电商企业税收筹划大全11篇

电商企业税收筹划篇（1）

企业税收筹划是指企业在税法规定许可的范围内，以追求效益最大化为目的，通过对企业生产经营、投资、理财等活动的事先筹划和安排，尽可能地节约税款，以获得最大的税收利益。随着市场经济体制的日趋完善，税收筹划必将成为企业生产经营过程中不可缺少的重要组成部分。企业要充分利用税收制度改革，加强对有利环境的运用，不断促进企业的优势和税收政策的结合，让企业纳税得到合理规划。

一、产生税收筹划风险的原因

（一）筹划理论薄弱

我国企业税收筹划发展较晚，目前还停留在对其概念和特征的研究上，也缺乏关于企业税收筹划方面的专业书籍[1]。近年来，随着电子商务的迅猛发展，已被广泛应用于企业之中。电子商务是企业通过网络，用服务器为媒介，与其他企业进行商贸合作。消费者也能够实现网上购物和在线支付，商户们也可在网上进行交易，这是一种与金融活动相关的全新商业运营模式。电子商务是计算机发展过程中的产物，在实际运用中能够有利于企业员工的办事效率，有利于企业财务管理水平的提高。但是由于电子商务是一个新兴概念，我国对此的研究还不够成熟，因此在其发展时带来的税收筹划问题还有待解决。

（二）管理水平不高

从企业税收筹划和财务管理的本质上看，它们都有共同的目标，就是在合法的条件下，实现企业经济利益的提升。由于企业税收筹划的不断完善，传统的财务管理模式不再符合企业税收筹划的要求，因此，必须不断提升企业的财务管理水平。目前我国企业的数量众多，规模不一，造成了企业财务管理水平参差不齐。在大部分中小企业中，财务信息失真问题严重，普遍存在“内外帐”现象。很多企业的财务管理人员缺乏足够的知识，不能满足税收筹划的要求，同时企业财务信息化管理不健全，信息交换滞后，都阻碍了企业税收筹划的发展。

（三）行政执法不规范

税收筹划是通过合法手段来降低税负，与逃税有着本质上的区别。税收筹划要得到税务部门的认可，不过在确认时，由于税务部门行政执法的不规范，会产生一定的风险。因为税法上并没有明确的说明，所以税务部门都是依靠自己的判断，来认定税收筹划是否正确，这里面就存在着很大的弹性空间。并且由于税务人员自身素质不同，对税收政策掌握程度差别，税收筹划就可能失败。比如企业将税收筹划方案移送到税务部门评估时，主审税务官员可能会感觉该案例有逃税嫌疑，但又找不到证据，故而拖着不办，长此以往，企业就会对税收筹划失去信心。

二、防范税收筹划风险的措施

（一）树立税收筹划风险意识

树立税收筹划风险意识，能起到有效防范税收风险的目的。由于影响税收风险的因素有很多，且存在着诸多不确定性，给税收风险的防范造成了巨大的困难。同时，仅仅是树立税收筹划风险意识还不够，企业还应该运用先进的信息技术，让税收筹划预警系统得到建立和完善，以此发挥出收集信息、分析风险和控制风险等能力。让企业能够在面临存在的各种风险时，可以迅速制定出有效的补救对策，降低因风险给企业造成的损失。

（二）依法实施税收筹划方案

法律环境能给税收策划方案的制定带来极大的影响，并且也会受到企业正常生产经营活动的影响[2]。在合法的条件下，税收筹划的方案才能被制定，当纳税正常发生变化时，税收筹划也应随之改变，只有这样，才可确保税收筹划的合法性。而在制定税收筹划方案时，应让其具备一定的弹性，面临法律法规的变化，便可及时的作出调整。依法实施税务策划方案，就要求企业财务人员加强学习，并要掌握税收政策的变动情况，防止其陷入逃税骗税的局面。

（三）加强税收筹划人才培养

企业在制定税收筹划方案时，一般要有专业的筹划人员来操作，因为税收筹划方案不仅要符合企业的利益，还需要符合法律法规，符合企业发展的需要，这样就要求企业税收策划人员应有较高的能力。优秀的企业税收筹划人员，不单要掌握牢固的税法和财务知识，更要清楚企业的长期发展战略，只有这样，才能够把专业知识运用到企业战略发展的制定中去，为企业制定科学合理的税收筹划方案，并对企业的发展前景有着准确的预测，规划企业的每个经营项目。同时还能在企业部门之间发挥出协调的作用，让税收筹划方案在实施后能够得到成效。

（四）加强税收筹划理论研究

我国在企业税收筹划方面的理论研究还有所不足，而且研究缺乏深度、研究成果也很少。所以要不断创新企业税收筹划理论，让其相关的理论具有先进和实效的特点。因为欧美等发达国家在税收筹划相关理论的研究上起步较早，并具备一定的影响力，因此我国企业税收筹划人员可充分借鉴发达国家的研究成果，结合国内的实际情况，不断促进税收筹划工作的开展，稳步提升税收筹划管理的水平。同时税务部门、税务机构以及纳税人三者之间可定期召开研讨会，针对目前在税收筹划理论研究中存在的问题进行分析讨论，从而找到解决问题的措施。另外，在研讨会上还需要对我国税收筹划发展的情况进行总结，让我国税收筹划理论研究不断取得新的成果。目前，我国在税收筹划理论研究上还没有上升到法律的高度，因此要站在法理学和纳税人权利义务的角度去研究，并加强在互联网、电子商务发展背景下的企业税收筹划的研究。

三、结语

总之，随着社会经济的发展，市场竞争也将更加激烈，企业要想在此局面下获得发展，不仅要加强管理，还要制定合理的税收筹划方案，通过降低企业的税负，以实现利益的最大化。当然，企业在制定税收筹划方案时，不仅要规避可能存在的风险，还要依照相关的法律法规，最大限度利用国家的优惠政策开展节税措施，切不能钻法律的空子，只有这样，才能为企业的可持续发展打下良好基础。

电商企业税收筹划篇（2）

中图分类号:F810.42 文献标识码:A

文章编号:1004-4914（2012）01-191-02

一、纳税人的筹划

（一）纳税人筹划的基本原理

纳税人筹划是指根据税收法律、法规规定，合理界定纳税人身份，或运用合法手段转换纳税人身份，使自身承担的税收负担尽量减少或降至最低。在某些情况下，可以直接避免成为某税种的纳税人。纳税人筹划的方法简单，易于操作，可以直接降低税收负担。纳税人筹划的关键是准确把握纳税人的内涵和外延，合理确定纳税人的范围。

（二）纳税人筹划的一般方法

1.企业组织形式的选择。企业组织形式有个体工商户、个人独资企业、合伙企业和公司制企业等，不同的组织形式，适用的税收政策存在很大差异，这给税收筹划提供了广阔空间。如个体工商户、个人独资企业和合伙企业均不缴纳企业所得税，只是按照5%~35%的超额累进税率缴纳个人所得税，而公司制企业是按照企业利润总额的25%计算缴纳企业所得税，对于小型微利企业减按20%的所得税税率缴纳企业所得税。小型微利企业必须具备两个条件，一是工业企业的年度纳税所得额不超过30万元，从业人数不超过100人，资产总额不超过3000万元；二是其他企业的年度应纳税所得额不超过30万元，从业人数不超过80人，资产总额不超过1000万元。

案例一：李先生承租经营一家公司（属于小型微利企业），李先生每年上缴租赁费10万元，其余经营成果全部归李先生个人所有。2010年该企业的生产经营所得为19万元，李先生应如何利用不同的企业性质进行纳税筹划呢？方案一：如果李先生仍原企业的营业执照，则按税法规定李先生不仅要缴纳企业所得税，还应按其承包、承租经营所得缴纳个人所得税；而方案二：如果李先生将原企业的工商登记变更为个体工商户，则其承租经营所得不需缴纳企业所得税，而只缴纳个人所得税。很明显，经过筹划，方案二要比方案要节税很多。

2.纳税人身份的转变。由于不同纳税人之间存在着税负差异，所以纳税人可以通过转变身份，达到合理节税的目的。如增值税一般纳税人与小规模纳税人之间的转变，增值税纳税人与营业税纳税人之间身份的转变等等，都可以实现筹划节税。

（1）增值税一般纳税人转变成小规模纳税人。假设某商业企业为一般纳税人，年销售额为100万元（不含税销售额），其中可抵扣进项增值税为1.5万元。则该企业应缴纳的增值税金额为15.5万元（100×17%-1.5）；如果该企业被认定为小规模纳税人，则只需缴纳增值税3万元，节约税款12.5万元。因此，该企业可以将原企业分设为两个企业，这样就可以被税务机关重新认定为小规模纳税人，从而按照3%的征收率计算缴纳增值税，达到合理节税的目的。

（2）增值税纳税人转变成营业税纳税人。假如某公司（增值税一般纳税人）主要从事大型电子设备的销售及售后培训服务，那么依据现行税法规定，其售后培训服务应按照17%的增值税率征收增值税。如果把培训服务项目独立出来，成立一个技术培训子公司，则该子公司为营业税纳税人，其培训收入属于营业税征税范围，适用的税率为5%。

二、计税依据的筹划

（一）计税依据筹划的基本原理

计税依据是计税的基础，在税率一定的情况下，应纳税额的大小与计税依据的大小成正比，即税基越小，纳税人负担的纳税义务越轻。大部分税种都是采用计税依据与适用税率的乘积来计算应纳税额。因此，如果能够控制计税依据，也就控制了应纳税额，即对应纳税额的控制是通过对计税依据的控制来实现的，这就是计税依据的筹划原理。

（二）计税依据筹划的一般方法

1.税基最小化。税基最小化就是通过合法降低税基总量，减少应纳税额或者避免多缴税。在增值税、营业税、企业所得税的筹划中经常使用这种方法。

例如：某房地产公司每年的营业收入中，包含各种代收款项（包括水电初装费、燃气费、维修基金等各种配套设施费），根据《中华人民共和国营业税暂行条例》的规定，纳税人的营业额为纳税人提供应税劳务、转让无形资产或者销售不动产向对方收取的全部价款和价外费用。价外费用，包括向对方收取的各种代收、代垫款项及其他性质的价外费用。凡价外费用，无论会计制度规定如何核算，均应并入营业额计算应纳税额。为减轻税负，该公司可进行如下纳税筹划：

根据《国家税务总局关于物业管理企业的代收费用有关营业税问题的通知》规定：物业管理企业代有关部门收取水费、电费、燃气煤气费、维修基金、房租的行为，属于营业税“服务业”税目中的业务，因此，对物业管理企业代有关部门收取的水费、电费、燃气煤气费、维修基金、房租不计征营业税，而只对其从事此项业务取得的手续费收入计征营业税。因此，该公司可以成立独立的物业公司，将这部分价外费用转由物业公司收取。这样，其代收款项就不需缴纳营业税了。

2.控制和安排税基的实现时间。

（1）推迟税基实现的时间。推迟税基实现时间可以获得递延纳税的效果，获取货币的时间价值，等于获得了一笔无息贷款的资助，给纳税人带来的好处是不言而喻的。在通货膨胀环境下，税基推迟实现的效果更为明显，实际上是降低了未来支付税款的购买力。推迟税基实现时间的方法一般有两种：一是推迟确认收入，二是尽早确认费用。

税法对不同销售行为的纳税义务时间作出了明确的法律规定。例如采取委托代销方式销售商品，委托方先将商品交付给受托方，受托方根据合同的要求，将商品出售后给委托方开具销货清单。此时，委托方才确认销售收入的实现。按照这一原理，如果企业的产品销售对象是商业企业，并且产品以销售后付款结算方式销售，则可以采用委托代销结算方式，根据实际收到的货款分期计算销项税额，从而延缓纳税时间。

因此，对于此类销售业务，可以选择委托代销结算方式实现递延纳税，进行纳税筹划。

（2）合理分解税基。合理分解税基就是把税基进行合理分解，实现税基从税负较重的形式向税负较轻的形式转化。

例如：某公司主要生产销售大型电器，电器销售价格中含20%的维修保养费用。按照现行税法规定，这20%的维修保养费应缴纳增值税。经过筹划，如果该公司针对电器的维修保养专门成立一家具有独立法人资格的维修服务公司，这样每次销售电器时，将20%的维修保养费由该维修服务公司收取，则这部分维修保养费就可以由服务公司按照服务业5%的营业税税率来计算缴纳营业税，而不需再按照17%的税率来缴纳增值税，从而实现纳税筹划，达到节税目的。

三、税率的筹划

（一）税率筹划的基本原理

税率筹划是指纳税人通过降低适用税率的方式来减轻税收负担的筹划方法。不同税种适用不同的税率，即使是同一税种，适用的税率也会因税基或其他相关条件不同而发生相应的变化。纳税人可以利用课税对象界定上的含糊性或者通过改变税基分布调整适用税率的方法进行税率筹划，从而达到降低税收负担的目的。

（二）税率筹划的一般方法

同一税种往往对不同的征税对象实行不同的税率。比如增值税有17%的基本税率，还有13%的低税率，对小规模纳税人则实行3%的征收率。营业税也存在多个税目，如建筑业、交通运输业、文化体育业等适用3%的税率，服务业、无形资产转让等适用5%的税率，娱乐业适用5%~20%的税率。因此纳税人可以通过税率筹划，使自己尽量适用较低的税率，以节约税金。

案例：某建设单位甲拟建设一座办公大楼，需要找一家施工单位承建，于是通过工程承包公司乙，与施工企业丙签订了承包合同，合同金额为6000万元，并向乙支付了300万元的中介服务费。按照税法规定，乙收取的300万元中介服务费须按服务业税目缴纳5%的营业税。

则乙应缴纳营业税款为300×5%=15万元

如果经过纳税筹划，乙公司直接成本建筑工程业务，并与甲直接签订建筑工程承包合同6300万元，然后再以6000万元的价格将承包的建筑工程业务转包给丙，则乙公司的收入应按建筑业税目缴纳3%的营业税。

乙应缴纳的营业税款为（6300-6000）×3%=9万元

经过纳税筹划，实际节约税款金额为15-9=6万元

四、税收优惠政策的筹划

（一）税收优惠政策筹划的原理

税收优惠政策是指国家为了支持某个行业发展，活针对某一特殊时期，出台的包括减免税在内的优惠性税收规定或条款。税收优惠政策反映一定时期国家的税收导向，纳税人可以充分利用这些税收优惠政策，依法节税。

（二）税收优惠政策筹划的方法

税收优惠政策的筹划关键是寻找合适的优惠政策并把它运用在纳税实践中，在一些情况下还表现在创造条件去享受优惠政策，获得税收负担的降低。对于税收优惠政策的筹划，应考虑以下操作技巧：第一，在合法、合理的前提下，尽量争取更多的税收优惠待遇。第二，在合法、合理的前提下，尽量争取更长的税收优惠期。

例如：根据《中华人民共和国企业所得税法实施条例》第八十七条的规定，企业从事国家重点扶持的公共基础设施项目的投资经营的所得，自项目取得第一笔生产经营收入所属纳税年度起，第一年至第三年免征企业所得税，第四年至第六年减半征收企业所得税。如果某企业是一家从事建筑施工为主的工程施工单位，则该公司可以从传统的商品房建筑装修项目逐渐向国家重点扶持的公共基础设施项目转变，如承接主要为港口码头、机场、铁路、公路等的工程施工，就可以享受企业所得税“三免三减半”的优惠政策，达到节约税款的目的。

五、税负转嫁的筹划

（一）税负转嫁筹划的原理

税负转嫁是指纳税人通过各种途径将应缴税金全部或部分地转给他人负担从而造成纳税人与负税人不一致的经济现象。

税负转嫁的筹划通常需要借助价格来实现，其基本操作原理是利用价格浮动、价格分解来转移或规避税收负担。税负转嫁筹划能否通过价格浮动实现，关键取决于商品的供给弹性与需求弹性的大小。

（二）税负转嫁筹划的方法

1.税负前转。税负前转指纳税人在进行商品或劳务的交易时，通过提高价格的方法，将其应负担的税款向前转移给商品或劳务的购买者或最终消费者负担的形式。税负前转是卖方将税负转嫁给买方负担，通常通过提高商品售价的方法来实现。由于税负前转是顺着商品流转顺序从生产到零售再到消费的过程，因而也叫税负顺转。

2.税负后转。税负后转是指纳税人通过压低购进原材料或其他商品的价格，将应缴纳的税款转嫁给原材料或其他商品的供给者负担的形式。由于税负后转是逆着商品流转顺序从零售到批发、再从批发到生产制造环节的过程，因而也叫税负逆转。例如，一个批发商纳税后，因为市场上该类商品价格下降的压力，已纳税款难以加在商品价格之中转移给零售商，于是该批发商就要求生产厂家退货或要求生产厂家承担全部或部分已纳税款，这时就会发生税负逆转。税负逆转一般适用于生产要素或商品积压时的买方市场。

3.税负混转。税负混转又叫税负散转，是指纳税人将自己应缴纳的税款分散转嫁给多方负担。税负混转通常是在税款不能完全向前顺转，又不能完全向后逆转时所采用的方法。例如纺织厂将自身的税负一部分用提高布匹价格的办法转嫁给后续环节的印染厂，另一部分用压低棉纱购进价格的办法转嫁给原料供应企业―纱厂，还有一部分则用降低工资的办法转嫁给本厂职工等。严格地说，税负混转不上一种独立的税负转嫁方式，而是税负前转与后转等的结合。

以上简要介绍了企业纳税筹划的几种方法，但无论哪一种方法，在应用时必须遵循成本效益原则，合理把握风险与收益的关系，只有当纳税筹划方案的成本和损失小于所取得的收益时，该方案才是合理的和可以接受的。

另外，税收利益虽然是企业的一项重要经济利益，但却不是企业的全部经济利益，税收的减少并不等于企业整体利益的增加。纳税筹划属于企业财务管理的范畴，它的目标应服从于企业财务管理的目标。如果有多种方案可以选择，最优的方案应是使企业整体利益最大的方案，而非税负最轻的方案。因此对于那些综合性较强的、与企业全局关系较大的纳税筹划业务，应聘请各专业人士（如会计师、企业管理专家、员工福利专家、律师等）共同谋划，以提高纳税筹划的规范性和合理性，降低筹划风险，防止纳税筹划行为因顾此失彼而造成企业总体利益的下降。

参考文献：

1.纳税筹划实务与案例.东北财经大学出版社,2011

2.纳税筹划.中国农业大学出版社,2010

电商企业税收筹划篇（3）

增值税（value-added tax）是指政府依法以商品在流转过程中所产生的增值额为计税依据，征收的一种流转税。从计税原理来看，增值税是对商品生产、流通、劳务服务等多个环节中的新增价值或商品的附加值进行征收的税种。增值税类型主要有生产型增值税、收入型增值税和消费型增值税，其中消费型增值税是从2009年年初开始征收的。随着消费型增值税的实施，增值税转型改革也随之开展，将生产型增值税转变为消费型增值税，供电企业也在这股潮流中进行增值税税务筹划，以期随着增值税转型而获得更多的利益。

一、税务筹划概述

税务筹划是指在税法规定的范围内，专业人员通过进行经营、理财、投资等活动进行事先的筹划和安排，以期最大限度的得到“节税”所带来的税收利益。

税务筹划是一项收益与风险并存的活动，税务筹划的特点是：合法性。合法性主要是指企业必须在法律许可的范围内进行税务筹划。合法性是企业进行税务筹划的前提，纳税人可以依据自己对税法的掌握，并依靠自身的实践技术来对纳税进行优化选择，从而降低税负。对于偷税漏税行为要坚决抵制。筹划性。筹划性是指纳税人在进行纳税之前，对经济事项进行设计、规划和安排，以此来实现降低税收的目标。纳税义务具有滞后性，企业只有在发生交易行为之后才会缴纳流转税，而且在获取利益并进行分配后，才会去缴纳所得税；企业获得财产后，才缴纳财产税，因此，也在客观上为税务筹划提供了时间优势。目的性。目的性主要是指企业进行税务筹划的目的是为了降低税负，企业选择地税负，并延后纳税时间，以此后的货币的时间价值。风险性。企业在进行税务筹划时，会存在着很大的风险，因此，不是所有的税务筹划都能给达到降低税负的目标。专业性。专业性主要是指税务筹划应该由专业的财务、会计人员来完成。

二、供电企业在进行增值税税务筹划时面临的问题

（一）对于增值税税务筹划的理解不够

现在虽然大多数企业都在进行税务筹划，但是却对所存在的税务筹划问题不够重视，导致税务筹划与偷税漏税被混为一谈。而且在一部分人的观念中，认为税务筹划就是偷税漏税。出现这种现象的原因不仅如此，也是因为中国实行了很长一段时间的计划经济体制，导致企业缺乏独立的生产经营自，所以企业并不具备进行税务筹划的条件，也就制约着税务筹划理论研究的发展。虽然随着改革开放的深入，市场经济的快速发展，我国关于税务筹划的理论研究逐渐增强，但是大部分企业还是对其理解不够，导致在进行增值税税务筹划时出现问题。

（二）企业增值税纳税筹划的风险意识不强

供电企业在进行税务筹划时，只注重利益，而并没有意识到利益背后的风险，甚至不惜采用违法行为进行税务筹划。供电企业在进行税务筹划时存在着风险的原因有，一、税务筹划存在着主观性，企业选择的税务筹划方案的正确性直接关系到税务筹划的成功率，税务筹划失败则意味着风险。二、税务筹划的征纳双方认定存在着差异性，企业所采用的税务筹划方法是否合法需要经过税务行政部门的确认。

三、解决供电企业增值税税务筹划问题的对策

（一）企业要加强对税务筹划的认识

企业要在充分了解税务筹划涵义的基础上进行才能够进行税务筹划，还要对我国税法进行深入了解，并对最新的税收政策进行密切的观察，使企业所设计出来的税务筹划是正确的，且与国家最新的税收政策导向相一致。

（二）企业要采取有效措施来规避风险

1、供电企业领导者要加强对税务筹划风险的重视

作为最后的决策者，企业领导者要加强风险意识，要认识到税务筹划在取得经济利益的同时也伴随着很大的风险。因此，领导者要加强对增值税税务风险的管理，制定相关的制度，并将其真正落实到实处。税务筹划是有目的性的，因此其风险带有客观性，领导者要时刻保持警惕，采取预防方案，以减少风险的发生率。

2、企业要让税务筹划人员加强学习，以此提高风险意识

企业要选拔专业知识强的财务、会计人员，并对其进行培训，让税务筹划人员能够准确掌握税收方面的法律法规以及最新政策。税务筹划方案的设计基础是税收法律中对于计税依据、纳税人和税率的规定，所以，筹划人员要对税法进行深层次的了解，并对所制定出来的税务筹划方案进行风险评估，选择风险性最小的方案，并做出让企业获利最大的税收决策。

3、加强税务机关与企业的联系

税法规定中必然会存在某些弹性幅度空间，而且各个地区的税收征管方式不同，且每个地区的税务机关和税务干部在执法时，也有一定的“自由裁量权”，由此而导致企业无法准确的掌握每个地区的税收政策。因此，企业要加强与税务机关的联系，正确应用财务知识，制定合理的税务筹划方案，得到最大的收益。

四、结束语

目前我国正在大力开展社会主义事业的建设，全面建设小康社会。在这个背景之下我国的经济市场也发展迅速，同时使得市场的竞争越来越激烈。供电企业要想加强自身的竞争力并得到更好的发展就需要引进和保留更多的专业化综合型人才，这样就能更好地开展增值税税务筹划工作，为供电企业带来更好的利益。总之，合理的增值税税务筹划将是供电企业发展的重要保障，供电行业的发展重要支柱。

参考文献：

电商企业税收筹划篇（4）

二、税收筹划能力建设的着力点

这里抛开税收筹划技巧存而不论，针对以上所提出的三大挑战，从组织建设视角出发应着力于以下三点：1.着力于推行全员参与下的税收筹划。在传统视域下，税收筹划工作似乎为财务部门的专属职能范围。然而，从上文所列举的挑战中可以发现，为了防止在税收筹划中出现系统性风险，则需要推行全员参与下的税收筹划模式。这里的全员归属于不同的职能部门，他们在开展诸如采购和外包活动时，应具有税收筹划意识，并在供应商选择、会计凭证规范化上尽责。这里就引申出一个需要解决的问题，即如何在全员范围内精准实施税收筹划知识培训。2.着力于重塑供电企业组织运行架构。基层供电企业的组织架构属于直线职能型，总公司的组织架构则为事业部型。但无论以何种组织架构形态出现，其都或多或少的存在着职能壁垒问题。我们无法在供电企业内部开展组织变革的情形下，则需要着力于重塑供电企业组织运行架构，即以财务部门为核心、以会计管理为手段，全过程对各部门的经济活动进行跟踪与督导。笔者需要指出的是，税收筹划能力建设的中坚力量仍是供电企业的财务人员。3.着力于形成共享下的知识外溢效应。从上文“第三个挑战”中可以知晓，供电企业财务部门的人员并不一定具备税收筹划的“经验”。笔者之所以强调“经验”二字在于，税收筹划工作需要在合规的基础上降低企业的纳税额，而供电企业每个月度、每个季度的经济活动内容多样，所以税收筹划经验所涵盖的“知识”和“自觉”，能够保证相关工作被高效的完成。为此，这里需着力于在财务部门人员间，形成经验共享下的知识外溢效应。

三、税收筹划能力建设的路径

电商企业税收筹划篇（5）

增值税专用发票的管理，是增值税管理的重中之重。企业应将增值税专票视同现金进行规范管理，专柜存放、专人保管、开具，各层级应确定专人负责发票管理工作。建国以来出现了不少利用虚开增值税专用发票等造假行为，实现偷税、漏税、骗税的大案要案。因增值税发票管理不当，可能受到刑法处置，最高可判处无期徒刑，应引起企业足够的重视。除此之外，企业还要关注滞留票与失控票的风险，采取必要的手段避免获取此类发票。

(二)视同销售业务识别

根据增值税相关税法要求，在货物调拨、对外投资及无常赠送等9种情况下会涉及视同销售，需要计算缴纳增值税。对运营商而言，需要根据具体的业务，对视同销售业务进行合理判断、识别。捆绑电信业务，赠送SIM卡、终端不视同销售。首次入网免SIM卡费的，不缴纳增值税。未捆绑任何电信业务，无偿赠送SIM卡、终端或电信服务，视同销售。赠送其他实物：赠送实物或增值税应税服务，视同销售。只有对通信行业的“营改增”政策充分理解，才能对视同销售业务进行完整识别，避免漏税行为。

(三)混合销售的划分

电信业普遍存在此类业务，如为政府单位提供一项视频监控服务，既包括提供整套视频监控设备，包括服务器、摄像头等，又包括提供系统集成服务。如果合同未明确区分设备款、服务费金额，则可能从高计税。假设一份1000万的合同，设备款和服务费分别500万，若未分别列明合同款，按17%税率从高缴纳销项税170万，若分别列明，销项税为115万，可节约30%的税款。

(四)超范围抵扣的风险

代维费用外包是电信业较为通行的做法，在进项抵扣时需对各类代维费进行合理分类，否则存在超范围抵扣的风险。如对属于建筑安装业性质的代维支出不可进行进项税抵扣；对方提供硬件设备等有形动产故障维修，适用17%税率；对方提供对系统软件的升级技术服务，适用6%税率；对方进提供机房设备巡检或驻点服务，在没有提供故障处理的情况下，属营业税范畴，不应抵扣。

(五)跨期抵扣的风险

对于“营改增”前后结算的业务，要以业务发生时点进行划分，如业务发生在“营改增”之前，即使在“营改增”以后进行结算，也不能进行抵扣。对于无法区分业务发生时点的，不能进行进项抵扣。

二、税收筹划的含义及必要性

(一)税收筹划的含义

税收筹划，是指纳税人在不违背税法的前提下，运用一定的技巧和手段，对自己的生产经营活动进行科学、合理和周密的安排，以达到少缴、缓缴税款目的的一种财务管理活动。税收筹划和所谓的偷税漏税是不相同的，偷税漏税是不受法律保护的，而税收筹划是在法律允许的范围内进行，是合法的。除此之外，税收筹划还有一个特点，就是可预见性。这个可预见性指的是在整个经济活动和税务规划的过程中，对其有着提前的预见能力。通过一定的调控手段，避免税负大起大落的风险。最后，税收筹划还具有针对性，目的就是为使企业减少税收成本，使得企业盈利。

(二)税收筹划的必要性

首先，税收筹划能帮助企业更好地实现盈利目标。因此企业进行合理的税收筹划，例如延缓支付税金，合理规划一些边际成本，从而减轻企业税负，提高利润。其次，税收筹划能有效提高移动通信行业的竞争力。企业可以享受国家的一些税收优惠政策，以及根据适用的税基、税率，通过国家的税收经济杠杆作用来进行资源合理配置，从而降低纳税额，提高企业竞争力。最后，税收筹划有利于提高企业管理水平，降低企业风险。税务筹划是在国家的法律法规允许的情况下开展，国家对财务账目有严格的监管机制，从而使企业自觉遵守法律法规和财经纪律，避免采用不合法手段带来的偷税漏税行为。

三、移动通信行业税收筹划措施

(一)合理利用财税优惠政策

“营改增”后，福建、上海、江西等十余个省市都针对“营改增”了财政扶持政策，能够有效地降低企业由于“营改增”而增加的税负，有利于企业在“营改增”期间的平稳过渡。笔者所在的深圳也出台了财政扶持政策，据了解深圳移动、电信、联通三大运营商均申请了财政扶持资金，根据政策要求，在14年已经实现了部分扶持资金的到账。再如国际业务免税、销售自己使用的过的固定资产减按2%征收增值税，都是企业应该充分利用的税收政策，税务管理人员应加强研读，做好筹划。

(二)对供应商的合理选择

企业只有获取增值税专用发票，才能进行进项抵扣。因此在“营改增”以后，对供应商的合理选择非常必要。在企业采购招标过程中，应尽量选择一般纳税人企业作为供应商，如果无法选择一般纳税人，则应在评标环节考虑因此而增加的成本。“营改增”以后，还需在合同中增加相关条款，明确税率及发票类型，保障企业获取真实、合理的发票用于抵扣。

(三)对现有业务的优化

移动通信业务中，基础电信服务适用税率11%，增值电信服务适用税率6%。运营商应进一步进行收入结构的优化，充分把握流量发展的时间窗口，创新产品类别，持续提高增值业务占比。“营改增”后预存话费送手机被视同销售，因此现有捆绑业务需要进行优化。如先确认终端销售价格，其余则计入通信服务收入，同时在给客户的发票上明确终端销售和通信服务的金额。企业还应尽量减少一些实物赠送，而改为赠送电信服务，从而通过折扣来进行处理，以此减少企业的增值税。

(四)加强进项管理，尽量获取专票

在“营改增”初期，业务部门对于尽量获取专票尚未有全面、深刻的认识，财务部门需做好前期的培训，确保“营改增”政策宣贯到位。同时应建立配套的报账考核通报机制，对增值税抵扣凭据的流转时限予以限定，避免造成超180天无法抵扣进项的损失。财务部门及早获取专票，也可以有较为充足的时间开展税务筹划，达到少缴、缓缴税款的目的。

电商企业税收筹划篇（6）

税收筹划是指在充分了解现有税制及合理预测税制变动的基础上，纳税人运用合法手段及非违法方式进行的一种涉税策略和谋划。其目的是使纳税人的税收负担最小化或使企业综合营运管理目标最大化。近年来，随着我国改革开放搞活战略的深入，特别是加入WTO以后，跨国家、跨地区的资本相互渗透，利益主体的效益最大化目标使得税收筹划在我国的实施应用已成为必然。然而在实际工作中，税收筹划常常被简单地等列为避税，甚至视作为偷税。理论界对税收筹划也众说纷纭。因此，本文就税收筹划相关的几个问题进行探讨。

税收筹划与合理节税

节税是指纳税人在不违反税法立法精神的前提下，通过合法手段充分利用税收优惠政策以规避纳税义务的一种行为。

随着我国经济的发展和人民生活水平的改善，单位和居民与税收的关联度比过去更加密切。但由于国家对税收法律知识普及不够，人们对交税或多或少地存在一些误解，如有的认为现在的税目真不少：企业经营要缴营业税、增值税、所得税；个人骑摩托车要缴车船使用税，出租房屋要缴房产税。虽然说依法纳税是每个公民应尽的义务，但有时看着薪水因纳税被扣去，一些人多多少少总有点心疼。怎样才能找到合理节税的方法呢？据报载，目前，南宁就有一些会计、税务师事务所专门为纳税人筹划如何合法节税。如张某是一小型私营企业主，去年他委托税务师事务所为他申报企业所得税做了一番筹划。事务所工作人员根据其提供的账簿、凭证等会计资料，按照有关的税收政策规定，初步确定张某的企业年应纳税所得额为10.098万元。事务所在国家税收政策允许的范围内，建议他在年底前向希望工程捐赠1000元，并为他算了一笔账：如果应纳税所得额为10.098万元，则适用33％的税率，应纳企业所得税3.33万元；如果捐赠1000元，则应纳税所得额为9.998万元，应纳企业所得税2.7万元，二者相差0.63万元。张某立即采纳了事务所的建议，马上向希望工程办理了捐赠手续，这样既赢得了美名又少花了钱，让他着实高兴了一番。再如，假定政府为了保护不可再生资源及防止环境污染的需要而在购买汽油环节征收高税率燃油税，纳税人就可能选择购买电能或太阳能型车，这就是典型的节税方式。节税的后果是使事情朝政府支持或不加以反对的方向发展。税务机关对这种方式不需采用任何应对措施。

税收筹划与税收规避

避税是指纳税人利用不同国家或地区、不同所有制、不同税种等的税收制度差异甚至税制要素的差异等，通过对自身经营、投资、理财等活动的精心安排，以期达到纳税义务最小化的经济行为。由于其并不违反税法的相关规定，故具有非违法性；由于其往往以钻税制漏洞的方式、以牺牲国家税收利益为代价来达到自身利益的最大化，故具有不合理性。因此，税务机关可以按照《税收征管法》及其他法规对其进行调整。

例如，某化妆品厂通过下设的非独立核算门市部销售其自制化妆品，某月移送给门市部化妆品5000套，出厂价每套234元（含增值税），门市部按每套257.4元（含增值税）将其全部销售出去。按规定：纳税人通过自设非独立核算门市部销售的自产应税消费品，应当按照门市部对外销售额或者销售量缴纳消费税。其当月应纳消费税为33万元（消费税税率30％）。如果该化妆品厂为了达到少缴税的目的，将下设的非独立核算门市部改为独立核算，按上述资料，其当月申报缴纳消费税为30万元。与第一种情况相比，该厂少纳消费税3万元。那么，该企业的行为是筹划还是避税呢？这要具体分析。如果该独立核算门市部仍是原非独立核算门市部，只是形式上改成独立核算，或者是由化妆品厂出资设立的，则化妆品厂与门市部之间构成关联关系。按照《税收征管法》第三十六条规定，税务机关有权进行合理调整。可见，该厂的此种行为是利用消费税制中纳税环节要素的规定（生产环节的一次课征制）进行避税，税务机关可以按规定调整其应税销售额及其消费税。如果该独立核算门市部不再是原非独立核算门市部，或者不是由化妆品厂出资设立的，而且厂家与门市部之间不存在任何利益上的关联关系，则化妆品厂与门市部之间不构成关联关系。那么，该厂的此种行为就是税收筹划，税务机关不能调整其应税销售额及其消费税。

税收筹划与税收屏蔽

“屏蔽”这个词是从物理学上借用来的，它在物理学上指的是静电屏蔽。常见的静电屏蔽现象就是放在一个封闭的铁丝网罩中的收音机将收不到任何无线电信号，也就是不受任何外界电磁场干扰。税收屏蔽，有时又称为税收庇护，是指纳税人为了降低税负而设计的投资活动。简单说，就是纳税人将自己的钱投资于某一特定资产而暂时免除其纳税义务，虽然最终这部分财产和所得还是会纳税，但考虑到货币的时间价值，纳税人能从中取得节税利益，从而可以达到税收筹划的效果。

电商企业税收筹划篇（7）

(1)政府补贴对产出和效率的影响;

(2)对社会就业、发展、公平以及收入分配的影响。从社会福利来看，对出口企业的补贴通常提高了出口企业在国际市场上的竞争力，BranderandSpencer(1985)认为从补贴的成本和收益角度考虑，补贴的对出口企业的收益是大于政府补贴的成本的。本文基于我国1998至2014年民营企业上市公司数据，第二部分分析了政府支出是否影响企业投资，第三部分分析了政府补贴对企业投资的影响，并进一步考虑了政府补贴和企业利润率、商业信用的交互效应，最后一部分对全文进行了总结，并考虑了财政促进我国民营企业投资的途经。

二、财政支出对企业投资影响的研究

首先我们分析财政支出对企业投资的影响，基于FismanandLove(2003)的研究成果，企业最优的投资为约束条件下价值的最大化，其中企业的价值为未来每一期股东红利的折现，每一期股东的红利为企业的利润减去企业的资本调整成本和投资额，企业在当期的资本存量为上一期资本减去折旧、加上新增投资量。在企业具有不变规模生产函数、二阶的投资调整成本函数以及资本的调整成本和投资规模同向变动、与现金流反向变动的假设下，从企业投资的欧拉方程得到关于企业投资的计量方程。本文采用2008年至2014年A股民营上市公司年度数据，剔除了财务数据不健全的公司、ST状态的公司，并且对变量进行了winsor处理，其中民营企业的投资采用现金流量表中的“构建固定资产、无形资产和其他资产支付的现金”来衡量企业的投资支出，Tobin’sQ，的定义为:(股价*流通股数+每股净资产*非流通股数+负债)/总资产的账面价值;销售收入Sale为企业营业收入;企业规模用总资产的自然对数来衡量;现金流为企业经营活动产生的现金流净额;本文中商业信用采用企业的商业信用净额来衡量，即企业的应付账款减去应收账款来衡量企业的替代性融资的现象，其中投资、销售、现金流、利润和净商业信用都通过企业的总资产进行标准化消除规模效应。根据模型(1)，我们分析财政支出是否促进了民营企业投资，考虑到企业不可观测的异质性与解释变量之间的关系，我们采用固定效应面板模型进行回归，固定效应模型通过一阶差分消除了不可观测的异质性，避免了回归结果的偏误。表2为公共财政支出对民营企业投资影响的估计结果，其中各个变量均进行了标准化，从回归的结果可以看到，在混合OLS模型、随机效应模型以及固定效应模型中，公共财政支出对民营企业投资具有显著的影响，并且从回归的结果中可以看到，资产负债率、商业信用和利润率仍然对民营企业的投资具有显著的影响。通过HasumanTest检验的结果可知，随机效应模型和固定效应模型的估计系数具有显著的不同，因此支持本文通过固定效应模型进行估计。

三、政府补助对企业投资的影响

下面我们分析政府补助对企业投资的影响，很多学者研究了政府R＆D补贴对企业自主创新的作用，本文分析政府对上市公司的补贴是否促进了上市公司的投资以及政府补贴与企业的资产负债率、利润率以及商业信用的交互效应。我国的国家税务总局对税收筹划的定义如下：“在遵守法律法规的前提下，当存在不少于两个的纳税方案时，通过运筹和设计，以实现最小的合理纳税[1]。”税收筹划简而言之就是依法合理纳税，并最大程度的降低纳税风险。我国很多大型企业都设有专门的税收筹划岗位，通过研究税法、合理纳税，为公司降低成本，提升企业的整体竞争力。随着市场化经济体制的不断加深，税收筹划也越来越得到企业的关注。在遵守税法规定的前提下，纳税人经常有多于一个的纳税方案。不同纳税方案的税务负担往往相差较大。企业参与市场竞争，为实现自身利益的最大化，进行合理的税收筹划必将成为企业的理财工作重点。根据电力行业的特殊性，电力企业的固定资产高达72%，电力企业进行税收筹划将对其降低成本有重要意义。

1税收筹划的相关理论概述

税收筹划是在法律许可范围内，对投资、经营、理财等活动进行事先的安排与筹划，从而尽可能地节约纳税额，为企业降低成本[2]。税收筹划有以下几点特征：(1)超前性，税收筹划是一种指导性、预见性很强的管理活动，属于企业管理计划的一种；(2)合法性，税收筹划是在符合法律规定的范围内，企业寻求降低成本的一种方式；(3)税收筹划是一种理财活动，它以企业的涉税活动作为研究对象，与企业的财务决策、财务预测、财务分析都密不可分[3]。税收具有固定性、强制性、无偿性，是国家职能的体现[4]。企业在经营活动中需要有多种纳税支出项目，纳税额的多少直接影响到企业的切身利益。税收筹划的目标与企业财务管理的目标关系密切。当有多种纳税方案时，需同时考虑企业的整体利益和税务的轻重。可通过税收筹划来提高企业的偿债能力。税收筹划是财务决策的重要组成部分，其实质是对企业的涉税活动进行分析研究，事先计划纳税方案，以实现企业的成本降低。

2电力企业的税收筹划概述

2.1电力企业的税收体系分析

随着我国“厂网分离、竞价上网”的电力体制改革不断深化，各电力企业的竞争意识逐渐加强。电力企业通过技术创新、机制创新以及管理创新来提高效率、加强管理、降低成本。进行税收筹划作为降低企业成本的重要方法，越来越得到电力企业的重视。电力企业的税收体系随着我国税收体制的改革而进行调整。现今，电力企业逐渐形成了一套现行的电力市场税收体系。在我国，电力企业的主要纳税种类有：企业所得税、增值税、土地使用税、城市维护建设税、印花税、房产税、营业税、教育附加税等。电力企业的纳税主体是具有独立法人资格的国家电力公司与其子公司、电力转供企业、独立于国电的发电公司等。国电的各省分公司不具有独立法人资格，不属于纳税主体。增值税以企业的进项税抵扣后的销售收入作为税基。小规模纳税人的电力企业增值税税率为6%，其他电力企业的增值税税率为17%。城市维护建设税和教育附加税均以增值税为税基，税率一般分别为7%和3%。所得税是以企业的实现利润为税基，所得税的税率为25%。营业税以非注营业的业务所得的销售收入作为税基，税率为5%。房产税的税基是房产余值，税率一般是1.2%。在电力企业的税收结构中，增值税、企业所得税是主要纳税项目。具体的税收结构如表1所示。

2.2电力企业税收体系的问题

我国电力企业的税收随着实行着与其他行业相同的税率，但电力企业的实际税负明显高于其他企业。我国实现的增值税是生产型增值税，投资性的支出不能用作进项税抵扣。电力企业是资金密集型产业，固定资产的比重高达70%，在投资性支出的重复纳税上看，电力企业的增值税高于工业平均水平40%以上。另外，我国的发电企业中，火电企业处于主体地位，其原材料是煤炭，煤炭企业的增值税率是13%的低税率，这使得电力企业的进项税抵扣率偏低。我国的宏观政策支持可再生资源的利用，鼓励水力发电、风力发电，但是在税负方面，国家的政策并没有为水力、风力发电的建设提供政策优势。我国目前的风电、水电的增值税征税率大大高于火电。大中型的风电、水电、火电的增值税率都是17%，但纳税额占销售收入的比重却有很大差距。一般，火电纳税额占销售收入的10%，而风电高达16.8%，水电约为14%。这是由于风力发电、水力发电的投资成本远大于火力发电。除此之外，水电的隐性税负较大。水电工程从建设到运营都要为防洪、旅游、水产养殖等功能支付成本。风电与水电是有利于环境的清洁能源，一旦实现电价市场化改革，风电与水电将在市场竞争中占据非常不利的地位。

2.3电力企业的税收筹划空间

电力企业的涉税种类众多，对于涉税金额较低的税种，如:土地使用税、房产税、印花税、车船税等，进行税收筹划的弹性较小。因此，我们将税收筹划的重点放企业所得税和增值税等大数额税种上。针对电力企业近年来的降薪现状，该文将薪酬激励与税收筹划相结合，以提高电力企业的人力资源水平。

（1）充分利用电力企业的税收优惠。电力行业是关系国计民生的基础性产业，国家为鼓励电力企业的发展，给出了许多的电力企业税收优惠政策。这些优惠政策是电力企业的税收筹划的重要筹划空间。

(2)人力资源管理中的税收筹划。电力企业的员工降薪将不利于员工激励，如何通过税收筹划来最低限度地降低员工的利益损失，这也是税收筹划的重要工作。

(3)并购中的税收筹划。自电力体制的改革方案出台后，上市电力企业的并购、重组事件频发。如何在合理筹划并购中的涉税问题，降低税收成本将是税收筹划的关键工作之一。

(4)针对固定资产的筹划。电力企业的固定资产占比偏大，而我国实行的是生产型的增值税。固定资产从购置、使用到处理的各个阶段都涉及税收问题，对电力企业的固定资产进行税收筹划直接关系到企业自身的利润。

3电力企业的涉税税种的筹划方案

3.1电力企业增值税的筹划

电力企业的固定资产占比较大，其可抵扣的进项税额就非常少，要降低电力企业的税负金额，需对其增值税进行合理的筹划。

(1)扩大进项税额抵扣。电力行业的原材料由煤、油、气等构成，这些原料的进项税额抵扣相比于企业行业偏低。为了尽量扩大进项税额的抵扣，通常可采用如下几种方法：①购买原材料时，不仅要索要专用增值税发票，还要取得专用发票上所明确说明的增值税额；②价格相同时，购买有增值税发票的货物；③委托加工货物或进口货物时，索要增值税专用发票；④采用兼营的方式，降低不可抵扣的比例。

(2)充分利用国家对电力企业的税收优惠政策。我国的发电企业主要以火力发电为主，对煤炭的依赖性高。煤炭属于不可再生资源，并且燃烧煤炭对环境的污染严重。国家在增值税方面提出许多优惠政策，鼓励发电企业采用其他的清洁能源。电力企业在进行建厂选址时，可考虑国家有关的增值税优惠办法，如《中部地区扩大增值税抵扣范围暂行办法》等。电力企业可通过合理选择建厂地址，进而避免部分的税务成本。

(3)有关运输费用的税收筹划。企业的运输费进项税额根据现行的税收制度可抵扣7%。但如果客户一票结算，将运输费用并入价格而开具增值税发票，则无形中增加税负。对运输费用的筹划方法有：①将运费收入转化为代垫运费，但该方法要受销售对象的制约；②通过将自营的运费转化为外购运费，从而降低增值税的税负金额。

3.2电力企业的企业所得税筹划

我国在2007年3月颁布了《中华人民共和国企业所得税法》，该法统一了内外资企业的企业所得税征收方法。统一内外资企业的所得税关键在于税率。统一后的国内企业所得税税率是25%。由于电力企业中的外资企业占比较少，新税法的实施使得整个行业的实际纳税额有所下降。新企业所得税的颁布，在税率、税基、扣除办法、优惠政策等方面对电力企业均有较大的影响作用。面对新的企业所得税办法，电力企业可继续加大技术开发费的投入，以提升电力企业的创新水平；引进节能环保的设备来进行技术改造；适当地加大电力企业的品牌维护费用等。针对电力企业的固定资产占比巨大，在取得固定资产时，电力企业的筹资方式的税收额由高到低的排序如下：企业的自我积累资产、向社会发行的股票、向金融机构的贷款、向非金融机构的贷款或者是同业拆借、向社会发行债券、企业的内部集资。在合理范围内，电力企业可尽可能选取较低纳税额的筹资方式。

3.3电力企业的个人所得税筹划

薪酬激励是员工激励的重要手段，随着电力行业的整体降薪趋势，可通过将薪酬激励与税收筹划相结合，以达到员工激励的作用。对电力企业的高管人员和普通员工进行合理的税收筹划非常必要。对于高管人员的年薪收入按照工资薪金缴纳个人所得税，而高管人员的董事费收入则按照劳务报酬缴纳其个人所得税。另外，可通过运用股权激励的办法来降低高管人员的个税税额。对电力企业的高管激励主要有股票期权、年薪制、提高工资福利等方法。而电力企业的普通职工的工资一般由项目工资、岗位工资、奖金、津贴等构成。对普通员工的激励包括职位的升迁、工资奖金、职业培训等方面。为了增强对普通员工的激励，一方面可以提高工资；另一方面可以采用非货币性的支付方式来为员工服务，如：交通费、购房支付、培训支出、购车支出等。通过从工资中扣除这些必要支出，来降低员工的个税缴纳税负。电力企业可以在费用支出总额不变的前提下，通过合理增加非货币性支出的比例，来降低员工的纳税成本，从而提高个人的实际收入。企业常选择的非货币性支出方式有为员工提供住房、统一为员工提供旅游机会、为员工提供培训机会等。

电商企业税收筹划篇（8）

房地产销售环节涉及到的税种包括营业税、土地增值税、房产税、企业所得税、印花税、营业税金及附加、城建税和教育费附加等。其中,营业税是按照房地产企业向购房者收取的全部价款和价外费用为基数计税的,它又是城建税、教育费附加计税的基础,同时也能影响契税、印花税以及土地增值税,因此,销售环节最重要的税收筹划种类是营业税。同是,土地增值税的超额累进税率与销售阶段的定价密切相关,因此它是销售环节税收筹划的关键环节。

2、营业税的筹划策略

对营业税进行筹划的直接目的就是降低营业税的纳税基数,合理剥离价外费用,恰当分离税种税率。具体地,可以从剥离价外费用和进行税率分离两个方面进行展开。(1)剥离价外费用根据我国营业税暂行条例实施细则的规定,营业税的计税金额是收取的全部价款和价外费用。在房地产销售中,为了吸引客户和提供更好的房源,房地产企业将各种配备设施和服务(如有线电视安装费、煤气天然气初装费、水表电表初装费等)提供到位。这部分代收的价外费用需要计入销售总额,无疑增加了房地产企业营业税的纳税总额,需要按照规定缴纳。房地产企业应该设立专门的物业公司,负责这些代收费用的收取,将这些费用从总销售收入中剥离,进而减小营业税的计税金额。例如,某企业年度总代收费用为1000万,这部分费用不仅要按照5%的比例缴纳营业税50万,还要缴纳城建税和教育费附加5万左右,相应的契税和印花税也会相应增加;如果设立专门的物业公司,只要保证其经营成本低于这部分税负总和,对于企业都是有利的。(2)分离税率由于市场需求的变化,现在很多房地产企业纷纷提供更多的精装修房,这就涉及到销售毛坯房和房屋装修两个行为。如果房地产企业直接将精装修的商品房进行销售,则需要对总价款缴纳营业税。销售不动产的营业税征收税率是5%,而建筑业的营业税征收税率则是3%。针对这种政策,房地产企业可以单独成立装修公司,负责独立签订装修合同。即购房者在购买过程中签订购买毛坯房合同和装修合同,这样,房地产企业可以将装修部分的价款节约2%的税负。或者,企业也可以将装修业务承包给专门的装修公司,只负责销售毛坯房,然后提供装修业务的联络服务。

3、土地增值税的税收筹划

筹建环节已经对土地增值税的筹划进行了一定的分析,销售环节的很多销售政策也会很大程度上影响这部分税收的纳税金额。由于土地增值税适用的是超额累进税率,充分应用税收税率变动临界点,合理制定商品房销售定价,可以有效增加企业税后利润。例如,某房地产企业建造的普通标准住宅,完工后计算的可扣除项目金额为800万元,而市场上同类商品的售价约为1200万元。该企业如果将自己的商品房定价为1210万元,(1210-800)/800>50%,则应缴纳的土地增值税为(1210-800)×40%=164万元,税后利润为1210-800-164=246万元;如果企业将自身商品房价格定为1190万元,则20%(1190-800)/800

二、整体层面的其他税收筹划

房地产行业涉税项目和种类都较多,在整个管理和经营工作中各个环节都需要注意,进行合理的税收筹划,才能保证企业整体税收的有效规避。

1、企业所得税的税收筹划

企业所得税的计算过程中,会有一些相关的抵税项目以减少企业税收,但是房地产行业一直是我国政府宏观调控的重要对象,因而在企业所得税的征收方面享有较少的优惠。企业应该谨慎分析相关政策,合理调整企业销售业务组成,借用时间价值或者费用的合理安排争取尽量的税收优惠。例如,很多房地产企业将人防工程作为车位出售给业主,并确定收入,就需要与当年缴纳相应的所得税。而其实人防工程不可出售,企业可以将其租给业主,然后分期收取租金,这样将这部分的收入划分为多个年度,有效降低了企业所得税的额度。

2、保有房产的房产税筹划

电商企业税收筹划篇（9）

房地产销售环节涉及到的税种包括营业税、土地增值税、房产税、企业所得税、印花税、营业税金及附加、城建税和教育费附加等。其中,营业税是按照房地产企业向购房者收取的全部价款和价外费用为基数计税的,它又是城建税、教育费附加计税的基础,同时也能影响契税、印花税以及土地增值税,因此,销售环节最重要的税收筹划种类是营业税。同是,土地增值税的超额累进税率与销售阶段的定价密切相关,因此它是销售环节税收筹划的关键环节。

2、营业税的筹划策略

对营业税进行筹划的直接目的就是降低营业税的纳税基数,合理剥离价外费用,恰当分离税种税率。具体地,可以从剥离价外费用和进行税率分离两个方面进行展开。(1)剥离价外费用根据我国营业税暂行条例实施细则的规定,营业税的计税金额是收取的全部价款和价外费用。在房地产销售中,为了吸引客户和提供更好的房源,房地产企业将各种配备设施和服务(如有线电视安装费、煤气天然气初装费、水表电表初装费等)提供到位。这部分代收的价外费用需要计入销售总额,无疑增加了房地产企业营业税的纳税总额,需要按照规定缴纳。房地产企业应该设立专门的物业公司,负责这些代收费用的收取,将这些费用从总销售收入中剥离,进而减小营业税的计税金额。例如,某企业年度总代收费用为1000万,这部分费用不仅要按照5%的比例缴纳营业税50万,还要缴纳城建税和教育费附加5万左右,相应的契税和印花税也会相应增加;如果设立专门的物业公司,只要保证其经营成本低于这部分税负总和,对于企业都是有利的。(2)分离税率由于市场需求的变化,现在很多房地产企业纷纷提供更多的精装修房,这就涉及到销售毛坯房和房屋装修两个行为。如果房地产企业直接将精装修的商品房进行销售,则需要对总价款缴纳营业税。销售不动产的营业税征收税率是5%,而建筑业的营业税征收税率则是3%。针对这种政策,房地产企业可以单独成立装修公司,负责独立签订装修合同。即购房者在购买过程中签订购买毛坯房合同和装修合同,这样,房地产企业可以将装修部分的价款节约2%的税负。或者,企业也可以将装修业务承包给专门的装修公司,只负责销售毛坯房,然后提供装修业务的联络服务。

3、土地增值税的税收筹划

筹建环节已经对土地增值税的筹划进行了一定的分析,销售环节的很多销售政策也会很大程度上影响这部分税收的纳税金额。由于土地增值税适用的是超额累进税率,充分应用税收税率变动临界点,合理制定商品房销售定价,可以有效增加企业税后利润。例如,某房地产企业建造的普通标准住宅,完工后计算的可扣除项目金额为800万元,而市场上同类商品的售价约为1200万元。该企业如果将自己的商品房定价为1210万元,(1210-800)/800>50%,则应缴纳的土地增值税为(1210-800)×40%=164万元,税后利润为1210-800-164=246万元;如果企业将自身商品房价格定为1190万元,则20%(1190-800)/800

二、整体层面的其他税收筹划

房地产行业涉税项目和种类都较多,在整个管理和经营工作中各个环节都需要注意,进行合理的税收筹划,才能保证企业整体税收的有效规避。

1、企业所得税的税收筹划

企业所得税的计算过程中,会有一些相关的抵税项目以减少企业税收,但是房地产行业一直是我国政府宏观调控的重要对象,因而在企业所得税的征收方面享有较少的优惠。企业应该谨慎分析相关政策,合理调整企业销售业务组成,借用时间价值或者费用的合理安排争取尽量的税收优惠。例如,很多房地产企业将人防工程作为车位出售给业主,并确定收入,就需要与当年缴纳相应的所得税。而其实人防工程不可出售,企业可以将其租给业主,然后分期收取租金,这样将这部分的收入划分为多个年度,有效降低了企业所得税的额度。

2、保有房产的房产税筹划

电商企业税收筹划篇（10）

一、引言

税务筹划又称为合理避税。它来源于1935年英国的"税务局长诉温斯特大公案"。当时参与此案的英国上议院议员汤姆林爵士对税收筹划作了这样的表述:"任何一个人都有权安排自己的事业，如果依据法律所做的某些安排可以少缴税，那就不能强迫他多缴税收"。这一观点得到了法律界的认同。经过半个多世纪的发展，税收筹划的规范化定义得以逐步形成，即:在法律规定许可的范围内，通过对经营、投资、理财等活动的事先筹划与安排，尽可能取得节税的经济利益。“凡事预则立，不预则废”。在纳税管理的各个环节尤为重要。税收筹划的安排应当在生产经营和投资理财活动之前并且符合税收政策法规的，进而达到规范企业纳税行为、合理降低税收支出及有效防范纳税风险的目标。由于县级供电公司的会计核算、管理制度是由国家电网统一设置规定的。因此，对于县级供电公司来说，进行税务筹划的空间并不是很大。但是，在现有政策下仍然可以对县级供电企业的经营活动、投资活动以及筹资活动进行税务筹划，进而达到降低税负，提高利润的目标。

二、经营过程中的税收筹划

1.利用税收优惠政策。

（1）利用免税筹划是在合法、合理的情况下，利用免税政策使纳税人成为免税人。根据现行政策，自2016年1月1日起，我省农维费是按照省内居民生活用电计提，改变以前按照地域计提的管理模式，计提标准为每千瓦时0.183元，所计提的资金主要用于农村电网的运行维护、相关人员工资和管理费用的支出。而现有的免税政策规定该部分的电力销售额不得计提销项税，所以相关企业及时向当地税务管理部门申请备案，

（2）充分利用电网企业新建项目税收优惠政策，每年及时向税务机关备案，在工程施工没有影响的前提下，优先施工、结算新建项目，达到提前税务筹划的目的。

（3）根据税法规定，企业为开发新技术、新产品、新工艺发生的研究开发费用，未形成无形资产计入当期损益，在规定据实扣除的基础上，在按照费用的50%加计扣除；形成无形资产的，按照无形资产成本的150%摊销。根据财税〔2015〕119号的通知，企业应对研发费用和生产经营费用分别核算，准确、合理归集各项费用支出，对划分不清的，不得实行加计扣除。企业符合通知规定的研发费用加计扣除条件而在2016年1月1日以后未及时享受该项税收优惠的，可以追溯享受并履行备案手续，追溯期限最长为3年。

2.费用列支的选择与税收筹划。对费用列支，税收筹划的指导思想是在税法允许的范围内，尽可能地列支当期费用，预计可能发生的损失，减少应交所得税和合法递延纳税时间来获得税收利益。

（1）尽可能的取得增值税专用发票。营改增全面实施之后，抵扣范围覆盖到服务行业，在原有政策的基础上，县级电力公司财务人员应充分学习理解营改增文件，要求单位工作人员在会议费、住宿费、物业管理费、租赁费、安装费、劳务派遣费、小工费等有关费用时取得增值税专用发票。对于高速公路通行费、一级二级公路及桥闸通行费等应按规定取得的通行费发票（不含财政票据）金额计算抵扣进项税，并按期填报增值税纳税申报表申报抵税。相关票据应当妥善保管，存档备查。

（2）增值税税控系统专用设备及技术维护费应及时申报抵减增值税应纳税额。依据《财政部国家税务总局关于增值税税控系统专用设备和技术维护费用抵减增值税税额有关政策的通知》（财税【2012】15号）的规定，购买增值税税控系统专用设备（包括分开票机）支付的费用和每年缴纳的技术维护费可在增值税应纳税额中全额抵减，抵减税额不受增值税抵扣时间的限制。应及时取得相关发票资料并前往税务大厅备案，按期申报抵减。

（3）电力公司对于已发生费用应该及时核销入账。如已发生的坏账、存货盘亏及毁损的合理部分都应及早列作费用。2015年部分企业破产，电费无法收回。公司营销部、财务部及时对破产企业电费坏账进行清理，梳理出符合坏账的电费，出具财产损失所得税税前扣除鉴证报告，减少当期应纳所得税。业务招待费、广告宣传费等费用只有部分能够计入所得税扣除项目，且还有限额规定，如业务招待费用按照发生额的60%扣除，但最高不得超过当年销售收入的千分之五。在发生公益救济性捐赠时，应准确掌握允许列支的限额，将限额以内的部分充分列支，并通过公益性社会团体或者县级以上人民政府及其部门的公益救济性捐赠。

（4）严格控制不得税前抵扣的费用发生，如税收滞纳金、罚没支出、商业保险支出、离退休支出等费用。

3.个人所得税纳税筹划。由于个人所得税采用七级超额累进税率计算，个人所得税的纳税筹划是如何降低税负入手。从目前执行的政策看，主要包括两个方面：尽量奖金平均到各月发放，减少季度奖，节假日，加班奖励等不固定的奖金，造成个别月份税率偏高。合理利用全面年终奖税务优惠政策进行节税。社会保险、职工福利费用等在符合国网公司管理要求下，充分使用达到节税、抵税的目的。此外，利用就业安置政策也能够进行税务筹划，

三、投资过程中的税收筹划

1.运用营改增政策，增加进项税抵扣。2016年5月1日后取得并在会计制度上按固定资产核算的不动产或者2016年5月1日后取得的不动产在建工程，其进项税额应自取得之日起分2年从销项税额中抵扣，第一年抵扣比例为60%，第二年抵扣比例为40%。取得不动产，包括以直接购买、接受捐赠、接受投资入股、自建以及抵债等各种形式取得不动产，不包括房地产开发企业自行开发的房地产项目。企业在取得不动产时，在施工、设备购置等方面取得增值税专用发票，按照规定抵扣。

2.规范零购固定资产核算。根据财税[2014]75号文件规定，对企业持有的单位价值不超过5000元的固定资产，允许一次性计入当期成本费用在计算应纳税所得额时扣除，不再分年度计算折旧。要求企业在零星购置固定资产时，提前计算不含税购置单价，如果不含税购置单价在5000元左右的，可以利用该政策让供应商减少不含税购置单价在5000元以下，达到提前节税的目的。业务部门在购置相同型号的零购固定资产时，不能打包建立一个卡片号，把价值署于到一个卡片号，严格按照一卡一物管理，财务部门加强审核。

3.及时预转资，尽早提取折旧。为提高电网供电可靠性，服务质量优良，加大电网工程投资，通过不断加强施工技术、力量的提升，工程财务管理水平的提高，在工程达到预计可使用状态时，及时进行工程预转资，尽早提取折旧，也是降低企业所得税的有效途径。

四、筹资活动的纳税筹划

筹资活动的税务筹划主要集中在股权融资、债务融资及融资租赁等方面。而对于县级供电公司来说，进行股权融资及债务融资的可能性微乎其微。但是，在经营租赁筹资方面却有着一定的税收筹划空间。经营租赁是指承租人在一定的时间内获得某一项物品的使用权，到期之后租赁物件仍要退回出租人。对承租人来说，经营租赁可以带来两个方面的好处：避免设备的使用所带来的风险；可以在在经营活动中以租金的方式冲减企业的利润，降低税基，进而达到降低税负的目的。

五、其他方式的税务筹划

1.完善供应商信息。加强增值税一般纳税人资质审核。同一价格下，应优先选择财务核算健全、具备一般纳税人资质的供应商。对确实无法替代的小规模纳税人供应商，应要求其向税务机关申请代开增值税专用发票，提高进项税抵扣比例，降低公司税负。招标价格审核时，综合考虑基建、技改、大修、研发等增值税抵扣因素对采购成本的影响。

2.加强发票风险管理意识。加强对发票的审核，对不规范的发票要求重新开具。对取得的增值税专用发票及时进行发票认证，避免超过认证期限。增值税专用发票抵扣联视同现金保管，是增值税唯一的扣税凭证，在日常工作流程中应加强对业务部门的沟通与监督，确保专用发票妥善保管、顺利抵税。对不符合开具增值税专用发票规定的用电客户，不得开具增值税专用发票，规避发票管理风险。

3.加强费用进度的预算管控。根据企业的收入情况，合理安排支出，避免预交所得说。供电企业供电市场，在大多数情况下，收入是按月度均匀发生的。同时要求公司在费用的发生上，按照月份均匀发生，少交或不预交所得税。此外，县级电力公司可以通过聘请税务顾问，按季度对公司账务进行梳理，及时发现存在的税务风险，合理筹划。还可以邀请税务局专家及大学教授进行营改增税务知识培训，提高一线财务人员的专业知识水平。

参考文献：

[1]刘玉玮.县级供电公司税务筹划管理及技巧探析[J].企业改革与管理,2015(9):146-147.

[2]王翠霞.浅谈供电企业税务筹划的管理与技巧[J].财经界,2016(10):248-250.

电商企业税收筹划篇（11）

一、热电企业纳税筹划的必要性

热电公司处于关系着国计民生的行业，主要职责是在冬季向广大人民群众提供冬季供暖服务。随着社会的发展、人口的扩大，不可再生性能源日益匮乏，煤炭价格也一日比一日攀高。成本的提高给热电公司带来了一定的经营困难，民众取暖也受到一定的间接性干扰。

国家财政部门和税务机关了一系列文件用以保障热力公司的正常经营，其中09年的第11号文件对享受减免税优惠的相关热力公司进行了界定，将其分为生产型的和经营型的；而生产型的热电公司又进行了细分，分为专营热电产品的公司、兼营热电产品的公司以及自给自足的公司。由此，我们不难看出，国家对热力公司的这种税收优惠政策不仅仅局限在那些生产型的热电公司中，而且将优惠的外延扩大化，使经营型的热电公司同样可以享受此种待遇。这就需要热电公司本身应该对本企业有一个准确的定位。

09年的税收第11号文件又对热力公司所享受的优惠政策进行了详细列明，规定对热电公司向居民供暖所收取的这部分收入不征收增值税。而这部分收入所收取的方式有多种，有的是居民直接缴纳给热电公司的；有的是享受供热的个人集团上缴给企业，再由企业统一上缴给热电公司；亦或者居民将取暖费交给第三方或者中介机构，再统一上缴热电公司。政策规定，无论采取哪种方式，相关热电公司都是不需要缴纳增值税的。而热力公司在经营期间需要对自己经营或者生产的产品进行分类，对产品的每个品种或者销售方式也要进行划分。采暖费是以何种方式征收的，这些都要进行归纳。因为税法对这部分的规定较为细致，哪些免征增值税，哪些部分减免增值税，减免的力度如何，这些都是有详细规定的。只有企业本身将这些划分清楚，并按规定区分开自身产品销售额，才能享受此规定带来的优惠措施。否则是不予以享受的。

二、纳税筹划切入点的分析

（一）从纳税人身份着手

增值税纳税人有一般纳税人和小规模纳税人之分，作为一般纳税人热电企业自然可以享受有关增值税的减免政策；而对于小规模纳税人没有纳税抵扣一说，但其缴纳的税款却可以计入产品成本，从而减少了企业利润，使企业所得税的有效降低。作为企业集团性质的热电企业便可以有效利用这一点，对旗下的各子公司、分公司进行有效的分拆和合并，以达到合理避税的目的。

（二）从企业的纳税方式着手

在现实的经营活动中，企业的产品可能是多样的，有的产品在销售时需缴纳增值税，而有的产品则营业税或者消费税的征税对象。这样，多种的税种征收方式便给了企业多种的选择。对于热电公司来说应深入研究，以便更好的进行税收筹划。

（三）从国家税务政策着手

国家对销售产品时的价外费用都进行了严格的控制，以避免某些企业在此做文章进行避税。但我们应该看到还是有些费用是不在规定之内的，比如说运费。运费就有自营与外购之分，有补贴与代垫之别，企业可以通过合理的调整对税收的进行合理的筹划。

三、纳税筹划的具体措施

我们对增值税关于热电企业的一系列优惠规定有所了解之后，就可以进一步进行缴税筹划工作了。我们先要对09年11号文件所规定的减免税项目进行细致的分类，在根据所分的类别分别取找对应的条款，享受相应的待遇。我们把这项工作分为三个部分：

首先，我们先来看一看热电产品成本。热电企业常常会犯一些看似简单却又很容易犯的错误。那就是，经常有一项费用它包含了一些不在免税范围内的成本，如果统一来看，它是不可以享受减免税待遇的。但是如果将这几项费用剥离呢？其实就只是多开据两张收据的问题，这个问题就可以迎刃而解。其中剥离出来的居民取暖费收入便可以享受到减免政策。

其次，热电公司常常为公司职工免费提供供暖作为公司的一种福利。而这种职工福利性质的供暖来源有两种，分别是自产和外购。自产暖气可以享受减免，而外购暖气则相当于购进货物，自然无法减免了。财务上如果把这两者细分开来，便可以有效减免财税成本。

再者，企业对于代收代缴业务要严格对待，一定要根据居民的性质逐张开据销货发票。有的人人为这是一种降低工作效率的笨办法，但我要说，只有这样不厌其烦的细致分类开据才能有效维护企业的利益。因为如果只开据一张大的增值税发票，化繁为简了，但会存在一些弊端。例如有的是购入用于职工取暖的产品，这些增值税进项税额是无法进行抵扣的，这就直接影响到整个企业的利益。对于这种情况，我们还有一种相对简单的处理方案。因为物业代收取暖费是免税的，所以就可以由物业公司向居民开具发票，热电公司只对物业公司开具一张增值税发票即可。

参考文献：

[1]尹彦力.也谈增值税纳税人身份选择的纳税筹划.会计之友（中旬刊）.2010（03）.

[2]杨海华.浅谈电力物资企业增值税的税收筹划.广西电业.2011（11）.

[3]宋淑婷.浅析增值税纳税人身份的筹划.现代商业.2009（17）.

[4]梁文涛.企业增值税纳税人身份选择方式的传统理论质疑.财会学习.2011（05）.

[5]单伟力，孙洪哲，贾冀南.试析增值税的税收筹划.河北建筑科技学院学报（社科版）.2010（02）.

[6]蔡兰.新增值税条例下纳税人身份税收筹划探讨.中外企业家.2009（10）.

[7]黄宁宁.浅谈增值税税收筹划.会计师.2009（10）.