财务论文论文大全11篇

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1.财务理论起点应具有内生性。财务理论研究的逻辑起点应该是财务理论的基本内容或基本要素，它是财务理论体系中其他理论建立的基础，即作为逻辑起点应当具备高度的内在逻辑性。只有这样，它才可能成为整个财务理论研究的主线，从而使该理论具有一定的拓展性和推演性。

2.财务理论起点必须能够连接财务系统与理论环境。企业的财务体系是一个开放的系统，它不仅要从资本市场上获取信息和资本，还要在资本市场上为其多余的资本寻找合适的投资渠道。这要求财务系统不仅要立足于微观的财务主体，还要立足于宏观的理财环境，财务理论的研究起点应成为财务系统和财务环境之间的桥梁。只有这样，财务理论体系才能根据环境的变化作出调整，并指导理财活动。

3.财务理论起点必须能够联系财务理论与财务实践。现代财务理论研究不仅注重规范性研究，更注重实证性研究，从而使现代财务理论更具实践性和可操作性。财务理论和财务实践之间的关系决定了财务理论的研究起点不仅要在财务领域起到出发点和统驭的作用，还必须将财务理论和财务实践密切联系起来。而且这个逻辑起点只能是惟一的，即财务基础理论、财务应用理论和财务实践的逻辑起点是一致的。否则，多个逻辑起点只会引起理论结构的混乱和不连贯。

二、当前财务理论研究逻辑起点观点的评述

1.环境起点论。环境起点论认为：财务管理目标、内容及方法的变化，是理财环境综合作用的结果，因此，现代财务理论研究必须适应现财环境变化的要求，以现财环境作为其研究的逻辑起点。考察西方的财务理论，其发展与外部环境尤其是金融市场的发展密切相关。但由此把环境作为财务理论研究的逻辑起点，是不合适的。其内在的缺陷表现为：第一，任何一门应用学科，其目标、内容和方法都受环境影响颇深，那么由此断定任何应用学科理论研究的逻辑起点都是外部环境显然是错误的。实际上财务环境只是研究财务理论的一个背景。第二，理财环境只是财务理论形成和发展的外部条件，而不是现代财务理论本身的基本内容和基本要素。因此，将其作为逻辑起点难以给财务理论的深层次研究打下坚实的基础。第三，理财环境复杂多变，以此作为逻辑起点来构建财务理论结构，是极不稳定且难以成型的。

2.假设起点论。假设起点论认为：任何一门独立学科的形成和发展，都是以假设为逻辑起点的，因为它为学科的理论和实务提供了出发点和基础。一门独立学科的理论研究当然需要一些合理的假设，财务假设理论也是财务理论结构中一个非常重要的理论问题。假设的重要性不可否认，但是以财务假设作为理论研究的逻辑起点还存在一些问题。首先，财务假设是人们根据客观环境作出的主观设定，因此其科学性和合理性主要取决于财务运行所处的外部环境。假设起点论难以克服理财环境的复杂多变所导致的缺陷，从而不利于现代财务理论的研究和发展。其次，该理论较多地借鉴了会计理论的研究思路。但过去一直以假设为逻辑起点的会计理论研究，也逐渐放弃了这种观点，而改用实务性的会计目标作为逻辑起点。可见，作为一门应用性极强的学科，对其理论起点的确立不能仅考虑方法和逻辑上的成立，更要强调其实务性，即对实践的指导意义。

3.本质起点论。本质起点论认为：财务本质体现了财务的内在规律性，并具有客观性和相对稳定性，由此而进行财务理论体系研究和发展是科学的、合理的。其实，长期以来我国的财务理论研究都是以“财务本质”为起点，逐渐阐述财务的概念、财务管理的对象、原则。方法和任务等。这一观点无疑符合我国传统的哲学思维习惯，强调了财务不同于其他学科的独特性。但是财务本质是一个纯粹的理论范畴，侧重于财务基础理论的研究。尽管它完全可以作为财务基础理论的研究起点，但作为应用理论的逻辑起点则显得牵强，因为财务本质并不具备沟通财务理论与实践的特征。

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现代资本预算方法，主要有非贴现投资回收期法、贴现投资回收期法、净现值法（NPV）、内部收益率法（IRR）、净现值率法、获利指数法等。调查结果表明：美国的大多数公司最常用的资本预算方法是NPV和IRR，74．9％的财务总监总是或几乎总是使用NPV，75.7％的公司总是或几乎总是使用IRR。

其中，大公司（年销售额超过10亿美元）明显地比小公司更可能使用NPV；负债率高（负债率大于30％）的公司比负债率低的公司明显地更可能使用NPV和IRR，而且更可能使用敏感性分析法和模拟分析法；成长型公司（市盈率大于或等于15）与非成长型公司所使用的资本预算方法没有差异；具有MBA（工商管理硕士学位）的CEO（行政总监）比非MBA未获得工商管理硕士学位）的CEO更可能使用NPV；支付股利的公司比不支付股利的公司明显地更可能使用NPV和IRR；公众公司明显地比私营公司更可能使用NPV和IRR。

除NPV和IRR外，非贴现投资回收期法也是最常用的资本预算方法之一。这一调查结果很让人吃惊，因为几十年来美国的财务教材一直在数落投资回收期法的缺点（如未考虑货币时间价值，忽视了回收期以后的现金流量等），而一种通过考虑货币时间价值来消除投资回收期法缺点的贴现投资回收期法，则很少有公司使用。小公司使用投资回收期法几乎与他们使用NPV或IRR一样频繁；在小公司中，非MBA的CEO更可能使用投资回收期法；无论是在小公司还是在大公司之中，成熟的CEO（年龄在59岁以上）或任期长的CEO（在职期限超过9年），都特别喜欢使用投资回收期法。这说明缺少高深的知识是投资回收期被普遍使用的一个重要因素。

二、资本成本

1．权益成本的确定。调查结果表明，CAPM（资本资产定价模型）是计算权益资本成本的最普遍的一种方法；735％的公司总是或几乎总是使用CAPM，列在第二、三位的方法分别是股票平均收益率和多因素CAPM；很少公司从股利折规模型中倒推出权益成本。大公司比小公司更可能使用CAPM，而小公司更倾向于使用投资者所要求的资本成本；有MBA的CEO比非MBA的CEO更可能使用单因素CAPM；负债率低的公司明显地更可能使用CAPM；私营公司与公众公司之间存在重大差异，公众公司更可能使用CAPM；有境外销售收入的公司更可能使用CAPM。

2．确定折现率时所考虑的风险因素。公司在计算折现率时最重要的因素是利率风险、公司规模、通货膨胀风险和汇率风险。计算现金流量时，许多公司考虑商品价格。GDP增长率、通货膨胀和汇率风险的影响。有趣的是，很少公司根据财务括据风险调整折现率或现金流量。

这些风险因素的重要程度对于小公司和大公司而言各不相同。对于大公司，最重要的风险因素（市场风险除外）是：外汇风险、营业周期风险、商品价格风险和利率风险。外汇风险是最最重要的风险因素；对于小公司，这些风险因素的排序则不同，小公司受利率风险的影响比受外汇风险的影响更大；境外销售收入大的公司对未意料到的汇率波动更敏感；负债率高的公司认为营业周期风险更重要；成长型公司比非成长型公司对外汇风险更敏感；制造型公司比非制造型公司对利率风险更敏感。

绝大多数公司使用全公司统一的折现率来评估项目。58.8％的公司总是或几乎总是使用全公司统一的折现率，5l％的公司总是或几乎总是使用与风险匹配的折现率来评估项目。大公司比小公司明显地更可能使用与风险匹配的折现率，如《财富》500强公司更可能使用与风险匹配的折现率来评价国外项目，而较少使用全公司统一的折现率；很少公司用不同的折现率评价同一项目的不同现金流量；成长型公司更可能使用全公司统一的折现率评价项目岭人吃惊的是，有外汇风险暴露的公司明显地更可能使用全公司统一的折现率来评价其海外项目；公众公司比私营公司更可能使用与风险匹配的折现率；任期短的CEO更可能使用全公司统一的折现率。

三、资本结构

l．资本结构理论。最佳资本结构理论认为，公司可以通过均衡负债的成本与收益来确定其最佳资本结构，负债的主要利益是利息抵税的好处，主要成本是财务失败成本和收到利息收入应交纳的个人所得税。

调查结果表明，负债的抵税利益在资本结构决策中的重要程度为中等，对于大型的、规范的和支付股利的公司而言是最重要的，因为这些公司的所得税税率高，因此存在使用债务的较大的抵税动机。相反，我们发现公司在作出负债或权益决策时，很少直接考虑个人所得税。财务拮据成本对负债决策的影响并不重要，可是公司（尤其是大公司）很关心其信用评级。

公司是否存在最佳资本结构是理论界与实务界都非常关心的一个问题。调查结果表明，19％的公司没有目标负债率，另外37％的公司有一个灵活的目标，34％的公司有严格的目标或变动范围，其余1O％的公司有非常严格的目标负债率。这说明公司为了获得最佳资本结构而均衡负债的成本与收益。相对于小公司而言，大公司的目标负债率更严格；任期短或年轻的CEO更重视目标负债率的确定。

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一、我国财务管理的理论结构

我国的财务管理理论研究起步较晚，大约是从20世纪60年代才开始的。财务管理理论是根据财务管理假设所进行的科学推理或对财务管理实践的科学总结而建立的概念体系,其目的是用以解释、评价、指导、完善和开拓财务管理实践。

财务管理的理论结构，又可称为理论构成、理论框架、理论体系，是已经研究成熟的理论观点的合乎逻辑的构思，是财务管理理论的系统性概括。财务管理的理论结构是指财务管理理论各组成部分(或要素)以及这些部分之间的逻辑关系。根据王化成教授（2000）的观点，我国财务管理的理论结构可以这样设置：以财务管理环境为起点,财务管理假设为前提,财务管理目标为导向，是由财务管理的基本理论、财务管理的应用理论构成的理论结构。以下简要分析几个要素：

1、财务管理理论的逻辑起点

关于财务管理理论研究的起点，主要观点有：财务本质起点论、假设起点论、本金起点论、目标起点论、环境起点论等，尚无共识。笔者认为王化成教授提出的环境起点论是合理的，因为从财务管理的发展过程可以看出,理财环境对财务管理目标、财务管理方法、财务管理内容等其他要素具有决定作用,有什么样的理财环境,就会产生什么样的理财模式，财务管理总是依赖于其生存发展的环境。

2、财务管理的目标分析

多年来学者们提出的财务管理的目标有利润最大化目标、股东财富最大化目标、企业价值最大化目标和相关者利益最大化目标。还有人认为财务管理目标应当是多元的和具体的。近年来在我国以企业价值最大化作为理财目标获得了越来越多的认可和支持。汪平教授（2002）认为：企业价值最大化是截止到目前财务理论中最为合理(正确)的理财目标函数。通过这一目标函数,可以将理财行为与企业的持续发展紧密地联系在一起。企业价值是一个前瞻性质的概念,它反映的不是企业现有资产的历史价值或帐面价值,不是企业现有的财务结构,而是企业未来获取现金流量的能力及其风险的大小。

3、财务管理的假设

财务管理假设是财务管理实践主体在一定的社会经济条件下，对未确切认识或无法正面论述的财务现象，根据客观的正常情况或趋势做出的合理推断，是进行财务管理活动的前提。现有财务管理假设主要有：财务主体假设、持续经营假设、理性理财假设、资金市场假设等。

共同的认识是财务管理的假设并非一个而是一组，但对其组成持有不同看法。

二、西方财务管理理论的主要内容

理财学界普遍认为，1958年美国米勒教授和莫格迪莱尼教授关于资本结构无关论的研究论文的发表，标志着现财学的诞生。从那以后，现代西方财务管理理论大体包括这样一些内容：

1、有效市场理论

说明的是金融市场上信息的有效性，即证券价格能否有效地反映全部的相关信息。有效市场理论给财务管理活动带来了很多启示，如既然价格的过去变动对价格将来的变动趋势没有影响，就不应该根据股票价格的历史变化决定投资或融资；既然市场价格是准确和可靠的，对企业状况的人为粉饰也就不会长久地抬高企业的价值等。

2、证券投资组合理论

这一理论给出了关于证券投资组合收益和风险的衡量办法，即：在一定的条件下，证券投资组合的收益可由构成该组合的各项资产的期望收益的加权平均数衡量，而风险则可由各项资产期望收益的加权平均方差和协方差衡量。

3、资本资产定价模型

该理论用于对股票、债券等有价证券价值的评估。按照资本资产定价模型，在一定的假设条件下，某项风险资产，比如某股票的必要报酬率，等于无风险报酬率加上风险报酬率。

4、套利定价理论

该理论提出了一种比资产定价模型理论更为通用的定价学说和方法，是资本资产定价模型的扩展。这种理论认为，风险资产的报酬不只是同单一的共同因素之间具有线性关系，而是同多个共同因素具有线性关系，从而将资产的定价从单一因素模型发展成为多因素模型，这样就更好地适合了现实中的复杂情况。

5、资本结构理论

最初的理论认为，对于企业价值来讲，资本结构是无关的。在放宽了一些假设条件，进一步考虑个人所得税之后，得出的结论是：负债企业的价值等于无负债企业的价值加上负债所带来的节税利益，而节税利益的多少依所得税的高低而定，于是企业的资本结构仍与其价值无关。这些理论引起了很多讨论，产生了一些新的认识，诸如“权衡理论”、“信息不对称理论”等等。

6、期权定价理论

期权定价研究的是期权签出方补偿价格的确定问题。很多现资和融资活动都带有期权的性质，因此期权定价在投资、融资管理中有着重要的作用。

7、股利理论

股利理论是关于企业采取怎样的股利发放政策的理论，分为股利无关论和股利相关论两类论点。

上述理论支撑着西方财务管理的体系，但也在不断变化。20世纪80年代以来，一些理论认识有了新的进展。一类是针对以上理论的假设条件，其中一种被称为行为财务的新理论，将认知心理学引入财务研究，对于以上财务理论赖以生存的基本假设之一——理性预期假设，认为在经济社会中至少有部分市场参与者在某些时间不能完全理性行事，因为人们总会存在认知偏差。当这些认知偏差广泛存在并具有系统性时，就会影响证券价格。另一类是针对资本资产定价模型的。大量的实证研究证明，资本资产定价模型不完全，β系数不能完全解释资本资产的定价，最典型的是股票的账面价值与市场价值比可以很好地说明股票报酬率的变化，其解释力远高于β系数。

三、中、西方财务管理理论的比较

中、西方财务管理理论的差异，主要表现在以下两方面：

1、关于研究对象和内容

西方财务管理理论研究的对象是财务活动本身，着重研究资金筹集、投资行为（主要在市场上）和股利分配，研究工作偏重于财务管理实务。研究的内容是这些财务活动如何开展，具有哪些规律，如何去做会更好。而我国财务管理理论的研究对象主要是财务活动中的财务关系和财务概念，研究工作偏重于财务管理的上层建筑。研究的内容主要为：财务关系应当是怎样的；财务管理应当建立哪些概念，这些概念应当如何表述，相互关系如何等等。

2、关于研究方法

西方财务理论研究较多地采用实证的方法，上文提及的各种理论大都是以实证研究结果为依据建立起来的。我国财务理论研究以前则较多采用规范研究的方法，直到近几年才开始广泛应用实证研究方法。

尽管近年来我国财务管理理论研究已经取得了一定的成果，但是也仍然存在一些不足，主要表现在：对支撑财务管理理论的内外环境差异重视不足，缺乏对中国特有的财务管理环境的系统研究；研究内容仍主要局限于传统领域，缺少对人力资本、知识资本等新问题的分析与探讨；对集团化公司中存在的控制权问题和内部资本市场问题重视不够；基于投资者及管理层心理特征的行为财务研究还未展开等等。

因此，认清我国社会发展的趋势，立足于我国经济发展的现状，有选择地吸收西方财务理论的精髓，在研究理念、研究体系、研究内容上积极创新，是我国财务理论研究面临的道路。

【参考文献】

[1]王化成、佟岩、卢闯、刘亭立、黎来芳：2006：《关于开展我国财务管理理论研究的若干建议》，《会计研究》第8期。

[2]王化成：2000，《论财务管理的理论结构》，《财会月刊》第4期。

[3]王庆成：2004，《关于财务管理理论结构的思考》，《财会通讯》第8期。

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行为财务理论是在对"有效市场假说"（EfficientMarketHypothesis，简称EMH）的质疑和挑战中提出来的。EMH是标准财务理论的基础性假设。EMH宣称金融资产的价格全面反映所有可获得的相关信息，并给出了三种形式的市场有效性：弱型有效、半强型有效和强型有效。EMH提出之后，得到了众多学者的响应和大量实证数据的支持，并在经济、金融、财务等领域的研究中得到了迅速的推广。但进入八十年代以后，大量股票市场异常现象，如"小公司效应"（Banz，1982）、"星期一效应"（French，1980；Gibbons和Hess，1981）、"反向投资策略"（Fama和French，1992）等的出现，表明市场可能并非有效。而且，大量的心理学和行为学的证据显示，投资者在不确定条件下的决策并非都是理性的，投资者的实际决策往往会系统性的偏离标准财务理论所设定的最优决策模式，而且这种偏离对金融资产价格的影响不能因统计平均而消除。诸如此类的现象和非理是EMH所不能解释的。

事实上，现代财务理论要解决两个问题：（1）通过最优决策模型解释什么是最优决策；（2）通过描述性决策模型探讨投资者的实际决策过程。标准财务理论很好地解决了第一个问题。但在第二个问题上，标准财务理论与实际情况有很大的差别。诚如上所述，投资者的实际决策并不一定是最优决策。为更好地解释和预测财务主体的实际决策过程（而不是最优决策模型）以及金融市场的实际运行状况，财务学研究者们发展了一个新的研究范式，即行为财务（behavioralfinance）。

行为财务研究的起源可追溯到20世纪初心理学研究中的行为主义流派。1951年和1969年，Burrel分别发表了《投资研究实验方法的可能性》和《科学的投资分析：科学还是幻想》，将行为方法和定量投资模型结合起来。1972年，Slovic发表的《人类判断的心理学研究对投资决策的意义》开启了行为财务研究的先河。而这时，以EMH为基础的标准财务理论已被人们所广泛接受，因此，行为财务未能引起太多的关注。1979年，Kahneman和Tvensky提出了著名的期望理论，为行为财务的研究奠定了理论基础。到1985年，Thaler发表了《股票市场过度反应了吗？》一文，学者们逐渐开始重视和研究行为财务这一新的领域，取得了一些新的进展，包括Delong、Shleifer、Summers和Waldmann（1990）提出的噪声交易理论模型DSSW模型，Barberis、Shleifer和Vishny（1997）提出的BSV模型，Daniel、Hirsheifer和Subramanyam（1998）提出的DHS模型，Hong和Stein（1999）提出的HS模型，羊群效应模型（herdbehavioralmodel）等。而且，对行为财务理论的实证检验也随之展开：Herskey和Schoemaker（1980）用实验心理学方法验证了期望理论中个体在面对收益和损失时态度是不同的；Shefrin和Statman(1985)发现在股票市场上投资者?钥魉鸸善贝嬖诮锨康南坌睦恚词瞧梅缦盏模谟媲扒飨蚧乇芊缦眨敢饨显缏舫龉善币运ɡ螅籐akonishok和Vermaelen（1990）、Ilenberry（1995）指出市场对由股份回购所传递的信息反映不足等。我国学者也开展了对行为财务理论的经验研究：孙培源和施东晖（2002）通过对中国股市的数据进行描述性统计分析和回归分析，验证了在不同的收益和损失状况下，投资者的风险偏好是不同的。①

行为财务的兴起有几个方面的原因：一是期望理论的提出；二是行为经济学的发展，并逐渐溶入主流经济学。

二、行为财务理论的内容

（一）行为财务的理论基础

1、期望理论（prospecttheory）。1979年，Kahneman和Tvensky（以下简称KT）《期望理论：风险下的决策分析》，给出了解释人们在不确定条件下的决策行为的模型，不同于传统的预期效用理论，KT称之为期望理论。通过实验调查，KT把违反传统预期效用理论的部分归纳为三种效果：确定效果（certaintyeffect）、反射效果（reflectioneffect）、分离效果（isolationeffect）。此外，KT也提出理论模型来解释个人在面对不确定性时是如何决策的。他们定义了两种函数来描述人的选择行为：一种是价值函数V（x），替代了预期效用理论中的效用函数；另一种是决策权重函数π（p），用决策权重替代了预期效用函数中的概率。然后，KT通过模型的设计和推导，给出了期望理论的几个要点：（1）个人在不确定性条件下的决策是以相对于某个参考点的利得或损失为依据，而不是传统理论所认为得期末的财富或消费，即以结果和开始设想的差距为基础，而不是结果本身；（2）价值函数或个人的效用函数是S型的。在面对损失时是凸函数，面对利得时是凹函数，这表明投资者每增加一单位的损失，其失去的效用低于前一单位损失所降低的效用；每增加一个单位的利得，其增加的效用也低于前一单位利得所增加的效用；（3）价值函数中，损失的斜率比利得的斜率陡。即损失一个单位带来的效用降低要大于获取一个单位利得所带来得效用增加，也就是说个人是厌恶损失的；（4）个人对极端但概率很低的事件会过度重视，却容易忽略例行发生的事，KT把这称为"小数法则偏差"。随后，KT继续他们的研究工作：1980年，KT提出了期望理论中"参考点"的概念；1992年，KT针对概率转换的问题，提出了累积期望理论（cumulativeprospecttheory）。此外，Thaler（1985）、Lopes（1987）、Shefrin（1988，2000）等也在KT的基础上，对期望理论进行了补充和发展。

2、心理学。行为财务学的发展与在财务理论中引入心理学的研究成果是分不开的。心理学家们通过一系列的实验证明，个人在面临不确定条件时会表现出如下心理特征：（1）损失回避（lossaversion）。个人对利得和风险的态度是不一样的，损失带来的影响是同样大小的利得的2.5倍；（2）心理账户（mentalaccounting）。所谓心理账户，是指每个人皆根据自身的参考点来订出一个决策的方案。例如，不同的股票，在买进时有不同的价格，投资者面对这种现象，会根据自身的心理账户做出适合自身的决策；（3）过度自信（overconfidence）。心理学家们发现人们对自己的知识和能力都表现出过分自信。例如，对一项关于司机对于驾驶能力的自我判断的调查显示，有65%到80%的司机都认为自己的能力是"超过平均水平"（aboveaverage）的；（4）倾向于确认偏差（pronetoconfirmationbias）。人们往往只是重视条件概率（即所直观到现象），而忽视了先验概率（以往存在的知识）。例如，如果你在电视中看到坏人中30％面貌丑陋，那么以后你看到这类面孔的人一定会认之为坏人。这个实验说明，在人们的认知过程中，夸大了按"常识"得到的条件概率，也就是夸大";典型"的作用。

（二）行为资本资产定价理论和行为投资组合理论

标准财务理论的基础是和马科维茨的投资组合理论与夏普的资本资产定价模型相联系的，二者皆以投资者理性为前提。行为财务学认为，部分投资者因非理性或非标准偏好的驱使会做出非理性的行为，而且具有标准偏好的理性投资者无法全部抵消非理性投资者的资产需求。基于此，HershShefrin和MeirStatman（1994）提出了行为资本资产定价理论（behavioralcapitalassetpricingtheory，简称BCAPT），对传统的CAPM进行了调整。BCAPT指出金融市场上除了严格按照传统的CAPM进行资产组合的信息交易者外，还有一部分投资者并不按传统的CAPM行事，他们信息不充分，会犯各种认知偏差错误。金融市场上资产的价格由这两类投资者共同决定：当前者在市场上起主导作用时，市场是有效的；当后者在市场上起主导作用时，市场是无效的。BCAPT还指出，传统的资本预算中的贴现率是按以CAPM为基础计算出来的，这个贴现率是以市场有效和管理者理性为前提的。但事实并非如此，按行为财务的观点，应以BCAPT为基础来重新计算贴现率。

HershShefrin和MeirStatman（2000）以Lopes（1987）和KT的期望理论为基础，发展出行为投资组合理论（behavioralportfoliotheory，简称BPT）。他们利用单一心理账户（singlementalaccount，BPT-SA）和多个心理账户（multiplementalaccount，BPT-MA）来推导BPT。BPT-SA投资者关注各资产间的相关系数，他们会将投资组合整和在同一个心理账户里，而BPT-MA投资者将投资组合分散到多个心理账户，忽视资产间的相关系数。BPT认为投资者的投资组合是一种基于对不同资产风险程度的识别和投资目的所形成的金字塔状的投资组合，位于金字塔各层的投资与投资者特定的期望相联系。而且，HershShefrin和MeirStatman发展了一个两层的投资组合模型，每一层代表不同的风险偏好：底层代表避免贫穷和破产，规避风险；高层代表为了暴富，追逐风险。

（三）行为财务理论模型

1、DSSW模型。解释了噪声交易者对金融资产定价的影响及噪声交易者为什么能赚取更高的预期收益。噪声即市场中虚假或误判的信息。模型认为，市场中存在理性套利者和噪音交易者两类交易者，后者的行为具有随机性和不可预测性，由此产生的风险降低了理性套利者进行套利的积极性。这样金融资产的价格明显偏离基本价值。而且噪声会扭曲资产价格，但他们也可因承担自己创造的风险而赚取比理性投资高的回报。

2、BSV模型。解释了金融资产的价格如何偏离EMH。模型认为，投资者在决策时存在两种心理偏差：选择性偏差和保守性偏差。由于收益变化是随机的，上述两种偏差使投资者会作出两种错误的判断：判断1和判断2。根据判断1，投资者认为收益变化是一种暂时现象，未能及时调整自身对未来收益的预期，即反应不足；根据判断2，投资者认为近期股票价格的同方向变化反应公司收益的变化是趋势性的，并对这一趋势外推，导致过度反应。

3、DHS模型。解释了股票回报的短期连续性和长期的反转。模型认为，市场中的投资者分无信息和有信息两类，前者不存在判断偏差，后者表现出过度自信和自我偏爱两种判断偏差。过度自信导致投资者夸大对股票价值判断的私人信息的准确性；自我偏爱导致对私人信息的反应过度和公共信息的反应不足。因此，股票价格短期内会保持连续性，但从长期来看，当投资者的私人信息与公共信息不一致时，股票价格会因前期的过度反应而回调。

4、HS模型。解释了反应不足和过度反应。与BSV模型和DHS模型不同的是，HS模型把市场中的投资者分为消息观察者和动量交易者两类。在对股票价格预测时，消息观察者完全不依赖当前或过去的价格，而是根据其获得的关于股票未来价值的信息；动量交易者则把他们的预测建立在一个对过去历史价格的简单函数上。同时模型假设私人信息在消息观察者中是逐步扩散的。HS模型认为最初消息观察者对私人信息反应不足，动量交易者试图利用这一点进行套利，但结果恰恰导致股价的过度反应。

5、羊群效应模型。解释了投资者在市场中的群体行为及其后果。模型把投资者的群体行为归因为效用最大化的驱使以及"群体压力"等情绪的影响，有序列型和非序列型两种模型。在序列型模型中，投资者通过典型的贝叶斯过程从市场噪声和其他个体的决策中依次获取信息，投资者一次只做一个决策，即决策的序列性。在非序列模型中，假设两个投资者之间的仿效倾向是固定相同的，倾向较弱时，市场总体表现为收益服从高斯分布，倾向较强时则表现为市场崩溃，这与传统的零点对称、单一型态的厚尾分布不一致。

三、行为财务理论的启示

在KT之前，经济学和心理学在研究个人决策行为上有着极大的区别：经济学认为外在的激励形成人们的行为，而心理学认为内在的激励才是决定人们行为的因素。通过KT以及后来一大批学者的努力，将心理学的研究视角和经济科学结合起来，不再单纯地仅用外界因素来解释人们复杂的决策行为，而是考虑他们决策时的心理和行为特征，从而发展成了行为经济学。行为财务是利用行为经济学的分析框架，通过对行为主体在金融市场上真实行为的观察，探索行为主体在决策过程中的心理因素和行为特征，并以此来解释和预测其在金融市场中的真实行为。从行为财务理论的发展中我们可以得到如下启示：

1、财务学是一门研究财务主体选择的科学。而一直以来，财务主体的选择过程都被视为一个"黑箱"，行为财务则试图揭开这一"黑箱"。此外，社会经济和文化的差异已被证实是影响财务主体决策的因素之一，在财务国际化的脚步越来越快的情况下，对人们的行为进行本土化研究就成了一个很重要的课题。行为财务注重从投资者的心理特征、资本市场的条件、政府行为等来分析财务问题，以更好地解释和预测财务主体的实际行为。因此，行为财务应成为我们研究公司财务理论和实践一个新的范式，这方面，已经有很多学者做出了努力。

2、行为财务理论的提出与发展得益于心理学、社会学等的研究成果，因此在研究中理所当然地要充分吸收这些学科的有关知识，来丰富和完善行为财务的理论体系。同时，应避免断章取义地从一些投资者的行为片段去组合对投资者行为的假设，虽然可能得出令人感兴趣的结论，但合理性却不能保证（Shefrin，2000）。

3、尽管行为财务是在对标准财务理论的质疑中提出来的，但不能将两者简单的对立起来。从行为财务的发展过程中可看到，它是在标准财务的基础上通过引入心理变量，对传统的理论模型加以调整。而且，行为财务尚不能对金融市场中的各种现象做出普遍的解释，再加上心理因素的不可度量性，因此，在研究和应用行为财务理论时，正确的态度是把两者相结合，BPT，BCAPT就是很好的例子。

参考文献：

1、HershShefrin，MeirStatman：《BehavioralCapitalAssetPricingTheory》，载《JournalofFinancialandQuantitativeAnalysis》Volume29，Issue3，Sep.1994

2、HershShefrin，MeirStatman：《BehavioralPortfolioTheory》，载《JournalofFinancialandQuantitativeAnalysis》Volume35，NO2，June2000

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为更好地完善财务内部控制体系，企业管理层采用定性与定量相结合的方法，对当前企业会计机构的业务进行梳理评估，按照风险发生的可能性及其影响程度等，对识别的风险进行分析和排序，确定关注重点和优先控制的风险，对确定的不同等级的风险按照轻重缓急针对性地完善管控措施。在进行风险分析时，应当充分吸收审计与风险评估人员，组成风险分析团队，按照严格规范的程序开展工作，确保业务环节的薄弱点充分显露，然后，综合运用风险规避、风险降低、风险分担和风险承受等应对策略，实现对风险的有效控制。

(二)完善内控制度

科学严密的内部控制制度是有效管理的基础。一是按照“相互制衡、分级授权”的要求，实行严格的授权审批制度。每一项经营活动都要有严格的授权，每个层级的管理人员权限划分清晰，层次分明，并明确责任。对越权人员要从严从重处罚，并追究相应的责任，主要包括资金支出审批与授权审批制度，员工行为奖惩制度等;二是按照“细、严、实”的原则，完善各项财产及物资定期实施盘点和核对的制度。确保账实相符、账账相符，以保证会计信息的真实性，保护资产的完整性。主要包括财产清查制度等;三是按照“全程监督”的要求，建立长效的内部监督机制。在加大内部审计机构审计频率和审计范围的同时，建立财务人员日常监督制度，按照日、周、月的监督审核频次对不同的业务进行复核，对复核出现的问题要严肃对待，并与绩效挂钩，保证复核的严肃性，主要包括经济信息日常核对制度和舞弊行为预防、检查、汇报制度等;四是按照“业务留痕”的原则，建立各关键控制点的证据链制度，对每一个业务流程上的关键控制点要确保有记录，能控制，可监督，避免出现监控脱节现象，主要包括关键业务“留痕”管理制度;五是按照“及时准确”的原则，建立信息交流上报制度，对于业务环节出现的非正常现象，在及时上报的同时，同级人员相互提醒，避免风险事态进一步扩大，主要包括重大风险预警报告制度。

(三)不相容岗位严格分离

不相容岗位要严格分离，一人不能同时完成整个业务全程流，同一业务部门不得完成业务事项的全流程。一般情况下，公司的经济业务活动可以划分为授权、签发、核准、执行和记录五个步骤，每个步骤都有相对独立的人员或部门分别实施或执行，就能够保证不相容职务的分离，从而便于内部控制的发挥。关键岗位采取工作轮换制度并严格履行公休假制度。差错和不轨行为就很容易被发现，通过职务分离不但能提高作业效率，而且也使内部会计控制得到实施，有效保证会计信息的真实和完整。

(四)推进会计信息化

企业应当充分重视信息化在财务管理中的作用，不断推进会计信息化在本企业的应用。有条件的企业应在保证基本账务处理信息化的情况下，逐步推进资金审批信息化、预算管理信息化、合同管理信息化等信息管理系统，将评估完成的业务流程固化在信息系统中，关键控制点形成有效制衡，一切以规范的流程进行操作，杜绝人为因素风险。

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二加强信用管理，解决融资难问题

现代社会中，诚信已经成为企业经营的立足之本，没有诚信企业将寸步难行。所以，应加强信用建设，要做到合法经营，追求合法的企业利润，在日常的生产经营以及生意往来中积累信用，形成良好的信誉，在市场经济中处于有利地位，扩大交往，促进合作。融资难已经成为当前我国民营经济的瓶颈，是一直困扰企业的大问题，一旦资金链断裂，供给不足，企业难以具有自主创新能力，日常运转困难重重，甚至可能倒闭。所以民营企业必须采取相应的措施。提高民营企业素质势在必行，可以从以下几方面入手：

1、加强信用体系建设，需要完整详尽的记录日常账目、纳税情况、合同履行率，增加企业信息的透明度，提高企业信誉；

2、增强法律观念，依靠正当手段获取贷款，不能拉拢和贿赂相关人员。但是，仅仅依靠企业自身改变解决融资难问题远远不够，还需要借助外部力量。为此，国家应出台一些相关政策，对一切所有制企业一视同仁，尽快建立一些专门为民营企业提供服务的金融机构，把民间存在的大量资金融入民营企业，使得民间资金得到充分利用，民营企业通过正常渠道获得发展资金，缓解融资压力。积极引导和支持有条件的民营企业发行债券，通过证券市场融入更多资金。

三科学理性投资，规避财务风险

在市场经济下，企业能否把筹集的资金投放到收益高、回收快、风险小的项目上，直接决定企业的生死存亡。所以说投资决策是企业所有决策中最关键的。因此，财务部门作为财务与资金运作的营运部门，应在决策和投资之前把握好市场，围绕企业战略要求和发展规划，本着实现经济最优化的原则，建立有效的全面预算管理系统，将企业未来的投资现金的流动情况系统的反映出来以便有效地组织和协调企业全部活动，提出科学理性的投资方案，在需要的时候及时做出调整。此外，还要考虑风险的存在，增强风险意识，建立预警系统和防范机制，在决策前企业可以召开风险管理规划会议，就未来不确定的情况以及对企业成功有关键作用的因素进行分析，对风险进行充分的设想，并且制定相关的备用方案，比如：采用分散资金的投向，转移风险到第三方，调整贴现率，开发新的内部技术等策略，集思广益科学决策，把风险带来的损失降到最低。

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2.集团财务信息控制。集团往往根据子公司的会计报表等信息来对子公司的高管人员进行业绩评价并决定薪酬。而会计政策、会计方法等方面对会计报告的影响很大，所以母公司有必要对子公司提供的会计信息进行有效的控制。集团的财务信息控制主要应该防范虚假财务信息。财务信息是企业集团进行战略决策的重要依据，如果依据虚假财务信息进行决策，必然会导致战略目标难以实现，还可能引起南辕北辙的决策性失误。对于虚假财务信息的治理主要手段是加大处罚力度，“经营者是有限理性经纪人”所以人行为会遵循成本效益原则，“追求效用最大化”。当处罚的成本大于提供虚假信息的收益时会自动采取规避的方式。

3.集团财务人事控制。集团整体利益与子公司个体利益的不一致性，应该是集团母子公司直接的最核心的矛盾。而且矛盾伴随着权力的下放被扩大，所以强化财务控制很重要。企业集团进行财务人事控制强化对子公司财务管控可以有效维护集团整体利益。母公司通过委派财务总监并归于母公司财务部门的人员编制统一管理与考核。从职责范畴区分，通常可有三种类型：①财务监事委派制：对子公司派出财务总监，专门监督对子公司的财务活动的财务人事控制方式。②财务主管委派制：通过行政任命的方式母公司以总部管理者身份对子公司派财务主管，并纳入母公司财务人员编制统一管理。并负责子公司财务事项，强化了集团的财务控制，并为集团对子公司财务主管业绩评价提供了依据。③财务监理委派制：是一种兼以子公司财务主管及母公司出资人代表的身份介入子公司管理决策层。

4.集团资金集中管理。集团资金集中管理主要是指由集团在资金使用和流向上监督和指导子公司，子公司的收入款项统一存入集团一级账户。同时集团一级账户也是子公司所有支付的流出账户。这样实现了子公司的资金使用和流动处在集团监控和指导之下。这种资金集中管理模式可以聚合各个子公司资金并对集团范围内所有资金监控使用。能实现集团范围内资金调剂使用，子公司有资金余缺的时候，调剂有闲置未用的资金拨付有缺口的子公司。这使集团整体资金成本降低，提高集团信誉等级。实施资金集中管理对于企业集团而言有着十分重要的意义。资金的集中管理成为很多企业集团所选择的资金管理模式。

二、集团财务绩效评价、财务激励机制、财务监督

1.集团财务绩效评价体系是由评价制度，评价指标，评价方法标准等一系列指标与绩效评价相关的，绩效评价体系是企业集团管理制度化的保证、规范化的保证、科学化的保证和激励约束机制的基础。要设计好绩效评价系统的科学体系。集团财务评价的模式要已集团整体经营成果的评价作为向导，可以从会计报表等信息载体直接获得数据，有关的财务比率，例如利润比率，报酬比率，费用比率，盈利能力等。采用财务绩效评价，能够反映子公司经营成果。根据统一的方法获取财务数据，减少人为干预。但是单纯的财务指标有时无法反映会计数字以外的企业经营情况。方法体系是财务比率进行评价，运用价值评价模式，杜邦分析法，EVA指标评价法，KPI指标等，现在新型的平衡积分卡进行战略评价也是主要的方法。

2.财务激励机制。集团财务激励机制是利用有效的财务手段对激励对象进行的激励措施，有效的财务激励措施能调动被激励者的积极性，调动工作热情，达到集团整体价值目标。激励的方式货币性激励与非货币性激励相结合，短期效果激励和长期效果激励相结合。其中最最主要的是物质激励机制，包括固定报酬上的激励机制。最优报酬设计应该视企业的具体情况及所处的行业特点采取不同的最优组合。

3.财务监督体系。企业集团事后财务监督体系是对集团整体财务决策权的贯彻和信息不对称情况下对经营者的有效监督。配置财务决策权模式如果健全，必然包括监督。财务决策权集中管理必须实施有效的监督，才能保证授权风险的可控制。监督内容包括：财务制度制定和执行，公司财务风险控制，内部审计，会计核算的准确等。最主要的方法有内部审计等。

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财务咨询从理论上说是管理咨询的一种，剖析财务咨询的内涵首先要深刻理解管理咨询的涵义。咨询，传统意义上讲是指征求别人意见、求助于人或给人出主意、提建议、定计谋之意。管理咨询既可以被看作一种专业服务，又可以被视为提供实际咨询和帮助的一种方法。对管理咨询较为权威的定义是：“帮助管理者和组织，通过解决管理和经营的问题，鉴别和抓住新机会，强化学习和实施变革以实现组织目的和目标的一种独立的专业性咨询服务。”

目前，财务理论界较为明确地提出的财务咨询的概念是：“财务咨询是指具有财务与会计及相关专业知识的自然人或法人，接受委托向委托人提供业务解答、筹划及指导等服务的行为。”笔者认为，财务咨询的涵义应当是十分宽泛的，无论是接受委托提供专业服务的财务咨询，还是从属于全面管理提供咨询服务的附属性财务咨询，都应是不可或缺的。因此，可以将财务咨询大体定义为：咨询公司、证券公司、投资银行等专业机构及其专业人员，为客户、投资者等服务对象提供的有关资产管理、证券投资等财务方面的管理咨询服务，即一切有关财务的咨询服务活动都是广义上的财务咨询。

二、财务咨询的理论地位和功能

理论上，财务是本金的投入与收益活动，在“大财务”的框架下，财务理论体系可分为国家财务、企业财务和家庭财务，这主要是基于财务主体及其特性的不同划分的。从另一角度，可将各财务主体（国家、企业和家庭）的理财活动按其业务性质分为自主理财和委托理财。其中，自主理财又可分为自主决策理财和咨询决策理财。同时，自主决策理财也非真正靠自己的能力单独决策理财，财务咨询常常潜移默化地影响并培育着理财主体自主决策的能力。因此，财务咨询在财务理论中占有很重要的地位。特别是随着管理咨询业的独立发展并逐渐成为一个新兴行业，以及大量专业财务咨询公司的不断涌现，更加凸显了财务咨询在实践方面的重要地位。

财务咨询无论是对宏观经济运行，还是对企业、个人理财活动都具有重要意义。它具有以下功能：

在宏观方面，财务咨询可以引导理性投资，优化社会经济资源配置。在市场经济运行过程中，在“看不见的手”的支配下，财务主体尽其所能追求财务利益最大化，但由于会受到信息、能力等方面的限制，其财务行为难免会出现盲动性、滞后性，这不但会造成财务主体利益受损，而且对国民经济产业整体协调发展非常不利。财务咨询服务于微观经济主体，弥补其能力的不足，减少其决策的失误，客观上减少了投资者的盲目性，校正了市场反应的滞后性偏差，有利于优化全社会资源配置。而且，在目前情况下，国内企业将直面全球竞争，财务咨询将是企业在低效的管理水平和有限的人力资源条件下，提升财务运营能力、综合管理能力、综合竞争力的有效手段，其现实意义非常重大。

在微观方面，财务咨询可弥补企业、个人等财务主体自身知识结构、运营能力等方面的不足，有助于解决经营和管理中遇到的问题。财务咨询专业人员可以为客户鉴别、诊断和解决财务各相关领域的问题，还可以通过客观、专业的分析，帮助客户识别并抓住各种新机会。更为重要的是，财务咨询给客户提供了一个认识、学习财务知识技能的机会，对于提高客户能力、促进其发展具有重大意义。

三、财务咨询的业务定位与基本分类

财务咨询的业务范围非常广泛，咨询业务既包括实物性资产咨询、证券性资产咨询，又包括财务主体筹资、投资及日常管理等业务咨询。具体地，在国外，财务咨询业务通常包括财务估价、经营资金与流动资金管理、兼并与收购、投资项目分析、会计制度设计、预算控制、外汇管理等；在国内，财务咨询业务通常包括设计企业内部控制制度、设计会计电算化实施战略、财务分析、代拟经济文书、培训财务会计人员、记账、税务服务、个人理财帮助、资产评估、投资咨询服务等。

客户所需咨询业务性质不同，决定了各种财务咨询的服务目标、服务方式等方面必定存在差异，由此也就产生了不同的财务咨询类别。就目前开展财务咨询业务的现状而言，财务咨询按业务性质、服务目标大体可以分为以下三类：

1.行业投资评价型。该类财务咨询类似于会计师事务所等提供的社会鉴证业务，咨询服务的目的是提供客观的、不带有利益色彩的建设性观点。专业咨询人员以调查、搜集的数据为基础，进行深入分析，并根据现有分析对未来做出预测。并且以诚实、专业服务为基础，恪守“三公”原则，即不卖产品，也不推进部署，只是提供独立的分析。该类财务咨询业务一般由专业性的财务咨询公司开展。

2.财务整体服务型。该类财务咨询侧重于为客户提供专业、全面的服务，获取由于出让知识、脑力劳动而应得的利益回报。专业咨询人员主要提供一整套有关企业、个人财务运作与管理的规划、策划等服务，十分注重市场细分化差别，在提供整体服务的条件下强调业务领域专长，根据企业、个人需要，可以量身定做方案并提供贴身服务。该类财务咨询业务一般由专业财务公司、综合性管理咨询公司、证券公司及部分提供咨询业务的会计师事务所等机构开展。

3.附属增值服务型。该类财务咨询的目的是扩大主营业务，专业咨询人员运用一系列理财工具，为客户提供专业、全面的财务分析和理财建议，并兼顾产品销售。该类财务咨询业务主要由银行、保险公司等金融机构的“个人理财中心”等部门提供。

四、证券投资咨询

财务咨询涵盖范围极为广泛，其中证券投资咨询作为其最为重要的组成部分之一，无论对广大投资者的投资行为还是对资本市场的发展，都影响重大。

在西方发达国家，资本市场建立之初就产生了投资咨询业务的萌芽。1920年，全球第一家投资咨询公司在美国的波士顿成立，证券投资咨询业也便开始发展起来。我国证券投资咨询业正式发展始于20世纪90年代初期，在证券市场初步建立时便已经起步，经过20世纪90年代的跨越式发展，逐步形成了一个具有广阔前景的新兴行业。

随着资本市场的快速发展，证券投资咨询业蓬勃发展起来。目前，受全球经济一体化的影响，证券投资咨询业呈现出两大发展趋势，一是咨询业务的国际化与本土化并存，二是咨询业务的专业化与全面化两极发展。在此两大发展趋势的影响下，我国证券投资咨询业发展面临着前所未有的机遇，同时也面临着巨大挑战。目前，困扰证券投资咨询业发展的主要问题是如何保持咨询业务的客观、独立，如何防范道德风险等。

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(一)网络财务的应用扩大了企业会计核算范围企业实施网络财务以后,会计核算环境发生了很大的变化。

第一,会计部门的组成人员结构发生变化,由原来的财务、会计人员转变为由财务、会计人员和计算机操作员、网络系统维护员、网络系统管理员等组成。第二,会计业务处理范围变大,除完成基本的会计业务外,网络财务同时还集成许多管理以及财务的相关功能,诸如网上支付、网上催账、网上报税、网上报关、网上法规及财务信息查询,以及网上询价、网上采购、网上销售、网上服务、网上银行、网上理财、网上保险、网上证券投资和网上外汇买卖等等。第三,网络财务提供在线办公等服务,从而使会计信息的网上实时处理成为可能,原来由几个部门按预定步骤完成的业务事项可集中在一个部门甚至一个人完成。因此,要保证企业会计系统对企业经济活动反映的正确可靠,达到企业内部控制目标,企业内部控制制度的范围和控制方法较原来系统将更加广泛和复杂。

(二)网络财务使会计信息储存方式和媒介发生变化

网络财务的应用使各类会计凭证和报表的生成方式、会计信息的储存方式和储存媒介发生变化。原始凭证在网络业务交易时自动产生并存入计算机,不再存在传统的原始凭证。会计电算化的第一阶段促进了介质的改变,从账本到磁盘文件。网络财务使会计介质继续发生变化,不仅账表,更多的介质将电子化,出现各种电子单据(如各种发票、结算单据)。存贮形式主要以网络页面数据存贮。发生业务交易时系统不一定打印原始记录;网页数据只能在计算机及相应的程序中阅读;原来在核算过程中进行的各种必要的核对、审核等工作大部分由计算机自动完成。因此,网络环境下会计内部控制的重点由对人的控制为主转变为对人、计算机和互联网的控制。

(三)网络财务使企业面临的安全风险加大

网络财务的应用将原来封闭的局域会计系统面临开放的互联网世界,给财务系统的安全提出了严重的挑战。第一,在网络环境下,过去以计算机机房为中心的“保险箱”式安全措施已不适用,大量的会计信息通过开放的internet传递,途经若干国家与地区,置身于开放的网络中,存在被截取、篡改、泄漏机密等安全风险,很难保证其真实性与完整性。第二,由于互联网的开放特性,给一些非善意访问者以可乘之机。目前黑客肆虐,世界上的各类网站每天都受到成千上万次攻击,网络财务系统无疑也面临巨大的安全风险。第三,计算机病毒的猖撅也为互联网系统带来更大的风险。在互联网中,计算机病毒可以通过E-mail或用户下载文件进行传播,其传播速度是单机的20倍。有效地防治计算机病毒对保障网络财务系统的安全性至关重要。因此,网络财务系统的内部控制不仅难度大、复杂,而且还要有各种控制的先进技术手段。

二、网络财务内部控制措施

(一)基于企业内部网(intranet)的控制措施

1.会计信息资源控制。会计信息来源于网络服务器的数据库系统中,所以网络数据库系统是整个网络财务系统控制的重点目标。威胁数据库系统的安全主要有两个方面:一是网络系统内外人员对数据库的非授权访问;二是系统故障、误操作或人为破坏数据库造成的物理损坏。针对上述威胁,会计信息资源控制应采取以下措施:(1)采用三层式客户机/服务器模式组建企业内部网,即利用中间服务器隔离客户与数据库服务器的联系,实现数据的一致性;(2)采用较为成熟的大型网络数据库产品并合理定义应用子模式。子模式是全部数据资料中面向某一特定用户或应用项目的一个数据处理集,通过它可以分别定义面向用户操作的用户界面,做到特定数据面向特定用户开放;(3)建立会计信息资源授权表制度;(4)采取有效的网络数据备份、恢复及灾难补救计划。

2.系统开发控制。它是一种预防性控制,目的是确保网络财务系统开发过程及内容符合内部控制的要求。财务软件的开发必须遵循国家有关机关和部门制订的标准和规范。(1)在网络财务系统开发之初,要进行详细的可行性研究;(2)在系统开发过程中,内审和风险管理人员要参与系统控制功能的研究与设计,制订有效的内部控制方案并在系统中实施;(3)在系统测试运行阶段,要加强管理与监督,严格按照《商品化会计核算软件评审规则》等各种标准进行;(4)系统运行前对有关人员进行培训,不仅培训系统的操作,还要使受训人员了解系统投入运行后新的内部控制制度和网络财务提供的高质量会计信息的进一步分析与利用等;(5)及时做好新旧系统转换。企业应在系统转换之际采取有效的控制手段,做好各项转换的准备工作,如旧系统的结算、汇总,人员的重新配置,新系统初始数据的安全导入等。

3.系统应用控制。是指具体的应用系统中用来预防、检测和更正错误,以及防止不法行为的内部控制措施。(1)在输入控制中,要求输入的数据应经过必要的授权,并经有关内部控制部门检查,还要采用各种技术手段对输入数据的准确性进行校验,如总数据控制校验、平衡校验、数据类型校验、二次录入校验等;(2)在处理控制中,对数据进行有效性控制和文件控制。有效性控制包括数字的核对、字段和记录长度检查、代码和数值有效范围的检查、记录总数的检查等。文件控制包括检查文件长度、标识和是否染毒等;(3)在输出控制中,一要验证输出结果是否正确和是否处于最新状态,以便用户随时得到最新准确的会计信息;二要确保输出结果能够送发到合法的输出对象,文件传输安全正确。

4.系统维护控制。系统维护包括软件修改、代码结构修改和计算机硬件与通讯设备的维修等,涉及到系统功能的调整、扩充和完善。对网络财务系统进行维护必须经过周密计划和严格记录,维护过程的每一环节都应设置必要的控制,维护的原因和性质必须有书面形式的报告,经批准后才能实施修改。软件修改尤为重要,网络财务系统操作员不能参与软件的修改,所有与系统维护有关的记录都应打印后存档。

5.管理控制。是指企业为加强和完善对网络财务系统涉及的各个部门和人员的管理和控制所建立的内部控制制度。由于网络财务系统是一种分布式处理结构,计算机网络分布于企业各业务部门,实现财务与业务协同处理,因此原来集中处理模式下的行政控制转变为间接业务控制。主要应做好如下几方面的工作:(1)设置适应于网络下作业的组织机构并设置相应的工作站点;(2)合理建立上机管理制度,包括轮流值班制度、上机记录制度、完善的操作手册和上机时间安排并保存完备的操作日志文件等;(3)建立完备的设备管理制度,对硬件设备所处的环境进行温度、湿度、防静电控制,做好网络的绝缘、接地和屏蔽工作,同时对人文环境进行控制,防止无关人员上机操作;(4)建立完备的内审制度。

(二)基于企业外部网(extranet)的控制措施

1.周界控制。是指通过安全区域的周界实施控制来达到保护区域内部系统安全的目的。它是预防外来攻击措施的基础,主要内容包括:(1)设置外部访问区域,明确企业内部网络的边界,防止“黑客”通过电话网络进入系统;(2)建立防火墙(firewall),在内部网和外部网之间的界面上构造保护屏障,防止非法入侵、非法使用系统资源,执行安全管理措施,记录所有可疑事件。

2.大众访问控制。大众访问包括文件传递、电子邮件、网上会计信息查询等。由于互联网络系统是一个全方位开放的系统,对社会大众的网上行为实际上是不可控的,因此,企业应在网络财务系统外部访问区域内采取相应防护措施。外部网络的访问控制主要有:(1)在网络财务系统中设置多重口令,对用户的登录名和口令的合法性进行检查;(2)合理设置网络资源的属主、属性和访问权限。资源的属主体现不同用户对资源的从属关系,如建立者、修改者等;资源的属性表示资源本身的存取特性,如读、写或执行等;访问权限体现用户对网络资源的可用程度;(3)对网络进行实时监视,找出并解决网络上的安全问题,如定位网络故障点、捉住非法入侵者、控制网络访问范围等;(4)审计与跟踪,包括对网络资源的使用、网络故障、系统记账等方面的记录和分析。

3.电子商务控制。网络财务是电子商务的基石,是电子商务的重要组成部分,因此,对电子商务活动也必须进行管理与控制。主要措施有:(1)建立与关联方的电子商务联系模式;(2)建立网上交易活动的授权、确认制度,以及相应的电子会计文件的接收、签发验证制度;(3)建立交易日志的记录与审计制度。

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2过程学习策略

学习生物学过程时，要在图文结合阅读的基础上看图说话，然后在脑海中想象过程、建构表象。更高层次的学习还应包括分析过程中各环节之间的因果联系，针对各环节分析影响过程的诸多因素，完成从感性到理性的飞跃。例如，学习“减数分裂”时，按上述策略分析就会发现，同源染色体的联会是同源染色体分排在赤道板两侧的保障，而同源染色体在减Ⅰ中期的排列以及纺锤体的存在又保证了同源染色体的分离，同源染色体的分离导致配子中染色体数量减半但又拥有一个完整的染色体组、携带有本物种生长发育所需的整套的遗传信息。因此，凡影响纺锤体形成的因素(如低温、秋水仙素)均可导致同源染色体不能分离，凡影响同源染色体正常联会的因素(如染色体的数量及结构变异)均影响配子携带的遗传信息，进而可能影响配子的可育性。

3实验和技术学习策略

实验和技术学习时，一方面要追问每一个操作步骤的目的和原理;另一方面要将有关实验和技术操作步骤的文字描述转换成简洁的流程图并想象自己操作的画面。如果教材是以图解形式说明操作步骤的，则应认真读图，既注意大的步骤，又注意图中的细节。

4科学史学习策略

科学史学习时，首先要还原到当时的研究背景，弄清要解决的问题是什么、研究的思路是什么、研究的过程和方法(包括实验方法)是什么、研究结果和结论是什么，或者弄清科学家提出的观点是什么、论据是什么、论证过程是什么、意义是什么;然后站在今天的知识层面和技术高度进行评价，从实验材料、研究对象、研究思路、研究方法(包括实验方法)、推理过程等角度分析研究的得与失、成功之处与局限之处，或者分析论据是否充足真实、是否可以由已有的论据充分地论证观点、推理过程是必然的还是或然的。最后，在分析局限性和不足的基础上提出改进措施，提出新的观点和设想。例如，学习拉马克的进化观点时，用现代遗传学知识进行分析和评价就会发现，虽然存在着理论证据和许多事实证据证明生物个体“用进废退”的现象是客观存在的，但用进废退获得的性状是定向变异，定向变异是不可遗传的，因而在进化上是没有意义的。因此，不能用个体身上“用进废退”的事实证明“用进废退和获得性遗传是生物进化的原因”。

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摘要：在构建和谐社会的过程中，我国的医疗保险改革的顺利开展需要相应的规章制度进行约束。医疗保险中的财务会计制度能够保障医疗保险制度公平公正，但在现有的规章制度中，制度的不成体系等相关原因使得医疗卫生领域在财务会计制度方面的选择性较大，无法解决基础的医疗保险問题。医院的财务管理直接影响医院发展和效益，在医保改革的新形势下，对医院财务管理进行创新是时展的必然趋势，本文简要阐述了医保改革对财务会计制度的印象，并分析了医保改革中财务会计制度的创新进行了简要研究。

关键词：医保改革；财务会计；创新

医疗保险是医保改革的重要组成部分，也是新时代保障人们基本医疗需求的条件，制度的完善关系着国民健康权利的实现，一致的财务会计制度标准化的会计信息，有利于规范医院的医疗服务行为，保证公平公正公开，以免出现不规范的医疗费用，有效保障参保人员的利益，从而推动全面医保的实现。随着社会经济的发展，人们的生活条件不断好转，对医疗卫生有了更高要求。其中，财务管理是医保改革过程中的重点内容，准确地把握医疗财务预算及财务支出可以提升医院的整体水平和综合实力，实现医院的可持续发展，因此财务工作者要明确自身职责和医保范围，为患者提供优质服务。

一、医保改革对财务会计制度的影响

近些年，我国医疗保险改革成效显著，而财务会计制度是保障医疗保险制度公平公正实施的基础制度。医保改革后的受益群体不断扩大，主要包括新农合和城镇居民的医保以及城镇职工的医疗保险，在一定程度上增加了医院的收入，推动了整个社会医疗卫生体制的改革，但也给医院财务会计增加了工作负担。财务会计人员在工作时要明确医疗保险范围，认真询问参保人员的姓名、医保卡号、就诊时间等情况，仔细核实参保人员的住院明细、病种、收费等相关信息，并以报表的形式呈交给有关部门。待医疗保险部门结算完成，财务会计人员还要对照发放款项上的内容和报表，进一步核查统计，确保与医院的支付报销费用保持一致，从而更好地体现在该时间段内医院的经营情况，为社会保险的调整和医疗保险的改革提供准确的数字，做到有据可依。

二、医保改革中财务会计制度的创新分析

（一）完善财务会计制度创新

就医疗服务行业而言，具有一定的风险性。为保障医院现有会计制度职能更好地发挥，提高医院经济业务核算效率，必须将医保改革中的要求落实到实处，发挥财务会计制度机制的优势，适当调整医院的财务会计内容。此外，还要建立专门的机构并赋予其独立的职能，将财务会计制度的作用发挥到极致，科学合理地利用财务信息，有效预测医院的整体经营成果。

近些年，医院发展迅速，对财务会计制度的工作需求不断扩大，使得医院在管理会计工作方面的需求也随之增大。随着科学技术的发展，将现代化技术运用到财务会计工作中，有助于简化工作流程，保障会计人员有充足的精力投入医院内部管理中，促使管理会计更好的发展。现阶段的财务制度和会计制度实现了医院会计工作合理化、规范化，为医院带来了更高的经济效益和社会效益，必须采用先进的财务管理理念，深入了解财务管理工作的内涵，并建立相应的奖惩机制，有效提高财务会计人员的工作积极性，用制度规范会计人员的行为，有效提高工作效率。同时，还要加强财务控制，采取一定的措施降低财务会计的风险，定期组织员工交流会，帮助员工提升其职业素养和专业技能，从而更好地适应医院会计工作的发展。财务管理工作来涉及优化资本结构、分析知识利益分配状况等内容，所以要一切以医院财务会计实际需求为主，不断优化服务并扩大服务范围。

（二）建立财务会计管理体系

医院要进行成本核算，强化社区服务，提升财务管理职能，建立与社会主义市场经济体制相适应的医疗保险制度，聘请专业的人才组建优秀的财务会计队伍，制定科学合理的会计制度，有效规范财务会计人员的行为，并积极创新财务管理方法，建立健全的财务体系，切实提升财务管理水平。科学技术的进步和财务管理水平的提升，推动了企业财务管理综合能力的提高，所以医院要制定相应的财务管理制度，并优化管理人员，帮助财务管理人员创新思维，并提升财务人员的综合素养和业务水平。

近些年，知识经济迅速发展，医保改革中的财务会计制度发展前途一片光明。信息技术的进步推动了社会经济的发展，促使会计制度工作发生了很大变化，会计制度在很大程度上保障了会计工作的顺利进行。现如今，信息技术背景下的财务会计管理制度不仅加快了财务会计信息的传输速度，也实现了医院财务会计信息的数字化操作，所以这是财务会计工作的重点内容。财务会计制度有利于重新构造财务会计工作，并将其与现代信息技术相融合，提高医保改革中财务信息管理效率，同步展开医保改革和财务管理工作，正确把握行业变化。将信息技术运用到财务会计管理中，不仅减轻财务会计人员工作负担，也提高了工作效率，降低了人工核算出现错误的概率，既维护了医院的经济利益，也方便了患者查询自身的医保信息。此外，在医保改革的时代大环境下，会计人员保持公平公正公开原则，向公众展示信息，有效提高了财务会计制度水平，加快了医保改革步伐。

（三）加强财务会计管理的应用

就管理财务会计工作而言，要想职能发挥最大价值，必须以会计内部管理为重点，实现经济效益最大化，积极创新财务制度，确保财务会计制度符合医保改革需求，并建立满足医院需求的财务会计制度和创新财务会计制度。同时，财务会计人员要深入研究信息数据，挖掘其背后含义，补充会计制度的不足，进而加大医院医保改革中的管理力度，因此，在医院进行医疗保险改革前财务会计人员要明确自身职责，始终秉持公平公正公开的原则，使得财务会计制度的职能发挥到最大，有效降低医院的经济损失。此外，在医保改革中应采用财务控制技术，严格把关并建立健全的管理机制，不断强化财务会计制度管理，为医保改革创造良好的环境，保障财务会计制度系统的稳定运行。最后，医院还要定期组织培训，强化会计人员的责任感和职业道德素养，帮助财务会计人员更好地应对不断升级的会计系统，提升自身的专业技能，为医院培养一批优秀财务会计人才，有效降低医院面临医疗保险改革的风险，并增强医院的综合实力，从而给医院创造更大的经济效益和社会效益。

（四）创新财务会计管理制度

财务会计制度的变化使得财务会计理论和规则也发生了相应的变化，因此在财务会计制度创新过程中要突出重点，将财务人员的注意力集中起来，建立符合医保改革需求的会计模式，尽可能地满足医院医疗保险改革的需求。同时，还要增强财务会计报告的价值和会计人员处理信息的效率，帮助医院领导者做出科学合理的决策，拓宽财务会计制度创新的内容，进一步提供财务数据和技术方面的支持，为医院提供有价值的财务信息和技术信息，突破传统财务会计制度的局限性，为医保改革提供更多的机会。此外，为满足财务管理需求，创新财务会计制度，丰富会计组织形式，将现代化技术运用到医院财务会计制度管理中，加快信息传递速度，进一步提升会计应用范围，加快财务会计信息化发展进程。财务会计信息不仅是财务会计管理的主要内容，同时也为财务会计数字化的实现提供了技术保障。由于财务会计制度创新融入了现代信息技术，具有一定的开放性和实效性，帮助医院管理者准确掌握市场变化，从而更好地进行医保改革的会计制度创新工作。

综上所述，医院的财务管理人员要紧跟时展潮流，适应当下的财务管理环境，建立先进的财务管理制度，并不断提升自身的专业素养和技能，为医院创造更大的经济效益。同时，医院还要建立一定的奖惩机制，对于表现优秀者可给予一定的物质奖励，激发财务会计人员的工作积极性。此外，医保改革中的财务会计人员要端正态度、认真严谨，保障制度符合公平公正公开的原则，不断提升财务信息的技术标准和水平，遵循行业内的标准，并保持一致，做好财务工作的信息化建设，有效控制成本。

作者简介：薄云霓（1973—），女，汉族，河北秦皇岛人，大学学历，高级会计师，主要从事医疗保险研究。

财务会计毕业论文范文模板(二)：论财务会计在现代企业管理中的地位及作用论文

摘要：我国经济在飞速地发展，经济的快速发展也使得市场上各行各业也在快速地发展着，市场上各企业在快速发展的过程中，既面临着竞争和挑战，也面临着极大的機遇。财务的支配管理和调剂，在这个过程中发挥着重要的作用，在现在经济全球化这个巨大的机遇中，对于如何进一步去获得利益，财务管理和支配在企业竞争的过程中起着非常重要的作用，在这个过程中如何能够做到可持续的发展，财务会计起着非常重要的作用，财务会计可以统计内部财务信息，并且对这些信息进行进一步的分析，再通过分析所得的数据，做出相应的规划助力企业发展。

关键词：财务会计；现代企业管理；地位；作用

一个企业的正常运行，离不开各个部门的协同合作，财务部门作为企业的一小部分，在整个的企业运行过程中，起着非常重要的作用，且是不可或缺的。它对于企业的财务管理，财务分析和处理企业内部各方面的财务关系，起着极其重要作用。它可以通过对企业和市场数据的分析，来进一步规划企业的发展方向，进一步帮助企业明确发展目标。在整个企业的运行和发展过程中，可以通过数据的分析提高企业的经济效益，为企业在制定计划、研究策略方面提供有效的支持。它不仅仅是企业内部的一项基础的工作，在整个的企业发展成长过程中，它起着非常重要的作用，对企业经济效益的提高和经营发展有着极其重要的意义。

一、明确企业会计在现代企业管理过程中的重要地位

（一）分析经营数据有利于企业发展

随着目前我国经济和经济全球化的迅速发展，在各种挑战和机遇共存的情况下，企业要想发展，要想进步就必须面对相应的挑战，在激烈的竞争过程中，对其内部的管理和市场数据进行分析，明确企业的发展方向、发展计划和目标等都是极其重要的，无论哪一部分都为企业的可持续发展起着重要的作用，在这个过程中，各方面数据的分析和管理就显得尤为必要。财务会计可以通过分析对比相应的数据，做出有利于其他部门的科学判断，为企业的发展共同出力。财务会计为企业的经营和发展提供了极其重要的保障，在企业的进一步发展过程中，财务管理一直起着核心的作用，企业的经营运行和发展，都是在财务的辅助下进行的，虽然看起来财务在整个企业的分支中像是基础部门，但很大程度上，在财务管理过程中，财务支配得是否合理，与企业的生产经营好坏优劣有着直接相关的作用，这几个过程中，财务会计对财务各方面数据的分析所起的作用非常明显，财务会计在现代企业管理中有着非常重要的地位[1]。

（二）财务会计是企业发展的守护者

当今社会在不断地前进和发展，人们的生活日新月异，在社会飞速发展的过程中，企业也在快速地发展，科技在进步，电子信息等技术也慢慢地渗透到人们的生活当中，潜移默化地改变着人们的生活，在科技快速发展的过程中，企业也发生着巨大的变化，企业的发展也离不开科技。与此同时，经济全球化已经使得企业面向的不仅仅是国内，企业的机遇和挑战在范围上可以说是已经全球化，在经济全球化的过程中经济活动也越来越广，企业的发展也需要进行相应的改革和应变，财务管理和分配在企业的改革过程中占据着重要的地位，它通过数据的分析，可以把握企业改革的方向，财务部门通过对企业内部和外部各方面数据的收集管理和分析，规划最适合企业发展的方向和道路，便于企业在世界贸易过程中，进一步发展和壮大，在企业的改革过程中企业旧有的模式在不断地创新和改变，在这个过程中企业既面临着挑战，也面临着极大的机遇，机遇大于挑战，但前提条件是能够把握住机遇。这个过程企业执掌者需要保持一颗清晰的头脑，这就需要大量的数据管理和分析来进一步地加大抓住机遇的把握，因此财务部门也应当受到重视，让其参与到企业的进一步发展中，在规划和决策方面，都可以起到保驾护航的作用。财务会计通过对企业内部和目前市场上各种数据的分析和处理，更加准确地定位企业发展，制定更有前瞻性和大局性的发展方向，防止企业管理者在企业发展决策这个方面出现盲目化，以进一步提高企业的市场经济效益，保证企业的前瞻性和领先性，更有利于企业在市场竞争中生存并发展。

（三）企业进一步发展的排头兵和智囊

在这个快速前进的社会中，企业要想进一步壮大和发展，首先得让企业处于社会发展这个大环境中，不断地融入其中探索和总结市场规律并进一步优化企业内部的各种制度，这就需要大量的信息来辅助。在当代这个大数据的环境下，企业的发展处于一个全球化和全面化的环境之中。因此，企业决策者在各项发展项目的确定与决策下不能出现偏差，对企业发展的方向和目标要有确定性，相比于传统企业财务管理的单一性和片面性，当今在大数据的条件下，企业财务的管理已经涉及无形的财富之中，在这个过程中企业会计的数据收集和处理的重心也慢慢地偏向于无形的资产这一方面，再通过企业各方面的改革与发展，企业在不断地加强着与世界经济发展的联系。在所有的企业发展的过程之中我们可以得出，财务会计通过其工作的特殊性能够进一步地把握企业发展的方向，是企业阔步向前的开拓者。为了能够更好地进入更大的环境之中，获得更大的经济效益，企业的发展方向和发展目标就显得尤其重要。财务会计通过对各项数据的分析和处理，为企业的发展提供更好的决策资料，使得企业的各项决策更加明确与科学化，进一步提高企业的发展效率。在这个过程中，财务会计对世界经济发展的格局有相应的深入与探索，为了使企业获得更多的经济效益，财务会计可以将企业的经济资源的利用进一步合理化，提出有效可行的建议，便于企业后期各项工作能有效控制企业发展过程中可能存在的风险，进一步为企业创造更大的经济效益，提高企业在社会的认可度促进企业发展的高效性[2]。

二、财务会计在企业管理中的作用

（一）提高企业运行效率

企业管理是一个整体化的过程，每一个部门都有其重要的存在意义，缺一不可，不同的部门之间需要保持相应的协调，财务部门和其他部门的联系最为密切，财务部门的特殊性可以进一步提高员工的工作效率，加强部门与部门之间的密切联系，为企业中各部门提供市场数据支持，进一步提高企业的运行效率。

（二）有利于降低企业资本的投入量

企业总的目标在于进一步获得更大的利益，财务会计通过对市场数据的分析，促进工作人员的工作效率，保证工作质量提高工作的积极性，便于企业内部工作人员的管理分配，获得最高效的工作效率以极大程度地增加企业的收益，进一步加强企业内部的管控来减少原始资本的投

入量。

（三）有助于加强企业的管理