财务决算审计程序大全11篇

财务决算审计程序篇（1）

(一)信息系统功能开发须满足财务资产管理的需求　在财务网络管理信息系统建设中，要适应改革和管理的需求，并在系统框架及内容设计上满足现行机构管理要求(如图1)。财务信息系统解决的主要问题包括：一是网上申报审批子系统。解决了申报审批的信息化处理，审批流程能够根据管理需要设置。通过该系统，只要把历史的数据信息导入，对新发生的各项经济业务的借款和结算报销、经济合同审批、资产设备购置等就可以全部实行财务网络一体化管理。二是资金控制系统。解决了资金审批与收支结余情况实时查询，使用的资金能够按经费类别进行管理。该系统便于对各类课题经费、科研合同管理、财政资金项目、基建项目等各项经费结算进行实时预算管理控制和监督。三是综合查询系统。该系统已按单位、个人设置了权限，满足了不同管理层次的人员对各类经济合同、科研课题收支、预算执行、单位(部门)往来、个人工资信息等查询。四是合同经费管理系统。该系统可以对各类经济合同起至时间设置合同文本申报及审批、归档情况，合同到款、结算、资金结存、合同执行情况的查询等进行实时管理。

(二)信息系统功能设计须涵盖与贯穿经济活动全过程　通过对系统功能的开发，集先进的信息技术与成熟的应用方案于一体，在财务核算的基础上，开发经济业务的网上申报审批、经济合同管理、资金控制(预算、结算管理)、网上综合统计查询分析等功能，满足了不同管理层次、不同管理人员对管理的需求。

(1)信息系统以财务账套为基础，各子系统之间相互关联。从框架模型角度来看，财务管理信息系统所覆盖模块众多，包括财务账套、申报审批系统、资金结算控制系统、综合查询系统、合同管理系统，这些系统以财务账套为基础，并且各子系统之间相互关联。各模块间形成一个资金管理的环路，直接与财务总账相链接，每一个组织机构都对应一个财务账套。(如图2)

(2)设计方便的表单定制功能。高起点设计并规范各类经济业务结算、报销的申报审批表单。根据各类经济业务审批程序及审批权限设置的要求，将现行使用的各种结算报销表单归类，每类表单的内容及使用由经办部门和经办人根据经济业务选择填列，按事先设计好的程序、权限、流转路径运行。在实际工作中，表单可根据工作需要自定义，但此项工作必须由财务信息系统管理员操作，其他人员不能随意变更。定制好网上办理结算的表单模板及名称，经办人办理经济业务时，只要从财务信息系统点击相应的表单名称，就可在表单填列经费业务并按设计好的路径运行。

(3)各子系统模块达到相应效果。申报审批系统，该系统可使不同层次的管理者有计划的对经济业务进行审查、审批。在审批的同时，可以直接链接、查询该项经费收支结余等情况，并可实时查看审批记录，达到对经济业务的实时监控，促进规范管理。资金控制系统，通过该系统各类性质的经费按类别进行管理，将经费的借款、报销与预算管理融为一体，实现了对各部门、各项目经费的实时监控，为不同管理层次、人员提供了一个准确、有效的管理经费使用情况的平台。合同管理系统，实现了对各单位法人审签并生效合同的基本信息，对经费收支、合同外拨、合同预算的执行等情况进行监控与查询。相关合同在办理借款、结算、外拨等业务时，可以直接与财务总账相链接，获取合同执行相关信息，促进各项经济合同规范管理。综合查询系统，为不同管理层次及人员提供财务相关信息的查询平台，为领导提供及时、准确的财务信息，为科研人员提供成本核算资料及课题收支结余信息。

二、财务网络管理信息系统关键目标的确定

(一)突出重点。实行分类指导　在加强财务资产管理中，各类经济合同的审批、签证，合同经费的到款、结算、外拨，合同的执行等是管理的重点，在财务网络管理信息系统建设中，职能部门紧密配合，协调一致开展工作。设置信息系统功能模块是将各类经济合同按照标准化管理的要求分类编码，系统提供合同分类的定义，管理者可以通过本功能建立合同类别体系，设置合同基本信息，包括合同编号、名称、起止日期、承担部门、金额、项目负责人、合同类型及其实施方式等内容。

通过合同经费管理信息系统，按照事先设置的权限，为领导、各职能部门、各研究所及项目(课题)负责人提供如下信息：查询任意时间段内的合同信息及执行状态，包括历年合同、当年新签合同、合同到款、欠款及外拨款等信息；实时控制各类合同的预算执行，当合同经费出现负数、合同到期时系统会自动关闭，不允许该合同的后续经济活动。

(二)解决管理难点、弱点问题　从近年审计检查发现的问题来看，财务管理的难点包括：一方面科研任务重，供需矛盾突出；另一方面，经费流失严重，不按程序办理经济业务等。财务管理弱点是有章不循，循章不严，预算约束不力，擅自扩大开支范围以及规章制度在一些单位、部门没有得到很好地贯彻落实。解决这些管理上的难点、弱点问题，需要各部门共同努力。作为综合理财的财务部门，在管理上责任更大，任务更重。首先，要抓好财经法规的学习和宣传，把严格执行财经法规变为各级各部门的自觉行动，使各项经费的使用严格按批准的预算执行；其次，要养成良好的职业道德，做到坚持按原则办事；三是，监督检查要经常化、制度化发现、纠正并解决问题，坚决抵制各种不良行为，促进工作的落实。

基于实际情况，在财务网络信息系统建设中，侧重解决以下问题：一是设计实时控制预算执行功能。把项目预算、资金控制作为重点，将各类合同经费预算、管理经费年度预算等通过预算管理子系统统一起来。二是设计表单的互相绑定功能，使申报审批系统与财务系统联动。一个操作用户在对一个申报审批单据进行审批时，可以根据单据中的经费类别直接查询到财务账中该项经费的收支结余情况；经费的申请单据可以与经费的报销单据进行绑定，一同提交给审批人进行审批。三是设计审批流程的实时查看功能。不同管理层的管理人员或经办人可以对已申报的业务单据进行实时查看审批记录。四是设计专用功能授权。按照审批的权限设置了不同管理层人员的权限，人员不在位时，都可以通过授权人，避免了以往审批人不在位时影响工作的现象发生，提高了工作效率。五是设置查询权限。查询人员角色设置，对在职职工设置不同的操作权限，使不同管理层的管理人员足不出户就可以办理和查询所需的经济业务和财务信息。

三、财务网络管理信息系统经济业务的逐级落实

(一)经济业务审批程序的严格与权限设置　在财务网络管理

信息系统设计中，对各类经济业务的审批程序和审批权限进行了设置，实行按级负责落实。(1)各类科研经济合同的审批程序与权限设置。对科研经济合同、外协科研合同、项目投标、投标保函和履约保函、在京外开设项目部等，按照规定的程序审批。在办理时，须将电子文本作为附件一并上报审批。(2)基本建设经费类经济合同审批程序和权限设置。对财政资金安排的土建及仪器设备项目、自筹基建项目、房屋租赁、修缮、职工住宅维修等经费支付，必须以合同形式支付经费，按照程序审批。(3)购置、处置资产设备审批程序和权限设置。对购置仪器设备、设备报废申请、仪器设备保管人变更、出具房地产权属证明等经济业务，按照程序审批。(4)各种会议及劳务费发放的审批程序与权限设置。(5)管理经费审批程序与权限设置。对职能部门按照年初院批准的预算，每笔开支按规定程序审批。(6)项目经费、基建项目经费结算报销审批程序与权限设置。对财政资金安排的科研项目、事业类资金，基建经费安排的基建前期项目研究经费、基建土建及仪器设备项目，每笔经费开支都由经办单位按网上申报审批的要求，填制相应的审批表单，系统将自动链接项目预算。

财务决算审计程序篇（2）

一、风险导向模式下公共财政绩效审计风险评估程序

在风险导向审计模式下，公共财政绩效审计将审计风险的评估贯穿于审计的整个过程中，包括对接受审计任务之前的风险评估、制定审计计划阶段的审计风险评估、具体测试阶段的审计风险评估以及审计终结阶段的审计风险评估，同时对环境风险、管理风险和财务风险进行整体评价。

1.接受审计任务之前的风险评估

接受审计任务之前的风险评估主要是针对审计环境风险的评价，即项目的审计可能会有什么风险，可以通过大量审阅相关政策、制度文件，采用问卷调查方式进行。

2.审计计划阶段的审计风险评估

审计计划阶段的审计风险评估主要是针对计划中有关防范风险措施是否可以降低审计风险，可以通过对防范措施进行可行性分析。

3.测试阶段的审计风险评估

测试阶段的审计风险评估是针对测试程序、结果的进一步风险评估，可以通过账户层次和报表层次的实质性测试进行，同时还可以通过内部审计工作的内容、遵循的审计规范以及审计成果的可信程度的评价，确定是否可以依据内部审计结果提高审计效率，降低审计风险。

4.审计终结阶段的审计风险评估

审计终结阶段的审计风险评估主要是评价总体审计结果是否控制在可以接受的水平之内，可以通过评价审计项目结果与审计目标之间的差异进行。

二、审计准备阶段对审计环境审计风险评估的测试

由于公共财政绩效审计涉及的范围广泛，审计内容繁杂，审计测试程序也会随着审计对象的不同将有较大的差异。在审计调查时可以通过被审计单位内部的财政资金、人力资源以及管理风格方面初步判断审计风险。如在审计环境风险评估测试时可以将重点放在财政资金充足率、人力资源素质状况、管理水平的高低、职责分工的明确程度、机构设置的合理性五个方面来判断审计风险的大小。当测试的结果表明被审计的对象出现财政资金不足、人力资源素质偏低、机构设置缺乏合理性、职责分工不是很明确、管理水平有限等类似情况时，审计的初步判断就应显示为高风险，这时审计的实质性测试的程序就需要相应地进行调整，以便降低整体审计风险。

三、审计调查阶段预算编制审计风险评估测试

公共财政收支预算是一个年度内政府公共收支计划的总和。它可以反映政府公共收支状况和范围，是控制政府公共支出的有效手段。预算编制可以从预算编制的完整性、预算编制程序、预算编制方法、预算编制内容、预算编制标准、预算编制格式、预算结构与范围、预算编制的结果、预算编制基础数据等具体项目进行风险评估测试，并将测试结果分为不适当、适当、非常好三个方面来确定预算编制项目审计风险的大小。

四、审计实施阶段审计风险评估测试

1.公共财政收支决算审计风险评估测试重点

公共财政支出应坚持量人为出、量需为出以及公平、效率的原则，强化预算约束观念。公共财政收支决算（预算执行）审计不仅涉及财政部门，还会涉及税务部门、国库等相关部门。预算执行审计包括一般预算收入和基金预算收入的真实可靠性以及预算支出使用的合规性和结构的合理性。通过预算收支测试程序表中项目的调查测试，可以了解公共财政收支决算审计风险的大小，确定重点审计内容。同时，公共财政资金决算执行，可以进行纵向比较，通过本年预算数与本年预算实际完成数比较、上年预算实际完成数与本年预算实际完成数比较，确定预算收入完成情况和预算支出完成情况，还可以通过分析单位“人均开支数”、“预算收支节余率”、“资源利用率”等指标，分析被审计单位收入和支出的结构变化和发展趋势。（1）对于公共财政预算收入可以通过应缴预算收入项目、收缴国库金额、相关收费标准、收入征收依据、财政资金收缴时间等方面设置调查测试程序，将调查测试结果分为不适当、适当、非常好三方面进行判断，以确定审计风险；（2）对于公共财政预算支出可以通过预算支出总体、经费开支、预算支出增减变动的理由、预算支出增减变动的审批、转拨经费等方面设置调查测试程序，将调查测试结果同样设为不适当、适当、非常好三方面进行判断，以确定审计风险。

2.公共财政专项资金审计风险测试重点

为了减少因财政资金管理不善、使用效益不高、甚至造成重大经济损失情况，避免“形象工程”、“政绩工程”等无效益项目的产生，必须加强重大投资项目决策和全过程管理审计。公共财政专项资金的审计首先要调查了解资金的规模、结构，分析资金分配布局，熟悉国家相关政策，审阅相关制度文件，在此基础上对投资项目资金与转移支付项目等重要项目进行测试。公共财政专项资金审计风险调查测试重点可以从重大投资项目和转移支付项目两方面进行测试。（1）重大投资项目可以从投资项目建设必要性、可行性研究程序、可行性研究内容、可行性报告提出的结论、中介评估机构独立性、项目资金拨付、项目资金使用等方面将调查测试结果分为不适当、适当、非常好三方面进行判断，确定审计风险。（2）转移支付项目可以从资金项目设置规模、转移支付资金用途、转移支付资金分配、转移支付拨款程序、相关管理制度等方面将调查测试结果分为不适当、适当、非常好三方面进行判断，确定审计风险。

对重点项目所涉及的实施单位可以进行延伸审计，可以从调查管理人员的基本素质为出发点，分析、探讨、评价管理岗位设置是否合理，人员配备的数量结构是否最佳，以及内部分工是否明确。对有关管理人员的绩效评价可以从以下两个方面进行：（1）业绩考核包括是否主动完成计划工作、是否在规定期限内完成任务、是否注意费用开支、社会效益是否明显等；（2）能力评定包括是否能够准确理解工作中的关键点、是否有培养人才的意识、解决问题的能力是否强、工作效率是否高等。通过这些具体项目可以对管理人员绩效进行绩效评价，以便帮助判断专项资金审计项目风险的高低。

3.政府采购资金审计风险评估调查测试重点

市场经济本质决定公共财政具有“公共性”，因此公共财政支出安排应遵循厉行节约的原则。公共财政支出管理中，政府采购是一种国际上通行的办法。政府采购是从国内外市场上为政府部门或所属公共部门购买社会公共产品和劳务的行为，是公共支出管理的一个重要手段。政府为了加强资金的管理，提高资金的使用效率，对公共财政中的购买性支出部分（消费性支出与购买性支出），主要采取竞争性的招标方式。

国库集中收付制度包括国库集中收入制度和国库集中支付制度两方面，它是指将所有政府性收入均纳入国库，在国库或国库指定的行开设账户统一管理，目的是加强公共财政资金的统一调度和管理，强化预算约束，简化拨付资金的程序，减少资金拨付过程中的漏洞，防止资金使用过程中低效率行为的发生，提高公共财政资金的使用效率。实行国库集中收付制度后，财政资金不必再经过支出单位转账结算，统一由国库单一账户转给商品或劳务供应商。

政府采购制度与国库集中收付制度是公共财政支出管理的两个主要内容，二者是相辅相成的。政府采购制度可以提高公共财政支出过程的公开性和透明度，国库集中收支制度将财政资金全部集中于国库，保证了政府采购制度的全面实行。政府采购实际上是国库集中支付的一项具体表现形式。对于国库资金直接支付情况审计风险评估测试可以通过以下项目进行：工资发放明细表或采购合同（预算单位），财政直接支付申请表（预算单位），请款表（国库支付执行机构），财政直接支付凭证（国库机构），财政直接支付人账通知书（银行），记账凭证（预算单位），会计账簿（预算单位），财务报表。

对政府采购项目除了可以通过国库集中收付制度进行测试外，审计部门还可以结合预算会计制度、部门预算以及相关政府采购方面的政策法规对其进行调查测试。如通过测试与部门预算制度、国库集中收付制度、政府采购法以及预算会计等制度的相符程度来判断。

五、结束语

本文着重研究风险导向模式下，在公共财政绩效审计中识别可能存在的重大错报风险、降低审计总体风险的方法，设计公共财政绩效审计风险评估程序及公共财政预算编制、公共财政决算、公共财政专项资金、政府采购等公共财政重要项目的风险评估调查测试重点程序。风险导向审计模式下的公共财政绩效审计要研究的内容还有很多，其研究具有一定的理论意义和实践价值，值得我们进一步关注。

[参考文献]

[1]赵伟江。公共审计服务治理理念与政府审计机制创新[J].审计研究，2004，（3）。

[2]张进。澳大利亚绩效审计的成功经验[J].审计与经济研究，2004，（6）。

[3]欧文汉。政府报告制度：公共支出管理中的重要环节[J].经济研究参考，2004，（12）。

[4]雷达。新公共管理对绩效审计的影响及对我国绩效审计发展的启示[J].审计研究，2004，（2）。

[5]刑俊芳。绩效审计与中国审计国际接轨[J].经济研究参考，2003，（54）。

财务决算审计程序篇（3）

一、风险导向模式下公共财政绩效审计风险评估程序

在风险导向审计模式下，公共财政绩效审计将审计风险的评估贯穿于审计的整个过程中，包括对接受审计任务之前的风险评估、制定审计计划阶段的审计风险评估、具体测试阶段的审计风险评估以及审计终结阶段的审计风险评估，同时对环境风险、管理风险和财务风险进行整体评价。

1.接受审计任务之前的风险评估

接受审计任务之前的风险评估主要是针对审计环境风险的评价，即项目的审计可能会有什么风险，可以通过大量审阅相关政策、制度文件，采用问卷调查方式进行。

2.审计计划阶段的审计风险评估

审计计划阶段的审计风险评估主要是针对计划中有关防范风险措施是否可以降低审计风险，可以通过对防范措施进行可行性。

3.测试阶段的审计风险评估

测试阶段的审计风险评估是针对测试程序、结果的进一步风险评估，可以通过账户层次和报表层次的实质性测试进行，同时还可以通过内部审计工作的、遵循的审计规范以及审计成果的可信程度的评价，确定是否可以依据内部审计结果提高审计效率，降低审计风险。

4.审计终结阶段的审计风险评估

审计终结阶段的审计风险评估主要是评价总体审计结果是否控制在可以接受的水平之内，可以通过评价审计项目结果与审计目标之间的差异进行。

二、审计准备阶段对审计环境审计风险评估的测试

由于公共财政绩效审计涉及的范围广泛，审计内容繁杂，审计测试程序也会随着审计对象的不同将有较大的差异。在审计调查时可以通过被审计单位内部的财政资金、人力资源以及管理风格方面初步判断审计风险。如在审计环境风险评估测试时可以将重点放在财政资金充足率、人力资源素质状况、管理水平的高低、职责分工的明确程度、机构设置的合理性五个方面来判断审计风险的大小。当测试的结果表明被审计的对象出现财政资金不足、人力资源素质偏低、机构设置缺乏合理性、职责分工不是很明确、管理水平有限等类似情况时，审计的初步判断就应显示为高风险，这时审计的实质性测试的程序就需要相应地进行调整，以便降低整体审计风险。

三、审计调查阶段预算编制审计风险评估测试

公共财政收支预算是一个年度内政府公共收支计划的总和。它可以反映政府公共收支状况和范围，是控制政府公共支出的有效手段。预算编制可以从预算编制的完整性、预算编制程序、预算编制、预算编制内容、预算编制标准、预算编制格式、预算结构与范围、预算编制的结果、预算编制基础数据等具体项目进行风险评估测试，并将测试结果分为不适当、适当、非常好三个方面来确定预算编制项目审计风险的大小。

四、审计实施阶段审计风险评估测试

1.公共财政收支决算审计风险评估测试重点

公共财政支出应坚持量人为出、量需为出以及公平、效率的原则，强化预算约束观念。公共财政收支决算（预算执行）审计不仅涉及财政部门，还会涉及税务部门、国库等相关部门。预算执行审计包括一般预算收入和基金预算收入的真实可靠性以及预算支出使用的合规性和结构的合理性。通过预算收支测试程序表中项目的调查测试，可以了解公共财政收支决算审计风险的大小，确定重点审计内容。同时，公共财政资金决算执行，可以进行纵向比较，通过本年预算数与本年预算实际完成数比较、上年预算实际完成数与本年预算实际完成数比较，确定预算收入完成情况和预算支出完成情况，还可以通过分析单位“人均开支数”、“预算收支节余率”、“资源利用率”等指标，分析被审计单位收入和支出的结构变化和发展趋势。（1）对于公共财政预算收入可以通过应缴预算收入项目、收缴国库金额、相关收费标准、收入征收依据、财政资金收缴时间等方面设置调查测试程序，将调查测试结果分为不适当、适当、非常好三方面进行判断，以确定审计风险；（2）对于公共财政预算支出可以通过预算支出总体、经费开支、预算支出增减变动的理由、预算支出增减变动的审批、转拨经费等方面设置调查测试程序，将调查测试结果同样设为不适当、适当、非常好三方面进行判断，以确定审计风险。

2.公共财政专项资金审计风险测试重点

为了减少因财政资金管理不善、使用效益不高、甚至造成重大损失情况，避免“形象工程”、“政绩工程”等无效益项目的产生，必须加强重大投资项目决策和全过程管理审计。公共财政专项资金的审计首先要调查了解资金的规模、结构，资金分配布局，熟悉国家相关政策，审阅相关制度文件，在此基础上对投资项目资金与转移支付项目等重要项目进行测试。公共财政专项资金审计风险调查测试重点可以从重大投资项目和转移支付项目两方面进行测试。（1）重大投资项目可以从投资项目建设必要性、可行性程序、可行性研究、可行性报告提出的结论、中介评估机构独立性、项目资金拨付、项目资金使用等方面将调查测试结果分为不适当、适当、非常好三方面进行判断，确定审计风险。（2）转移支付项目可以从资金项目设置规模、转移支付资金用途、转移支付资金分配、转移支付拨款程序、相关管理制度等方面将调查测试结果分为不适当、适当、非常好三方面进行判断，确定审计风险。

对重点项目所涉及的实施单位可以进行延伸审计，可以从调查管理人员的基本素质为出发点，分析、探讨、评价管理岗位设置是否合理，人员配备的数量结构是否最佳，以及内部分工是否明确。对有关管理人员的绩效评价可以从以下两个方面进行：（1）业绩考核包括是否主动完成计划工作、是否在规定期限内完成任务、是否注意费用开支、效益是否明显等；（2）能力评定包括是否能够准确理解工作中的关键点、是否有培养人才的意识、解决的能力是否强、工作效率是否高等。通过这些具体项目可以对管理人员绩效进行绩效评价，以便帮助判断专项资金审计项目风险的高低。

3.政府采购资金审计风险评估调查测试重点

市场经济本质决定公共财政具有“公共性”，因此公共财政支出安排应遵循厉行节约的原则。公共财政支出管理中，政府采购是一种国际上通行的办法。政府采购是从国内外市场上为政府部门或所属公共部门购买社会公共产品和劳务的行为，是公共支出管理的一个重要手段。政府为了加强资金的管理，提高资金的使用效率，对公共财政中的购买性支出部分（消费性支出与购买性支出），主要采取竞争性的招标方式。

国库集中收付制度包括国库集中收入制度和国库集中支付制度两方面，它是指将所有政府性收入均纳入国库，在国库或国库指定的行开设账户统一管理，目的是加强公共财政资金的统一调度和管理，强化预算约束，简化拨付资金的程序，减少资金拨付过程中的漏洞，防止资金使用过程中低效率行为的发生，提高公共财政资金的使用效率。实行国库集中收付制度后，财政资金不必再经过支出单位转账结算，统一由国库单一账户转给商品或劳务供应商。

政府采购制度与国库集中收付制度是公共财政支出管理的两个主要内容，二者是相辅相成的。政府采购制度可以提高公共财政支出过程的公开性和透明度，国库集中收支制度将财政资金全部集中于国库，保证了政府采购制度的全面实行。政府采购实际上是国库集中支付的一项具体表现形式。对于国库资金直接支付情况审计风险评估测试可以通过以下项目进行：工资发放明细表或采购合同（预算单位），财政直接支付申请表（预算单位），请款表（国库支付执行机构），财政直接支付凭证（国库机构），财政直接支付人账通知书（银行），记账凭证（预算单位），账簿（预算单位），财务报表。

对政府采购项目除了可以通过国库集中收付制度进行测试外，审计部门还可以结合预算会计制度、部门预算以及相关政府采购方面的政策法规对其进行调查测试。如通过测试与部门预算制度、国库集中收付制度、政府采购法以及预算会计等制度的相符程度来判断。

五、结束语

本文着重研究风险导向模式下，在公共财政绩效审计中识别可能存在的重大错报风险、降低审计总体风险的，设计公共财政绩效审计风险评估程序及公共财政预算编制、公共财政决算、公共财政专项资金、政府采购等公共财政重要项目的风险评估调查测试重点程序。风险导向审计模式下的公共财政绩效审计要研究的内容还有很多，其研究具有一定的意义和实践价值，值得我们进一步关注。

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[1]赵伟江。公共审计服务治理理念与政府审计机制创新　[J].审计研究，2004，（3）。

[2]张　进。澳大利亚绩效审计的成功经验[J].审计与经济研究，2004，（6）。

[3]欧文汉。政府报告制度：公共支出管理中的重要环节[J].经济研究参考，2004，（12）。

[4]雷　达。新公共管理对绩效审计的及对我国绩效审计的启示[J].审计研究，2004，（2）。

[5]刑俊芳。绩效审计与审计国际接轨[J].经济研究参考，2003，（54）。

财务决算审计程序篇（4）

关键词：

网络技术；办公自动化；财务核算

自20世纪70年代会计电算化引入我国以来，计算机技术在会计核算中的应用得到了长足发展，已经完全替代了人工记账、算账、报账等工作，部分替代了对会计信息的分析、预测、决算等流程。财务软件的开发在经历了自由开发、满足个体内部核算的基础上，已经实现了财务软件的通用化和标准化，并延伸到管理电子化的层面。

一、目前会计电算化应用现状及存在的问题

会计电算化的广泛应用，在减轻财务人员的劳动强度、提高会计信息质量等方面起到了很好的作用，其基本能够满足小规模组织机构的核算和管理需求。但在财务控制方面，只涉及到对财务内部不相容岗位的控制，如软件对在审批流程方面的控制尚停留在人工核算阶段。手工会计信息系统中，内部控制主要围绕人来开展，在各环节建立了相应的稽核制度、审核制度以及各级主管的审核、签名盖章等审批制度。这些制度基本能够满足小规模组织机构内部监督和控制的要求，但随着组织机构的不断壮大，组织机构内部管理层次的复杂化，在大中型组织机构内部，单系统的会计电算化和签名、盖章审批流程已经远远不能满足财务核算与管理的需求，旧的审核控制制度往往把控制的终极责任定格在某一主要领导者的身上，而主要领导者在各部门、各单位往往担负重要的规划、决策任务，因此，找领导审批签字就成了一件相当不容易的事情，为找相关部门的领导签署意见，往返数次甚至数十次是很常见的现象，走完整个流程需要花费大量的时间和人力。因此，建立一种既不削弱内部控制的力度，又能减少人力、时间的浪费，能够打破时间和地域的限制，将业务流程和审批流程打通的新型业务审核控制模式就成为这些机构的迫切需求，高等院校财务核算也同样面临这一难题。纵观目前国内的会计电算化应用软件，还没有哪一款软件能够满足上述要求，目前来说，不太现实的想法是：依靠单一的系统既能满足会计核算的要求，同时，又能满足简化审批流程的要求。所以，这就需要我们具有创新思维，引入、融合各种新型的业务处理系统，寻求新型的业务审批流程模式。3G、移动终端的普及、电子商务模式的建立，引领了办公自动化的快速发展和应用，也为高校财务审核流程的创新提供了新的思维模式,通过财务软件的拓展、开发、运用和办公自动化，寻求解决目前问题的方法。

二、高等教育事业的迅猛发展对会计核算提出的新要求

进入21世纪以来，随着教育体制改革的深入，高等教育事业迅速发展，事业经费、科研经费呈现井喷式增长，经营活动也越来越呈现多元化趋势，财务人员虽超负荷劳作，但难以应付越来越多的报账工作。师生因报账等候时间长、为找领导签名跑断腿等原因而怨声四起，旧的业务流程和审批程序已经严重制约了高等教育事业的发展。高校目前的资金来源大概分为三个部分：财政资金（包括正常经费、专项经费和各级纵向科研经费）、科研横向经费资金和部分经营性收入。财政资金是主要来源，管好、用好这部分资金是高校会计核算的中心业务，因此，各高校在预算控制的基础上，对这部分资金的使用制定了较为严格的审批程序。以实验室固定资产采购审批流程为例，其需经过以下程序：使用部门提出需求申请-组织专家论证-各审批部门审批-签订合同、安装调试验收-付款。其中，论证、招投标、签订合同、验收环节需要机构内各部门、院部及专家的积极配合，这一过程如果靠人力协调完成，将是一个漫长的过程。目前，在各高校广泛使用的办公自动化系统（协同办公），不但具有完成公文运转的功能，还整合了办公、信息共享、管理与决策的功能，已经成为一个协调的办公平台。办公自动化的应用已经完全颠覆了以往跑部门审批、找领导签字的办公模式，并且这种快速、高效、不受地域和时间限制的办公审批模式已经逐步得到了广泛的认同和应用。但在高校财务审核控制中，普遍还沿用围绕人而展开的控制模式，一个在协同办公平台上已经完成的流程，到了财务报账这一环节，就又回到了跑部门盖章、找领导签字的旧模式，再一次走进报账速度慢、报账审批程序多的困局。我们知道，会计核算是从审核原始凭证开始的，财务人员在原始凭证审核中应坚持的完整性、程序性、特许性原则都强调了逐级责任划分和责任具体落实到每一环节、每一个人的重要性，因此，要求相关的业务关联部门经手人、责任人、审批人、关联领导在原始凭证上签字就成为控制的手段，而且，这一控制手段一直被广大财务人员接受和认同，这种在原始凭证上签字的方式也便于在会计档案保存的过程中保留原始的审核程序；而在各高等院校广泛应用的办公自动化（协同办公）审批程序都是在网络上进行的，因其整个审批流程在原始凭证上得不到体现，因此，还不能被财务人员接受，造成了办公自动化审批流程在财务报账环节得不到认同和应用，阻碍了计算机技术和网络技术在会计核算中更加广泛的应用。

三、对策和建议

既然单一功能财务软件不能解决财务审批流程中存在的审批难、报账速度慢、浪费人力和财力等问题，那就需要我们拓宽思路，以现有条件为基础，把其他办公自动化业务流程加以变通改进，使之成为可以被会计核算认同和应用的审批流程。下面就怎样将办公自动化业务流程和会计流程相融合及将移动电子商务模式引入财务报账谈谈看法。

（一）办公自动化流程和会计流程相融合

办公自动化系统能在高等院校被广泛推广和应用，就表明办公自动化顺应了市场发展的需求，代表了社会发展的趋势，它不会因为在某一环节暂时得不到认同而停滞发展，因此，会计核算在坚持核算原则的基础上，只有积极寻求与办公自动化审批流程相融合的办法才能适应需求，解决审批难、浪费人力等问题。办公自动化系统中的每一流程，都是一个由需求部门发起业务，各关联部门签署意见并经主要领导审核同意，合理的、符合控制要求的业务申报与审批过程，具有真实性、唯一性、完整性、明确性和程序性的特点，和会计核算的审核思维程序一致，与目前会计核算沿用的业务审批流程的不同之处在于流程保存介质的不同，即虚拟化与现实化的冲突，怎样使虚拟化中的流程同样被财务人员认同和接受成为解决问题的关键。我认为，将办公系统中涉及财务核算的流程以表单的形式进行打印、并由发起部门（或最终审批部门）加以确认，辅以办公系统业务流程信息，替代以前由关联部门在原始凭证上签字的审批程序，可以解决虚拟流程现实化的问题。这种处理方法既体现了整个业务审批的过程，又符合会计核算的真实、完整、明确和程序性要求，可以被财务人员接受和认同。

（二）借鉴移动电子商务模式，开展网络自助报账

目前，在高等院校内部，师生报账基本上还是由报账人员携带审批后的原始单据到财务部门，等候财会人员审核报账，在报账过程中，因原始单据欠缺相关人员的签字、审批流程不规范等原因，往往需要报账人员多次、反复往返，即使审核流程无欠缺，等候财会人员分类计算等原因也往往耗费了师生相当多的时间。移动电子商务的开发应用，引领了办公自动化的变革，使用人受益不少，财务报账也可以开发终端系统，利用移动终端开展网上自助报账，来一场报账自动化的变革。那么，如何开展网上自助报账呢？初步设想如下：开发财务软件应用系统——自助报账终端，自助报账终端系统应具备查询功能、填报功能、流程指引功能、沟通功能。将该系统与财务核算系统对接，由报账人将需报账的单据分门别类在申报系统中填写好，然后发送给财务部门，同时，上传办公自动化审批流程打印件，财务部门在收到网上送审单据后进行初步流程审核，如发现问题就退回申报人的补充材料；如审核无误则通知申报人提交书面申报材料予以报账。网上初审可以节约报账人因流程不规范而反复往返送审的问题，申报人的初步分类申报也节约了财务人员审核书面材料的核算时间，另外，申报人在接到财务部门报送书面材料的通知后，可以根据自己的时间安排，自由选择送审书面材料的时间。自助报账终端的使用，对减少人力、时间浪费都将会起到很好的作用。网络技术、电子商务、移动终端技术的发展，为会计电算化的深度开发应用提供了基础。会计核算制度也应顺应市场要求，依时顺势开拓新思路，才能为会计核算带来新变革、新局面。

财务决算审计程序篇（5）

关键词 建设项目 财务管理 年终决算会审

近几年, 我国整个国民经济出现持续稳定增长的发展局面，集团公司投资增长巨大，项目建设规模不断扩大。为加强建设项目财务管理和监督控制，依法、合理使用建设资金，降低投资成本，提高投资效益，我们通过不断完善管理制度，强化措施，总结建设项目管理经验，以年终财务决算为契机，初步建立了一套严格、规范、长效的年终决算会审管理机制，进一步提高了财务管理水平。

一、建立年终决算会审机制的必要性和迫切性

目前，建设项目管理和核算中主要有以下几个方面问题：一是会计基础工作薄弱，出现会计科目设置和使用混乱；原始凭证内容不完整、不合法、不真实；记账凭证任意涂改、摘要不清晰、附件不全等；二是建设成本控制缺乏严肃性，会计核算不规范，出现列报概算外、计划外、超计划投资；任意人为调剂投资成本等；三是建设单位制度执行力不强,管理力量薄弱,出现违反资金管理程序，脱离部门和专业控制，擅自违规支付资金；生产和基建资金相互挤占；超付工程款等；四是内控制度不健全和执行不严，财务核算与工程建设管理相脱节，工程物资管理流程缺失，账实不符、积压和资源浪费等。

以上问题已经严重影响了建设项目规范、有序的进行，影响了会计信息的真实、准确和完整性。为及时堵塞漏洞，降低投资成本和提高投资效益，作为建设项目管控体系的重要内容，建立年终决算会审机制已经势在必行。

二、年终决算会审的目的

年终决算会审可以促进建设单位规范进行财务管理和核算，提高财务决算工作质量，保证各专业资料内容口径、数据一致性，做到真实、及时、准确地反映建设成本，充分发挥建设项目中财务监督作用,确保建设项目资金的有效、合理、安全使用。

三、年终决算会审的工作内容

年终决算会审由集团公司财务、计划、基建、机电、物资等专业部门共同组织，分设账务资料审查组和报表数据审查组。根据审查内容和各职能部门业务分工，对建设单位提交的送审决算资料，按照规定进行一次审查、二次审查。主要工作内容如下：

（一）一审工作内容

1、账务资料审查组

(1) 货币资金审查

审查银行存款账户开设是否符合规定；外部银行账户有无高额存款现象；银行存款对账是否及时、有无长期未达账项；货币资金收支是否及时入账，开支范围是否符合规定，是否按审批金额支付资金；是否严格按照建设项目资金监督支付程序支付资金。

(2)应收款项审查

审查是否按决算实施意见的规定取得客户对账单，双方金额核对是否相符；有无实质性投资支出挂账情况；有无通过往来款项规避资金支付审批程序情况等。

（3）工程物资审查

审查工程物资内控制度是否健全、手续是否完备、流程是否合理、凭证是否齐全；采购中费用的计算和提取方法是否合理；采购成本计算是否准确、合理；有无长期挂账和已领用未出库情况；工程物资明细账与保管台账、盘点表数据是否一致；工程物资的盘盈、盘亏、报废、毁损等账务处理是否正确等。

（4）设备投资审查

审查是否按“需安装设备”和“不需安装设备” 正确设置和使用明细科目；设备价值构成项目和计算方法是否完整、正确；有无套用计划项目购置设备情况；有无计划外、超计划设备；设备的发票、入库单、出库单等凭证是否齐全合法有效等。

（5）建安工程审查

审查单位工程科目名称设置是否恰当，是否与年度投资计划名称和顺序相一致；单位本年度投资完成额是否真实准确，有无签章齐全并经基本建设处审查过的《单位工程施工图预（结）算表》及发票等原始凭证，数额是否一致；是否存在套用计划项目列支工程支出，是否账实相符等。

（6）工程费用审查

审查工程费用账户设置和使用是否恰当，与概算、计划划分内容是否一致，有无科目使用混乱的情况；各项工程费用发生额是否真实、准确，入账依据是否合法，发票、合同等凭证手续是否齐全，其中：是否存在扩大开支范围、提高开支标准以及将建设资金用于集资或提供赞助而列入其他支出的问题；是否存在将应由生产承担的费用列入该类科目的问题；投资借款利息资本化计算的是否正确等。

(7)应付账款、其他应付款审查

审查账户特别是应付工程款账户设置和使用是否恰当；工程价款结算是否严格按制度规定的核算内容进行账务处理，有无随意挂账现象，各项代扣款项、质保金、预留工程款是否按规定执行，计算是否正确，是否出现超付；是否按规定的办法和程序进行款项的拨付，是否超付工程款等。

（8）预付账款审查

审查账户设置和使用是否恰当；预付大型设备款是否按合同支付，有无违规多付、提前或推迟；预付大型设备款年末是否取得设备供应商的对账单，账面数是否与对账单核对相符；是否有实质性支出挂账等。

（9）其他审查

审查其他科目设置和账务处理是否准确、真实、准确；项目内部控制制度的建设和执行是否符合《内部控制规范—工程项目》的基本要求等。

2． 报表数据审查组

审查年度会计决算报表内容、数据、勾稽关系的真实性与正确性，核对会计账簿资料与报表数据的一致性；审查相关会计报表中三类工程、设备、工程费用的项目数量、名称、内容、金额是否与年度计划、统计报表、工程结算汇总表、建筑安装工程结算明细表、项目投资完成情况表及有关明细账相互一致；审查各专业管理及部门联系流程的规范性等。

（二）二审工作内容

审查各单位账务处理和报表数据整改情况，核对无误后在《财务决算审查业务签证表》予以签字认可。按照《财务决算审查考核计分表》确定的标准，对建设单位进行考核评分。

四、年终决算会审取得的效果

（一）提高了决算审查的质量和效率

年度决算会审过程中，会审小组能够合理地安排工作进度，保证高效优质完成全部审查工作。同时，建立决算复审查程序，杜绝了审查与整改分离、只查不改的现象。

（二）维护了建设项目管理程序的严肃性

年终决算会审一方面能及时发现和解决有关问题，确保了各专业管理资料口径统一、数据一致；另一方面利用决算会审的时机，查出违反集团公司计划、基建及机电管理规定问题，有力维护了各项专业管理的严肃性。

（三）促进了建设单位财务管理水平进一步提高

年终决算会审针对项目管理中的薄弱问题，及时对建设单位下一步工作提出了建议。对财务工作绩效实施了量化考核，促进了各级建设单位财务人员主动参与项目管理工作、认真处理日常业务、积极协调部门关系，更好的发挥了财务管理作用。

（四）客观评价了建设项目财务工作绩效

在会审工作中，通过对建设单位决算的量化考核，客观的评价了建设单位的工作业绩，为奖优罚劣提供了可靠的考核依据。

建设项目管理紧紧围绕“造价、质量、工期”三大控制，必须做到落实责任、强化措施、严格组织、科学管理。年终决算会审机制的建立和完善，加强了各专业部门的配合和投资成本控制，确保了决算报告质量的提高和财务监督职能的履行，为今后竣工决算工作顺利进行打下良好基础，有力推动了建设项目管理高效、健康、有序的发展，成为建设项目财务管理工作中一项创新、有效的管理手段和方法。

参考文献：

[1]基本建设财务管理规定.财政部.财建[2002]394号.

财务决算审计程序篇（6）

二、主要工作

突出对下属单位的年度预算收支执行审计，主要通过本单位内审人员进行审计。为规范项目管理和竣工决算审计服务；突出200万元以上项目竣工决算审计，组织委托会计中介审计机构进行审计。配合省局及市审计局进行的审计配合工作，加强部门预算和专项资金审计，并力争有新的突破和进展。

年度审计项目的具体计划分为以下几板块，具体汇报如下：

（一）对下属单位的年度预算收支执行审计

1.开展专项资金审计

要把部门预算、财物收支和专项资金收支审计作为一项经常性和基础性的工作来抓，加强财务专户管理，严格执行“收支两条线”制度，做好源头控制和过程控制，不断强化部门预算全过程的监督，促进编制科学、规范、明细的部门预算，促进部门预算管理的法制化和规范化。

2.对下属单位的年度预算收支执行审计，这块主要通过本单位内审人员进行审计。

为加强局内部审计工作，规范内部审计行为，提高管理水平，促进廉政建设，根据《中华人民共和国审计法》、《交通行业内部审计工作规定》、《浙江省内部审计工作规定》等有关法律法规，结合本局实际，对下属单位的年度预算收支执行审计。

局设立内部审计机构，配备兼职或专职内部审计人员，依法履行内部审计职责并对局所属事业和企业单位的内部审计工作进行业务指导和监督。

局内部审计机构和内部审计人员在局主要负责人领导下，依法独立行使内部审计职权，并对其负责，接受国家审计机关的业务指导和监督。

内部审计工作应当遵循依法、客观、独立、公正的原则。要求被审计单位按时提供有关财政、财务收支计划、预算执行情况、决算、会计报表、上级批文及相关经济活动的资料和电子数据。检查有关财政、财务收支或者相关经济活动的资料、文件和计算机系统及其电子数据，现场清查与审计事项相关的实物。就审计事项的有关问题向内部有关单位和个人调查取证。对违反财政法律、法规有关规定的行为予以制止，提出处理建议；对遵守财政法律、法规，经济效益显著的单位和个人，提出表彰和奖励的建议；对经济管理中存在的问题提出意见和建议。经局主要负责人批准，对可能被转移、隐匿、篡改、毁弃的有关财政、财务收支或者相关经济活动的资料予以暂时封存。根据局主要负责人的要求，参加或者列席局及下属单位召开的有关财政、财务收支或者相关经济活动的会议。

被审计单位和有关个人应当配合内部审计工作，按要求提供相关资料，并对所提供资料的真实性和完整性负责，不得拒绝、阻碍、隐瞒、谎报。

（二）200万元以上项目竣工决算审计

审计工作要跟着资金走。各单位要切实关注港航基础设施建设，严格执行“建设项目未经审计，不得付清尾款，不得办理竣工验收手续，不得报批竣工决算”的规定，200万元以上竣工决算审计面要达到100%。为服务好港航基础建设，要高度重视审计200万元以上项目竣工决算审计。

为进一步规范我局港航建设项目竣工决算的编报、审计(含审价，下同)、审批工作，加强港航建设项目竣工决算管理，严格基本建设程序，根据《交通基本建设项目竣工决算报告编制办法》、《基本建设财务管理规定》、《交通行业内部审计工作规定》、《交通建设项目审计实施办法》、《交通建设项目竣工决算审计管理暂行办法》和《港口工程竣工验收办法》等有关法律、法规、规章，结合我局实际。是200万元以上项目竣工决算审计，组织委托会计中介审计机构进行审计。

1.从事港航建设项目竣工决算审计的社会审计机构，应具有良好的社会信誉、相应的审计(审价)从业资质和港航建设项目审计经验，确保审计质量。社会审计机构出具的审计报告应在征求被审计单位意见的基础上，修改完善后报市港航局审核。审计意见书作为建设项目竣工决算正式办理和审批的依据。

2.港航建设项目竣工决算审计、审批管理应当遵循以下原则：

(1)谁立项、谁审批；

(2)统一领导、分级管理；

(3)依法行政、强化监管、独立审计；

(4)客观公正、实事求是。

3.港航建设项目竣工决算审计必须确保其真实性、合法合规性和有效性。审计的主要内容包括：

(1)基本建设程序执行情况；

(2)项目投资、初步设计及概(预)算执行情况；

(3)建设资金来源、支出及结余等财务情况；

(4)工程价款结算(决算)及工程合同执行情况；

(5)交付使用资产情况；

(6)收尾工程的未完工程量及所需投资情况；

(7)竣工工程概况表、竣工财务决算表及说明书、交付使用财产总表及明细表等编报审核情况；

(8)投资效益等其他有关情况。

4.竣工决算审计(含工程价款结算审核)的费用，由建设单位按省物价部门规定标准和业务委托书约定合理支付，列入项目竣工决算。

港航建设项目竣工决算审计按照《交通行业内部审计工作规定》等规定的程序组织实施。港航建设项目审计中查出的各类违规违纪问题，按照审计署等六部委印发的《建设项目审计处理暂行规定》(审投发〔1996〕105号)等有关法规处理。

（三）主要是配合省局及市审计局进行的审计配合工作，开展经济责任审计。

逐步建立以任中审计为主、离任必审、任中审计与离任审计相结合的经济责任审计。各单位离任责任审计覆盖面要达到100%。

开展与审计机关的联合共建工作。要因地制宜，采取多种形式全面推进与审计机关的审计配合工作，坚决查违纪违法案件，促进港航海事事业的发展与党风廉政建设良性互动。

（四）做好审计基础工作

1、要积极推进审计信息化建设和计算机辅助审计步伐，提高审计质量。按照省局的要求，市局将在全市港航海事部门开展2个计算机审计项目，参加省局计算机审计优秀项目评选活动。

2、要认真贯彻《审计法》和《交通行业内部审计工作规定》，进一步建立健全内部审计机构，落实内部审计职能和人员，加大审计后续教育培训力度，为积极推动内部审计转型提供组织保障。

3、要按照中国内部审计准则等审计法规的要求，完善内部审计程序，规范审计文书使用和档案管理，进一步提高审计工作质量。

财务决算审计程序篇（7）

“权限管理”一般用于计算机程序设计和操作系统中，主要是指对系统中的各等级、各部门和个人分配给予相应权限，并规定不得越权的过程。将“权限管理”应用于企业经营活动中，则是指从管理的角度考虑如何合理地在企业各等级、各部门和个人中配置权力、合理地控制授予的权力，以达到有效防范授权不当或用权过度风险的过程。因此，权限管理在企业经营活动中，也是企业内部的一项重要控制措施，其实质就是如何科学合理地配置或分级权力，并设置一定程序予以落实，以便在处理经济业务时进行控制，以防范各项业务风险。

一、会计事项权限管理的涵义和内容

（一）会计事项权限管理的涵义。会计事项权限管理是对权限管理的一种范围的限定。所谓“会计事项”一般指的是财务人员日常工作中所处理的业务事项，主要是指企业已发生各项经济业务事项中，因涉及财务开支需经过相应的财务审批的经济业务事项。因此，结合权限管理的涵义，会计事项权限管理就是指从财务管理的角度，对企业各项业务活动中涉及到财务开支的业务即会计事项应如何合理地在企业各等级、各部门和个人中配置财务审批权力，如何合理地控制所授予的财务审批权、划分审批责任，以有效防范财务审批授权不当或用权过度带来的财务风险的过程。

（二）会计事项权限管理的内容。要达到会计事项权限管理的效果，企业就应通过建立财务授权审批体系，将权力合理配置或分级；通过规定岗位职责、审批责任等，将权力体现在合理范围；再通过设置审批程序及签批，以监督检查财务审批权力是否在控制的范围，达到有效控制财务授权审批风险的目的。为此，企业会计事项的权限管理内容应包括：财务授权审批体系和财务授权审批程序（流程）两个方面。财务授权审批体系包括：（1）财务授权审批的范围。通常企业应将所有会计事项都纳入其范围。（2）财务授权审批的层次，即会计事项审批权限级次。企业应根据会计事项的重要性和金额大小确定不同的授权审批层次，从而保证各管理层有权亦有责，同时规定出不同层次审批权限的类别，即审核、核准和审批。（3）财务授权审批的内容。通常是指各类会计事项在各级次审批中应确认的内容。（4）财务授权审批的责任。企业应当根据各级次审批的具体内容明确被授权者在履行财务审批权力时应对哪些方面负责，应避免授权责任不清的情况发生。而财务授权审批程序（流程）就是指企业应规定每一类会计事项的先后审批程序，以便按程序先后办理审批，从而避免越级审批、违规审批的情况发生。

二、影响企业会计事项权限管理的因素

通过对会计事项权限管理涵义和内容的分析不难看出，会计事项权限管理要做到科学、有效，关键在于合理配置财务审批权以及设置层次清晰的审批程序（流程）。而企业的组织架构、职责分工等诸多因素对此都有着一定的影响。

（一）组织架构。组织架构是指按照国家有关法律法规、股东（大）会决议和企业章程，结合本企业实际，明确股东（大）会、董事会、监事会、经理层和企业内部各层级机构设置、职责权限、人员编制、工作程序和相关制度安排。科学的组织架构是企业实施发展战略的基础，它具体包括企业治理结构和内部职能部门设置两大层面，其中内部职能部门设置状况必将影响企业的会计事项权限管理。因为企业在设置职能部门时，一般既要考虑不相容职务划分，又要考虑企业的管理幅度和管理层次，以决定相应的岗位配置、权责关系、业务和管理流程及企业内部协调与控制机制等，从而确定财务管理的广度和深度，由此产生财务的集权管理和分权管理。

具体来说，职能部门管理幅度小、管理层次多的企业，其职能组织为直线制组织模式，与此相应，其财务管理的广度和深度都相对有限，财务管理模式为集权管理型。在该模式下，会计事项审批权限集中在企业最高层，而其他层级不被授予或授予很少的审批权限，这种财务审批控制虽能够克服多头审批造成的监督失控或审批标准掌握不统一等问题，但不利于调动下属管理人员积极性且影响审批效率。而职能部门管理幅度广、管理层次少的企业，其职能组织为扁平化组织模式，与此相应，其财务管理的广度和深度都相对扩展，财务管理模式一般为分权管理型。在该模式下，企业一般根据业务范围和金额大小，确定会计事项审批权限级次，让分管领导或职能部门负责人在其主管业务范围和相应金额范围内具有合理的审批权，而对于重要的财务收支或金额较大的财务收支，则规定必须由单位负责人或集体审批，这种财务分级审批控制避免了权力的过分集中，从而有利于调动下属管理人员的积极性，同时也会提高财务审批的效率，但是如果没有其他相应的配套管理措施，易发生财务审批不当或失控的风险。

（二）职责分工。职责分工要求企业在设置内部职能机构的基础上，对各岗位职能进行分解，确定具体岗位的名称、任职条件和工作要求等，明确各岗位的职责、权限和相互关系。科学合理的职责分工，一方面要考虑组织架构的职能部门设置，另一方面就是要解决不相容职务相分离。一般来说，企业内部主要不相容职务有：授权审批职务、业务经办职务、财产保管职务、会计记录职务和审核监督职务，这五种职务两两间要相互分离。由此可见，企业职责分工的状况对财务审批权配置有着一定的影响，表现在：一是企业财务审批权配置要与各职能岗位的职责和权限相一致，二是要将财务授权审批职务与业务经办职务相分离。只有这样，才能既保证会计事项审批权限级次分明和合理，又有利于会计事项审批责任与岗位责任相挂钩，保证审批责任落实到位，同时又能实现对财务审批权的控制。

（三）业务性质。企业可以根据不同业务的内容来划分不同性质业务，如采购业务、销售业务、成本费用业务等，也可根据业务发生的范围和频率来划分不同性质的业务，即分为常规业务和特殊业务。常规业务指的是企业经常发生、涉及范围较广的日常经济业务；特殊业务指的是企业发生频率较低、较为重要的非常规业务，也就是例外业务。

企业这两种业务性质的划分对财务审批权的配置及控制都会产生影响。按业务内容划分业务性质，决定了会计事项审批权归属的职能部门和具体审批程序，如采购业务的财务审批权就归属于采购部门、财务部门和相关领导，其审批程序就应由采购部门负责人审核、财务部门负责人审核到相关领导审批；成本费用业务财务审批权就归属于成本费用发生部门或归口管理部门、财务部门和相关领导，其审批程序就应由成本费用发生部门或归口管理部门负责人审核、财务部门负责人审批（审核）到相关领导审批。按业务发生的范围和频率划分业务性质，决定了财务授权审批方式是一般授权还是特殊授权，以及授权控制方式。一般授权是对办理常规业务的审批权力、条件和责任的规定，授权的时效较长，审批程序较固定，企业大部分业务内容，如常规采购业务和销售业务、日常发生的成本费用等都属于一般授权处理的业务，这类业务授权控制可采取在落实岗位职责检查中确定审批责任履行的方式；特殊授权是对办理特殊业务的审批权力、条件和责任的规定，授权的时效较短，审批程序一般也不固定，如企业发生的重大资本性支出，重大的筹资和投资活动以及例外事项等业务，对这一类业务的授权控制一般要采取专项的审批方式。

（四）全面预算管理。全面预算管理是企业财务管理的重要组成部分，它是为达到企业既定战略目标和经营目标编制的经营、投资、筹资等财务活动的年度和月度收支总体计划。全面预算管理在生产性企业和商业性企业中的重点有所不同，对生产性企业来说，全面预算管理重点一般是销售预算和生产预算；而对商业性企业来说，全面预算管理重点一般是商品流通过程中的成本费用预算，也就是对大部分成本费用项目的发生及金额都要实行严格的预算定额控制。可见企业实行全面预算管理，从某种意义上讲，也是对企业发生的经济业务权限管理的控制，尤其在商业企业，成本费用得到了有效的预算定额控制，基于会计事项的财务审批权力在定额费用项目上就可分级下放，无须层层上报审批，这样既有助于简化审批环节，提高审批效率，又使审批程序层次简洁，审批责任也易于明确。

因此，企业全面预算管理是企业组织内部各项管理活动中，对财务审批权和审批程序有着重要影响的管理活动，也是企业实行财务分权管理模式下，为有效防范财务审批权分级带来的审批不当或失控风险所需要的配套管理措施。基于会计事项权限管理的研究就必须充分考虑企业预算管理的实施情况，要将全面预算管理与会计事项权限管理有机结合，以建立合理的财务授权审批体系，简化财务审批程序，实现企业财务管理流程优化再造。S

参考文献：

1.张先治.现代企业内部控制理念的五大转变[J].财务与会计，2012，（8）.

2.朱荣恩.建立和完善内部控制的思考[J].会计研究，2001，（1）.

3.闫培金，王成.企业财务内部控制精要[M].北京：中国经济出版社，2001.

4.朱荣恩.内部控制案例[M].上海：复旦大学出版社，2005.

财务决算审计程序篇（8）

市财政局各业务处室按照目前的预算管理权限行使对相关项目的管理职责，负责项目的可行性研究、初步设计论证，确认项目建设的可行性及建设项目的主要功能，并根据财政投资评审意见安排项目资金、下达（调整）项目预算和批复项目决算。

市财政投资评审中心（以下简称“评审中心”）负责建设项目的概、预、决算的审查，对项目年度财务决算、竣工决算签署评审意见；参与市级政府投资建设项目可行性研究、初步设计论证，对项目资金的安排签署评审意见；参与建设项目工程招投标及工程采购的有关工作；负责市级政府投资建设项目工程效益后评价工作。

二、政府投资项目的评审范围

项目分为建设项目和非建设类项目。近期，重点对列入市级政府投资项目建设资金计划的建设工程项目进行评审，对非建设类项目仅限于受局相关业务处室的委托进行专项评审。具体范围如下：

（一）市级政府投资项目资金全额投资的建设工程项目

1．项目概（预）算在200万元以上（含200万元）的新建、改建、扩建工程项目和项目预算在50万元以上（含50万元）的装修、拆除、修缮工程项目，对其招标标底和工程价款结算进行编审和评审。

对列入市政府重点工程、实事工程的政府投资项目，除对项目的招标标底和工程价款结算进行编审和评审外，还对工程项目的概算、工程变更预算和竣工财务决算等进行全过程评审。

上述项目的评审，采用一般评审程序。

2．项目概（预）算在200万元以下的新建、改建、扩建工程项目和项目预算在50万元以下的装修、拆除、修缮工程项目，只对工程价款结算进行评审，采用简易评审程序。

（二）市级政府投资项目资金与其他资金拼盘的建设工程项目

市级项目资金投资额大于200万元的建设工程项目（补助用于县（市）区管理的建设工程的项目除外），只对工程项目的招标标底和工程价款结算进行编审和评审，采用一般评审程序。

三、政府投资项目评审计划

由各业务处室向评审中心提出本处室政府投资项目的年度评审计划，评审中心汇总形成政府投资项目年度评审总计划。

列入部门预算的项目，各业务处室在部门预算“一下、二上”（“一下”指预算内安排的项目，“二上”指预算外安排资金的项目）时向评审中心提出年度评审计划。对于列入城建资金计划和水务重点工程计划的项目，为便于评审中心安排年度工作，相关处室在建设计划初步确定后，即将建设计划草案报评审中心。经市政府批准后，向评审中心提出正式年度评审计划。

四、政府投资项目评审操作程序

政府投资项目评审操作程序分一般程序和简易程序。

对项目概（预）算在200万元以下的新建、改建、扩建工程项目和项目预算在50万元以下的装修、拆除、修缮工程项目的工程造价结算的评审实行简易程序；其他建设项目的评审都实行一般程序。

（一）一般评审程序

流程一：适用于对建设工程项目概算、工程变更预算、竣工财务决算等环节的评审

1．建设单位根据工程进展情况，向市财政局业务处室提出项目评审申请,填写《政府投资项目评审申请（告知）书》，或由市财政局业务处室根据工作安排，直接填写《政府投资项目评审申请（告知）书》，签署评审告知意见后，送评审中心综合科；

2．评审中心接到《政府投资项目评审申请（告知）书》后，通知建设单位报送评审所需资料；

3．评审中心对项目实施评审，提出评审初步结论，送市财政局业务处室征求意见后，出具评审报告，报送市财政局相关处室。

流程二：适用于对建设工程项目招标标底的编审

1．建设单位在建设工程实施政府采购招投标前，向市财政局业务处室提出项目招标标底编审申请,填写《政府投资项目评审申请（告知）书》，市财政局业务处室签署评审告知意见后，送评审中心综合科；

2．评审中心接到《政府投资项目评审申请（告知）书》后，通知建设单位报送招标编审所需资料；

3．评审中心采取摇号抽签的方式，确定编制标底的造价咨询机构。造价咨询机构在规定时间内将标底编制报告报送评审中心。

4．评审中心对标底实施审查，审定标底。

流程三：适用于对建设项目工程价款结算的评审，即在全部工程或单位（项）工程完工后，对施工单位提交的已完工程建设费用结算资料（经建设单位审核后）的审查。审查确认的已完工程款，作为与施工单位办理工程价款结算的依据。

1．建设单位在工程完工后，及时向市财政局业务处室提出项目工程价款结算评审申请,填写《政府投资项目评审申请（告知）书》，市财政局业务处室签署评审告知意见后，送评审中心综合科；

2．评审中心接到《政府投资项目评审申请（告知）书》后，通知建设单位报送评审所需资料；

3．评审中心对项目实施评审，提出评审初步结论，送建设单位征求书面意见，同时抄送市财政局业务处室；

4．评审中心、评审中心协审单位、建设单位（施工单位）在《**市建设工程项目造价审定表》上签章确认；

5．评审中心出具评审报告，报市财政局业务处室，同时送建设单位（施工单位）；

6．市财政局业务处室根据评审报告，与建设单位或施工单位进行工程价款结算。

（二）简易评审程序

1．建设单位在工程完工后，及时向市财政局提出项目评审申请,填写《政府投资项目评审申请（告知）书》，市财政局业务处室签署评审告知意见后，送评审中心综合科；

2．评审中心采取摇号抽签的方式，委托造价咨询机构实施评审；

3．造价咨询机构出具造价咨询报告经评审中心审核后，送市财政局业务处室和建设单位；

4．市财政局业务处室根据经评审中心审核后的造价咨询报告，与建设单位（施工单位）进行工程价款结算。

五、政府投资项目评审初步结论出具时限

评审中心在以下时限内出具评审初步结论，起始时间从建设单位完整、齐全送达评审资料之日算起：

1．单项工程概算（包括工程变更预算）、单项工程标底编审

送审金额5000万元以内的：30个工作日；

送审金额5000～10000万元的：40个工作日；

送审金额10000万元以上的：50个工作日。

2．单项工程决（结）算评审

送审金额5000万元以内的：40个工作日；

送审金额5000～10000万元的：60个工作日；

送审金额10000万元以上的：80个工作日。

3．特大型项目或情况特殊项目的概（预）算、招标标底、决（结）算可根据实际情况适当延长评审时间。

六、政府投资项目评审报告

评审中心在实施规定的评审程序后，综合分析，形成评审结论，出具评审报告。在建设单位提供相关资料的基础上，对评审结论的真实性、准确性负责。

评审报告的正文由下列内容组成：

1．项目概况。项目批复情况，建设规模和建设内容，项目实施情况，投资总额及来源，设计、施工及监理等情况，在项目概况中作详细说明。

2．评审依据。列明所适用的国家有关法律、法规及规章制度，所采用的标准、定额和工程技术经济规范，有关市场价格信息，项目立项、可行性研究报告、初步设计概算批复等批准文件，以及项目设计、招投标、施工合同及施工管理等文件。

3．范围及程序。对项目评审的具体内容、范围和程序作说明。

4．评审结论。项目预算评审对预算投资额与报审投资和批复概算或调整概算进行比较，分析说明审减(增)原因；项目竣工决算评审对概(预)算执行、核减(增)原因等情况作说明、分析。

5．重要事项说明。对项目评审中发现或有异议的重要事项，作重点说明。

6．问题及建议。对项目评审中发现的主要问题作客观说明并提出具体改进建议。

财务决算审计程序篇（9）

所谓事业单位财务审计管理，就是指事业单位遵照国家相关部门的财务制度、方针政策的规定，通过有组织地筹集、分配和运用资金，对单位各项经济活动进行监督、控制和审计管理，保障单位工作的顺利进行，从而达到合理高效运用事业单位资金的效果。

二、事业单位财务管理工作现状及存在的问题

由于事业单位工作中财务工作的专业性较强，还因为事业单位受国家制度体制和外部环境的影响较大，致使非财务人员对财务管理审计的工作重要性认识不到位。

（一）领导财务管理意识淡薄

结合事业单位自身属性来说，其受相关政策的影响较大，因此其单位领导是非财务专业人员的情况大量存在，尤其是承担行政职能的和从事公益服务事业单位的，这就致使非财务人员对财务管理工作了解不深， 对财务审计管理工作缺乏准确的认识。这些事业单位领导财务管理意识淡薄，无法把财务管理工作放在重要的地位，误以为自己只是充当单位付款人的角色，没有尽到其在财务管理工作的辅助决策和监督控制职责，缺乏对财务管理工作的开展建设性领导，有的甚至把自己的主观意志放在至高无上的位置。

（二）预算编制不完善，执行不规范

预算管理是事业单位财务管理工作的中心环节。从程序上来看，事业单位的预算管理包括预算的编制、预算的执行和预算的监督等方面。事业单位的预算编制是财务管理的开始，也是整个单位财务审计管理工作的根基。然而，在我们实际的工作中，我们常常因预算编制时间仓促或者忽视预算编制程序，导致预算程序不规范、编制方法不科学、预算数据不准确，因此很难准确反映事业单位的财务工作现状。

（三）内部监督机制不能持续有效发挥

合理有序的单位财务管理内部监督机制是确保单位财务工作顺利进行的重要保证，这样的监督工作一般是由内部审计部门完成的。但是事业单位通常因为自身历史原因，很少进行合理规范的内部审计。而有些单位虽然设立了内部审计部门却只是形式而已，这些部门无法独自执行审计任务，而要受到单位领导的干涉和制约。

三、改革和完善事业单位财务审计管理的意见

（一）建立完善的事业单位预算管理体制

1、确保预算编制所需的时间

事业单位要未雨绸缪，赶在财政部门安排预算编制工作之前， 就做好准备，提前为开始预算编制的工作打下坚实的基础。 这其中，有很大一部分的准备工作都是建立在对本单位如何发展和如何做年度计划表等的预先计划上的。年度计划表在制定以前，一般都要经过业务主管部门和财务主管部门等部门的严格审核。因为只有这样， 预算编制才能够在经过多方面的协调磋商之后，最终获得一致通过，更合理地使事业单位的实际需求与事业单位的财政支持相结合。在此基础上，一方面，预算编制所需的时间得以确保，可以更好的得到落实；另一方面，预算编制的刚性也可以得到保证。

2、完善编制内容，改善预算编制的管理程序

在制定预算编制的内容方面，应该一丝不苟，落实到每一个项目上 ， 公开透明每项资金的具体用途 。此外，预算内容还包括事业单位专门设立的资金和公务类经费进行详细的分类，集中管理，科学安排专项资金 ，使资金投入的目标和经济效益实现最大化。 在预算编制审计管理方面， 使每一个部门都获得专门的预算资金，预算审计管理要以具体部门为单位 ， 统一安排各种不同的财政资金，直接安排到具体的单位部门， 减少财务使用在部门中间环节发生流失的现象。

（二）建立合理的财务管理内控系统

1、建立控制系统， 完善控制制度

为了使事业单位各种财务经费都得到合理的利用，单位内部的监管控制部门必须确保每项财务措施都得到落实。具体操作起来就是要根据各个单位的工作范围和任务的特点和性质，建立一套完整、有效的单位财务审计管理机制。也就是要从制度管辖方面对单位内部的财务实行严格管控 ， 同时也明确了单位财务管理的具体流程，规范了财务审计管理的标准 。

2、建立内部监督机构，强化内部审计作用

建立完善的内部控制制度， 保证内部控制的有效实施， 就必须在事业单位内部建立专门的内部监督机构， 使其对单位的各项业务、 各个部门实施全面、 客观的监督。内部控制只有被监督， 才能及时发现、调整和反馈控制中出现的问题。单位的领导应重视单位内部审计机构的设置和专职人员的配备。内部审计可以涉及到单位业务的各个方面， 如执行情况审计、财务收支审计、 效益审计等 ， 以确保揭露事业单位内部潜在的风险。

3、加强制度落实，提高员工执行力

制度是统领整项财务管理工作的主导方向，事业单位财务管理，应当通过制度执行，全面提高员工自身的工作素质和坚决的执行力。首先，要改进管理层的财务审计管理能力，改善制度建设，制度确定前要多做调查，充分来自基层的各种合理意见，一旦制度生成，就应该对制度的落实做好详尽的规划。保证财务审计管理制度的规范性。其次，要制定一个整体的财务管控制度，并加强财务制度的监管和考核，确保财务审计管理的每一个环节都得到合理控制，实现对财务的有效约束。

4、合理配置财务管理权限，强化财务监督

财务决算审计程序篇（10）

第三条基本建设项目财务决算遵循实事求是、及时准确、节俭高效的原则。竣工财务决算是反映竣工项目建设成果的文件，是办理资产交付使用手续的依据。各建设单位（指挥部）要认真执行基本建设财务管理办法，实事求是地编制基建项目竣工财务决算，做到编报及时、数字准确、内容完整。财务决算报告要完整反映项目的投入情况、工程概况，真实反映财务情况，剖析建设项目的问题，为领导提供决策参考。

第四条基本建设项目竣工财务决算列支范围为列入项目概算总投资范围内的与项目建设相关的各项支出（概算投资按我市基本建设程序办法批准）。主要包括项目前期费用，如征地、拆迁、建议书、可行性研究报告编制、初步设计、扩初设计、施工图设计及相关费用等；建安工程费如“三通一平”、土建投资、装饰工程投资等；基础设施配套费如市政配套、绿化、供水、供电等；基建设备购置费如电梯、暖通等；以及按相关规定或批准允许列支的各项管理费用。

编制竣工财务决算时，应严格按照财政财务制度规定分摊待摊投资，真实反映应收应付款、各类押金（如临时施工用电押金、散装水泥押金、新型水泥押金、新型墙体材料费等）、质保金等。

第五条基本建设项目竣工财务决算的依据主要包括：可行性研究报告、初步设计、概算及概算调整、计划文件；招投标文件（书）；经财政部门审核批准的工程预算（标底）；承包合同、工程结算及审核报告等有关资料；其他有关资料。（详见决算资料清单）

第六条基本建设项目竣工财务决算的内容主要包括以下两部分：

（一）基本建设项目竣工财务决算报表（见附表）

⒈基本建设项目概况表;

⒉基本建设项目竣工财务决算表;

⒊基本建设项目交付使用资产总表;

⒋基本建设项目交付使用资产明细表。

（二）竣工财务决算说明书

⒈基本建设项目概况（包括招投标情况、合同履行情况）；

⒉会计账务处理、财产物资清理及债权债务的清偿情况；

⒊基建资金结余情况；

⒋主要技术经济指标的分析、计算情况；

⒌基本建设项目管理及决算中存在的问题、建议；

⒍决算与概算的差异和原因分析；

⒎需说明的其他事项。

第七条建设单位（指挥部）应指定专人负责竣工财务决算所需资料在各建设阶段的收集整理。①建设项目开工后，建设单位（指挥部）指定专门责任人到区财政投资评审中心（以下简称“区财评中心”）接受业务指导，并将决算所需前期资料报区财评中心备案。②在项目进行中，指定责任人应及时收集整理决算所需资料并报送区财评中心。③在基本建设项目竣工验收、主体工程完成工程价款结算审核工作后3个月内，组织专门人员完成竣工财务决算编制和上报工作，设计、施工、监理等单位应积极配合做好相关工作。

建设周期、建设内容多的项目，单项工程竣工，具备交付使用条件的，可编制单独工程竣工财务决算，建设项目全部竣工后应编制汇总项目竣工财务决算。

第八条在编制基本建设项目竣工财务决算前，建设单位（指挥部）要认真做好各项清理工作。清理工作主要包括基本建设项目档案资料的归集整理、财务处理、财产物资的盘点核实及债权债务的清偿，做到账账、账证、账实、账表相符。各种材料、设备、办公用品、工具、器具等要逐项盘点核实，填列清单，妥善保管，不得调剂、侵占、挪用。

第九条基本建设项目竣工财务决算的审批实行“先审核，后审批”的办法，即由建设单位（指挥部）提出竣工财务决算审批的申请，申请内容包括要求批复的报告、基本建设项目竣工财务决算报表、竣工财务决算说明书，经区财评中心审核后，按规定批复。批复后未付清的工程款，建设单位（指挥部）作“应付款”入账，竣工决算资料交一套给区财评中心归档保管。从建设单位（指挥部）提交申请并送交资料起30日～45日内，区财评中心必须完成审核批复工作。

财务决算审计程序篇（11）

"四个统一"，即财政集中支付基本模式的统一、运作流程的统一、服务管理的统一和保证措施的统一。这"四个统一"相互依存，互为条件，不可或缺。

一是基本模式的统一。即根据支付单位的实际情况选择其中的一个具体模式。在充分调研的基础上探索出了两种具体模式、三个资金支付渠道：其一，集中支付、集中核算模式。这种模式，对于财政集中支付部门的业务核算量较大，比较适合于工作量比较小的核算单位。即：取消单位的会计核算机构，由财政集中支付中心承担单位的会计核算职能，集中支付中心依照会计法规进行会计核算。单位只保留一名报账员，负责单位收支业务的报账和备用金的保管；取消单位原有银行账户，由财政集中支付中心直接拨付经费及备用金；封存会计凭证、会计账簿以及其他会计档案，财务印鉴上缴市（县）财政集中支付中心；财政集中支付中心负责向各单位提供完整准确的会计信息；在资金的管理权限上，审批程序不变，单位对预算安排的财政资金仍按原审批程序进行审批；资金开支渠道不变，在保证职工工资发放的前提下，单位支出可以在不同科目之间进行调剂；包干数额不变，严格按照年初单位预算安排执行，对于年终包干结余资金，单位有权按规定进行安排使用；资金性质不变，年度预算确定的单位支出预算资金，为单位开展业务和事业发展的财力保障，单位对这部分资金享有使用权。其二，集中支付、分散核算模式。这种模式对于业务核算量较大的地区或单位比较适合。即：取消各预算单位原有商业银行所开设的账户，由支付中心统一为各单位开设一个资金账户，日常零星开支核定一定数额的备用金。单位的所有结算性资金都纳入支付中心统一管理，各预算单位的所有资金收付都必须通过支付中心账户；保留单位会计核算职能，各单位的会计核算和财务报表等业务由单位财务机构负责，单位的各项支出相关的报销票据经过支付中心按其规定的用途审核后予以支付、报销和记账；纳入集中支付的单位在财务管理方面的职责不变、会计核算方面的职责不变、对经批准的预算资金的所有权不变、使用权不变、审批权不变。

资金集中支付主要通过三个渠道：其一，工资发放全部实行银行化，即银行直接将工资打入职工个人工资卡；其二，大额公用经费支出全部实行政府采购化。对汽车、微机、取暖用煤、办公耗材等大件或大额办公物品，实行定物采购。对汽车用油等零散办公用品实行定点采购。定物采购由支付中心通过政府采购中心直接与供应商结算，定点采购由支付中心将款项直接拨转到定点商品提供者和劳务提供者机关服务中心。小额采购由单位用备用金直接购买，凭正式采购发票到支付中心核销并补充备用金；其三，专款支付直达，即按照政府确定部门管理的较大开支（如基建项目等），由支付中心直接与对方结算，不再转拨部门结算。

二是运作流程的统一。即统一规定支付中心的资金流入、流出程序。规定支付中心资金流入程序为1-11个步骤，即：程序1--财政国库科根据年初支出预算将各预算单位的个人经费和正常公务费审核后分月填开"预算支出拨款通知单"。程序2--各预算单位根据年初支出预算中公用经费，经费数额和月度用款计划，编报"预算经费请拨单"报同级财政部门相关业务科室。程序3--财政部门相关业务科室结合单位预算资金余额情况对申请进行审核、把关后，填开"预算支出拨款通知单"送预算科审核。程序4--预算科对"预算支出拨款通知单"和支出预算指标进行核对，审核无误后送本局国库科。程序5--国库科根据审核无误的"预算支出拨款通知单"分单位填开"预算拨款凭证"送交同级人民银行国库科。程序6--人民银行国库科根据拨款单划款、传递"预算拨款凭证"以支付中心所在开户银行。程序7--支付中心开户银行收到各项拨款后，记入支付中心总账，将"预算拨款凭证"和有关收付凭单等一并交支付中心出纳员。程序8--支付中心出纳员接到票据，审核并作相关处理后送各分管会计，分管会计对各种票据审核无误后填制记账凭证并送稽查员稽核。程序9--稽核员对记账凭证审核无误后分别送出纳人员和各分管会计。程序10--出纳员和各分管会计分别记账。程序11--各预算单位与上下级单位间的经费收入、其他收入也通过支付中心进行核算。预算单位收到上下级单位间的经费收入、其他收入直接记入支付中心账户，入账程序和拨出程序同上述单位经费在支付中心内部核算程序一样。

规定支付中心资金流出程序为1-5个步骤，即：程序1--国库科每月对各单位个人经费原始单据进行审核后填开个人经费拨款凭证，分送银行工资专户，并由银行按照核定的职工个人工资，将资金转入职工个人的工资账户。支付中心分管会计，根据个人经费拨款凭证（由国库科分单位填送）、银行工资支付凭证记账。程序2--对于指标内可以由政府采购的公用经费开支，如大宗购置、大型修缮开支，根据试点单位申请及政府采购中心的采购表，交支付中心分管会计，经中心主任审核同意后，由出纳员开出转账支票将款直接划给商品供应商或劳务提供者。程序3--对于指标内一些不能实行政府采购的公用经费开支，支付中心通过转账方式将款直接划给商品供应商或劳务提供者。程序4--对于单位的零星开支，为了方便单位，实行备用金领用制度，由单位将款直接划给商品供应商或劳务提供者。程序5--对于单位的其他支出，也通过支付中心进行核算。

三是服务管理的统一。即统一实施"四高"管理，保证服务质量。主要是：（1）整体运行起点高。在推行集中支付的过程中，一开始就不搞敷衍应付，不搞"花架子"，全部开辟了支付大厅，购置了微机，引进了会计软件，采用先进的计算机网络化记账，完全实现了会计电算化和办公自动化。做到了"一个规范，三个一流"，即制度规范、工作一流、环境一流、设施一流。（2）人员配备素质高。在人员配备方面，坚持择优选配，从财政部门内抽调政治合格、业务过硬、学历较高、计算机基础扎实的得力人员，组成了一支综合素质较高的工作队伍。为使支付中心的各项工作规范化、程序化和科学化运作，支付中心对内部会计、出纳、稽核人员以及单位报账员进行集中培训，提高支付中心工作人员的业务水平。（3）开展业务效率高。支付中心在实现会计电算化和办公自动控制化的基础上，向预算单位承诺：当天的事当天办，遇急事加班办，高效的办公速度得到了预算单位的一致好评。（4）服务社会评价高。财政部门提出要把集中支付中心办成全方位服务社会的文明中心，展示财政风貌的形象中心，纵横沟通各界的交流中心，定期向各预算单位发放信息反馈卡，征求各单位对集中支付工作的意见和建议，不断修改和完善工作方案。

四是保证措施的统一。即做到三个到位，解决三个关键问题。（1）宣传工作到位，解决认识问题。财政集中支付制度的推行，打破了原有的财政资金管理格局，是对原有单位经济利益进行调整的过程，势必触及到一些人的既得利益。因此，要通过加大宣传力度，讲明政策，提高单位领导干部的认识水平，增强工作的主动性。（2）领导支持到位，解决阻力问题。市县两级分别成立了专门领导小组，协调解决具体问题。纪检监察机关充分发挥了组织协调和监督检查作用，有力地推动了工作的落实。（3）监督检查到位，解决执行纪律问题。在执行改革方案前，出台了改革保证措施的"四条禁令"，即不准突击花钱，不准挪用原有办公经费，不准公款私存，不准自设账目。违反规定的一律按违纪处理，追究领导人员的责任。纪检、监察、财政、金融各负其责，协调配合，充分发挥自身的职能作用，做好各项检查工作。市县两级都成立了清财领导小组，对各试点单位的财务进行全面清理，对违规违纪的行为进行了严肃查处，对执行制度不力的单位进行了严厉批评。

二、在阶段成果上，体现出"六个有利于"

集中支付制度的实施，出现了经济效益、管理水平和廉政效能三赢的局面，其主要表现在以下六个方面。

一是有利于提高财政的调控能力。变资金分散管理为集中管理，政府配置资源能力明显提高。实行财政集中核算后，取消了各单位在银行开设的账户，所有资金全部集中放在支付中心统一的账户上，有利于财政部门对财政资金的统一调度和管理，能够集中有限的资金，提高资金的使用效率，能够集中时间、集中力量办大事，缓解了财政资金不足而公共支出不断增长的矛盾，解决了群众最关心的热点和难点问题。如在强化社会保障方面，建立了社保资金专户，实现了"两个确保"，在市县两级全面启动了医疗保险改革，进一步提高了保障救助能力；在发展教育事业方面，重点保证了教师工资发放、农村中小学布局调整、危房改造，极大促进了教育事业发展；在支持农业发展方面，拨付支农、粮食补贴资金，落实农业税灾情减免资金，有力地推动了农村经济发展。

二是有利于加大财政监控力度。变事后监督为事前、事中、事后全程监督，实现了"阳光"下理财，财务约束力度明显提高。实行财政集中支付后，支付中心通过对各部门各单位每笔支出的审核，解决了财政部门对财政资金支出全过程的监督管理"缺位"的问题，各单位遵守财经纪律的意识明显增强，一些超标准、不合理开支明显减少；许多单位主动咨询有关支出的合理性、合法性以及具体会计事项的审批权限和办理程序，把铺张浪费、胡支乱花等行为消除在萌芽状态，对从源头上预防腐败，铲除腐败滋生的土壤，起到了积极的作用。

三是有利于廉政规定的落实。实行集中支付后，单位的各项支出行为都必须经过支付中心严格审核后，方可在单位记账。这样，提高了制约力度，极大地促进了规定的落实，使不合理的开支得到有效控制。同时，实行集中支付一家管钱，多家用钱，变"暗箱操作"为"阳光工程"，加强了支出的透明度，铲除了滋生腐败的土壤和条件，给群众一个明白，还干部一个清白，密切了干群关系。

四是有利于政府采购制度的推行。集中支付中心在开展业务过程中，严格把住政府采购第一关。应当纳入政府采购范围的，由政府采购中心开具审批表，将资金由支付中心直接拨付给供货方。凡没有列入政府采购目录而单位自行开支的款项，一律不予核销。通过控制资金流向，有力地促进了全市政府采购工作的开展。

五是有利于专项资金管理。对于专项资金，本着"专款专用"的原则，财政部门制定了专项资金管理办法，界定了各类资金的性质、用途和使用范围，并从专款的请拨、审核、拨付、使用、记账、效果及项目监督等方面进行全程控制，保证了专款专用。对于一些重点工程项目，按工程预算及进度，将款项直接拨付承包方，防止挪用问题的发生。

六是有利于加强"三费"管理。财政集中支付制度的实施，进一步加大了对业务招待费、会议费、通讯费的管理力度，节约了财政支出。对于预算单位的"三费"，严格按照规定的要求实行限额管理，对于限额内的按规定报销，突破限额的一律由个人自行负担。

三、在发展趋势上，凸现出"三个配套"

财政集中支付制度的初步建立以后，如何推动其向纵深发展，当前的关键是要搞好三项措施的配套。