不充分、会计核算不规范、信息披露不真实、会计资料不齐全等问题得到不同程度的改观，财务管理得到加强。同时，“建账监管”给了会计管理部门一个很好的操作平台，密切了会计管理部门与各会计责任单位的工作关系。然而，从总体上看，会计建账监督管理还停留在形式上，形式上一些部门单位的会计账簿都加盖了会计管理部门的专用印章并实行了年度登记备案，内容上的规范、有序却主要靠的是“单位自觉”，尽管单位“账外设账”、“整体假账”的行为因此不易产生，但建账监管也仅仅停留在建账登记层面，管理监督乏力，未能有效利用建账监管工作平台更深地切入具体的会计管理工作。

外账会计和内账会计篇（8）

一、“横向一本账”是一本账会计管理的基本出发点

一本账会计管理的第一个层次是打破各业务品种系统分割、管理分离的局面，实现“横向一本账”。长期以来，由于业务归口管理条块分割，储蓄、人民币会计、外汇会计、公积金和经费会计等业务核算系统开发自成体系，对外营业窗口各自为政。例如，某客户到银行办理一笔购汇业务，必须先到人民币柜台将购汇所需的人民币资金转出，再凭人民币会计柜台的回单到外汇会计柜台办理购汇手续；而银行人民币柜台收到客户购汇的人民币资金后，必须马上填制报单、加盖预留印鉴，再将报单手工传递到外汇会计柜台，否则，因资金未到位，外汇会计柜台无法为客户办理购汇手续。

银行业务系统分离、内部作业分工存在着很多弊端。

一是增加业务处理环节和处理时间，容易引起客户的不满；

二是银行内部需要手工划转资金，增加劳动量；

三是各个业务品种之间的往来账户监控不到位，则可能产生内部作案的风险；四是系统分离增加信息采集难度，易造成信息不全面、不及时等。

因此，实现“横向一本账”是一本账会计管理的基本出发点。

要实现“横向一本账”，首先，应调整业务管理归口，理顺会计管理体制，进行会计一体化管理，账务信息“一口出”；其次，应对各个业务系统进行整合，在技术上支持“一柜通”的业务处理模式；第三，梳理业务流程，实现综合柜员制，取消业务品种之间的内部往来账户；最后，根据网点客户分布，因地制宜推行全能窗口、弹性窗口、专门窗口等多模式的柜台功能组合。

二、“纵向一本账”是一本账会计管理的形式

一本账会计管理的第二个层次是上下级之间资金自动清算，管辖行可随时调阅辖区网点的账户信息，实现“纵向一本账”。不少银行对实现“纵向一本账”进行了有益的尝试，基本上可以概括为三种模式。

第一种模式是全辖所有网点共用一套内部账户，并启用大量的登记簿进行信息辅助管理。大部分资金款项自动入账，需要其他机构确认入账的资金通过指定账户暂时挂账，由确认机构冲销挂账进行处理。与原来通过“系统内往来的两个对应账户”的资金清算模式相比，“单一账户的挂销账管理”清算模式彻底消除了分支行之间未达账项的存在，可以迅速定位未处理的往来款项；原来每旬往来对账工作量大大减少，改为对指定账户未销款项的监控。但是，该种模式也存在一些致命的缺陷。

第一，由于内部账户共用，单一网点的科目汇总数无法自求平衡，只能产生一个总账，因此，该模式的实施必须有较为宽松的外部监管环境，不需要对外报送单一网点的报表。

第二，取消分支行往来账户，不存在分支行之间的资金业务；而且内部账户共用，无法单独体现某一网点的利润，因此，该模式的实施必须改变根据网点利润账面数据考核方式，采用存贷款内部购买制的考核方式。

第三，由于内部账户共用，且受到技术、业务流程等限制，内部账户无法都采用挂销账管理，因此，该模式的实施容易导致内部账户管理责任不清，造成随意挂账、挂账清理不及时等内部隐患。

第二种模式是大部分资金款项自动入账，内部账户按网点开立；为满足跨网点资金手工确认并入账处理的需要，允许上级行直接借贷记下级行内部账户，发起行通过其他渠道将具体信息传送给对方行，日终批处理系统将其视同通存通兑进行资金清算。

例如，上级行需要将资金划拨到下级行，直接根据款项性质借贷记下级行相应的内部账户，下级行销记内部账户进行处理；再如，下级行需要将资金划拨到上级行，则将款项挂在本网点指定账户并通知上级行具体账号和信息；上级行借贷记下级行指定的内部账户进行处理。在这种模式下，内部账户按网点设置，责任主体明确；通过跨级使用内部账户解决了分支行之间的资金往来清算；单一网点的科目汇总数是平衡的，业务部门可以根据管理需要确定是否采集网点总账和报表，可以采集部分以网点为单位的财务考核指标。这种模式的弊端在于所有内部账户允许跨级使用，风险点分散，监管不到位易造成内控风险隐患；信息需要通过其他渠道传递，易造成处理脱节。

“纵向一本账”的第三种模式是在保留原有网点分账制框架的基础上，大部分资金款项自动入账，特殊业务在传递信息的同时自动进行系统内往来资金的核算，系统内往来账务由系统自动勾对匹配；内部账户等数据信息标准化、模版化，强化上级行对辖区信息动态加工和调阅功能；根据实际情况确定网点总账保留层级。这种模式对现有系统的改造工程量最小，而且可以适应各种内外部监管需要；保留最基本的网点数据单元，可以满足各种管理组合的需要。这种模式也存在一些，主要表现在需要耗费一定的系统存储资源和运行资源。对于全国性数据集中项目，能否承受资源耗费是采用该模式的决定因素。解决这一矛盾的很多，银行业内已有成功案例。例如，对外业务系统可以按此模式建设，并定时将数据提取到专门的信息系统进行存储；处理、加工，管理者可以在信息系统上进行调阅、。

实际上，内部账户按哪一级机构设立、是否保留往来类科目、总账保留到哪一个层级都不是“纵向一本账”模式的关键。采取何种模式，只是一本账管理的形式选择问题。

三、集中化管理是一本账会计管理的精髓

无论是“横向一本账”，还是“纵向一本账”，都基本上是从会计核算角度探讨一本账会计管理。我个人认为，一本账会计管理的精髓在于会计管理的集中程度。

集中化会计管理包括十个方面：

一是集中账务数据，实现“横向一本账”、“纵向一本账”。

二是集中制度解释，由分行对本外币储蓄对公会计制定统一的制度，统一的解释。

三是集中清算，由分行集中在人行开设往来账户，资金清算通过分行一口出一口进，统一缴存准备金，集中交换。

四是集中资金运营，分行统筹考虑全辖资金的调度和运营，网点发放贷款不受本网点存款规模限制。

五是集中出纳管理，分行集中设立金库或尾箱库，分行集中向人行缴存和提取现金，网点现金进出库由分行统一押运。

六是集中财务核算管理，网点不作为财务核算单位，实行网点报账的财务管理体制，费用报销按网点级别进行授权，分行统一进行财务核算，统一缴纳税费。

七是集中会计档案保存与管理，全辖各类会计资料由分行统一收集、保管、调阅。

八是集中会计信息管理，分行统一形成各类会计和统计报表，网点不再编报常规性报表，对外报表由分行统一报送。

九是分行对辖区网点实行集中稽核。

十是集中会计检查和辅导，统一组织辖区会计检查和辅导，由分行统一对辖区会计工作进行布置、指导。

集中化会计管理要落实到实处，必须处理三个方面的关系。

外账会计和内账会计篇（9）

中图分类号：F231 文献标识码：A 文章编号：1002-5812（2016）16-0054-02

理记账是指受委托的中介机构除出纳之外的所有会计事务，是小企业成长的助力器。然而在记账业发展和运行中暴露的诸如“廉价竞争”导致的劣质服务，违规建账、不法记账、虚假报表、偷税漏税等一连串的负面问题频频发生，长期以来并未得到有效监管，限制和阻碍了记账业的良性发展，同时也对小企业的进一步发展带来不利影响。为推动行业健康发展，2015年6月，中国总会计师协会记账行业分会成立，2016年2月财政部颁布《记账管理办法》并于2016年5月1日起施行。分析记账行业发展存在的问题以及记账机构会计实务处理中存在的不足及缺陷，建立健全小企业记账体系具有重要的意义。

一、小企业记账的会计实务问题分析

近年来，在政府新一轮的经济政策刺激下，我国小企业呈现碎片化的井喷增长趋势，而与小企业会计事项联系最紧密的记账业务的需求也迅猛增长。据财政部首次全国记账机构普查显示，2012年新注册的记账公司达2 265户，是2008年新注册数量的2.4倍。然而，日益加剧的市场竞争和复杂多样的财务行为使记账逐渐陷入低价、劣质、无序的恶性循环圈。目前我国小企业记账会计实务处理方面主要存在以下缺陷与不足：

（一）规范的会计建账体系尚未形成

《会计法》规定，各单位必须依法设置会计账簿，并保证其真实、完整，不得设置账外账，不得伪造、变造会计账簿等。然而，近年来记账机构出现的“账外账”等事件比比皆是，外部原因主要是行业的恶性竞争带来的趋利性。节约管理费用是小企业选择记账的主要诉求，记账机构为了吸引盈利微薄的小企业，同业之间廉价竞争，甚至出现“零元记账”抢夺市场的现象；为了赢得客户的“口碑”，打着“合理避税”的幌子做“账外账”，记账的法律意义已被“空心化”，成为小企业应付工商、税务部门检查的挡箭牌。内部原因则是会计人员的专业素质良莠不齐，一些记账机构为节约成本仅按照规定聘请3名左右的正式会计人员，对于每月已流程化的会计事项处理，则从高职院校招聘不具有从业资格的学生来操作，这些聘用人员仅遵从老会计的意愿办事，职业道德水平和专业技能不高，对不合理的建账行为缺乏内部控制意识。

（二）原始凭证来源审查无序

监督和审核所有内外部原始凭证，确保其真实、合规、完整，是对会计信息质量进行源头控制的首要枢纽，也是保障会计事项后续处理准确的基本前提之一。然而，这一行业基本前提却在实际过程中被诸多记账机构“灵活”规避。首先，原始支出凭证中发生的经济业务与实际经济活动事项不符。例如，机构月初将几十个公司发票混乱穿插，“衣食住行”类发票分别计入管理费用、职工福利、招待费、差旅费和交通费，形成成本费用支出大于收入以规避税费，有的机构甚至还编造人员名单领取各种劳务费等自制凭证而套取现金。其次，原始凭证的类别、填制日期、具体内容及金额因稽核不认真而出现各种错误。如商业发票填制项目应为商品批发、销售之类，而类别栏列示的却是复印费、承租费、劳务费等；2015年4月2日至8日出差，而发票日期为4月11日；公司明明配备有打印机、复印机，却开具了高达几千元的打印票据。再次，原始凭证支出凭证手续不齐备。如报账发票无经办人、证明人或领款人签字便入账，证明力不强。

（三）会计科目核算存在缺陷

会计科目正确核算的实现必须建立在会计人员熟悉业务的基础之上。现阶段，各企业内部与机构之间仍广泛存在信息不对称的问题。企业通常只将发票收集好交给记账人员，而在后续记账处理过程中极少沟通，导致科目入账错误，查账时交代不清。如有的公司“应付职工薪酬――工资”一直沿用委托记账时的员工信息模板并在每月发放工资时假冒员工签名，忽略了公司人员变动、工资增长带来的会计核算以及税费的调整。其次，由于被企业提供的资料不能得到有效的审计核对，记账公司的账本及相关资料都存在虚假的成分。如有的记账人员为避免承担责任，记账凭证不签字，对企业收到的购买、销售发票，不管实际是否入库出库，均随即按发票时间填制入库单和出库单附在记账凭证后；还有机构一年甚至更长时间才去被公司实地考核，因实地盘存间隔较长使得账实差异较大，为了“轧平”账实数，采取人为调账，随意调整账簿数字，极大地影响了企业会计信息的真实性；再次，机构属于新兴产业，机构设置和人员配备参差不齐，软硬件条件相对落后。如大部分记账人员虽然均设置了总账和明细账，但普遍存在明细账设置不清的问题，模糊的科目设置使明细账与总账无法平行登记。

（四）管理机制与法律意识有待加强

《记账管理办法》规定，记账机构必须建立完善的记账业务规范和财务会计管理制度。一方面，市场的供需不匹配导致主动权掌握在委托方手里，记账公司为以更低的价格招揽到业务，忽略了内部的管理和规章制度的设立。规范制度一般包括：会计人员执业规范、会计事项处理流程、信息质量控制规范、财务管理制度、会计档案管理等制度。而实际处理业务的过程中，根本没有系统的规范制度，机构承接业务主要是通过私人关系，因而业务操作不合理、内部管理制度不健全成为广泛现象。如熟人介绍的业务碍于面子未签订委托合同，有的合同一式三份全置放于机构处，一旦出现纠纷无依据可循。另一方面，机构行业自律不足，政府机关监管不到位限制了记账行业的有序发展。记账机构的工作项目、业务处理方式等理应受到财政等有关部门有效的查验，但由于事情琐碎，使得对记账机构的审查仅关注在记账许可证上，税务部门本应对记账公司的税务状况进行严格的核对，但记账公司只要按期纳税也就不再审查，一定程度上滋生了不法行为的产生。

二、建立健全小企业记账对策研究

（一）完善记账相关法律法规

首先，应广泛宣传《会计法》和《记账管理办法》的有关规定，突出记账的法律地位。如税务机关的税管员应利用自身与小企业联系紧密的优势引导其合法建账，提升税务服务质量。其次，经济的发展，会计制度的改革，使记账行业的会计业务复杂化。新的《记账管理办法》已颁布，要将相关规定落到实处，还必须制定相关的实施细则。再次，应加强行业准入标准的执法力度和管制，从源头上制止游离于法律法规之外的机构的产生，以使记账行业的发展与经济的发展相适应，推动记账行业的有序发展。对一些有公司营业执照，但未获得财政部门核准的记账许可证的记账机构加强管理，工商、财政部门应做好记账机构的备案工作，严格把好进、退关，有效制止“黑带”带来的隐患。

（二）加强日常记账程序的监督管理

记账机构日常记账程序长期以来处于紊乱状态，而保持良好的日常业务处理效率是其业务展开的基础和前提。第一，记账机构应按照《记账管理办法》相关规定，持有会计从业资格证书的专职从业人员不少于3名；主管记账业务的负责人具有会计师以上专业技术职务资格且为专职从业人员；有健全的记账业务内部规范。制定人员聘用制度和员工晋升机制，保证机构的服务质量。第二，记账机构在业务处理上可以按步采取“流水作业法”，即机构安排专人负责审核原始凭证、输入数据和稽查会计资料，达到按流程记账且相互牵制和监督。税务机关可与小企业负责人签订承诺书，要求其委派企业内部专人负责发票的管理，不虚开、滥用发票，保证票、货、款、证一一对应。第三，小企业的财务软件应由财政部门量身定做。如会计分录输入后自动生成记账凭证，强行管理记账凭证连续编号，强制自动进行折旧、员工福利费等其他费用的支出，压缩企业自行调节利润的空间。

（三）提高记账人员的素质

认真落实行业准入要求的同时加大会计人员继续教育培训力度，建立小企业财会人员培训基金，把提升会计人员的素质作为管理的重中之重。一方面，应强化会计从业资格证的准入管理。教育部、财政部应联合监管会计从业资格证的考核与颁发，对会计人员实行信用评分档案，对在工作中存在不合规范或造假逃税等行为的会计人员进行扣分处理，超过一定限额取缔其从业资格证，并在互联网上定期公布分数等级，为个人综合能力评定提供参考。另一方面，针对记账机构普遍存在的业务水平低、人员流动大等难以适应会计服务规模化发展的现象，机构有必要和记账人员签订责任书，规定工作年限、负责内容、学习汇报等，确保会计对机构内外任何事物均可落实到责任人的同时，不断更新记账人员的专业知识和技能。此外，银行、税务、工商等部门应建立定期协调、沟通、交流工作机制，对信誉良好、会计能力强的机构进行表彰，并给予一定的政策扶持与优惠。

（四）利用现代化技术革新记账方式

会计电算化的使用极大地提高了记账的效率，使财务工作逐步向网络化、信息化、精细化发展。实践证明，会计电算化不仅改变了传统会计数据处理、账务处理及内部控制制度，而且要求记账机构要充分利用现代化技术不断革新记账的方式，提高业务水平。

三、结论

当前记账行业存在的上述种种问题得不到解决的根源，在于记账机构盲目增长以及其所提供服务的同质化所导致的供需失衡。各机构为争夺生存空间，不得不进行低价恶性竞争，并将关注的点集中在维持经营、留住客户以及廉价服务上，使得开展优质服务的动力不足。此外，政府相关部门对机构关注度有限，在引导机构合法记账上投入不足，在规范、打击“地下机构”上执法力度不够，造成了低价、劣质、无序的竞争。小企业应加深对记账的认识，与记账机构建立良好的合作关系，共谋发展。面对日益复杂的经济形势，机构应朝着多元化、精细化的方向健康有序发展。J

参考文献：

[1]杨敏，欧阳宗书，胡兴国，李静.我国记账行业发展情况报告――基于财政部首次开展的全国记账机构普查分析[J].

财务与会计，2013，（12）.

[2]张宏.应加强票据的全流程管理[J].财务与会计，2009，（01）.

[3]樊晓晶，仇海红.对原始凭证审核的几点思考[J].民族学院学报（哲学社会科学版），2014，（01）.

外账会计和内账会计篇（10）

年报审计的高峰集中在每年的3、4月份，上年度正常的应收账款，到注册会计师审计时一般能够收回。注册会计师应选择外勤结束日前一两日，检查资产负债表日后应收账款明细账、银行存款日记账、现金日记账、银行对账单，若款项已经收回，则可为资产负债表日应收账款的存在或发生等提供证据，即使债务人未回函，也可确认其金额。

(二)通过追查债权的相关文件资料，核实交易的确凿发生

1．从原始发票追查至会计记录。注册会计师选择资产负债表日金额较大的账户，找出其销售档案，检查定货单、销售单、信用评估报告、销售合同、销售通知单、销售发货单和销售发票等，重点审查授权批准手续是否齐全，是否存在越权批准行为，信用政策和销售政策的执行是否符合规定，超出信用政策和销售政策规定的赊销业务是否实行集体决策审批等。如果顺查以上资料形成的证据链能够相互印证，销售与收款的内控制度健全有效且得到一贯执行，也可确认应收账款的会计记录和在资产负债表上的列示数额。

2．从相关会计记录追查至合同、订单。注册会计师从资产负债表日应收账款明细表中选取金额较大的客户，自应收账款明细账追查至记账凭证、销售发票、销售通知单、销售合同、信用评估报告、销售单和顾客订货单等，为验证交易和事项发生过程的正确性提供证据。如果逆查以上资料形成的证据链能够相互印证，也可确认应收账款的会计记录和在资产负债表上的列示数额。

二、替代性审计程序审查的重点内容

注册会计师执行替代审计程序应重点审查哪些账户，需结合应收账款账龄分析表，对账户进行分类。账龄越长，款项收回的可能性就越小，形成坏账的可能性就越大。应收账款金额越大，对会计报表越重要，就越应该重点审查。注册会计师在具体操作时，可将全部应收账款账户划分为正常账户和非正常账户两类，其中：正常账户包括1年内借贷方发生额正常、仅有借方发生额或仅有贷方发生额的账户；非正常账户包括当年无发生额即账龄在1年以上的账户。注册会计师执行替代审计程序时，应根据不同性质的账户，确定不同的审计重点，以收集充分适当的审计证据。

(一)正常账户的审计重点

1．借贷方发生额正常的账户。对于这类账户，注册会计师抽查时，确定的重要性水平可以适当高一些，关注重点包括：销售与收款内控制度的健全有效性；账户借方发生额和贷方发生额原始凭证的合法合规性；账户期初余额加减借贷方发生额与期末余额平衡关系的正确性等，并将审验过程详细记录于替代程序审计表。如果能够满足注册会计师专业判断可接受的风险程度，就可以确认应收账款的期末余额。

2．仅有借方发生额的账户。对于这类账户，注册会计师应重点关注客户是否是为增强竞争力，扩大市场占有率而采取的赊销策略。如果是，则应重点关注欠款是否仍在信用期，对方的信用标准(品质、能力、资本、抵押和条件)是否符合赊销政策规定，对方是否享受现金折扣政策等。如果不是，对此说明客户的商品可能滞销，可能为了减少库存而赊销，可能会形成坏账。注册会计师要保持应有的职业谨慎，必要时，可考虑在审计报告中披露。

3．仅有贷方发生额的账户。应收账款只有贷方发生额，相当于客户的预收账款，注册会计师对于此类账户需要审查相关合同、协议，并结合存货审计，重点关注是否存在已将存货发出，而未确认收入，偷漏税款等。如果存在以上的情况，需提请客户进行调整。若客户拒绝调整，注册会计师应考虑是否在审计报告中披露。(二)非正常账户的审计重点

账龄超过1年的应收账款贷方余款，对方会催促结算，一般不会长期挂账，即使有，所占比例也非常小，根据重要性原则，不予考虑。本文所述的应收账款非正常账户均指账龄超过1年的有借方余额账户，注册会计师应重点审查以下内容：

1．对到期的应收账款，客户是否及时提请对方依约付款；对逾期的应收账款，客户是否采取多种方式催收；对重大的应收账款，客户是否通过诉讼方式解决等。

2．客户是否在年度终了组织专人全面清查应收账款，债权是否清晰，账账、账实是否相符。

3．对于确实不能收回的应收账款，要注意如下内容：是否取得法院判决书或裁定书，是否取得注销工商登记或吊销营业执照的证明或政府责令关闭的文件资料，是否取得已经死亡或依法被宣告失踪、死亡的债务人用其财产或者死者遗产不足清偿且无继承人的相关法律文件，是否取得境外中介机构出具的终止收款意见书或我国驻外使(领)馆商务机构出具的债务人逃亡、破产证明等，作为确认坏账损失的依据。

4．坏账损失是否经过主管税务机关批准，坏账损失财务处理意见是否按照程序提交股东会、董事会或经理(厂长)办公会等类似权力机构审定。

5．对逾期3年应收账款处理的坏账损失，是否实行账销案存，继续保留追索权。

6．客户处理的全部应收账款坏账，是否已在财务会计报告附注中充分披露。

三、执行替代性审计程序重点关注的问题

(一)非结算债权在应收账款中核算。例如：一些客户将应收票据、其他应收款、预付账款等账户反映的内容计入应收账款，造成核算不真实、不准确，会计信息失真。

(二)粉饰会计报告，虚挂应收账款。例如：一些客户特别是上市公司，为粉饰会计报告，编造销售合同，虚构销售业务，虚挂应收账款，或者把不符合销售实现条件的作销售处理，虚增收入和应收账款。

外账会计和内账会计篇（11）

“经济越发展，会计越重要。”会计不仅对企业经济活动进行核算和监督，也是企业的管理信息系统，能为企业提供决策支持。企业的生存和发展都离不开会计。而对于我国国民经济重要组成部分、占市场主体绝对多数的小微企业，要设立会计机构、聘请专职会计人员显然成本过高、负担过重，但会计核算与纳税申报等工作又不可避免且不容忽视，记账无疑为其提供了一种专业化的优势解决方案。记账以实惠的价格为广大小微企业提供专业的财税服务，这不仅为小微企业节省了成本开支，更为其提供了专业化的财会服务和纳税服务，为企业的健康、持续发展奠定了坚实的基础。

一、记账概述

记账是指内部未设立会计机构或未配备专职会计人员的单位委托外部机构或个人为其进行会计账务处理、出具会计报表以及进行纳税申报等工作的委托活动。外部机构或个人是指具备会计专业知识和业务能力的机构或个人，外部机构可以是会计师事务所，也可以是专门从事记账业务的机构，或者是具有记账资格的其他中介机构，个人是指兼职会计人员。

1993年，《中华人民共和国会计法》规定不具备条件的单位可以委托经批准设立的会计咨询、服务机构进行记账，这就在法律上为记账预留了发展空间。1994年财政部了《记账管理暂行办法》，对记账业务的开展提出了具体的要求，具有较大的指导意义。1999年，再次修订的《会计法》规定不具备条件的单位应当委托经批准设立从事会计记账业务的中介机构记账，进一步明确了记账的法律地位。2005年，财政部正式了《记账管理办法》，对记账机构的设立条件、记账资格的申请审批程序、记账的业务范围、委托双方的义务等方面做出了具体的规定和要求。2016年，财政部对《记账管理办法》进行修订，新的《记账管理办法》放宽了记账机构的准入条件，建立并强化了信用监督与约束机制，体现了行业自我约束和组织作用。至此，记账已经历了20余年的探索和发展。

按照《记账管理办法》的定义，记账是指“记账机构接受委托办理会计业务”。本文所指的记账是指经财政部门批准取得记账许可证书的专门从事记账业务的机构所进行的账活动，不包括会计师事务所和兼职会计人员。

二、记账发展现状与机遇分析

记账以其低成本的专业服务优势为众多小微企业提供了会计服务，为我国经济社会持续稳定发展做出了贡献。随着经济社会的不断向前发展，尤其是在“大众创业、万众创新”的政策推动下，小微企业将不断增多，对记账的需求随之不断增加，记账迎来了前所未有的发展机遇。

（一）记账行业的现状分析。自1993年修订的《会计法》首次明确“记账”后，财政部先后出台和修订了《记账管理办法》，也有10多个省、市相继出台相关的实施办法或细则，指导和规范本地区记账业务的开展。这些法律法规和制度的公布，为记账的发展提供了法律依据和规范性指导。可见，记账法律法规体系在不断更新和完善。根据2013年财政部首次对我国记账机构开展的普查结果显示，我国记账机构数量在快速增长，且在北京、上海、广州等经济发达地区比较集中；记账机构的规模普遍不大，在参与普查的12 440家记账机构中，只有24家年度代账收入超过了1 000万元，3.9%的记账机构收入超过100万元，年度收入在10―100万元之间的有37.2%，半数以上的记账机构年度代账收入不足10万元；记账机构正在为越来越多的小微企业提供服务，比如2012年新增的记账客户比2011年增长了30.6%。

事实表明，记账取得了较为快速的发展，但在发展的过程中也遇到了一些问题，主要体现在以下五个方面：一是记账行业市场开发十分有限。根据财政部的普查数据来看，委托记账机构进行记账的小微企业数量尚未达到小微企业总数的十分之一，造成这种结果的原因一方面是由于对小微企业的监管不到位，使得小微企业对依法建账以及记账的认识和理解不足，另一方面是因为记账机构的负责人不擅长进行宣传和推销，大都被动地等待业务找上门来，此外，还有来自于未经许可的地下机构和兼职会计人员的竞争。二是记账机构的服务单一。多数记账机构只是提供会计核算和纳税申报等基本服务，较少提供包含税收筹划、管理会计、财务分析和咨询等较全面的会计服务。三是记账机构发展缺乏动力。90%以上的记账机构规模较小，将近半数机构处于微利或亏损状态。大多记账机构处于初创阶段，人员、业务和资金不足，各方面条件有限，生存都困难，要持续健康发展更难。四是记账机构整体人员素质不高，吸引和留住人才存在困难。人才是发展的重要驱动力，但目前记账机构的从业人员专业水平整体偏低，具有会计中级专业技术资格及以上的人员不足30%，并且由于记账机构利润低，人员工资较低，导致水平较高的人员在积累一定的工作经验之后就跳槽的现象频频发生。五是记账机构服务质量参差不齐，公信力较低。一些记账机构内部制度混乱，人员配备不符合规定，人员资质不够，记账不及时，严重影响会计信息质量，更有甚者，法律意识淡薄，一味迎合客户的要求进行造假，违法违规。

（二）记账行业的机遇分析。就记账的发展现状来看，可以推测记账行业仍然存在着巨大的市场空间，发展潜力巨大。

第一，《会计法》规定“各单位必须依法设置会计账簿，并保证其真实、完整。”《税收征收管理法》规定除了确实不能设置会计账簿的个体工商户外，从事生产、经营的纳税人、扣缴义务人应设置账簿，根据合法有效的会计凭证进行会计核算。而目前，委托正规记账机构从事记账业务的小微企业不足其总数的10%，未委托正规记账机构的小微企业中，一部分聘任了专职会计人员，一部分委托未经许可的记账机构或者兼职会计人员，也有一部分未设置会计账簿，也未进行会计核算。与委托取得记账资格的正规记账机构相比，聘任专职会计人员成本较高，而由未经许可的记账机构或兼职会计人员进行记账的风险较大，如果出现了财税等风险，缺乏风险的承担和约束机制，会给委托企业带来不必要的损失。显然由正规的记账机构进行记账才是最优选择。

第二，近年来，在“大众创业、万众创新”的浪潮推动下，各类型小微企业不断增多，这直接增加了记账的需求。

第三，随着社会的发展，越来越多的创业者和管理者综合素质和法律意R明显提升，更容易理解和接受建账的要求，在法律法规允许的范围内合法经营，谋求企业健康长远发展。

第四，为了进一步控制和降低成本、优化资源配置、提高经营管理效率，有部分规模较大的企业将部分非核心会计业务外包，比如工资核算、往来款项核算等。

第五，随着小微企业财税风险意识和对会计服务于经营管理与决策的认识不断提升，其对记账的需求已不再局限于基础的会计核算和纳税申报，对税收筹划、管理会计、成本会计、财务分析和咨询等其他会计服务的需求增加，这也对记账提出了更高的要求。

三、记账机构做大做强的发展策略探析

面对记账行业发展的现实和机遇，如何认清现状，克服困难，解决问题，抓住机遇，是记账机构做大做强必须思考的问题。对于外部环境的制约和困境，比如法律法规尚不完善，监管不到位，小微企业主建账意识淡薄等，记账机构很难左右，但是记账机构却可以通过加强自身的建设，抓住机遇做大做强，谋求长远发展。这就要求记账机构在业务范围、内部制度建设、人才保有等方面寻求创新和突破，同时与时俱进，利用现代科技成果助力发展。

（一）拓展业务领域，提供全面会计服务。目前，大多记账机构接受委托为小微企业办理会计核算、报表编制和纳税申报等基础的会计服务，这些服务由于技术含量低，竞争激烈，通常收费都较低。而较高级的如税收筹划、内部控制、管理会计、财务分析、财务咨询、融资决策等其他会计服务的潜在需求没有得到满足，这些会计服务需要较高的专业知识和技能，可以帮助企业增值，也可以为记账机构带来更高的利润。

随着经济社会向前发展，记账机构要很好地生存并谋求发展，必须提供全面的会计服务。一方面，这是小微企业发展的要求，随着小微企业的发展壮大以及小微企业管理者综合素质的提高、经营理念的改变，将会越来越重视税收筹划带来的效益、合理规范的内部控制流程所能规避的风险和带来的收益，以及专业的财务分析和咨询对企业决策的重要参考作用；另一方面，这是记账行业竞争的需求，较高级的会计服务是以基础服务的数据为基础的，也就是进行税收筹划、财务分析和咨询等将以会计核算的数据为基础，如果小微企业有了较高级的服务需求，那必将同基础会计服务一起委托给同一家记账机构，从而那些只能提供会计基础服务的机构将失去原有的客户和业务；再者，这是记账机构自身生存和发展的要求，目前记账行业利润率普遍较低，这与会计基础服务竞争激烈有着较大的关系，只有提供高水平的会计服务才能获得竞争优势，从而获得较高的利润，促进记账机构发展壮大。所以，记账机构要发展，就必须拓展业务领域，力争提供全面的会计服务。

（二）建立健全内部制度，规范业务流程。只有建立完善的内部控制制度和规范的业务操作流程才能有效地控制和规避经营风险，保证会计服务的质量，塑造良好的信誉和品牌。

首先，记账机构必须按照《记账管理办法》的要求设立，按要求配备符合资格的从业人员，只有保证了人员质量，才能保证服务质量；主动报备相关材料，接受财政部门和其他审批机关的监督和检查。

其次，建立完善的内部控制制度和规范的业务操作流程，并严格执行。建立完善的内控制度和规范的业务流程，应该主要把握以下几点：一是接受委托时，应签订规范的委托书面合同，明确双方的权利义务，这有利于后续业务的顺利开展以及问题的有效解决。二是建立复核机制，对于会计核算、会计报表的编制以及纳税申报等业务，在业务员完成之后，应由更高级别的或经验更丰富的人员进行复核，以避免发生错报，保证服务质量。三是明确各岗位人员的分工和职责，规定合理的业务资料和数据的传递方式和时间要求，以利于各岗位人员之间的沟通、合作以及业务的顺利执行。四是完整保存客户业务资料，严守商业秘密。

（三）拓宽人才引进渠道，培养并留住人才。记账行业人才素质整体偏低、留不住高素质人才的问题已成为行业的通病。记账机构工资水平较低，平台较小，很多人员熟悉业务、提升能力之后会辞职，另谋他就，但是记账机构要发展，人才是必不可缺的，尤其是高素质人才。如何引进并留住高素质人才，将成为记账机构是否能够发展壮大的重要决定因素之一。

在人才引进方面，除了常规招聘之外，可以尝试与高校合作，建立实习基地，引进在校财会专业的学生作为机构的储备人才。高校财会专业的实习生，已经具备了较全面的会计专业知识和基本的税收知识，具有一定的业务操作能力，只是缺乏实践的机会和经验，也迫切需要接触实际业务以得到锻炼和提升。如果记账机构可以为在校大学生提供实习机会，定会吸引一批优秀学生进入记账机构。记账机构将实际业务交由实习生进行处理，给予适当的指导，实习生就可以独立完成业务工作。当然，记账机构必须对实习生的业务处理结果进行复核，以保证会计服务的质量。这样的合作方式，可以降低记账机构的运营成本，也是其社会责任的体现，更重要的是，可以为机构选拔优秀人才提供机会，况且，经过考核筛选留下的毕业生会更熟悉业务和流程，能更快地投入工作并快速成长起来。

在人才保留方面，薪资待遇问题通常是员工考虑的重要问题，另外，培训和自我提升以及发展前景也是员工考虑的主要因素。对于薪资待遇问题，这与记账机构的效益密切相关，只有创造条件接受更多的业务委托，拓展业务服务领域，提升服务的价值，提高机构效益，才能提高员工的待遇。对于员工的培训和提升，机构可以定期或不定期就特定业务或事项，以及会计准则、法律法规的变化，尤其是税法的变化进行培训，促进内部交流，也可以聘请外部专家对员工进行培训，使员工获得成长。对于发展前景和平台，一定的职位晋升空间会有效激励员工努力工作并充满希望，这就要求记账机构在内部机构设置上进行研究，比如设置业务经理、区域经理或者是合伙人资格等。

（四）与时俱进，助力发展。当今时代已是互联网时代，各行各业的发展依托互联网可以获得重生和突破性发展的机会，而脱离互联网会很快被淘汰，生存和发展举步维艰。记账依托互联网也可以大有作为。记账机构可以建立自己的官方网站，运用互联网扩大自己的知名度和影响力，通过互联网承接业务，在线接受客户的咨询、解答疑问。这样不仅可以扩大业务范围，增加客户，方便客户，也可以加强与客户的联系，进一步稳固客户关系。而“云会计”的运用可以方便账机构和小微企业随时随地进行业务处理和查询业务数据，也是记账机构水平和实力的体现。此外，对大数据进行挖掘也可能给记账机构带来新的发展机遇。所以，记账机构与时俱进，依托先进技术并运用现代科技的成果助力发展，是在现代社会谋求发展的必然之路。

（五）注重服务质量，提升客户体验。记账机构会计服务的质量是其发展的根本，但是在各机构提供的服务质量差别不大的情况下，客户的委托体验和感受将在很大程度上决定将会计服务委托给谁。这就要求记账机构在努力做好服务质量的同时，能从多方面提升客户的体验。首先，全心全意为客户服务，想客户之所想，急客户之所急，切实为客户提供优质服务。其次，创造性地为客户提供个性化服务，根据客户的财务数据，主动挖掘配套服务，比如财务分析、融资建议、财务预警等，让服务超出客户预期。再次，可以探索打造一站式服务平台，整合资源，提供工商注册、商标注册、专利申请、融资贷款等服务，这样可以增强客户粘性，培养长期、稳定客户关系。

综上所述，随着我国经济社会不断向前发展，小微企业不断增加，对于记账的需求随之增加。我国记账经历了20余年的探索和发展，取得了一定的成绩，但也存在一些问题。在这个机遇与挑战并存的时期，记账机构应立足现实，接受挑战，抓住机遇，加强内部建设，提升服务数量和质量，积极探求创新和突破，谋求长远发展，做大做强。X

参考文献：

[1]杨敏，欧阳宗书，胡兴国，李静.我国记账行业发展情况报告――基于财政部首次开展的全国记账机构普查分析[J].财务与会计，2013，（12）.