财务转账流程大全11篇

财务转账流程篇（1）

为了保证会计核算的准确性和无现金报账的明确性，在不改变会计科目总体框架的情况下增设相关明细科目。例如某学院购办公用品，其会计处理如下：

借：商品和服务支出/办公费

贷：银行存款/无现金/银行卡

二、无现金财务报账的业务流程图

1.缴费业务流程

（1）金额较小的各类代收款、差旅费等预借款余额返还采用pos机卡转。经办人将缴款或还款存在自己的银行卡内，持银行卡到财务处刷pos机交款（刷卡不收任何手续费）。

（2）大批量（大额）代收款，所收款项由经办人及时交到学校对公账户，现金缴款单上需注明姓名、联系电话及缴款事项，经办人凭银行盖章的现金缴款单到财务会计科办理审核入账手续。

2.报销业务流程

（1）对个人报销业务：经办人按要求填写报销单据，办理好相关的审批手续后，到财务处报销。会计或制单人员审核原始凭证后，交出纳仔细核对转卡人的姓名、账号及金额等信息，确认无误后签名，经办人即可离开，不必再在复核窗口和现金出纳窗口排队等候取现金或现金支票。

（2）对外单位报销业务：经办人按要求填写报销单据，办理好相关的审批手续后，到财务处报销。会计或制单人员审核原始凭证，输入对公转账信息，经办人即可离开，财务处将报销款项转入对方单位的账上。

三、无现金财务报账与传统财务报账方式的区别

通过银行卡结算取代以往的现金结算，未改变原有的财务报销审批制度，不同之处主要有四点：

1.传统报账后领到的是现金，采用无现金报账后，钱款直接打到了领款人的银行卡上。

2.由于报账方式的不同，减少了经办人携带和管理现金的风险。

3.在传统报账方式下，为保持合理的现金库存，财务处与银行一样实行大额现金支取预约制度，比如提5万元以上须提前一天预约。采用无现金报账后，财务部门与银行合作，采用的是与银行一样的银行卡转账系统，已经确认报销的银行卡转账金额由现金出纳通过银行卡转账方式支付，一般在一分钟内即时划入指定银行卡中。

4.每日报销工作结束后，在传统报账方式下，出纳须盘点核对库存现金；采用无现金报账后，出纳只需核对当日无现金银行卡转账支付清单及汇总表，与有关银行支付汇总金额进行核对即可。

四、无现金财务报账的优势

无现金报账是指在报账过程中利用网络信息技术，将现金收付方式转变为银行卡转账方式，不到现金出纳处缴、领现金就完成报销的一种报账方式。财务人员在办公室即可实现资金的划转和报销。因此无现金报账方式的优势显而易见。

1.优化财务报销流程，提高工作效率，缓解报账人员排队拥挤的现象，缩短了报销人员的等待时间。随着高校跨越式发展，经济总量不断增长，财务报销业务日益繁忙，师生员工及业务单位普遍需要较长时间才能办理完业务。使用无现金报账，能有效地改善这种现状。

2.减少相关的现金风险，加强内控机制。采用无现金报账，可以进一步完善内部控制机制，减少现金流量，保障资金流动安全，规避涉及现金的各类风险，如出纳配款的差错风险、保管现金的风险以及假钞风险等，同时也减少了前来报销的师生员工携带和保管现金的风险。

3.不必提前预约现金，随时确保教学科研业务顺利进行。由于无现金结算不涉及现金，是通过财务系统与银行网络对接实现资金划转，所以采用无现金报账无须预约。支取大额现金报销款项直接打入银行卡，师生员工和业务单位无须事先预约现金，可以直接到财务办理报销业务。

4.推进资金结算方式的变化。无现金结算方式是目前金融机构等单位已经普遍采用的先进的、安全的结算方式，是财务管理改革的必然趋势。已在实施的高校中取得了一定的成效，深得广大师生的欢迎和支持。

五、注意事项

财务转账流程篇（2）

关键词：高校 财务 报账 解决 方案 无现金

一、高校实施“无现金”报账的概况

从20世纪90年代开始，我国的高等教育不断扩招，高校的办学形式、资金来源等多方面都趋于多样化，作为高校管理重要组成部分的财务管理同样面临着新的挑战。建立在信息网络技术基础上的“无现金”报账系统，在高等院校财务部门得到了广泛应用。

“无现金报账”模式是无现金核算的一种方式，是指在报账过程中利用网络信息技术，将传统的现金收付方式转变为银行卡转账方式，不到出纳处缴、领现金就完成报销的一种报账方式、“无现金报账”以“无现金报账系统”为信息平台，实现了财务系统与银行网银支付系统的对接，有效整合了两个系统的业务流程，实现了数据共享，各项付款业务无需二次录入，就能在短时间内完成学校银行账户与其他任何账户或个人银行之间资金划转，比传统现金结算方式更加安全、快捷、方便。

二、高校财务传统现金报账存在的问题

1.报账信息不对称

报账信息是指财务报账过程必须遵循和依据的法律、高校的财务规章制度、财务处内部的有关报账签字等的管理规定。财务报账需要按照现行的法律、法规和高校的规章制度等进行严格把关，但是师生对报账信息的了解有限，这导致了师生在办理报账业务时往往需要多次往返财务处，降低了办事效率，使师生对财务人员产生不满情绪，甚至认为财务部门是在故意刁难。同时，财务部门对财务信息也难以做到实时更新，师生有关财务方而的疑问无法得到方便快捷的答复。

2.财务报账等候时间较长

虽然高校财务实行了电算化管理，然而业务量的急剧增长使得报账排队问题日益严峻。经办人对原始凭证的分类不得当，凭证粘贴不符合规范等问题也极大地影响了报账速度。一般高校的财务报账流程是经办人分类整理取得的票据，单位领导审批后到财务处经财务人员核算、报销整个财务报账流程是“串联”的关系，一定要按照流程的先后顺序才能完成整个财务报账过程。整个报账流程最耗费时间的会计核算环。

三、高校财务报账解决方案——“无现金报账”

1.支付方式发生改变。传统报账后领到的是现金或非现金（如支票、电汇等），采用“无现金”报账后，款项直接打到了领款人的银行卡上或通过网银转到单位开户行账号上，消除了单位和经办人携带和管理现金的风险。在传统报账方式下，为保持合理的现金库存，财务处与银行一样实行大额现金支取预约制度，比如提5万元以上须提前一天预约、采用“无现金报账”后，财务部门与银行合作，采用的是与银行一样的打卡系统，己经确认的报销打卡金额由现金出纳通过打卡方式支付，一般在5分钟内即时划入指定银行卡中。

2.优化了财务报账流程，提高了财务工作效率，提升了财务服务质量。在无现金结算方式下，报销人员只需将原始单据交财务人员，等待审核后制订会计凭证，经主管复核，出纳确认金额以及单位或个人结算账号，便可实现报销资金的直接入账，无须报销人员的二次排队等候。还款时也只需确认具体还款金额即可通过刷卡方式直接转账至学校账户，凭刷卡签字确认单据就可审核制单。“无现金报账”缩短了报销人员在财务部门的停留时间，优化了财务报账的流程。方便快捷的支付手段既提高了财务工作效率，又提升了财务服务质量。

3.杜绝了财务漏洞。财务人员在支付款项时，在转账支票和现金支票中如果选择现金支票，容易导致报销人员偷税漏税，造成国家税款流失。另外，在现金结算条件下，财务人员直接接触现金，如个人素质不高，极易滋生某些违法违纪行为，如挪用公款等。无现金结算就可有效地避免或杜绝上述现象。

四、无现金报账存在的问题

1.无现金报账的安全性问题。作为新生事物，“无现金报账”也会出现不稳定的突况，造成数据不明原因遗失或出现重复转账的问题。同时，财务数据从封闭的处理平台流入到互联网，置身于开放的网络中，容易受到病毒的攻击以及存在被篡改、截取的风险。

2.“无现金报账系统”数据升级存在滞后性。“无现金报账系统”的各相关银行的信息直接从人民银行数据库中调用，数据量较大，每次更新数据所需时间较长，实践中财务部门一般采用按月或按季定期更新的方式。然而，我国商业银行内部每月增设、关停或合并网点的业务较为频繁，由于信息更新滞后，可能造成无现金转账不成功，但前台审核人员己无法修改或中止错误信息，就只能通过手工方式来解决的结果。

3.银行对账比较复杂。在原手工报销模式下，报销者可直接领取现金、现金支票、转账支票。财务人员审核制单时按单据的发票直接记账，而“无现金报账”模式下报销时，直接通过无现金支付系统电子付款，银行于事后集中数据统一打印相关回单。目前高校每天的开支数额庞大，事后需要花费大量的时间将银行回单一一对应到相应的记账凭证中，影响了每天凭证的及时整理和装订。

参考文献：

[1]张永杰.深挖银校合作潜力，化解高校收费难题[J].中国管理信息化，2008（13）

[2]张弘力.积极推广使用银行卡 健全财政财务管理[J].中国财政，2006（07）

[3]杜振宇.现行财务报销制度的问题与对策[J].会计之友（上），2007（02）

财务转账流程篇（3）

基建并账之前的基建数据分析清理是关键，对基建账务上的科目和项目进行整理核对，梳理历史遗留问题，调整以前不规范的会计事项，确保基建数据的准确性。基建账务和高校大账资金往来如何处理是难点。基建资金部分来源于财政专项拨款的零余额账户，这部分款项无法转到基建账户用于支付工程款，只能代基建账户支付，这样基建账产生的部分“其他应付款”数据为应付学校大账的款项，如果不加以分析考虑内部往来情况，直接汇总数据，必然导致合并以后的数据与实际不符。

2、学校大账设置基建会计科目

根据新制度的规定和实际账务情况，需要设置相应的会计明细科目。需设置如下的会计明细科目：

1）为基建账上资金占用类科目设置明细科目。

在学校大账上“在建工程”科目下设置明细科目“在建工程――基建工程――建筑安装工程投资”、“在建工程――基建工程――设备投资”，分别核算基建账上的“建筑安装工程投资”、“设备投资”、“待摊投资”、“其他投资”。

在 “固定资产”科目下设明细科目核算基建账上的“交付使用资产”。在“银行存款”科目下设置明细科目“银行存款――基建专户――***”，核算基建账户的货币资金。在“其他应收款”科目下设置明细科目“其他应收款――基建账务应收工程款”，在“预付账款”科目下设置明细科目“预付账款――基建账务预付工程款”，分别核算基建账上的“其他应收款”、“预付工程款”。

2）为基建账上资金来源类科目设置明细科目。

在学校大账上“财政补助结转”科目下设置明细科目“财政补助结转――基建项目结转”，“非财政补助结转”下设置明细科目“非财政补助结转――基建项目结转”，“财政补助结余”下设置明细科目“财政补助结余――基建项目结余”，分别核算不同来源下的“基建拨款”。

“非流动资产基金”科目下设置明细科目“非流动资产基金――长期投资”“非流动资产基金――固定资产”“非流动资产基金――在建工程”“非流动资产基金――无形资产”，分别对应核算“固定资产”、“在建工程”等科目的增加额。

“其他应付款”科目下设置明细科目“其他应付款――基建应付款”核算基建账上的应付款。

3、基建账务数据分析处理

1）按照《新旧高等学校会计制度有关衔接问题的处理规定》中的处理规定，“将2013年12月31日基建账中相关科目余额按以下方法并入新账，按照基建账中‘建筑安装工程投资’、‘设备投资’、‘待摊投资’、‘预付工程款’科目借方余额，借记新账中‘在建工程――基建工程’科目”。笔者认为将“预付工程款”科目直接并入“在建工程”科目不合适。首先，依据现行国有建设单位会计制度的规定，“在建工程”只包括“建筑安装工程投资”、“设备投资”、“待摊投资”、“其他投资”，这是符合客观实际的，同时也是符合高校会计制度的规定。新《高校会计制度》中会计科目使用说明对“在建工程”科目是这样表述的：“本科目核算高等学校已经发生必要支出，但尚未完工交付使用的各种建筑和设备安装工程的实际成本”，而“预付工程款”科目核算的是预付给施工单位的部分款项，并没有形成工程的实际成本，不能完全界定为“已经发生的必要支出”。其二，“预付工程款”是债权类科目，仅仅反映的是高校预付的款项，并没有与施工单位结算的那部分工程款。“在建工程”是资产类科目，反映的是已经与施工单位结算的那部分必要支出的实际工程成本。二者无论是从科目性质，还是经济实质而言，均不适宜合并。所以，建议“预付工程款”并入新账的“预付账款――基建账务预付工程款”，结算形成实际工程成本时，借记“在建工程――基建工程”，贷记“预付账款――基建账务预付工程款”。

2）按照《衔接问题的处理规定》，“对基建账中‘基建拨款’科目贷方余额进行分析：按照归属于同级财政补助结转结余的部分，贷记新账中‘财政补助结转’、‘财政补助结余’科目；按照归属于非同级财政补助结转的部分，贷记新账中‘非财政补助结转’科目”。实践中，尽管不同的工程分别设立项目进行收支核算管理，但收入来源多渠道，不同资金来源的货币资金都是通过“银行存款”科目核算，实际支出时无法和收入来源相对应，所以按资金来源分清各项目的结转和结余很有难度，无法准确界定“财政补助结转”和“非财政补助结转”。建议按实际业务优先使用财政性资金，以加快财政资金使用。

3）按照《衔接问题的处理规定》，“按照上述（1）至（11）项中新账科目的借方合计金额与贷方合计金额的差额，贷记或借记新账中‘事业基金’科目。”实践中，按此方法将有差额（48000万元）借记“事业基金”科目，而高校大账上“事业基金”贷方余额有限（30000万元），这样导致“事业基金”科目出现借方余额，这样显然违反了事业基金不能为负数的规定。笔者认为，由于基本建设借款均已还清，“基建拨款”科目下只有财政与非财政拨款，应将基建账中“基建拨款” 科目余额属于工程实际支出金额全部计入“非流动资产基金――在建工程”，由于优先使用财政性资金，剩余部分金额为非财政补助资金计入“非财政补助结转”。

二、基建并账期初实务举例

以xaut大学为例，基建账经过核对和清理后，2014年12月31日资金平衡简表如下（单位：万元）：

序号资金占用期末余额序号资金来源期末余额

一基本建设支出 49000 一基建拨款 54000

1 建安工程投资 33000

2 设备投资 2000 二其他借款 0

3 待摊投资 14000

4 交付使用资产 0 三基本投资借款 0

二货币资金 3000

1 银行存款 3000 四其他应付款 1000

三预付及应收 3000

1 预付工程款 2000

2 其他应收款 1000

资金占用合计 55000资金来源合计 55000

根据新《高等学校会计制度》，借鉴《新旧高等学校会计制度有关衔接问题的处理规定》，以及对基建账务数据分析处理建议，并账处理如下：

借：在建工程――基建工程――建安工程投资 33000

在建工程――基建工程――设备投资 2000

在建工程――基建工程――待摊投资 14000

银行存款――基建专户――*** 3000

其他应收款――基建账务应收工程款 1000

预付账款――基建账务预付工程款 2000

贷：非流动资产基金――在建工程 48000

财务转账流程篇（4）

随着高校教学、科研等各项事业飞速发展，高校财务部门每日现金流量不断增大，学校应逐步改变传统的现金收付方式，借助银行卡、网上银行等先进手段，大力推行资金收支业务的电子划转，最大限度地减少现金流动，提高工作效率与服务质量。作为高校财务部门承载着经费核算的重任，尤其到年末和学期结束前，财务现金收付流量每日达上百万，如何提高工作效率与服务质量；如何预防和降低现金周转风险、确保资金安全，这是值得思考的问题，因此推行无现金报账的方式势在必行。

一、无现金产生的背景

货币电子化是国际潮流，无现金结算是发展方向。无论从国家对经济运行宏观调控的角度看，还是从个人使用资金安全方便的角度看，电子货币必然要取代现钞。货币发展史告诉我们，随着商品经济的发展，人类创造了货币，货币的形式首先是现金，由于现金在流通、结算、储存、运输等过程中的种种不便，人们又创造以支票为代表的转账货币，大大减少了现金的使用。随着科学技术的发展，又出现了新的形式——信用卡。信用卡的转账功能进一步减少了现金在社会上的流通。从物物交换到使用现金，这是一个很大的进步，用电子流代替现金流，这是一个更大的进步。现金从产生到发展到消亡，这也是一个不以人们的意志为转移的客观规律。

二、无现金报账的会计核算

为了保证会计核算的准确性和无现金报账的明确性，在不改变会计科目总体框架的情况下增设相关明细科目。例如：某学院购办公用品，其会计处理如下：

借：商品和服务支出/办公费

贷：银行存款/?菖?菖校区/无现金

三、无现金报账的业务流程图

四、无现金报账与传统报账方式的区别

通过银行卡结算取代以往的现金结算，未改变原有的财务报销审批制度。不同之处主要有四点：（1）传统报账后领到的是现金，采用无现金报账后，钱款直接打到了领款人的银行卡上。（2）由于报账方式的不同减少了经办人携带和管理现金的风险。（3）在传统报账方式下，为保持合理的现金库存，财务处与银行一样实行大额现金支取预约制度，比如提5万元以上须提前一天预约。采用无现金报账后，财务部门与银行合作，采用的是与银行一样的转卡系统，已经确认的报销转卡金额由现金出纳通过转卡方式支付，一般在五分钟内即时划入指定银行卡中。（4）每日报销工作结束后，在传统报账方式下，出纳须盘点核对库存现金；采用无现金报账后，出纳只需核对当日无现金转卡支付清单及汇总表，与有关银行支付汇总金额进行核对。

五、无现金报账的优点

无现金报账是指在报账过程中利用网络信息技术，将现金收付方式转变为银行卡转账方式，不到现金出纳处缴、领现金就完成报销的一种报账方式。财务人员在办公室即可实现资金的划转和报销。因此无现金报账方式的优点显而易见。

1．优化财务报销流程，提高工作效率，缓解报账人员排队拥挤的现象，缩短了报销人员的等待时间。随着高校跨越式发展，经济总量不断增长，财务报销业务日益繁忙，师生员工普遍需要较长时间才能办理完业务。使用无现金报账，能有效地改善此现状。

2．减少相关的现金风险，加强内控机制。采用无现金报账，可以进一步完善内控机制，减少现金流量，保障资金流动安全，规避涉及现金的各类风险，如出纳配款的差错风险、保管现金的风险以及假钞风险等，同时也减少了前来报销的师生员工携带和保管现金的风险。

财务转账流程篇（5）

随着高校教学、科研等各项事业飞速发展，高校财务部门每日现金流量不断增大，学校应逐步改变传统的现金收付方式，借助银行卡、网上银行等先进手段，大力推行资金收支业务的电子划转，最大限度地减少现金流动，提高工作效率与服务质量。作为高校财务部门承载着经费核算的重任，尤其到年末和学期结束前，财务现金收付流量每日达上百万，如何提高工作效率与服务质量；如何预防和降低现金周转风险、确保资金安全，这是值得思考的问题，因此推行无现金报账的方式势在必行。

一、无现金产生的背景

货币电子化是国际潮流，无现金结算是发展方向。无论从国家对经济运行宏观调控的角度看，还是从个人使用资金安全方便的角度看，电子货币必然要取代现钞。货币发展史告诉我们，随着商品经济的发展，人类创造了货币，货币的形式首先是现金，由于现金在流通、结算、储存、运输等过程中的种种不便，人们又创造以支票为代表的转账货币，大大减少了现金的使用。随着科学技术的发展，又出现了新的形式——信用卡。信用卡的转账功能进一步减少了现金在社会上的流通。从物物交换到使用现金，这是一个很大的进步，用电子流代替现金流，这是一个更大的进步。现金从产生到发展到消亡，这也是一个不以人们的意志为转移的客观规律。

二、无现金报账的会计核算

为了保证会计核算的准确性和无现金报账的明确性，在不改变会计科目总体框架的情况下增设相关明细科目。例如：某学院购办公用品，其会计处理如下：

借：商品和服务支出/办公费

贷：银行存款/?菖?菖校区/无现金

三、无现金报账的业务流程图

四、无现金报账与传统报账方式的区别

通过银行卡结算取代以往的现金结算，未改变原有的财务报销审批制度。不同之处主要有四点：（1）传统报账后领到的是现金，采用无现金报账后，钱款直接打到了领款人的银行卡上。（2）由于报账方式的不同减少了经办人携带和管理现金的风险。（3）在传统报账方式下，为保持合理的现金库存，财务处与银行一样实行大额现金支取预约制度，比如提5万元以上须提前一天预约。采用无现金报账后，财务部门与银行合作，采用的是与银行一样的转卡系统，已经确认的报销转卡金额由现金出纳通过转卡方式支付，一般在五分钟内即时划入指定银行卡中。（4）每日报销工作结束后，在传统报账方式下，出纳须盘点核对库存现金；采用无现金报账后，出纳只需核对当日无现金转卡支付清单及汇总表，与有关银行支付汇总金额进行核对。

五、无现金报账的优点

无现金报账是指在报账过程中利用网络信息技术，将现金收付方式转变为银行卡转账方式，不到现金出纳处缴、领现金就完成报销的一种报账方式。财务人员在办公室即可实现资金的划转和报销。因此无现金报账方式的优点显而易见。

1．优化财务报销流程，提高工作效率，缓解报账人员排队拥挤的现象，缩短了报销人员的等待时间。随着高校跨越式发展，经济总量不断增长，财务报销业务日益繁忙，师生员工普遍需要较长时间才能办理完业务。使用无现金报账，能有效地改善此现状。

2．减少相关的现金风险，加强内控机制。采用无现金报账，可以进一步完善内控机制，减少现金流量，保障资金流动安全，规避涉及现金的各类风险，如出纳配款的差错风险、保管现金的风险以及假钞风险等，同时也减少了前来报销的师生员工携带和保管现金的风险。

财务转账流程篇（6）

随着高校教学、科研等各项事业飞速发展，高校财务部门每日现金流量不断增大，学校应逐步改变传统的现金收付方式，借助银行卡、网上银行等先进手段，大力推行资金收支业务的电子划转，最大限度地减少现金流动，提高工作效率与服务质量。作为高校财务部门承载着经费核算的重任，尤其到年末和学期结束前，财务现金收付流量每日达上百万，如何提高工作效率与服务质量；如何预防和降低现金周转风险、确保资金安全，这是值得思考的问题，因此推行无现金报账的方式势在必行。

一、无现金产生的背景

货币电子化是国际潮流，无现金结算是发展方向。无论从国家对经济运行宏观调控的角度看，还是从个人使用资金安全方便的角度看，电子货币必然要取代现钞。货币发展史告诉我们，随着商品经济的发展，人类创造了货币，货币的形式首先是现金，由于现金在流通、结算、储存、运输等过程中的种种不便，人们又创造以支票为代表的转账货币，大大减少了现金的使用。随着科学技术的发展，又出现了新的形式——信用卡。信用卡的转账功能进一步减少了现金在社会上的流通。从物物交换到使用现金，这是一个很大的进步，用电子流代替现金流，这是一个更大的进步。现金从产生到发展到消亡，这也是一个不以人们的意志为转移的客观规律。

二、无现金报账的会计核算

为了保证会计核算的准确性和无现金报账的明确性，在不改变会计科目总体框架的情况下增设相关明细科目。例如：某学院购办公用品，其会计处理如下：

借：商品和服务支出/办公费

贷：银行存款/?菖?菖校区/无现金

三、无现金报账的业务流程图

四、无现金报账与传统报账方式的区别

通过银行卡结算取代以往的现金结算，未改变原有的财务报销审批制度。不同之处主要有四点：（1）传统报账后领到的是现金，采用无现金报账后，钱款直接打到了领款人的银行卡上。（2）由于报账方式的不同减少了经办人携带和管理现金的风险。（3）在传统报账方式下，为保持合理的现金库存，财务处与银行一样实行大额现金支取预约制度，比如提5万元以上须提前一天预约。采用无现金报账后，财务部门与银行合作，采用的是与银行一样的转卡系统，已经确认的报销转卡金额由现金出纳通过转卡方式支付，一般在五分钟内即时划入指定银行卡中。（4）每日报销工作结束后，在传统报账方式下，出纳须盘点核对库存现金；采用无现金报账后，出纳只需核对当日无现金转卡支付清单及汇总表，与有关银行支付汇总金额进行核对。

五、无现金报账的优点

无现金报账是指在报账过程中利用网络信息技术，将现金收付方式转变为银行卡转账方式，不到现金出纳处缴、领现金就完成报销的一种报账方式。财务人员在办公室即可实现资金的划转和报销。因此无现金报账方式的优点显而易见。

1．优化财务报销流程，提高工作效率，缓解报账人员排队拥挤的现象，缩短了报销人员的等待时间。随着高校跨越式发展，经济总量不断增长，财务报销业务日益繁忙，师生员工普遍需要较长时间才能办理完业务。使用无现金报账，能有效地改善此现状。

财务转账流程篇（7）

2013年7月12日财政部颁布的《高等学校会计制度（修订）（征求意见稿）》（以下简称“新制度”），明确基建数据定期并入高校会计“大账”，具体包括：高等学校对基本建设投资的会计核算，在执行该制度的同时，还应当按照国家有关基本建设会计核算的规定单独建账、单独核算。高等学校应当在“在建工程”科目下设置“基建工程”明细科目，核算由基建账套并入的在建工程成本。长期借款科目应当按照贷款单位和贷款种类进行明细核算；对于基建项目借款，还应按具体项目进行明细核算。为确保新制度的实施，应做好新旧制度的衔接。基建账务按新制度并入会计“大账”，应在会计“大账”期初衔接的基础上，进行基建账务并入会计“大账”的期初并账的衔接。

一、会计“大账”新旧制度期初衔接是基础

本文假定高校新制度从2013年1月1日起执行。实务操作中，如新制度执行起始年度已发生经济业务并进行会计核算，新旧制度的衔接参照执行。2012年度财务报表，如按旧制度编报，会计“大账”按原账编制2012年12月31日年末结转后的科目余额表，按照新规定进行会计“大账”调整；2012年度财务报表，如按新制度编报，会计“大账”按原账编制2012年12月31日年末结转前的科目余额表，按照新规定进行会计“大账”调整并进行年末结转。本文以第1种情况为例探讨基建账务并入会计“大账”的基础。按原账分别编制2012年12月31日年末结转前、结转后的科目余额表，作为编制2012年的财务报表的依据，以结转后的科目余额表作为会计“大账”新会计年度期初余额转换基础。按新制度要求调整2013年1月1日后的会计信息系统，更新会计科目的总账科目和明细科目设置。以上年度结转后的科目余额表为基础，进行新旧科目转换的分析等相关工作，编制新旧科目转换的工作底稿。2013年1月1日，按照新制度，结合工作底稿进行新旧科目余额的转换、账务的调整等工作并与工作底稿核对，形成会计“大账”新账各会计科目期初余额，编制并账前会计“大账”的期初资产负债表。

二、会计“大账”设相应会计科目

根据新高校会计制度有关会计科目和编号的设置及其核算内容，分析基建会计各会计科目的核算内容，设置与之相应的会计科目及明细。主要的会计科目设置如下：

会计“大账”设“在建工程――基建工程――预算形成”、“在建工程――基建工程――投资借款形成”、“在建工程――基建工程――学校借款”和“非流动资产基金――在建工程――基建账务”、“其他应付款――在建工程――待安排基建账务预算”，对应基建账务的“建筑安装工程投资”、“设备投资”、“待摊投资”和“其他投资”，分别资金来源进行对应和核算。“在建工程”及其明细科目，用于核算高校基建账务已经发生必要支出，但尚未完工交付使用的各种建筑和设备安装工程等在建项目的实际成本。“非流动资产基金――在建工程――基建账务”用于核算基建账务各项在建工程形成的非流动资产基金。

会计“大账”设“固定资产”、“非流动资产基金――固定资产”、“其他应付款――固定资产――待安排基建账务预算”，对应基建账务的“交付使用资产”。“固定资产”科目及其明细科目，用于核算基建账务交付的固定资产的原价。“非流动资产基金――固定资产”用于核算基建账务交付的固定资产形成的非流动资产基金。

会计“大账”设“财政补助收入――项目支出――教育支出――基本建设”、“教育事业收入――项目支出――教育支出――基本建设”、“财政补助结转――基建财务”、“非财政补助结转――基建财务”，对应基建账务“基建拨款――本年预算拨款”、“基建拨款――本年其他拨款”、“基建拨款――本年自筹拨款”、“基建拨款――以前年度预算拨款”和“基建拨款――以前年度自筹拨款”。各收入类科目及其明细科目，用于核算高校从财政部门取得的或财政专户核拨的基建项目的各类拨款，各结转类科目用于核算基建项目滚存的财政补助结转资金或单位自筹拨款的结转资金。

会计“大账”设“长期借款――基建账务――国内借款”、“长期借款――基建账务――国外借款”、“短期借款基建账务――国内借款”和“短期借款基建账务――国外借款”，对应基建账务“基建投资借款”。各科目用于核算高校借入的用于基建在建项目的各种借款。

会计“大账”设“其他应收款――基建账务”，对应基建账务“其他应付款”等，用于核算高校通过会计“大账”支付的基建项目的各类款项。

会计“大账”设“其他应付款――固定资产――基建账务已交付资产待安排预算待冲基建支出”，对应基建账务“待冲基建支出”，用于核算已由会计“大账”归还投资借款的基建项目且基建所形成的固定资产已交付、但已归还投资借款部分尚未安排预算的部分。

会计“大账”设“预付账款――基建账务――预付工程款”、“预付账款――基建账务――预付设备款”和“预付账款――基建账务――预付备料款”，对应基建账务“预付工程款”、“预付备料款”、“预付设备款”，用于核算基建账务按照建设合同、协议规定预付给施工单位的各类款项。

会计“大账”设“应付账款――基建账务”，对应“应付器材款”、“应付工程款”、“应付有偿调入器材及工程款”，用于核算基建应付的工程尾款、进度款、质保金等款项。

会计“大账”设“存货――基建账务”，对应基建账务“库存器材”，用于核算基建为项目建设而储存的各种器材、材料及达不到固定资产标准的用具、装具等的实际成本。

会计“大账”设“库存现金”，对应基建账务“现金”，用于核算基建账务的库存现金。

会计“大账”设“应缴税费――基建账务”，对应基建账务“未交税金”，用于核算基建账务按照税法等规定计算应缴纳的各种税费。

在会计科目设置的基础上，编制会计“大账”会计科目与基建账务会计科目对照表。

三、基建账务数据分析处理

高校根据新制度的要求，结合高等学校财务制度和内部控制的有关规定，基建账务继续单独核算基本建设投资，同时做好2013年度基建账务相关数据并入会计“大账”的上年期末本年期初有关工作。

（一）基建账务已交付资产的资金来源冲转。上年期末，在基建账务中，以上年数据为基础完成基本建设财务报表的编制。本年期初，在基建账务中，已交付资产200 000 000元，其资金来源包括中央财政拨款195 000 000元和基建投资借款5 000 000元，进行资金来源冲转；上年地方财政性资金拨款6 199 595.13元，转以前年度拨款。

借：基建拨款――以前年度财政拨款 195 000 000

待冲基建支出 5 000 000

贷：交付使用资产 200 000 000

借：基建拨款――本年财政拨款 6 199 595.13

贷：基建拨款――以前年度财政拨款 6 199 595.13

（二）基建项目的资金来源和占用分析清理。本年期初，根据基建会计凭证、账册和财务报表，按照已设置的会计科目新制度有关科目设置和核算内容，对基建数据包括所有项目的资金来源和资金占用情况进行分析、整理和核对。

已交付使用资产200 000 000元，上年会计“大账”中按旧制度已计入“固定资产”借方和“固定基金”贷方。按照新制度规定和会计科目，固定基金中由预算形成的部分，计入“非流动资产基金――固定资产”借方；由基建投资借款形成的部分，计入“长期借款――基建账务――国外借款”贷方；同时计入“固定基金”贷方红字。

在建工程234 658 886.37元，通过分析各基建项目的资金来源和占用情况，汇总其相应的资金来源，包括财政拨款预算形成169 115 724.35元，计入“在建工程――基建工程――预算形成”借方和“非流动资产基金――在建工程――基建账务”贷方；基建投资借款形成53 890 471.83元，计入“在建工程――基建工程――投资借款形成”借方和“长期借款――基建账务――国外借款”贷方；学校内部借款形成11 652 690.19元，计入“在建工程――基建工程――学校借款”借方和“其他应付款――在建工程――待安排基建账务预算”贷方。

库存器材149 671.50元，计入“存货――基建账务”借方。银行存款2 860 606.34元，计入“银行存款――基建账务”借方。现金2 766.19元，计入“库存现金――基建账务”借方。预付工程款 2 873 159元，计入“预付账款――基建账务――预付工程款”借方。预付设备款 4 144 408.90元，计入“预付账款――基建账务――预付设备款”借方。其他应收款 6 031 538.87元，计入“其他应收款――基建账务”借方。其他应付款――基建账务25 781 749.77元，为学校内部借款，其中已形成在建工程11 652 690.19元，已计入“其他应付款――在建工程――待安排基建账务预算”贷方；其余14 129 059.58元，计入“其他应付款――基建账务”贷方。

应付工程款1 932 414.14元，计入“应付账款――基建账务”贷方。未交税金677.08元，计入“应缴税费――基建账务”贷方。基本建设拨款364 115 724.35元，已形成固定资产195 000 000元和在建工程169 115 724.35元，结余为0。

（三）编制并入会计“大账”期初工作底稿。本年年初，根据以上分析，编制基建账务并入会计“大账”期初的工作底稿，如上页表1。

四、编制期初并入会计分录

根据已编制的基建账务并入会计“大账”期初的工作底稿，编制期初并入的相应会计分录。

借：固定基金 200 000 000

贷：长期借款――基建账务――国外借款 5 000 000

非流动资产基金――固定资产 195 000 000

借：在建工程――基建工程――学校借款

1 652 690.19

在建工程――基建工程――投资借款形成

53 890 471.83

在建工程――基建工程――预算形成

169 115 724.35

贷：非流动资产基金――在建工程――基建账务

169 115 724.35

长期借款――基建账务――国外借款53 890 471.83

其他应付款――在建工程――待安排基建账务预算

11 652 690.19

借：存货――基建账务 149 671.50

银行存款――基建账务 2 860 606.34

库存现金――基建账务 2 766.19

预付账款――基建账务――预付工程款

2 873 159.00

预付账款――基建账务――预付设备款

4 144 408.90

其他应收款――基建账务 6 031 538.87

贷：其他应付款――基建账务 14 129 059.58

应付账款――基建账务 1 932 414.14

应缴税费――基建账务 677.08

五、基建并入后会计“大账”的期初处理

（一）编制基建并入的期初资产负债表。根据基建账务并入会计“大账”期初的工作底稿和会计凭证，编制并入的基建期初资产负债表，如表2。

（二）会计“大账”期初的相关处理。以并账前会计“大账”的期初资产负债表为基础，将并入的基建期初资产负债表相应汇总，形成新制度下新的会计年度会计“大账”的资产负债表，验算核对正确后，记账后形成新的期初科目余额表。基建投资借款并入后，已形成固定资产或在建工程的部分，发生归还借款本金及利息，会计“大账”都需要安排基建项目预算以弥补项目资金不足，相应增加非流动资产基金。学校借款已形成固定资产或在建工程的部分，会计“大账”需要安排基建项目预算以弥补项目资金不足，相应增加非流动资产基金。

六、结论和建议

财务转账流程篇（8）

        为了保证会计核算的准确性和无现金报账的明确性，在不改变会计科目总体框架的情况下增设相关明细科目。例如某学院购办公用品，其会计处理如下：

        借：商品和服务支出/办公费

        贷：银行存款/无现金/银行卡

        二、无现金财务报账的业务流程图

        1.缴费业务流程

        （1）金额较小的各类代收款、差旅费等预借款余额返还采用pos机卡转。经办人将缴款或还款存在自己的银行卡内，持银行卡到财务处刷pos机交款（刷卡不收任何手续费）。 

        （2）大批量（大额）代收款，所收款项由经办人及时交到学校对公账户，现金缴款单上需注明姓名、联系电话及缴款事项，经办人凭银行盖章的现金缴款单到财务会计科办理审核入账手续。 

        2.报销业务流程

        （1）对个人报销业务：经办人按要求填写报销单据，办理好相关的审批手续后，到财务处报销。会计或制单人员审核原始凭证后，交出纳仔细核对转卡人的姓名、账号及金额等信息，确认无误后签名，经办人即可离开，不必再在复核窗口和现金出纳窗口排队等候取现金或现金支票。

        （2）对外单位报销业务：经办人按要求填写报销单据，办理好相关的审批手续后，到财务处报销。会计或制单人员审核原始凭证，输入对公转账信息，经办人即可离开，财务处将报销款项转入对方单位的账上。

        三、无现金财务报账与传统财务报账方式的区别

        通过银行卡结算取代以往的现金结算，未改变原有的财务报销审批制度，不同之处主要有四点：

        1.传统报账后领到的是现金，采用无现金报账后，钱款直接打到了领款人的银行卡上。

        2.由于报账方式的不同，减少了经办人携带和管理现金的风险。

        3.在传统报账方式下，为保持合理的现金库存，财务处与银行一样实行大额现金支取预约制度，比如提5万元以上须提前一天预约。采用无现金报账后，财务部门与银行合作，采用的是与银行一样的银行卡转账系统，已经确认报销的银行卡转账金额由现金出纳通过银行卡转账方式支付，一般在一分钟内即时划入指定银行卡中。

        4.每日报销工作结束后，在传统报账方式下，出纳须盘点核对库存现金；采用无现金报账后，出纳只需核对当日无现金银行卡转账支付清单及汇总表，与有关银行支付汇总金额进行核对即可。 

        四、无现金财务报账的优势

        无现金报账是指在报账过程中利用网络信息技术，将现金收付方式转变为银行卡转账方式，不到现金出纳处缴、领现金就完成报销的一种报账方式。财务人员在办公室即可实现资金的划转和报销。因此无现金报账方式的优势显而易见。 

        1.优化财务报销流程，提高工作效率，缓解报账人员排队拥挤的现象，缩短了报销人员的等待时间。随着高校跨越式发展，经济总量不断增长，财务报销业务日益繁忙，师生员工及业务单位普遍需要较长时间才能办理完业务。使用无现金报账，能有效地改善这种现状。 

        2.减少相关的现金风险，加强内控机制。采用无现金报账，可以进一步完善内部控制机制，减少现金流量，保障资金流动安全，规避涉及现金的各类风险，如出纳配款的差错风险、保管现金的风险以及假钞风险等，同时也减少了前来报销的师生员工携带和保管现金的风险。 

        3.不必提前预约现金，随时确保教学科研业务顺利进行。由于无现金结算不涉及现金，是通过财务系统与银行网络对接实现资金划转，所以采用无现金报账无须预约。支取大额现金报销款项直接打入银行卡，师生员工和业务单位无须事先预约现金，可以直接到财务办理报销业务。 

        4.推进资金结算方式的变化。无现金结算方式是目前金融机构等单位已经普遍采用的先进的、安全的结算方式，是财务管理改革的必然趋势。已在实施的高校中取得了一定的成效，深得广大师生的欢迎和支持。

        五、注意事项

财务转账流程篇（9）

依据新《事业单位会计制度》，2014年开始施行的新《高等学校会计制度》也明确规定高校的基本建设投资须按照规定至少按月并入单位会计“大账”相关科目反映。为落实制度要求，财政部出台了《新旧高校会计制度有关衔接问题的处理规定》（财会[2014]3号），提出了具体的要求。

一、认真做好并账前的各项准备工作

（一）基建账需完成的工作

基建会计按照《国有建设单位会计制度》核算，与《事业单位会计制度》在会计等式、会计科目设置等多个方面都大不相同。其资金来源对应事业会计中的负债、净资产和收入，其资金占用对应事业会计中的资产和支出，并账前必须对其细化分类。

1.结清各科目余额，编制科目余额表。

2.分析基建拨款来源性质并核算出各自的余额。

3.与学校会计“大账”核对往来账目，以便合并时对冲。

4.分析基建借款偿还期长短并统计出各期余额。

（二）会计“大账”需完成的工作

1.增设相应会计科目

资产类在“银行存款”、“零余额账户用款额度”、“库存现金”、“应收账款”、“其他应收款”、“固定资产”、“累计折旧”、“在建工程”、“存货”、“待处理财产损溢”等科目下增设二级科目“基建并账”，用以核算基建并入会计“大账”的相关科目。

负债类一般增设“短期借款――基建并账”、“应缴税费――基建并账”、“应付职工薪酬――基建并账”、“应付账款――基建并账”、“其他应付款――基建并账”、“长期借款――基建并账”、“长期应付款――基建并账”等科目。

净资产类在“非流动资产基金――在建工程”、“非流动资产基金――固定资产”、“财政补助结余”、“财政补助结转”、“非财政补助结余”、“非财政补助结转”等一级科目下，增设“基建并账”相应明细科目，用以区别其他性质的资金；

收入类一般增设“财政拨款收入――基建并账”、“其他收入――基建并账”等科目。

支出类一般增设“其他支出――基建并账”等科目。

2.核对并剔除与基建账的重复部分

逐项剔除基建账与会计“大账”中的重复部分，避免因重复计入而导致账务不实。主要关注以下几类科目。

（1）应收账款、应付账款科目中要剔除基建账与会计“大账”之间的往来款项。

（2）固定资产、存货科目中要剔除基建账中已在会计“大账”中反映的部分。

（3）短期借款、长期借款科目中要剔除基建账中已在会计“大账”中反映的部分。

（4）财政拨款、其他收入中要剔除基建账中已在会计“大账”中反映的部分。

（5）其他支出科目中要剔除基建账中已在会计“大账”中反映的部分。

二、基建账并入学校“大账”的会计处理

（一）首次并入会计“大账”的会计处理

1.编制基建账务并入会计“大账”的工作底稿

（1）根据财政部《新旧高校会计制度有关衔接问题的处理规定》，基建账套中“建筑安装工程投资”、“设备投资”、“待摊投资”、“其他投资”、“预付工程款”科目的借方余额，并入会计“大账”时并入“在建工程――基建工程”科目借方，同时贷记“非流动资产基金――在建工程”。

（2）分析基建账套中“交付使用资产”科目借方余额，对尚未反映在“大账”中的部分，依据资产性质会计在“大账”中借记“固定资产”或“无形资产”科目，贷记“非流动资产基金――固定资产”或“非流动资产基金――无形资产”科目。

（3）将基建账套中“现金”、“银行存款”、“零余~账户用款额度”、“财政应返还额度”等科目的借方余额，并入会计“大账”“现金――基建并账”、“银行存款――基建并账”、“零余额账户用款额度――基建并账”、“财政应返还额度――基建并账”科目。

（4）分析基建账套中“其他应收款”等应收款项科目余额，剔除基建账与会计“大账”之间的往来后并入会计“大账”“其他应收款――基建并账”科目。

（5）基建账套中“库存设备”、“库存材料”等其他资金占用类科目借方余额，并入会计“大账”时按照对应关系借记相关科目。

（6）分析基建账套中“基建拨款”科目贷方余额，区分拨款来源渠道分别并入会计“大账”“财政补助结转――基建并账”、“财政补助结余――基建并账”、“非财政补助结转――基建并账”科目。

（7）根据基建账套中基建投资借款余额的偿还期不同，分别并入大账“短期借款”、“长期借款”科目；借款利息部分，并入会计“大账”时贷记“其他应付款――基建并账”科目。

（8）基建账套中“应付工程款”科目贷方余额，并入会计“大账”时贷记“应付账款――基建并账”、“长期应付款――基建并账”科目。

（9）分析基建账套中“其他应付款”科目余额，剔除基建账与大帐之间的往来后并入大帐“应付账款”、“其他应付款”等相应往来账科目。

（10）基建账套中其他资金来源类科目贷方余额，并入会计“大账”时按照对应关系贷记相关科目。

（11）会计“大账”中“非流动资产基金――在建工程、固定资产、无形资产”科目余额的确定。

并入会计“大账”时“非流动资产基金”科目的贷记金额等于上述（1）、（2）中会计“大账”中“非流动资产――在建工程”科目借方增加额减去（7）中会计“大账”“其他应付款――在建工程”科目贷方增加额，减去（8）中会计“大账”“应付账款――在建工程”、“长期应付款――在建工程”科目贷方增加额，减去（9）中会计“大账”“其他应付款――在建工程”科目贷方增加额中与形成（1）、（2）中会计“大账”非流动资产相对应的金额。

（12）按照上述（1）至（11）项中并入会计“大账”科目的借方合计金额与贷方合金额的差额，贷记或借记会计“大账”中“事业基金”科目。

2.根据以上基建账套并入会计“大账”的工作底稿，编制基建并入后的基建资产负债表。以基建并入后的基建资产负债表为基础，进一步验算核对正确后，编制并入会计“大账”分录，会计记账后，最终编制会计年度本单位的科目余额表和资产负债表。

（二）首次并账后，基建账并入会计“大账”的会计处理

基建账数据并入方式是采用按月汇总还是逐笔对应，取决于单位的基建业务量的大小和具体情况。具体业务主要有以下几类：

1.工程结算类业务的会计处理

对基建账发生的“设备投资”、“建筑安装工程投资”、“待摊投资”、“其他投资”等工程结算类业务，应逐笔或通过编制科目合并表，转入会计“大账”，借记有关支出科目或“财政补助结转”、“非财政补助结转”等科目，贷记“财政补助收入”、“银行存款”等科目；同时借记“在建工程”，贷记“非流动资产基金――在建工程”相关明细科目。

2.预付工程款类业务的会计处理

对基建账发生的“预付工程款”业务，并入会计“大账”时按照基建账中预付工程款金额，借记“在建工程――基建工程”，贷记“非流动资产基金――在建工程――基建并账”；同时，借记有关支出科目，贷记“财政补助收入”、“零余额账户用款额度”、“银行存款”等科目。

3.应付账款业务的会计处理

对基建账中的应付账款业务，并入会计“大账”时借记“在建工程――基建工程”科目，贷记“应付账款”科目。实际支付时，会计“大账”借记“应付账款”，贷记“非流动资产基金--在建工程--基建并账”；同时，借记“事业支出” 等科目，贷记“财政补助收入”、“银行存款”等科目。

4.固定资产购置业务的会计处理

对基建账发生的“固定资产”购置业务，并入会计“大账”时借记“事业支出”、“固定资产--基建并账”，并贷记“非流动资产基金--固定资产--基建并账”；对基建账套中的“固定资产”减少业务，并入会计“大账”时借记“非流动资产基金--固定资产--基建并账”，贷记“固定资产--基建并账”。

5.应收账款、应付账款、基建借款等业务的会计处理

对基建账发生的“其他应收款”、 “应付工程款”、“基建投资借款”、“其他应付款”等科目的发生额，并入会计“大账”时以相同方向和金额并入会计 “其他应收款--基建并账”、“其他应付款--基建并账”、“应付工程款--基建并账”、“短期借款--基建并账”、“长期借款--基建并账”等科目。

6.基建拨款业务的会计处理

对于基建账收到财政拨款的业务，如果属于财政授权支付的，在基建账中借记“零余额账户用款额度”，并入会计“大账”时借记“零余额账户用款额度--基建并账”；如果属于财政直接支付的，在基建账套中借记相关投资性科目，并入会计“大账”时借记“事业支出”等科目。需要提醒的是，以上拨款业务在基建账中贷记“基建拨款”的同时，在会计“大账”贷记“财政补助收入”。

对于基建收到单位拨付的自筹基建资金业务，笔者建议通过“应收账款”科目进行核算，即借记“应收账款”，贷记“银行存款”。基建账收到拨付的自筹基建资金时，应借记“银行存款”，贷记“基建拨款”，并入会计“大账”时借记“银行存款”，贷记“应收账款”。在实际支出时，在会计“大账”中通过“事业支出”科目核算。

7.基建项目完工时的会计业务处理

基建工程完工交付，基建账借记“交付固定资产”，贷记“建筑安装工程投资”、“设备投资”、“待摊投资”、“其他投资”、“预付工程款”等，同时核销基建账套基建拨款，借记“基建拨款”，贷记“交付固定资产”； 并入会计“大账”时，按照基建账中“交付使用资产”科目的本期借方增加额借记“固定资产”，贷记“非流动资产基金--固定资产”；同时增加非流动资产基金，减少在建工程，即借记“非流动资产基金--在建工程”，贷记“在建工程--基建工程”。

三、并账过程中需要注意的几个问题

（一）基建并账不是并表，是全口径并账

首先，基建并账是把基建账套中所有会计科目的发生额全口径并入会计“大账”，而并非仅仅将基建账中“在建工程”并入。其次，基建并账不同于企业的并表，它是将基建账会计科目的发生额并入会计“大账”后，按照并账后各会计科目的余额和发生额再编制会计报表。

（二）基建并账后基建账仍需继续保留

按照新制度的要求高校的基本建设投资并入会计“大账”，但仍需按照国家有关规定单独建账、单独核算，其原因在于：基建并账只是总体并入，目的是能够完整的反映单位的财务活动和财务状况，但不能详细的反映基建各个具体项目的执行进度，不能及时准确的掌握基本建设工程款的支付以及“应收账款”、“应付账款”的明细情况。

在新制度下，会计“大账”与基建账是相辅相成的关系，会计“大账”对基建账起着控制与监督的作用，基建账对会计“大账”起着明细与补充的作用。

参考文献：

[1]财政部.《新旧高校会计制度有关衔接问题的处理规定》（财会[2014]3号）.

财务转账流程篇（10）

在国家大力推动财政体制改革的背景下，为了进一步规范科学事业单位的会计核算，提高会计信息质量，财政部于2013年12月30日修订了《科学事业单位会计制度》（财会[2013]29号，以下简称“新制度”），并于2014年1月1日起全面施行。为了确保新旧制度过渡衔接，财政部又了《新旧科学事业单位会计制度有关衔接问题的处理规定》（以下简称“衔接的处理规定”）。与1997年财政部的《科学事业单位会计制度》（财预字[1997] 460号，以下简称“旧制度”）相比，新制度的一大亮点就是将科学事业单位基本建设投资的会计核算纳入事业会计核算中去，实现科学事业单位会计账的统一，协调科学事业单位财政管理与财务会计的精细化核算，提高科学事业单位财务整体执行效率。

一、基建并账的基本原则

新制度要求科学事业单位对基本建设投资的会计核算执行双轨制，即按照《国有建设单位会计制度》（财会字[1995]45号）和《基本建设财务管理规定》（财建[2002]394号）的规定，单独建账、单独核算的同时，还应按照新制度要求完成基建并账业务。基建并账分为两个业务阶段：一是衔接并账，即科学事业单位在2014年年初，应将2013年12月31日原基建账中的相关科目余额并入新事业账中，生成事业账新的资产负债期初数据；二是定期并账，自2014年1月1日起，将基建账的发生数并入事业账中，此项并账业务至少每月进行一次，并账的依据为当月基建账的余额表。

基建并账的业务宗旨是通过对基建账的数据进行整理、分析，按照科学事业单位财务核算的原理，将其完整、准确和真实地反映在事业账中。可见，基建并账并非仅仅将基建账的余额表数据简单地罗列到事业账中，而是在全面深入分析基建账的数据后，方可完成的业务。年初进行的衔接并账是日后定期并账的基础。

二、基建并账的业务处理

（一）衔接并账的业务处理

将2013年12月31日原基建账中的资金占用和资金来源科目余额全部并入新的事业账（以下简称“新账”）资产、负债和净资产中。

按照基建账中“建筑安装工程投资”、“设备投资”、“待摊投资”、“其他投资”、“预付工程款”、“预付设备款”等科目余额，新账中借记“在建工程――基建工程”科目的相关明细科目，贷记“非流动资产基金――在建工程”科目的相关明细科目；按照基建账中“交付使用资产”等科目余额，新账中借记“固定资产”、“无形资产”等科目，贷记“非流动资产基金――在建工程――固定资产”等科目；按照基建账中“基建拨款”科目余额归属财政补助拨款的部分，贷记新账中“财政补助结转”科目；基建账中其余科目余额分析并入新账的相应科目中；按照上述借贷方差额，贷记或借记新账中“事业基金”、“财政补助结转”、“财政补助结余”、“非财政补助结转”科目。

（二）定期并账的业务处理

2014年1月1日起每月末，单位以当月基建账的月末余额表为原始凭证，对当月发生的基本建设会计业务进行分析，填制事业账会计凭证，将基建账并入单位事业账。定期并账的原理、方法与期初衔接并账一致。

按照基建账中“建筑安装工程投资”、“设备投资”、“待摊投资”、“其他投资”、“预付工程款”、“预付设备款”等科目当月增加数，新账中借记“在建工程――基建工程”科目的相关明细科目，贷记“非流动资产基金――在建工程”科目的相关明细科目，同时借记“科研支出――基本建设支出”等科目的相关明细科目，贷记“财政补助收入”、“零余额账户用款额度”等科目；基建账中当月发生竣工基建项目移交固定资产业务时，事业账中借记“非流动资产基金――在建工程――固定资产”科目，贷记“非流动资产基金――固定资产”科目；基建账中当月发生的基建投资支出（以建筑安装工程投资为例），由期初“预付工程款”、“预付设备款”科目余额转入的，新账中借记“在建工程――基建工程――建筑安装工程投资”科目，贷记“非流动资产基金――在建工程――建筑安装工程投资”科目，同时借记“非流动资产基金――在建工程――预付工程款”科目，贷记“在建工程――基建工程――预付工程款”科目；基建账中当月发生预付款业务时，按照“预付工程款”科目当月借方发生额，新账中借记“在建工程――基建工程――预付工程款”科目，贷记“非流动资产基金――在建工程――预付工程款”科目，同时借记“科研支出”、“非科研支出”等科目的相关明细科目，贷记“财政补助收入”、“零余额账户用款额度”等科目。基建账中“现金”科目在定期并账时，应全面分析其当月借方和贷方发生额的成因，例如：“现金”科目借方发生额可能是银行提现或还款所致，贷方发生额的原因包括现金支出和库存现金送存银行两种可能，原因不同，基建并账时借贷方科目也就不同。基建账中当月发生的其余经济事项，按照事业账中对应的科目进行并账。

三、关于基建并账业务处理的思考

（一）预付款业务

衔接并账和定期并账都将“预付工程款”、“预付设备款”的余额和发生额借记“在建工程”科目，贷记“非流动资产基金”科目，定期并账中同时借记支出类科目。这与新制度中“在建工程”科目的定义、《国有建设单位会计制度》和《基本建设财务管理规定》的内容矛盾。

新制度中“在建工程”定义为核算科学事业单位已经发生必要支出，但尚未完工交付使用的各种建筑（包括新建、改建、扩建、修缮等）和设备安装工程的实际成本。定义明确指出是实际成本，而“预付工程款”、“预付设备款”核算的是尚未结算的预付款项，其金额是未确认的工程价款，并非实际成本，因此，事业账的“在建工程”科目不应核算基建账的预付款。基建会计制度中在建工程包括建筑安装工程投资、设备投资、待摊投资和其他投资，“预付工程款”和“预付设备款”归属于预付款，而非在建工程，在将基建账数据并入事业账“在建工程”科目时，只能并入四大投资科目的数据，不应包括预付款项。

“非流动资产基金”科目属于净资产类科目，净资产代表的是所有者权益，不是债权。“预付工程款”和“预付设备款”作为预付款，属于资产类科目的范畴，代表的是债权，新制度在“非流动资产基金――在建工程”科目下设“预付工程款”明细科目用于核算基建账的预付款项欠妥。

结算预付款业务时，基建账的处理是增加在建工程，即确认投资支出科目，减少预付款，即冲销“预付工程款”或“预付设备款”，符合会计核算的原则。但在基建并账业务处理时，事业账只是在“在建工程”和“非流动资产基金”科目的相关明细科目中做借贷方调整，对两个一级科目的余额不产生影响，故此项并账业务的意义不大。

定期并账中对基建账“预付工程款”或“预付设备款”当月借方发生额，同时借记事业账支出类科目，这与科学事业单位会计核算的原则矛盾。科学事业单位会计核算将应收、预付款项一律先计入往来款项科目，待结算时再冲销往来款项，借记支出类科目。这样，在事业账中对往来款项科目的归集，出现了两种不同的方式，有悖于会计核算的一致性原则。

建议预付款业务的并账处理参照目前科学事业会计核算的方式，发生预付款业务时，基建并账计入事业账的“预付账款”，结算预付款时，直接冲销“预付账款”，借记事业账支出类科目。

（二）工程交付使用业务

基建账中“交付使用资产”科目的余额在衔接并账业务处理时，直接借记事业账“固定资产”等科目。笔者认为，此项业务处理存在虚增资产的问题。

《国有建设单位会计制度》规定，“工程竣工办妥验收交接手续交付使用单位时，借记“交付使用资产”科目，贷记有关科目，“交付使用资产”科目的年末余额应在下年年初新建账时，全数冲转，即借记“基建拨款――以前年度拨款”（使用基建拨款的情况）科目，贷记“交付使用资产”。截至2013年12月31日，单位基建账存在竣工验收办妥交接手续的工程项目，反映在“交付使用资产”的相关明细科目中，衔接并账同时又反映在事业账“固定资产”等科目中，存在重复归集的情况，虚增了单位的资产。

建议增设资产类科目“待移交基建工程”，以解决衔接并账虚增资产的问题。将单位2013年12月31日的基建账“交付使用资产”科目余额并入事业账时，记入“待移交基建工程”科目，待下年年初基建账冲转“交付使用资产”科目余额后，基建定期并账时再借记“固定资产”等科目，贷记“待移交基建工程”科目。

（三）待核销基建支出的并账

待核销基建支出是建设单位发生的构成基本建设投资完成额，不能计入基本建设工程的建造成本，但应该予以核销的投资支出。这部分投资支出和固定资产的建造没有直接联系，所以不应该计入交付使用资产成本，拨款单位应该在基建拨款中冲转。也就是说，在批准待核销基建支出予以核销前，基建账如实反映此部分支出，且基建资金平衡表也将待核销基建支出作为基本建设支出单独列示，可见对该支出的重视。基建并账业务的主要目的就是为完善科学事业单位会计核算体系，实现全面核算，提高会计信息质量，以解决长期以来基建账游离于单位事业账之外的问题。但是，新制度和衔接的处理规定都未涉及待核销基建支出，笔者认为这是现行基建并账的缺失，未能真正实现事业账和基建账的统一。

建议基建并账增加待核销基建支出的并账，作为基建投资支出的内容。事业账分别在“在建工程”、“非流动资产基金”和支出类科目下增设“待核销基建支出”明细科目，用于反映待核销基建支出的并账，并账的原理与其他基建投资支出科目类似。批准待核销基建支出予以核销后，并账处理时借记“非流动资产基金――在建工程――待核销基建支出”科目，贷记“在建工程――基建工程――待核销基建支出”科目。

四、基建并账的管理建议

（一）制定基建并账的实施细则

目前，新制度和衔接的处理规定仅简单阐述了基建并账的业务处理，还缺乏具体的操作细则。各单位进行基建并账业务处理时，存在同一事项采取不同并账处理的现象，有的单位为了简化并账程序，只并表不并账，随意性较大。建议制定基建并账实施细则，规范并账业务，为基建并账提供制度保障，保证基建并账的顺利进行。

（二）修订《国有建设单位会计制度》

基建会计核算现行的会计制度是1995年的《国有建设单位会计制度》和1998年的《国有建设单位会计制度补充规定》。现行制度的相关内容已经滞后，难以确保基建会计核算的信息质量。为保证基建并账的完整、真实和准确，首先要保证基建会计提供的信息质量，因此，建议修订《国有建设单位会计制度》，完善基建会计核算。

（三）加强单位财务队伍建设

基建并账的施行，要求单位的事业会计人员和基建会计人员都必须精通基建并账业务，对事业会计和基建会计核算都要了解。这样，基建会计人员才能向事业会计人员提供完整、详细、准确的并账资料，事业会计人员也能据此在事业账中准确反映基建业务，这对单位的财务管理和会计核算提出了更高要求。因此，应加强单位的财务队伍建设，提升财务人员整体素质，提高财务管理水平。

参考文献：

财务转账流程篇（11）

2013年11月，党的十八届三中全会提出政府综合财务报告采用权责发生制，为政府会计制度改革指明了方向。2014年12月，国务院批准通过了《权责发生制政府综合财务报告制度改革方案》；财政部2015年10月印发《政府会计准则——基本准则》，2016-2017年相继出台了存货、投资、固定资产、无形资产、公共基础设施和政府储备物资等6项具体准则，2017年了《政府会计制度——行政事业单位会计科目和报表》。2018年财政部了高等学校执行《政府会计制度——行政事业单位会计科目和报表》的补充规定和衔接规定的通知，成为高校进行新旧会计制度转换的依据及指南。为规范高校会计核算并提升高校会计信息质量，财政部要求高校自2019年起执行新会计制度。新会计制度明确规定，高校的财务会计采用权责发生制，预算会计实行收付实现制，并在高校相关衔接规定中指出，对于高校收回后无需向财政上缴的应收账款（含其他应收款）应进行坏账准备计提。此外新会计制度规范了高校事业收入的会计核算，并要求高校按照合同的完成进度进行事业收入的确认，为高校应收账款的管理提出了新要求。

一、高校应收账款的组成及特点

高校收入除财政拨款收入和升级补助收入外，其他来源收入都可能产生应收账款，其中事业收入产生的应收账款为本文研究的重点。大多数高校的业务活动可以划分为三部分，分别是教学活动、科研活动和其他业务，上述三类业务活动产生的应收账款可划分为教学类应收账款、科研类应收账款和其他类应收账款。随着业务范围的扩大，高校在保证完成非营利学历教育活动的同时开展了市场性的培训教学活动。教学类应收账款可进一步划分为学历教育类应收账款和培训类应收账款。学历教育类应收账款主要由学历教育学费形成，构成较为单一，回收难度较小。培训类应收账款由于资金来源复杂，回收难度较大。

二、高校应收账款存在的问题及成因分析

（一）对应收账款重视程度不足除民办高校外，大多数高校可以依靠财政拨款和上级补助开展大量非营利性的教学科研活动。随着高校市场化业务的发展壮大，成人培训、市场性科研等带有营利色彩的教学科研活动占比逐步提高。高校业务逐渐由过去以非营利性的教学科研业务为主转变为现阶段营利性业务和非营利性业务共同发展。以科研项目收入为例说明。过去，高校科研项目经费收入来源主要为财政拨款、上级补助、各类科研基金收入、系统内相关单位支持和高校自筹。近几年，伴随越来越多的科技成果运用到实际生产中，校企合作等科技成果转化通道逐渐打通，市场化的科研活动在高校整体业务中占比快速提高。市场化科研业务高速发展，应收账款也紧跟而来。高校业务已然进行转型，然而针对应收账款的管理并未及时跟进，且重视程度严重不足。

（二）信用风险防范意识不足高校事业收入和其他收入产生的应收账款存在信用风险，但是高校对该部分信用风险的防范意识严重不足。该问题的形成有一定的历史原因。过去，高校的资金往来单位除政府部门外，主要为系统内企事业单位及校办企业。系统内企事业单位及校办企业与高校在业务和管理上存在千丝万缕的联系，虽然在一定范围内人员交流频繁，但是总体环境较为封闭，因此信用风险较小，导致高校在信用风险的防范意识方面较为欠缺。现阶段，越来越多系统外的社会企业开始与高校进行教学科研及其他业务合作。随着合作单位的多样化复杂化，应收账款的信用风险问题逐步凸显，高校的信用风险防范意识亟待加强。

（三）内部控制不完善高校关于应收账款的管理制度有待完善。首先，在新会计制度出台前，高校在财务制度方面对应收账款及坏账准备没有制定细则。新会计制度要求高校梳理已有应收账款并结合自身情况计提坏账准备，高校需根据自身业务特点及应收账款的实际情况，完善并细化财务制度中关于应收账款部分。其次，在业务管理方面，对教学科研等业务的合同管理力度有限。部分高校的合同管理只停留在合法合规性审核及档案保管层面，未与财务管理部门结合，财务人员较难及时掌握合同执行进度等信息，不利于收入的确认和应收账款的回收。再次，高校的考核评价指标未将应收账款等收入质量指标纳入其中。高校针对教学科研人员的考核指标一般量化为教学课时、科研成果数量等，未从财务收入质量角度进行考核，这导致教学科研人员对应收账款不重视。

（四）缺乏明确会计指标和专人管理应收账款周转率过低会占用大量货币资金，巨大的货币资金时间价值可能会导致运行、发展受阻，因此应收账款的周转水平一直备受重视。一般企业设置专人专岗管理应收账款，然而高校由于重视程度不足、相关制度短缺和人员短缺等原因未针对应收账款设置明确的会计指标和专人专岗，导致应收账款长期管理杂乱，造成高校资金的浪费。

（五）财务信息不透明相比上市公司，高校没有明确规范的信息披露格式要求，因此高校财务信息披露较少，与应收账款相关的会计信息透明度严重不足。高校的教学科研人员与合作方签订合同，并借助高校各项实验设备或其他资源按照合同要求开展了大量工作，部分资金并未按照合同时间或进度到账，财务信息不透明导致财务人员与业务人员无法及时沟通，加大了应收账款的管理难度。

三、高校应收账款管理的建议及对策

针对上述梳理的诸多问题，本文根据现阶段文件要求和实际情况，针对高校应收账款管理提出了以下优化升级建议。

（一）重视应收账款管理，强化风险防范意识首先，面对金额大、账龄长的应收账款，高校管理的重视程度不足，且信用风险防范意识不足。高校应当以此次新会计制度实施为契机，高度重视应收账款存在的问题，在领导层面上加强信用风险防范意识。其次，高校应优化升级应收账款等相关管理模式，提高内部控制管理水平，将应收账款的追索责任落实到具体项目和人员。再次，可以通过公告、进行宣讲等方式，在全员范围内以信用风险危害案例进行宣传教育工作，强化信用风险防范意识。

（二）规范财务管理，建立坏账准备计提制度建议规范财务管理中收入确认流程，严格按照权责发生制进行收入确认，认真梳理并分析现存的应收账款，对应收账款进行账龄分析，根据自身业务特点建立坏账准备计提制度，确定适当的坏账计提比例。通过全面梳理应收账款，将全部应收账款落实到相关项目组和责任人。此外，将应收账款周转水平的相关指标纳入财务指标体系中，在注重收入数量的同时关注收入质量，从而提升高校资金使用效率。

（三）借助新技术，实现信息共享借助互联网大数据技术，升级财务信息化系统，将财务管理系统与合同管理等业务系统进行有效对接，实现财务部门与业务部门的信息实时共享。通过财务信息化系统，提高财务信息的透明度，使高校全员参与到会计监督管理工作中，为应收账款相关责任人实时掌握财务信息创造便捷途径，实现高校各项业务的精细化管理，并为内部控制管理水平的提高创造条件和基础。

（四）加强合同管理，调整考核指标新会计制度中关于高校的补充规定明确指出高校事业收入的确认应按照合同完成进度执行，这就要求高校提高自身的合同管理水平，不仅对合同进行合法合规性审核，还要对合同在执行过程中进行全流程监控。高校应尽快完善合同管理的相关规定，根据业务的实质对合同项目进行分类管理，在对项目进行全流程监控中选择恰当的合同完成进度协同财务部门确认收入。在提高合同管理能力的同时，针对应收账款引入考核指标和激励机制，使应收账款挂钩高校业务人员考核的相关指标或依据，调动业务人员及合同管理人员协助回收应收账款的积极性。

（五）借鉴企业经验，引入信用评级机制由于高校等事业单位在应收账款管理工作上开始较晚，可以借鉴企业的相关经验，结合高校自身业务特点，将行业外优秀的管理方式运用到高校的财务管理工作中。例如信用评级机制，高校通过梳理合作对象，将资金往来单位进行信用评级，对不同信用等级的合作方采取差异化管理方式，对信用等级较低的合作方重点关注，甚至禁止合作，对信用等级较高的合作方给予一定的优惠补偿措施等。

四、以新会计制度推动高校财务管理优化转型

（一）从“收入实现制”到“权责发生制”转型新会计制度要求高校会计核算从“收付实现制”转型为“权责发生制”。采用权责发生制是高校业务发展进程中的必然趋势，对推动高校教育科研业务良好发展有深远意义。应收账款管理只是财务管理优化转型的一个组成部分，从“收入实现制”到“权责发生制”转型不仅仅包括会计要素确认、计量方面的转型，还包括收入和费用管理，固定资产、无形资产的管理等等。为实现从“收入实现制”到“权责发生制”的顺利过渡，不仅要从具体会计业务层面进行转型，更要从财务管理思想上进行转变，并且将这种转变进入到各项教学科研活动中去。以科研业务管理为例，一个项目从签订合同开始，就应当按照合同进度确认收入，按照实际发生的各项费用确认成本，而不是项目经费到账一次性确认收入以及项目组成员报销时或项目结题时才确认费用。采用权责发生制，可以清晰、全面、及时反映高校教学科研活动的财务信息。

（二）从“管理财务”到“服务业务”转变新会计制度明确要求高校的财务会计采用权责发生制，这一新要求迫使财务管理必须向业财融合进行转型［1］，实现从“管理财务”到“服务业务”的转变。目前，高校财务管理部门与教学科研等业务部门相对独立且沟通较少，尤其基层会计人员与教学科研等业务人员的交流仍停留在报销、开票层面，这导致财务管理工作无法融入教学科研等业务工作中。高校可以新会计制度转型为契机，鼓励财务人员转变思想，到教学科研等业务部门进行轮岗或调研，在深入了解各项业务的基础上，调整相关财务业务流程，使财务管理更好地保障和服务教学科研活动，实现从“管理财务”到“服务业务”转变。

（三）以财务管理优化转型推动内部控制重塑由于财务管理在高校管理中占据重要地位，财务管理的优化转型势必促使其他管理工作优化升级。高校财务管理和内部控制管理在目标上具有一致性［2］，都是为了保障教学科研等业务健康有序、合法合规地开展。财务管理是内部控制的基础和手段，内部控制引导制约财务工作，两者相辅相成。一方面，新会计制度下高校财务优化转型需要重新梳理会计核算、资产管理、合同管理等工作流程，相关内部控制管理的构成或流程必然重塑，另一方面，财务管理优化升级也为内部控制管理提供了新思路、新方法、新的数据支撑和控制节点，重塑后的内部控制管理也将更加及时有效。

（四）财务人员观念转变及能力提高由于过去会计核算采用收付实现制，导致包含高校在内的事业单位基层财务人员习惯以现金或银行收支作为财务记账的依据，长期以来普遍形成了收入看银行到账，报销一次性进费用，年终结转看结余的观念。新会计制度的实施，要求高校财务人员转变过去的观念，根据新会计制度进行会计核算。新会计制度在应收账款、固定资产管理等方面提出的新要求是对基层财务工作者现有知识的挑战。为遵照新会计制度的各项要求，财务人员必须尽快拓宽知识面，提高相应的业务能力，补齐业务短板，为新制度下高校财务工作的优化转型提供力量。

（五）加快校园信息化建设，助力财务管理转型升级目前，大部分高校都已经建立并使用财务信息化系统，现阶段为满足新会计制度要求，除升级现有的财务信息化系统外，还需要加快校园信息化建设，实现财务等管理部门与教学科研等业务部门的信息共享。合理统一推进校园信息化建设，不仅仅有利于避免各部门重复进行信息化建设的资源浪费［3］，还有助于高校各项业务的整合梳理，避免在业务层面上出现重复审批及信息不对称现象，有助于提高财务管理效率并保障会计信息的真实性和及时性。

参考文献：