合同账务管理大全11篇

合同账务管理篇（1）

一、 往来账会计岗位职能

(一)往来账挂账管理

往来账户用来管理经济主体的债权债务,经济主体债券增加和债务增加,都称为“挂账”。在实务中,经济主体对往来账挂账管理包括:合同会签、审核原始单证与制作记账凭证,往来账户建立与过账核算,本期往来账挂账分析与编制分析报告等。

(二)往来账销账管理

通常,经济主体债券减少和债务减少,都称为“销账”。在实际工作中,经济主体对往来账销账管理包括:审核原始单证与制作记账凭证,过账核算,本期往来账销账分析与编制分析报告等。

(三)企事业单位账龄分析管理

为了加强对债权债务的管理企事业单位通常对往来账余额进行账龄分析管理,账龄分析管理包括:通过往来账户余额的账龄分析,及时反映债权回收和债务偿还情况、编制账龄分析报告。

二、 往来账会计岗位重要性

(一)内部控制的重要环节

往来账会计通过自身的岗位职责,参与销售业务管理、采购业务管理和其他日常往来账管理工作,从财务角度控制经济主体的物资流、资金流和信息流,并承担相应的岗位责任。会计通过参与购销合同会签,对有关合同条款进行审核确认;通过审核原始单证和有关业务资料,进行入账确认;通过往来账户管理和逐笔核算,及时反映经济主体的债权和债务增加、减少和余额情况;通过与业务人员对账和参与索债,及时对经济主体债权和债务的结余情况和清欠情况进行管理。

(二)必要的业务审核

会计审核时经济主体购销合同签订和债权债务入账的前提。往来账会计通过审核购销合同有关条款,对合同进行确认,明确责任;同审核销售人员、采购人员或其他当事人提交的单证和合同资料,对有关债权债务的真实性、时效性、合法合规性和正确性等进行确认,并制作记账凭证入账;通过审核出纳填制的进账单、电汇或信汇委托书、银行汇票委托书、托收承付委托书和委托收款委托书等单证和支票、银行汇票、商业承兑汇票和银行承兑汇票等票据,确认单证和票据填写的正确性,在办理签章(财务印鉴)手续后,交出纳办理收付款。

(三)企事业单位债权安全管理的保障

往来账会计参与制订、执行客户信用管理制度,并及时反馈信息,协助经济主体高层领导合理规划营销政策;参与购销合同会签,及时审核合同有关条款,签署意见,确保业务款项安全结算;建立往来账账户,核算经济主体债权挂账、赊账和余额,定期编制分析报告,及时反映债权增减情况;定期分析账龄余额,编制账龄分析报告,及时反映债权回收情况;参与企事业单位索债管理,与销售员联合催账,协助法律事务人员索债,从而,在一定程度和范围内保障债权的安全管理。

(四)为账户分析和账务预算提供依据

往来账会计定期编制的债权债务挂账分析报告、销账分析报告、账龄分析报告、客户信用分析报告、清欠本过河商业信用融资分析报告等,既为财务分析人员的横向分析和趋势分析提供了资料,也为企事业单位高层领导的 决策提供了资料,并有助于企事业单位及时调整经营政策,合理规划财务预算,更及时有效地控制债权债务和资金流。

三、往来账会计财务分析管理实务

往来账会计财务分析,可以及时反映经济主体债权和债务发生及其管理情况,有利于及时揭示管理缺陷和不足,以便于经济主体有重点、有针对性得采取纠正和补救措施,保证债权和债务的安全管理。

经济主体财务分析工作的展开,主要是通过采取切实可行的分析方法,对一些分析指标进行技术处理,更明确、直观地反映其业务开展和债权债务管理的实际情况。

往来账会计主要财务分析方法和指标的作用为:

(一)往来账发生额构成分析

它主要有应缴预算款发生额构成分析、应缴财政专户款发生额构成分析、应缴上级款发生额构成分析。可以反映经济主体单位当期债权和债务发生情况,揭示发生的原因,以便于进一步加强客户信用管理和商业信用融资管理。

(二)往来账挂账构成分析

它主要有暂付款构成分析、暂存款挂账构成分析、应收款挂账构成分析、应付款挂账构成分析、应收账款挂账构成分析、预收账款挂账构成分析、应付账款挂账构成分析、预付账款挂账构成分析、其他应收款挂账构成分析、其他应付款挂账构成分析。可以反映行政和事业单位应缴财政预算资金和预算外资金来源的构成,有利于更好地管理财源。

(三)往来账销账构成分析

合同账务管理篇（2）

2013年11月，党的十八届三中全会提出政府综合财务报告采用权责发生制，为政府会计制度改革指明了方向。2014年12月，国务院批准通过了《权责发生制政府综合财务报告制度改革方案》；财政部2015年10月印发《政府会计准则——基本准则》，2016-2017年相继出台了存货、投资、固定资产、无形资产、公共基础设施和政府储备物资等6项具体准则，2017年了《政府会计制度——行政事业单位会计科目和报表》。2018年财政部了高等学校执行《政府会计制度——行政事业单位会计科目和报表》的补充规定和衔接规定的通知，成为高校进行新旧会计制度转换的依据及指南。为规范高校会计核算并提升高校会计信息质量，财政部要求高校自2019年起执行新会计制度。新会计制度明确规定，高校的财务会计采用权责发生制，预算会计实行收付实现制，并在高校相关衔接规定中指出，对于高校收回后无需向财政上缴的应收账款（含其他应收款）应进行坏账准备计提。此外新会计制度规范了高校事业收入的会计核算，并要求高校按照合同的完成进度进行事业收入的确认，为高校应收账款的管理提出了新要求。

一、高校应收账款的组成及特点

高校收入除财政拨款收入和升级补助收入外，其他来源收入都可能产生应收账款，其中事业收入产生的应收账款为本文研究的重点。大多数高校的业务活动可以划分为三部分，分别是教学活动、科研活动和其他业务，上述三类业务活动产生的应收账款可划分为教学类应收账款、科研类应收账款和其他类应收账款。随着业务范围的扩大，高校在保证完成非营利学历教育活动的同时开展了市场性的培训教学活动。教学类应收账款可进一步划分为学历教育类应收账款和培训类应收账款。学历教育类应收账款主要由学历教育学费形成，构成较为单一，回收难度较小。培训类应收账款由于资金来源复杂，回收难度较大。

二、高校应收账款存在的问题及成因分析

（一）对应收账款重视程度不足除民办高校外，大多数高校可以依靠财政拨款和上级补助开展大量非营利性的教学科研活动。随着高校市场化业务的发展壮大，成人培训、市场性科研等带有营利色彩的教学科研活动占比逐步提高。高校业务逐渐由过去以非营利性的教学科研业务为主转变为现阶段营利性业务和非营利性业务共同发展。以科研项目收入为例说明。过去，高校科研项目经费收入来源主要为财政拨款、上级补助、各类科研基金收入、系统内相关单位支持和高校自筹。近几年，伴随越来越多的科技成果运用到实际生产中，校企合作等科技成果转化通道逐渐打通，市场化的科研活动在高校整体业务中占比快速提高。市场化科研业务高速发展，应收账款也紧跟而来。高校业务已然进行转型，然而针对应收账款的管理并未及时跟进，且重视程度严重不足。

（二）信用风险防范意识不足高校事业收入和其他收入产生的应收账款存在信用风险，但是高校对该部分信用风险的防范意识严重不足。该问题的形成有一定的历史原因。过去，高校的资金往来单位除政府部门外，主要为系统内企事业单位及校办企业。系统内企事业单位及校办企业与高校在业务和管理上存在千丝万缕的联系，虽然在一定范围内人员交流频繁，但是总体环境较为封闭，因此信用风险较小，导致高校在信用风险的防范意识方面较为欠缺。现阶段，越来越多系统外的社会企业开始与高校进行教学科研及其他业务合作。随着合作单位的多样化复杂化，应收账款的信用风险问题逐步凸显，高校的信用风险防范意识亟待加强。

（三）内部控制不完善高校关于应收账款的管理制度有待完善。首先，在新会计制度出台前，高校在财务制度方面对应收账款及坏账准备没有制定细则。新会计制度要求高校梳理已有应收账款并结合自身情况计提坏账准备，高校需根据自身业务特点及应收账款的实际情况，完善并细化财务制度中关于应收账款部分。其次，在业务管理方面，对教学科研等业务的合同管理力度有限。部分高校的合同管理只停留在合法合规性审核及档案保管层面，未与财务管理部门结合，财务人员较难及时掌握合同执行进度等信息，不利于收入的确认和应收账款的回收。再次，高校的考核评价指标未将应收账款等收入质量指标纳入其中。高校针对教学科研人员的考核指标一般量化为教学课时、科研成果数量等，未从财务收入质量角度进行考核，这导致教学科研人员对应收账款不重视。

（四）缺乏明确会计指标和专人管理应收账款周转率过低会占用大量货币资金，巨大的货币资金时间价值可能会导致运行、发展受阻，因此应收账款的周转水平一直备受重视。一般企业设置专人专岗管理应收账款，然而高校由于重视程度不足、相关制度短缺和人员短缺等原因未针对应收账款设置明确的会计指标和专人专岗，导致应收账款长期管理杂乱，造成高校资金的浪费。

（五）财务信息不透明相比上市公司，高校没有明确规范的信息披露格式要求，因此高校财务信息披露较少，与应收账款相关的会计信息透明度严重不足。高校的教学科研人员与合作方签订合同，并借助高校各项实验设备或其他资源按照合同要求开展了大量工作，部分资金并未按照合同时间或进度到账，财务信息不透明导致财务人员与业务人员无法及时沟通，加大了应收账款的管理难度。

三、高校应收账款管理的建议及对策

针对上述梳理的诸多问题，本文根据现阶段文件要求和实际情况，针对高校应收账款管理提出了以下优化升级建议。

（一）重视应收账款管理，强化风险防范意识首先，面对金额大、账龄长的应收账款，高校管理的重视程度不足，且信用风险防范意识不足。高校应当以此次新会计制度实施为契机，高度重视应收账款存在的问题，在领导层面上加强信用风险防范意识。其次，高校应优化升级应收账款等相关管理模式，提高内部控制管理水平，将应收账款的追索责任落实到具体项目和人员。再次，可以通过公告、进行宣讲等方式，在全员范围内以信用风险危害案例进行宣传教育工作，强化信用风险防范意识。

（二）规范财务管理，建立坏账准备计提制度建议规范财务管理中收入确认流程，严格按照权责发生制进行收入确认，认真梳理并分析现存的应收账款，对应收账款进行账龄分析，根据自身业务特点建立坏账准备计提制度，确定适当的坏账计提比例。通过全面梳理应收账款，将全部应收账款落实到相关项目组和责任人。此外，将应收账款周转水平的相关指标纳入财务指标体系中，在注重收入数量的同时关注收入质量，从而提升高校资金使用效率。

（三）借助新技术，实现信息共享借助互联网大数据技术，升级财务信息化系统，将财务管理系统与合同管理等业务系统进行有效对接，实现财务部门与业务部门的信息实时共享。通过财务信息化系统，提高财务信息的透明度，使高校全员参与到会计监督管理工作中，为应收账款相关责任人实时掌握财务信息创造便捷途径，实现高校各项业务的精细化管理，并为内部控制管理水平的提高创造条件和基础。

（四）加强合同管理，调整考核指标新会计制度中关于高校的补充规定明确指出高校事业收入的确认应按照合同完成进度执行，这就要求高校提高自身的合同管理水平，不仅对合同进行合法合规性审核，还要对合同在执行过程中进行全流程监控。高校应尽快完善合同管理的相关规定，根据业务的实质对合同项目进行分类管理，在对项目进行全流程监控中选择恰当的合同完成进度协同财务部门确认收入。在提高合同管理能力的同时，针对应收账款引入考核指标和激励机制，使应收账款挂钩高校业务人员考核的相关指标或依据，调动业务人员及合同管理人员协助回收应收账款的积极性。

（五）借鉴企业经验，引入信用评级机制由于高校等事业单位在应收账款管理工作上开始较晚，可以借鉴企业的相关经验，结合高校自身业务特点，将行业外优秀的管理方式运用到高校的财务管理工作中。例如信用评级机制，高校通过梳理合作对象，将资金往来单位进行信用评级，对不同信用等级的合作方采取差异化管理方式，对信用等级较低的合作方重点关注，甚至禁止合作，对信用等级较高的合作方给予一定的优惠补偿措施等。

四、以新会计制度推动高校财务管理优化转型

（一）从“收入实现制”到“权责发生制”转型新会计制度要求高校会计核算从“收付实现制”转型为“权责发生制”。采用权责发生制是高校业务发展进程中的必然趋势，对推动高校教育科研业务良好发展有深远意义。应收账款管理只是财务管理优化转型的一个组成部分，从“收入实现制”到“权责发生制”转型不仅仅包括会计要素确认、计量方面的转型，还包括收入和费用管理，固定资产、无形资产的管理等等。为实现从“收入实现制”到“权责发生制”的顺利过渡，不仅要从具体会计业务层面进行转型，更要从财务管理思想上进行转变，并且将这种转变进入到各项教学科研活动中去。以科研业务管理为例，一个项目从签订合同开始，就应当按照合同进度确认收入，按照实际发生的各项费用确认成本，而不是项目经费到账一次性确认收入以及项目组成员报销时或项目结题时才确认费用。采用权责发生制，可以清晰、全面、及时反映高校教学科研活动的财务信息。

（二）从“管理财务”到“服务业务”转变新会计制度明确要求高校的财务会计采用权责发生制，这一新要求迫使财务管理必须向业财融合进行转型［1］，实现从“管理财务”到“服务业务”的转变。目前，高校财务管理部门与教学科研等业务部门相对独立且沟通较少，尤其基层会计人员与教学科研等业务人员的交流仍停留在报销、开票层面，这导致财务管理工作无法融入教学科研等业务工作中。高校可以新会计制度转型为契机，鼓励财务人员转变思想，到教学科研等业务部门进行轮岗或调研，在深入了解各项业务的基础上，调整相关财务业务流程，使财务管理更好地保障和服务教学科研活动，实现从“管理财务”到“服务业务”转变。

（三）以财务管理优化转型推动内部控制重塑由于财务管理在高校管理中占据重要地位，财务管理的优化转型势必促使其他管理工作优化升级。高校财务管理和内部控制管理在目标上具有一致性［2］，都是为了保障教学科研等业务健康有序、合法合规地开展。财务管理是内部控制的基础和手段，内部控制引导制约财务工作，两者相辅相成。一方面，新会计制度下高校财务优化转型需要重新梳理会计核算、资产管理、合同管理等工作流程，相关内部控制管理的构成或流程必然重塑，另一方面，财务管理优化升级也为内部控制管理提供了新思路、新方法、新的数据支撑和控制节点，重塑后的内部控制管理也将更加及时有效。

（四）财务人员观念转变及能力提高由于过去会计核算采用收付实现制，导致包含高校在内的事业单位基层财务人员习惯以现金或银行收支作为财务记账的依据，长期以来普遍形成了收入看银行到账，报销一次性进费用，年终结转看结余的观念。新会计制度的实施，要求高校财务人员转变过去的观念，根据新会计制度进行会计核算。新会计制度在应收账款、固定资产管理等方面提出的新要求是对基层财务工作者现有知识的挑战。为遵照新会计制度的各项要求，财务人员必须尽快拓宽知识面，提高相应的业务能力，补齐业务短板，为新制度下高校财务工作的优化转型提供力量。

（五）加快校园信息化建设，助力财务管理转型升级目前，大部分高校都已经建立并使用财务信息化系统，现阶段为满足新会计制度要求，除升级现有的财务信息化系统外，还需要加快校园信息化建设，实现财务等管理部门与教学科研等业务部门的信息共享。合理统一推进校园信息化建设，不仅仅有利于避免各部门重复进行信息化建设的资源浪费［3］，还有助于高校各项业务的整合梳理，避免在业务层面上出现重复审批及信息不对称现象，有助于提高财务管理效率并保障会计信息的真实性和及时性。

参考文献：

合同账务管理篇（3）

1 往来账款管理存在的问题及原因分析

（1）往来账款管理制度不完善。 财务制度与会计政策对企业往来账款的核算、 坏账计提等都有明确的规定，但由于往来账款涉及的经济事项较复杂，在财务核算会计科目中又分布在应收、预付、预收、应付等众多明细项目中，企业对往来款项管理职责的归属、往来款项形成的审核审批管理、往来款项的清收清理、往来款项的函证制度、往来款项的核销等事项缺乏系统性的支撑文件来进行统一规范，使得企业在实际工作中没有详细的规则、 标准作为指导，存在往来账款管理约束力不强、往来款的挂账较为随意、往来账款形成时审核审批把关不严、回收不及时、核销不规范、清理工作不深入等现象，久而久之造成往来款长期挂账，形成坏账。

（2）责任机制体系不健全。 目前由于责任考核机制缺失，在往来账款管理中业务部门等其他部门的配合力度不高，工作不主动，甚至有抵触情绪。实际上由于往来账款涉及面广，关联到每个部门的大多数人员， 在往来款的形成、回收环节中业务部门、经办人员是往来账款事项中的重要角色。责任机制的不健全导致业务部门人员仅仅行使权利，没有履行义务以及考虑到后期负有的责任。 如在业务事项办理中遇到重要、紧急的业务时，业务部门往往以借款方式先行将款项支付，而后期解决还款问题则不够积极，甚至有的由于合同、发票出现问题使还款受到限制，造成往来款挂账长久不能解决。

（3）往来账款核算不规范 ，往来款信息记录不全面。 由于往来账款业务内容多，涉及多个会计科目，在实际进行会计处理时往来账款没有反映业务的实质，出现与会计科目定义不相符的业务事项。 其原因一是会计人员对会计科目定义的理解出现偏差，二是为了规避指标考核等人为进行调节，这些情况的发生难以保证往来账款信息的真实性。

（4）往来账款对账不及时 。 在企业往来账款的管理中往来账款对账不及时，没有坚持进行往来账款的内部、外部核对，对账流于形式的情况还时有发生。 一是没有进行财务部门的财务账与业务部门登记的台账的核对，在往来账款结算时业务部门往往只根据财务账面单方面的信息进行业务办理。 二是在涉及外部往来账款中往来款询证工作没有落实到位，实施不全面，没有形成对重要供应商和客户的动态跟踪管理机制，不能及时发现双方出现的数据差异。 往来账款对账不及时、不规范的情况造成往来款在一定时期内没有及时清理而成为呆账，也为后期资金结算埋下隐患。

2 往来账款有效管理的思路和对策

2.1 建立健全往来账款管理制度，形成管理长效机制

一是要结合企业财务管理、内部控制等相关规定要求，梳理往来账款管控环节，分析、确定风险控制点，制定系统性的往来账款管理制度。 要在制度中明确往来账款在业务环节、财务核算、账款核对、清理催收、坏账计提、往来核销等方面的规范管理要求，通过制度建设对往来款管理进行刚性约束。

二是要建立往来账款管理责任体系，通过明确业务部门与财务部门的职责权限，使各单位认识到往来账款的管理职责不仅仅局限于财务部门，而且涉及到发生往来款的当事部门和人员，敦促业务部门积极承担对往来账款及时清理的义务和责任。 财务部门作为往来账款管理的牵头单位，在履行对往来账款管理的督办职责的同时，要做好与业务部门的沟通协调。 同时在财务部门内部也要落实往来账款的管理责任，按不同会计科目确定专人负责往来款的日常管理，杜绝由于职责不清而出现相互推诿的现象，避免造成往来账款管理出现空白点。

2.2 建立款项的效益及回收风险分析 ，加强往来账款全过程管理

对往来账款进行有效的管理也体现在对往来账款的形成、清理回收、账目核对、通报考核、效益分析等环节的全过程管理中。

首先，加强往来账款的事前管理，要从源头上控制往来账款的增加。 要严格审核往来款入账的合理性，如业务借款类往来，要做好审查把关工作，了解业务实质，尽量不先以借款形式办理经济业务， 而是在项目批准、合同签订后直接办理结算业务，减少往来账款的新增笔数，同时也避免往来账款形成后由于业务手续不完备使往来账款长期不能核销的情况出现。 对较大金额的往来款要保证权限审批流程的规范性，保证大额往来账款的合理、合规。

其次，重视往来账款的事中管理。 一是要保证财务处理的规范性。 往来账款要按照合同约定的期限和条件进行款项支付；对未关联合同的大额往来账款要重点关注资金结算情况；对预提性质的往来账款在实际资金已支付时要及时进行转销；在处理需摊销转入成本费用或转入资产的往来账款时要有充分的转账依据。 二是往来款项一旦形成，要采取措施及时进行清理、回收或结转确认，跟踪往来账款的动态变化，对往来账款的清收情况通过通报等方式告知相关往来账款责任部门及人员，提醒责任人予以重视。 要实行“前账不清后账不予受理”的原则，敦促往来账款责任人以积极的态度解决长期挂账的往来账款。 企业应该按照重要性程度将供应商、合同名称及金额、项目名称及状态、往来账款余额等信息整理成往来款清单，根据项目状态、合同金额来判断往来账款余额的合理性，对已达到付款条件的往来账款应单独列出清单，提醒相关部门加强管理。

再次，要建立往来款管理分析制度除了要分析往来账款回收情况外，也要分析往来账款对企业效益的影响。 通过分析往来款的周转情况， 揭示往来账款对营运资本的影响程度，进而发现其对资金流动性的影响；根据发生应收款业务的资金占用情况，分析其对财务费用的影响；通过分析长账龄往来款情况，展现存在的坏账、呆/死账的风险。通过深入具体的分析，揭示往来账款管理不当对企业效益的影响，以引起公司管理层的充分重视。

2.3 全面进行往来账款的对账工作 ，合理安排对账周期

要加强月度、季度、年度关账前往来款的对账工作，动态跟踪往来账款数据。 对账工作要全面开展，既要完成内部往来款的核对，也要完成外部往来款的核对，避免核对流于形式。

对账要分两个层次进行： 一是往来账款的内部核对，财务部门要逐项列出往来款清单，编制内部管理核对表，业务部门应建立相应往来款台账， 及时登记款项的变动信息，财务部门应协同业务部门及时对账。 二是与外部往来款单位的对账，企业要建立外部询证函制度，规定询证占全部供应商的比率指标，要对长账龄往来账款、挂账数据异常、挂账金额大、业务往来频繁的供应商进行及时询证，通过询证函确认款项记录的完整、准确性，并作为账务结算的依据。要根据成本效益原则制定对账周期。 原则上内部往来账款的对账应每月进行。

2.4 按公司会计科目使用说明正确进行往来账款的核算

在往来账款的核算中往来账款会计科目使用要规范，以保证往来账款信息的准确性。 往来挂账项目或内容要符合会计科目使用说明，要避免科目混用的情况，杜绝不符合往来挂账事项而挂账的开支。 为保证会计科目使用规范，财务人员要加强会计制度的学习，提升业务能力，准确理解会计科目定义，恰当记录经济业务实质。 同时财务管理人员要强化职业道德素质修养，杜绝为规避考核而提供虚假效益信息从而进行的人为调节往来账款的现象。

3 结束语

往来账款管理作为企业财务管理的重要内容，是一项系统性的工程，也是一项长抓不懈的工作，需要建立全面的管理工作机制，完善制度，明确管理责任，优化管理流程，也需要企业相关部门密切协作、相互协调。 通过往来账款的有效管理，保证往来款业务的真实性、往来款数据的准确性、往来款会计科目使用的规范性、往来款核销的及时性，防范风险，促进财务管理水平的提高，最终促进企业效益的提升。

参考文献：

合同账务管理篇（4）

[中图分类号]F275 [文献标识码]A [文章编号]1005-6432（2014）44-0067-02

在市场经济体制条件下，赊销已经成为企业重要的营销策略，这对于提高企业的营销能力，扩大企业产品的市场占有率也具有重要的作用。但是赊销同样也带来了应收账款管理的问题，一些企业由于对于应收账款的风险防范管理不足，造成了企业应收账款额度居高不下，坏账比例较高，资金周转困难的问题，部分企业甚至由于资金链的断裂造成企业的破产。特别是对于工业企业而言，由于产品价值较高，在营销中很容易出现大量的应收账款。因此，结合工业企业的业务特点，创新工业企业的应收账款管理模式，提高企业应收账款的回款率，已经成为工业企业管理工作的重要内容，这对于降低企业生产经营风险，确保企业经营运转的正常也具有重要的作用。

1 工业企业应收账款的不利影响

工业企业的应收账款虽然在增加企业销售、降低企业产品库存、提高企业产品的市场占有率以及提高产品质量方面具有相对积极的作用，但是前提是应收账款管理妥当，额度比例合适，如果应收账款管理不力，回收困难，对企业将会产生非常不利的影响，主要表现在以下几方面：

（1）不利于企业现金流的运转。应收账款其实质就是没有现金流入的资金，是企业的债券资产。企业的原材料采购、产品加工生产、销售这一环节的运作均需要足额的资金作为支持，如果企业产品货款回收不力，应收账款不断增加，企业有限的流动资金就会逐步消耗在生产成本支出上，长期下去会由于流动资金周转速度的减慢，造成企业出现资金压力，甚至影响企业生产经营环节的正常运转。

（2）造成工业企业投资机会的流失。对于工业企业而言，如果进行项目投资或者是扩大生产，都需要资金作为支持，这也是企业经营活动的基础。应收账款回收不力，企业资金短缺，会造成企业对于一些优质项目或者是改扩建计划有心无力，应收账款占用的大量资金以及资源制约企业的进一步发展，对于企业利润创造以及战略发展十分不利。

（3）造成工业企业经营成本的增加。应收账款回收困难同样还会造成与销售业务相关税费的缴纳增加、管理费用以及资产减值损失增加、财务费用增加，造成企业承受不必要的经济损失。此外，还会造成企业由于客户占有应收账款造成机会成本的损失，影响企业的整体效益收入。

2 当前我国工业企业应收账款管理存在的问题

（1）对于客户的信用管理缺失。当前我国工业企业在产品的营销管理上，对于客户的信用情况缺乏有效的评价分析，尤其是对于应收账款金额较大、风险较大的客户，缺乏准确全面的事前分析，没有对客户进行全面的资信评价，造成了与资金实力薄弱、缺乏担保客户的交易后期出现应收账款风险问题。

（2）合同管理不完善。在工业企业的合同管理上，普遍存在着较为松散的问题，对于一些大额货款的客户在合同的签订过程中未能充分全面的考虑合同中可能存在的风险问题，在合同中对于债券转让、债券抵消以及项目转让等降低风险的措施运用较少。

（3）应收账款管理流程不完善。一些工业企业对于应收账款的管理不够重视，管理方式较为简单，对于一些数额较大以及时间较长的应收账款也没有进行详细的统计分析，甚至没有与客户进行及时的对账，造成了应收账款催收力度不足。应收账款管理的不合理还会造成收账成本与坏账损失的增加，造成工业企业经营风险概率的增大。

3 工业企业应收账款创新管理措施

（1）强化对于客户的资信评估，实施应收账款的事前管理。为了避免工业企业交易后出现应收账款风险问题，企业在进行销售交易之前，应该对客户企业单位的基本情况、资本构成、财务状况、经营能力等信息进行全面的收集分析，对客户的信用情况进行整体资信评估，明确客户的应收账款还款能力，进而结合市场行情、工业企业的资金压力对企业产品交易与否进行决策，并结合客户资信的评估分析结果细化完善相应的客户信用政策。通过全面的客户信息资料分析，实现应收账款的事前管理，在源头将应收账款的风险降到最低。

（2）完善工业企业的合同管理。在合同的拟定阶段，应该组织工业企业的财务管理部门积极地参与合同条款的制定，尤其是对财税条款、税务风险以及账款风险防范等方面，确保合同条款能够维护企业的合法权益。同时，在工业企业的营销部门与客户完成合同签订意向后，应该由工业企业的财务管理部门对合同金额进行全面细致的审核，并及时地对客户的付款进度按照合同规定进行跟踪管理，确保客户能够严格按照合同规定履行付款义务。

（3）强化应收账款的日常管理。第一，企业应该组织财务部门强化对账管理，通过与客户进行定期、及时的对账，增强应收账款的催收力度，同时保存好对账记录以及催款记录作为应收账款回收的法律资料文件备用。第二，应该对工业企业的应收账款采取全程监控的管理方式，重点是对客户企业资产结构、主营业务等重大事项变化的监督以及对于客户付款进度的监督，及时地掌握工业企业的应收账款管理情况。第三，应该强化坏账的管理，由企业的财务管理部门确认坏账，并尽快采取委托收款或者是法律诉讼等多种措施，加大力度争取回款，以尽可能地减小坏账对工业企业造成的损失。

（4）积极采用信息化的手段开展工业企业的应收账款管理。信息化管理技术的管理效率和质量较高，尤其是在信息的沟通与共享方面具有非常大的优势。在工业企业的应收账款管理工作中也应当积极地运用信息化的技术，通过在企业内部建立信息沟通平台，及时地为财务管理部门提供生产、营销、销售等各方面的信息，并及时掌握好企业的客户资信信息、赊销产品市场报告、货款回笼情况、应收账款周转率、坏账损失情况等全面的信息资料，进而通过对这些信息的全面分析，有针对性地制定应收账款管理对策，在企业内部形成全过程的、动态应收账款管理流程。

4 结 论

应收账款作为市场经济发展的产物，也是企业生产经营管理需要侧重的内容。工业企业管理部门应当结合市场形势以及工业企业战略发展的需要，在企业内部创新应收账款管理模式，协同企业的生产、销售以及财务管理部门，强化应收账款的监督控制，以提高企业应收账款管理水平，降低应收账款风险问题，确保新时期工业企业发展的稳定健康。

参考文献：

合同账务管理篇（5）

[中图分类号] F230 [文献标识码] B

一、问题的提出

在当今中国，企业普遍存在着多套账现象。企业出于不同的目的，为了满足不同要求对同一个会计主体编制了两套或者两套以上多套账。准确地说，是同一会计主体对同一个会计期间发生的经济业务，采取不同取舍，或者使用不同的会计核算方法，分别在不同套账中反映，每套账的会计报表结果不一致。大多数企业分两套账：内帐和外账。

所谓内账，是指仅仅提供给投资者和管理者使用的、比较完整反映企业经济业务的内部账套，它反映每一笔真实的经济业务，只要发生了，不管是否合规合法，有无票据都要反映出来，内账是完整反映企业的财务状况、经营成果和现金流量情况。

外账就是对外的账套，是提供给税务、银行等外部机构使用的账套，外账是根据会计制度及税法规定记录的，每张记账凭证都是真实、合规、合法的账。但是外账并不一定能反映企业真实的财务状况、经营成果和现金流量。

虽然众所周知的多套账现象长期、普遍存在于会计实践中，但会计理论界所做的研究极少，究其原因不外乎以下几点：第一，不少学术界人士认为设置多套账本身是个违规、违法的做法，内账与外账并存现象并没有得到公开的认可，所以缺乏科学严格的定义。第二，设置多套账的企业极其隐蔽而戒备，对此讳莫如深，很难取得公开的研究资料。再次，设置多套账的企业以中小企业居多，往往与偷税漏税行为有关，学者们研究多套账现象的时候，专注于多套账与偷税漏税手法、研究账外账涉税检查手段等方面。笔者为研究这个现象，在不同的会计论坛上展开过讨论，曾到数家相熟的公司做实地调查，曾对任教过的、现在在会计岗工作的学生发起问卷调查，我认为，多套账形成的原因极其复杂，后果各异，还需要社会各界献计献策，共同努力加以解决。

二、多套账形成的原因及属性分析

（一）多套账形成与中小企业发展历程有紧密相关

为数不少的大中型企业是从小微型家族企业成长起来，家族企业从家庭作坊式的管理开始，老板对外跑业务、做销售，老板娘对内理财，掌控会计、出纳，会计工作从流水账开始。随着企业不断壮大，税收从核定征收到查账征收，从增值税小规模纳税人到一般纳税人升级，会计设置的账套慢慢分化为按照税务部门以票控税的要求设置了规范的账套（外账）和以前的流水账（内账）。

不过，从企业进一步发展来看，如果该企业发展壮大到需要成上市的股份公司，最终必然要将内外两套账完全合并。

（二）税收政策的刚性是产生外账的直接原因

首先，以会计准则、会计制度和税收政策为主的外账，必须适应税法规定，取得经营收入、发生费用支出、列支生产成本，都需取得发票作为会计记录的合法凭证。在税务部门征管工作中，采用核定征收方式是以票控税；查账征收时，依然是发票管账簿，以账簿管税收。税收政策刚性强，政策导向的结果是虚开发票和假发票的现象频繁出现，屡禁不止。税收政策的刚性带来的另一个结果是企业对会计政策的选择问题，企业会计发出“到底应按会计准则做账还是按税法做账”的疑问，本来，作为会计工作的大法应该是《中华人民共和国会计法》，会计对各项会计要素进行确认、计量、记录和报告也应该是以会计准则或者会计制度为准绳，但现在，无论如何做账，年末都要依据税收政策加以调整，以致于许多企业干脆以税法为准绳处理经济业务：开具发票就确认收入，收到发票就确认成本费用。

典型的案例是山东兴民钢圈股份有限公司IPO进程中，被证监会发现延期缴纳所得税，其真实原因是该公司会计核算是直接按税收发票进行记账，结果实际交纳土地使用税等地方税大于实际应承担的应纳税额，造成公司账面反映为多缴土地使用税等地方税，而迟延缴纳2005年和2006年企业所得税。

（三）企业内部管理需要是内账存在的根本原因

1.内账的目标是反映企业经营运作的实际情况。因此，内账核算的重点是实质，不是形式。例如：企业向个体户或者农户零星采购物资，无法取得发票，白条无法入账；企业所有者或者管理者的一些个人消费，也从企业中出账；业务员为拉业务为客户支付的公关费用；向不需要发票的客户提供销售或者服务，取得收入；其他没有取得正式发票的现货交易等等。这些业务都需要在内账中反映。

2.内账本质是管理会计。虽然形式上具有流水账的性质，但本质还是管理会计的性质。年终决算的时候，尤其是对业务人员年终考核与奖励，其业务员销售成绩计算、折扣多少、业务费用花费多少、最终应该兑现多少奖励，都是依据内账计算出来。中小企业投资决策的时候，管理者需要测算直接成本、间接成本外，还要考虑社会公关方面的隐形成本，财务部门提供的财务数据也主要来自于内账。

（四）设立多套账成为避税、偷漏税的手段

2013年7月，财政部经济建设司的一份报告显示，当前我国企业税费负担较重，综合考虑税收、政府性基金、各项收费和社保金等项目后的税负达40%左右，超过经济合作与发展组织国家的平均水平。①企业为了减少税负，在外账核算时，采取少计收入，多记成本费用等的方法来达到少交各种税费的目的。因为是无论查账征收还是核定征收，我国税务部门核查税收的重点在于发票。发票本是真实经营活动的凭证之一，是在真实交易的基础上，向付款方开具的收款凭证。而且增值税专用发票还是购货方据以抵扣税款的法定凭证，对增值税的计算起着关键性作用。因此，在市场交易中，有无发票，交易价格会有明显不同，“不要发票的话价格就便宜一点”的现象存在，成为企业的现实选择；市场仍然有虚开发票、买卖发票的现象存在，成为企业偷税漏税的诱因。通常做法是：在外账中隐瞒收入，将购货方不需要发票的销售业务反映在内账；从市场购买或者从关联企业虚开发票，计入外账中，虚增成本费用，却不在内账反映。（中国行业研究网2013年7月的《中国企业综合税负数据报告》显示，相比日本、韩国和美国的企业约20%左右税负，中国企业的税负过重。http： // chinairn. com / news / 2013 07 25 / 110106846. html）

三、多套账的处境及危害

（一）多套账的处境

现行的《中华人民共和国会计法》第十六条明确规定“各单位发生的各项经济业务事项应当在依法设置的会计帐簿上统一登记、核算，不得违反本法和国家统一的会计制度的规定私设会计帐簿登记、核算”。显然，私设的内账是违法的。该法第四十二条还规定了具体的违法惩罚细则。

因此，设立多套账的企业无一不是讳莫如深，隐藏极好；而工商部门和税务部门常常依据税收申报情况查账，根据企业现金流量或者经营规模，寻找蛛丝马迹，严厉打击。不少中小企业在这场猫和老鼠的游戏中感到疲于奔命。笔者有不少学生、朋友从事会计工作，在调查中向我吐槽：为了隐藏内账，不少企业机关算尽，有的内账还是用手工做，有的将内账与外账设在企业不同的办公地点，有的企业干脆将外账外包给会计师事务所或者其他记账机构做，自己的会计用笔记本电脑做内账，以便随时转移。

（二）多套账的危害

首先，是无形中增加了会计人员的工作量。我所调查的会计人员没有一个不痛恨多套账做法的。有不少会计人员需要在多套账之间不停的切换，但仍然不能保证不出差错。在2012年打击商业贿赂专项行动中，广州某企业被工商管理部门从一笔本该计入内账、没有开具发票的销货款中查出问题，发现该企业私设内账，给予重罚。

第二，多套账的存在无形中增加了企业财务管理的难度，增加了整个企业管理的工作量。由于要应付工商、税务部门的检查，应付每年的会计师事务所的企业所得税清缴鉴证工作，财务人员重复录入凭证，针对收付款凭证需要核对一致，核对工作量大；销售部门与仓储管理部门基本上都是准备两份材料，而且要与每份合同相对应。企业管理的工作量增大的同时，降低了企业的管理效率。

第三，多套账的存在，催生了一些造假行为的市场。不少会计培训机构在开展正常的会计业务培训同时，开办内账外账会计实务培训班，名曰“真账实操”，宣称：运用真实企业会计案例开设多套账教学，相当于进行企业实习培训，是会计入门的最佳捷径。这些所谓的做账技巧，大多数都是传授一些经营业务如何与财务合谋造假的做法，是扰乱市场经济秩序的行为。

第四，多套账的存在，使得员工没有安全感。无论是业务员还是会计人员谁都怕做内外账，会计人员日常核算中会计凭证和账册都需要分别放置。企业员工做多套账尽管是在企业管理者的授意下行为，但是一旦被工商税务部门查处，属于违法行为，会计从业资格被吊销，会计人员不可能从劳动合同中得到合理保证，也不可能从企业得到补偿，他们经常为此提心吊胆。

四、解决多套账问题的思路

（一）遵循实质重于形式的原则，允许不合规的票据作为凭证入账

建议修改《中华人民共和国会计法》、《中华人民共和国发票管理办法》等有关法律法规中诸于“不符合规定的发票，不得作为财务报销凭证”类似条款，允许不合规的收据、发票作为凭证入账，但是在计算企业所得税的时候，应该做为纳税调整的内容予以扣除，这样才能为企业内部和外部提供真实的会计信息，从而消除内账。

（二）会计制度和会计准则永远是会计账务处理的准绳

第一，当会计与税法处理出现差异，会计制度和会计准则是会计账务处理的准绳。面对经济业务要做账务处理，经济业务的实质是会计账务处理的起点，而税法只是界定经济业务的税收义务，税收义务最终需要通过会计制度或会计准则进行会计处理。财政部、国家税务总局于2003年联合印发《关于执行〈企业会计制度〉和相关会计准则有关问题解答》，明确了对会计与税法差异进行处理的原则：企业在会计核算时，应当按照会计制度及相关准则的规定对各项会计要素进行确认、计量、记录和报告，会计制度及相关准则规定的确认、计量标准与税法不一致的，不得调整会计账簿记录和会计报表相关项目的金额。

第二，应适当减少会计与税法的差异。在各大会计论坛上，广大会计工作者列举会计核算与税务处理差异至少包括借款费用的处理、销售收入的确认、固定资产折旧的计提、无形资产的摊销、工资薪金及职工福利费、工会经费、职工教育经费、“五险一金”的核算等10多种差异，都需要做纳税调整。尽管会计和税法两者的立法基础不同，但是减少会计与税法的差异仍然有不少的可以改进的地方。

（三）建立切合实际的管理会计理论体系，推进企业管理会计的规范发展

我国管理会计发展相对滞后②，管理会计的职能作用从财务会计单纯的记账、报账和核算扩展到解析过去、控制现在与筹划未来的有机结合，要紧密结合我国国情，理论研究必需联系实际。中国的非上市企业，很大程度上都是只关注税务筹划和自己观念中的企业利润，企业的发展也带有很强的高层自身的个人色彩。打破这种局面，就需要建立一套具有中国特色的管理会计体系，引导企业规范管理与发展。（2014年7月31日楼继伟为中国总会计师协会组织的“中国管理会计系列讲座”所作首场报告中指出，我国管理会计发展相对滞后，建设中国特色管理会计任重道远。参见财政部网站http：// mof. gov. cn / zheng wu xin xi / cai zheng xin wen / 2014 08 / t20140829 _ 1133308. html）

1.设计科学实用的内部会计管理报表体系。中小企业业主更重视现金流量表中的现金流入与流出、利润与成本费用的分析比对、预算执行分析以及企业内部的绩效考评分析等，设计使用而科学的管理会计报表体系就显得尤为重要。理想的管理会计报表体系包括：现金流量及其分析报表、经营成果分析报表、内部的绩效考评统计与分析报表、税务分析报表、融资分析报表、资产权益和债权债务报表。最终，这些报表信息与非财务信息相结合，朝着综合绩效考评的方向发展，为企业决策提供可靠的信息。

2.设计科学实用的企业内部控制体系，引导中小企业提高企业管理水平，最终做到两账合一。从明确岗位职责、完善内部牵制制度着手，按照合规经营的基本要求建立企业内部控制框架。在班组核算、责任中心管理、预算管理等基础工作做得较好的企业可以直接按效益性要求构建内部控制框架，内部管理转化为财务管理控制，内账逐步成为财务管理控制工具与手段，最终实现两账合一。

五、结语

以会计准则或制度为主的外帐与以管理需要为主的内帐并存，是当下企业常见的现象，多套账形成的原因纷繁复杂，后果各异。外账不一定全是虚假的，内帐也不一定全是真实的。依靠高压手段严厉打击，彻底消灭多套账现象是不必要也是不可能的，只有合理引导，强调会计原始凭证的真实性，尊重经济业务的实质，同时，发展管理会计理论，帮助企业建立科学实用的管理会计体系，才能最终消除多套账现象。

[参 考 文 献]

[1]胡伟，刘科.中国管理会计理论研究和实务应用的发展[J].财会月刊，2013（4）

合同账务管理篇（6）

中图分类号：F231.5文献标识码：A文章编号：1004-5937（2014）16-0057-03一、合同能源管理商业模式与会计反映

（一）合同能源管理的商业模式

合同能源管理起源于美国20世纪70年代，主要为节能服务公司与用能单位签订节能服务合同，为客户提供整套的节能服务，并从客户进行节能改造后获得的节能效益中收回投资和取得利润的一种商业运作模式。在这种背景下，一种具有综合性且专业的节能服务商（ESCO）应运而生。

在这种商业模式下，节能服务商往往是设备制造商或者主要经销商，通过这种业务模式可以带动核心设备（或部件）的销售，还可以通过搭配技术输出，带来顾问咨询业务的额外收入，通过能分享大部分的节能收益来获得除了设备销售与技术型劳务输出外的额外收益，该收益来自用能方节约的能源费用分享。

作为交易对手，用能单位运用合同能源管理模式能在不增加企业支出的情况下实现节能改造，免费完成国家节能减排任务；同时，用能单位还不需承担项目资金投入和实施技术风险，可安享节能收益，获得无风险回报；在双方约定的分享期结束后，还可以获得节能服务商实施改造时安装的节能设备，免费独享设备余值及其随后带来的全部节能收益。

（二）节能服务商的会计核算方法

合同能源管理商务模式给节能市场注入了新的活力，但会计核算的发展相对滞后。现行会计准则是2007年开始执行的会计准则体系，包括一个基本准则与38项具体准则，但其中没有一个准则适用于合同能源管理这种业务模式。大部分节能服务公司是小微企业，较多采用更早的会计准则或者小企业会计制度，这些制度和准则也没有对此作出规范。因此，近年合同能源管理业务蓬勃发展起来后，节能服务公司的会计处理各行其是，缺乏横向可比性。据不完全调查，在银行申请融资的大部分节能服务公司中，主要的核算方法有根据各年应分享的节能收益逐年确认收入和项目竣工验收后一次性确认全部应分享的节能收益两种。它们带来的结果就是，节能服务商财务报表上反映出大量的应收账款和固定资产，而其他流动资产与货币资金较为匮乏。

根据各年应分享的节能收益逐年确认收入的节能服务公司同时处于节能收益分享期的项目往往多达数十个，每年初账面应收账款余额少则数千万元，多则上亿元。出于所得税纳税的考虑，他们在提供节能改造时投入的设备等所有初始投资应视作其固定资产，后续各年初将当年按合同约定应分享到的节能收益作为营业收入，同时借记应收账款，而每月或者每季度实际收到节能收益款时，再减记应收账款，同时增加银行存款。这就形成年初应收账款增加，而年末随着收款逐步实现后应收账款减少至接近零余额的情形，在接近年初与接近年末之间形成较大的余额反差。每年平均数千万至上亿元的应收账款余额常常表现为公司账面金额最大的资产项目。

按照项目竣工验收后一次性确认全部应分享的节能收益的节能服务公司，通常节能收益分享期在3至5年左右，且单个项目各年分享的收益总数额不大，一次确认收入省去了逐个项目逐年确认的繁琐，同时还可以通过这种方式尽早实现大额的账面营业收入，也可将公司总资产规模尽早做大，在形式上优化公司短期偿债能力指标。当每个项目被提前至项目竣工验收时确认了全部合同期内应分享的节能收益时，单个项目的合同金额可高达千万元或数千万元，而一个实力尚可的节能服务商，每年可完成的合同能源管理项目约数十个，同样会形成账面数千万元或者数亿元的营业收入和应收账款，而且这些应收账款的账期与合同能源管理合同约定的收益期限一致，长达3至5年，形成实际上流动性较低但数额庞大的账面资产。

二、合同能源管理模式对节能服务商的影响

节能服务商在投资合同能源管理项目时，往往需要在改造或新建项目建设期资金先行垫付，在随后的节能效益分享期逐步收回，显示出前期投资大、建设周期较短、节能收益分享周期长、应收账款在总资产中比重较大等特点。这些资产通常金额占比较大，会导致降低整体流动性和资产质量下滑的不利后果，也不利于公司盘活资产开拓新的融资渠道。

（一）项目前期投资需大量资金而自身造血能力不足

节能服务商在投资合同能源管理项目竣工前，其投资额主要以基建与设备购置的形式计入财务报表“在建工程”项目，竣工后即转入“固定资产”项目并存续至项目分享期末（一般5至10年），同时节能服务商开始节能收益的分享，产生合同能源管理收入。节能服务商投资多个合同能源管理项目后，公司账面货币资金等流动性较强的资产大量变成固定资产、在建工程等流动性较差的资产，大幅降低公司的流动性。

（二）应收账款占资产比重大而回款缓慢

合同能源管理项目竣工进入收益分享期后，节能服务商在各会计年度内按节能收益分享周期分别确认营业收入，但付款很可能约定在年末；部分节能保证型合同约定了固定金额的每期应分享节能收益，这些收益在年初即可一次性确认为当年营业收入，同时记入应收账款，分享期内各年均如此。如果节能服务商投资的项目较多，其账面积累的应收账款金额较大，收款期往往靠近年末；随着年度推移，节能服务商新投资竣工的项目更多，其账面每年的应收账款随之快速增长，影响了公司资产的变现能力，给报表使用者带来公司应收款管理清收不力的错觉。

节能服务商购置设备等原因导致资金大量占用可以通过租赁或者按揭等方式解决，不是本文探讨的重点，但其不断竣工的合同能源管理项目应分享收益在账面形成的应收账款会像滚雪球一样迅速膨胀，导致财务报表的资产质量变差的错觉。因此，改善节能服务商报表结构，应收账款出表成为较优的选择之一。

三、报表优化的应收账款转移

通过应收账款转移出表，可实现节能收益分享期节能收益的提前实现，显著提高经营业绩，可以在分析相关会计制度或会计准则约束的基础上，探讨节能服务商合同能源管理项目未来应收款出表的可行途径。

（一）相关会计准则的约束

新准则下，应收账款属于金融资产。因而，所有企业的应收账款都应按照《企业会计准则第22号――金融工具确认和计量》准则的有关规定来核算。合同能源管理业务中的节能服务商去应收账款，使其出表，主要适用《企业会计准则第23号――金融资产转移》及其有关规定。

1.金融资产转移的实质依据

节能服务商已将应收账款所有权上几乎所有的风险和报酬转移给转入方的，应当终止确认该应收账款；保留了应收账款所有权上几乎所有的风险和报酬的，不应当终止确认该应收账款。（终止确认，是指将应收账款或金融负债从节能服务商的账户和资产负债表内予以转销）

节能服务商在判断是否已将应收账款所有权上几乎所有的风险和报酬转移给了转入方时，应当比较转移前后该应收账款未来现金流量净现值及时间分布的波动使其面临的风险：（1）节能服务商面临的风险因应收账款转移发生实质性改变的，表明该节能服务商已将应收账款所有权上几乎所有的风险和报酬转移给了转入方，如不附任何保证条款的应收账款出售等；（2）节能服务商面临的风险没有因应收账款转移发生实质性改变的，表明该节能服务商仍保留了应收账款所有权上几乎所有的风险和报酬，如承担全额补偿责任等。

节能服务商既没有转移也没有保留应收账款所有权上几乎所有的风险和报酬的，应当分别是否放弃了对该应收账款控制区别处理。节能服务商在判断是否已放弃对所转移应收账款的控制时，应当注重转入方出售该应收账款的实际能力。转入方能够单独将转入的应收账款整体出售给与其不存在关联方关系的第三方，且没有额外条件对此项出售加以限制的，表明节能服务商已放弃对该应收账款的控制，节能服务商放弃了对该应收账款控制的，应当终止确认该应收账款；节能服务商未放弃对该应收账款控制的，应当按照其继续涉入所转移应收账款的程度确认有关应收账款，并相应确认有关负债。

2.金融资产转移的主要形式

根据企业会计准则，金融资产转移主要包括两种情形：一种是节能服务商将收取相关应收账款现金流量的权利转让，由受让方自行收取；另一种是节能服务商虽然转让了相关应收账款，但具有代受让方收取该应收账款现金流量的义务。

3.金融资产部分转移的确定

节能服务商应收账款部分转移出表时，尚未明确可以将该应收账款在时间序列上分割分段转移出表，目前仅允许三种情形：（1）将应收账款所产生现金流量定、可辨认部分转移，如节能服务商将一组类似贷款的应收利息转移等；（2）将应收账款所产生全部现金流量的一定比例转移，如节能服务商将一组类似贷款的本金和应收利息合计的一定比例转移等；（3）将应收账款所产生现金流量定、可辨认部分的一定比例转移，如节能服务商将一组类似贷款的应收利息的一定比例转移等。

（二）节能服务商应收账款转移的建议

1.应收账款转移的利用平台

由于节能服务商提供合同能源管理服务的毛利水平通常较高，可以容忍相对较高的融资和应收账款转移出表成本。理论上，愿意受让应收账款的商业银行、租赁公司、信托计划、资产管理计划、投资基金等都是可行的交易平台。然而，从目前的情况来看，即便是央企旗下的节能服务商，大多注册资本与资产规模也偏小，单笔合同能源管理项目金额也不大，合同能源管理市场尚未充分壮大。目前仅有租赁公司与部分投资性保理商参与受让节能服务商的合同能源管理项目应收账款，创新超前的商业银行当前也仅停留在运用该应收账款质押为节能服务商提供信贷融资，信托计划、资产管理计划与投资基金也仅有类似的零星融资支持，尚未有创新产品受让节能服务商合同能源管理项目应收账款，使其转移出表。

2.应收账款转让方式的选择

企业会计准则第22号和第23号已分别就节能服务商应收账款账面确认、计量与转移进行了约束，在应收账款转移判断依据、主要类型与部分转移等方面进行了较细致的规定，既有终止确认与不终止确认的情形，也有需要进一步计算确定的较模糊情形。

根据现有会计准则的要求，以下两种方式可以明确地作为节能服务商进行合同能源管理项目应收账款转移出表的路径：（1）卖断式出表。节能服务商几乎完全放弃（95%以上）对相关合同能源管理项目全部分享期内的应收账款控制权并在转移出表期间不承担任何信用损失赔偿责任；（2）约定以公允价值回购式出表，节能服务商在应收账款转移后只保留了优先按照公允价值回购该应收账款的权利的（在转入方出售该应收账款的情况下），也可实现所转移的应收账款出表。在转入方到期有以公允价值出售意愿的前提下，为了控制节能服务商到期不回购出现潜在道德风险等，可以将节能服务商出表时的出表对价充分降低，保证其未来回购动力。

除此以外，根据准则的要求，还可创新地提出更有利于转入方权益的出表方式，即保证转入方出售该应收账款的能力方式出表。此时，节能服务商采用代收款方式转移应收账款，保证受让方具有出售该应收账款的能力（但不一定是全部控制权），同时与节能服务商签订一份财务顾问协议，该协议基于受让应收账款项目对应的合同能源管理合同发生履约风险时，该财务顾问协议生效，协议规定节能服务商先行垫付应收到的现金流，待合同履约正常后返还，受让方同时支付相应利息。

3.与节能服务商审计师充分沟通的重要性

节能服务商上述应收账款转移的建议是基于相关会计准则提出的，该准则是整个准则体系中较难把握的部分之一，理论的运用还可能遇到现实的困难，需要充分沟通。毕竟该类准则的运用，不如极端情况下容易辨认，需要增加审计师对应收账款转移时的判断依据、主要类型与部分转移等方面面临的模糊地带进行额外分析和处理。

例如，在采用保留次级权益或提供信用担保等进行信用增级的应收账款转移中，节能服务商只保留了所转移应收账款所有权上的部分（非几乎所有）风险和报酬但不能控制所转移金融资产的是否应该可以出表及计量方法的确定等在准则中没有明确规定，需要审计师具体分析和判断。

【参考文献】

［1］ 中华人民共和国财政部.企业会计准则（2006）［S］.北京：经济科学出版社，2006.

合同账务管理篇（7）

应收账款是企业在生产经营过程中因对外销售产品、材料、供应劳务等而应向购货或接受劳务单位收取的款项。应收账款管理直接影响企业营运资金的周转和经济效益。企业应在日常的财务管理中，对因应收账款而带来的风险进行识别和评估，并针对识别评估出的风险采取相应的应对措施，将其风险降低到可控状态。

一、企业应收账款形成的原因

（一）市场竞争激烈

在现代市场环境中，企业间的商业竞争是不可避免的，为了能在激烈的市场竞争中占有一席之地，企业就必须扩大销售来增加市场份额，提高市场占有率。而除了采取各种营销手段来增加销售额外，赊销也是提高销量的重要手段之一，并广泛被企业所采用，应收账款也就应运而生。

（二）绩效考核机制不科学

有些企业为激励销售人员积极性，往往将职工工资、奖金等薪酬与销售任务挂钩，没有考虑因此可能产生的坏账损失，未将应收账款纳入绩效考核体系，忽视了赊销给企业带来的风险。这就造成了销售人员为了提高销量，而盲目采取赊销手段达到超额完成销售目标，导致许多赊销款项无法及时收回，应收账款大幅上升并沉积，从而增加了企业的经营风险。

（三）应收账款内部管理不力

许多企业只重视销售，忽略了对应收账款等的内部管理，没有健全的应收账款管理制度，或有章不循，形同虚设。财务部门与业务部门对账不及时，使核算与销售脱节，对出现的问题没能及时发现处理。应收账款的账龄没有及时分析，账龄老化，大量陈账、呆账常年挂账。

（四）信用管理不健全

企业缺乏对客户的信用等级、经营能力和财务状况等情况的相应了解，或没有进行市场调查，制定合理的定价机制。信用政策制定不合理，日常控制不规范，任意放大应收额度，造成大量应收账款。

二、企业应收账款管理中存在的问题

（一）企业信用有待加强

应收账款的确给企业带来了很多好处，如有助于增加企业的市场竞争力，抢占市场，又可减少企业的库存管理经费等等。但是目前我国却出现了很多企业应收账款管理不善导致企业资金周转不灵，最终倒闭的例子，引人深思。赊销是一种非常重要的贸易手段，但必须有企业的良好信誉做保障，这一点在以美国为首的西方国家做得很好，但在我国尚有欠缺。在某些欧美国家中赊销比很高，但是他们的信用交易比例也同样很高，大部分都在80%以上，甚至在有些国家中都达到了90%以上。回看我国，虽然我们国家的企业赊销比只达到了20%，在赊账量上跟其他国家相差很多，但是就在这少少的20%中却出现大量的拖欠账款，很多账都变成了呆账、坏账。我国企业的坏账率是10%左右，高者甚至达到30%，相比发达国家的0.25%～0.5%的坏账率，就能明显看到差别。这也正是应收账款在我国企业流动资金比重逐渐增加，导致我国企业大量资金被套牢，不利于企业可持续发展的原因之一。

（二）应收账款的收账、催账工作不完善

我们都知道收账不是一件容易的事情，很多人不会心甘情愿地掏钱出来，就算明知这些是应该付的，也要拖延一番。正是由于这些原因，导致很多人都不愿意去收账。催账不及时再加上企业信誉度的问题，导致企业应收账款收不上来、很多货款入不了账的窘境。另一方面，有很多公司对零星的小客户不够重视，对他们的催账和收账更是不上心。有些客户应收账款在每个月200～5000之间，所以有很多的销售人员认为几百块钱不值得去收，也不会对企业有很大的影响。长此以往，就让客户养成了拖欠账款的习惯，几个月甚至半年结一次款都以为很正常。但是须知，不积跬步无以成千里，积少成多后也会给企业的正常营运带来严重影响。

（三）缺少一个独立的应收账款管理部门

企业普遍缺乏一个对口的管理部门，导致应收账款管理权责不清楚，在缺乏认识的情况下胡乱安排一个部门去负责这件事，这对企业的健康发展是非常不利的。现在我国的很多企业都采用销售部门或者财务部门管理这件事，但是须知道应收账款存在所依赖的根本是企业的信用，只有专门的信用部门才能管理好这些事情。销售部门的同事大都只看重业绩，只要销售额提升了就认为自己的本职工作做好了，已经完成任务了，他们不会担心收账、催账的问题，这就增加了企业烂账的几率。再者有的企业为了避免这些情况而采取全权责任制，但这样也会束缚销售部门。因为销售部在向顾客推销产品的同时还要担心客户会不会按时付款等问题，面临一些额度较大的订单时很可能会因为考虑太多而失去机会，长此以往会严重影响企业的效益。

（四）缺乏规范的财务处理方法

许多企业应收账款的会计处理方法不规范，只是在日常记账的基础上，并按照账龄在资产负债表的补充材料中进行简单的分类，没有对应收账款建立定期清查制度，没有加强对应收账款的对账管理，有的企业甚至没有建立坏账的核销管理制度，造成企业应收账款的挂账时间很长。

三、企业加强应收账款管理的对策

（一）制定相应政策，做到事前控制

1.健全内部控制制度。完善销售业务内部分工，建立岗位责任制，健全销售计划管理、信用管理、销售定价、订立销售合同、发货、仓库管理、开票、收款和会计系统控制及清欠等环节的管理制度，明确岗位职责和业务操作流程。以上各业务应当由不同部门人员完成，确保不相容职务分离控制，形成各部门间相互制约、相互监督、相互稽核，避免舞弊现象的发生。同时强化销售人员回款意识，将销售回款纳入绩效考核中来，制定严格的资金回款奖惩制度。

2.建立客户档案，开展信用评定。企业应做好客户的资信调查，收集客户企业性质、主营业务、财务状况、经营规模等情况，建立客户档案。针对客户的品质、能力、资本及坏账风险大小等各因素综合分析，进行信用评定。依据客户信用评定等级，择优开展销售业务。

3.制定合理的信用政策。首先要确定适当的信用标准，采取比较分析的方法分别测算不同信用标准条件下的销售毛利、管理成本、机会成本以及坏账损失等，将利润最大或成本最小作为最终标准。其次是采用正确的信用条件，包括信用期限、折扣期限和现金折扣等。企业在定立信用期限的同时，附有现金折扣条件，目的就是为了促使客户提早付款，但要考虑以现金折扣的成本小于所取得的收益为前提。最后要建立恰当的信用额度。企业根据客户的偿付能力给予一定的赊销限额，防止由于过度赊销造成客户实际无力偿还欠款。企业还应根据市场环境的不断变化来调整对客户的信用额度，使其始终保持在自身所能承受的风险范围之内。企业应综合各项因素制定科学合理的信用政策，对于不同的客户给予不同的信用额度和期限，采用不同的销售策略。

（二）强化日常监督和管理，保证事中控制

1.加强应收账款日常管理。企业要建立与客户的定期对账制度，对应收账款的往来单位定时发送询证函，以确保双方在账款数额、还款期限和还款方式等方面一致，发现问题及时查明原因，做出相应调整。业务部门应建立应收账款备查台账，以便与财务部门核对。财务部应将核对后的相关数据提供给业务部门、责任经办人员和企业领导，督促提示有关人员及部门催收欠款。财务部还应开展应收账款账龄分析工作，对应收账款回收情况进行动态监督，根据分析结果采取经济合理的催收方法与政策，设法收回欠款。

2.注重合同管理。除现金收入之外的供货业务都必须签订合同。未经授权，任何人不得随意签订销售合同。对于金额重大的销售合同应当征询法律等专业人员的意见。订立销售合同前，企业应组织财会、法律等专业人员对销售合同草案进行审核，重点关注销售价格、信用政策、发货、收款方式及违约责任等方面的问题。对签订的合同应进行档案管理，同时将合同复印交于信用管理部门和财务部门，以利于其对销售合同的执行、跟踪、检查起监督和预警作用。

（三）采取有效措施，达到事后监管

1.建立坏账准备金制度。无论企业采取何种措施，只要商业信用行为存在，坏账损失便不可避免。根据谨慎性原则和可比性原则，企业应当在期末分析各项应收账款的可收回性，预计可能发生的坏账损失，并相应地提取坏账准备。

2.落实责任制，将催收业绩纳入绩效考核。建立清欠工作责任中心，将欠款落实到业务人员，不能只销售不收款，并将欠款收回情况与业绩考核挂钩，只有销售出去同时能收回货款的才算有效销售，计入销售人员的奖励报酬中。对无相关责任人的陈年老账，按应收账款账龄的远近及收回欠款金额的一定比例给予奖励，增强业务人员对清理和催收陈账的积极性。

3.针对不同的客户，采取灵活的催收政策。对于尚未结清前欠货款的客户原则上应限制发货或拒绝发货。对欠款回收缓慢、多年陈账未结或有偿债能力却不履行偿债义务的客户要加大催收力度，在有必要的情况下运用法律手段来解决，避免追诉权失效，造成坏账。对于确实无力支付的，企业可以采取资产偿付或抵押等。对于能在约定期限内提前付款的客户，可以给予销售折扣优惠政策，以鼓励客户及早支付货款。

4.进行应收账款保理。应收账款保理是指企业将因销售商品、提供劳务等形成的应收账款转移给商业银行，由商业银行为其提供贸易融资等相关服务。它是一种专门为赊销设计的集融资、结算、财务管理和风险担保于一体的综合性金融服务产品。它可以在一定程度上缓解企业资金需求压力，加速企业资金周转速度，提高资金使用效率，扩大企业再生产起到了帮助。

企业应收账款的处理与管理一直是企业财务管理的重点和难点。企业应依据成本效益原则，加强应收账款的日常管理，加大收款力度，提高货款回笼速度，缩短经营周期，控制应收账款规模，降低企业的坏账损失，防范经营风险，为企业生产经营提供合理保证。

参考文献

[1]郭立功.浅谈我国企业应收账款的风险及防范[J].中小企业管理与科技(上旬刊)，2011(2).

合同账务管理篇（8）

一、应收账款的形成因素

(一)受企业经营环境的影响

在当前的市场经济下，其竞争日渐激烈,企业为了适应当前市场，求得生存,通常采用赊销等手段来扩大产品的市场占有率,尤其是在市场疲软、资金缺乏、银根紧缩的情况下,赊销对企业销售产品、拓展新市场起到了更加重要的促销作用。在这种销售策略的推动下,企业的应收账款不断增加,经营风险也与日剧增。

(二)企业内部的原因

第一,不健全的内控制度以及职责分配的不清楚。造成应收账款管理工作的重大缺陷之一是企业管理工作的薄弱,销售合同和相关档案数据的保管不完善。

第二,不科学的指标体系设置。通常企业在设置考核指标时,往往只强调产值、收入、利润等指标,而对应收账款的回笼及存货占用资金的情况考核较少,导致经营者片面地追求产值、收入、利润,而对应收账款却很少过问。

第三,缺乏对风险意识的认识。企业在建立客户信用关系时,常常缺乏对其资信状况、商业信誉、财务状况的判断和分析，在进行业务往来时,往往采用先交货后收款的方法追求市场占有率,从而对应收账款的发生和回笼带来了风险。

第四,日常的基础管理工作不善,清欠手段的单一,催收力度的不够。一来不及时核对账簿,造成欠款的时效性中断;二来企业的财务、审计、监督部门没有很好地履行监督职能;最后是企业相关人员的责任心不够,对于收回货款或是收不回货款，不作为自己的事处理,从而造成企业的应收账款逐渐增加。

二、 应收账款的管理和控制

(一)健全和完善应收账款的内控制度、回笼责任制度等事前控制制度

首先，应健全应收账款的内控制度，强化财务部门的管理与监督职能。按照内部牵制制度，设立财务监督小组，配置专职人员，负责对应收账款的核算和监督，及时对账，保证账账、账证、账实相符；同时，应规范企业各经营环节的操作流程，完善应收账款的内部控制制度，形成一套更加规范化、科学化的应收账款管理控制制度。其次，企业应当建立健全的应收账款回笼责任制和科学的业绩评价体系。所有经济业务的全过程，均由其经办人负责，制定科学的考评体系。如出现死账、呆账、烂账造成损失，则经办人不准办理提升、调动、退休等相关手续，并按规定扣除其工资、奖金等，直到结清。最后，对企业的各个营销点进行定期或不定期的检查、审计、监督，防至因为管理不严而造成贪污、挪用资金等现象的发生，从面达到降低经营风险和财务风险。

(二)企业应当建立完善的应收账款日常基础管理制度、赊销清理制度、以及销售合同管理制度等一系列事中控制制度

1、企业应当建立完善的应收账款的日常基础管理制度，要根据相关规定做好核算处理工作，并详细注明欠款单位的名称、法人代表、银行账号、经办人、详细地址、联系电话、发货日期、品名规格、数量金额以及赊销金额、期限、有无担保等内容，从源头严格控制应收账款的发生。

2、完善应收账款的赊销清理制度，具体为：建立详细的 户的信用档案、规范合同条款和经营操作流程以及应收账款的催收责任体制和奖励条款等，同时加强企业销售人员、催款人员的业务培训和催讨手段，必要时合理利用正当的法律手段。

3、注重销售合同的管理，在处理经济业务时，除了即时结清的销货业务外，其他业务往来都要签订书面合同，实行严格的合同审批程序，做到层层把关，对重要合同、重大金额，要多问多查，请相关法律顾问审查，必要时实行集体审核制度。同时，企业应当建立一套完善的合同台账、合同档案保管制度，以便对销售合同的执行、跟踪、检查等提供相关依据。

(三)建立应收账款的动态跟踪管理、催收、讨债制度应收账款保理等事后控制制度

1、切实做好应收账款的跟踪管理。对经济业务过程中发生的货物质量、包装、运输、货运日期以及结算上的纠纷和问题，应当及时处理和上报，及时采取相应措施，时刻与客户保持联系，做到及时提醒和及时催讨，与客户建立良好的合作伙伴关系。同时，也应会让客户时刻感到压力，使他们一般不会有轻易延迟付款的事情发生，可以大大提高应收账款的回笼水平。通过应收账款的跟踪管理，对企业的逾期风险能够快速识别，以便选择有效的追讨手段。

2、建立合理的应收账款的催收、讨债制度。对那些逾期无法收回的应收账款，应当交由应收账款清收小组进行催讨。清收小组要针对不同的应收账，采取不同的催讨方式。对原应收账款的经办人、部门领导人应作为该项应收账款的当事责任人参加清收小组，在清收小组的负责人的领导下参与工作；清收小组成员根据不同的客户进行分工，层层落实清理回收目标任务；严格考核，奖惩分明，将收回欠款、控制坏账等纳入绩效考评体系，可以很好地调动催讨人员的工作积极性。另外确定科学合理的讨债方法。

3、合理开展应收账款的保理业务、实施积极的风险转移机制。保理业务是一种专门为赊销业务设计的金融产品。它是集融资、结算、风险担保和财务管理为一体的综合性金融理财产品。它可以在一定程度上缓解企业的资金压力，提高企业的资金周转率，也为产品的滞销、货款回笼期较长的企业扩大规模、提供新的策略，从而达到风险转移、避免企业发生经营危机和财务危机。

总之，应收账款作为流动性较强的一项重要资产，是企业营运资金管理的重要环节。企业领导应当加强应收账款的风险管理力度，切实执行各项措施，力求将企业的应收账款控制在较合理的范围内。根据应收账款的赊销业务，建立一套科学化、规范化的事前预防、事中监督和事后控制的程序和制度，并且制定合理有效的管理办法，做好对应收账款的管理与控制，以确保应收账款的合理占用水平和资产安全。

合同账务管理篇（9）

一、现阶段电费账务管理的现状

众所周知，在电力企业中，电费账务管理是一项繁杂的系统工作。在计算机还未普及的年代，电费账务管理处在手工管理阶段，依靠人工的记录登记来进行电费业务及资金的管理，基本的流程是当收费工作者收纳电力用户的电费后，再将相应的票据上交给电费的财务工作者，待到收到银行的记账票据之后，将两者进行核实，无误后再由财务管理工作者依据电力企业相应的规则记录到电费账簿中。这种传统的模式中存在许多弊端，首先是由于人工参与，导致易出错且效率低；其次是投资成本较高且维护工作量量大，导致无法规范化管理，不能有效的进行核实；最后由于没有完整的管理体系，导致不能实时的进行数据的统计和查询工作。

随着计算机的普及，经济迅速增长以及城市化进程的加快，社会发展的各行各业以及人民生活都离不开电力的应用，这极大的促进了电力行业的发展。所以，如何做好电力企业的电费账务管理工作对于电力系统的管理有着关键的作用。尽管我国在电费账务管理方面取得了重大的突破，但在发展过程中依然衍生了不少问题，这些问题如不能有效的得以解决将对电力企业的可持续发展造成影响，因此，我们要加大电费账务管理的优化力度，并且对电费账务管理中存在问题进行深入分析，找到其处理对策加以改善。

二、现阶段电费账务管理工作中存在的问题

电费账务管理作为电力企业管理中的一项重要工作，近年来虽然也取得了一定的进展，但也暴露了其中存在的一些问题。因此，为促进我国电力事业的可持续发展，就必须有效的处理好电费账务管理中存在的这些问题。

1、财务电费帐务与营销电费账务之间关联不密切

从传统观念来讲，在电力企业中，电力营销工作人员与财务工作人员是职能不同的两套班子，其中营销人员主要是在前阶段工作中负责收取各类电费资金进而完成帐务的处理及资金的归集，再将编制的报表上交给财务工作人员，最后由财务工作人员实施财务科目的编制等具体财务管理工作。因此，如果电力营销和财务管理能够科学合理的的衔接起来就能够实现电费资金的有效监管。但由于现阶段的电力营销信息系统与财务管理系统是两个不同的体系，还没有实现有效的联合，导致无法有效实现营财对账管理。

2、收费模式的多元化影响对帐和监管

首先，电力企业一般都会在市区、乡、镇的供电营业厅当中设立专门的电费收费窗口，收费形式多元化，例如可以收取现金、信用卡、支票pos机等各种类型用电户的费用。其次，为满足电力用户缴费的便捷性，电力企业与银行加强业务合作，电力用户也可以到银行进行电费缴费，而银行的柜台可以收取现金、银行电子托收管理以及居民卡等等方式进行收取费用。最后，许多的非金融机构的也开设了电费代收机构进行电费的代收工作。这些多元化的收费方式都加大了电费对帐及监督的难度。

3、电费管理技术应用问题

当前，为加强电力企业电费账务管理工作，在电费账务管理系统中积极引进和采用先进信息技术，但电费管理的整体效果依然不乐观，在部分城市区域，虽然实施了科学数据化的管理电费账务工作，但由于许多工作人员无法熟练应用这些软件，而且一些软件存在兼容性差的问题，进而加大了工作难度并影响了工作效率；而在部分相对落后农村区域，依然采用的是人工抄表和挨家挨户的收费的方式，这种方式不仅降低了人力资源的配置效率，还严重影响了数据统计的准确性，并使得有关部门监督管理作用无法正常发挥。

三、优化电费账务管理的措施

1、采用先进的电子电费账务管理系统

在电力企业中采用电子电费账务管理系统可以对电费账务管理进行准确、及时、高效的管理，实现电费账务管理的及时性和准确性。通常，电子电费账务管理的基本流程是：首先电费账务管理工作人员建立初始化的数据管理系统，把电费账务输入到计算机当中进行电子账务的保存；其次，由电费账务管理工作人员按照电力用户的实际用电状况及时对电费账务数据信息进行更新，并根据自动对账软件将电费账务信息进行自动对账，进而把已收的账务记录删除，最后通过人工对账把不符合自动对账软件的账务统计出来确定未达的账务，并输出电费账务信息。

2、加强电费账户管理工作人员业务素质的培训

电力企业首先要加强重视相关工作的人员业务素质，并结合电费账务管理工作的实际情况，对工作人员的业务素质和操作技能进行专业的培训，使得工作人员能够对电费管理的工作流程和操作手段有充分的掌握，进而提升账务管理的工作效率。其次，在加强专业化培训的同时，还需要吸引计算机专业、营销专业等优秀人才的加入；最后，电力企业还要加强工作人员的为人民服务的思想道德教育。

3、完善电费账务管理系统预警机制

完善的电费账务管理制度可以促进电费账务管理水平的提升，因此，我们不仅要建立完善电费内控管理机制，对电费账务实施多层监管收缴工作，进而保障电费账务管理精确性，还要完善电费账务管理制度，及时有效的管理电费账务，确保电费账务管理工作更加高效实时。此外，为杜绝电费账务管理工作中出现重大问题而造成不必要的损失影响，电力企业的相关的部门要积极借鉴国内外先进的管理经验，并结合自身的实际情况，加强建立符合自身的电费账务管理系统预警机制，进而保障电费账务管理的安全准确。

四、结束语

合同账务管理篇（10）

一、应收账款形成的主要原因

应收账款是指企业因销售产品、材料、提供劳务等业务应向购货方收取的款项，包括应收销货、应收票据、其他应收款等。应收账款的周转速度将直接影响企业的生产经营活动。当前，许多企业的应收账款增长速度大于收入的增长速度，降低了企业资金的利用效果，影响了企业资产质量，加大了企业的经营风险。如何有效地控制应收账款的增长，已经成为企业管理和生死存亡的重要议题。

企业应收账款形成的主要原因大致有以下几个方面：一是经济体制转轨中老体制惯性作用。在计划经济时期国有企业应收账款很少存在坏账，进入市场经济体制后，原来的供销体制发生了重大变化，由于缺少应有的应变能力，遗留了大量的应收账款，相当部分形成死账呆账：二是经济法制建设相对滞后。欠债不还现象蔓延，打赢官司也无法收回的事司空见惯。三是缺乏对客户资信情况的调查，缺乏一套完整的信用风险管理制度等等。

二、加强应收账款管理的主要途径

(一)建立健全应收账款的内部监控制度

首先，应强化财务部门的管理与监督职能。按照内部牵制原则，可在财务部下设财务监督小组，由财务总监领导，配置专职会计人员，负责对有关业务往来账核算和监督，对每一笔应收账款都进行分析和核算，保证账账相符；同时，规范各经营环节的要求和操作规程，健全应收账款的内部控制制度，努力形成一整套规范化的应收账款事前、事中、事后控制程序，使经营活动科学化、规范化、系统化。

其次，建立应收账款回笼责任制。所有经济业务从开始到结束的全过程，由其经办人终身负责到底，如出现死账烂账，并造成损失，则经办人不准办理调离、提升、退休等一切手续，并按规定扣除其工资及岗位津贴，直至结清为止。对违反法律法规骗取企业财产的业务人员，应追究其法律责任。

再次，定期或不定期对营销网点进行巡视、检察和内部审计，防范因管理不严而出现挪用、贪污及资金体外循环等问题，降低风险。

(二)改进应收账款的对账工作

应收账款对账工作包括两方面内容：一是总账与明细账核对，二是明细账同客户单位往来账目核对。前者是账务部门的内部事务，后者是企业的相关事务。做好应收账款对账工作，目的是保证收账工作能顺利进行。传统的做法，是由财务部门负责对账工作，销售部门则负责收账工作。然而，随着企业之间赊销业务的频繁，这种约定俗成的分工带来严重的负面效应，迫切要求对应收账款对账工作加以改进：

1．将企业之间对账工作分两个环节来完成。第一环节是营销人员同本单位财会部门核对应收账款账目；第二环节是营销人员同客户单位核对往来账目，使营销人员成为对账工作的主角。

2．借鉴银行定期对账管理模式，由应收账款会计定期向营销人员提供对账单，包括账款形式、货款回笼及余额。营销人员按其管理的客户单位设立统计台账，对产品发出、销售发票开具和货款回笼进行序时记录，定期同财会部门提供的对账单相核对。出现未达账项及时向财会部门反馈，由应收账款会计查明原因后进行调整。保证应收账款明细账同相应的统计台账余额一致。3．营销人员同客户单位核对往来账目。对客户单位已入账，我方尚未入账的款项，查清记录后向财会部门反馈，由应收账款会计查明原因后进行调整，保证统计台账余额同客户单位往业账目余额一致。对营销人员难以对清的往来账目，可由应收账款会计配合进行，但这是作为对账工作中的特殊情况。

(三)建立和健全往来账户结算登记、核查、清理制度

1．企业应严格按会计制度的规定来规范核算，正确使用会计科目，及时反映每笔往来款项，以随时掌握应收、预付账款的形成、回收增减变化情况，并按月与客户核对和清理。要求制定严格的管理办法，对过期的应收预付账款逐笔查清原因，建档清查，及时向领导汇报。公司领导应根据查明的情况，分清责任，责成有关人员提出明确的处理意见，制定具体催收计划，责任到人，财务部门要跟踪督促执行。

2．利用电子计算机管理财务。利用电子计算机可以轻松快捷地对数据进行分类、排序等操作，从而达到自动核销往来账、进行账龄分析、查询逾期应收未收款等目的。

(四)加强销售合同管理，建立，完善合同台账制度

合同账务管理篇（11）

往来账款形成的主要原因有以下三个方面：一是受计划经济的影响，效益观念、时间观念、财务风险意识淡薄，投资资金长期在账款项目挂账。甚至有时由于责任不清，手续不全，虽已发生损失但难以予以及时地进行账务处理。二是管理意识淡，监督失控。特别是往来账款管理制度不健全或有章不循，造成往来账款管理失控。随着账龄的增长，企业不能有效地回笼资金，使资金流量处于非正常状态，甚至发生坏账，造成资金严重损失；或者只满足在资金收回未丢失的程度上，而不考虑由于时间的推移，流动资金被长期占用所丧失的时间价值。三是财务部门监督管理不到位。财务人员习惯上重视资金和成本核算的管理，往往忽视对往来账款的跟踪管理。即使进行监督管理，也因力度不够或者管理方法落后，影响往来账款催收工作的开展。另外，财务内部管理脱节，失去相互控制、制约的作用，同样也使往来账款管理工作受到阻碍。财务人员责任心不强，对往来账款清理不及时也是造成往来账款长期挂账的原因之一。

二、加强管理，减少往来账款挂账

第一，强化管理者财务意识，正确决策，防范风险。随着市场经济发展与机制的改变，财务管理工作主导作用日渐明显，这就要求企业管理者不仅要具备现代化企业经营管理知识，而且还必须具备一定的财务专业知识。《会计法》规定，“单位负责人，是指单位法定代表人或者法律、行政法规规定代表单位行使职权的主要负责人”。在单位每年填报的《企业基础材料》中，首页即是“法人声明”。由此可见，单位负责人要对本单位的全部经营情况负责，财务知识的学习已成为必不可少的课程。只有单位负责人掌握基本的财务知识，才能看懂财务报表，才能面对激烈竞争的市场，加强风险防范意识，从而做出适合本单位科学、正确的经营决策。

第二，加强科研合同的管理。对于往来账款的管理，同对财务管理工作一样，可进行事先、事中、事后三方面管理。事前管理尤为重要，在签定合同时，就应充分意识到往来账款的财务风险，针对科研单位预付款合同占主要部分的现状，建立相应的制度，对合同签定、采购过程、借款环节加以严格控制。避免流动资金长期被债务人占用，提高单位财务成本。对投资性、决策性事项，领导层则要对其做好事前的充分论证，以减少失误。往来事项形成后，相关业务部门要实行动态跟踪管理，财务部门予以协同监督。

第三，建立应收账款的管理制度，控制应收账款的收回期限。首先，岗位分工责任明确，工作质量与考核奖惩挂钩，调动财务人员和相关人员的积极性，增强其责任心。其次，针对科研单位研制费周期长、金额大，跟踪管理难度大的特点，需制定采购制度。用以约束和督促物资管理人员尽早收回往来款，减少资金长期被占用。

第四，加强应收账款的催收力度，改变催收方法，强化日常监督作用。财务管理应建立相应的考核方法，改变以往往来账款管理过程中发放催收清单而不注重催收效果的状况，建议监察部门参与财务部门往来账款的催收工作，加强往来账款的管理、监督作用，提高财务人员管理责任感，充分发挥其潜能，减少坏账损失。

三、发挥财务管理监督职能，强化往来账款管理

第一，确定财务管理在企业管理中的重要地位。理顺关系，赋予财务人员一定的权利，加强内部会计与会计相关业务的控制，形成完善的内部牵制和监督机制。在实际工作中，财务内部管理状况的好坏对往来账款管理，起着相当重要的作用。有章不循、有法不依的不良现象，使一些好的管理模式和管理措施不到位，直接影响财务管理的作用。通过理顺关系，可以强化规章制度的建设，规范财务管理，充分发挥财务的监督管理职能。