会计风险论文大全11篇

会计风险论文篇（1）

金融会计风险是风险在金融会计业务工作领域中的一种表现。风险的说法很多，存在多种不同的定义，如：1.可测定的不确定性损失；2.出现损失的可能性；3.损失出现的机会或概率；4.实际后果可能与预测后果存在差异的倾向等等。风险是与损失、不确定性相联系的概念，如果损失的概率为0或l，即不存在损失的不确定性，那么风险当然也就不存在了。因而，一般将风险定义为损失发生的不确定性。在这里作为风险要素的损失是一种非故意的，非预期的，非计划的，可用货币衡量的经济价值的减少。金融会计风险是指金融会计业务损失发生的不确定性，即金融会计业务可能带来损失的风险。

金融会计风险与金融业务的会计处理方式有着密切联系。按照现行制度安排，金融业务的会计处理方式可分为表内业务会计处理和表外业务会计处理两种方式。金融业务的会计处理方式不同，从而金融会计风险所涉及的业务领域，风险的表现及防范的方法也不相同。

表内业务会计处理要求对资产、负债、权益的确认、计量、列报和披露都能在会计报表中得到体现，具有规范性、连续性、透明性和稳定性的特点。表内业务所涉及的业务领域十分宽广，除存款、贷款、外汇业务之外，大量涉及投资业务，如证券投资、信托投资、租赁、房地产投资和风险投资等。其中房地产和风险投资业务将可能成为跨世纪金融资本扩张的重要业务领域。

房地产经济是一个重要的经济增长点。适度投资房地产是提高收益，扩大内需，拉动经济增长的重要方面。房地产投资业务具有数额大、周期长、周转慢、流动性差、高收益和高风险并存的业务领域。房地产投资风险十分复杂，一般有经营风险、财务风险、市场风险、流动性风险、灾害风险和意外事故风险等。这些风险普遍存在于房地产直接投资、借款投资和证券投资的各种方式之中，应谨慎对待。

风险投资通常是指风险行业、领域、企业的投资。广义的风险投资包括对一切开拓性、创业性和新兴产业经济活动的资本投入；狭义的风险投资仅指与现代高科技产业有关的创业投资活动。风险投资在我国起步较晚，在科学技术是第一生产力的思想指导下，由国家科委制定并实施的“火炬计划”、“星火计划”和“863计划”表明我国风险企业和风险投资开始有了一定程度发展。金融企业开展风险投资业务，一方面来自自身业务拓展，发展服务功能和增强竞争能力的需要，另一方面是推进高新技术的产业化，促使国民经济高速、稳定发展的需要，金融企业拓展风险投资业务在信息、知识经济时代尤为重要。它将是跨世纪金融企业表内业务拓展的重要领域。

风险投资与房地产投资相比较，具有更高的风险和更大的收益。由于高科技产品和产业都是建立在全新科研成果和科学技术应用的基础之上的新兴事业，具有很大的不确定性；还由于一项新科技成果转化为一种新产品，需要经过工艺技术研究，产品试制中间实验，投入生产，上市销售等很多环节，而每一环节都可能存在失败甚至破产的风险，所以，它具有更高的风险性。而依靠风险投资形成的高新产品，又具有成本低、性能好、附值高、竞争力强的优势，从而带来更大的收益，风险投资面临的高风险主要是指研制风险、市场风险、经营风险、使用风险和不可抗拒风险。

表内金融业务的未来发展在一定程度上引导着金融会计风险与防范的发展方向。如果把房地产投资和风险投资作为表内业务未来发展的重点业务领域，那么金融会计风险与防范的未来重点也将转移到这些业务领域。

金融会计风险是指金融业务(工作)可能带来经济损失的风险，即金融会计业务工作中，因制度安排、组织管理、技术方法和人员素质导致经济损失的可能性。从表内业务处理看，由于理论与制度的内在固有局限，各种会计假设(如主体假设，分期假设等)为会计信息限定了种种人为的前提，使信息与实际发生偏离；由于会计组织与管理的不完善，也增加了会计风险的发生；由于会计处理方法的多样性，从而增加了会计信息的不确定性；还由于会计人员素质不高导致利益驱使，法律不完善及职业道德的影响，业务能力和水平的限制驱使着会计行为风险的发生。如此种种表明了表内业务的会计风险的客观性、普遍性和潜在性。

金融会计理论的发展和制度的完善将成为跨世纪防范制度风险的一种趋势。1996年7月联合国国际会计和报告标准政府间专家工作组第十四次会议上，有人提出：“应单独设立一张报表，用以说明银行风险，并要求每年中多次进行风险评估。”(参见《会计改革与会计管理》97年l期)这种完善会计报告制度的建议，对防范制度风险显然是有益的。我国未来金融会计制度待世界援助我国金融会计项目实施后，将根据《银行基本业务会计准则》进行统一规范，以建立风险防范的金融会计新体系。

未来表内业务金融会计风险的重点将涉及结算风险、核算风险和折算风险。结算风险是利用结算管理的复杂性和不健全性的特点和弱点，通过结算凭证和结算渠道进行套取、侵吞、挪用结算资金所带来的风险，其手段隐蔽多样，涉及金额较大，是金融会计之主要风险。中央银行和金融企业通过自身职能，把整顿结算程序、加强账户管理、执行结算管理制度(包括结算纪律执行情况定期报告制度、结算岗位责任制度、结算质量考核制度)作为会计结算风险监管和防范的重点，以减少结算风险带来的经济损失。会计核算风险主要表现在凭证审查不严，账务处理不及时，账务检查核对不力，复核监管不利，电脑制约机制不全，以及核算方法不当造成资金被截留、挪用、骗取、贪污、盗窃的机会所带来的种种风险。完善会计核算监管制度，强化监督手续，加强检查复核，严格账务处理规程和会计核算责任，通过不断完善的会计核算监督体系，尽可能防范核算风险的发生，以减少风险损失。折算风险是指外币报表折算中国汇率变动带来的风险，及时反映和披露汇率变动信息，减少折算损失，是防范金融会计风险的重要方面。可见，表内业务结算风险、核算风险和折算风险及其防范也将构成跨世纪金融会计风险与防范的一种趋势。

表内业务金融会计风险与会计行为紧密相关。它既包括会计人员的个体行为，也包括群体、组织和领导行为。风险的诱惑效应直接影响会计行为，从而构成会计行为风险。从某种意义上讲，除会计固有的制度风险外(实际上制度也是人来设计和执行的)，几乎所有金融会计风险都与会计行为有关。会计行为风险显然将构成金融会计的主要风险。这种风险与防范完全可能成为跨世纪的主流，影响整个金融会计风险的强度，通常表现为会计人受利益驱动而导致的道德风险，其中，道德风险将构成会计安全性的重要威胁，是会计行为的主要风险。因会计人的能力，水平等主观因素导致技术风险，可以通过不断提高人的素质加以防范，而道德风险的防范却较为复杂，一方面要加强职业道德教育，完善职业道德规范，从自身的角度防范道德风险；另一方面要改善会计执业环境，增强独立性，减少被迫提供虚假信息带来风险的可能性。防范会计行为风险不仅是跨世纪金融会计风险防范的主要趋势，而且是整个会计风险防范的长期使命。[NextPage]

二、表外业务金融会计风险与防范的发展趋势

金融表外业务通常指对银行产生收入或承诺，或有合约的业务，由于这些业务不在资产负债表内反映，不直接影响表内资产、负债和权益，仅作一注释或在线下予以反映，故称表外业务，或称“线下业务”，“或有承诺业务”，“无资产业务”，“无形业务”。

表外业务构成复杂，品名繁多，一般可分为两类近10种。(一)或有债权债务分类，包括贷款承诺、担保、衍生产品业务、投资银行业务等四种。其中，贷款承诺又包括可撤销与不可撤销两种，前者有透支便利和信用额度，后者有发行商业票据，备用和循环信用额，正常存款协议，回购协议和票据发行便利等。担保业务通常包括传统的汇票承兑，跟单信用证，保单，票据背书和新开发的备用信用证，追索权销售，融资支持等。衍生产品业务主要指以利率、汇率变动为基础的远期交易(如外汇期权、利率上限、利率下限等)。衍生产品业务具有强劲的增长势头，将可能是表外业务未来发展的主要趋势。投资银行业务系证券承诺、证券交易、企业并购、财务顾问、资金管理等。(二)金融服务类，包括贷款服务、信托与咨询服务、经营与业务，支付业务、进出口服务等五种，其中，与贷款有关的服务主要指出借业务和贷款组织的转让；信托与咨询服务包括信托与不动产管理、有价证券管理、养老金计划管理、单位信托、信用债券委托、离岸金融服务等；经营与业务主要指经纪和，如股票与债券经纪、共同基金、人身保险经纪、不动产、旅游等；支付服务系指数据处理，网络安排、清算服务、信用卡销售点系统，现金管理系统等；进出口服务则指服务、出口保险服务、贸易报单、补偿贸易交易等。

由于表外业务不在资产负债表内反映和列报，对其确认、认量、列报和披露的方式和方法尚属研究开发之中，与表内业务相比较，具有自由度大，连续性弱，规范性不强，透明度差，风险性强的特点。这些特点决定了表外业务会计风险与防范的特殊性和严重性。我国银行表外业务起步晚，意识不够，涉及的具体业务不多，一般限于、担保、劳务服务和个别衍生产品金融期货交易业务。上海“327”事件表明，我国国债期货交易试点期间，由于缺乏风险监管机制和有效监督的立法基础，缺乏制度规范，加上会计风险意识不强，风险信息簿弱，违规交易屡次发生，从而导致市场混乱，证监会于1995年5月不得不停止国债期货交易的试点。

我国银行表外业务会计准则的制定相对滞后，表外业务会计处理缺乏制度规范，其潜亏、潜盈对于在报表中体现、表外信息披露尚未形成统一要求，信息透明度低，这就决定了我国表外业务会计制度风险的严重存在。随着金融改革开放的深入，我国金融对外依存度的提高，专业银行商业化，区域性银行的组建，外汇改革以及外资银行的涌入，随着我国在亚太经合组织(Apee)中作用的提高，以及日后加入世界贸易组织(WT0)等，都将加速表外业务的增长。近年来，我国国际结算业务，结汇售汇业务，外汇买卖业务，以及境外担保业务的发展，已显示出表外业务的强劲增长势头。因此，列入表外业务会计制度风险与防范机制，研究表外业务会计规范，将是跨世纪金融会计风险与防范机制。未来表外业务会计制度的规范和建设是一项长期的艰巨任务，其基本思路是借鉴国外表外业务制度建设的成果，参照国际金融界及其它组织，包括巴塞尔银行监督委员会，美国财务会计准则委员会(FASB)，国际会计准则委员会(IASC)关于商业银行会计和表外业务信息披露的有关条款和框架，制定与我国金融市场相适应的表外业务会计制度规范，为表外会计制度风险的防范提供法规制度框架。

表外业务会计行为风险与防范与表内业务基本相似，所不同的是风险所涉及的业务领域和表现形式有所区别。表外业务多属创新发展业务，与表内传统业务相比较具有更高的技术性要求，其会计技术风险更为突出，因此，不断提高会计人员表外业务素质，熟练把握表外业务会计处理方法，提高表外业务会计信息是防范会计技术风险的必然要求。

表外业务高风险的存在要求高质量的、及时提供风险防范的有用会计信息。会计信息的不完整性将带来风险损失的更大可能性。因会计信息不全或信息失真导致经营决策失误带来的风险是最大的风险。会计信息风险与会计信息质量息息相关，高质量的会计信息是确保正确决策的基本条件，是防范信息风险的内在要求。我国表外信息需求量大，信息质量要求高。现有表外信息披露，包括会计报表附注和补充揭示尚不能满足表外业务的信息要求，表外业务会计信息的完善和利用将是跨世纪防范信息风险的发展趋势。可考虑增设一张表外业务情况表，列示表外业务的经营情况，反映表外业务的潜在风险，或在会计报表附注中披露表外业务风险的有关情况，反映表外业务的潜在风险，或在会计报表附注中披露表外业务风险的有关情况，包括表外信用风险、结算风险、市场风险、流动风险和经营风险，以便为表外经营决策提供有价值的风险信息，使其尽可能减少信息风险带来的损失。

国际衍生金融工具的快速发展带动着我国衍生金融产品交易。作为表外业务的衍生金融产品工具是金融业务创新的重要业务领域。可以预见，跨世纪表外业务会计风险与防范和重点将逐步转移到衍生金融工具会计风险与防范上来。注重衍生金融工具会计风险及其防范，准确、及时、充分地获取和处理各种工具的风险信息，不断完善信息披露制度将成为未来金融会计风险与防范的重点研究和主要发展趋势。(参见拙文“金融工具创新与财务会计改革”《经济学家》1998年2期)[NextPage]

三、金融会计风险防范系统的构建

金融会计风险防范是整个金融风险防范的组成部分。金融会计风险防范除了对其自身的风险进行防范外，还应特别注重会计对整个金融风险带来的影响。1995年2月26日巴林银行破产事件，使一个具有悠久历史、雄厚实力和良好信誉，被称为“女王的银行”，竞毁于巴林期货(新加坡)公司交易员里森之手。里森越权投机日经225指数的期权和期货交易，从1994年12月至1995年2月亏损达6亿美元，巴林银行被迫宣

告破产。巴林银行破产的原因固然是多方面的，但内部管理不严(审计失效)，会计风险信息不灵是一个重要原因。事实上，里森利用临时账户越权经营，隐瞒亏损的手段并不隐秘，而巴林银行总部对新加坡分部所作的多次审计检查，却未能发现问题，截至1993年12月，新加坡的期货交易已造成的和账面存在的损失约1900万英镑，而公司报告上显示却是利润900万英镑。新加坡著名的会计师事务所Coopers＆Lybrand，1994年12月的审计报告中却认为，巴林期货(新加坡)公司的内部控制令人满意。1996年2月2日大和银行事件，使其全部停止在美业务，并罚款3.2亿美元。大和银行负责债券业务的副总裁井口俊英，利用非法手段买卖美国30年期的国库券以及2至5年期的国债票据，造成ll亿美元的损失。井口俊英的非法操作手段并不高明，却长达11年之久而无人知晓。纽约联邦银行、纽约州银行政府，以及日本大藏省，日本银行的历年检查也未能发现大和银行纽约分行的任何问题，这种监管乏力的事实不能不是造成大和银行事件的原因之一。巴林事件、大和事件乃至东南亚和亚洲金融风险的不少事实从反面证明了构建金融会计风险防范系统的紧迫性和现实性。它表明构建金融会计风险防范系统将是跨世纪面临的重要改革趋势。

金融会计风险防范系统是金融风险会计防范系统的一个子系统，它在整个会计防范系统中占有重要的位置，发挥重要的作用。

金融风险会计防范是一项庞大的系统工程，只有运用系统理论和方法构建金融会计风险防范系统的框架，改变分散的、孤立的、静态的风险防范方式，构建一个整体的、关联的、动态的风险防范系统才能提高金融会计风险防范的有效性，以控制和减少风险损失的发生。

从总体的视角考察，我们认为金融风险会计防范系统的基本结构框架至少应由相互联系的组织分系统、对象(内容)分系统、职能分系统和方法分系统所构成。这些分系统相互关联，构成一个上下左右、纵横交叉、内外结合的会计防范网络系统。各级组织的会计防范是运用相应的防范方法，对其防范对象，通过反映、监督、分析等职能来实现的。它们构成一个有机的整体的会计防范系统结构，这个系统结构具有如下基本特征：

其一、整体性。各组分系统、子系统构成一个有机整体，它们均作为整体的一部分看待。这种整体特性根据“整体大于各孤立部分的总和”的原理，产生一种新的整体功能。运用系统理论和方法构造银行风险的会计防范系统，能够获得任何子系统在孤立状态中所不能达到的综合效果，这就是整体性结构能够实现风险防范最佳效果，从而具有生命力的原因所在。

其二、层次性。这个系统结构具有按层次逐级分解和衔接的特性，银行风险的会计防范系统按其组织层次、内容层次、职能层次和方法层次逐级分解为若干相互衔接的系统层次，从而构成一个多层组织、多层内容、多层职能和多层方法的结构体系，并通过风险会计信息的流动和互补，把各级层次联系起来，以发挥会计防范的最佳功能。

其三、关联性。这种特性包含两层意思，一为系统内部各分系统，子系统之间相互关联，相互作用、相互制约；二为系统与外部环境之间相互关联、相互制约，从而构成一个上下左右、内外关联的系统结构，这就有利于特定职能作用和整体职能作用的发挥。

按照系统结构的特征，我们把银行风险的会计防范放到系统的形式中加以考察，就能够立足整体，注重整体和部分、整体同外部环境的相互关联中，去研究和考察会计防范系统，从而达到立足整体，统筹全局，兼顾各方，相互协调地去实现会计防范的最佳效果。

金融风险会计防范系统的组织分系统包括：中央银行会计监管子系统、金融企业会计防范子系统和审计防范系统。

(一)中央银行会计监管系统

中央银行会计监管系统是会计防范的最高组织系统。它担负着对整个银行风险进行会计监督和管理的职责。本监管系统具有间接性、指导性、调控性和服务性的职能特征。其监管的对象(内容)主要包括表内业务风险监管，表外业务风险监管和会计风险监管。

表内业务的风险监管，主要运用《财务状况分析法》和《法规、制度监督法》。中央银行会计通过风险分析，审查资产结构和不良资产的比重，风险资产比率，最低资本金，资本充足性，资产流动性，风险准备金以及风险的潜在因素，及时向领导和金融企业提供有价值的风险指导信息；通过表内结算、支付业务和账户管理，并与央行稽核监督、调研信息密切配合，以发挥监管的“窗口指导作用”。如果金融企业“单独设立一张报表，用以说明金融风险”则表内业务风险监管便具有更为集中，更为可靠的信息基础。

表外业务风险监管将随着金融业务的创新显得更加重要。由于表外业务均不直接在资产负债表中列报反映，具有自由度大、连续性弱、透明度差、风险性强的特点，从而决定了表外业务风险会计监管的对象(内容)和方法具有一定的特殊性。目前，这些风险信息主要通过会计报表附注的方式提供。

金融会计风险是指会计事务工作中，因法规制度、机构和人员的因素导致资金损失的可能性。因此，金融会计风险监管主要是指对风险有关的会计法规制度、组织机构、人员素质的监督与管理。中央银行实施会计事务风险监督包含两层意思：其一是通过完善和实施风险的会计法规制度，健全组织机构，提高人员素质，以减少金融风险的发生以及风险发生后的及时处理；其二是对金融会计自身的风险进行监管。

(二)金融企业会计防范系统

金融企业风险的会计防范系统是指防范金融企业自身风险而构成的会计系统。它是整个会计防范的基础系统。金融企业风险的识别、衡量、预防、规避、化解、转嫁和日常管理均依赖于金融企业会计防范系统。充分发挥金融会计对风险的反映、监督、预测、分析等职能作用，才能有效地实施会计防范。按照会计职能的划分可将风险的会计防范系统分为风险的会计反映子系统，会计监督子系统，会计预测子系统和会计分析子系统。

风险的会计反映子系统是会计防范的基础。它通过会计核算在表内、表外的列报、揭示和披露，全面反映金融企业的财务状况和风险情况，及时提供风险防范的有用会计信息。我国金融会计定期的资产负债表、损益表、财务状况变动表为表内业务风险分析提供了较为完整的会计信息。而对表外业务风险的会计反映和披露方式有待完善。

风险的会计监督系统既是会计防范系统的子系统，又是会计监管的基础。它按照监督的时间定位可分为事前监督、事中监督和事后监督；按照监督的形式定位可分为单项监督和综合监督；按照监督的标准定位可分为合法性监督、合理性监督。这些不同时间、不同形式、不同标准的风险会计监督，形成一个上下左右、前后贯通的会计监督体系，它具有全时性、全面性的特征。

会计预测系统主要是指通过会计定量预测技术和方法，事先测算风险损失大小的过程。它是建立在风险识别的基础之上的，是通过风险识别，大体辩别出可能出现何种风险的基础上，对其风险可能带来的损失进行测算，以减少损失发生的不确定性，把损失控制到最低。

风险的会计分析子系统主要是依据会计核算提供的信息和资料，结合其它资料，运用专门的方法，对金融风险进行事前、事中和事后的研究分析的过程。会计分析子系统除运用一般的会计分析方法，如对比法、因素分析法、趋势分析法、比率分析法外，还可采用风险分析的其他方法，如财务状况分析法、流程图分析法、环境分析法、幕景分析法、概率分析法、失误树分析法等。

会计风险论文篇（2）

（二）样本选取与数据来源本文选取了1999至2006年在市的全部公司，获得了相应的稳健性指标。同时对部分不可靠样本进行了剔除，进行分析的最终样本有4627家。其中根据Wind数据库和上市公司年报，获得了分析所用的审计收费数据。

（三）变量定义与模型构建根据Simunic审计收费模型，本文所建立的研究模型具体如下:LnFee=α+β1×Conserve+β2×Type+β3×Conserve×Type+β4×Size+β5×Sub+β6×Inv+β7×AB+β8×lev+β9×PreLoss+β10×OP+β11×Switch+β12×Big4+β13×Tenure+β14×ROE+β15×Locate+β16×State+β17×Liquida+βi∑Yaersi+βj∑Indsj+ε（1）其中，LnFee表示审计收费，Conserve表示会计稳健性指标，Type表示是否同时发行A股和其他类型股票，其他表示控制变量。相对于纯A股企业审计收费，同时发行A股和其他类型股票的企业更加复杂。所以，在审计收费（Auditfee）项目中仅包括上市公司A股年报审计收费。通过进行对数化处理（LnFee）后进行审计收费的回归分析，并且采用样本上下1%的处理实现数据的归并（winsorize），从而有效地控制异常值对结果的影响。目前，较为常用的稳健性衡量指标有许多，本文分析应用Ahmend和Duellaman（2007）模型作为稳健性分析指标，该模型主要借助统计三年内应计项进行分析。考虑到1999到2006年后新上市公司或者这阶段退市影响到稳健性计量指标，本文主要分析了1999到2006年在市的全部公司。其中，应计项（Acc1）=（净利润经营活动现金流量）/期初总资产，累计应计项（CumAcc1）表示3年应计项的累积。同时，为了减小企业盈余管理中计量误差（CumAcc2），本文在计算应计项目中也采用非经常性损益前净利润。并且，考虑到计算的简便性，将三年累计应计项乘以1，Conserve表示稳健程度，该数值（Conserve1和Conserve2）与稳健程度成正比（Ahmend和Duellaman，2007）。在进行检验敏感性检验中，主要参考其他稳健性指标。具体的变量定义如表（1）所示。

二、实验检验分析

（一）描述性统计通过表（2）可以看出，不同的上市公司在审计收费中差异性明显。其中，审计收费自然对数的最大值为16.95，相比最小值为9.933。10%左右的上市公司被出具非标准审计意见。并且，稳健性指标结果显示均值均在0以上，证明了财务报告稳健程度高，与曲晓辉和邱月华（2007）的研究相一致。11.3%上市公司Type为1，这些公司由于同时发行A股和其他类型股票具备较高的诉讼风险。此外，对于另外的基本面上样本公司同样存在差异性明显，影响到审计收费和审计意见。相关系数最大未超过0.4，不存在严重共线性。

（二）回归分析表（3）表示在Simunic模型下的回归分析结果，其中，应用两个稳健性计量指标检验所有的样本。交叉变量模型应用到全部样本。并且，Conserve为不显著的正系数。Type的回归系数都在0.01水平上高度显著，这就说明同时发行A股和其他类型股票企业遭受诉讼风险更大，会计师事务为了应对审计风险增加收取风险溢价。ConserveType的系数显著为负就说明了稳健性较强，能够有效地降低审计风险。然而，对比Type=0和Type=1公司的回归结果，Type=0稳健指标Conserve为正不显著；而Type=1稳健指标Conserve高度显著为负，这就说明稳健性只有在Type=1公司起到降低审计风险效果。该结果也就说明了稳健性作用与法律环境密不可分。处于国内A股市场的会计事务所，不会因为审计失败而付出较大的代价，审计费用也就不能体现出他们对稳健性的关注。所以，稳健性与审计收费关系并不是理论上的负相关，该关系有着一定的适用范围。然而，对于同时发行A股和其他类型股票的公司，受到海外监管以及诉讼风险较大，财务报告问题会导致企业和事务所的诉讼赔偿责任，产生重大的经济损失。因此，针对财务报告稳健性有着特殊的关注，并且说明了稳健性与审计风险存在作用关系。通过分析结果，诉讼环境影响稳健原则作用的发挥，并且诉讼风险较高环境更容易产生作用。通过表（3）分析结果证实了本文假设1和假设2。通过表（3）分析结果还可以发现，审计任期（Tenure）、经营风险（Lev）、盈余管理的可能性（PreLoss）、地区经济水平差异（Locate）、国际四大公司的声誉（Big4）、审计业务复杂程度（Size、Sub、Inv和AR）股权结构特点（State）等因素对审计收费影响显著。

（三）敏感性检验表（4）内包括对Type=1公司样本进行敏感性检验结果，采用Conserve1。这些公司存在于部分直接聘请国际“四大”审计A股年报，而“四大”审计公司审计收费明显不同于我国国内地区，所以在聘请“四大”审计样本进行了剔除。经过分析获得Conserve的系数在0.01水平上显著为负，与表（3）分析获得结果相吻合，证实了本文提出的假设。系统性导致了非标意见的公司风险较高，这与收取的溢价补偿费用有直接关系，也就导致了其与普通企业存在明显差异，所以非标意见的公司进行剔除，并相应的进行了回归分析，获得分析结果如表（4）第2列所示。Conserve的系数高度显著为负，同样证实了本文提出的假设。针对存在破产风险的上期亏损的公司，其面临继续亏损的概率较大，同时盈余管理目的性强，事务所遭受诉讼风险较高。所以，在分析中上期亏损的公司进行了剔除，并相应的进行了回归分析，获得分析结果如表（4）第3列所示。Conserve的系数在0.01水平上显著为负，同样证实了本文提出的假设上市公司更换会计师事务会导致企业的审计收费发生变化，所以本文在分析中对更换会计师事务所的公司进行剔除，获得分析结果结果如表（4）第4列所示。Conserve的系数在0.01水平上高度显著为负，证实了本文提出的假设。本文在分析中剔除了会计师事务所为“四大”、非标审计意见、上期亏损、审计师更换的公司样本，具体结果如表（4）最后一列所示，回归结果依旧显示Conserve的系数高度显著为负，符合上述分析规律。这就证实：针对同时发行A股和其他类型股票的公司，稳健明显降低了审计风险。通过对比和分析表（3）和表（4）获得结果可知，在一定范围内，高审计收费和强制的稳健性存在替代关系，并且，会计稳健程度越高审计收费越低。

（四）样本自选择分析在关于诉讼风险的研究中，公司经营行为和审计师行为都会受到影响。例如，诉讼风险高的环境中公司经营会充分考虑运行经济利益，借助会计稳健程度实现提供企业的运行稳定。并且，在此环境下，审计师会采取出具非标审计意见和收取更多审计收费来防控诉讼风险。所以，样本自选择可以从分析结果体现出来。在分析中采用Chaneyetal（.2004）提出的Heckman（1978）二阶段回归方法检验了本文的问题。逆米尔森系数（InverseMillsRatios，IMR）主要根据建立的逻辑回归模型（2）估算。并且，通过分析过程提出了审计收费影响模型（3），在其中逆米尔森系数（IMR）处理为解释变量，进行验证本分析的自选择问题。所构建的具体模型设定如下。根据获得分析结果，IMR系数均表现为不显著，自选择问题在分析过程中不明显。然而，在审计收费回归分析中，Conserve系数均表现为高度显著为负，同样证明了会计稳健性与审计收费呈负相关性，与上述证明相吻合。因此，在本文的分析中不存在自选择问题。

（五）内生性分析内生性问题在分析中有重要影响，通过选用联立模型进行了本文的内生性分析。根据表达式（4）和（5）可知，模型（4）是研究审计收费模型，模型（5）研究稳健性影响因素模型。经过分析可知，Conserve的系数都显著为负的，从而可以认为财务报告稳健性越高，审计收费越低，两者呈现负相关性，与上述证明相吻合，同时证明了上述不受内生性影响的结论。（六）其他稳健性指标检验市值与账面值比（M/B）以及C_score是检验风险控制策略主要指标，因此，本文分析中选用这两种指标（Khan和Watts，2009）。在本文的分析中，Conserve×Type都为负的回归系数。然而，C_score是分析中一定范围内的稳健性。可以看出，非条件稳健性也严重影响了审计师风险判断结果，其中包括研发费用和折旧计提等。因此，结论和上述证明相吻合。

会计风险论文篇（3）

随着经济的不断发展，我国发生了很多控告审计人员的案件。比如深圳的原野案件、浙江和宁夏等一系列的案件，都是与审计人员有关。审计风险是时刻存在的，所以怎么样去认识审计风险、预防审计风险是现在注册会计师的主要研究问题。

一、注册会计师审计风险的相关概念

1、审计风险存在的客观性

审计风险一般都是可算存在，不会因为个人的意志而发生改变。注册会计师会很认真的检查企业的账目，企业的一些业务和账目隐藏的比较隐秘，让注册会计师没办法发现企业运行中的违规行为，注册会计师得出的审计结果和企业的实际情况不相符。注册会计师通过了解一个企业的内部控制工作，然后评估企业的内部控制制度是不是值得信赖，才能确定该企业的内部控制制度是不是有局限性，是否会产生审计风险。现代的审计工作大多数都是采用抽样调查法，但是抽样调查本身不具有代表性，还是会让注册会计师的工作产生审计风险，所以，审计风险是一直存在的，人们职能通过一些方法将它放在一个可控的范围内[1]。

2、审计风险的潜在性

审计风险贯穿于审计活动中的方方面面，也就是说每一个环节都会产生审计风险，这种偏差也是有很多方面引起的，所以注册会计师采用什么样的审计活动都会影响最后的审计结果。一般产生风险有很多潜在因素：审计人员选择的客户自带风险比较高，因为这个客户的单位环境比较复杂，产生的一些特殊因素，让审计风险变高；在制作审计计划的时候，审计人员思路不清楚做出错误的决策，就会让计划有疏漏产生审计风险；当产生遗漏重要数据、项目虚报参数、单位的财务状况很差这些情况的时候，是很容易产生审计风险的。其实每一种因素都不是直接的原因，一般都是很多作用因素的集合。审计风险会给审计人员带来一定的损失，但是确实潜在的问题，有的时候可能还会“化险为夷”。审计风险主要还是审计责任决定的，如果注册会计师不必为自己的工作结果负责，那就不会成为审计风险，这就是一定的潜在性。

3、审计风险形成的全过程、多因素性

审计风险是由审计和风险这两种概念结合组成的。审计风险一般是企业的财务数据存在一些错报和漏报问题，但是注册会计师不能通过审计过程发现问题，并且给出了不是很恰当的审计意见带来的风险。审计风险具有多因素性，一般由三个要素：固有风险、控制风险、检查风险。审计过程中会有一些不能发现的风险，并且会提出相应错误的审计意见，有些客户会因为受到损失希望得到一些赔偿，就会找到注册会计师的所在单位，但是当人们受到损失通常行为就是希望得到补偿，根本不去查清楚问题的根源，所以审计风险一定要加入“固有风险”，因为这时注册会计师中最经常出现的问题。一个优秀的注册会计师一定懂得用一些方法及时规避风险，或者将风险控制在可以接受的范围内。注册会计师一定要有规划的习惯，及时检查数据，规避风险的产生[2]。

4、审计风险的可控性

审计风险一般是可控的。可以通过一些手段和方法避免风险的产生，每一个行业都是有风险的，不能因为潜在的风险就拒绝接受客户。也正是因为审计风险的可控性，说明了审计风险可以通过努力让它变的最低，也让注册会计师深入研究审计的系列理论，提高审计工作的质量。将审计风险规避在可以接受的水平，就可以对客户进行审计。

二、注册会计师审计风险控制存在的问题

1、注册会计师审计风险管理制度不完善

（1）风险管理制度形同虚设。会计师事务所对于审计会计有一定认识，并且也会有自己的一套风险管理制度，但是在实际业务中，几乎是不执行的，让制度变得可有可无。并且在面对风险的时候几乎是无审计风险管理，有时候审计风险是不可控的。（2）风险管理没有条理。现在的注册会计师懂得如何去控制和规避审计风险，不会因为要扩充业务，盲目的接待大量的客户，审计风险管理根本没有形成一套体系，都是想到什么就怎么做，没有科学的依据和一个体系的控制形式。（3）对风险管理认识不足。审计风险具有潜在性和多因素性。风险管理不能仅仅依靠“拍脑门决策”，应该重视在管理中多多总结规律，而不是在屡屡出错，然后让审计工作效率很低，质量也很次。很多人因为受到了损失，就会想得到赔偿，也不会去调查到底错在哪里，这样也会造成注册会计师工作的风险，让审计工作受到影响[3]。（4）风险管理没有做到一视同仁。注册会计师在进行审计工作时，面对不同的企业采用的重视程度是不同的。面对比较大的企业和上市公司非常上心，面对一些实力一般的小企业不够在意，这种做法是不正确的。从现实角度来讲，任何企业都是会有风险存在的，不能根据企业的规模来区别对待审计工作，忽视审计风险管理工作。这样不仅影响注册会计师的声誉也会影响审计工作的实际效率。很多注册会计师为了获得更多的经济利益，不考虑审计风险、不在意管理计划、这样一定产生审计失败的案例。

2、注册会计师独立性不高

注册会计师的核心定位就是一定要有独立性。一个优秀的注册会计师是一定要可以将自己独立于客户和会计师事务所的，因为独立性没有就会影响到审计风险。一旦注册会计师的立场变得不坚定，不能以公正和客观的角度进行分析和处理问题，那么审计质量一定会大打折扣，也会让审计事务所的名声受到损害。

3、注册会计师的专业能力不强

现在的注册会计师在工作中很熟悉审计业务流程，但是对于别的方面的知识懂得不是很多。因此当注册会计师面对一个自己不是很熟悉的行业进行审计的时候，就会产生一些问题，因为不够熟悉就会让一些本该被发现的问题遗留下来，让审计工作发生偏差。出现问题一般是从三个方面产生问题：其一、一般都是没有对审计单位进行调查和了解，就盲目的接下了客户的审计任务，受到巨大的物质诱惑进行审计工作，从而产生风险；其二、在工作上不细心，明知道这样可能会产生问题，但是却不想办法去解决；其三、不了解客户单位在行业中的地位和环境，在审计过程中不能将问题分析透彻和清楚，注册会计师个人资质不足，缺乏经验，做出错误结论导致审计风险的出现。

三、注册会计师审计风险控制对策

1、形成合理的会计师事务所体制

现在注册会计师事务所的体制一般都是采用有限责任合伙制。这种形式最早是起源于上世纪末，这种形式的特点就是加入了合伙制和现在会计师事务所的优点，比以往的形式要优秀很多。这种会计师事务所一般都是事务所承担了债务方面的责任，旗下的注册会计师承担个人业务责任，每个合伙人之间不会牵连责任，这样注册会计师承担风险的代价比较高，这就促使注册会计师主动去规避风险的产生，提高自己分析和处理风险的能力。合伙人也不必担心会受到别人问题的牵连，并且去付出一些经济损失，合作起来更加轻松，减少了很多后顾之忧，让注册会计师事务所发展得更加平稳和顺畅。这样不仅有利于会计师事务所稳定发展，还能扩大自己的规模。这种形式虽然很好，但推广开还需要时间，一个新事物的产生总是需要一个慢慢接受的过程。我国现在的关于注册会计师的法规还不是很完善，虽然现在的会计师事务所的规定时不会承受连带的责任，但是在实际工作中还是不能厘清中间的关系，有时候也还是没法划分的非常清楚。会计师事务所的改革意义十分重大，在一个健康的环境中不断发展，这样有利于控制审计风险的发生。

2、提高注册会计师审计的独立性

现在注册会计师的独立性受到了威胁，就会让审计风险变大。注册会计师保持独立性，也会让审计风险控制在一个可以处理和接受的范围内。独立性不仅是精神上的独立，还是实质上的独立，会计师事务所应该让注册会计师有保持独立性的觉悟，在合作之前一定要看注册会计师是否拥有正直和公正的拼合，并且不会被蝇头小利所打动，在审计工作中受到影响[4]。

3、提高注册会计师的审计风险意识

注册会计师的审计风险现在存在与审计的每一个进程中。首先在业务的选择时，一定要了解客户的环境和背景，签约也是有风险的。其二、注册会计师在最初的审计工作开始时，一定要按照规章办事，不能有疏忽，在该进行严格审计的地方不能敷衍了事。其三、做出审计报告的时候，一定要注意报告的类型。注册会计师提供一份没有保留意见的审计报告的风险比较大，但是出具一个其他类型的审计报告的风险相对较小。注册会计师应该根据审计发现的问题来出具相应的报告，不能因为受到物质诱惑或者是一些压力出具别的审计报告。注册会计师应该保持清醒的头脑，对风险有自己的认识，把审计风险评估作为一个和自身息息相关的事情对待，这样才能让风险有效地减少。

四、结束语

综上所述，审计风险是现在审计工作中一个非常热门的话题，但是却没有因为时间的流逝而减退。很多原因造成了我国现在审计风险比较高这个现实情况，审计过程中的每一个环节都会引起审计风险，所以在进行审计活动的时候一定要有自己的规划，不能盲目进行。社会还要对注册会计师提出要求，一定要提高他们的独立性，强化他们的风险意识，不能因为利益诱惑或者压力去做一些违反职业道德的事情。国家加强立法，细化规定，让审计工作每一个方面都能有法可依、有规则可以遵循，保持一个职业的态度和立场。在工作中细心周到，提升自己解决问题和规避风险的能力。希望我国未来的审计工作可以加强规范和管理，审计界变得一片清明。

作者:李柏慧 单位:佳木斯大学经济管理学院

参考文献：

[1]赵海珍.试论注册会计师审计风险的防范对策[J].时代金融，2009，02:82-83.

会计风险论文篇（4）

1.1对内部控制运用全面。在制度基础审计中，风险导向审计主要考虑控制环境、会计系统和控制程序等三个因素，同时也可扩展到五个因素：控制环境、管理部门的风险评价、会计信息与传递系统、控制行为和监督。由于内容的扩展，内部控制制度在风险导向审计模式下演变为内部控制结构，这相对于原来的系统导向审计只考虑内部会计控制和内部管理控制进步了很多。

1.2以风险为导向的审计模式。在风险导向审计中，以风险为导向，可以影响经济业务的内部环境和外部环境，是以经济业务整体为重点，综合分析评价企业经营所处的内外环境，根据评价结果确定审计水平，最终目的是要将审计风险控制在社会可接受的水平以下。

1.3全面的考虑风险因素。风险导向审计在账户余额和财务报表两个层次分别评估，注册会计师在各个审计阶段分别评估账表项目的期望审计风险、固有风险、控制风险和检查风险。随着审计工作的深入，注册会计师在各个阶段针对不同风险要素做分别侧重的评价，这样审计人员所能够获得的与风险要素相关的信息就非常多，使对风险要素水平的评价也更加准确和客观。

1.4在每个阶段都用风险审计模型做出对策。注册会计师在各个审计阶段，都分别以审计风险为模型，分析评价各自的期望审计风险、固有风险、控制风险和检查风险，并在此基础上做出决策，全面的控制审计风险。

2风险导向审计的运用及问题

审计风险模型的出现，从理论上解决了注册会计师以制度为基础采用抽样审计的随意性，又解决了审计资源的分配问题，要求注册会计师将审计资源分配到最容易导致会计报表出现重大错报的领域。注册会计师以审计风险模型为基础进行审计，在优化公司治理框架的前提下，从企业内部控制的设计、运行、评价、改进四个环节建立与完善企业内部控制机制，强调高级领导层的控制责任，关注对全部风险的评估。在现阶段运用风险导向审计中，存在以下几点问题：

2.1注册会计师的素质问题。风险导向审计是用分析性测试程序作为主要的获取审计证据手段，这就要求注册会计师具有很高的自身素质。在数理统计广泛运用的前提下，为了使运用分析性测试程序具有合理性和可验证性，要求根据数理统计估算出可接受的风险水平，达到相应规模的审计证据。而在我国，还有很多的注册会计师不具备这一能力。

2.2政府监管及执法问题。各级政府的监管部门，在对会计事务所审计质量的检查中，往往最关注的就是审计过程中是否执行了所要求的全部常规审计程序，而在审计失败事故的检查处理中，更是判定注册会计师审计责任的重要方面。但是这种只重视审计程序的形式化的检查方法，必然会制约到风险导向审计模式的开展。

2.3审计程序软件的开发。我国的大部分注册会计师都缺少大量的审计程序软件，数据电子化程度不够，导致注册会计师在审计过程中不能直接对数据库进行加工分析，并依据软件构建模型，从而经过电脑自行检查和核对，这就使审计工作的效率在很大的程度上减缓，阻碍了风险导向审计模式的发展。

2.4成本的增加。实施风险导向审计，注册会计师所关注的范围也将必然扩大，而程度的加深就导致工作时间和审计成本的随之增加，然而在激烈化的行业竞争中，这些成本并不能增加到业务收费中，这就形成了风险导向审计运用的实际性问题。

风险导向审计是注册会计师避免风险的一种有效手段，在实际运用中国外已经有了成熟的前例，而在我国这一理念还不是十分成熟，中天勤会计师事务所出现的问题就是因为没有采用风险导向审计，这证明了我国风险导向审计还不全面，缺乏很多因素，实际推广中也不完善。3风险导向审计的推广

风险导向审计是适应审计环境变化、审计准则的有效方法，我国注册会计师按目前的职业水准和审计环境，可以从以下几个方面进行风险导向审计的推广运用：

3.1加强风险导向审计理念。我国的审计准则是借鉴国际惯例，并在这个基础之上制定的，风险导向审计是制度基础审计的发展，系统化的分析和评价，较之过去的制度基础审计有很大的进步。在风险导向审计的观念中，是客观评价被审计单位的内外环境、制度，并对发现的会计报表发生重大错报风险进行账项审计，从而控制风险，节约审计成本，是一种行之有效的手段，值得大为推广，经济全球化也要求我们随之进行审计理念的进一步加强和学习。

3.2健全法律制度。我国很多的风险导向审计工作中，因为法律制度的不健全而产生的审计事故已经出现过不少。注册会计师是当前会计、审计制度执行的法律主体，现有的《公司法》、《证券法》、《注册会计师法》等大都是以行政责任为主，刑事责任和民事责任辅助，这样就导致很多的注册会计师违法行为不断发生。健全法律制度，提高注册会计师的法律风险意识，从而可以减免由此发生的审计事故。

3.3提高注册会计师的执业素质。注册会计师执行独立审计鉴证职能时，必须要了解顾客所在行业以及相关单位包括行业生产经营特点、经济技术指标和行业政策等知识结构的情况。同时，注册会计师队伍的优化组合要加强，原有的会计师事务所单一型的财务人员结构要改变，法律、工程技术、网络信息等一些非审计人员也要加强。审计工作是一项复杂的专业化工作，注册会计师的执业素质和各项知识的巩固，可以加大工作的质量和效率，并且可以在此基础上进行分组工作，固定每个组对一种行业的审计工作。

3.4加强风险导向审计的网络化信息系统。风险导向审计的实施，提高了审计工作的效率，网络化信息系统也要随之加强。注册会计师在进行风险导向审计时，要面对大量的数据收集和整理，没有良好的信息化系统，审计工作的效率也会随之降低。加强与社会的信息共享，可以减短收集资料的时间，加快工作效率，同时，会计事务所自身也要建立庞大的数据库，分类别、行业来收集、存储资料信息，方便以后的工作。

3.5政府加大对风险导向审计的扶持。风险导向审计在我国作为新兴的一种审计方法，它的优势也非常明显，政府加大对其的扶持力度，尽快的推进我国风险导向审计，从而实现这一优势审计方法。

4总结

风险导向审计是一种新型的、多维的审计模式，它以审计风险理论作为基础，高质量、低风险地完成审计任务，达到设定的审计目标。我国的风险导向审计还不完善，需要在以后的实践工作中不断地补充完善，不断的提升审计工作效率和其准确性。

摘要：随着经济化的发展趋势不断加强，社会上注册会计师的诉讼案件也越来越多，风险导向审计就是在这样的环境下诞生。风险导向审计可以提高工作质量、降低审计风险，是现代社会注册会计师针对审计问题卓有成效的解决方法，并且在我国推行的步骤也在不断加大。本文就是针对注册会计师风险导向审计的部分浅论。

关键词：注册会计师风险导向审计运用推广

参考文献：

[1]叶陈刚，孔慧平.现代风险导向审计应用探析[J].中国注册会计师.2008.（5）.

会计风险论文篇（5）

二、会计电算化系统的四大审计风险

（一）财务数据风险

传统手工会计方式下的审计线索主要为纸质凭证、账簿和报表中记录的相关数据信息，审计线索是明显清晰可见的，审计人员可以通过这些书面记录进行审计。但是，在会计电算化方式下，会计信息的存储由纸质介质变为磁性介质，使得审计的可视线索消失，减少了审计过程中发现错误的机会，同时，存储在磁盘上的会计信息非常容易被破坏和篡改或者对其进行隐蔽的非法操作，对会计数据和记录进行不留痕迹的修改等，从而导致对会计信息真实性、公允性审计的难度增大。

（二）内部控制风险

传统手工会计方式下，内部控制主要表现为职责分离以及人与人之间的相互牵制，采取的手段主要是审计人员利用纸质信息进行手工检查核对，明确相关人员的职责。会计电算化方式下，由于内部控制措施以程序文件的形式建立在会计电算化财务软件系统中，实行权限管理，即根据不相容职责分离原则规定每个不同角色的制单权、审核权和查询、修改权等，因此计算机财务软件系统内部控制功能的有效性直接影响系统输出会计信息的真实性、公允性，内控制度的固有局限性也会增加被审计单位管理层错误与弊端的风险。

（三）软件系统风险

目前，市场上会计电算化软件种类繁多，功能上各有差异，更新换代、版本升级速度快，具有保密性强，因此软件的设计不完善或数据存储故障，使增加会计数据异常错误的可能性。另外，由于一些管理人员疏于对会计电算化系统硬件的管理，使得电算化系统受到外部一些物理因素的影响而出现故障，如：高温，潮湿，人为破坏等，这也从另一个方面增加审计风险。

（四）人员操作风险

由于会计电算化信息系统比手工处理的信息系统更为复杂、技术性要求更高，使得审计对象、内容和范围也更为广泛和复杂。在传统审计环境下掌握了丰富会计知识与审计方法的专业人员，缺乏对计算机知识全面系统的学习，缺少将计算机技能与会计和审计知识有机的结合，使得部分审计师在面对会计电算化环境下的审计时，对以磁性介质存放的会计信息不适应，难以开展有效的电算化审计，从而使得得出的审计结论有可能偏离被审计单位电算化系统的实际情况，造成审计风险。

三、会计电算化系统审计风险的对策

（一）加强对电算化系统的内部控制制度的审计

随着信息技术的迅猛发展和经济全球化的进一步深入，越来越多的企业开始通过用ERP系统整合对企业信息流，现金流，物流的管理，ERP系统在财务方面使原本手工方式下的会计职责、内部控制制度发生了巨大的变化，再加上审计电算化发展的滞后于会计电算化，于是有了新的审计风险。加强内部控制制度审计，一方面是从源头上防止违法、舞弊，降低审计风险；另一方面也可以帮助被审计单位建立有效的内控制度。具体可从以下四个方面对内部控制制度进行审计：

1．职权分离控制检查

从被审计单位管理获取书面的内部控制制度手册，检查会计电算化系统中各种人员的职责与权限、联系与牵制有效性，查看各种人员的职责与权限是否与规定一致。

2．硬件环境控制检查

从被审计单位获取硬件保护的有关文件，检查被审计单位管理人员是否按照规定对硬件进行维护以及对计算机系统的运行环境进行评估，来保证计算机硬件的可靠性。

3．系统运行情况检查

对计算机在输入、处理、输出等过程中的运行情况检查，根据上机操作记录、科目编码，发现有无错误记录，有无未审核会计科目的编码。

4．操作人员情况检查

对电算化系统操作人员的思想道德、业务素质是否合格，是否按系统规程操作，人员之间工作有无错误或者舞弊，有无定时人员定时轮岗制度以及对制度定制的合理性进行评估。

（二）加强对会计信息真实性和合法性的审计

在会计电算化环境下，由于电算化自身的特点，使得储在磁盘上的会计信息非常容易被破坏和篡改或者对其进行隐蔽的非法操作，对会计数据和记录进行不留痕迹的修改等，从而导致对会计信息真实性、合法性审计的难度增大，因此应加强对数据的审计工作，保证会计报表及会计业务处理的真实性、合法性。具体可从以下四个方面对会计数据进行审计：

1．对数据输入进行审计

检查输入凭证的完整性、正确性，是否具有凭证的试算平衡控制，凭证的编号是否按顺序设置，有无重复号码，凭证的借方贷方金额是否相等，对输入错误计算机是否发现错误并予以提示，操作人员改正错误后重新提交是否成功以及系统是否作好了错误记录等。

2．对数据处理进行审计

检查是否只有经过授权批准的人员才能执行操作、复核、结账等会计处理操作，如：职责分离（SegregationofDuty），角色设置（RoleSetting）；系统是否具有防止或及时发现数据出错的措施，如：警告信息（WarningMessage）、错误信息（ErrorMessage）；对非正常中断是否具有恢复功能，如：杀毒软件安装（EstablishmentofAnti-virusSoftware），智能备份系统（SmartBackupSystem）、恢复系统（RecoverySystem），系统是否具有防止非法篡改会计数据的功能，如：个人识别号码（PersonalIdentificationNumber），密码设置（Password），指纹识别（FingerprintIdentification）等。

3．对数据输出进行审计

对生成的账簿、账表进行输出，检查凭证有无操作员、复核员、主管会计等姓名，明细账、总账、报表中的余额数字是否平衡，格式是否正确。未经授权批准的人不能接触输出资料，打印输出的资料必须进行登记，并经有关人员检查后签章才能使用。

4．对应用程序进行审计要求对应用程序设计的有效性进行维护和评估，保证会计数据的安全和正确性。

（三）加强对会计电算化系统的专业测评

目前，我国企业所使用的会计电算化软件品种较多，有通过有关部门认证的，如：国外有SAP、甲骨文（Oracle），国内有用友（nc/u8），金蝶（k3）、博科等，也有企业委托软件开发公司根据公司特点开发的ERP软件，其软件质量、内部控制水平差别很大，企业使用的会计电算化软件是否符合有关部门的要求以及其内部控制有效性程度高低，将对注册会计师实施审计程序和审计工作量产生重要影响。因此在对被审计单位进行预审的时候就应该对企业所使用的电算化软件的进行基本专业测评，依据测评结果来判断进一步审计程序、范围和方法。

（四）完善电算化审计标准与准则

电算化审计准则是对电算化审计的标准化，是衡量审计工作的标准、提高审计质量的保证。手工会计系统下审计标准和准则中部分内容已不能适应会计电算化信息系统下的审计。因此，必须及时地制定和改进标准和准则才能控制审计风险，保证审计质量。在制定具体准则时，一方面要充分考虑我国的审计现状，另一方面也要大力吸收借鉴国外先进的审计理论。电算化审计准则应重视对计算机系统内部控制的评价、对审计人员应具备的资格、电算化审计过程、可运用的审计技术以及审计证据收集和分析等方面做出规范。只有规范了电算化审计，才能将审计风险降低到可以接受的水平。

（五）与软件公司合作开发高效的审计软件

审计软件可以直接访问被审计单位电算化系统的数据文件，方便了审计人员从不同介质、不同编码、不同类型的数据库对会计数据的采集和特定项目的复核，有效地执行大量数据的计算、重分类及汇总等工作，并能按审计人员指定的标准查找记录并且可以详细检查数据文件的内容，提高审计人员对数据复合、数据采集的质量和效率。

（六）提高审计人员的电算化素质

只有在审计人员掌握了丰富会计知识与审计方法的同时，还对计算机知识有着系统全面的了解，并且能将计算机技能与会计和审计知识有机的结合，才能很好的适应会计电算化下的审计。为了使审计人员的电算化素质提高，要求加强审计人员进行CDE（ContinuingDevelopmentEducation）如：信息技术的培训等，将审计知识培训与计算机知识教育相结合，在掌握会计电算化软件的基础上熟练掌握计算机审计辅助软件的使用方法，培养一大批具有丰富审计经验又能熟练操纵计算机审计软件的复合型人才。

会计风险论文篇（6）

2会计电算化下的审计风险

2.1报表上的财务数据风险

所谓的财务数据风险指的是：磁盘储存的数据因为某些原因与实际数据存在着差异。传统的数据报表是由财务部门的工作人员一个一个收集记录的，人为更改在审查时是有迹可循的，而对于会计电算化下的数据直接通过计算机存到磁性存储器中，抹去了审计工作中的可见线索，加大了发现问题的难度，与此同时也会方便那些想要无声无息改动数据的非法人员。

2.2职务监督的危险

职务监督危险又称作内部控制危险，这一危险存在于人与人之间以及职务独立。在会计电算化下内部控制的形式完全颠覆了传统的方式，将原本外在可见的监督链条，转化成了内在的文件程序传输，这种模式就使得每个环节的数据对其他环节的管理人员是不可见的，这样使数据失真的几率就会增加，审计结果的错误率也会相应的提高。

2.3软件系统错误

现今软件市场，玲琅满目的商品，大多是有待完善的，这是其本身就具有一定的潜在危险，而且很多操作人员，对计算机的基础硬件设施的保养的观念不强，设备长期处于潮湿、高温、非法操作等，导致其内部软件自身受损。

2.4操作风险

会计电算化不是独立工作的个体，它需要计算机和操作人员之间进行合理的协调，所以工作时，就会相对复杂，高技术要求扩大了审计对象的范围，是信息相互交错，这就增加了操作人员对其使用的难度。即便是有较高资历的专业审计人员，如果对其使用方法掌握的不够熟练精通，不适应其工作的模式就会增加审计难度，导致更高的审计风险。

3如何应对会计电算化下的审计风险

3.1制定更完善的审计标准

一个新事物的出现，与其相关的一切都要随之提高到一个符合新事物的高度，这样才能降低工作中的错误率。所以面对审计的会计电算化工作方法，其得出结论的标准一定要从其传统标准中摒弃与现今不符合的部分，添加能够让审计结果更加精确的规范。侧重于审计人员的相关证书的审批标准、计算机的系统内部控制的监管、规范其发展的方向，使之向国际水平靠拢，让审计风险在可接受的范围内，无限的接近零。

3.2完善开发性能更高的审计软件

审计软件是审计工作的检查官，它可以直接对计算机系统内的储存的多个数据报表进行同时审核，但是现在市场销售的审计软件有的是低效而技术成熟的，但是大部分还是处于发展阶段，其内在的程序衔接不够紧密而且针对一些审计环节的程序没有添加进去，是软件的安全性大大降低，使用新技术为的是提高工作效率降低审计风险，然而这些不够完美的软件是跟不上时代节奏的。而且在实际的应用中数据采集软件依附于审计软件的，这是数据采集的过程中会收到其他程序的干扰只是数据采集错误，所以在软件开发的工作中要特别的将数据采集软件独立分离，保证审计工作的正确的基础。

3.3提高审计人员的计算机知识

计算机知识以及其应用技术是实行会计电算化的基础，随着科技的发展，计算机技术和设备在不断升级更新，对操作人员的计算机知识、对数据处理、系统管理、审计软件的应用技术等的要求也随之提高。如果说，计算机和软件自身问题解决需要时间，那么对于应用者掌握的知识与技术不够纯熟而导致的问题是可以通过技术培训在短时间内完成的。

会计风险论文篇（7）

一、引言

银行会计制度是规范银行会计行为的准则。会计制度不健全或有章不循，执行不力就会发生会计风险。目前各家银行管理者普遍把工作重点放在了抓营销、清陈欠上，一些银行管理层对会计风险防范工作缺乏足够的重视，忽视建立健全内控制度。制度缺陷造成社会上不法分子和个别会计人员有机可乘。已有的各项会计规章制度不能有效落实，则会留下了一定的风险隐患。主要表现为：一是会计人员安全防范意识淡薄。“印、押、证”做不到三分管，保管联行印章、密押人员临时离柜不上锁，换岗不详细交接等。二是有关人员把关不严，票据不折角验印，日常核算中漏盖、错盖印章的现象较多。三是操作规程不规范。一些领导和会计经办人员不熟悉近几年新颁布的会计结算法规，对一些业务只凭老印象办理。四是会计核算不规范。各家银行普遍存在下列现象：票据大小写金额不符，凭证、账号、户名、金额随意改动，印鉴缺损，银行印章不齐全，现金支票、转帐支票漏盖骑缝章，转讫章、现金收（付）讫章、业务专用章等不按规定使用，会计科目使用不正确，存在乱用会计科目现象，利息计算不准确，多收、少收、漏收利息现象时有发生，滥用银行内部凭证，不按规定用途和程序审查批准。

会计风险由内外两方面的因素构成。外部风险主要表现在金融诈骗、政策性亏损给银行造成的损失；内部风险由会计主体主观和客观因素引发。

二、强化会计电算化系统风险控制

电算化内部控制制度，应结合电算化会计系统的特点建立内控制度。采用电算化会计处理以后，银行各个管理部门越来越依赖会计电算化信息系统所产生的会计记录和会计报表，而这些记录和报表的准确性及可靠性取决于内部控制功能的强弱。银行会计电算化信息系统潜在的控制问题比手工会计信息系统更多，更为复杂，其技术性也要求更高。于是，不可避免地会带来一些新的风险，如系统文件不可读，易于被篡改和毁坏，如果编程错误，则会造成错误的重复性和连续性，更有可能产生舞弊和犯罪行为等。由于会计电算化系统所产生的会计信息日益增多，没有健全的内部控制，很难保证银行会计信息的收集、传递和处理能够及时、准确，更谈不上有效地利用这些信息来安排各项经营活动。要提高银行会计电算化系统的可靠性，必须针对银行会计电算化的特点，从电算化系统的研制开发与维护、职责分离、系统鉴定、应用环境、操作、数据输入、输出、系统安全、硬件与系统软件控制等多方面研究银行会计电算化系统内部控制措施。由于各行情况不一，内控制度不可能完全一样，但在目前条件下，为了指导各行建立完善的、恰当的内部控制，加强银行会计电算化系统的安全可靠性，人民银行总行应制定一个统一的会计电算化内控制度作为指导，各行可根据自身具体情况，进行补充。建立一套适合自身会计电算化系统的管理和控制制度。做到“凡事有人负责、凡事有章可循、凡事有据可查、凡事有人监督”，防范银行会计电算化带来的会计风险。

三、建立金融风险补偿制度

西方一些发达国家为对付日益加剧的金融风险，除了加强对金融机构的内部控制以外，普遍采取了国际上比较流行的外部措施建立金融风险保险制度。结合金融业的实际，应对资本充足率及经营管理水平较高的金融企业实行低保险，以促进改善经营管理。从发展眼光看，金融企业投保可以使客户增强对银行的信任感，是加快业务发展的有效措施。金融会计风险的补偿机制，可先将一些风险大的业务项目参加投保，例如对储蓄所工作人员和出纳人员的人身安全险，现金收付安全险，票据支付结算险，联行往来等风险。还可采用由金融企业自己提取风险准备金的补偿机制，但须取得财政部门核定的提取项目和费率，允许列入成本。

四、提高会计队伍的素质

金融会计内部控制制度的建立和实施，有赖于一支政治素质好、业务素质硬、管理水平高的会计队伍。为此，（1）必须对会计人员加强政治思想教育和道德教育，造就一支精通各项规章和有章必循、执章必严、敬业勤业的会计队伍。（2）加强对会计人员的会计基本理论、基本知识和基本技能的教育，开展多层次、多形式、多渠道、短时间、针对性强的岗位培训，达到熟练地掌握各项业务技能。（3）要选好各级会计主管人员，会计主管不仅要政治素质好，精通会计业务，还要有较强组织能力，善于用人，调动会计人员的积极性，最重要的是要坚持原则，以身作则，以自己的优良品质去影响会计群体。（4）对会计要害岗位的人选应严格把关，经常考核，不仅要注意其八小时内的表现，还要了解八小时以外的情况，如发现生活异常，参与等不良行为，经教育无效，要调离要害岗位。

与此同时，加快与国外银行的学习、交流，以借鉴和引进国外银行先进的管理思想和制度，加快与国际惯例的接轨，不断提高管理效率。外资银行的全方位进入所带来的示范效应，为我们加快管理创新提供了便利的条件，有助于我们积极引进优秀人才，彻底打破内部分配关系中存在的平均主义，贯彻责权利相结合、按劳取酬的原则，建立有效的激励机制。

五、提高认识，处理好业务发展和防范风险的关系

扩大业务规模，增强资金实力，是银行的发展方向。但发展要建立在稳健的基础上，要注意风险的防范。从农行的效益上讲，不仅存、贷款、结算业务、中间业务创造效益，防范会计风险实际也是效益实现的保障。因为会计风险的存在，是造成资金损失的基础，而有效地防范了会计风险，就相当于创造了相对效益。在发展业务，增设营业网点时，不仅要考虑业务收入和人员成本的关系，而且要考虑投资成本。这样，就可撤并那些高险低效的网点，加大集约化经营的步子，推动财会力量的加强，有效地加大会计防范风险的力度。

六、总结

总之，财会人员一定要把好“财会关”，管好“钱”，加强职业道德修养，恪守“诚信为本、操守为重、坚持准则、不做假账”的行为准则，敢于坚持原则，实事求是，向党和人民负责，坚决维护国有资产的安全和权益，不断完善财会制度，努力提高财会水平，控制银行会计风险，将事故隐患消灭在萌芽状态，为银行各项业务稳健发展保驾护航。

参考文献

[1]金晓燕，论我国商业银行会计风险的防范[J]，特区经济，2006，(05)

[2]陈壬福，浅谈商业银行会计风险防范[J]，福建金融管理干部学院学报，2002，02)

[3]唐树君，浅议银行会计风险与防范[J]，山东经济，2004，06)

[4]李艾岚，浅议商业银行会计风险及其防范[J]，青海金融，2003，(08)

[5]张晓春，浅谈国有商业银行会计风险[J]，农村金融与市场经济，2001，(05)

[6]陈由美，浅议商业银行会计风险与防范[J]，福建金融，2003，(08)

会计风险论文篇（8）

二、操作风险是指由于司法会计主体操作不当而产生的司法会计风险

操作风险又受以下因素的制约:一是受司法会计鉴定人专业胜任能力的制约，如提请鉴定的问题超出司法会计鉴定的范围，而司法会计鉴定人在受理时未予发现，这将直接导致司法会计鉴定意见的内容违法或不科学。二是司法会计鉴定缺乏统一的标准。司法会计是一门“综合学科”，作为一名合格的司法会计，必须具备会计学、审计学、证据学、侦查学及相关法律知识，方能胜任该项工作。

三、干预风险是指由于司法会计机构内部、送检机构、当事人等的干预而产生的司法会计风险

鉴于刑事、民事、行政案件的特殊性，各方为了各自的利益需求，会通过不同方式和方法向鉴定人施压，以此来增加胜诉的可能性。我国的司法会计鉴定人大多都隶属于鉴定机构，各方的干预很有可能会使司法会计鉴定人不能客观、公正出具鉴定意见。因此为司法会计鉴定人提供一个良好的社会环境和法律环境，是保证公正司法的前提条件。司法会计风险一旦产生，轻者造成司法会计工作结果不能被采信，重者将直接导致产生错案。控制司法会计风险的主要做法有:

(一)节点控制

一是受理鉴定时的风险控制。

①程序合法，如是否回避等;②鉴定要求不能超出鉴定范围。对超出鉴定范围的，坚决不予受理。

二是接收检材时的风险控制。

对接收的检材不符合鉴定标准的，要坚决不予接收，确保鉴定质量。司法会计鉴定人在鉴定中发现缺少必要的鉴定材料时，应向司法机关提出补充鉴定材料的要求，由诉讼机关或诉讼部门负责收集。

三是备检时的风险控制。

司法会计鉴定范围很广，涉及的鉴定技术标准也很浩繁，司法会计鉴定人在受理鉴定后应当收集和熟悉鉴定技术标准，主要是收集和熟悉与鉴定事项有关的财经法规、会计准则、财务会计制度、财务会计计算公式等，但不能采用类似标准，否则可能导致鉴定意见不科学。

四是初步检验过程中风险控制。

初步检验是司法会计鉴定人通过阅读卷宗，检测检材质量，作出初检结论，并据以制定详细检验论证方案的司法会计鉴定过程。初步检验过程中应重点关注检材质量、数量，以此判明检验鉴定的难易程度以及所需增加的非常规检验项目，为制定详细检验论证方案打下坚实的基础。

五是详细检验过程中的风险控制。

司法会计鉴定人应根据检材状况及初步鉴定意见编制详细检验论证的计划，即鉴定所采用的主要标准、基本方法、技巧和路线、具体的检验分析项目以及各项目的目的和要求等。

六是制作鉴定意见时的风险控制。

①鉴定范围不能超出司法会计鉴定范围;②不能由于文字语言表达能力不足、书写笔误等原因，导致文书表达错误。

(二)增强司法会计人员的风险防范意识

一是科学评估。接受委托前，司法会计鉴定人必须了解案情和鉴定要求，然后量力而行。经济案件涉及面广、案情错综复杂、影响深远，要求鉴定人必须具备良好的职业道德和丰富的从业经验及高超的鉴定技术，鉴定人知彼知己而后量力而行。二是错案追究制度的建立。司法会计鉴定人要在客观、公正的前提下出具鉴定意见，一旦发现违规鉴定、违法犯罪的要坚决予以打击，轻者承担纪律处分重者承担刑事责任，使司法会计鉴定人严守职业操守，客观公正的出具鉴定意见。三是加强司法会计鉴定人的业务培训。

(三)改善司法会计鉴定人的社会环境和法律环境

会计风险论文篇（9）

二、建议及对策

1.树立正确的风险控制观念首先，银行内部的工作人员应当建立全面的、正确的风险防范意识和思想观念。从企业的高层着手，树立起健全的风险控制意识，全面的提升会计风险的防范水准。此外，还应当从银行自身的角度着手，开展定期的培训讲座，通过各种类型知识的讲授以及各种类型案件的分析，以帮助内部的工作人员树立起正确的思想观念，树立起健全的风险控制思想意识，加强对各个环节的掌控，以更加高效的风险处理思想态度，加强系统化的建设。最后，则应当保证内部的工作人员全面的遵守各项规定，所有的项目都应当严格按照既定的程序开展，使得风险得到根本性的控制。

2.建立商业银行会计风险预警体系其次，则应当建立起以商业银行为基准的风险预警体系。在最近的几年之中电子化以及网络化已经逐步成为商业银行发展的全新方向。电子化的应用，为我国商业银行的现代化发展提供了重要保障，是银行建设的关键物质基础。但是在会计风险的预警分析这一层面之中，缺陷相当明显，故在今后的工作当中还应当全面的遵循商业银行不断发展的趋势，加强产品和服务的创新，以控制会计风险。我国城市性的商业银行应当在现代化信息处理基础之上，加快风险预警体系的建设，健全传统的工作机制，将会计核算和风险预警等工作紧密的结合起来，加强对录入数据信息的分析，且加强对整个运作流程的跟踪研究。

3.完善商业银行会计报表体系最后，则应当进一步的完善商业银行的会计报表体系，加强信息的准确性和信息的真实性。一般情况之下相关报表应当可以全面的体现出商业银行在运作过程中存在的风险状况，在比率方面之中，则可以集中性的体现出商业银行的资本风险比率、资本风险比率以及资本充足率等等。最后，在贷款等项目之中，则可以体现出贷款方式的长期、中期和短期等，真正意义上实现对风险信息的分析和处理，以增强商业银行会计信息的准确性、真实性，以正确的态度和思想观念对银行经营的成果进行评价，实现对风险的防范。

会计风险论文篇（10）

一、银行会计风险的概念和表现形式

银行会计贯穿于银行经营的全过程。从组织会计核算,为客户提供优质服务,编制会计报表,进行财务评价及为管理者提供决策信息等,每一个环节都存在会计风险。银行会计风险可以界定为银行在经营管理过程中,由于会计核算错误或会计信息提供失误而导致的决策失误,因为主客观条件恶化或其他情况,使银行和客户的资金、财产、信誉等蒙受损失的可能性。

(一)票据结算风险

目前,中国商业银行主要形成了以“三票一卡”为主体的支付方式。随着经济活动的日益频繁,支付数量的日趋上升,以结算票据为主要支付手段的结算业务给银行带来了诸多风险。结算业务是指各种票据的结算,在银行中介服务中占据着重要的地位,其风险主要有:(1)诈骗风险。诈骗风险的产生,是由于犯罪分子利用熟悉银行业务的优势,把银行汇票、银行承兑汇票作为作案的对象和工具,辅之以高科技手段,有预谋、有组织地进行巨额的票据诈骗。(2)透支风险。是指客户以“三票一卡”中的信用卡为作案工具,进行恶意透支。此类风险主要是透支者利用银行管理上的漏洞和时间差作案,严重时会使银行产生很大的经济损失。(3)真假汇票识别难的风险。由于造假票手段不断提高而银行识别手段相对比较落后,因此,在这方面的风险仍然存在。(4)汇票贴现风险。汇票到期后,贴现银行无法收回贴现金额。(5)承兑风险。汇票到期后出票人账户无足够资金付款。(6)操作风险。从银行结算看,有职员操作失误或违规而造成的风险,如无理退票、压票,审核不严等带来的操作风险。(7)联行风险。联行往来是银行间资金划拨的一个不可缺少的环节。由于联行核算手续不严密,因错发、漏发、延发联行报单等失误,而造成银行资金的直接损失。

(二)会计核算风险

银行会计的主要职责是组织会计核算,为经营管理者提供及时准确的会计信息。会计核算风险是指由于会计核算诸多环节失控所带来的种种风险。其包括的风险有:(1)会计基础工作风险。银行会计基础工作,在于真实、完整、及时地对经济业务组织核算,如果核算方法不准确,核算程序不规范,核算质量不高,就容易引发风险。每日大量现金收付,凭证受理审核,科目运用,账户登录和结息等,各个环节都直接或间接与风险相联系。(2)决算风险。商业银行以效益为核心,客观上要求其在符合市场需求的前提下,有健全的以财务考核为中心的科学的管理制度——财务报告作为考核各级行经营业绩的主要依据。财务定量评价最直接、最重要的资料是财务报告提供的会计信息。由于一些行为了完成上级下达的任务,吸收高成本资金,呆账、坏账准备金的提取比例有误,应收利息计提标准不合理,不提少提应付利息等,造成银行利润虚盈实亏,财务报告不准确。(3)评价风险。对客户提供的财务报告不作认真分析、判断、高估其偿债能力及经营水平,造成潜在风险;对内部夸大信贷资产质量,使一份非可行性论证分析报告在虚假会计信息的掩盖下通过,造成信贷资产损失的风险。

(三)内部控制风险

这一风险主要表现在以下几个方面:(1)由于会计人员自身业务素质不高、责任心不强,或在执行会计制度过程中发生人为偏差、违规操作,在工作中表现出服务不积极,操作行为不规范,或因会计岗位设置缺乏应有的互相制约和牵制,使金融机构资金财产遭受损失的风险也不可忽视。(2)还有个别银行人员品质恶劣,和不法分子内外勾结,肆意侵害银行利益,从而引发经济案件。(3)会计岗位设置缺乏应有的互相制约和牵制,造成一些人员违规、违纪,甚至贪污挪用银行资金,给银行带来风险。

二、银行会计风险产生的原因及风险控制存在的问题

(一)银行会计风险产生的原因

1.银行会计风险产生的外部原因

由于市场经济环境的影响和金融管理模式不完善。在市场化的进程中,不够完善的市场经济体制逐渐暴露出一些缺陷,如不公平的市场竞争、缺乏有效的市场约束机制,等等。当前中国金融机构的账面投资回报率吸引了大量的社会资源涌入。在市场准入标准尚不健全的条件下,中国尚未形成统一的社会平均利润率,再加上地方政府的本位主义,各地金融机构剧增,违规经营、从事非法活动的可能性也相应增加,银行会计风险日趋增大。还有在宏观管理上,按市场规则公平竞争不够,缺乏相应制度;在微观管理上,内部控制制度不健全,金融监管不严。从会计岗位设置来看,缺乏应有的相互制约,违规操作现象严重,如:任意开立账户、重要空白凭证及印押证保管不善、支付凭证审查不严、柜员之间混岗、操作口令混用、账户核对不及时或未执行换人勾对、不按规定流程处理会计业务等,这些均为银行会计风险的发生埋下了隐患。

2.银行会计风险产生的内部原因

究其产生的内部原因,一个是银行内部稽核不力。虽然近几年来中国银行界对内控制度的建设空前关注,然而各银行却没有根据经营环境的变化内控制度资源进行合理的配置,使之系统化、程序化。一方面,银行会计内部控制目前仍作为一个个被分解的单元分散在各项管理制度之中,如会计内控制度规定了不同岗位的职责,不相容业务的分离,业务程序的先后制约,却未形成一套生产流水线式的防范风险程序,难以及时发现和处理存在的问题;另一方面,相互制约机制不健全,一些重要职责和岗位没有严格分离,混岗或集多职于一身的现象时有发生,一些银行分支机构缺乏有效的内部管理部门,对主要负责人和决策管理层的权力缺乏必要的监督制约措施,常常出现“控下不控上”的局面,使内控制度形同虚设,留下事故隐患。

另一个内部原因就是教育的滞后,人员素质偏低。近年来,国有独资银行在快速商业化的变革中,为抢占市场份额,实行外延式急速扩张的策略,真正精通银行会计业务的专门人才严重不足,一些新手未经岗位培训,对于各项规章制度,操作规程没有很好的掌握,缺乏风险防范意识和能力,致使会计核算的随意性较大;另外,在会计队伍趋向年轻化的同时,也容易受社会上拜金主义思潮的影响,从而在会计业务操作中违规甚至违法。另外,以计算机、网络技术为代表的高科技在银行会计业务中得到广泛应用,原来需要几天甚至几十天才能完成的业务,现在需要几小时甚至几分钟就能完成,但相应的风险因素也随之增加,高科技犯罪率呈逐年上升趋势。

(二)银行会计风险控制存在的问题

1.认识上不充分,理解上有偏差

银行会计风险的控制存在着不少不容忽视的薄弱环节,对风险的控制认识还不充分、不确切、不完整,存在着这样几种倾向:一是以为内部控制就是整章建制,就是各种规章制度的汇总,对内控是一种业务运行过程中环环相扣、监督制约的动态机制认识不够;二是以为内部控制是稽核、审计或管理层的事,与会计无关或关系不大,对会计的职能作用没有充分认识;三是以为内部控制就是相互牵制,对内部控制方式、方法与手段没有整体认知。

2.未形成完整的风险控制制度体系,制度建设滞后

一是有关银行内控制度建设指导意见原则性较强,操作性不足;二是有关内控制度建设的具体要求散见于各种会计制度中,既缺乏完整性,也弱化了内控制度的重要性;三是制度建设上存在滞后性。从总体来看,银行内控制度对新技术、新问题研究不充分,在会计制度中所体现的内控措施落后,如对电算化条件下如何防范风险,在“柜员制”劳动组合下如何实施有效控制等,尚缺乏制度规定。

3.核算程序未形成刚性约束,存在薄弱环节

多年来,银行会计无论是手工操作还是电算化处理,都遵循“双线核算”的原则,相互联系、相互牵制,有着一套较完善而系统的核算程序。但是,在银行中间业务的不断拓展和新技术手段广泛运用的条件下,内控制度却未及时跟进,现行核算程序中也暴露出了逆向操作、“一手清”等隐患。如结算制度规定,应先收妥款项再签发银行汇票、本票,但有些操作人员却是先签发汇票、本票再收款;又如制度规定,商业银行跨系统的转汇应通过人民银行,但有些银行通过其他商业银行转汇等。这就涉及到一个会计制度与操作规程的关系问题,会计制度应是操作规程设计的理论依据,操作规程应是会计制度的具体化,同时又是会计制度得以实施的重要技术手段与保障。

4.内控机制运行的监督弱化,缺乏评价指标

银行业多年来一直很重视会计监督与银行监管,有专门的储蓄事后监督、会计稽核、内部审计等部门,应该说机构较健全。但随着新业务、新科技的发展,监督重心已由一般的业务工作差错转变为银行风险防范,现行一些监督方法与控制手段已显得力不从心,主要表现在:一是侧重于事后监督,事先与事中的风险防范不够。如前所述,属于事中控制范畴的核算程序其相互牵制弱化,属于事前控制范畴的制度建设滞后等。二是对内控机制运行的监督往往被一般性工作差错的查纠所取代,没有及时适应监督重心的转移,缺乏对内控运行情况的深入考核,未设置相应的考核评价指标。三是监督手段相对落后,尤其是计算机操作系统下的风险防范措施的执行,不仅在监督手段上,而且在监管人员素质上都有待进一步提高。

三、会计风险控制的具体措施

(一)建立多层次会计控制体制,明确各层次会计控制的具体目标

控制系统是一个有组织的系统,根据内外部的各种变化而进行调节,使系统保持某种特定状态,从这个意义上讲,控制是一种联系与调节,是保证系统在变化着的外部条件下,完成某种目标的行为。因此,目标是控制的前提,是先决条件,也是促成内部控制的要件,没有目标,就谈不上控制。

银行有着自己的经营目标,也有着明确的内部控制目标。《加强金融机构内部控制的指导原则》中明确提出:银行机构内部控制目标是“有利于查错防弊,堵塞漏洞,消除隐患,保证业务稳健运行,确保将各种风险控制在规定的范围内,确保自身发展战略和经营目标的全面实施。”为了确保总体目标的实现,应在统一认识、明确总体目标的基础上,将目标责任层层分解、细化,确立各层次会计控制的具体目标,形成一个明确、具体、完整的目标体系;建立多层次的会计控制体制,使每个群体和个人的行为都处在他人的监督之下,同时以利于不同的人从不同的视角关注企业内控的不同方面,使内部控制目标具体化,以保证总体控制目标的实现。

(二)按照相互制约原理,建立科学的内控制度体系

内控制度是内控目标得以实现的充分必要条件。应根据人民银行《加强金融机构内部控制的指导原则》及财政部《内部会计控制规范》,按照分工牵制、授权制约原则,结合自身经营的规模和业务特点,制定科学合理的内控制度,并制定内控制度实施细则,使内控制度形成体系。

内控制度无论是单独设置还是继续在会计制度中体现,设计时均应充分考虑制度的严密性、有效性、先进性和可操作性,并充分发挥“四性”之间的能动作用。制度建设时,在思想上要树立三个观念:一是从防止业务人员工作差错为主转变为以防范银行风险为主;二是要树立信息安全观念,使计算机信息安全管理成为内部控制的关键环节;三是要有全局观念,各项制度既相对稳定,又能随环境与业务的变化能动应变,形成有机整体。

所以银行业必须严格按照会计规章制度,合理确定会计人员岗位和岗位职责,制定具有较强的实用性、针对性、可操作性和规范性的岗位操作规程,确保会计安全,无事故和案件发生。加强对会计岗位人员的工作授权。如办理银行汇票的授权、信用卡限额的授权、资金划拨的授权等,使可能的贪污犯罪现象得到有效的遏制。完整的内部会计控制制度体系至少应包括管理层次、操作层次两个方面。管理层次会计控制制度建设,应根据有关法律法规的要求,以金融企业自身业务情况为出发点,从改进经营方式的角度对会计内控制度提出要求,对会计风险进行全面防范和控制。

(三)分析重点控制环节,完善会计核算程序

会计是银行业务的基础,完善的会计核算体系、核算程序是内部控制系统的中心。要按照银行业务发展和科技进步的要求,分析核算程序中的重点控制环节,尤其对联行结算等要建立一套严密的、呈刚性约束的会计操作程序和账务处理系统,以强化会计内部控制的约束力。一方面要规范会计核算流程,提高控制技术,强化会计核算流程的硬性约束。另一方面会计核算必须严格遵守银行会计制度及支付结算办法的规定。正确使用会计科目,遵守记账规则,准确反映表内表外业务,密押、印章、凭证、账表必须严格管理,联行印押必须分管,并建立交接登记制度;各种有价单证和重要空白凭证均要设簿登记,表外核算,专人保管,严格执行会计业务操作规程。以真实、有效的凭证为依据,进行账务处理,要有账有据,当时记账、当日结账,达到账账、账款、账据、账实、账表、内外账务全部相符。正确计算存、贷款利息,合理合规地列支各项费用及税金,正确反映各项收入,确保会计核算期间数据的真实、完整。

(四)按照自律、激励与控制原则,强化人员素质和行为准则

一切好的内控制度与方法最终还是要由人去执行,否则再好的制度也难以发挥效用。对银行从业人员来说,对管理人员和操作人员的控制是内部控制的核心。就目前情况及案例看,一些银行出现问题的关键不是没有制度,而是制度不落实。因此,要不断提高会计人员素质,强化会计人员行为准则,形成会计职业道德的自律机制,尤其要提高金融机构负责人的诚信意识和法律意识。通过道德约束、制度约束及法律约束的有机结合,营造良好的诚信环境,使金融企业的负责人树立守信光荣、失信可耻的观念,充分发挥诚信示范作用。在人员配置上,充分调动会计人员积极性,合理分工、相互牵制,强化对会计人员的业务操作的过程控制,加强企业内部控制与管理,可采用对会计人员信用等级评估等方法,变对会计人员的事后监督为事先预警,做到事后、事中、事先三管齐下。在人员培训方面要加大培训力度,提高会计人员的综合素质。一是提高政治素质。金融会计人员应具有敏锐的政治头脑、新锐的思想观念、良好的思想品德和职业道德。二是提高文化素质。利用薪酬激励、素质考核等手段,鼓励会计人员努力提升自己的学历层次,重视知识复合。三是提高业务素质。要求会计人员应具有一定的会计专业基础理论知识、会计管理水平和会计组织能力机制得以有效运行。

参考文献:

[1]刘慧娟.商业银行会计风险的成因及防范[J].中国科技信息,2005,(19):135.

[2]李小全.试析银行会计风险的表现形式及其控制[J].金融与经济,2004,(5):48-49.

会计风险论文篇（11）

摘要：在会计工作中应用电子计算机和现代信息技术，实现会计电算化，大大提高了会计工作质量和会计工作效率。会计电算化越来越被各个单位所重视，普及率也越来越高。但由于会计传统的核算环境、信息载体、管理模式、安全控制体系均发生了变化，而且随着电子计算机、信息技术的飞速发展和会计改革的不断深化，电算化将面临众多新的挑战，电算化安全是面临的挑战之一。如何提高会计处理的及时性、准确性，确保会计电算化的安全，充分发挥会计参与企事业单位决策和管理的作用，已成为各电算化单位需要解决的问题。关键词：会计电算化的概念及作用；风险；防范措施一、会计电算化的概念及作用1.会计电算化的概念有广义和狭义之分。狭义的会计电算化是指以电子计算机(以下简称计算机)为主体的当代电子信息技术在会计工作中的应用；广义的会计电算化是指与实现会计工作电算化有关的所有工作，包括会计电算化软件的开发和应用、会计电算化人才的培训、会计电算化的宏观规划、会计电算化的制度建设、会计电算化软件市场的培育与发展等。2.会计电算化的作用。(1)提高会计数据处理的时效性和准确性，提高会计核算的水平和质量，减轻会计人员的劳动强度；(2)提高经营管理水平，使财务会计管理由事后管理向事中控制、事先预测转变，为管理信息化打下基础；(3)推动会计技术、方法、理论创新和观念更新，促进会计工作进一步发展。二、电算化会计中存在的风险1.会计电算化软件购买中存在的风险。市场经济使会计软件市场百花齐放、百家争鸣。目前市场上的会计软件如网络财务软件、会计信息化软件、在线财务软件、会计决策软件等多达十几种。许多单位在购买软件时，往往喜欢购买最新的、最先进的产品而忽视单位自身情况和需要，对软件的适用性、通用性缺乏必要的市场调查、试用及人员培训，结果带来软件适应性差、初始参数设置难度大、软件运行环境要求高、操作复杂、对会计人员技术要求高、运行成本昂贵等问题，软件配置不符合基本要求，缺乏最佳效益原则，导致资源浪费。不良软件配置使电算化工作一开始就存在着潜在的安全隐患。另一种情况则是单位为节约经费“舍贵求廉”，购买和使用盗版会计软件，致使非但不会使会计核算及时、快捷，反而问题频出，影响了会计工作质量，加大了会计电算化的风险。2.实际使用软件过程中存在的风险。目前，市场上开发出售的会计软件都有一套相对完整的授权、审批、用户身份识别、操作权限控制等功能，以充分发挥电算化会计中岗位互相牵制、监督，有效保护会计系统的作用。一旦该单位会计信息网络化公开，不但任何人都可以通过系统用户无限制地浏览会计信息、控制会计网络系统，更严重的会破坏账务参数设置及科目体系、修改数据库，使系统陷入瘫痪；更有甚者，某些单位违犯规定，或受人员限制，一人兼多个不相容岗位，既授权、作账，又复核、结账。当然，除了操作制度不完善、内部岗位分工不科学、管理权限不严格外，工作人员的不当操作和也是电算化会计实际使用中面临风险的重要原因。3.数据共享和系统维护中存在的风险（1）市场经济的发展推动着越来越多企事业单位纷纷借助计算机网络来展示和推介自己，网络财务带来了会计系统的开放和数据共享。电算化会计信息资料也以其具有的辅助分析、预测等功能越来越多地为多方共享。有些单位不注意电算化会计信息共享中应注意的问题，没有合理界定共享信息范围，或根本就缺乏信息安全意识，共享信息不设数据加密等保护性限制措施（包括数据的加解密、认证信息的加解密、数据鉴定完整性）、访问控制技术、认证技术、网络防毒等，造成会计信息被盗用、信息被篡改、丢失，单位经济活动或商业秘密、理财秘密被公开、网络病毒入侵等后果，加大了会计资料共享的风险。（2）硬件维护的风险。硬件维护主要指在系统运行过程中，出现硬件故障时及时进行故障分析、检查、修复，并由系统维护人员及时进行安装调试的活动。很多单位没有指定专门的系统维护人员，或系统维护人员缺乏最基本的电脑硬件维护常识；有些单位的财会人员用系统计算机从事与会计业务无关的工作，在财务专用机上使用、安装外来软盘、光盘甚至游戏软件，系统计算机没有安装高效实时监控的防毒、杀毒软件，增加了系统计算机感染病毒的机会。更有甚者，系统维护员缺乏必要的防范意识和措施，对利用计算机进行经济犯罪知之不多，控制措施不得力，将会计系统服务器或工作站连接Internet，更进一步增大了病毒通过互联网和电子邮件入侵的可能性。（3）系统软件维护中存在风险。软件维护主要包括正确性维护、适应性维护、完善性维护等。正确性维护是指诊断和改正错误的过程，适应性维护是指单位的会计工作发展变化时，为适应而进行的修改活动；完善性维护是为了改善软件已有功能的需求而进行的软件修改活动。目前市场上出现的各种会计软件，其功能均处于不断的完善、开发、改造和升级之中。有些单位购买软件时不注重软件售后服务，软件性能缺乏稳定性，难以适应日新月异、新业务不断出现的会计工作需要。系统升级改造前缺乏必要的论证、考察，盲目改造或对软件做二次开发，造成新问题不断出现，给实际会计工作造成麻烦和风险。[1][2][][]4.电子信息档案管理存放中存在的风险。会计档案在收集过程中，由于操作人员时间观念不强，没有及时或定期按规定把计算机系统中的所有会计资料备份到磁性介质或光盘上；没有脱离原计算机系统进行保存。一旦因意外或人为错误造成数据丢失或系统被破坏，就不能在最短时间、最小损失下恢复原有的会计资料，电算化系统不能正常工作。实际工作中许多单位的电子档案在保管过程中，操作员往往是单备份保存，且保存在电算化系统附近，一旦意外，后果不堪设想。有的档案保管人员缺乏必要的物理知识，不懂磁性介质的物理特性，将电子档案存放在磁场附近，造成备份资料瞬间消失。此外，档案保管人员缺乏安全意识，不注意档案存放环境，使电子档案遭遇火灾、水浸、霉变的情况时有发生。三、防范会计电算化风险的措施1.加快电算化法制建设，规范电算化安全管理电算化会计的规范化、制度化管理，是电算化安全正常运行的制度保证。规范化制度化管理主要是通过认真落实会计准则、会计规章来实现，通过具体会计准则、会计规范、会计制度、管理办法来指导会计业务处理，达到规范会计行为的目的。相关的具体会计准则要对会计电算化的软件采用的标准、软件的安全性、具体的会计处理方法、会计信息的规范使用、会计电算化文档的保管以及会计电算化人员的责任作出指导和说明；对于原有的会计工作规范、管理办法、会计制度，根据电算化的要求，做出相应的调整。2.拥有一批技术过硬素质优良的系统管理和软件操作人员。再先进的设备和系统软件归根到底是要靠人来使用和操作的，因此培养一批既懂电脑知识，又精通财会业务的复合型系统管理人才和软件使用、操作人员对推动会计电算化的发展，降低电算化会计的风险有着直接的作用。3.加强系统维护，防范风险。保持计算机在符合温度、电压、卫生等要求的环境下正常工作，网络系统电算化的单位要使用防火墙软件。为防止社会不法分子对单位内联网的非法攻击，可以根据网络系统区域划分的不同，设置多级防火墙。一类是外层防火墙，用来限制外界对主机操作系统的访问；另一类是应用级防火墙，用来逻辑隔离会计应用系统与外部访问区域间的联系，限制外界穿透防火墙对会计数据库的非法访问。同时也要安装具有高效实时监控功能的防毒软件。对于软件的升级改造，要充分考虑会计工作的延续性和升级软件的稳定性与会计信息资料的安全性，既要有工作的热情，又要本着谨慎的原则，避免盲目和冲动给会计工作带来的被动和风险。4.制定切实可行的电算化会计系统的内部控制制度。完善岗位分工责任制，规范会计操作流程。实行会计电算化的单位要建立健全内部控制制度，明确会计人员职责，采取相应措施保护计算机设备，确保会计信息资料的准确性。防止各种非指定人员操作计算机及财务软件，保证机内的程序和数据的安全。明确规定上机操作人员对会计软件的操作工作内容和权限。密码是限制操作权限、检查操作人员身份的一道防线，管理好每个人的密码，对整个系统的安全至关重要，因此，对操作密码要严格管理、实行定期更换。杜绝未经授权人员操作会计软件，防止会计人员越权使用软件。操作人员离开机器时，应执行相应的命令退出会计软件。各单位应根据本单位的实际情况，设专人保存上机操作记录，记录操作人、操作时间、操作内容等并与软件中的“日志管理”相比较，开展日志审计。5.加强电算化会计人员培训教育。会计电算化系统的运行是人机协调一致的工作过程，人是决定性的因素，加强会计人员的培训教育是电算化安全保障的现实需要。(1)知识更新。会计人员要自觉加强专业知识、计算机知识、网络知识、信息安全知识的学习，重视新知识在工作中的应用，减少工作中的盲目性。电算化单位的管理层要重视单位电算化人员的岗位培训，加快复合型会计人才的培养。(2)安全教育。深入开展电算化人员安全教育、职业道德教育，提高安全防范意识，培养工作责任心。(3)后续教育。后续教育是提高会计工作质量的重要途径，会计人员后续教育在加强会计理论知识培训的同时，也应注重电算化安全的教育，计算机操作和维护的培训。参考文献：[1]陈立军，等.会计电算化理论与实践[M].上海:立信会计出版社,2000.[2]黄正瑞，等.网络财务必须解决的几个课题[J].上海会计,2001,（12）.[3]郭庆文.实行会计电算化必须加强信息安全管理[J].事业财会,2001,（6）.[4]王淑萍.财务会计学[M].北京:科学出版社,2004.