内部稽核大全11篇

内部稽核篇（1）

财务稽核制度建立的意义与作用在于:规范会计行为,加强会计基础工作,提高财务管理水平,发挥财务监督,管理,控制职能,防止和减少财产物资被损坏,杜绝浪费,贪污,盗窃,挪用和不合理使用,使财务工作规范化,制度化,监督企业正确贯彻经营思想,保证国家的方针、政策和法规在企业内部的贯彻实施,健全内部财务监督机制,防范和规避财务风险,为开展审计工作创造条件,提高经营的经济性和时效性,保护资产的安全和完整,保证企业高效率经营。

财务稽核的职责是:通过稽核,及时发现经营管理活动中出现的财务方面不规范问题,违规违纪问题,提出改进意见与建议,并跟踪落实。稽核人员依据国家有关法律,规定和相关财务会计管理办法,对企业进行财务稽核和评价。同时,对财务人员任职情况给予评价和培训,调岗等建议。

正如任何一项管理制度一样,目前某些单位的财务稽核制度尚不完善,无论在理论上,还是实践上都存在一些局限性。主要表现在以下几个方面:

(1)财务稽核制度是建立在不相容业务分工的基础之上的,这里隐含一个前提条件:职工之间不会发生同谋勾结的现象,如果有两个或两个以上的职工串通勾结,或发生集体作弊情况时,此制度就会失去效用。内部稽核人员应对这种可能性应给予高度的重视。

(2)主管人员的法律,政治意识及业务素质,以及行使稽核人员的素质对制度的效用能否发挥也起到重要的作用。主管人员如果没有较高的法律意识和较好的政治素质与职业道德,就可能蓄意,营私舞弊,违法乱纪,从而使制度失去作用。同时,如果做具体工作的稽核人员安排不当,不适应岗位要求,在心理上、技能上和行为方式上未能达到实施内部稽核的基本要求,对稽核程序或措施经常误解、误判,不能完全按质量要求完成工作,那么,此制度也必然会失效。

(3)时效性是财务信息的特点之一。财务稽核所反映的财务信息时效性对企业经营管理尤为重要。传统的财务稽核对会计信息的监督检查周期时限过长。如本年度对其上年度的会计资料进行稽核,并且实地检查导致检查期限过长。这种稽核方式所反映出来的 信息除了可纠正其会计差错外,对企业的未来发展能起到何种作用呢?由此看来,面对复杂多变的经济社会,传统的财务稽核已满足不了企业发展的需要。

(4)只注重于硬性资产和事后检查上,偏重于对数字化的财务信息稽核,而对于内控制度建设督促检查以及凭证,帐簿,报表之外的一些企业内外部信息,预测性信息,不确定信息等相关信息的稽核工作却予忽略。而内控制度和外部信息对于企业的发展是非常重要的。

对于以上这些局限性,企业要发挥内部财务稽核的效用,建立完善的稽核制度,就必须努力找出解决这些问题的方法和措施。本文提出以下几点对策:

(1)提高人员素质。再好的制度也需人去执行、把关。因而,人员素质就成为工作质量的决定因素。首先,要加强领导干部的素质教育,不断提高领导干部的政治觉悟和执法、守法意识,增强他们的责任感和使命感,杜绝,营私舞弊现象只有领导干部认识到位了,才能重视、支持财务管理工作,将各种制度落到实处。第二,严格落实财会人员持证上岗制度。财会人员业务水平的高低、职业道德水准的好坏,直接影响到财务制度的有效执行,因此必须坚持对财务人员进行经常性的后续业务培训和职业道德教育。第三,落实稽核制度。对所有的会计事项都要实行由经办、审核、部门负责人、稽核四人负责的业务流转程序。新《会计法》对企业负责人、财务主管以及财务人员在经济活动中应承担的责任有了明确的规定,对在工作中不负责任、,给国家和企业造成重大经济损失的人,要追究责任,严肃处理。 总之,财务稽核人员必须具有较高的职业道德,有娴熟的会计专业知识,经济法律知识,做“德、知、干、廉”的复合型人才。

(2)财务稽核工作是以紧紧围绕管理层,提供高效,可靠的相关财务信息为目标的。为达到此目标,财务稽核工作要保证财务信息质量方面的可靠性,相关性,及时性与可比性,同时也应对有关企业未来发展前景,盈利预测,现金流量的信息进行稽核并加以反映。随着计算机网络技术的普及应用与提高,财务稽核应充分利用网上实时查询系统进行网上稽核,对企业的事后,事中经济活动及未来发展趋势等通过网络进行实时稽核、监督,同时,结合查询方式对有疑问的经济业务进行稽核,为管理层做出正确决策服务。

(3)财务稽核工作应是一种全面的稽核。因此,应该扩大会计信息的稽核范围,在现有财务信息质量稽核的基础上推陈出新,增加企业相关的外部信息稽核,做到内外部相结合,相辅相成。如提供对企业决策有影响的产出政策,价格政策,市场信息,行业信息,企业所处的环境竞争优势,分配政策,财务法规等信息,以便能够了解企业对财务政策法规的敏感程度,同时为管理层的决策提供详实,可靠的依据。另外,还应增加与企业相关的,目前为企业内部所使用的非财务信息的稽核,比如企业资产质量,不良资产状况,收益质量,成本水平,企业规模,历史信息,偿债记录等。再次,还应对一些前瞻性信息进行稽核,如企业发展前景,盈利性预测,管理当局的远景规划,企业面临的机会和风险等,此外,还要通过稽核对企业经营的风险性进行分析与预测,如参与其他行业经营导致的风险,与产业结构相关的市场风险,与衍生金融工具有关的资产负债的信用风险,价格风险等。

内部稽核篇（2）

xxx市会计核算中心内部稽核工作计划 文章作者：weh369 文章加入时间：2005年10月24日23:38 2005年业务管理及内部稽核工作，要在中心领导下，以邓小平理论、“三个代表”重要思想和党的十六届四中全会精神为指针，以规范会计基础工作，提高核算水平为重点，以加强业务管理，强化内部监督，完善内部稽核，搞好业务培训为主要内容。努力完成会计集中核算工作的各项任务。 一、健全完善稽核办法，积极开展内部稽核业务。 为了保证稽核目标的实现，依据中心内部业务稽核办法，搞好日常业务稽核，力争做到稽核工作规范化、经常化、透明化。 （一）稽核人员要忠于职守，严格遵守职业道德规范，认真完成稽核任务。 （二）按照审核和复审两级审核制度作好内部稽核，健全稽核工作底稿 2005年1月20 文章出处： 【大 中 小】 【打印】 【关闭】

内部稽核篇（3）

1 医院在内部审计和内部会计控制方面存在的一些问题

1．1 利益驱动，弄虚作假，会计信息失真：近年来，一些医院由于内部会计控制制度不健全，会计凭证的填制缺乏合理有效的原始凭证的支持，篡改会计数据、设置帐外帐、乱挤乱摊成本、隐瞒或虚报收入和利润等，致使会计信息失真严重。个别医院领导法制观念淡薄，为了提高自己的工作政绩，授意会计人员虚报、瞒报财务指标，比如，医院药品收入实行“核定收入、超收上缴”的管理办法，为了一己之私，暗示、指使会计人员隐瞒药品收入、编造虚假的会计报表；还有利用固定资产的提取年限任意调节收支结余，人为造成了会计信息的失真。事实上，根据《会计法》的规定，单位负责人对本单位会计工作和会计资料的真实性、完整性负责，应当保证财务会计报告真实、完整，不得授意、指使、强令会计机构、会计人员违法办理会计事项，对本单位内部会计控制的建立健全及有效实施负责。因此，为了避免会计信息失真的情况发生，建立健全内部会计控制制度、医院审计人员独立于财务部门进行合理合法地审计，都是非常必要的。

1．2 医院实行会计电算化后，内部会计控制制度亟待完善：医院会计电算化的普及，体现在门诊收费、入院预交费管理、出院结帐、药品计价、药品会计汇总核算、记帐凭证、会计帐簿、财务报表等方面，和传统手工记帐方式比，一方面提高了会计工作效率，另一方面也给我们的制度建设提出了新的要求。首先，会计资料存储方式发生变化，各种信息转化为数字形式储存在磁（光）介质上，有形记录比传统手工会计大为减少，直观性较差，修改、擦除和拷贝均不会留下任何痕迹，这就给一些不法之徒篡改、变造会计资料提供了可乘之机；其次，会计电算化中的反记帐或记帐清除功能的使用，对会计帐簿的严肃性也有一定的影响；因为手工方式下，不管是采用划线更正法、补充登记法或红字冲销法来更正，更正错误的过程都会留下痕迹，从而为我们分清责任提供了真实可靠的依据。另外，会计电算化系统下的权限分工主要依靠口令授权，因此，应严格操作口令管理，严防泄密或被他人窃取。值得注意的是，一些医院开通了网上银行业务，转帐结算通过与银行签定网银服务协议，实现网上划转资金，在提高资金周转速度的同时，给我们的内部会计控制提出了更高的要求，应该严格执行授权批准和岗位分工制度，记帐、复核和主管应逐级授权，区分各自的操作权限，对操作员证书、交易密码应妥善保管，口令密码应定期更改，确保医院的资金安全完整。

1．3 医院采购的内部会计控制存在薄弱环节：造成企业内部控制失效的原因很多，会计岗位设置不合理，职责权限不清；会计的事前审核、事中复核和事后监督流于形式；未建立内部审计机构或已建立的审计机构未能发挥应有的作用；内部会计控制制度不完善，或有章不循；财政、审计等外部监督不够，诸多因素，使我们迫切需要完善内控制度，并行之有效的实施。在药品采购失去监督制约，大肆收受回扣等，究其原因，是授权批准制度不完善，相关部门的职责、权限不清，没有确保不相容岗位相互分离、制约和监督。这说明医院在内部审计、内部会计控制制度的建立健全方面，确实做得不够，下面，我们探讨一下完善内控制度的对策和保证内部控制制度执行的主要措施。

2 完善医院内部会计控制制度的对策

2．1 内部控制制度规范的主要内容：医院在遵守会计准则的基础上，应从本单位会计工作实际情况出发，建立健全会计控制制度。内部控制一般包括环境、管理和会计控制三方面，内部管理控制制度是指医院为保证贯彻经营决策，为实现经营目标所制定的旨在提高管理工作质量的内控制度，比如，人力资源管理、医疗质量控制等；环境控制制度是为医院发展的大环境而设立的，通过主动建立和加强良性的控制环境，引导人们正确地履行责任，充分发挥人力资源的潜力，内部审计是环境控制的重要环节，是对医院内部各种经济活动与控制系统的独立评价；内部会计控制制度是指医院为合理、有效地进行会计活动而建立的保证会计工作质量的控制制度，其目的是提高会计资料的可靠程度，保护医院资产的安全完整，主要包括会计记录合法性、合规性、准确性、系统性的内部控制；会计业务处理合规性、有效性的内部控制；财产物资安全性、完整性的内部控制。

2．2 完善医院内部会计控制制度的对策

2．2．1 建立内部稽核制度：内部稽核，并不是单纯的复核原始资料、会计凭证等，包括审核、复查、监督等一系列工作。内部稽核制度，即由医院设立专职的稽核岗位，规定其职责和权限，强化对内部控制制度实施情况的检查与考核。具体包括审核门诊、住院收据的完整性、准确性，收据使用的连续性，防止滞留、挪用公款的情况；检查原始凭证的合规性，审核会计凭证、帐簿、报表是否真实完整；检查药品的采购渠道是否畅通，药品计价是否准确；各项财产物资的增减结存情况，帐实是否相符。内部稽核制度的建立，将为医院完善内控体系提供第一手资料。

2．2．2 建立内部审计制度：企业内部控制体系，包括三个控制层次，一是以防为主的监控防范制度，包括岗位责任制，即医院管理者合理设置机构，按不相容职务相互分离、相互制约、相互监督的原则，将各职能部门的业务细分为若干工作岗位，规定其职责和权限。二是设立以堵为主的事后稽核制度，将稽核结果直接反馈给财务负责人，便于进一步规范会计内部控制制度；三是建立内部审计制度，建立有效的以查为主的监督体系。相对独立的内部审计制度对完善医院内部会计控制制度具有至关重要的作用，内部审计是内部会计监督的一种特定形式，它是由本单位或本部门设置的独立机构及人员，负责对本单位或本部门的资金运动及所取得的成果进行审查和作出评价。内部审计的主要内容是审查会计资料的真实性、可靠性、合法性，保护本单位、本部门的财产安全完整。内部审计监督一定要独立于财务部门，直接对院长负责，这样才能发挥其客观公正的监督作用。

3 保证内部会计控制制度执行的主要措施

3．1 加强对内部控制行为主体的管理，用制度来管理人：围绕医院管理和经营目标，制定科学合理、完善合法的内部会计控制制度，确保医院各项经济业务在相互监督和制约下合法、合理、协调有序地进行。明确岗位责任制，各级管理层必须在授权范围内行使职权和承担责任，经办人员也必须在授权范围内办理业务，重大投资决策实行集体审议联签制度，严格遵循不相容职务相互分离控制的原则，比如，在采购和付款过程中，常常容易造成采购价格过高，采购人员损公肥私吃回扣，采购数量过大，造成材料积压等弊端，为了防止采购业务中的舞弊行为，应成立招投标委员会，制定“比价管理”制度，成立价格管理部门，避免盲目选取供应商的损失，杜绝暗箱操作，有效地将采购的审批和采购的执行、采购的执行和付款的审批等不相容职务分离开来，确实保证材料采购在数量、价格上的合理性，杜绝吃回扣的可能。制定了完善的内控制度，保证顺利实施的关键是对内部控制行为主体即人的选拔管理，加强各级管理人员和专业人员的素质培养，定期考评考核，用制度来管理人。

3．2 设置内部稽核岗位，选用责任心强、专业水平高的财会人员担任，制定相应的内部稽核制度，规定其职责和权限；根据《内部会计控制规范――货币资金》（试行）的规定，出纳人员不得兼任稽核工作。建立岗位轮换制度，比如对办理采购与付款业务的人员定期进行岗位轮换。建立内部牵制制度，如现金、银行存款的支付应由会计主管或授权的人审核批准，银行预留印鉴严禁一人保管，不得违反规定签发没有真实交易的票据，不得出借帐户，应指定专人定期核对银行帐户，编制银行存款余额调节表，出纳不能兼任稽核、会计档案管理，不能兼任收支明细帐、应收应付明细帐等，医院卫生材料的采购报帐、验收入库、登记材料明细帐必须定员定岗，不得由一人兼任。内部牵制制度的核心是对各种经济业务的办理过程、办理结果进行监控，采取2人或2人以上分工办理模式，以起到互相制约的作用。

内部稽核篇（4）

中小企业是工业经济发展的“发动机”，是吸纳就业的“蓄水池”，更是科技创新的“增压器”。 突如其来的金融危机，让无数企业感到阵阵“寒意”，山城新昌的中小企业却凭借细分市场，“涌现”出强劲的发展活力。最近，新昌金声铜业有限公司研发生产的切削黄铜合金型材新产品，叩开国际市场的大门，被源源不断地运往欧盟的多家知名企业。中小企业内部稽核存在的问题大同小异常，因此，下面就以新昌绿泰塑胶有限公司为例，阐述目前中小企业内部稽核存在的问题。

一、案例公司简介

新昌绿泰塑胶是一家高科技的中小企业，属于中小企业内部稽核的研究范畴，同时，它也属于制造企业的范畴，内部的会计设置比较齐全，比服务类型的企业更能够体现内部稽核重要性，更具有代表性。

1.企业的总体情况介绍

该公司致力于高分子材料的改性研究及加工制造，以向产品制造商提供高性价比的产品和服务，从而能够使消费者用到安全环保的塑料产品为使命，从这里可以看出，该公司属于制造企业，而且还是以高科技为主的企业。公司重视人才和创新，拥有博士和硕士等高尖人才，并与多家高等院校展开长期合作，拥有各种先进的实验设备和检测仪器，为更好的企业发展提供后备力量，由企业的人才战略可以看出，该企业是一家较为新型的企业，而非保守的传统企业。公司产品主要为热塑性弹性体TPE和热塑性橡胶TPR，产品的技术含量高。

2.企业财务部的情况

财务部是公司一切财政事务及资金活动的管理与执行机构，主要负责公司日常财务管理、筹资管理和财务分析工作，其工作范围和职责主要有：负责本公司的财务管理工作、会计核算工作、成本核算和成本管理工作；建立经济核算制度，利用会计核算、统计和其他有关的资料，定期进行经济活动分析，据此判断和评价企业的生产经营成果和财务状况，为公司领导者决策提供财务依据；积极配合公司内部审计。根据上述工作范围和职责，为了加强本企业的财务管理，特制定的制度包括资金审批制度、工程成本管理制度、财产管理制度等。内部稽核的核心是强化财务自律机制，属于财务部门的内部自检行为，目标在于确保财务工作合法、合规、真实，经得起内外部的监督与检查，但是该企业的财务部未详细设立稽核岗位，同时本企业的内部审计也未明确建立。

二、简单的稽核岗位和人员设置

该企业实行了内部控制和内部审计，详细的规划了各项内部控制制度，对企业会计控制做的基本到位，但是内部稽核一项却是没有做好，基本上只是有稽核的岗位和人员，却没有具体的规范性的内部稽核制度，由此该企业也就具有了几个不足之处。

第一，稽核问题的事后处置薄弱。原本在稽核工作的实施过后都会形成相应的稽核结论，并产生书面的稽核报告，但由于企业内部稽核工作的不完善，产生的报告并不能够作为工作的指导，而对稽核工作来说，更重要的是对这些问题的处理和改进，没有有效、正确、充分的报告下，就无法进行对这些问题的处理。另外，中小企业对内部稽核结果的考核环节比较薄弱，稽核结果和整改措施的实施尚没有和被稽核单位的业绩直接挂钩，也就促使稽核工作更加难以做好。

第二，稽核方法单一化，只停留在数目核对上。目前在该企业内部稽核的实践中，现场稽核与调阅有关账簿、报表、凭证的方法占据着财务稽核方式方法的主导地位，而非现场稽核等其他的稽核方法采用的情况都很少，而现实却需要多样化的方法手段，充分表明了现实状况与现实需要的差距，亟待中小企业的关注。

第三，独立性不够强。内部稽核具备独立性，目前中小企业内部稽核在独立性上尤其薄弱，这恰恰是外部监督的最大优势。无论是政府部门，还是社会审计，由于其独立性较强,看问题的角度不同，比财务部门人员更容易发现自身不注意、不重视甚至是明知故犯的财务问题，避免发生企业高层的插手状况的概率。

第四，稽核人员的素质较低，特别是复合型稽核人员不足。同一般的中小企业一样，该公司同样注重的是具有常规性知识经验的会计人员，而忽视了专业性高素质的稽核人员。基于中小企业内部稽核的专业性较强这一特点，对稽核人员提出了更高的要求。稽核人员专业素质较弱，缺乏对基层运营成本管理的指导和控制，没有能力进行高效的稽核，仅仅是对会计知识的基本掌握。现今社会企业财务管理知识在不断更新，公司的管理方式也在不断创新，对现有的财务管理具有深远的影响，高素质、复合型的稽核人员比较缺乏。

1.该企业从成本效益考虑，内部稽核投入少

该企业是一家高新技术企业，科技作为企业的根本，对科研的投入力度大，每年都要花费大量的资金来进行科学研究，改进本企业的技术，同时拓展国内外市场，扩大企业的市场占有率，此种企业行为能为企业带来巨大的经济效益，而内部稽核则不同。内部控制与内部审计几乎是每个企业都要配备的，无论大小，而内部稽核则不同。在这样的情况下，企业决策者就容易将内部稽核忽略，不会投入人力、财力和物力去建设内部稽核，订立内部稽核规范，他们将内部稽核的作用与内部审计混为一谈。内部审计是企业会计机构（财务部）之外的事后监督与审查，而内部稽核则同时具备了事中与事后监督与审查，有时还能起到事前监督与审查。内部稽核所起的作用，是隐性的，没有详细计算与分析，乍看之下，确实不能发现内部稽核的作用，可能还会产生内部稽核浪费资金与人员的错觉。事实上，并非如此。内部稽核能在事情的过程中发现问题，迅速的形成一份供参考的报告，令企业决策者适时的调整计划，能够挽回由于时间延迟而产生的损失。该企业单纯的从表面的成本效益考虑，而忽视了后续的经济效益，这是该企业会计控制中值得慎察的地方。每一个岗位都有其存在的意义，内部稽核、内部审计与外部审计构成一个监察的完美三角，缺任何一角，都不能固定。

2.企业管理层的长期不重视对内部稽核有效落实的不良影响

就新昌绿泰塑胶有限公司来说。首先，企业管理层有创新意识，同时也具备与时俱进的观念，但是却容易陷入惯性思维，在企业的前景规划上有思想，却未必能够在内部控制上有足够的构想，这是一些中小企业家长式管理所带来的不良影响。其次，处在企业重要岗位、关键岗位的或为高层的心腹（裙带关系），出于自身利益考虑，对高层管理者的舞弊行为不敢抵制，这是企业内部控制不健全、稽核没有发挥作用的结果。再次，一般企业高层管理者要求企业员工具有忠诚，在一些情况下，会指示稽核人员的行动，违反了内部稽核的独立性要求。最后，企业本身有内部审计一项，却没有单独列示部门，而稽核更加是小小的一块，可以看出，企业管理者的思虑不周，内部控制虽存在，却不足。

以上情况的存在，给舞弊作假带来了可能，任何漏洞都会带来潜在的危险，近几年外部审计发展，揭露不少企业的舞弊作假，导致的后果程度各不相同，但无一不是损失严重。

特殊性中蕴含了普遍性。由此可知，中小企业内部控制呈极限状态给企业带来的只能是莫大的损失。从企业内部来制止这种极限状态是困难的，却不是不能做到。企业要注意防微杜渐，保持内部控制的顺利进行，将内部稽核做好，就是非常必要的。内部稽核就是一道闸门，它从企业财务机构内部对企业进行监督和审核，让企业能够在极早的时间里发现问题，最短时间内控制住负面效应，进而纠正。

三、建议

社会主义市场经济的建立，要求我们要有一个良好的会计基础和内部稽核制度。内部稽核制度是建立在会计基础工作上的。会计基础规范工作是一项看得见、摸得着，有规范、有标准的具体而细腻的工作，它不是一朝一夕的短期行为，而是一项长期而复杂的系统工程，因此中小企业要始终不懈怠、不放松，稳扎稳打地做好此项工作，做到整章建制，有根有据，务本求实，规范标准。中小企业一般基础都较薄弱，需要认真做好基础工作，同时建立健全内部稽核制度。第一，根据中小企业本身的特点来规划本企业的内部稽核制度，加强内部稽核整改环节，提高稽核报告的有效性。第二，稽核方法多样化。转变稽核手段，由传统的手工操作转变为运用综合业务系统与计算机并用开展稽核监督工作，从而提高稽核工作的质量和效率；做到稽核监督“关口”前移，将被动变主动；转变单一的稽核方式，从以现场稽核为主转变为与非现场稽核相结合，通过非现场稽核的深入分析，提高稽核工作的针对性和有效性。

1.坚持内部稽核的独立性，避免外部干涉

内部稽核同内部控制、内部审计一样，最为重要的一项就是要保持独立性。相对于业务经营部门，稽核部门应当具有独立性、超脱性和权威性，这也是稽核部门有效履行部门职责、充分发挥作用的前提。稽核人员要全面了解、总体把握，充分利用外部监督检查资源，实事求是，监督促进工作开展，项目落实到位；深入剖析，举一反三；要标本兼治，不偏不倚，完善财务自律机制，以确保财务安全。企业的内部稽核要坚决做到不受管理层影响，不受会计机构的影响，也不受内部稽核人员私人意向的影响，按规范条文实施。在此基础上，内部稽核工作还要在拓展财务管理功能、提高财务工作效率、提升财务工作质量等方面进行探索，为企业的更好发展提供内部稽核方面的支持。

2.抓稽核人员的职业道德建设，强化业务素质水平

加强作为执行者的稽核人员思想政治和职业道德素质的教育，培养稽核人员树立正确牢固的世界观、人生观及价值观，树立遵纪守法的意识，加强社会公共意识，并且在工作当中以法律为准绳，尽职尽责，不图私利，秉公执法，严格约束自己，真正执行国家的各项法律法规、规章政策，在全社会形成一个良好的会计职业道德风气。强化稽核人员扎实的业务能力和高度认真的工作作风，随着社会的进步，企业对稽核人员的业务知识水平提出了更高的要求，如果没有过硬的业务能力和认真负责的态度，也就谈不上会计稽核工作的真实准确，因此要从三方面来做：第一，加强对稽核人员继续教育，要把稽核人员的学习、培训和考核纳入企业计划，定期检查，制定合适的培训计划，提供最新的学习资料，并且鼓励自学，提高业务水平；第二，制定一些强有力的措施，促使稽核人员自觉学习，努力考取各种会计证书，稽核队伍规范化；第三，要经常开展各种竞赛活动，调动稽核人员的积极性，努力钻研稽核业务知识和稽核知识的工作热情，不断提高业务素质和工作质量，认真加强对会计工作的稽核，确保会计信息的真实完整。除此之外，还可以根据企业的具体情况提出奖惩措施。

3.增加企业内部稽核的投入，做好内部稽核的基础工作，减少浪费

企业要对内部稽核工作进行支持，不惜人力、物力、财力，构建内部稽核的物质基础，其中包括稽核工作的花费、稽核人员的花费等。但是，增加稽核投入，并不意味着无止境的投入，而是在必须基础上的投入，因此，要注意资金的有效规划与运用，监督稽核工作的执行，避免尽量避免稽核的重复与重叠，做实、做细、做好稽核工作，也要善于利用稽核资源，实现资源信息共享。

4.中小企业内部管理层人员要加强对内部稽核重要性的认识。

中小企业内部管理人员一般比较重视经济效益，而对间接的内部稽核方面容易疏忽，在中小企业内部进行稽核内容、形式与意义的宣传，令稽核的观念深入人心就十分必要。企业的决策者与管理者是单位的生产经营管理的最高管理机构，他们对内部稽核的态度，即支持与反对，是影响内部稽核是否实施与是否有效的关键性因素。根据内部稽核的原理，企业内部的任何人员（包括单位法人代表在内）都不能超越内部稽核的界限，因此只有管理层重视内部稽核，从思想上认识到他们的作用，在实际行动中贯彻稽核的政策、措施和程序，才会有助于会计稽核程序与方法得到最充分的发挥。同时，企业负责人作为会计的责任主体，要注重提高自身的管理水平，加强对会计法规的重要性认识，树立依法治理的观念，坚持科学用人观念，摒弃任人唯亲，提高稽核人员整体素质。

参考文献：

[1]黄庆森.内部稽核实践一月通[M].台湾：中国内部审计协会，1999：15-30

[2]林柄沧.内部稽核理论与实务[M].台湾：中国内部审计协会，2000：13-25

[3]郝留香，张宇星.浅谈会计稽核工作[J].科技情报开发与经济，2005，10（5）：14-15

[4]刘键.我国商业银行内部控制稽核及其方法探索[D]. 成都：西南财经大学，2003

[5]陈晓文.浅谈银行内部稽核创新[J].南方金融,2004，333（5）：61-62

[6]余忠萍.我国保险公司内部稽核相关问题研究[D].成都：西南财经大学，2004

[7]王建勇.论民营企业会计控制与内部审计[J]. 内蒙古科技与经济 ，2005，33（1）：68-71

[8]马广奇.证券公司内部控制研究[M].上海:复旦大学博士后研究工作报告,2006

[9]史蒂文・J・鲁特.刘霄仑译.超越COSO:强化公司治理的内部控制[M].北京:中信出版社,2004

[10]稽核评价课题组.建立有效的财务稽核机制促进企业健康发展[J].会计之友，2007，34（12）：78-79

[11]何福魁.加强稽核监督是建立现代企业制度的基础[J].中国农村信用合作，2006，17（2）：36-37

内部稽核篇（5）

近些年来，风险控制引起各国各企业高度重视，而财务稽核与内部审计可以对组织的会计信息及财务状况进行核算与监督，有利于发现组织风险情况，有效的运用财务稽核与内部审计可以降低组织经营风险，保证市场经济环境的稳定，本人多年从事内部审计工作，对内部审计工作具有较深的认识，而财务稽核与内部审计在很多方面具有相似点，本文对财务稽核与内部审计进行研究，加深对两者的认识，从而可以更有效的将两者结合运用，发挥中更强的监督管理作用，促使我国市场经济稳步发展。

一、财务稽核与内部审计的联系

财务稽核是财务稽查和财务复核的简称，财务稽核是依据会计税务相关法律法规、国家政策，运用会计核算原理和会计知识对会计业务进行稽查与复核。内部审计是指组织中各类业务进行独立评价，从而确定这些程序与方针是否遵守符合规定与标准，是否经济有效的使用各项资源，是否实现了组织目标。财务稽核与内部审计有些相似的地方，也有一些联系，两者的目标基本是一致的，都是对会计凭证、会计报表的真实性与准确性做出评价，财务稽核是内部审计的基础，内部审计工作的顺利开展与财务稽核制度的执行有很大关系，财务稽核能力提高了，内部审计的工作将会提高效率；另一方面，财务稽核工作也需要内部审计的支持与指导。

二、财务稽核与内部审计的区别

财务稽核与内部审计是两个不同的概念，两者不能相互替代，在市场经济发展中发挥着不同的作用，两者有很大的区别，主要体现在以下几个方面：

（一）性质不同

财务稽核是属于会计工作的一部分，是由会计人员进行的会计业务监督，作用于会计核算及各类财务工作中，财务稽核是一种内部管理行为，是会计机构内部的工作制度的一种，是会计性质的管理工作。而内部审计是独立于财会部门，强制性的监督组织及其经济活动，以及组织经济效益及财务收支各个方面，专门从事内部审计的机构，是对会计工作做出检查与评价，具有很强的权威性、独立性及一定法律性，不受其他部门的限制，有着较强的建议权及经济处理权。

（二）工作内容不同

财务稽核与内部审计的工作内容有着较大的区别，财务稽核是对各项财务收支及经济业务的具体项目进行稽查和审核，也就是稽查审核企业的资金部门资金使用、分配情况。在保证财政收支完整、合理合法及有效的前提下，提高经济效益。内部审计的工作重点是对账务进行审查，涉及的内容也更加广泛，需要对会计工作的各个部分进行检查与监督，还需要进行账务数据的统计分析工作。

（三）程序与方法不同

财务稽核与内部审计的程序与方法是不同的，财务稽核是在会计范围内按照日常工作的程序进行，对稽核没有严格的程序要求，侧重于对组织会计核算及各项会计工作的检查复核，不需要提供财务稽核报告。内部审计具有较强的目的性与重点性的监督活动，有着严格的程序要求，主要侧重于经济效益的审计，需要根据检查的结构提出查账报告，内部审计的方法比较多，可以采取顺查法、逆差法、抽查法、审阅法与分析法及效益评价审计法等。

（四）职能作用不同

财务稽核与内部审计的职能作用具有较大的区别，财务稽核是会计监督的具体手段之一，财务稽查与核算工作想始终，如果发现财务会计工作出了问题，就可以进行纠正与制止，使得财务稽查工作正常化运营，提高财务监督性的功能。内部审计是对会计监督工作的再监督，公证会计资料，是一种对会计组织会计及相关部门的绩效进行考核的手段，内部审计具有较强的审计功能，有专职人员及专门的机构进行监督管理活动，内部审计相比于财务稽核具有更广的监督范围，更大的权威性。

（五）目的不同

财务稽核是遵照《会计法》对填制会计凭证、记录账簿、编制会计报表等会计信息的准确性、真实性、及时性及完整性进行审查，组织各项财务手续是否齐全，对组织会计工作中出现的问题进行及时的纠正，从而提高会计核算的质量，增强会计监督的有效性。内部审计遵守的是审计方面的法律法规，对组织的经济活动及组织财务收支情况，进行科学有效的控制，严格按照内部控制制度的规定，监督组织对政策法规的贯彻实施，维护财会法律的严肃性，揭露经济犯罪，降低组织经验风险，协调行政领导对组织的监督管理工作。

三、结束语

通过对财务稽核与内部审计的分析研究，可以看出，内部审计是对财务稽核的再监督，是监督与被监督的关系，组织中有从事财务稽核的工作人员，还是需要接受审计机关的监督管理，财务稽核与内部审计都是为了确保组织会计信息的真实、完整，两者相辅相成，共同对组织的财务状况及会计信息进行监督管理，从而提高组织效率，降低组织经营风险。但是财务稽核与内部审计又有很大的不同，主要体现在两者的性质、工作内容、程序与方法、职能作用及目的五方面，各组织应该有效运用财务稽核与内部审计，发挥出两者的最大作用，加强组织自身风险控制能力，不断的提升组织的运营效率，同时也使得上级部门对组织更好管理，内部稽核和内部审计的有效地结合，可以促使我国形成统一的监督休系，从而更好地发挥监督管理的作用，保证我国市场经济安全稳定的运行。

参考文献：

内部稽核篇（6）

一、内部稽核的定义及意义

内部稽核是由指定的会计人员依照有关的法规、制度、规定对企业的内部经济业务、财务管理、会计核算所进行的专业审核、复查和监督,是企业内部控制制度的重要方面。内部稽核作为会计审核工作的继续和深入,是对企业经济业务内容的再审核,是渗透于企业财务部门中实行内部监督的重要手段。内部稽核的实施,可以降低企业核算工作的纰漏,提升企业制度的执行力度,及时发现潜在的风险,因此,对企业的可持续发展具有重要的现实意义。

二、内部稽核与内部审计的区别

第一,组织形式不同。内部稽核是会计机构内部设置的稽核岗位,由会计人员组成;内部审计属于与企业与财务部门平行的监督机构。第二,实施时间不同。内部稽核一般在会计凭证入账前或凭证、账簿、报表等会计资料生成过程中进行,与会计核算工作的全过程同步进行,属事前或事中控制;而审计工作在现实中主要是事后进行的,属事后控制。第三,监督对象不同。内部稽核的对象是凭证、账簿、报表及其他会计资料;而审计的对象除会计资料外,还包括在经济活动中与审计目的有关的所有资料。第四,方法不同。内部稽核是对会计资料进行详细地逐一审核;而审计是在评价被审单位内部控制制度的基础上对会计资料进行抽样审查,核实主要会计数据。第五,目的不同。内部稽核的目的是促进各单位的会计基础工作、会计信息质量的提高;而审计的目的主要是对被审计单位的经济活动进行评价和监证。

三、内部稽核的特点、重点和职责

1、内部稽核的特点

(1)稽核人员一般隶属于企业财务部门。内部稽核是财务内部的一项工作制度,由财务人员负责此工作。(2)服务的内向性。稽核人员对国家财经法规、公司规章制度了解多,通过会计凭证及账簿对被稽核单位的内部控制制度和经营管理情况的检查,为被稽核单位提供服务。(3)稽核程序相对简化。内部稽核的程序主要包括:计划、实施、征求意见和反馈意见等阶段。由于内部稽核人员对各单位情况较为熟悉,在具体实施过程中,各阶段的工作可以简化。(4)稽核范围的广泛性。稽核范围包括稽核单位的内部控制制度、会计凭证的规范性、会计报表之间的勾稽关系、往来账款的核对、财产物资清查盘点记录、发票的清理、收入成本的确认等各方面。

2、内部稽核的重点

(1)确保会计信息真实可靠。重点审核实际发生的经济业务或财务收支是否符合有关法律、法规、规章制度的规定;审核会计凭证、会计账簿、会计报表和其他会计资料的内容是否合法、真实、准确、完整;审核账证、账账、账表的相关数据是否相符。(2)确保资金资产的安全完整。重点审核资金使用的合理性及合规性,各项财产物资增减变动和结存情况,并与账面记录进行核对,确定账实是否相符。(3)确保全面预算及内部控制制度得到落实。重点审核财务预算指标完成情况,对各项内部控制制度的健全性、有效性和执行情况进行稽核监督。

3、内部稽核的主要职责

(1)审查收入、成本、费用等计划指标是否完成,编制依据是否可靠,有关计算是否正确,审核后应提出意见或建议,以便完善和修改预算。(2)审核实际发生的经济业务或财务收支是否符合有关法律、法规、规章制度的规定,如发现问题,应及时指出并采取措施加以制止和纠正。(3)审核会计凭证、会计账簿、会计报表和其他会计资料是否合法、合理、合规、真实、准确和完整,并审查其手续是否齐全。(4)审核各项财产物资的增减变动或结存情况,并与账面记录进行核对,确定账实是否相符,对账实不符必需查明其原因。

四、内部稽核在会计规范控制中的作用

1、内部稽核有利于会计人员履行监督职能

会计监督主要是采取监控手段对财务收支进行管理,直接关系到财务信息是否真实,问题反馈是否及时,采取措施是否得力,经济效益是否流失。因此,会计监督是企业财务管理的关键环节,而内部稽核使得会计工作更好地发挥了核算和监督职能,变事后控制为事前、事中、事后并重的全面控制。

2、内部稽核及时可靠,有利于会计信息的及时性、完整性

开展内部稽核工作能及时发现日常会计工作中的错误与舞弊行为,及时纠正偏差,防止重大舞弊案件的发生,可以在一定程度上减少资产负债表日后事项调整带来的复杂会计处理问题,同时可以满足会计信息的及时性、完整性的要求。

3、严格的内部稽核制度是行之有效的会计复核方式,有利于提高会计人员的工作积极性

内部稽核有利于会计人员积极参与单位经济管理,发挥会计人员的主观能动性,会计人员可以在稽核过程中了解每一笔经济业务的来龙去脉,并根据单位的实际情况及部门预算的执行情况,出谋划策,充分发挥资金的使用效益。

4、消除会计人员的侥幸心理,有利于提高会计人员业务素质和责任感

通过内部稽核,对会计核算中会计制度运用不准确、账务处理不规范、原始凭证不合规等问题加以纠正或者制止,以提高会计核算工作的质量,消除会计人员的侥幸心理,并有利于会计人员保持职业谨慎态度,增强其高度责任感。

5、为企业领导提供有力的再监督,有利于促进单位的廉政建设

任何一笔会计业务都有相应的领导审批及授权,但是企业的领导往往对会计制度、会计法规欠精通,因此,对业务审批的内容会出现错误的判断,从而造成不合法、不合规业务被批准或授权。而内部稽核,可以减少此类业务形成事实,可以为领导的审批授权提供再监督。各种支出报销不但要实行一支笔审批,而且要实行严格的联签制度,只有严格的联签制度,才能进一步强化约束机制。

五、怎样才能达到稽核的目的

1、抓好财务人员职业道德建设,强化业务素质水平,是加强内部稽核的基本前提

(1)加强对财务人员政治思想和职业道德素质教育。要培养财务人员树立正确牢固的世界观、人生观、价值观,树立遵纪守法意识,正确处理国家、企业和个人三者之间利益的关系。要求财务人员在工作岗位上奉公守法,尽职尽责,不谋私利,秉公执法,不贪不占,严格约束自己,模范执行国家的各项政策法规和财务制度,自觉抵制不正之风,形成一个良好的会计职业道德风气。(2)强化财务会计人员过硬的业务能力和高度认真的工作作风。随着社会的进步与发展,推行内部稽核,对会计人员业务知识水平提出了更高的要求,会计人员不但要熟悉各类法规制度,熟练运用现代会计、审计知识,还要不断学习有关新业务、新技术的运作等知识。要懂定额、懂预算,只有不断拓宽知识面,调整知识结构,成为一名复合型人才,才能适应今后形势发展和工作要求的需要,才能规范财务管理,提高资金管理水平和使用效益。如果没有过硬的业务能力和认真负责、一丝不苟的工作作风,也就谈不上内部稽核工作和保持会计信息的真实。

2、抓好会计基础工作规范,是加强内部稽核工作的根本保证

(1)加强对付款凭证的审核。付款凭证所附的附件,有外部的发票、收据、以及内部印制的借款单、列账单、工资单、报销单等。对所附外来原始凭证审核,一是看内容是否完整。二要看发票的真实性。三要看发票是否合法。四是看发票所列的品名是否单位所需用、是否经单位领导批准、验收人签字。五看发票有关数字计算正确与否。六看对自制的报销单、工资单等原始凭证是否经过有关部门及负责人签认,内容是否超出报销范围和开支标准。七看银行付款凭证所付支票存根是否齐全。八看所付出的款项是否用于本单位的业务,防止外单位及个人借用、挪用。(2)加强对收款凭证的审核。对收款凭证所附原始凭证如开出发票、收据、外单位的收入凭证、银行收款回单等,稽核方法基本同上。但应注意发票、收据及每笔收入是否都入了账,可与现金银行存款日记账及银行对账单核对。如日期相差较远应查明原因。(3)加强对转账凭证的稽核。主要是稽核各会计科目的运用是否正确,其所附的附件是否合理、合法、合规。基本上与上述收付款记账凭证及所附原始凭证稽核方法相同。通过对会计工作的稽核,完善内控制度,抓好会计基础工作规范,是强化内部稽核工作的根本保证。

3、完善内控管理制度,提供参谋作用,是加强内部稽核工作的重要手段

依据《会计法》规定,在企业会计机构内部建立完善的稽核管理翩度,明确规定从事稽核工作人员的素质、管理地位、工作内容和监控职责权限,保障稽核工作顺利开展。明确稽核人员的职责、权限、工作范围、稽核工作的组织形式、工作程序和具体分工,要结合本单位会计核算的实际情况规定审核会计凭证和复核会计账簿、会计报表的方法。财务人员要做好各单位的经济管理工作,当好领导参谋助手,随时向领导反映经济形态及资金运动,为领导进行经济决策提供可靠的经济信息,是加强内部稽核工作的重要手段。

4、将现场稽核与非现场稽核相结合,加强内部稽核工作的针对性

(1)对全辖分支机构进行实时监测,根据发现的问题,迅速确定需要实施现场稽核的机构。(2)实施成本较低,非现场稽核不委派专人深入现场,所以不涉及实施人员、车辆和被稽核单位接待的问题,因此稽核成本较低。(3)能利用现代科技手段通过实时检测,对相关业务数据和资料连续调查、整理和分析。目前勘察设计企业集团财务网络的建立,可以考虑利用有利的硬件条件,搜集信息开展非现场稽核。信息可以由被稽核单位报送,也可由稽核部门通过内部网络直接从业务系统中获取。在处理信息之前,应建立一套非现场稽核的参考指标体系。包括内部控制执行情况指标和风险评估指标。建立指标体系后,由稽核人员将收集到的信息进行整理分析,计算各稽核对象各项指标的实际检测值,检查其相符情况和异常现象。分析过程结束,可以用报告的形式向管理层反映稽核结果,确定是否要进行现场审计。站在总系统的高度,审视子系统存在的问题,又在分析子系统的基础上,把握总系统的运行趋势,不仅可增强现场稽核的针对性,更为重要的是可提高防范风险的长效性。

5、将内控制度与促进管理水平的提高结合起来,是内部稽核的目标

企业经营目标是为了盈利,但在经营中不仅要保证资金的安全,还要保持资金的流动性,这就决定了企业的业务经营必须贯彻赢利性,安全性和流动性三项原则,而要保持三者间的统一协调,就要善于分析和把握经济形势,根据不同时期经营环境的变化和业务经营的要求,搞好经营重点的转换,实现三者的动态平衡。因此,对内控制度的稽核,一方面要从安全角度分析现有的内控制度的执行情况,发现内控弱点和空白,提出完善内控制度的建议,有效地防范和化解风险,保证各项业务合规有序的进行,保护保全资产。另一方面要考虑资金的流动性和盈利性,提出管理建议,促使被稽核单位提高经济效益和管理水平。

总之,推行内部稽核,对于加强财务管理,强化财务监督,确保资金的安全有效运行有着积极的作用。在推行内部稽核的同时,必须制定《内部稽核制度》,使稽核工作有据可依,保证单位经济活动、会计活动在合法、合规的轨道上健康地运行。

内部稽核篇（7）

财务收支控制活动稽核（包括销售收款、采购付款、融资、有价证券与人工薪酬付款、税务等过程管理的稽核）。

经济责任控制活动稽核（包括预算制定与执行、生产管理、专项审查与追踪等过程的稽核）。

经济效益控制活动稽核（包括投资、安装建设过程的稽核） 。稽核重点是在保证社会效益的前提下以实现经济效益的程序和途径为内容。

二、建立国有企业内部稽核有效机制的措施

国有企业在开展会计核算、进行内部控制的时候面临的状况有很多、也很复杂，所以，为了使国有企业的稽核制度得到完善并让会计工作人员严格遵守，就必须完善会计稽核制度，使得制度得到切切实实的实践，笔者认为要想达到以上的目的，需要做好以下几个方面。

对国企的内部控制流程与顺序进行完美的设计，增强财务稽核制度的科学性、合理性与严密性。国企领导人必须清醒的意识到企业在发展中面临的风险，不仅包括财务风险，还包括经营风险，而确定风险的依据有很多，例如：国企的性质、市场竞争情况、自身的规模与实力大小、业务能力的高低等，有针对性的分析不同的业务，并确定细致的控制点。而业务流程的设计也不是随意进行的，而是应该立足于实际、具体问题具体分析，财务稽核也不例外，在对稽核工作进行规范的时候一定不能脱离了企业的实际情况，否则就不会发挥其自身检查、核算的功能与作用。

制订年度稽核计划，层层分解，实行目标管理。年初的时候，上级单位会对国有企业提出硬性的要求，例如财务的控制和管理，而国有企业要朝着上级单位制定的要求和目标努力，并制定年度稽核计划和目标。在总体稽核计划制定完毕后，国有企业需要对目标进行细化和分解，主要的依据和基础就是基层单位不同的工作内容。

三、浅谈国有企业内部稽核几点方法

规范内部稽核程序，做好稽核准备工作。稽核实施，所谓的稽核实施指的就是对被稽查事项的真相予以查明，一般都会采用检查、调查的手段和方法。稽核分析的主要目的和任务就是找出并分析问题发生的根源所在，并对各种不同的原因进行研究，研究它们之间的关联性，毕竟不同要素之间也是紧密的联系的，还会对不同要素的重要性进行排序，一般是重要性排在前面，次要的顺序靠后，随后还会根据问题出台具有针对性和可行性的解决方案与解决措施，最终经过比对确定最好的方案，遵循择优录取的原则。对方案提建议的时候要客观公正，注意方案的可行性。而稽核报告指的是把收集的资料、查询的事实、提出的建议上报给高层，使高层开展决策的时候有章可循，文字报告和口头报告是稽核报告的两种主要形式。

检查小金库技巧。第一，突击盘点检查法，这种检查方法强调的是突击，即不要事先通知被稽查单位，直接冒然盘点国有企业的现金，在盘点的时候要注意自制内部收据、白条收取货款或其他款项，支票账号是否有与单位申报的银行开户账号不符，现金是否有长短款、出纳人员有无异常举动。显而易见，如果稽查人员还没有进点就进行突然地袭击，稽查效果会大大增强，或者在退点之后杀个回马枪也会起到意想不到的稽查效果。第二，经营业务现场观察法，这种方法和突击盘点检查法明显大相径庭，它强调稽查的地点是现场，查询被稽查单位和部门是不是将机械设备、材料、店面等向外出租，对废品、下脚料的处理情况进行调查，如果已经详细的了解了以上的情况，接下来就对账簿明细进行分析，一旦有不明的资金入账，就很有可能存在私藏小金库的做法。第三，业务配比分析法，如果发生了会计业务，而与其相关联的会计业务势必也会发生。举例来说：采购材料和机械设备的时候、销售成品半成品的时候都产生运输费用，在稽查的时候如若发现国企的账本上有大量的运输费用，但是采购和销售量过小，那么这里就存在相关部门虚报运输费用的情况。

内部稽核篇（8）

一、风险的来源

风险是一项行动或事件发生，对组织造成不利影响的或然率。简单地说，对组织目标未能达成的可能性，就叫做风险。风险来源一般可分为组织层级（corporate level）及作业层级（opcrating level）。组织层级之风险又可分为外来因素造成者及内在因素造成者。

（－）组织层级风险

依照COSO的研究报告，属于组织层级的风险，可再依其来源分别列举如下：

l、外来因素造成者：（l）科技发展可能影响公司研究的性质及时机，或导致原料采购的改变。（2）顾客需要与期望改变，可能影响公司产品的开发。生产过程、顾客服务、订价及售后保证。（3）同业竞争可能改变公司行销或服务的作业。（4）新的法令规定，例如环保、税务及劳工等法令，可能迫使公司改变营运政策及策略。（5）天然灾害的发生可能改变公司的作业或资讯系统，及可能须采取应变措施。（6）经营情况的改变，可能影响公司有关融资。资本支出及扩充的决策。

2、内在因素造成者：（1）资讯处理系统的故障或中断，可能影响组织之营运活动。（2）所雇佣的员工的品质及训练与考核方式，可能影响员工士气，进而影响组织内部的控管意识。（3）管理阶层人员或职责的变动，可能影响某些控管的执行成效。（4）组织个体的活动特性及员工接近资产的机会，可能导致公司资源遭受挪用或侵占。（5）董事会由少数人把持或监察人未发挥监督功能，可能使决策草率，或孤注一掷；或对公司的不佳业绩及重大的控管缺失，未给予适当的关注及监督。

（二）作业层级风险

作业层级风险乃组织内各单位或事业部在其日常例行的营运活动过程，所遭受不利事件或行动影响的可能性。一般均依企业管理机能，评估其可能之风险，例如：

l、生产风险：（1）合格供应商数量不足的风险。（2）产品品质未能符合市场需求的风险。（2）产能调整需时太长的风险。（4）设备损坏后高维修成本的风险。（5）人工短缺的风险。

2.行销及销售风险：（1）客户取消订单的风险。（2）应收账款呆账的风险。（3）销售目标未能达成的风险。（4）销售策略失败的风险。（5）价格高度竞争的风险。

一般企业针对作业层级风险，多系采用所谓“交易循环”（Transaction Cycles）的方法，设计适当之控管制度。

任何风险对企业财务损失的影响，最后都会显示在财务及会计资讯上。但是并不是所有风险的不利影响都能够予以量化，而且有些影响也非短期内就会浮现。

每一种风险对企业的财务影响（包括收入、成本、盈余）之敏感性及程度，很难一概而论。例如：丧失商机、成本提高、产品售价下滑、意外灾害损失及营业中断。

二、风险管理的规划

规划一项有效的风险控管制度，首先必须了解产业特性、公司营业性质及经营目标与策略，辨识风险的类型及其对营运活动冲击之敏感性及程序。某些特定产业受到政府主管机关特别的规范，例如银行、证券、保险业或上市／上柜的公司，于设计及规划风险控管制度时也应特别考虑。

其次，最高经营者对冒险所持的态度，影响风险控管制度的建立及施行。有些经营者较为冒进（aggressive），喜欢冒险；有些比较保守，厌恶冒险。经营任何企业不可能没有风险，在合理可以忍受的程度内，冒点风险是必要的，但过犹不及，经营企业过分冒险及不愿冒险，同样是不会成功的。因此，最高管理阶层对冒险的心态是否适当，影响了控管过程之设计与规划。

第三，控管必须要付出成本，因此成本与效益之考量，不可避免。有些经营者讨厌被控管，或认为控管代价太高或会影响经营效率，或认为倒霉的风险不会落在他的单位或公司。对这些经营者而言，他们只看到控管的成本，而忽视控管的必要性与效益，因此他们对于控管之设计与执行并不热衷，也不太支持，甚至于逾越既订之控管流程。

三、风险管理过程

风险管理是一种有系统的过程，包括制定经营目的及目标、辨识风险、评估风险、拟定风险管理策略及持续监控风险管理的绩效。

（－）制定经营目的及目标

为使风险管理有效，它必须与公司的经营目的、经营策略及营运计划相连结。所谓经营目的乃是企业所欲追求的机会，或称为使命（Mission）。企业根据使命，提出愿景（Vision），然后拟订策略及计划。理想上，风险策略应与公司的其他经营策略相一致。

（二）辨识经营风险

传统上，大家谈到风险或风险管理，只是狭义的指财务风险。以制造业为例，传统的风险把焦点放在财务事项，包括应收账款呆账、存货呆滞过时、设备效能低落及因舞弊造成的损失。以银行业为例，传统上的风险指的是利率风险、授信风险、货币风险、资金风险及流动性风险，其实，这只是财务风险而已，并非银行业经营的整体风险。

对任何产业及组织来说，一般可以把整体经营风险分为以下五类：财务风险；行销及产品风险；人力资源风险；科技及其作业；创新风险。

根据上述分类，一个典型的银行业其所面临的整体经营风险如下：

l、财务风险（利率、货币、授信、流动性、资金）。

2、行销／产品风险（产品、市场、法律／主管、通路、顾客、竞争）。

3、科技／作业风险（容量／弹性、成本／绩效、安全／错误）。

4.创新风险（新产品开发、过时、竞争者创举）。

5、人力资源风险（关键员工、生产力／品质、关联性）。

（三）评估风险发生的可能性及其后果

一旦关键性的风险被辨识之后，管理阶层接着衡量风险发生的可能性及其对达成公司目标不利影响的严重性。公司的资源有限，管理阶层必须考量各种关键风险发生的可能性及严重性，然后拟订适当的风险管理政策。

（四）对经营风险采取适当政策

风险管理政策大致可分为下列三种：

l、规避：通常一个企业对于高风险的领域，都会采取规避的回应政策。所谓规避，严格来说，即放弃一项活动，例如某一特定的产品研发或企业购并。

2.转移：风险规避并非0与1的假设或选择。管理阶层可视情况采取共同分担的方式（例如与同业共同研发），以分散风险。也可以购买保险的方式，转移风险。

3、接受：如果风险是公司经营模式所不可避免的，而且其冲击或严重性为公司经济能力所能承受，则管理阶层可以选择接受该风险。可接受的风险包括二种：一种是接受以后，采取有效控制以减少风险的程度。另一种是低可能性及低严重性的风险，公司可以忍受而不必采取任何控制措施。

（五）持续监控风险管理的绩效

风险管理过程的最后一个步骤，是针对风险管理能否确保公司目的及目标的达成，持续加以监控。具体做法包括；把实际绩效与预期的比较，执行标竿，或从市场取得一些反馈的资讯。例如，事后评估导致高机会成本的决策；将风险管理的成功或失败与公司特定的能力（包括策略、流程、人员、报告、制度）连续分析；从资本市场的投资者及证券分析师如何对公司绩效的整体看法，检讨公司执行风险管理的能力。

四、风险管理的重点

一般企业把内部稽核之焦点放在“控制”本身，而非企业经营所可能面临之风险环境，因而忽略了对“作业流程”的评估。依照COSO的内部控制模式，在控制环境下，企业的流程控管分为下列三个步骤：（l）确定组织的目标；（2）评估风险；（3）决定所须的控制。理想的控管制度，应从决定所须的控制，转移到风险的管理。

确立机构之目标

评估风险

管理风险

（辨识风险、衡量风险、列出风险顺序、规避风险、转移风险、接受风险）

如把风险解释为一项事件或行动，对机构成功达成其经营目标策略的威胁，则很显然地，每一产业或经济个体所面临的风险不同。但了解个别公司相关的经营风险，却为建立有效控管的风险的首要工作。

在一个充满风险的环境里，经理人必须关心的不仅限于内部控制，为了避免所有的或部分风险，经理人可能选择分散风险的方式，例如透过合约、保证及保险，经理人甚至于可能决定容忍某种程度之风险。在许多情况下，此种做法对商业流程风险之管理比来行额外之控制，可能更具成本效益。

风险管理制度要能发挥功效，至少必须具备下列几个重点：

l、最高管理阶层必须重视与支持控管制度。各级管理阶层必须以身作则，坚持每一个单位或事业部都需认同支持。公司目标的订定，必须基于长期竞争优势的考量，同时设有预警制度，能够在财务损失发生前，显示问题的存在及严重性，以便管理阶层及时解决。

2、做好资讯与沟通。控管制度的要求应明确传达给各适当管理阶层及员工，而且应有畅通的管道，可以让下情上达。要营造一个良好的控管环境，使员工愿意重视与遵循，并愿意讲真话，把公司的问题当做自己的问题来处理。

3、配合目标管理及例外管理，实施适当的奖惩制度。管理阶层应经常关注下属的工作进度与公司的整体目标是否一致，有无落后，是否偏离。实施责任中。动或利润中心，对于例外或异常事项应适时介入辅导改善，并对于表现优秀者，给予适当的肯定与奖赏。

4、控管制度的设计，不宜过分严苛或流于形式，应基于风险的重大性及或然率，考量控管制度的成本与效益。太过注重安全，势必使管理阶层事事受掣肘，难有发挥空间；授权不足，经理人事事请示，不敢作主。结果公司整体的营运效率势必受到不利影响。

风险控管流程应由各单位和机能的管理阶层及员工负第一线的监督责任。许多公司控管制度之执行如未能落实，往往把责任推给内部稽核人员。没错，内部稽核对控管制度之实施成效，应定期或不定期加以客观评估，但是事后的矫正措施，其效果不若平时由各单位管理阶层之自行评估（Control Self-assessment），包括风险之辨识、衡量与控制来得有效。

五、风险管理文化

风险管理除了要有一套明确的机制外，更重要的是要有一个适当的风险管理文化。以下这些文化的建立，对有效的风险管理而言，十分重要：

l、拒绝报喜不报忧。最有效的风险管理是公司的文化鼓励每一位员工扮演一个平衡的角色。他们应具有风险意识，并把重要的风险问题及时反映给管理阶层注意，而且当风险可能提供重大报酬的机会时，同时以企业家的创新心态去面对及把握。

2.居安思危，面对现实。任何惩罚或忽视“恶讯”的文化，会使公司在预期及处理求预期的事件时所需要的沟通受到窒息。资深管理阶层应该接受任何对公司有潜在威胁的讯息，并视个案，判断如何妥善因应。

3、不入虎穴，焉得虎子。一个有效的风险文化是鼓励员工迅速果断的行动。诚实评估风险，以积极的态度，视风险为资产，善加利用而非规避。

除了上述风险管理文化的建立外，以下四点支持性的观念，也必须获得组织的全员共识：

l、主动负责，没有借口。每一位员工对于风险均采取主动负责的态度，一旦风险被发现时亦不须感到抱歉，因为风险是无法避免的，有时尚可化危机为转机。

2、接受事实，没有抱怨。员工坦然接受风险的发生，不必抱怨好事未到，坏事却来。重要的是妥善应对，甚至于预期风险的发生。

3、坦诚面对，没有隐瞒。员工诚实不隐瞒，在发生问题时，迅速的检讨应如何解决。该求助时立即向上报告请求支援，不认为请求协助是展示弱点。

若在上位者有宽大的胸怀，每一员工都会敢于面对，而非隐瞒等到事态严重时才爆发。

4、险即是机，没有盲点。每一位员工都了解风险就是机会，两者亦步亦趋。在考虑到潜在损失的同时，亦考虑到潜在报酬。如果畏首畏尾，抱着不做不错的态度，将一事无成。

六、内部稽核人员在风险管理中扮演的角色

除经营策略外，董事会最常讨论的议题是风险。一些国际知名的公司都曾经遭受过求预期风险的痛苦，从产品的失败或重大暇疵，到未遵循法令之严重错误，到科技或实体的灾害。为使董事们睡得安稳，他们必须有信心：重大的惊奇不会冲击他们的公司。

一个经营成功的公司对风险的看法是，风险不仅是危险，也是一个机会。有效的董事会认知，任何一个公司都是从事冒险的事业，过犹不及。为取得平衡，董事们应确定：（l）管理阶层有一个有效的流程以辨识、评估及管理风险。（2）风险管理行动与组织的策略及经营目标相结合。（3）了解重大风险及管理阶层如何回应此等风险。（4）组织文化对风险管理的绩效给予适当奖励。

通常董事在监督公司的风险方面若有失职责，系因其忽略确定组织有一有效的持续过程，以辨识及衡量风险对营运的各种假设的潜在冲击，并事先做好必要的控管。董事们也很可能未及时被告知组织所面临的最重大的风险，或对风险已采取适当的行动。

传统的内部稽核作业偏重于遵循测试及流程控制。随着环境的改变，稽核重点逐渐转移到企业整体的风险管理及价值创造。换句话说，内部稽核的焦点应以风险为导向，不再局限于辨识及测试控制，应扩及辨识风险及测试管理阶层如何减轻这些风险的机制。内部稽核人员应该测试的是：这些风险如何被有效管理？而不是对这些风险的控制是否妥当及有效？

为发展此一风险导向的稽核模式，组织的领导人必须首先认知他们的需要及期望的效益。然后辨识及了解他们的特定营运及财务风险，界定愿意接受的风险水平，接着发展内部稽核的功能以有效监控衡量及管理这些风险。工作本身可能没有改变，但是随着焦点转移到高风险领域，内部稽核人员必须有新的不同专业技能及工作团队。

如下图所示，以风险为导向的新稽核模式，跟传统的比较，主要差异在于执行实际稽核工作之前，先做策略分析及经营流程分析。在理想的经营循环里，内部稽核应首先对组织的产业、经营的目标及策略以及相关的风险回应，执行策略分析。诸如：

在组织所属的产业及市场环境下，我们的目标及策略是什么？未来我们的核心经营流程，受到主管机关或其他竞争者的影响，可能会被迫做什么改变？什么样的基本风险影响我们的经营策略以及我们的控制环境如何有助于减少这些风险？

内部用核方法新论

Source：KPMG New Stratcgies and Best Practices in Internal Audit

对组织而言，控制固然永远是重要的，但是组织的关键性经营风险及暴露应该是内部稽核的最高焦点。例如，对麦当劳速食店的成功经营而言，薯条的品质、服务的快速及厨房的干净，远比某些收银机短少＄720来得重要。

其次，内部稽核在组织的既定目标、策略及重大经营风险的情况下，必须使用资讯以决定各主要经营流程的策略攸关性、固有风险及控制环境。基于这些结论，内部稽核人员再详细分析主要的经营流程时，可以把焦点放在可能发生重大风险的营运活动及那些可能带来机会的活动。根据策略分析的结果，组织必须辨识最重要的那些经营流程，确定针对这些流程已经采取有效的风险回应。

评估风险暴露及相关的风险回应，必须评估对企业的经济价值构成威胁的重要性。应用80－20的规则，将80％的风险管理所做的努力置于20％的关键性风险。内部稽核人员决定组织所做的风险回应，是否足以减轻重要的暴露，以及内部稽核应该测试的程度。

由于市场上期待内部稽核人员辨识组织的绩效改善，对经营绩效的评估使得稽核人员有正式的方法，确保此等改善的机会持续被辨识及努力达成。内部稽核人员不再只是组织的交通警察，其所做的经营绩效评估，可以确保主要的经营风险被辨识及有效控管减轻。

一个真正以风险为导向的内部稽核模式，要求稽核人员与管理阶层改变对内部稽核人员在组织内的角色及影响力的看法。在环境快速变化的世界，最高管理阶层及董事会应重视及坚持内部稽核人员在企业整体风险管理的过程所扮演的重要角色。

内部稽核篇（9）

医院管理人员应针从医院的社会效益和经济效益的视角，紧抓内部会计控制、内部稽核、内部审计等特点，确保医院经济和财务信息可靠性和医院资产安全性，保证医院经营活动顺利开展，将科学管理落到实处，提升医院会计管理效率。有效的内部会计控制制度应能确保制度的正确实施，以及确保经济业务的执行和完成职责。内部会计控制方法是设计会计制度必须遵循的核心内容，它与会计制度设计密不可分。其方法如下：控制电子信息技术、控制内部报告、控制风险、控制财产保全、控制预算、控制会计系统、控制授权批准、控制不相容职务的分离。

一、内部会计控制特点

与财务记录间接相关、与坚持经营政策和经营效率相关的所有程序和方法组成了内部管理控制的计划和组织，通常情况下包括质量控制、员工的培训计划、业绩报告、操作和工时的分析、统计分析等控制方法。内部会计控制制度是衡量企业经营管理水平的关键、它具有着提升管理效率、提高会计信息质量、强化会计监督等作用，是内部控制的重要组成。控制财务活动有效性和合法性，会计信息的完整性、真实性、客观性，以及保护物资财产的安全性则为内部会计控制制度，其特点也体现于此。

（一）采购内部会计控制问题

缺乏审计、财政等监督力度；内部会计控制制度有章不循；已建立的审计机构或者为创建内部审计机构；会计工作的监督、复核、审核仅为形式表现；会计职责权限不清、设置岗位不合理等等这些都是导致企业内部控制未达到预计效果的原因。一套行之有效的、完善的医院会计内控制度是现阶段迫切需要的。例如：大肆收受药品回扣、药品采购不再受到制约与监督等情况，这些问题体现出医院内部会计控制、内部审计制度不够健全。

（二）内部会计控制电算化

随着计算机技术的发展，医院内部会计审计计算机的应用已经非常广泛，相比于传统手工记账方式，现代化、电算化医院会计的实行，在财务报表、会计账薄、记账凭证、药品会计汇总核算、药品计价、出院结账、入院预交费管理、门诊收费等方面，既对建设的制度提出了新的挑战，也有效提升了会计工作效率。当改变了存储会计资料的方式后，数字形式取代了手工信息记录，会计账薄严肃性受到记账清除功能的影响，因为手工方式下的更正和修改都会留下痕迹，而电算化的拷贝、擦除、修改等均不会有任何痕迹留下，所以无法留下可靠、真实的责任依据。

（三）会计信息的失真

因医院内部会计控制制度不严密，甚至不健全，常会发生虚报和隐瞒利润和收入、成本的乱挤乱摊、账外账的设置、会计数据的篡改等问题。而某些领导为了提升自己工作政绩、忽略了法制观念，让会计人员瞒报、虚报财务指标。实际中，对于本单位的跨级资料以及会计工作的完整性、真实性，单位负责人应承担起责任，不得强令、指使、授意会计人员和会计机构对会计事项违法办理，应确保财务会计报告的完整与真实。为防止会计信息的篡改，在医院财务部门中，审计人员合法、合理、独立地开展审计工作，并创建功能健全、完善的内部会计控制制度。

二、医院会计控制制度的完善措施

（一）内部审计制度的建立

要保证医院会计控制的有效性，完善的内部会计控制制度是不可缺少的，因此，应该建立并健全医院内部会计控制制度。医院内部控制体系应通过以下两个层次进行控制。第一，建立以查为主的、有效的监督体系，内部审计制度的建立。医院管理人员按照各项职务互相监督、互相制约、互相分离等原则，对机构进行合理设置，以若干工作岗位为基准来细分各职能部门业务，并赋予权限和职责。第二，创设时候稽核制度，为助于对会计内部控制制度的进一步规范，向财务负责人直接反馈稽核结果。有效的内部会计控制制度保障了医院内部审计的准确性，促进了医院会计工作的发展。

（二）内部稽核制度的建立

所谓医院内部稽核制度指的是稽核岗位由医院专职设立，并对其权限和职责进行规定，检查与考核实施内部控制制度情况。因此，内部稽核不仅包括了单纯复核会计凭证、原始资料等工作，还具有监督、复查、审核等一系列相关工作。具体有：账实相符情况；各项物资财产增减结存情况；药品计价准确性；采购药品渠道畅通与否；审核会计报表、账薄、凭证是否完整、真实；对原始凭证合规性进行检查；避免挪用、滞留公款；使用收据的连续性；确保审核门诊、住院收据的准确性与完整性等。对于医院而言，内部稽核制度的建立保障了医院会计工作的顺利进行，对会计工作中存在的疏漏能够有效的进行监督，避免了不必要的失误。

三、医院内部会计控制制度的执行

（一）电算化管理制度的制定

为了确保有效实施医院内部会计控制，消除和减少人为操纵因素，内部会计控制系统中应运用电子信息技术。与此同时，还应注意如下方面的控制：网络安全、存储与保管文件、输入域输出数据、开发与维护财务会计电子信息系统。另外，电算化管理制度具有：电算化会计档案管理制度的制定；审批与监督会计核算软件制度的修改与完善；备份数据制度的建立；电脑操作岗位的设立；上机操作记录制度的建立；确立工作人员的工作权限和工作职责。会计电算化管理制度的制定是医院内部会计工作发展的必然，能够对医院内部会计工作起到规范和促进作用。

（二）内部稽核岗位的设置

该岗位由专业水平高、责任心强的财会人员担任，在此之前，应先将相应的内部稽核制度制定出来，并赋予岗位权限和职责。值得注意的是，稽核工作不得由出纳人员兼任。严禁一人保管银行预留印，由会计主管审核批准银行存款、现金的支付，医院卫生材料的等级材料明细账、验收入库、采购报账等不得一人监管，会计档案管理也不得由出纳兼任，实施内部牵制制度，监控各种经济业务的办理结果集办理过程是内部牵制制度的核心所在；定期轮换付款业务人员及采购人员的岗位，创立岗位轮换制度。

（三）加强对人管理

在互相制约和监督条件下，确保医院各项经济业务能够有序、协调、合理、合法地开展，应强化内部控制行为主体管理，以医院的经营目标和管理目标为核心，制定内部会计控制制度，并要求达到完善合法、科学合理的标准。各级管理层承担责任和行使职权时必须在授权范围内，需要对岗位责任制进行明确，坚持不相容职务的分离原则，并在决策重大投资时落实集体审议练联签制度。例如：在采购过程中，采购人员利用采购高价吃回扣，中饱私囊，因此，为了杜绝舞弊行为的发生应设立价格管理部门，制定相关制度、建立招投标委员会，有效分离采购的付款和执行、采购和审批的执行等职务，严防吃回扣的现象，避免暗箱操作。而内控制度的完善制定强化了专业人员和各级管理人员的素质，并从选拔和管理人的方面确保内控制度的顺利实施。在对人的管理上，还可以采取制度管理、定期考核考评的方法。

四、结束语

医院内部审计内部稽核与内部会计控制是一项复杂的、重要的工作，要想整体提升医院会计队伍素质，创建健全、完善的内部会计控制制度，就必须给予内部会计控制真正的重视，从各个方面入手，不断地总结工作经验、不断摸索行之有效的内部会计控制方法，才能将医院财会管理工作落到实处、顺利开展医院内部会计控制。

参考文献：

[1]郑石桥.审计机关组织模式和审计效果――以规制俘获理论为研究视角[J].审计与经济研究，2012

[2]沈丽英.实现审计转型为加快经济建设助力――审计机关如何实现审计转型、更好服务经济发展方式转变之研究[J].经济问题探索，2011

[3]张鸣，田野，陈全.制度环境、审计供求与审计治理――基于我国证券市场中审计师变更问题的实证分析[J].会计研究，2012

内部稽核篇（10）

一、企业内部稽核现状及原因

在我们现实生活中，很多企业内部稽核发挥不了应有的作用，由于会计内部稽核管理不到位造成的影响案例很多，纵观酿成大案的方方面面，固然有当事人自身素质差的原因，但单位财务内控稽核制度不严，也是酿成这起大案的重要原因，其间的教训发人深省，催人反思。会计稽核工作不到位，使财务内部控制的最后一道防线有名无实，使犯罪分子猖狂作案，而又长期消遥法外。制度规定，各单位一般应设有专（兼）职内审稽核人员，定期对单位财务收支的合法性、真实性进行稽核、审查监督。但该单位因多种原因，一直未设专（兼）职内审稽核人员，也没有制定相关的稽核制度。当事人在掩盖其贪污挪用公款的犯罪行为时，在账务处理中采取的是少记收入，虚列支出，搞账目虚假平衡，其手段并不高明。如果内部稽核工作到位，只要对银行印鉴的保管是否合理，银行存款账的登记是否真实，账证、账账是否相符等方面，进行认真的稽核，当事人的违法犯罪行为并不难被发现。许多案件从反面告诉我们，单位内控制度严格与否，直接关系到国家财产的安全。我们要在加强外部审计监督的同时，首先要建立健全内部稽核制度并严格执行，从制度上筑牢第一道防线，以便有效地防止各类经济案件的发生。然而，企业在制定单位内部稽核制度时，必须了解内部稽核的职责和范围，掌握内部稽核程序和方法。其内部稽核职责和范围包括什么，内部稽核程序和方法包括什么，本文试图对上述问题做一探讨。

二、内部稽核工作的主要职责及内部稽核包括范围。

内部稽核工作的主要职责有以下几方面。会计内部稽核应依照会计法、国家统一的会计制度及有关会计规章的规定办法。单位及附属机构实施内部稽核，会计人员执行，未设会计人员机构，应由指定兼办会计人员执行。单位附属机构日常会计事务的审核，由各机构会计人员负责初审，单位会计人员负责复核，内部审计人员负责抽查；单位本身日常会计事务的稽查，由单位会计人员负责初审，内部审计人员负责抽查。会计人员行使内部稽核职权时，向所属各单位调阅账簿、凭证、报表及其他文件或检查现金票据政权或其他财产各单位不得隐匿或拒绝，遇有询问，应作详细答复。会计人员行使职权时，报经受审查单位上级主管批准，可封存各有关财务或者有关凭证及其他文件，并使有关主管做出进一步的处理。会计人员执行内部稽核，应先仔细研究有关法律、制度、规章、程序及其他资料，务求充分了解有关规定，病应持有谨慎的态度。会计人员对所属机构进行稽核时，应编制一定的稽核底稿，记录机构组织概况、业务性质、重要人事、财务概况及其他重要事项等。会计人员对于审核过的帐表、凭证、财物等均应编制工作底稿，应于适当文件签章证明并加签日期。检查现金、票据、证券的结果应设底稿，登记检查日期、检查项目、检查结果及负责人姓名和签章证明。内部稽核人员如发现特殊情况或提报重要改进建议，均应以书面报告，送经会计负责人报请单位主管核阅后送请有关单位办理，此报告应当作内、外部审计时参考。内部稽核与工作底稿及报告等文件，应分类编号进档，并要妥善保管。内部稽核与内部审计应合理分工、配合办理，避免重复检查。

内部稽核:主要包括会计事务稽核、经营预算稽核、财务出纳稽核和财物变动稽核等。

三、内部稽核程序

1.稽核准备

稽核准备工作，一是要明确集合目的和范围；二是稽核前要搜集与稽核项目相关的背景资料；三是针对拟稽核项目制定稽核程式，即明确具体项目的稽核目的、集合内容、稽核顺序与抽查范围及程度；四是明确稽核人员及工作分配。

2.稽核实施

稽核实施，主要指采用调查、检查等手段查明被稽核事项真相，以明确症结之所在。依工作内容，一般分为制度稽核与做业稽核两类。

3.稽核分析

稽核分析研究工作主要内容是，找出发生问题的所有因素，分析各因素彼此之间的关系；决定各因素重要性的先后次序；研究所有可能解决方案；与相关人员沟通各种可能解决方案；选择最适当可行的方案。提出方案建议时，应站在管理者可观立场，并考虑实务上的可操作性。

4.稽核报告

稽核报告是稽核人员将稽核过程中汇集的资料、查明的事实、获得的结论与建议，具体通知相关部门或最高管理层，以助于相关部门及最高管理曾进行处理、纠正和采取有效行动。稽核报告形式主要有两种，文字报告和口头报告。

四、内部稽核方法

内部稽核人员，主要采用资料检查法和资产检查法。如审阅法、复核法、核对法、盘存发、函证法、观察法、鉴定法、分析法、推理法、询问法、调节法等。

1.审阅法

审阅法是指通过有关书面资料进行仔细观察和阅读来取得证据的一种检查方法。通过审阅借以鉴别书面所反映的经济活动是否真实、正确、合法、合理及有效。审阅法不仅可以去的直接证据，也可以取得间接证据。运用审阅法，应注意的技巧是从有关数据的增减变动有无异常，来鉴别判断有无问题；从资料反应的真实程度，来鉴别判断有无问题；从账户对应关系是否正确，来鉴别判断有无问题；从购销活动中有无异常，去鉴别判断有无问题；从业务经办人的业务能力和思想品德，去鉴别判断有无问题。 转贴于

2.复核法

包括会计数据的复核和其他数据的复核。会计数据的复核，主要是指对有关会计资料提供的数据指标的复核。其他数据的复核主要是对统计资料所提供的一些主要指标进行复核。

3.核对法

核对法，是指将书面资料的相关记录之间，或是书面资料的记录与实物之间，进行相互勾对以验证其是否相符的一种查账方法。按照复式记账原理，核算的结果，资料之间会形成一种相互制约关系。若被有关人员造成无意的工作差错或是故意的舞弊行为，都会使形成的制约关系失去平衡。

4.盘存法

盘存法，是指通过对有关财产物资的清点、计量，来证实账面反应的财物是否确实存在的一种查账技术。按具体做法的不同，有直接盘存法和监督法两种。

5.函证法

函证法是指查账人员根据稽核的具体需要，设计出一定格式的函件并寄给有关单位和人员，根据对方的回答来获取某些资料，或对某问题予以证实的一种检查方法。函证法按要求对方回答方式的不同，又有积极函证和消极函证两种。

6.观察法

观察法是指检查人员通过实地观看来取得证据的一种技术方法。观察法结合盘点法、询问法使用，会取得更加的效果。

7.鉴定法

鉴定法是指检查人员对于需要证实的经济活动、书面资料及财产物资超出稽核人员专业技术时，应另聘有关专家运用相应专门技术和知识加以鉴定证实的方法。鉴定法主要应用于涉及较多专门技术问题的稽核领域，同时也应用于一般稽核实务中难以辨明真伪的场合，如纠纷、造假事项等。

8.分析法

分析法是指通过对被稽核项目有关内容的对比和分解，从中找出个项目之间的差异及构成要素，以提示其中问题，为进一步检查提供线索的一种技术。稽核工作中一般采用的分析方法，主要有比较分析、平衡分析、科目分析和趋势分析等。

9.推理法

推理法是稽核人员根据已经掌握的事实或线索，结合自身的经验并运用逻辑方法，来确定一种方案并推测实施后可能出现的结果的一种技术方法。推理法与分析、判断有着密切的联系，通常将其合称为“分析推理”或“判断推理”，它是一种极为重要的稽核技术。推理方法的应用，有利于把握检查的对象和选择最佳的检查方法。推理方法的步骤是：提出恰当分析，进行合理推理，进行正确判断。

10.询问法

询问法或称面询法，是指稽核人员针对某个或某些问题通过直接找有关人员进行面谈，以取得必要的资料可对某一问题予以证实的一种检查技术方法。按询问对象的不同，询问法可分知情人的询问和当事人的询问两种。按询问的方式不同，又可分为个别询问和集体询问两种。

11.调节法

调节法是指审查某一竞技项目时，为了验证其数字是否正确，而对其中某些因素进行必要的增减调节，从而求得需要证实的数据的一种稽核方法。如在盘存法中对材料、产品的盘存日与查账日不同时，应采用调节法。银行存款账户余额不一致时，采用调节法。通过调节，往往还能提示更深层气的问题。

企业根据本单位行业特点组织制定内部稽核制度，并必须严格按照本单位内部稽核制度规定程序和方法对各主要环节进行稽核。企业内部稽核环节主要有会计错误与舞弊稽核；销售及收款循环稽核；采购及付款循环稽核；工资循环稽核；融资循环稽核；投资循环稽核；固定资产循环稽核。最后说明一点，有了具体内部稽核制度，必须严格执行，否则留于形式，制度也失去意义。

内部稽核篇（11）

同发达国家的证券业相比，目前国内的证券业还处于起步阶段，各种制度方面的因素和管理方面的因素，使得各证券公司都普遍存在着这样那样的问题。这些问题主要表现在：

（一）证券公司内部控制方面存在的问题。内部控制是内部稽核的重要组成部分，是证券公司有效防范风险的关键。目前，国内各证券公司制定的内控体制存在的问题表现为：（l）重制度建设，轻执行落实。各证券公司都有一套内部管理制度文本，然而在实际执行过程中遇到具体问题时，制度的作用往往被淡化，于己有利就严格执行，于己不利就加以变通或回避，使得规章制度形同虚设。（2）重事后检查，轻事前防范。建立内部控制的目的是用于严格管理证券经营活动过程，确保经营目标的实现，然而有些管理人员重经营轻管理倾向严重，忽视了对可能产生的风险或不安全隐患的防范与分析。（3）现有内部控制制度的制约机制不健全。任何规章制度的实施都存在一个相互制约问题，之所以目前内部控制执行中存在诸多问题，一个非常重要的原因就是执行内部控制制度时缺乏制约。例如一项业务流程本应两三个人或部门顺序操作以互相监督，但在实际工作中经常有一个人包办代替，形成制约机制失控，出现漏洞或弊端。

（二）稽核工作中存在的会计处理问题。在稽核过程中，经常会遇到一些会计核算和财务管理方面的问题，特别是会计方面的问题较难处理。

1．证券业务的迅速拓展出现了一些现行制度无法解决或没有明确规定的问题（属于特殊业务和特殊行业类的证券会计准则尚未出台）。以基金业务为例，基金投资领域宽广，投资组合复杂，无论是开放式还是封闭式，其业务特点明显不同于其他业务。《投资基金管理办法》、《中外合作基金管理办法》中对基金的会计处理也缺少具体规定，而套用现行会计制度和财务制度又不合适，监管比较困难。它如证券经纪业务、自营有价证券、交易所席位费、业务等的许多会计处理问题都缺乏统一规范。

2．应收帐款和帐外帐的问题。证券公司的应收帐款和其他应收款科目包含的项目很多很杂，除了规定的核算科目外，还有一些不好处理的或有问题的款项，都挂在这两个科目下，如客户保证金的空存空取，新股申购资金的冻结和解冻等。对应收帐款和其他应收款的稽核，除了要获取明细帐共和总帐核对外，还要分析挂帐的帐龄，必要时可向债务人函证。在资产类科目中，这两个科目及银行存款“飞帐”最容易隐藏问题，风险也最大。要把握资产质量，必须要加强对这方面的稽核。

国家明文规定不允许设帐外帐，但事实上许多证券公司都有自己的小金库，这就给稽核带来了很大的难度。帐外收入的来源较多，如申购新股、对外融资的利息收入，开户费、销户费、远程传输费、撤单费、查询费，以及一些发行费结余分成回扣等等，对这些灰色收入，会计制度没有明确规定具体会计科目和核算办法，也缺乏有效的监督，危害很大。

（三）内部稽核工作现状与其重要性不相适应。目前证券公司的内部稽核运作，缺乏系统的监督功能，这样就很难查出隐性问题，也就提不出根本性的改进性意见和建议。具体表现在：（l）内部稽核部门权威性不高。相对于业务经营部门，稽核部门应具有独立性、超脱性和权威性，这也是稽核部门有效履行职责，充分发挥效能的前提。（2）稽核监督工作存在盲点。只注重对营业部和分支机构业务活动的合规性、合法性的监督，而未涉及到对公司总部有些业务部门的审计。（3）内部稽核的广度和深度不够。有的还停留在帐目基础上的稽核监督，末将重点转移到对内部控制制度的制定及执行上，既不利于对经营活动进行事前监督分析，也不利于对经济效益、内控机制进行有效评估。（4）内部稽核手段落后。稽核方法单一，时效性差，大部分工作需要到现场并通过手工处理。随着证券公司规模的扩大，营业网点的不断增加，传统的稽核手段已无法适应新形势的要求。（5）内部稽核人员素质不高，缺乏复合型人才。目前稽核人员大多来自财务与业务部门，对电脑系统不熟悉，很难适应内部稽核现代化的要求；有些内部稽核人员缺乏内部审计经验，工作方法不当，与被稽核单位缺乏交流与合作，从而形成对立；有些稽核人员怕得罪人，工作敷衍了事，这些都影响了内部稽核工作的正常开展。

二、强化内部稽核监督，防范和化解经营风险

针对内部稽核工作中存在的主要问题，笔者认为，可以从以下几个方面入手。

（一）建立和完善证券公司内部稽核组织体制。首先，建立董事长（或公司总裁）领导下的总稽核负责制的领导体制，以提高内部稽核的独立性与权威性。同时，建立三级稽核制，实行垂直领导：即各营业总部及各分公司设立稽核部，对本级单位和上级单位双重负责；其下属营业部及孙公司的稽核工作实行兼职稽查员或稽核人员派驻制，并采取“分片联网，巡回稽核”的方式，集中稽核力量，用稽核整体优势弥补稽核员个人业务单一的劣势，从而达到增强稽核监控的能力。其次，形成组织领导、技术监控、稽核审计、监察处罚一体化的稽核监督机制。通过技术监控和非现场稽核来发现潜在风险，采用现场稽核、数据分析等方法找出风险的成因，明确责任和解决办法，依靠监察力量整治违规违纪行为。同时，还要建立严格的内部授权审批机制。要结合公司实际情况，设计一套具体详尽的控制资产风险的授权审批程序。其内容应包括：公司内各项业务的流程、流程涉及的岗位、岗位的权限责任、各项业务的审批金额权限、行使规定的权限必须满足的条件。授权的监督管理以及对越权行为的处罚措施等。而稽核部门应是监督该制度执行的职能机构，业务职能部门和各分支机构承担组织落实该制度实施的工作职责。