财务预算报告大全11篇
时间：2022-04-05 17:43:21
财务预算报告篇（1）
一、20*年财务预算执行情况
20*年的财务资产工作按照集团公司及指挥部的整体要求，认真贯彻落实指挥部工作会议精神，围绕指挥部建设跨国石油工程技术服务公司的目标，以会计集中核算为契机，以完善全面预算管理和建立财务预警机制为重点，积极开展“管理增效、挖潜创效、制度护效”的增收节支活动，不断提升财务管理层次，较好地完成了年度财务预算。
（一）主要工作量完成情况
（1）钻井总进尺66.68万米，完成预期工作量的111.13%。其中探井进尺15.37万米，完成预期工作量的192.12%；开发井进尺51.31万米，完成预期工作量的98.67%。
（2）录井19860天，完成全年预期工作量的120.36%。
（3）井下作业1525井次，试油120层，压裂475井次，酸化80井次，分别完成全年预期工作量的98.39%，171.42%，118.75%，72.72%。
（4）油建施工价值工作量31788万元，完成全年预期价值工作量的1*.96%。
（5）供电量34991万Kmh，完成全年预期供电量的91.9%，供水量1072万吨，完成全年预期供水量的92.81%。
（6）运输12128万吨公里，完成全年预期工作量的1*%。
（7）机械加工及修理价值工作量1*08万元，完成全年预期价值工作量的85.51%。
（8）物资供应量122000万元，完成全年预期供应量的1*.45%。
（9）信息产业价值工作量11258万元，完成全年预期价值工作量的1*.86%。
（10）成品油销售68298吨，完成全年预期销售量的117.75%。
（11）顺酐销售13291吨，完成全年预期销售量的88.61%。
（12）溶剂油销售34600吨，完成全年预期销售量的97.14%。
（二）财务预算完成情况
1、主营业务收入：年度预算27.1亿元，全年实现主营业务收入30.08亿元，完成年度预算的110.96%，与上年相比增长18.2%。其中：
（1）吐哈关联交易收入17.21亿元，占总收入的57.2%，完成全年预算的1*.98%，与上年相比增长0.61%。
（2）外部作业及社会收入11.16亿元，占总收入的37.1%，完成全年预算的129.97%，与上年相比增长28.42%。
（3）海外收入1.71亿元，占总收入的5.7%，完成全年预算的107.77%，与上年相比增长14.06%。
2、主营业务成本及税金：年度预算26.51亿元，实际发生30.34亿元，完成年度预算的114.45%，与上年相比增长4.18%，低于收入增长十四个百分点。
总成本中职工工资奖金支出、计提工资附加费和上缴社保基金、发放各类补贴、临时用工劳务费以及职工物业取暖费等人工成本约10亿元，占总成本的三分之一。
3、营业费用：年度预算2078万元，实际发生1900万元，比预算降低8.57%，与上年相比降低13.99%。
4、管理费用：年度预算4581万元，实际发生4400万元，比预算降低3.95%，与上年相比降低8.8%。
5、财务费用：年度预算-1700万元，实际-1800万元，比预算节约5.9%，与上年相比降低15.5%。
6、投资收益：年度预算1100万元，实际1233万元，完成年度预算的112.09%，与上年相比增长14.8%。
7、营业外收支净额：年度预算为净支出3187万元，实际发生净支出3147万元，比年度预算降低1%，与上年相比降低10.45%。
8、三项费用补贴：全年收到集团公司补贴41*万元，比上年减少补贴1106万元，降低21.24%。
9、净利润：年度预算三项费用补贴后，盈亏持平。全年三项费用补贴后，剔除政策调整因素实现了盈亏持平的预算目标。
10、工程建设投资完成情况：
集团公司今年分四批下达指挥部投资计划65922万元，其中：非安装设备购置28230万元，占投资总量的42.82%，工程项目及其他10692万元，占投资总量的16.22%,油气合作开发投资7000万元，占投资总量的10.62%，出疆管线投资2亿元，占投资总量的30.34%。
指挥部全年实际完成投资63150万元，其中：非安装设备购置完成投资25924万元，占年度总投资的41.*%，工程项目及其他完成投资8751万元，占年度总投资的13.86%，油气合作开发投资8475万元，占年度总投资的13.42%，出疆管线投资2亿元，占年度总投资的31.67%；指挥部在重点进行技术服务设备更新的同时,安排建设资金5060万元，用于改善前线职工生活设施。
（三）开展的主要工作
1、及时组织各项收入和专项资金。
一是加大市场开发力度，主营业务收入不断攀升。指挥部主营业务收入比上年同比增加5.28亿元，增长18.2%。其中钻井、井下两单位完成收入13亿元，占指挥部总收入的43.42%，增长8.58%；石油化工厂、轻烃化工厂、能源公司完成收入比上年增长57%。油建公司进入陕京二线市场，电力工程公司首次进入塔里木市场。
二是认真落实和油田公司年初签订的工程技术服务等关联交易协议，确保指挥部基本收入的实现，保持了关联交易收入的基本稳定。对关联交易价款的确定、合同的签订、结算程序、货款回收等进行全面指导与协调，做到及时沟通处理矛盾。
三是按照有关政策，落实了集团公司直接投资、三项注资、三项费用补贴、返哺资金、住房补贴、离退休生活补贴等专项资金共计3.3亿元，为全年生产经营的正常开展打下了基础。
四是积极争取集团公司政策，解决了哈密、鄯善基地维修改造及就业再就业等维护稳定费用5000万元，得到了集团公司在考核指标方面的大力支持，为指挥部今后发展减轻了经营压力。
2、深入开展增收节支活动。
针对油田内部市场收入减少，各种增支因素日益增多，集团公司三项费用化补贴大幅度削减的严峻经营形势，指挥部审时度势，两次召开指挥办公会议专题研究加强企业管理、消化增支因素，确保既定目标完成的具体措施，决定深入开展增收节支活动，动员全体干部职工转变思想观念，群策群力，开源节流，挖潜增效。明确了“以效益为中心”、“管理无小事”、“全员参与”和“过紧日子”的指导思想，指挥部主要领导亲临基层检查指导活动开展情况，使管理增效活动迅速在指挥部范围内蓬勃展开，取得了市场开发不断扩大、经营收入稳步增长、成本费用得到控制、经济效益明显好转的良好效果，实现了“收入总量增长12%，可变成本下降3%，差旅费下降5%”的预定目标。
一是领导重视，制定和落实目标措施。自年初指挥部安排部署增收节支活动以来，各二级单位均成立了由分管领导具体抓、各相关部门齐上手的组织领导体系，研究制定了实施方案和工作计划，落实了增收节支目标和措施。
二是以科技进步和技术创新为支撑，不断提升企业核心竞争力。今年指挥部加大科技经费投入，不断扩大新技术、新工艺应用规模，强化自主创新，一批新技术、新工艺应用成效显著，一批成熟技术在生产经营中见到了明显的效果。
三是以制度创新和规范管理为基础，不断提高企业管理水平。指挥部两级机关把清理规范各项管理制度作为增收节支的重要保障措施。对不完善的进行了修改完善，并在贯彻落实上下功夫，用制度保证生产经营工作的正常运行。
四是按照“统一管理，统一采购，集中供应”的原则，深化物资体制改革。把重点放在降低物资采购成本方面，对承担油田零星物资供应的门市厂商进行公开招标，从75个竞标厂商中精选出53个价格低、质量优、信誉好的作为新一轮供应厂商。对分供方进行了重新评价，确立了分供方网络，克服了多头采购、重复储备、物资积压、资金流失的弊端和不足。集中采购新体制的顺利运行和电子商务的有效推行，为物资采购的“精细化、集约化、规模化、信息化”管理奠定了基础，缩短了中间环节，实现了资源共享，减少了资金占用，增强了物资采购的透明度，降低了物资采购成本，维护了指挥部的整体利益。在国内市场原材料平均价格涨幅达4.4%、钢材涨幅达14%的不利情况下，通过采取有力措施，使大多数大宗物资价格均保持上年水平或明显下降，平均涨幅仅为1.4%，门市物资平均价格比上年下降8.27%，全年比值比价、招标采购节约资金达3500万元,集中采购取得了显著成效。
3、不断提升财务管理层次。
一是应对不断变化的理财环境，积极研究新政策、新制度，修订并下发了《吐哈石油勘探开发指挥部财务管理办法》及相关制度，使指挥部的理财水平迈上新的台阶。
二是建立刚性控制和柔性激励相结合的预算机制,按市场机制确定预算指标，以实现利润和成本控制目标为重点，加强现金收支预算管理，通过现金流控制确保预算的完成。
三是进一步加强税收工作研究，积极应对企业所得税税收政策的变化，采用税法赋予的优惠条件，通过对自身理财活动的安排，尽可能降低税负，节约税金支出。
四是研究解决了国外装备配套费的摊销1.7亿元，减轻了钻井、井下公司等开拓国际市场单位的成本压力，使指挥部国际化经营轻装上阵，有力地推进了指挥部国际化经营战略的实施。
五是通过注入无息贷款，确保和支持主要生产单位外闯市场和生产经营建设资金的需求，使指挥部外部市场不断扩大，收入比重大幅度上升，由20*年的33.8%上升到20*年的42.8%，增加了9%。
六是对于经营困难单位给予一定的资金使用、外销产品价格补贴等政策优惠，帮助其走出生产经营困境，加快扭亏解困步伐。
4、严格执行资金管理内控机制。
一是加强资金风险与责任管理。发挥内部结算中心监督、管理、调度、筹集资金的职能，使资金管理覆盖指挥部所有市场开发区域，防范资金风险。对外付款继续实行了付款承诺制度。
二是贯彻资金管理内部控制制度。根据《内部会计控制规范—基本规范》、《现金及银行账户管理办法》等法规和制度，进一步建立和完善了资金内部控制制度，实行严格的资金授权与监督机制，确保资金安全运行。
三是开展资金管理安全检查。按照集团公司《关于立即开展资金安全检查，进一步强化资金管理工作的通知》精神，从货币资金日常管理的重点控制环节和实际执行入手，突出外部市场的资金管理，在指挥部范围内组织开展了资金安全检查工作，并对现有在职出纳人员基本情况和岗位轮换制度进行了检查和规范，进一步强化了资金管理基础工作，保证了资金管理各项内部控制制度的有效执行和严格落实。同时，实行严格的账户开立审批制度，对各单位的银行账户进行了一次清理。
四是高度重视资金的时间价值。牢固树立“效益优先，现金为王”的观念，在努力开拓市场的同时，不断加大资金的结算与回笼工作。指挥部对各单位的债权债务清理以及现金流利润纳入到了年度整体考核之中，为提升利润质量和保证资金供应奠定了基础。
5、积极实施会计集中核算。
一是建立健全会计集中核算体系，建立统一高效的会计信息数据库。按照集团公司要求，组织制定了指挥部会计集中核算管理办法和集中核算业务处理流程，顺利实现了会计核算、账务管理及报表编报工作，提前半年完成了集团公司提出的会计集中核算基本目标。
二是充分利用会计集中核算的信息优势，及时规范各责任中心会计核算业务。根据会计集中核算的信息优势，加强了会计核算过程控制，从事前审核、事中复核、事后考核全方位实行财务监控，制止不合规会计业务进入核算流程，规范各单位经济业务活动，保证了会计信息的质量。
三是积极深入基层调查研究，及时指导各单位会计核算工作，理顺各单位会计核算体制。根据会计集中核算的管理要求，积极组织有关人员深入各单位调查研究，协助各单位规范会计核算；同时仔细分析会计集中核算所出现的新问题，严格按照《企业会计制度》和集团公司《会计核算办法》的要求，整改会计核算不规范的业务，废除不适应会计集中核算要求的内容。
6、认真完成年度重点工作。
一是深入开展财务税收自查工作。根据集团公司财务税收检查工作总体部署,成立财务税收检查领导小组和检查办公室，制订了《指挥部财务税收检查工作方案》，结合指挥部实际，对会计信息质量、重大经济决策等10大类检点和190余项具体检查内容进行自查,抽调业务骨干组成两个检查小组对指挥部所属单位进行了全面检查，对检查出的问题在决算会上进行了讲评并全部整改落实，促使指挥部的会计核算和财务管理水平不断提高。
二是配合中介机构搞好年终决算。在规范核算、严肃财经纪律的前提下，统筹安排，配合中介机构完成了对指挥部年终决算的审计工作，出具了无保留意见的审计报告，指挥部财务决算工作连续四年被集团公司评为优胜单位并获得二等奖。
三是迎接了由集团公司审计中心组织的对指挥部年度经营成果考核和投资计划专项审计检查。
四是按照国家和集团公司分离企业办社会职能的统一部署，积极做好与地方政府沟通协调，完成了中小学移交地方的经费核定与协商以及争取集团公司和国家对经费的批准工作，为顺利实现移交地方政府管理奠定了基础。
是清理法人实体工作按进度正点运行，已完成对法人实体的清理归类上报工作，处置方案已得到集团公司批复。
六是抓好钻井系统定额编制。积极协调双方存在分歧，及时沟通并向集团公司定额编制办公室进行汇报，目前已完成集团公司专题审核。
（四）存在的主要问题
1、部分单位亏损的局面依然没有改变，降低了指挥部的整体盈利能力。20*年，指挥部虽然全面完成了生产经营任务，但内部单位发展依然不平衡，小部分单位由于受工作量少、市场变化、原材料价格上涨以及投入与产出、生产能力与市场空间不匹配等问题的影响，导致生产经营成本上升，亏损较为严重。
2、资金管理的集中度不高。随着市场开发的不断扩大，外部市场点多、面广、战线长，由于传统金融服务项目难以满足市场开发需要，造成外部市场银行开户多，没有完全纳入指挥部总户统一管理。
3、部分单位生产经营资金面临周转困难的压力。个别单位的部分社会市场由于发包方诚信度差，业主背景复杂，外部欠款数额大，欠款客户分布区域广，欠款时间长以及清欠成本高等诸多原因，给资金清欠工作增加了难度，造成生产经营资金周转困难。
4、预算执行不力，计划外投资时有发生。一年来，绝大部分单位能够严格执行指挥部预算安排和投资计划，但也有少数单位违反国家财经纪律，无视企业内部管理制度，违规集资，先斩后奏，计划外建设和购置设备，资本性支出列收益性支出。
二、20*年财务预算安排
（一）经营形势分析
20*年是指挥部实现“十五”规划目标的最后一年，是为“十一五”发展打好基础的关键一年，是不吃补贴不亏损的第一年，也是面临巨大经营压力的一年。从内外部形势分析，既有新的发展机遇，也存在着严峻挑战。生产经营形势除市场不确定和作业价格变化两大因素外，还有以下因素将对指挥部带来较大的影响：
一是集团公司取消三项费用化补贴。今年，集团公司下达给指挥部的经营目标是不吃补贴不亏损，在取消三项费用补贴的情况下实现盈亏持平，意味着离退休费用和医院补贴全部由企业当年损益自行负担，与20*年相比，指挥部纯利润将减少4100万元，要消化此项缺口，任务十分艰巨。
二是油田公司投资减少，产量持续下降，使钻井和井下作业收入减少，初步测算将影响指挥部收入1.12亿元。
三是增支因素不断上升。首先是工资调增，其次是原材料、电价持续上涨，在继20*年、20*年电费连续上涨的基础上，20*年电价再次上调。预计全年增支因素影响达8400万元。
四是井控固控配套摊销压力加大。12.23事故之后,股份公司提高了安全装置的配套标准,按新标准更新相关装置后，由于集团公司新的会计核算办法规定摊销年限从五年缩短为三年，年摊销额增加4300万元，使得近两年消化难度加大。
（二）财务预算安排
1、指导思想
以党的十六届四中全会精神和“三个代表”重要思想为指导，以经济效益为中心，以长远发展为主题，以稳定为基础，以市场为导向，以技术进步为手段，充分发挥人才、技术、设备、资源优势，积极开拓国内外市场，发展壮大主营业务，深化企业内部挖潜改造，坚定不移地实施低成本发展战略，增收节支，促进企业生产经营的良性循环，实现企业持续稳定发展。
2、预算安排的原则
（1）坚持以效益为中心的原则。不断提升企业核心竞争力，增强整体竞争实力，继续保持经济总量的稳步增长。
（2）坚持投资高回报原则。培育新的经济增长点，增强企业发展后劲。
（3）坚持低成本发展的原则。打足收入，控制支出，各项收入和支出全部纳入年度总预算。
（4）坚持科技进步的原则。加大科技投入力度，不断更新技术和产品，满足企业长期发展的需要。
（5）关心职工利益的原则。创造优美、和谐的工作、生活环境，使企业效益与职工利益协调发展。
（6）加强现金流管理的原则。通过现金流预算管理，加大债权的清收力度，减少坏帐损失的风险，提高利润质量。
（7）体现基本公平的原则。实事求是，客观公正，尽可能做到标准一致、测算公平、合理负担。
（8）对特困单位给予扶持的原则。根据各单位实际情况，对经营确有困难的单位，给予限亏补贴。
3、预算安排结果
（1）经营预算安排
主营业务收入32.2亿元，比上年执行数增加2.12亿元，增长7.06%。
主营业务成本及税金控制目标31.57亿元,比上年执行数增加1.23亿元，增长4.*%，低于收入预算增长三个百分点。
营业费用1850万元，比上年执行数减少50万元，降低2.63%。
管理费用4225万元，比上年执行数减少175万元，降低4%。
财务费用-1780万元，与上年基本持平。
投资收益1200万元，与上年基本持平。
营业外支出500万元，比上年执行数减少2647万元，降低84.1%，主要为中小学移交地方后，减少的学校经费补贴。
利润为不吃补贴达到盈亏持平。
（2）建设资金预算安排
20*年安排总投资85000万元，比上年执行数增加218*万元，增长34.5%。其中：非安装设备购置17435万元，占总投资的20.51%，比上年执行数下降32.2%；工程建设17465万元，占总投资的20.54%，比上年执行数上升101.46%,油气合作开发20100万元，占总投资的23.65%，比上年执行数上升56.2%，出疆管线30000万元，占总投资的35.3%，比上年执行数上升50%；
工程技术服务投资15127万元，占总投资的17.81%；生产服务投资3565万元，占总投资的4.19%；多元发展投资120*万元，占总投资的14.12%；其他投资543*万元，占总投资的63.88%。
三、强化管理，努力完成年度财务预算目标
面对严峻的经营形势，各单位、各级领导要带领广大干部职工，继续积极有效地开拓内外部市场，继续坚持发扬艰苦奋斗、勤俭节约的优良传统，继续广泛深入开展增收节支、内部挖潜活动，制定切实可行的生产经营措施，不断提高管理水平，确保指挥部生产经营目标的完成。财务资产工作重点要抓好以下几个方面：
（一）全面提升预算管理水平。
一是建立考核指标和奋斗目标相结合的分档预算管理模式，在保证绝大多数考核指标完成的情况下，确立各单位的奋斗目标，使指挥部的预算管理体系更趋完善。
二是全面分解预算，落实管理责任。预算确定下达后，各单位要将预算指标层层分解到各分公司、车间、队站、部门，各部门再落实到每个人，从而实现经营压力的有效传递。在时间上，要将年度预算分解为月度预算，以年度预算控制月度预算，以月度预算的完成保证年度预算的实现，强化预算管理的约束性。
三是完善财务预算分析和预警系统。在20*年完成财务预算管理分析、评价和预警系统的基础上，进一步加以完善，依靠会计集中核算后，会计信息及时快捷的有利条件，对指挥部整体预算执行、某一单位预算执行、某一目标市场及某一项目等进行定期、不定期财务分析和动态的经济评价，及时发现矛盾和问题，以便调整工作安排，采取措施，纠正偏差。
（二）持续加强资金精细化管理。
财务预算报告篇（2）
2010年，在ceo、财务部、生产部、销售部、物流部等的领导下，在工商行政部门、税局等的监督支持下，皇家电子股份有限公司认真贯彻落实公司会计制度、财务规章制度、生产部门规章制度，采购部门规章制度，严格按照有关会计法律法规，努力增收节支，强化预算管理，但由于销售情况差，成本费用居高，全年企业预算执行情况出现不良的结果。
1.2010年企业收支总体情况
2010，我企业收入完成1235.36万元，比上年减少约265万元，负增长17.7%，完成预算的105%。其中：固定收入107355万元，增长11.5%；非税收入18896万元，增长62.9%；营业税405451万元，完成预算的111.5%；房产税82444万元，完成预算的102.2%。
2010年主营业务成本完成1300多万元，比上年增加300万元，超过预算的833.33％；
主要支出科目完成情况是：基本建设及城市维护费支出109699万元，完成预算的123.7%；
以上相抵，实现"收支不平衡、亏损巨大"。其他需要说明的有：
营业费用支出136万元，完成预算的97.8%；管理费用支出606万元，完成预算的600.13％；财务费用支出45万元，完成预算的127.21％。
以上数字急需决算，希望下一年会有所改善。
2.XX年财政收支特点
1、销售收入的低迷使得企业的再发展带来一定的挑战，使得企业的市场，前景都带来了威胁。
2、人工的成本高与销售成本居高。人工约为1400多万元，销售成本约为1300多万元，这些都大大威胁着企业的发展前景，急需改善。
3.2010年管理工作
1）努力增收节支，确保财务收支平衡
一是大力组织收入，确保完成年度预算任务。依法加强收入征管，确保应收尽收；完善收入分析制度，及时监控财务收入动态；严格按照有关法律法规，认真落实预算执行情况年分析和年汇报；建立健全税源管理信息系统，加强税源建设。二是硬化预算约束，节约财务资金。
2）生产成本控制不够到位，人员散慢，各部门之间不协调，沟通不够，导致采购、生产出现不必要的浪费，导致资金的进一步浪费。
2010年的财务预算成本、费用没有较好的控制，导致财正运行中存在一些很突出的问题：一是财政收支矛盾依然尖锐, 财政支出范围和结构不尽合理。二是支出管理的精细化程度仍有待进一步加强，财政的基层、基础工作仍需常抓不懈。三是财政对重点大额资金以及对中介机构和定点供应商的监管力度仍需进一步加强。
二、预计利润表与现状利润表的相对比：
单位：元
项目
预算利润情况
第8年利润情况
销售收入
1176，0000
1235，3600
减：产品销售成本（变动成本）
155，7456
1301,2256
变动性销售费用
181，4500
减：固定性制造费用
201，4300
135,9626.31
固定性销售费用
269，1200
管理费用
109，4820
605，0913
财务费用
45，0000
57，2444.72
利润总额
213，7724
-8643860.10
减：所得税（33%）
70，5448.92
0.00
净利润
143，2275.08
-864，3860.10
从上表可看出第8年度的销售成本过于高与销售收入的低迷造成了业绩的低沉，与去年相比，管理费用的增长也给公司的经营成果带来了一定的负面影响。
三、存在的问题和建议
1．资金占用增长过快，结算资金占用比重较大，比例失调。特别是其他应收款和销货应收款大幅度上升，如不及时清理，对企业经济效益将产生很大影响。因此，建议各企业领导要引起重视，应收款较多的单位，要领导带头，抽出专人，成立清收小组，积极回收。也可将奖金、工资同回收贷款挂钩，调动回收人员积极性。同时，要求企业经理要严格控制赊销商品管理，严防新的三角债产生。
财务预算报告篇（3）
2010年，在ceo、财务部、生产部、销售部、物流部等的领导下，在工商行政部门、税局等的监督支持下，皇家电子股份有限公司认真贯彻落实公司会计制度、财务规章制度、生产部门规章制度，采购部门规章制度，严格按照有关会计法律法规，努力增收节支，强化预算管理，但由于销售情况差，成本费用居高，全年企业预算执行情况出现不良的结果。
1.2010年企业收支总体情况
2010，我企业收入完成1235.36万元，比上年减少约265万元，负增长17.7%，完成预算的105%。其中：固定收入107355万元，增长11.5%；非税收入18896万元，增长62.9%；营业税405451万元，完成预算的111.5%；房产税82444万元，完成预算的102.2%。
2010年主营业务成本完成1300多万元，比上年增加300万元，超过预算的833.33％；
主要支出科目完成情况是：基本建设及城市维护费支出109699万元，完成预算的123.7%；
以上相抵，实现"收支不平衡、亏损巨大"。其他需要说明的有：
营业费用支出136万元，完成预算的97.8%；管理费用支出606万元，完成预算的600.13％；财务费用支出45万元，完成预算的127.21％。
以上数字急需决算，希望下一年会有所改善。
2.XX年财政收支特点
1、销售收入的低迷使得企业的再发展带来一定的挑战，使得企业的市场，前景都带来了威胁。
2、人工的成本高与销售成本居高。人工约为1400多万元，销售成本约为1300多万元，这些都大大威胁着企业的发展前景，急需改善。
3.2010年管理工作
1）努力增收节支，确保财务收支平衡
一是大力组织收入，确保完成年度预算任务。依法加强收入征管，确保应收尽收；完善收入分析制度，及时监控财务收入动态；严格按照有关法律法规，认真落实预算执行情况年分析和年汇报；建立健全税源管理信息系统，加强税源建设。二是硬化预算约束，节约财务资金。
2）生产成本控制不够到位，人员散慢，各部门之间不协调，沟通不够，导致采购、生产出现不必要的浪费，导致资金的进一步浪费。
2010年的财务预算成本、费用没有较好的控制，导致财正运行中存在一些很突出的问题：一是财政收支矛盾依然尖锐, 财政支出范围和结构不尽合理。二是支出管理的精细化程度仍有待进一步加强，财政的基层、基础工作仍需常抓不懈。三是财政对重点大额资金以及对中介机构和定点供应商的监管力度仍需进一步加强。
二、预计利润表与现状利润表的相对比：
单位：元
项目
预算利润情况
第8年利润情况
销售收入
1176，0000
1235，3600
减：产品销售成本（变动成本）
155，7456
1301,2256
变动性销售费用
181，4500
减：固定性制造费用
201，4300
135,9626.31
固定性销售费用
269，1200
管理费用
109，4820
605，0913
财务费用
45，0000
57，2444.72
利润总额
213，7724
-8643860.10
减：所得税（33%）
70，5448.92
0.00
净利润
143，2275.08
-864，3860.10
从上表可看出第8年度的销售成本过于高与销售收入的低迷造成了业绩的低沉，与去年相比，管理费用的增长也给公司的经营成果带来了一定的负面影响。
三、存在的问题和建议
财务预算报告篇（4）
指导老师：xxxx
实习目的：通过老师的对全预算理论依据及方法步骤的讲解结合学生的上机操作，从而领悟企业进行全面财务预算的要点并掌握如何为企业做全面财务预算。
二、如何进行企业财务的全面预算 编制全面财务预算主要遵循：切合实际，先进合理；上下结合，协商一致；预算系统和会计体系一致；依照程序，分项编制等原则。
全面预算的内容包括：
1、 销售预算 销售预算一般是企业生产经营全面预算的编制起点，生产、材料采购、存货费用等方面的预算，都要以销售预算为基础。销售预算把费用与销售目标的实现联系起来。销售预算是一个财务计划，它包括完成销售计划的每一个目标所需要的费用，以保证公司销售利润的实现。销售预算是在销售预测完成之后才进行的，销售目标被分解为多个层次的子目标，一旦这些子目标确定后，其相应的销售费用也被确定下来。销售预算以销售预测为基础，预测的主要依据是各种产品历史销售量的分析，结合市场预测中各种产品发展前景等资料，先按产品、地区、顾客和其他项目分别加以编制，然后加以归并汇总。根据销售预测确定未来期间预计的销售量的和销售单价后，求出预计的收入: 预计销售收入=预计销售量×预计销售单价
财务预算报告篇（5）
【正文】
根据横县审计局《对2019年度横县本级一级预算单位部分重点事项专项审计调查的通知》（横审通〔2020〕9号）精神，横县审计局从2020年5月22日至2020年7月20日对我单位开展2019年度横县一级预算单位部分重点事项进行专项审计调查。我单位2020年8月24日收到横县审计局审计报告（横审调报〔2020〕1号）后，我局开展对部门预算安排的项目支出为0，预算执行率为0的整改工作部署。现将我单位落实整改的情况报告如下:
一、审计（或审计调查）发现存在的问题
（一）其他优抚支出经费1400000元，是部分退役军人养老保险的项目支出为0，预算执行率为0
（二）自主就业补助经费1810000元，是发放2018年的退役士兵自主就业补助金的项目支出为0，预算执行率为0。
（三）部分优抚对象数据核查和管理工作经费978787元的项目支出为0，预算执行率为0。
二、整改情况
（一）督促各股室、二层单位预算编制更为科学合理，提升项目预算支出的及时性和有效性，避免不必要的资金浪费。
（二）合理利用项目资金，严格规范各类收支行为，提高项目支出预算执行率。
（三）完善项目管理机制，健全项目建设责任制，严格落实重点项目督促检查制度，及时协调解决项目实施过程中的困难和问题。
三、下一步工作计划
（一）规范预算编制、审核，合理配置财政资金，二层单位作为预算编制基层单位，在编制项目预算，尤其是阶段性项目预算时，应坚持全员参与的理念，编制预算草案，要求项目有充分的立项依据、详细的实施方案、明确的支出内容、具体的支出计划、合理的绩效目标等，重大预算项目应实行单位领导班子集体决策。
财务预算报告篇（6）
实习地点：xx理工大学应用技术学院
指导老师：xx
实习目的：通过老师的对全预算理论依据及方法步骤的讲解结合学生的上机操作，从而领悟企业进行全面财务预算的要点并掌握如何为企业做全面财务预算。
实习内容：1、全面财务预算的概念2、如何进行企业财务的全面预算3、全面财务预算的执行与控制4、本次实习的心得体会
一、企业的全面财务预算 全面预算是指企业总体计划的数量说明，也就是企业在一定期间内生产经营活动全部计划数量形式的反映.全面预算编制的方法，按不同分类标志，通常有以下几种：1、按与业务量的关系分为静态预算和弹性预算；2、按编制预算的基础分为增基预算和零基预算；3、按编制预算的期间可分为固定预算和永续预算，等等。
二、如何进行企业财务的全面预算 编制全面财务预算主要遵循：切合实际，先进合理；上下结合，协商一致；预算系统和会计体系一致；依照程序，分项编制等原则。
全面预算的内容包括
1、 销售预算 销售预算一般是企业生产经营全面预算的编制起点，生产、材料采购、存货费用等方面的预算，都要以销售预算为基础。销售预算把费用与销售目标的实现联系起来。销售预算是一个财务计划，它包括完成销售计划的每一个目标所需要的费用，以保证公司销售利润的实现。销售预算是在销售预测完成之后才进行的，销售目标被分解为多个层次的子目标，一旦这些子目标确定后，其相应的销售费用也被确定下来。销售预算以销售预测为基础，预测的主要依据是各种产品历史销售量的分析，结合市场预测中各种产品发展前景等资料，先按产品、地区、顾客和其他项目分别加以编制，然后加以归并汇总。根据销售预测确定未来期间预计的销售量的和销售单价后，求出预计的收入: 预计销售收入=预计销售量预计销售单价
财务预算报告篇（7）
关键词 ：权责发生制；财务报告；问题
从八十年代至今，各国为了促进公共管理兴起了会计改革，到目前为止，很多国家提供合并的政府综合财务报告，我国在2010 年开展财政报告建立工作之后，选择了11个省市进行试编，在2012 年增加到23个省市。
一、编制权责发生制政府财务报告的原因
1. 政府预算报告存在问题。我国包括财政总预决算、部门预决算以及单位预决算，其中总预决算能够反映出财政的分配和收支，但是缺少将部门预决算汇编成部门总预决算收支，另外还存在预算不准确、预算调整频繁等问题。所以我国需要编制完善的、全面的，能够系统的反映政府资产、负债等信息的政府财务报告。
2.预算会计的报表之间不能融合。我国现在执行的政府会计报告是1997 年制定的预算会计报告，其覆盖范围是财政总预算、行政单位以及事业单位，但是这三者都各自有一种会计报表，而且三种报表不能很好的融合，也就是说不能形成政府综合财务报表；另外我国的预算会计体系之间不能妥善的结合起来，不能有效的将政府的预算资金反映出来。
3.预算会计报表不够完善。目前执行的预算会计报表只能简单的将政府预算收支的情况反映出来，距离完整意义上的政府整体财务报告还有很大的距离；它的覆盖范围较为狭窄，内容不完善，信息量不充足，不能有效的反映出政府财务的实际情况，不能辅助政府作出经济方面的重大决定。
二、编制权责发生制政府综合财务报告制度的意义
1.编制政府综合财务报告制度能够全面的、具体的将政府的经济资源以及收支的状况反映出来，能够反映出政府日后的财政责任和能力，是实现我国经济社会发展必然的要求。
2.建设服务型政府的目的在于增强政府的绩效，同时降低运行资金，引入权责发生制能够正确的核算政府各个方面的费用，促进政府提高服务的水平。
3.目前我国的会计信息较为分散，影响了财政的管理水平提升，通过编制政府综合财务报告制度，能够有效提高财政管理水平，加强政府资产的管理。
4.经济的发展使政府财政的资金来源变得复杂，债务规模也在不断增加，但是我国的预决算报表缺少完整的债务信息，编制政府综合财务报告制度能将债务的情况也添加进核算的范围，是建立规范的债务管理的需要。
5.财政改革的不断深化，提高财政资金的绩效问题受到了广泛的关注，但是传统的制度不能将成本费用和成果正确的反映出来，编制政府综合财务报告制度能够完整的将政府部门提供的公共产品的成本反映出来，提高财政资金使用的绩效。
三、权责发生制政府综合财务报告的特点
1.建立衔接机制：我国预算会计有财政总预算会计和单位会计构成，预算会计之间的标准都不一致，编制政府综合财务报告制度有利于统一预算会计的标准，有利于日常核算与年终报告之间的互补。
2.目前我国的试编工作是使用会计加统计的办法，从相关部门收集数据，通过计算以及统计的方法进行编制，有利于整理政府的资产事项，完整的反映运营成本。
3. 财政部规定，政府综合财务报告要涵盖政府财政、事业单位、行政单位、项目融资等各个方面，集合有关的资料进行调整和抵消，大范围的拓宽政府财务的范围，将政府的财务信息统计的更加充分。
四、优化我国政府综合财务报告的建议
1.重点放在主表上，建立预算对照表。通过对政府财政报告的分析能够看出，财务报告主要的格式是3A+2B，包括：财务报表、经济状况分析以及管理状况等，其中财务报表主要包括资产负债表和收益费用表以及现金流量表等，笔者认为政府财政报告必须要包括负债表和收益表，并以这两种表为重点，然后再进行流量表、预算表的编制。另外为了强化预算的管理，还要尽快编制预算对照表，可能的话在编制现金流量表；为了将预算数与调整数进行分析也可以建立预算执行报表。另外，也可以学习国外的社会保险表，能够反映保险金的支付问题。
2.建立两张资产负债表。政府财务报表的目的是完善资产信息，其中占有主要作用的就是资产负债表，最近几年国家开始实行新的会计规范，等到年底就需要编制结账前后的两张资产负债表。对于企业来讲，企业会计只需要最终年底的资产负债表，不注重过程，但是政府如果同企业一样只编制转账后的负债表，就会导致财务之间相互抵充结转，不能反映出完整的信息。很多国家为了更好的将预算信息反映出来推出了中期预算制度，而我国的两张资产负债表是获取信息的最便捷的方法，这两张负债表分别是年终结转账项前的和之后的负债表，两张负债表能够将信息完整的反映出来。
3.完善权责发生制度，提高财务报告的可靠性。目前我国的权责发生制财务报告呈扩大范围的趋势，从各种部门中搜集相关数据，再通过折算估值等方法编制成财务报告，编制中由于估算方法的漏洞会出现遗漏、错位，导致估算不准的问题等等。财务报告应该涵盖了部门中所有的财务资源的流量，所以，各个部门都要在年终准备财务报告，实行逐级层层汇编的方式，最终形成整体综合财务报告。我国应该尽快完善核算制度，优化并且相互协调，而且财务报告的编制要以会计核算和报表为主要依据，在这个基础上能够增强财务报告的可靠性。
4.建立过程控制的会计体系。我国在80 年代就开始在预算会计体系中引入了债权发生制，建立了各种资产负债科目，最近新会计制度进一步将固定资产折旧和无形资产摊销的会计核算转向规范化，但是这种会计核算方式具有局限性。权责发生制的另一种说法是应计制，是以权利和责任为标准确立的会计事项，收付实现制同样也是某种权利和责任的确认，是归属于权责发生制的范围内，是一种较为特殊的形式。笔者认为政府会计要明确权责发生制的核算基础，明确资产的核算方法，在收支科目中增设应收应支，因为尚未实现的收支科目与实际的收支科目之间具有递延型，所以最终的收支要结转到净资产项目，用全债发生制计算确立会计事项能够实现资产负债与日常核算、年终结转的有机结合，完美的实现控制过程以及管理结果的功效。
建立权责发生制政府综合财务报告是非常重要的，能够实现经济社会的可持续发展，同时也能够提高财政的管理水平，政府应该尽快完善权责发生制度，提高财务报告的可靠性，明确资产的核算办法。
参考文献：
[1]阮国池.关于编制权责发生制政府综合财务报告的思考[J].财经界(学术版),2012,05:223.
财务预算报告篇（8）
第二条企业年度财务预算编制、报告、执行与监督工作，适用本办法。
第三条本办法所称财务预算是指企业在预测和决策的基础上，围绕战略规划，对预算年度内企业各类经济资源和经营行为合理预计、测算并进行财务控制和监督的活动。
财务预算报告是指反映企业预算年度内企业资本运营、经营效益、现金流量及重要财务事项等预测情况的文件。
第四条企业应当建立财务预算管理制度，组织开展内部财务预算编制、执行、监督和考核工作，完善财务预算工作体系，推进实施全面预算管理。
第五条企业应当在规定的时间内按照国家财务会计制度规定和国资委财务监督工作有关要求，以统一的编制口径、报表格式和编报规范，向国资委报送年度财务预算报告。
第六条国资委依据本办法对企业财务预算编制、报告及执行工作进行监督管理，督促和引导企业切实建立以预算目标为中心的各级责任体系。
第二章工作组织
第七条企业应当按照国家有关规定，组织做好财务预算工作，配备相应工作人员，明确职责权限，加强内部协调，完善编制程序和方法，强化执行监督，并积极推行全面预算管理。
第八条企业应当按照加强财务监督和完善内部控制机制的要求，成立预算委员会或设立财务预算领导小组行使预算委员会职责。在设立董事会的企业中，预算委员会（财务预算领导小组）成员应当有熟悉企业财务会计业务并具备相应组织能力的董事参加。
第九条企业预算委员会（财务预算领导小组）应当履行以下主要职责：
（一）拟订企业财务预算编制与管理的原则和目标；
（二）审议企业财务预算方案和财务预算调整方案；
（三）协调解决企业财务预算编制和执行中的重大问题；
（四）根据财务预算执行结果提出考核和奖惩意见。
第十条企业财务管理部门为财务预算管理机构，在企业预算委员会（财务预算领导小组）领导下，依据国家有关规定和国资委有关工作要求，负责组织企业财务预算编制、报告、执行和日常监控工作。企业财务预算管理机构应当履行以下主要职责：
（一）组织企业财务预算的编制、审核、汇总及报送工作；
（二）组织下达财务预算，监督企业财务预算执行情况；
（三）制订企业财务预算调整方案；
（四）协调解决企业财务预算编制和执行中的有关问题；
（五）分析和考核企业内部各业务机构及所属子企业财务预算完成情况。
第十一条企业内部各业务机构和所属子企业为财务预算执行单位。企业财务预算执行单位应当在企业预算管理机构的统一指导下，组织开展本部门或者本企业财务预算编制工作，严格执行经核准的财务预算方案。企业财务预算执行单位应当履行以下主要职责：
（一）负责本单位财务预算编制和上报工作；
（二）负责将本单位财务预算指标层层分解，落实到各部门、各环节和各岗位；
（三）按照授权审批程序严格执行各项预算，及时分析预算执行差异原因，解决财务预算执行中存在的问题；
（四）及时总结分析本单位财务预算编制和执行情况，并组织实施考核和奖惩工作；
（五）配合企业预算管理机构做好企业预算的综合平衡、执行监控等工作。
第三章财务预算编制
第十二条企业编制财务预算应当坚持以战略规划为导向，正确分析判断市场形势和政策走向，科学预测年度经营目标，合理配置内部资源，实行总量平衡和控制。
第十三条企业编制财务预算应当将内部各业务机构和所属子企业、事业单位和基建项目等所属单位的全部经营活动纳入财务预算编制范围，全面预测财务收支和经营成果等情况。
第十四条企业编制财务预算应当以资产、负债、收入、成本、费用、利润、资金为核心指标，合理设计基础指标体系，注重预算指标相互衔接。
第十五条企业应当根据不同的预算项目，合理选择固定预算、弹性预算、滚动预算、零基预算、概率预算等方法编制财务预算，并积极开展与行业先进水平、国际先进水平的对标。
第十六条企业编制财务预算应当按照国家相关规定，加强对外投资、收购兼并、固定资产投资以及股票、委托理财、期货（权）及衍生品等投资业务的风险评估和预算控制；加强非主业投资和无效投资的清理，严格控制非主业投资预算。
资产负债率过高、偿债能力下降以及投资回报差的企业，应当严格控制投资规模；不具备从事高风险业务的条件、发生重大投资损失的企业，不得安排高风险业务的投资预算。
第十七条企业编制财务预算应当正确预测预算年度现金收支、结余与缺口，合理规划现金收支与配置，加强应收应付款项的预算控制，增强现金保障和偿债能力，提高资金使用效率。
第十八条企业编制财务预算应当规范制定成本费用开支标准，严格控制成本费用开支范围和规模，加强投入产出水平的预算控制。
对于成本费用增长高于收入增长、成本费用利润率下降、经营效益下滑的企业，财务预算编制应当突出降本增效，适当压低成本费用的预算规模，其中，经营效益下滑的企业，不得扩大工资总额的预算规模。
第十九条企业编制财务预算应当注重防范财务风险，严格控制担保、抵押和金融负债等规模。
资产负债率高于行业平均水平、存在较大偿债压力的企业，应当适当压缩金融债务预算规模；担保余额相当于净资产比重超过50%或者发生担保履约责任形成重大损失的企业（投资、担保类企业另行规定），原则上不再安排新增担保预算；企业不得安排与业务无关的集团外担保预算。
第二十条企业编制财务预算应当将逾期担保、逾期债务、不良投资、不良债权等问题的清理和处置作为重要内容，积极消化潜亏挂账，合理预计资产减值准备，不得出现新的潜亏。
第二十一条企业应当按照“上下结合、分级编制、逐级汇总”的程序，依据财务管理关系，层层组织做好各级子企业财务预算编制工作。
第二十二条企业应当建立财务预算编制制度。企业内部计划、生产、市场营销、投资、物资、技术、人力资源、企业管理等职能部门应当配合做好财务预算编制工作。企业财务预算编制应当遵循以下基本工作程序：
（一）企业预算委员会及财务预算管理机构应当于每年9月底以前提出下一年度本企业预算总体目标；
（二）企业所属各级预算执行单位根据企业预算总体目标，并结合本单位实际，于每年10月底以前上报本单位下一年度预算目标；
（三）企业财务预算委员会及财务预算管理机构对各级预算执行单位的预算目标进行审核汇总并提出调整意见，经董事会会议或总经理办公会议审议后下达各级预算执行单位；
（四）企业所属各级预算执行单位应当按照下达的财务预算目标，于每年年底以前上报本单位财务预算；
（五）企业在对所属各级预算执行单位预算方案审核、调整的基础上，编制企业总体财务预算。
第四章财务预算报告
第二十三条企业应当在组织开展内部各级子企业财务预算编制管理的基础上，按照国资委统一印发的报表格式、编制要求，编制上报年度财务预算报告。企业年度财务预算报告由以下部分构成：
（一）年度财务预算报表；
（二）年度财务预算编制说明；
（三）其他相关材料。
第二十四条企业年度财务预算报表重点反映以下内容：
（一）企业预算年度内预计资产、负债及所有者权益规模、质量及结构；
（二）企业预算年度内预计实现经营成果及利润分配情况；
（三）企业预算年度内为组织经营、投资、筹资活动预计发生的现金流入和流出情况；
（四）企业预算年度内预计达到的生产、销售或者营业规模及其带来的各项收入、发生的各项成本和费用；
（五）企业预算年度内预计发生的产权并购、长短期投资以及固定资产投资的规模及资金来源；
（六）企业预算年度内预计对外筹资总体规模与分布结构。
第二十五条企业应当采用合并口径编制财务预算报表，合并范围应当包括：
（一）境内外子企业；
（二）所属各类事业单位；
（三）各类基建项目或者基建财务；
（四）按照规定执行金融会计制度的子企业；
（五）所属独立核算的其他经济组织。
第二十六条企业应当对年度财务预算报表编制及财务预算管理有关情况进行分析说明。企业年度财务预算编制说明应当反映以下内容：
（一）预算编制工作组织情况；
（二）预算年度内生产经营主要预算指标分析说明；
（三）预算编制基础、基本假设及采用的重要会计政策和估计；
（四）预算执行保障措施以及可能影响预算指标事项说明；
（五）其他需说明的情况。
第二十七条企业应当按规定组织开展所属子企业开展财务预算报告收集、审核、汇总工作，并按时上报财务预算报告。企业除报送合并财务预算报告外，还应当附送企业总部及二级子企业的分户财务预算报告电子文档。三级及三级以下企业的财务预算数据应当并入二级子企业报送。
级次划分特殊的企业集团财务预算报告报送级次由国资委另行规定。
第二十八条企业应当按照下列程序，以正式文函向国资委报送财务预算报告：
（一）设董事会的国有独资企业和国有独资公司的财务预算报告，应当经董事会审议后与审议决议一并报送国资委；
（二）尚未设董事会的国有独资企业和国有独资公司的财务预算报告，应当经总经理办公会审议后与审议决议一并报送国资委；
（三）国有控股公司的财务预算报告，应当经董事会审议并提交股东会批准后抄送国资委。
第二十九条企业财务预算报告应当加盖企业公章，并由企业的主要负责人、总会计师（或分管财务负责人）、财务管理部门负责人签名并盖章。
第三十条国资委对企业财务预算实行分类管理制度，对于尚未设董事会的国有独资企业和国有独资公司的财务预算实行核准制；对于设董事会的国有独资公司和国有独资企业、国有控股公司的财务预算实行备案制。
第三十一条国资委依据财务预算编制管理要求，建立企业财务预算报告质量评估制度，评估内容不少于以下方面：
（一）是否符合国家有关法律法规规定；
（二）是否符合国家宏观政策和产业政策规划；
（三）是否符合企业战略规划、主业发展方向;
（四）是否客观反映预算年度内经济形势和企业生产经营发展态势；
（五）是否符合财务预算编制管理要求；
（六）主要财务预算指标的年度间变动情况是否合理；
（七）预算执行保障和监督措施是否有效。
第三十二条国资委根据质量评估结果，在规定时间内对企业财务预算提出审核意见并反馈企业。对于存在质量问题的，要求企业及时整改，其中对于严重脱离实际、各相关预算指标不衔接的，要求企业重新编制上报财务预算报告。
第五章财务预算执行与监督
第三十三条企业应当及时将各业务机构及所属各级企业重点财务预算指标进行层层分解。各预算执行单位应当将分解下达的年度财务预算指标细化为季度、月度预算，层层落实财务预算执行责任。
第三十四条企业应当严格执行经核定的年度财务预算，切实加强投资、融资、担保、资金调度、物资采购、产品销售等重大事项以及成本费用预算执行情况的跟踪和监督，明确超预算资金追加审批程序和权限。
第三十五条企业应当对财务预算执行情况进行跟踪监测，及时分析预算执行差异原因，及时采取相应的解决措施。
第三十六条企业财务预算执行过程中出现以下情形之一，导致预算编制基本假设发生重大变化的，可予以调整：
（一）自然灾害等不可抗力因素；
（二）市场环境发生重大变化；
（三）国家经济政策发生重大调整；
（四）企业发生分立、合并等重大资产重组行为。
第三十七条企业应当将财务预算调整情况及时报国资委备案。具体备案内容包括：
（一）主要财务指标的调整情况；
（二）调整的原因；
（三）预计执行情况及保障措施。
第三十八条企业应当建立财务预算执行结果考核制度，将财务预算目标执行情况纳入考核及奖惩范围。
第三十九条企业应当在预算年度终了及时撰写预算工作总结报告，认真总结年度财务预算工作经验和存在的不足，分析财务预算与实际执行结果的差异程度和影响因素，研究制定改进措施。
第四十条国资委根据月度财务报告建立企业财务预算分类监测和反馈制度，对主要财务预算指标执行情况进行分类跟踪监测，对经营风险进行预测评估，并将监测和评估结果及时反馈企业，督促企业加强预算执行情况监督和控制。
第四十一条国资委在预算年度终了，依据企业年度财务决算结果组织财务预算执行情况核查，对主要财务预算指标完成值与预算目标偏离的程度和影响因素进行分析，并将核查和分析结果作为企业财务预算报告质量评估的重要内容。
第六章罚则
第四十二条企业负责人、总会计师（或分管财务负责人）应当对企业财务预算编制、报告、执行和监督工作负责；企业总会计师（或分管财务负责人）、财务管理部门负责人对财务预算编制的合规性、合理性及完整性负责。
第四十三条国资委将企业财务预算管理情况作为总会计师履职评估的内容。
第四十四条企业不按时上报财务预算报告或者上报财务预算报告不符合统一编制要求、存在严重质量问题，以及财务预算执行监督不力的，国资委将责令整改。
第四十五条企业在财务预算管理工作中弄虚作假的，或者上报的财务预算报告与内部财务预算不符的，国资委将给予通报批评。
第四十六条企业编制年度财务预算主要指标与实际完成值差异较大的，国资委将要求企业作出专项说明，无正当理由的，国资委将给予警示。
第四十七条国资委工作人员在企业财务预算监督管理工作中，导致重大工作过失或者泄露企业商业秘密的，视情节轻重予以行政处分。
第七章附则
财务预算报告篇（9）
一、进一步完善预算管理组织体系，提高预算工作质量
自《__*区国有企业财务预算管理办法》实施以来，各企业充分认识到财务预算在合理配置资源、提高经营效益等方面的作用，并按照财务预算管理的有关规定，编报财务预算报告，但一些企业也存在预算管理体制不健全、工作组织不到位、相关财务预算指标不衔接、预算执行偏差大等问题，严重制约了财务预算作用的发挥。各企业要高度重视年度财务预算工作，认真总结以前年度财务预算编制、执行情况和存在问题，进一步完善预算管理组织体系，落实预算管理责任，规范预算编制方法，加强部门之间沟通协调，切实做好20__年度财务预算报表的布置、编制、审核和报送工作。
二、客观分析经济形势，合理确定20__年度预算目标
目前，企业面临的不确定性因素较多，各企业要客观分析国内外市场形势，加强对业务发展状况、内部资源利用及影响因素的调查、分析和预测，科学确定20__年度各项预算目标。以前年度预算执行偏差大的企业，预算目标既要充分挖掘内部潜力，又要合理估计各种不利因素的影响，努力提高预算目标的准确性。
三、细化资金预算，有效配置企业财务资源
20__年各企业预算管理中要细化资金预算安排，一是要加强信贷政策走向分析预测，兼顾资金成本、收益与风险的平衡，合理确定信贷资金预算规模；二是要认真分析财务资源对企业发展的保障能力，统筹规划生产经营与投融资活动的资金供给；三是严格控制资金支出范围与结构，通过资金集中管理等手段，提高资金使用效率。
四、突出降本增效，从紧安排成本费用预算
降本降耗是决定企业生存和发展的关键因素，各企业要将成本费用预算控制作为重中之重，认真分析成本费用开支结构，合理确定成本费用压缩的项目、目标和措施。一是明确重点业务和关键环节的成本费用控制目标，压缩可控费用预算，特别是经济效益下滑的企业，可控费用预算要细化控制项目，明确下调目标；二是强化成本费用预算执行的约束力，严格控制预算外支出。
五、加强重大事项预算控制，努力降低经营风险
针对部分企业出现的运行质量下降、经营风险加大等问题，20__年要对债务、投资、存货、应收款项、担保等重大事项，实施从严预算控制。各企业应严格按照《椒江区国有企业投资监督管理办法》的相关规定，做好投资预算，对于超出企业承受能力、资金来源未落实、投资前景不确定、不符合发展战略和主业方向的投资，原则上不作预算安排；对于资产负债率超过行业平均水平且持续上升的企业，要压缩债务预算规模。
六、加强预算执行跟踪分析，强化财务预算执行监督力度
各企业应当加强预算执行的跟踪分析工作，建立定期的财务预算执行分析制度，及时掌握预算执行进度与效果，分析实际业务与预算指标之间的差异及原因，并及时采取应对措施；同时，进一步完善预算执行考核力度，将预算目标完成情况与业绩及薪酬管理挂钩，强化预算的约束与激励作用。
七、企业财务预算报告的编制范围
企业编制财务预算应当将内部各业务机构、所属子企业和基建、技改投资项目等独立核算经济单位的全部经营管理活动纳入财务预算编制范围，各企业应当结合内部预算编制工作程序，认真做好对所属子企业财务预算编制的指导与审核工作。对于暂未纳入20__年度企业财务预算报表编制范围的经济单位，应当予以说明。
八、认真编制财务预算情况说明书
财务预算情况说明书是预算报告的重要组成部分，各企业应在总结分析上年度财务预算执行结果与执行差异原因的基础上，对20__年度财务预算编制方法、预算编制基础、预计重大投融资事项、主要财务预算指标等内容进行分析说明，主要内容参照“20__年度企业财务预算情况说明书内容提要”。
九、按时报送年度财务预算报告
财务预算报告篇（10）
政府财务报告是政府会计的“产品”，是反映和报告政府的业绩和受托责任完成情况的载体，也是立法机关、社会公众审核并批准解除其受托责任的依据（李建发，1999）。我国现在正处于建设社会主义和谐社会的进程中，寻求向透明政府、绩效政府的转变，要求改进政府财务报告体系。
一、我国政府财务报告的现状
目前，我国主要是通过政府预算执行情况报告，采取文字叙述的方式提供政府预算执行情况，其中既有事实数据，又有对事实数据的分析。每年国家编录的《中国统计年鉴》、《中国财政年鉴》，将国家财政预算决算收支情况、中央财政预算决算收支情况、地方财政预算决算收支情况等政府财务信息，以预算决算收支表形式向社会公布。向社会提供的国民经济和社会发展计划执行情况报告以及政府工作报告也包含了部分政府财务信息，以及和政府业绩相关的非财务信息。现行的预算会计编制的财务报表主要包括：财政总预算会计编制的反映政府财政预算资金情况的资产负债表和预算执行情况表；行政单位编制的资产负债表和收入支出表；事业单位编制的资产负债表和收入支出表；财政部门汇总行政事业单位上报的收入支出表，从而形成的行政事业单位收支汇总表。
二、我国政府财务报告的缺陷
1、财务报告目标层次定位较低
我国现行的政府财务报告目标局限于满足政府宏观经济管理部门和上级政府对财务信息的需求，忽视作为立法机关的各级人民代表大会、作为监督机关的各级国家审计机关、社会公众及其他利益相关者的利益需求，还不适应公共财政体制改革提出的“取之于民、用之于民”的政治理念。
2、财务报告体系构成比较单一
目前，我国各级政府只向同级人大提交财政预算执行情况报告等文字报告，没有相应的会计报表体系和财务报表附注，与政府审计报告相分离，向社会公开的仅仅是预算决算收支表，难以全面揭示政府履行受托责任相关的财务信息和非财务信息。
3、财务报告的内容缺乏完整性
长期以来，受“预算会计是为预算管理服务”观念影响，报告过于侧重预算收支情况，没有报告国有资产的总量、构成及增减情况，也没有完整反映向世界银行等国际借款情况、国内各种政府债券发行偿还情况及政府承诺担保事项等或有负债情况，缺乏社会保障基金等受托基金的运行情况和绩效报告以及反映政府财务业绩的报告内容。
4、报告载体形式分散
我国政府财务报告缺乏统一规范的政府财务报告形式，既有每年向人大报告的政府工作报告、预算执行情况报告和国民经济与社会发展计划执行情况报告，又有向社会公开的《统计年鉴》和《财政年鉴》。
三、改进我国政府财务报告体系的思路
根据公共财政管理的需要构建科学完整的政府财务报告体系，需要在以下几个方面加以改进我国预算会计报告形式。
（一）根据我国政治民主化进程逐步改进政府财务报告目标
我国实行人民代表大会制度，各级政府的年度预算和决算草案都要提请相应的人民代表大会及其常务委员会审议批准后才能生效，年度预算执行情况也必须经过人大常委会审批，从形式上将立法机关作为政府受托责任的主要对象。但是，当前的政治环境正如王希所说的，“中国政治体制目前尚不开放；公民参与政治的机制有限；社会组织化程度低”，人大对预算的审查往往流于形式，结合我国政府财务管理水平较为低下、公共资金使用违法、违规、损失浪费现象严重的客观事实，也就决定了我国政府财务报告目标要由单纯以预算管理服务的目标转向是对内受托责任为主，将改善合规性作为较长一段时间的政府财务报告目标。建立“以人为本”的和谐社会政治理念已经成为我国政府的既定目标，从长远来看，随着我国“立党为公、执政为民”这一执政纲领的实践不断深入，与市场经济相适应的公共财政体制改革不断深化，我国政治民主化进程的演进，人民与政府之间形成了一种委托与受托关系，政府承担起公共受托责任。这时，逐步确立以公共受托责任为主的政府财务报告目标。
（二）根据报告目标合理界定政府财务报告主体
政府财务报告主体界定了纳入政府财务报告内容的范围和组成结构。一般定义政府财务报告主体的逻辑起点是受托责任和制定决策，各国确定报告主体的具体做法并不一致，如美国州和地方政府采取以基金主体和政府整体的双重报告主体。根据我国近期以对内受托责任为主，以改善合规性为重点的政府财务报告目标，应借鉴美国基金会计模式，引入“基金”作为政府财务报告主体，提供基金层面的政府财务报告，在确保专款专用方面发挥积极作用。同时，借鉴美国政府会计准则委员会《政府会计准则委员会第14号――财务报告的主体》有关内容，根据我国的政治经济制度将政府层面的财务报告主体划分为三层，第一层是核心层，根据《预算法》的“一级政府一级预算”的规定将有独立预算权的一级政府界定基本政府，第二层是政府组成单位，根据我国的行政体制和财政体制将与本级政府财政发生直接缴款、拨款关系的单位纳入，第三层是政府相关单位，主要是政府公用事业单位等。我们应根据报告目标努力完善第一、二层次的财务报告内容，即各级政府整体财务报告及政府各部门财务报告，待报告目标转向对外的公共受托责任时，相应考虑改进第三层次的报告内容。
（三）根据公共财务管理的需要逐步完善政府财务报告内容
政府财务报告除了提供预算执行情况外，还应该按照公共财务管理的需要，提供政府层面及部门层面包括期间和连续的财务状况、政府财务状况变动情况及政府预算与实际执行比较情况，以全面揭示政府各方面财务活动信息；不仅仅提供预算支出情况，要相应提供政府成本费用情况，反映政府耗费水平。随着对外公共受托责任财务报告目标的确立，政府财务报告还应全面客观反映政府的受托业绩，采取图形、图表等形式描述政府财务、非财务事项及相关受托业绩。
（四）借鉴国际通行惯例改进政府财务报告的构成
参考借鉴国际通行的政府财务报告构成，我国政府整体财务报告至少应包含财务报表和文字说明两个部分，财务报表应包含会计报表和报表附注。政府财务报表的内容与政府会计采用的核算基础相关，鉴于近期政府财务报告目标以对内为主，会计核算基础还是以收付实现制为主，基本会计会计报表应包括资产负债表、收入支出表、预算执行情况表。随着政府财务报告目标逐步转向公共受托责任，会计核算基础过渡为修正的权责发生制，基本会计报表构成应将收入支出表改为经营业绩表，借鉴GASB推荐的公共部门净成本表，编制我国政府净成本表以反映各级政府财政年度的总支出等情况，并相应编制现金流量表为编制预算和拨款提供帮助，将原有的财政收支决算报告中决算说明书改进为报表附注。基金层面的政府财务报告应借鉴美国GASB的做法，采取对主要基金单独报告、非主要基金合并报告的形式，根据不同基金主体实体采用不同报表：政府性基金报表包括资产负债表、收支支出表和基金余额变动表，权益基金报表包括资产负债表、收入费用和基金净资产变动表及现金流量表，受托基金报表包括受托净资产报表和受托净资产变动表。
参考文献：
[1] 李建发、肖华.公共财务管理与政府财务报告改革[J].会计研究，2004，(9):5―8.
[2] 赵建勇著. 政府财务报告问题研究[M].上海：上海财经大学出版社，2002
财务预算报告篇（11）
中图分类号：F235.1 文献标识码：A 文章编号：1005-0892(2007)02-0020-09
随着改造政府运动的不断深入，在世界范围内，加强财政透明度(fiscal transparency)的呼声日益高涨。目前，财政透明度受到各国政府和有关国际组织的普遍关注。在我国，提高财政透明度也已经成为我国建立公平有效的公共财政的重要议题。提高财政透明度，必然要求建立和完善政府财务报告。因为政府财务信息公开是财政透明度的具体体现，而政府财务报告作为政府信息公开的重要方式，无疑是实现财政透明度的重要手段。然而，就目前来看，我国尚未建立真正意义上的政府财务报告制度，财政透明度尚很欠缺，难以满足人民评价政府公共受托责任的信息需求。因此，建立政府财务报告制度已经成为我国财政和会计制度改革的重大问题。本文将从财政透明度出发，对我国政府财务报告制度的构建进行初步探讨。
一、财政透明度对政府财务报告的要求
(一)财政透明度的定义
Kopits 和 Craig(1998)将财政透明定义为，向公众公开政府的结构与功能、财政政策意向、公共部门账户以及财政预测。①这一定义为国际货币基金组织(IMF)财政事务部的《财政透明度手册(修订版)》(Manual on Fiscal Transparency)②所采纳。另外，经济合作与发展组织(OECD， 2001)将透明定义为对政策取向、表达和执行的公开，并将预算透明定义为及时、系统地充分披露所有相关的财政信息(OECD，2001)。[1]Poterba and von Hagen (1999)则采用描述的方法，对预算透明度进行了界定。他们指出，透明的预算程序是这样的，它能够提供清晰的关于政府财政政策各个方面的信息。包含大量特殊账户而不能将所有的财政活动合并到盈余(或赤字)下的预算是不透明的。公众和政策制定程序中的参与者容易取得、且列示合并信息的预算是透明的。③ 徐仁辉则认为，财政透明度就是要求政府财政预算过程的透明公开，与及时、充分及有系统地披露财政信息(徐仁辉，2003)。[2]
简单地说，所谓财政透明(或者说财政透明度高)就是政府及时、完整、可靠地提供关于其活动的信息，从而使外部公众能够了解其活动并作出相关的评价和决策。
(二)政府财务报告对提高财政透明度的意义
财政透明度的实质，是政府及时、完整、准确地向公众公开其活动的信息，从而帮助公众评价政府公共受托责任的履行情况。财政透明这一目标最终需要通过完善信息披露来实现。因此，政府信息公开是财政透明度得以落实的重要方式。
政府财务报告对于政府信息公开以及财政透明度都具有相当重要的意义：(1)从政府信息公开的渠道来看，尽管政府提供信息的渠道日益多样化，但不可否认的是，政府财务报告(尤其是政府财务报表)，仍然是政府信息公开(尤其是财务信息公开)的重要方式，是公众了解和评价政府公共受托责任的基本信息源。并且，由于要遵循公认会计原则，政府财务报告要比其他信息公开方式更加正式。(2)从财政透明度的具体内涵以及公众对政府信息的需求来看，尽管公众不仅要求政府披露财务方面的信息，还要求披露政策制定、政府结构和功能等方面的信息，但财务信息是其中的核心信息，并且，财务活动具有高度的综合性，政府及其活动的其他方面往往会影响到财务方面，并最终通过财务报告反映出来。因此，政府财务报告是全面、系统地反映政府的财务状况、运营绩效和现金流量等方面信息的规范化途径，是外部使用者评价政府受托责任的履行情况和进行相关决策的重要依据。正如王雍君(2003)指出，财政透明度的核心是要求以及时的、系统的方式对所有相关的财政信息(包括预算信息)的充分披露(王雍君，2004)。[3]
综上，财政透明度的关键在于政府信息公开，而政府财务报告又是政府信息公开的重要途径。这样，建立和完善政府财务报告制度就成为提高财政透明度的关键所在。
(三)财政透明度对政府财务报告的要求
财政透明度要求及时完整地提供有关信息，“透明”实际上是对政府财务报告质量要求的高度概括，它包含了相关(充分披露、及时)、可靠、可比等多个方面。因此，提高财政透明度，必然会对政府财务报告的内容和信息质量特征提出更高的要求：
1.在信息的公开性上
财政透明度要求保证公众对信息的可获取性。因此，必须要提高政府财务报告的公开性，使公众能够方便地获取有关信息，以便评价政府公共受托责任的履行情况。
2.在内容上
财政透明度要求政府财务报告中应当充分提供关于政府公共受托责任履行情况的信息，包括预算的执行情况、财务状况(包括或有负债、金融资产和负债等)。政府财务报告既应包括预算活动的信息，也应包括预算外活动的信息；既应包括预算执行的信息，还应包括比较信息和预测信息；既应提供财务报表，又应披露相关的经济假设和会计政策。
当然，政府财务报告也需要考虑成本效益的问题。PSC(1991)指出，“受托责任与对成本效益的考虑会发生冲突……太多的信息或过于详细的披露，不仅不会说明问题还会对使用者造成困惑，一些信息对一些使用者重要但对其他使用者可能并不重要”(IFAC，BSC，1991)。[4]
3.在披露的及时性和频率上
财政透明度要求信息的公开是及时的。就财务报告来讲，一方面，应当提供定期财务报告，尤其是年度报告，以反映政府在本年度的受托责任履行情况；另一方面，为了保证信息的及时性，还应当努力提高报告的频率。IMF透明度良好行为守则和基本要求均要求向立法机构提供年中报告，IMF最佳行为还要求公开月度预算报告。当然，这要建立在发达的信息处理技术基础之上。
4.在披露的可靠性上
真实反映性是财政透明度的重要内容。如果信息是不真实的，那么就不能够“透过现象看本质”，也就不能清楚地了解政府受托责任的履行情况。因此，政府财务报告必须是真实可靠的，相关数据应当建立在客观的事实基础上，而不得任意捏造。提供虚假的财务报告，是对公共受托责任的严重违反，是对公民“知情权”的严重侵犯。IMF《财政透明度良好行为守则》要求应就财政数据的质量提供具体的保证。此外，为了保证政府财务报告的可靠性，政府财务报告必须要受到独立的审计(IMF，2001)。[5]从审计的目的是为了验证一级政府财务报告的公允性角度来说，政府审计显然应当独立于政府。
二、我国现有政府财务报告制度的不足――基于财政透明度的考察
(一)忽视了公众的信息需求
我国的预算会计信息主要是为了满足国家宏观经济管理和预算单位内部管理的需要。④ 如前所述，政府财务报告最主要是为了报告和解除政府对公众的受托责任，因而，公众才是政府财务报告的最主要使用者。IMF所讲的财政透明，其核心就是满足公众的信息需求。我国现行的预算会计制度对于公众的信息需要仅是模糊地用“有关方面”来一笔带过，姑且不论这里的有关方面是否指的是公众，这与IMF所强调的充分满足公众的信息需求以提高财政透明度的做法存在明显差距，也与政府的角色不相符合。
(二)预算会计报告缺乏公开性
IMF《财政透明度良好行为守则》要求，政府应向公众提供关于过去、现在和预测的政府财政活动的充分信息(IMF，2001)。[5]而依据我国现行的法律法规，不论是行政、事业单位的预算会计报告，还是总预算会计的预算会计报告，都不用提交人民代表大会审议，更不用说对公众公布了。各级财政部门在将本级及汇总的下一级的预算会计信息进行汇总后，只是将其中的部分信息反映在预算执行情况报告中并提交各级人民代表大会审议。
(三)政府财务报告主体不全面
依照IMF有关财政透明度的基本要求，“政府应当首先澄清其作用和责任”。而“清楚地界定政府的范围是明确政府作用和责任的前提”(程晓佳，2004)。[6]对于政府的范围，《财政透明度手册(修订版)》定位于“广义政府”，并要求各国遵循联合国《1993 年国民账户统计》中有关广义政府的定义来对广义政府进行界定(IMF，2001)。[7]依据《1993 年国民账户统计》，“广义政府”在国民账户体系中被定义为以下各组居民机构单位：(1)中央、州或地方政府的所有单位；(2)各级政府的所有社会保障基金；(3)受政府单位控制并主要由政府单位提供资金的所有非市场性的非盈利性的机构。
将以上三个组成部分均纳入政府财务报告，可以使公众能够全面地了解和评价政府公共受托责任的履行情况。然而，就目前情况来看，我国政府向人大所提交的预算执行情况报告主要以财政总预算会计所提供的预算会计报告为基础展开。而依据《财政总预算会计制度》，我国县以上各级财政总预算的会计报表是通过将本级报表和所属各级(包括了同级行政和国有事业单位)上报的会计报表进行汇总编制而成的。因此，若以政府向人大提交的预算执行情况报告作为考察依据的话，我国政府财务报告的主体实际上主要包括了各一级政府和同级的行政、事业单位。
由此可见，我国的政府财务报告主体并没有涵盖“广义政府”的全部组成部分，尤其是没有包括各级政府所有的社会保障基金。实际上，各级政府所有的社会保障基金的运行状况是评价政府公共受托责任履行情况好坏的一个重要标准，如果不将其纳入政府财务报告的范围，显然不利于公众全面了解政府的行为及其结果。这方面的一个典型例子就是社会保险基金。目前，我国的社会保险基金的会计核算是按照专门制定的《社会保险基金会计制度》进行的，而该制度目前独立于预算会计制度之外，预算会计报表只是笼统地反映当年财政对基金的拨款支出，并没有反映社会保险基金的整体运行状况。
(四)预算会计报告不全面、不完整
1.我国目前的预算会计报表不能全面反映政府的资产和债务信息
长期以来，由于我国一直强调预算会计是为预算管理服务的，在预算会计中采用了收付实现制的会计基础，这就使一些与预算收支没有直接关系的重要会计信息被忽视和遗漏，从而使我国目前的预算会计报表不能全面反映政府的资产和债务信息，这对总预算会计及其报表尤为明显。
从资产方面来看，我国目前对国有资产的核算和反映极不充分。主要体现在：(1)缺少对政府固定资产的核算和反映。从总预算会计来看，一方面，现行的预算会计制度并不要求总预算会计核算和反映政府的固定资产；另一方面，行政和事业单位的固定资产核算结果又并不纳入总预算会计的资产负债表中，而只是提供给统计部门作为参考资料，所以总预算会计的资产负债表并没有反映政府每年的财政预算支出所形成的资产存量。从行政、事业单位来看，虽然会计制度要求其对自身拥有的固定资产进行核算，却不要求计提折旧，目前复杂的固定资产报废程序还会使一些实际中早已淘汰的固定资产仍在反映账上，导致行政、事业单位报表中所反映的固定资产存在一定程度上的高估和成本不完整等诸多弊端。(2)对国有股的核算和反映不充分。随着我国政府投资形式的日益多样化，政府对外合作投资或参股投资的行为日益增多。然而对于此类投资，我国目前的财政总预算会计制度要求以当期的财政支出来反映，对投资形成的国有股并不要求予以核算和报告，因此无法真实地反映政府的资产状况，也无法对国有资产的所有权和收益权进行有效的管理(楼继伟，等，2002)。[8]32-33
从负债来看，由于我国的预算会计制度以收付实现制为基础，这就使那些当期虽已发生，但尚未用现金支付的政府债务，即政府的“隐性债务”，并不能反映在总预算会计报表中。就目前来看，此类隐性债务主要包括：政府发行的中、长期国债中尚未偿还的部分，政府为企业贷款提供担保产生的或有负债，社会保险基金的支出缺口及地方政府的欠发工资等。
2.总预算会计的汇总资产负债表无法反映合并的政府整体的财务状况
我国总预算会计的汇总资产负债表之所以无法反映合并的政府整体的财务状况，一方面是由于我国现行的政府会计系统不能全面反映政府的资产和隐性债务，另一方面则是由总预算会计的汇总编报方法所造成的。因为依据我国现行的预算会计制度，虽然总预算会计、行政单位会计和事业单位会计会分别编报资产负债表，并由总预算会计提供汇总的资产负债表，然而由于各报表的编制自成体系且三张报表无需合并，因此汇总的资产负债表不能“全面完整地反映一级政府的财务状况”，即合并的政府整体的财务状况(赵建勇，1999)。[9]
3.预算会计报告没有完整反映政府整体的预算收支信息
虽然我国现行的预算会计系统能提供关于政府整体的“预算收支表”⑤和依据财政总预算会计的收入支出表编制的“政府财政收支的决算总表”，然而许多类别的财政交易，如政府基金和预算外交易，都没有包括在这两张表中。根据初步估计，约占政府全部财政收支的25%～35%都没有在这两张报表中反映。因此，目前的预算会计系统所提供的关于政府整体的预算会计报告并不是完整意义上的政府整体的预算报告(王雍君，2004)。[3]67
4.无法反映公共部门成本与绩效方面的信息
我国现行的预算会计体系以收付实现制为基础，而这种以收付实现制为基础的会计核算制度并不能公正客观地核算公共部门提供公共服务的成本，也无法对公共部门进行绩效考核。
对行政单位来说，收付实现制是与以投入控制为中心的预算管理模式相适应的，然而它不能真实客观地反映政府部门和行政单位提供公共产品和公共服务的成本耗费与效率水平，因而不能适应开展绩效预算管理的需要。
对事业单位而言，我国经营性和非经营性业务分别采用不同的会计基础，而在实际工作中两种业务又很难区分，从而导致无法进行全面的成本核算，这不仅不利于事业单位的内部管理和预算资金的有效使用，也容易造成国有资产流失。
综上所述，我国目前的预算会计系统不但不能反映公共部门的成本及绩效评价信息，而且无法完整反映政府的资产和负债信息，尤其不能反映对政府而言极为重要的政府担保及社会保险基金支出缺口等隐性负债；不但不能提供反映合并的政府整体财务状况的合并报告，而且还不能反映政府整体的预算收支信息(如政府基金)。更重要的是，我国目前的预算会计报告不但不向公众提供，甚至无需提交给公众的代表――人民代表大会。因此，目前我国政府的财务信息公开与IMF财政透明度的基本要求有较大差距(见下表)，难以满足反映政府公共受托责任的要求。
三、以提高财政透明度为目标重构我国的政府财务报告体系
鉴于我国在政府会计和政府财务信息的年度披露方面存在的诸多问题，笔者认为，应在充分考虑我国国情的前提下，合理借鉴IMF《财政透明度手册(修订版)》等国际经验，对我国现有政府会计制度进行改革，以建立并完善我国的政府财务报告制度。
(一)建立真正意义上的政府会计
西方发达国家大多有清晰的预算会计和政府会计概念。预算会计主要用于记录和报告法定预算的执行情况，而政府会计则主要用于确认、计量、记录和报告公共部门的财务交易或事项，是与企业会计相对应的会计系统。对这些发达国家而言，预算会计既相对独立于政府会计，又是政府会计的一个有机组成部分。
我国虽然也有“预算会计”的概念，但其内涵与西方国家并不一致，而更类似于国外的政府会计。因为我国的预算会计是核算、反映和监督政府以及行政事业单位预算执行情况的一门专业会计，是与企业会计相对应的两大会计分支之一。它不仅反映政府预算执行的实际情况和结果，还反映与当期预算执行相关的财务收支情况和结果。然而，由于我国长期以来都强调预算会计主要为预算管理服务的，因此我国的预算会计与西方的政府会计又有所不同。我国的预算会计主要对预算资金运动而非政府资金运动进行核算，这就使我国的预算会计虽然反映与当期预算执行相关的财务收支情况和财务状况，却没有连续、全面、系统、完整地“反映预算收支对政府财务活动情况及财务状况产生的当期影响及连续影响”(李建发，2001)。[10]11
因此，我国要实现预算会计向政府会计的转变，不应只是名称的变化，而应对我国现行的预算会计体系进行根本性改革。具体而言，应当实现如下变革：
1.会计规范由制度规范为主逐步转向准则规范为主
自1997年预算会计制度改革以来，我国除事业单位会计部分采用准则规范外，预算会计整体上仍然采用制度规范。
与制度规范相比，准则规范在制定、修订和应用上都具有很强的灵活性，因此，通过准则对政府会计和财务报告予以规范在世界范围内日益普遍。到目前为止，国际会计师联合会(IFAC)的公共部门委员会(PSC)已了22份公共部门会计准则来对公共部门的会计核算和报告予以规范。而美国，联邦政府会计与州和地方政府会计则分别依据联邦会计准则顾问委员会(FASAB)和GASB制定和的会计准则进行会计核算和报告。
笔者认为，要建立真正意义上的政府会计，我国的政府会计规范应逐步转向以准则规范为主，制度规范为辅的模式。因此，我国应借鉴国际惯例，逐步放弃传统的制度规范模式，而改由财政部制定和准则来对我国的政府会计和财务报告进行规范。
2.会计核算范围由预算资金运动扩展为政府资金运动
全面、准确地反映政府公共受托责任的前提，是对政府会计的核算范围予以科学界定。笔者认为，为了科学、全面、客观、真实地反映责任主体的公共受托责任，政府会计的核算范围应由目前的预算资金运动扩展为政府的全部资金运动：凡是由政府活动所引起的资金运动，都应纳入政府会计的核算范围；反之，则不应纳入。也就是说，政府会计不仅应核算和反映政府的财政性资金，还应核算和反映那些并不反映为预算收支的政府资金运动，如对固定资产投资、国有企业投资以及政府的债权债务等进行核算和反映。当然，随着事业单位改革的逐步深化，一些与政府活动并无直接关系的事业单位资金运动就不应再纳入政府会计的核算范围(楼继伟，2002)。[8]
3.会计记账主体由组织类别过渡到各类基金
首先需要指出的是，会计记账主体和报告主体并不完全一致，二者既密切联系又相互区别。会计记账主体主要是为了满足内部使用者的需要而确立的，其所核算的信息是报告主体所披露信息的信息来源。而会计报告主体是否披露记账主体所核算的全部信息，以及选择何种方式披露，即是分别报告还是合并报告，则主要取决于外部使用者的信息需求。下面笔者将主要对会计记账主体进行探讨。
在西方发达国家，多数采用基金会计模式，即将各类基金作为政府会计的记账主体。依据GASB的第1号概念公告，基金是指按照特定的法规、限制条件或期限，为从事某种活动或实现某种目的而分开设立的，依靠一套自求平衡的账户体系来记录现金及其他财务资源、相关负债、剩余权益(基金余额)及其变动的一个财政与会计主体(GASB，1987)。[11]以美国为例，GASBS 34所列的基金类别包括：(1)政府基金，包括普通基金、特种基金、资本项目基金和偿债基金；(2)权益基金，包括企业基金和内部服务基金；(3)受托基金，包括信托基金和基金(GASB，1999)。[12]以基金作为记账主体，能反映预算限定、防止政府财务资源被滥用、更好地贯彻专款专用原则。所以以基金作为记账主体，在西方发达国家中相当普遍。
我国目前的预算会计在会计记账主体的界定上，主要是采用了传统的“组织类别”的划分方法，即按财政部门、行政单位和事业单位来确定会计记账主体。虽然我国的预算会计也设置了某些基金，如国家自然科学基金和社会科学基金等，但一方面我国没有明确将记账主体界定为各类基金，另一方面基金分类也不够细化和规范，因此基金会计的长处并未得到充分体现。
笔者认为，要建立我国的政府会计体系，就应健全并完善我国的各类基金，逐步将会计记账主体由组织类别过渡到各类基金，由预算会计模式过渡到基金会计模式，以更好地贯彻专款专用原则和完善政府的财务管理，从而解除政府的公共受托责任。
4.会计确认基础由收付实现制为主逐步过渡到权责发生制为主
传统上，政府会计和财务报告主要采用收付实现制。然而，自20世纪90年代以来，随着各国公共财政管理的改革，权责发生制已逐步引入政府预算和会计中。尤其是新西兰和澳大利亚率先采用权责发生制以后，极大地提高了财政透明度，从而对其他国家起到了积极的示范作用。目前，经济合作与发展组织(OECD)中已有一半以上的国家在政府预算和会计中采用了权责发生制或修正的权责发生制。许多发展中国家也开始对政府会计进行改革，逐步摒弃完全的收付实现制，一定程度上采用修正的收付实现制或修正的权责发生制⑥。
之所以众多国家转向采用权责发生制，在于其更能准确地反映政府的受托责任，因而有助于提高财政透明度。OECD(1993)指出，权责发生制为公共部门带来的好处有：反映和提供由于给予公共部门管理者额外的灵活性而产生的受托责任基础；便于更有效率和更有效果地进行资源管理；超越运用现金的概念，将业绩概念进行拓展以改进受托责任；提供政府和管理部门决策影响的长期关注。⑦ PSC(2000)也认为，权责发生制会计能够向使用者提供信息：使政府阐明其关于对使用所有资源的受托责任；使政府阐明其管理在财务报表中确认的所有资产和负债的受托责任；表明政府如何为其活动融资及满足其现金需要；使使用者能够评价政府为其活动融资及偿付其负债和承诺的持续能力；表明政府的财务状况及其变动；有助于根据其服务成本、效率和完成情况来评价政府的业绩(IFAC PSC，2000)。[13]253
我国目前的预算会计体系仍然主要以收付实现制作为会计基础，这不仅不符合政府会计国际改革的潮流和方向，而且在实践中也暴露出很多问题。例如，使中央和地方政府的财务状况信息被扭曲，不能对政府部门提供的公共服务进行成本分析并对政府部门进行绩效考核，无法落实政府的经济管理责任等。前文所述的预算会计报告不全面、不完整的缺陷，在很大程度上就是因为采用以收付实现制为主的会计基础。
因此，会计基础实现由收付实现制为主转变为以权责发生制为主，是政府更好地履行公共受托责任的需要，也是提高财政透明度的内在要求。不过，这一改革应循序渐进，不可一蹴而就，因为“应计制强度越高，风险就越大，需要解决的计量问题就越多，也越缺乏理论支持，结果将会更加主观”(陈立齐、李建发，2003)。[14]51
(二)建立我国的政府财务报告制度
政府财务报告是全面、系统地反映政府的财务状况、运营绩效和现金流量等方面信息的规范化途径，是外部使用者评价政府受托责任的履行情况和进行相关决策的重要依据。目前，西方发达国家多数已建立了统一规范的政府财务报告制度。为了满足新公共管理环境下政府报告和解除其公共受托责任的要求，提高财政透明度，我国应逐步建立健全政府财务报告制度。
1.明确政府财务报告的目标
如前所述，政府财务报告的目标是向使用者提供全面的财务信息，以帮助其评价政府的受托责任和作出相关的决策，而其中，报告和解除政府主体的公共受托责任是政府财务报告的根本目标。IMF《财政透明度良好行为守则》指出，政府应当“向公众提供关于过去、现在和预测的政府财政活动的充分信息”。我国政府财务报告应当从目前的为预算管理服务为主转变为为公众提供反映公共受托责任履行情况的信息为主。
2.以控制或所有权标准来重新界定政府财务报告主体
依据PSC第8号研究报告，界定报告主体主要是为了确定政府财务报告应当包含哪些内容以及这些内容应如何在报告中予以提供(IFAC PSC，1996)。[15] PSC同时指出，报告主体的界定标准主要包括以下两种：(1)以按规定分配的公共基金作为界定标准；(2)以控制或所有权作为界定标准。如果以按规定分配的公共基金作为政府财务报告主体的界定标准，则报告主体仅包括预算单位，对于非预算单位的信息，政府仅需在财务报告附注中予以披露即可⑧；如果以控制或所有权作为界定标准，则应当把报告主体拥有所有权和控制权的所有基金和单位都纳入报告主体的财务报告中，相应地，政府财务报告所覆盖的内容及范围也由预算单位扩展到非预算单位。目前，美国、加拿大、澳大利亚和新西兰等国都以控制或所有权标准来确定政府财务报告的主体，且采用该标准的国家还有不断增多的趋势。
笔者认为，政府财务报告的目标是用于报告和解除政府的广泛的受托责任及满足使用者制定政治、经济和社会等多种决策的信息需要，同时考虑到IMF《财政透明度良好行为守则》要求对预算外活动数据采用与预算数据相同的报告基础，因此，以控制或所有权标准来界定政府财务报告主体显然更为恰当。
目前我国预算会计报告主体主要是各一级政府和同级的行政、事业单位，也就是主要采用按规定分配的公共基金的标准。为了更加透明地反映政府及其活动，应当摒弃过去所采用的按规定分配的公共基金的标准，改为采用控制或所有权标准来对报告主体进行界定。具体而言，根据我国的实际情况，应将国有独资企业、国有控股企业、政府公用事业单位及政府所有的各种社会保障基金纳入政府财务报告。
3.借鉴GASBS 34的做法，对我国政府财务报告的构成进行改革
1999年6月，GASB的第34号准则公告对州和地方政府的财务报告模式进行了重大改革，将政府财务报告由以前的金字塔模型改为双重报告模型，即从政府整体视角和主要基金及其他基金双重视角进行报告。根据GASB第34号准则公告，政府财务报告至少应包括以下内容：(1)管理当局讨论与分析；(2)政府层面的财务报告，主要由主要政府部门及其组成单位的净资产表和业务活动情况表所组成；(3)基金层面的财务报告，主要由主要基金的单独财务报表及次要基金的汇总财务报表所组成；(4)附注及其他披露(GASB，1999)。[12]此外，IMF《财政透明度良好行为守则》要求，政府应向公众公布广义政府的合并财政状况，并且在次级政府较重大的情况下，应公布其汇总的财政状况(IMF，2001)。[5]
笔者认为，在政府财务报告的构成方面，我国可充分借鉴美国的做法，即由一级政府分别从政府层面和基金层面进行报告，以满足政府财务报告的目标和IMF的财政透明的要求。此外，目前的预算执行情况报告可作为附注的一部分，随同政府财务报告一同提供给公众。
4.建立健全我国政府财务报告的审计鉴证制度
可靠性是财政透明度的一个重要要求。对政府财务报告进行审计，是保证政府财务报告的可靠性进而保证财政透明度的重要手段。在西方，政府财务报告往往必须由政府审计师鉴证后，才能对外公布，审计报告是政府财务报告的一个不可或缺的部分。然而，直到目前，我国各级财政部门所编制的预算执行情况报告在向人大提交之前并不需要经过政府审计部门的审计鉴证，因此，我国实际上仍未建立政府财务报告的审计鉴证制度。为了保证政府财务报告的可靠性，必须要建立健全政府财务报告的审计鉴证制度。具体而言，应从如下几方面入手：(1)建立政府财务报告审计制度，规定政府编制的财务报告必须要经过审计方能对外提供，以保证政府财务报告的真实性。(2)提高政府审计机关的独立性。从审计的目的是为了验证一级政府财务报告的公允性角度来说，政府审计显然应当独立于政府，因此，我国国家审计机关的设置应从目前的行政型转变为立法型。(3)建立政府审计公开制度。审计公开是财政透明度的明确要求，除涉及国家机密外，应当将审计报告连同经审计的政府财务报告共同提供给使用者。
(三)我国政府会计和财务报告改革的具体步骤
我国政府会计和财务报告改革的最终目标，是建立完善的政府财务报告制度，以提高财政透明度，从而向使用者提供全面的财务信息以帮助使用者评价政府的受托责任和作出相关的决策。为此，应以政府财务报告的目标作为改革的方向，对我国目前的政府会计体系进行全面改革，以使其能对政府的全部资金运动进行核算和反映，并通过政府财务报告向使用者提供全面地反映政府的财务状况、运营绩效和现金流量的信息，包括反映财政预算收支的信息。
从国际上政府会计改革的经验来看，政府会计改革不可能一蹴而就，而应当采用渐进式改革的方法。就我国而言，要建立完善的政府会计和财务报告制度，需要进行全面的改革，制度转换成本相当大，因此，不能急于求成，而应当分阶段逐步推进。
1.近期目标
从近期来看，改革目标是扩展预算会计的核算对象和核算内容，并初步确立预算会计报告的对外报告制度。具体可采取以下措施：
(1)如果某些经济业务事项以收付实现制核算无法得以充分反映，则应部分引入权责发生制，从而使某些资产和负债能够纳入预算会计的核算范围或在预算会计报告中得以充分反映。就资产而言，应当在总预算会计中增加对固定资产和国有股的核算，并对行政、事业单位的固定资产采取折旧政策；就负债而言，应将以下项目纳入预算会计的核算范围：政府发行的中、长期国债中尚未偿还的部分，政府采购引起的应付未付款，政府担保产生的或有负债，社会保险基金的支出缺口及地方政府的欠发工资等。同时，对于上述资产和负债项目，应当在预算会计报表中予以反映，如果在实施过程中存在一定难度，则至少应当通过报表附注或在预算会计报告中增设附加信息的方法来予以反映。
(2)改变预算会计报表⑨的项目列示，以解决项目列示不合理和不科学的问题。对于行政、事业单位的资产负债表，应当剔除其中的收入类和支出类项目，以避免无意义的重复列示问题。⑩
(3)初步确立预算会计报告的对外报告制度。笔者认为，目前可考虑将各级财政部门所汇总编制的预算会计报告连同各级政府的预算执行情况报告一同交由各级人民代表大会讨论和审议，并可通过互联网向社会各界公布，以满足其信息需求。
2.长期目标
笔者认为，具体可考虑从以下几方面来进行：
(1)进一步扩展政府会计的核算对象和核算内容，将政府会计的核算范围扩展到政府的全部资金运动，而不仅仅是预算资金的收支活动。换言之，政府会计不仅应核算和反映政府的财政性资金，还应对固定资产投资、国有企业投资以及政府的债权债务进行核算和反映；不仅应核算和反映自身及所属行政、事业单位的资金运动，还应对其所管理的社会保险基金、公益领域的关系国计民生的大型国有企业的资金运动进行核算和反映，以全面、完整地反映政府受托责任。
(2)政府会计基础由收付实现制向权责发生制转变。不过，应当注意的是，在政府会计基础向权责发生制转变的过程中，不仅需要修改现有的会计科目和报表，还需要在立法、人员培训、软件设计等多方面协调配套，因此改革应当循序渐进、逐步推进(IMF，2001)。[7]
(3)考虑在一级政府层面上编制合并的政府整体的财务报告，以向使用者提供合并的政府整体的财务信息。除了继续单独编报并完善预算执行情况报告外，还可在一级政府层面分别单独编制：(a)行政单位的合并资产负债表和合并收入支出表；(b)国有事业单位的合并资产负债表和合并收入支出表；(c)国有企业的合并资产负债表、合并损益表和合并现金流量表。这三套报表还可再进行简单合并，形成一套包括政府合并资产负债表、政府合并收入支出表和政府所属国有企业合并现金流量表在内的政府财务报告的三张主表。
(4)全面确立政府财务报告的对外报告制度。财政透明度强调的是公众(而不仅仅是立法机构)对信息的可得性。因此，应当使公众有充分的机会接触、取得政府财务报告。我国的政府财务报告(包括审计报告)不仅应向人民代表大会公布，还应向公众和其他信息使用者公布。具体来说，可以通过报纸、电视、杂志及互联网等方式及时向公众公布政府财务报告，以满足其评价政府受托责任和作出与之相关的决策的需要。尤其是应当利用现代信息技术，加强政府的电子信息公开，这不仅有助于提高信息的传播速度，而且也会降低公众取得信息的成本。
四、结束语
在世界范围内，提高财政透明度是新公共管理运动的一项重要内容。从强化政府公共受托责任、提高财政透明度的角度出发，不断完善政府财务报告，成为一种潮流。然而，我国目前的政府财务信息存在不充分、不公开的问题，现有的预算会计制度不能提供全面反映政府经济资源、现时义务和业务活动全貌的信息，因而不利于公正了解和评价政府受托责任的履行情况，也为政府腐败和低效率行为提供了机会。为了加强人民对政府的监督，提高财政透明度，必须要改革我国目前的预算会计制度，建立真正意义上的政府会计，从而向公众提供全面反映政府公共受托责任履行情况的财务报告。但考虑到制度转换的巨大成本，政府会计改革必须稳步地推进，尤其应当处理好借鉴西方经验和我国国情的关系。
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注释：
① Kopits， George， and Jon Craig， 1998， Transparency in Government Operations， IMF Occasional Paper No. 158 (Washington： International Monetary Fund).Quoted from： IMF. 2001. Manual on Fiscal Transparency.
② 《财政透明度手册》是《财政透明度良好行为守则》的解释性文件，涵盖了《财政透明度良好行为守则》的全部内容。IMF于1998年先后通过了这两个文件，并于2001年对这两个文件进行了修订。
③ Poterba， James， and Jürgen von Hagen (eds.)， Fiscal Institutions and Fiscal Performance， NBER， University of Chicago Press， 1999. pp.3-4.转引自：Alt， J. E.， D. D. Lassen， and D. Skilling. December 2001. Fiscal Transparency and Fiscal Policy Outcomes in OECD Countries. For presentation at the EPRU-Network conference on Danish and International Economic Policy， University of Copenhagen， May 23-24， 2002 http：//econ.ku.dk/epru/EPRU%20netv%C3%A6rk/papirer-maj2002/1lassen.pdf.
④ 《财政总预算会计制度》的第十二条规定：总预算会计信息，应当符合预算法的要求，适应国家宏观经济管理和上级财政部门及本级政府对财政管理的需要。《行政单位会计制度》的第十二条规定：会计信息应当符合国家宏观经济管理的要求，适应预算管理和有关方面了解行政单位财务状况及收支结果的需要，有利于单位加强内部财务管理。《事业单位会计准则(试行)》第十二条规定：会计信息应当符合国家宏观经济管理的要求，适应预算管理和有关方面了解事业单位财务状况及收支情况的需要，并有利于事业单位加强内部经营管理。
⑤ 政府整体的“预算收支表”由财政总预算会计、行政单位会计和事业单位会计的收入支出表汇总而成。
⑥ 截止到2000年，采用权责发生制的国家有：澳大利亚(州、联邦和地方政府)、加拿大、芬兰(政府部门及整个政府)、法国(地方政府)、德国(部分政府组织)、冰岛(部门及整个政府)、爱尔兰(部分政府部门的试点项目)、意大利(地方政府)、马来西亚(地方政府)、荷兰(部门及地方政府)、新西兰(全国及地方政府)、瑞典(中央政府部门及地方政府)、瑞士(地方政府)、坦桑尼亚(地方政府)、英国(所有地方机构、行政机构和健康服务信托机构)、美国(联邦政府)(PSC Study11， 2000， para.296)。
⑦ OECD. 1993. Accounting for What? The Value of Accrual Accounting To the Public Sector， OECD， Paris. 转引自：陈胜群，陈工孟，高宁.政府会计基础比较研究――传统的收付实现制与崛起的权责发生制，孰优孰劣?[J].会计研究，2002(5)：34-39.
⑧ 所谓预算单位，是指主要以公共基金分配作为主要财务资源的政府部门或行政单位，也包括其他一些在法律上规定的管理主体和由公共基金供给的非政府主体，如医院和教育机构等。所谓非预算单位，是指其财务资源完全依赖自筹资金或部分来源于政府提供的极为有限的基金。参照：PSC，1996，“The Government Financial Reporting Entity”Study 8，chapeter2，para33-35.
⑨这里的预算会计报表是指行政、事业单位的预算会计报表。
⑩对于行政、事业单位的收入支出表无法对由预算外资金形成的支出和由预算内资金形成的支出予以区分填列的问题，笔者认为，可通过考虑对预算外资金开设银行账户的方法予以解决。
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参考文献：
[1]OECD. May 2001. OECD Best Practices for Budget Transparency. http：//省略/dataoecd/33/13/1905258.pdf.
[2]徐仁辉. 台湾财政透明度的研究[R]. 台湾透明组织协会“倡廉反贪与行政透明学术研讨会”.省略/ch.files/pdf.files/conference411_7.pdf，2003-04-11.
[3]王雍君. 政府预算会计问题研究[M]. 北京：经济科学出版社，2004.
[4]IFAC PSC.1991. Financial Reporting by National Governments.
[5]IMF.Revised Code of Good Practices on Fiscal Transparency. http：//省略/external/np/fad/trans/code.htm，2001-02-28.
[6]程晓佳. 财政透明度与政府会计改革[J]. 会计研究，2004(9)：22~27.
[7]IMF. Manual on Fiscal Transparency. http：//省略/external/np/fad/trans/manual/index.htm，2001-02-28.
[8]楼继伟，等. 政府预算与会计的未来――权责发生制改革纵览与探索[M]. 北京：中国财政经济出版社，2002.
[9]赵建勇. 预算会计若干基本理论问题研究[J]. 财经研究，1999(6)：59~63.
[10]李建发. 论改进我国政府会计与财务报告[J]. 会计研究，2001(6).
[11]GASB. 1987.Concepts Statement No. 1 Objectives of Financial Reporting.
[12]GASB.1999. Statement 34. Basic Financial Statements-and Management's Discussion and Analysis-for State and Local Governments.
[13]IFAC PSC. May 2000.Study 11.Government Financial Reporting： Accounting Issues and Practices.
[14]陈立齐，李建发. 国际政府会计准则及其发展评述[J].会计研究，2003(9).
[15]IFAC PSC.1996. Study 8.The Government Financial Reporting Entity.
责任编校：谭安华
On the Construction of theGovernment Financial Reporting System in China
―From the Perspective of Fiscal Transparency
LIU Xiao-xia
