货币资金审计论文大全11篇
时间：2022-11-15 17:43:15
货币资金审计论文篇（1）
中图分类号：F820.3 文献标识码：A
文章编号：1004-4914（2012）07-162-03
一、绪论
1.研究背景和动机。原审计长李金华在中国内部审计协会五届二次理事会上指出：“内部审计工作的重点应放在经济增长的质量上，注重管理和效益，为管理层当好参谋和顾问。内部审计要以效益审计和管理审计为主，从效益审计出发，最后落实到管理审计。”讲话已过去五年，但效益审计在组织内部审计活动中比重仍不高：在企业仅占8.41%，在非营利性组织仅占0.8%。这种现状的产生，笔者从自身工作实践视角分析有两方面原因：第一，内部审计根据审计需求开展审计项目，组织缺乏对效益审计的需求；第二，效益审计实务方面的研究较少，审计人员对效益审计如何开展存在疑惑，对效益审计能取得的效果存在顾虑。审计需求取决于审计效果，审计效果又取决于审计质量，而科学、实用、统一的审计模式是审计项目质量的重要保证。
效益审计的对象是各种组织可利用的资源，范畴很大。本文选择对企业的货币资金管理进行探讨，主要考虑：第一，无论组织的形式，货币资金都是组织最重要资源之一，关注度高，影响力大；第二，货币资金管理受组织差异性影响较小，研究结果的适用范围广；第三，货币资金管理相对复杂，其效益性审计具有典型性和代表性。
2.研究目的和意义。通过研究企业货币资金管理效益性审计的内容、方法、评价指标和评价标准等，初步搭建一套货币资金管理效益性审计作业模式，指导审计人员实务操作，保证审计质量；有利于企业了解货币资金管理效益性审计的重要性和作用，牵引审计需求；实现内部审计帮助企业提高货币资金管理水平、提高货币资金管理效益的目标。
目前国内对效益审计重要性研究很丰富，但具体实务方面的研究较少。在重理论、轻实务的环境下，探讨货币资金管理效益性审计的模式，对推进货币资金管理效益性审计、促进效益审计实务研究具有现实意义。
二、理论基础和意义
1.货币资金管理效益性审计的理论基础。（1）效益审计是对一个组织利用资源的经济性、效率性、效果性进行的评价，目的是促进资源的管理者或经营者改进工作，更好地履行受托责任。（2）经济性是指组织经营活动过程中获得一定数量和质量的产品和服务及其他成果时所耗费的资源最少。（3）效率性是指组织经营活动过程中投入资源与产出成果之间的对比关系。（4）效果性是指组织从事经营活动时实际取得成果与预期成果之间的对比管理。（5）货币资金是指企业的库存现金、各种形式的银行存款和银行本票、银行汇票。
2.货币资金管理效益性审计的意义。内部审计的职能、地位、职责和权力赋予货币资金管理效益性审计具有其他任何管理形式都不具备的作用，具有不可替代性。（1）货币资金管理效益性审计具有“威慑作用”，可以提升货币资金受托管理者对货币资金的效益性的关注度，促进其自觉履职。（2）货币资金管理效益性审计通过监督货币资金管理的全过程，控制货币资金管理风险，减少损失，帮助企业实现经营目标。（3）货币资金管理效益性审计通过提供咨询服务，帮助受托管理者发现改善的机会，提出改善建议，提高企业货币资金管理效益。（4）内部审计的独立性决定货币资金管理效益性审计站在企业大局角度进行评价，追求整体效益，避免局部的狭隘性，从而为企业决策者提供高质量信息。
三、目标和内容
1.货币资金管理效益性审计目标。除了审计的一般目标外，货币资金管理审计有类型审计的具体目标。目标是审计行为的出发点，决定了审计工作的内容。确定目标可以为审计人员提供一个实施审计的框架。笔者认为货币资金管理效益性审计的具体目标主要包括以下三方面：（1）证实筹资活动经济，达到预期效果，评估短缺风险程度。短缺风险，是指企业不能及时、足额地筹集到生产经营所需资金。（2）证实货币资金周转经济、效率高，达到预期效果，评估短缺风险程度。（3）证实闲散资金管理效率高，达到预期效果，评估短缺风险、安全风险和效率风险程度。安全风险主要是指闲散资金管理不善，造成规模缩水；效率风险是指闲散资金获得的收益低于贷款利率。
2.货币资金管理效益性审计内容。要实现审计目标，货币资金管理效益性审计应从以下方面着手：筹资活动效益性、货币资金周转效益性和闲散资金管理效益性。
四、具体方法、技术、评价指标和评价标准
1.筹资活动的效益性审计。筹资活动的效益性审计通过审核筹资规模是否适当、方法是否经济、资金到位是否及时，评估资金短缺风险，对比标准和预期目标，作出筹资活动效益性评价，根据审计发现提出优化建议。筹资活动的效益性前提是筹资动机的效益性，由于筹资动机属于企业决策的范畴，其效益性属于决策效益性的内容。故本文基于筹资动机具有效益性的假设，单纯地探讨筹资活动的效益性。
货币资金审计论文篇（2）
《货币规范》在两条条文中提到单位货币资金内部会计控制的目的。一是第1条在讲到制定《货币规范》的目的时，是“为了加强对单位货币资金的内部控制和管理，保证货币资金的安全”；二是第5条中提到单位负责人对“货币资金的安全完整负责”。笔者认为，《货币规范》对单位货币资金内部控制的目的的描述尚欠完备。
（一）不尽符合《会计法》的规定。1999年全国人大修订的《会计法》，强化了从国务院财务部门到各单位“任何”个人的法律责任，尤其是严格地规范了单位负责人、会计机构和会计人员的会计行为，会计资料的合法、真实、完整性成为《会计法》的主线。将《会计法》视作《货币规范》制定依据，就应该在《会计法》的法律框架下去设计。就单位货币资金的内部控制而言，无论是制定《货币规范》的目的，还是单位货币资金内部控制的目的，不能仅仅是“为了保证货币资金的安全”或“货币资金的安全、完整”，还应为了货币资金的合法、真实。试想，不合法、不真实、不完整的“货币资金安全”，算得上真正意义的安全么？而这种没有建立在合法、真实和完整上的“安全”的货币资金，对于任何一个单位来说，又有何实际意义呢？
（二）不符合内部会计控制基本规范的要求。财政部制定的《内部会计制度规范——基本规范（试行）》在界定内部会计控制时指出，内部会计控制是“指单位为了提高会计信息质量，保护资金的安全、完整，确保有关法律法规和规章制度的贯彻执行等而制定和实施的一系列控制方法、措施和程序”。很明显，内部会计控制“基本规范”明确会计内部控制的目的也不只是资产的安全完整，还有会计信息的质量和有关法规的贯彻执行。故提高会计信息质量以及贯彻相关法规，即货币资金管理的合法、真实性都应视为内部货币资金控制的目标。
（三）从《货币规范》的条文来看，“符合”、“准确”、“妥当”、“无误”、“必须”、“应当”、“不准”等见之于条文的字里行间，表明《货币规范》条文中不仅是对涉及“货币资金的安全”作出规定，条文所列示的内容更多地关联到货币收支的合法合规、客观真实问题。
（四）从现实情况来看，有的单位货币资金确实存在被贪污、侵占、挪用的现象，但这些单位货币资金所出现的不安全现象并不意味着它是普遍性问题，各单位普遍的问题是货币资金开支的合理、合法、真实和货币回收有效、安全、可靠方面。真正要解决贪污、侵占、挪用等问题，可能要另辟新径，如优化公司治理结构。
总之，无论是设计货币资金内部会计控制规范，还是实施货币资金内部会计控制，其目的应是货币资金的合法、真实和安全、完整。
二、关于货币资金内部会计控制的主体
归纳起来，《货币规范》对单位货币资金内部控制主体大体分为3个方面。一是货币资金内部控制的总体性主体，即单位负责人和单位货币资金审批人的“上级授权部门”；二是单位货币资金业务控制主体，包括被授权的货币资金审批（核）人、复核人和办理货币资金业务的经办人；三是单位货币资金监督检查主体，即单位司职货币资金内部控制的监督检查的机构和人员。
根据我国《会计法》的规定，单位负责人即单位法定代表人或者法律、行政法规规定代表单位行使职权的主要负责人，“对本单位的会计工作和会计资料的真实、完整性负责”，当然，依照《货币规范》的规定，他们也理应“对本单位货币资金内部控制的建立健全和有效实施以及货币资金的安全完整负责”，这是很明确的。但是，《货币规范》对其他控制主体的职责权限则规定得比较模糊。如：
（一）被授权的货币资金审批人的“上级授权部门”。《货币规范》第9条中提到的这个部门是哪个部门？它所授的权，是怎样拥有的？它与单位负责人在货币资金内部控制上是怎样的关系？一旦经办人员依照《货币规范》第9条规定，向其报告越权的审批人的越权事项，这个授权部门如何作为，《货币规范》对这些都无原则性规定。
（二）《货币规范》第11条规定：“单位对于重要货币资金支付业务，应当实行集体决策和审批……”，以“防范贪污、侵占、挪用货币资金等行为”。这里有两个问题：一是对重要货币资金支付业务实行集体决策和审批，容易造成大家都来负责最后大家都不负责，最终无法追究任何人的责任的境况，如果这个负有决策和审批权的集体被少数人操纵或收买，或者其中多数人出自于不同利益角度不敢直言，甚至同流合污，那么这样的集体怎样能防范贪污、侵占和挪用现象的发生呢？第二，在货币资金支付这个具体会计业务的处理上实行集体决策和审批，这与《会计法》所明确的单位负责人负责制相悖，也与内部会计控制基本规范及本《货币规范》所规定的单位负责人负责制相悖。
（三）在审批（核）人与复核人之间，职责也不甚明晰。第10条第4款规定：“复核人应当对批准后的货币资金支付申请进行复核”，复核的内容包括两个方面，一是“货币资金支付申请的批准规范、权限、程序是否正确”，这是针对审核人而言的，对审批人批准后的货币资金支付申请的批准范围的正确性、批准者行使批准权限的正确性和批准程序的正确性进行复核。其实，这是第24条中关于监督检查主体的职责范围，将其加赋予复核人身上，不太合适。二是货币资金支付的“手续及相关单证是否齐备，金额计算是否准确，支付方式、支付单位是否妥当等”，这些情况的复核，对于财会部门内依法设置的稽核岗位和人员来说，倒是分内之事。但是，该条文接着规定“复核无误后，交由出纳人员办理支付手续”。假若有误呢，是退回给审批人，还是退回给支付申请的用款部门或个人？条文没有作答。
笔者认为，从实际出发，货币资金支付业务的审批，应采取审批人与复核人（或财会部门的稽核人员）工作相互交叉和相互衔接的方式解决，对于已列入预算（计划）的开支项目明确、数额明确的支付项目，审批人可据预算和实际支付的单证予以审批，而对于财经政策或国家标准的变动等而导致审批人很难当即审批的事项，则应由财会部门的稽核人员或相关人员先行预审、复核后，再由审核人进行审批，这样的程序和分工协作，或许使货币资金业务审批（核）更加妥当。
（四）《货币规范》中对货币资金业务经办人的职责，也欠清晰。第9条中规定“经办人应当在职责范围内，按照审批人的批准意见办理货币资金业务”，“对于审批人超越授权范围审批的货币资金业务”，有权拒绝并有权及时向审批人的上级授权部门报告。这里有两个问题。一是究竟谁该对审批人行使授权进行监督。从道理上来说，应该是授权人或者单位设立的专门司职监督检查的机构和人员，作为经办人，尤其是收付货币资金的出纳人员，他（她）们哪能行使监督审批人是否越权的职能，这似乎是比较明显的职能错位。二是对越权行为和越权的货币资金业务，行使拒绝权和向上报告权至少应该交给复核人，而不应该加赋予履行执行职能的一般货币资金业务工作人员身上。
三、关于单位货币资金内部控制程序和控制对象
《货币规范》在内部控制程序和控制对象方面也存在不完整的地方。
（一）关于控制程序。《货币规范》第10条规定了办理货币资金支付业务的程序。从程序性来说，除上述提到的复核人的职责权限有待进一步明确外，货币资金支付业务的规定程序应该是支付申请——支付审批——支付复核——办理支付。但是，货币资金收入业务的程序呢？《货币规范》几乎未提。笔者揣测，可能在以后出台的“销售与收款”的内部控制具体规范中会明确规定。即使那样，在《货币规范》中也应该扼要阐释，点到为止。因为《货币规范》是一个事关货币收、支及结存内部控制的专项规范。
（二）关于货币资金控制的对象。《货币规范》只列举了单位现金和银行存款，而对于市场经济条件下，越来越广泛出现的其他货币资金以及外币业务事项，几乎提都未提。笔者认为，今后修订时也应予补充和完善。
四、关于单位货币资金内部控制的监督检查的机构和人员
《货币规范》要求各单位建立对货币资金业务的监督检查制度，明确监督检查机构和人员的职责权限，定期和不定期进行检查，同时，对监督检查的内容作了4条规定，并要求针对发现的薄弱环节及时采取措施，加以纠正和完善。以上这些规定，都是十分必要的。但是，《货币规范》对单位监督检查货币资金控制的主体到底是哪个部门、哪些人员，未作明确规定，应该说，不应该回避这个问题。
笔者认为，能承担单位货币资金内控情况的监督检查职责的，应该明确指明是各单位业已建立并正起重要作用的内审部门和内审人员。其理由是：
（一）《会计法》已赋予内部审计对会计资料进行审计的规定。
货币资金审计论文篇（3）
《货币规范》在两条条文中提到单位货币资金内部会计控制的目的。一是第1条在讲到制定《货币规范》的目的时，是“为了加强对单位货币资金的内部控制和管理，保证货币资金的安全”；二是第5条中提到单位负责人对“货币资金的安全完整负责”。笔者认为，《货币规范》对单位货币资金内部控制的目的的描述尚欠完备。
（一）不尽符合《会计法》的规定。1999年全国人大修订的《会计法》，强化了从国务院财务部门到各单位“任何”个人的法律责任，尤其是严格地规范了单位负责人、会计机构和会计人员的会计行为，会计资料的合法、真实、完整性成为《会计法》的主线。将《会计法》视作《货币规范》制定依据，就应该在《会计法》的法律框架下去设计。就单位货币资金的内部控制而言，无论是制定《货币规范》的目的，还是单位货币资金内部控制的目的，不能仅仅是“为了保证货币资金的安全”或“货币资金的安全、完整”，还应为了货币资金的合法、真实。试想，不合法、不真实、不完整的“货币资金安全”，算得上真正意义的安全么？而这种没有建立在合法、真实和完整上的“安全”的货币资金，对于任何一个单位来说，又有何实际意义呢？
（二）不符合内部会计控制基本规范的要求。财政部制定的《内部会计制度规范——基本规范（试行）》在界定内部会计控制时指出，内部会计控制是“指单位为了提高会计信息质量，保护资金的安全、完整，确保有关法律法规和规章制度的贯彻执行等而制定和实施的一系列控制方法、措施和程序”。很明显，内部会计控制“基本规范”明确会计内部控制的目的也不只是资产的安全完整，还有会计信息的质量和有关法规的贯彻执行。故提高会计信息质量以及贯彻相关法规，即货币资金管理的合法、真实性都应视为内部货币资金控制的目标。
（三）从《货币规范》的条文来看，“符合”、“准确”、“妥当”、“无误”、“必须”、“应当”、“不准”等见之于条文的字里行间，表明《货币规范》条文中不仅是对涉及“货币资金的安全”作出规定，条文所列示的内容更多地关联到货币收支的合法合规、客观真实问题。
（四）从现实情况来看，有的单位货币资金确实存在被贪污、侵占、挪用的现象，但这些单位货币资金所出现的不安全现象并不意味着它是普遍性问题，各单位普遍的问题是货币资金开支的合理、合法、真实和货币回收有效、安全、可靠方面。真正要解决贪污、侵占、挪用等问题，可能要另辟新径，如优化公司治理结构。
总之，无论是设计货币资金内部会计控制规范，还是实施货币资金内部会计控制，其目的应是货币资金的合法、真实和安全、完整。
二、关于货币资金内部会计控制的主体
归纳起来，《货币规范》对单位货币资金内部控制主体大体分为3个方面。一是货币资金内部控制的总体性主体，即单位负责人和单位货币资金审批人的“上级授权部门”；二是单位货币资金业务控制主体，包括被授权的货币资金审批（核）人、复核人和办理货币资金业务的经办人；三是单位货币资金监督检查主体，即单位司职货币资金内部控制的监督检查的机构和人员。
根据我国《会计法》的规定，单位负责人即单位法定代表人或者法律、行政法规规定代表单位行使职权的主要负责人，“对本单位的会计工作和会计资料的真实、完整性负责”，当然，依照《货币规范》的规定，他们也理应“对本单位货币资金内部控制的建立健全和有效实施以及货币资金的安全完整负责”，这是很明确的。但是，《货币规范》对其他控制主体的职责权限则规定得比较模糊。如：
（一）被授权的货币资金审批人的“上级授权部门”。《货币规范》第9条中提到的这个部门是哪个部门？它所授的权，是怎样拥有的？它与单位负责人在货币资金内部控制上是怎样的关系？一旦经办人员依照《货币规范》第9条规定，向其报告越权的审批人的越权事项，这个授权部门如何作为，《货币规范》对这些都无原则性规定。
（二）《货币规范》第11条规定：“单位对于重要货币资金支付业务，应当实行集体决策和审批……”，以“防范贪污、侵占、挪用货币资金等行为”。这里有两个问题：一是对重要货币资金支付业务实行集体决策和审批，容易造成大家都来负责最后大家都不负责，最终无法追究任何人的责任的境况，如果这个负有决策和审批权的集体被少数人操纵或收买，或者其中多数人出自于不同利益角度不敢直言，甚至同流合污，那么这样的集体怎样能防范贪污、侵占和挪用现象的发生呢？第二，在货币资金支付这个具体会计业务的处理上实行集体决策和审批，这与《会计法》所明确的单位负责人负责制相悖，也与内部会计控制基本规范及本《货币规范》所规定的单位负责人负责制相悖。
（三）在审批（核）人与复核人之间，职责也不甚明晰。第10条第4款规定：“复核人应当对批准后的货币资金支付申请进行复核”，复核的内容包括两个方面，一是“货币资金支付申请的批准规范、权限、程序是否正确”，这是针对审核人而言的，对审批人批准后的货币资金支付申请的批准范围的正确性、批准者行使批准权限的正确性和批准程序的正确性进行复核。其实，这是第24条中关于监督检查主体的职责范围，将其加赋予复核人身上，不太合适。二是货币资金支付的“手续及相关单证是否齐备，金额计算是否准确，支付方式、支付单位是否妥当等”，这些情况的复核，对于财会部门内依法设置的稽核岗位和人员来说，倒是分内之事。但是，该条文接着规定“复核无误后，交由出纳人员办理支付手续”。假若有误呢，是退回给审批人，还是退回给支付申请的用款部门或个人？条文没有作答。
笔者认为，从实际出发，货币资金支付业务的审批，应采取审批人与复核人（或财会部门的稽核人员）工作相互交叉和相互衔接的方式解决，对于已列入预算（计划）的开支项目明确、数额明确的支付项目，审批人可据预算和实际支付的单证予以审批，而对于财经政策或国家标准的变动等而导致审批人很难当即审批的事项，则应由财会部门的稽核人员或相关人员先行预审、复核后，再由审核人进行审批，这样的程序和分工协作，或许使货币资金业务审批（核）更加妥当。
（四）《货币规范》中对货币资金业务经办人的职责，也欠清晰。第9条中规定“经办人应当在职责范围内，按照审批人的批准意见办理货币资金业务”，“对于审批人超越授权范围审批的货币资金业务”，有权拒绝并有权及时向审批人的上级授权部门报告。这里有两个问题。一是究竟谁该对审批人行使授权进行监督。从道理上来说，应该是授权人或者单位设立的专门司职监督检查的机构和人员，作为经办人，尤其是收付货币资金的出纳人员，他（她）们哪能行使监督审批人是否越权的职能，这似乎是比较明显的职能错位。二是对越权行为和越权的货币资金业务，行使拒绝权和向上报告权至少应该交给复核人，而不应该加赋予履行执行职能的一般货币资金业务工作人员身上。
三、关于单位货币资金内部控制程序和控制对象
《货币规范》在内部控制程序和控制对象方面也存在不完整的地方。
（一）关于控制程序。《货币规范》第10条规定了办理货币资金支付业务的程序。从程序性来说，除上述提到的复核人的职责权限有待进一步明确外，货币资金支付业务的规定程序应该是支付申请——支付审批——支付复核——办理支付。但是，货币资金收入业务的程序呢？《货币规范》几乎未提。笔者揣测，可能在以后出台的“销售与收款”的内部控制具体规范中会明确规定。即使那样，在《货币规范》中也应该扼要阐释，点到为止。因为《货币规范》是一个事关货币收、支及结存内部控制的专项规范。
（二）关于货币资金控制的对象。《货币规范》只列举了单位现金和银行存款，而对于市场经济条件下，越来越广泛出现的其他货币资金以及外币业务事项，几乎提都未提。笔者认为，今后修订时也应予补充和完善。
四、关于单位货币资金内部控制的监督检查的机构和人员
《货币规范》要求各单位建立对货币资金业务的监督检查制度，明确监督检查机构和人员的职责权限，定期和不定期进行检查，同时，对监督检查的内容作了4条规定，并要求针对发现的薄弱环节及时采取措施，加以纠正和完善。以上这些规定，都是十分必要的。但是，《货币规范》对单位监督检查货币资金控制的主体到底是哪个部门、哪些人员，未作明确规定，应该说，不应该回避这个问题。
笔者认为，能承担单位货币资金内控情况的监督检查职责的，应该明确指明是各单位业已建立并正起重要作用的内审部门和内审人员。其理由是：
（一）《会计法》已赋予内部审计对会计资料进行审计的规定。
货币资金审计论文篇（4）
货币资金是指企业在生产经营活动中停留于货币形态的那一部分资金，包括现金和各种存款。货币资金是企业流动资产流动性最强的资产，也是获利能力最弱的资产。加强资金管理的目的就是要求有效地保证一个企业随时有资金可以利用，并从闲置的资金中得到最大的利息收入，也即要求在货币资金流动性和盈利性之间做出抉择，以期获取最大的长期利润。因此，企业必须加强对货币资金管理，规范货币资金的使用，避免资金不足和过剩所产生的不良现象，从而影响企业的正常生产经营活动。本文就企业如何规范货币资金的管理工作，谈一谈个人的认识。
一、建立货币资金的预算制度
货币资金预算是财务管理的一个极为重要的工具。它不仅有利于加强货币资金管理，而且有利于对整个财务活动进行有效的组织。货币资金预算是对企业在整个预算期的货币资金收入和支出的估计,也是对企业预算期货币资金收支结果的预算。实行货币资金的预算制度，对于完善企业货币资金的管理，有着举足轻重的作用。货币资金预算为控制企业日常货币资金流动提供了主要依据，也是评价企业对货币资金管理成绩的考核标准和重要手段。货币资金的预算制度，增加了资金运行的透明度，从制度上、管理上防止挤占和挪用的现象产生。
在货币资金预算中，应把整个预算期分为若干个时期分别计算货币资金的余额。长期货币资金流量预测虽然重要，但在货币资金管理中所编制的预算，主要是一年以下的短期预算。划分时期的长短要根据企业的性质不同来决定，但一般情况下是一个月，即月度财务收支计划，某些货币资金流入流出变化大的企业，还可以按周或按日编制预算。
编制货币资金预算的主要依据是企业生产经营的全面预算，包括：销售预算、生产预算、成本费用预算等等。完整的货币资金预算应包括货币资金收入、货币资金支出、货币资金千余缺以及货币资金筹集等部分。
货币资金流入量来源于销售收入、投资收益以及其他货币资金收入。其中销售收入是最主要的部分，其金额可以直接从销售预算中得到；投资收益的货币资金收入时间比较固定，数量也容易确定；其他货币资金收入可根据企业以往的资料关考虑预算期的情况分析确定。预算期货币资金流入量加期初货币资金余额，构成预算期可动用货币资金数量。
货币资金流出量主要包括购货支出、营业费用支出、利息支出、上缴所得税、利润分配以及其他货币资金支出。其中购货支出可从材料预算中得到；营业费用支出如工资费用、制造费用、销售费用、管理费用等可以从费用预算中得到；利息支出所需的资金可以从偿债计划中得到；所得税付出以及利润分配支出可根据企业的盈利计划预先估计，支付的时间也比较固定；其他货币资金支出可以根据企业以往的资料并考虑预算期的情况分析确定。
二、完善货币资金的内部控制制度
完善货币资金的同部控制制度，规范会计行为，要依据国家有关法律法规的规定和要求,完善企业内部货币资金控制制度,建立健全监督制约机制。企业的主要负责人要对本单位的内部会计控制的有效实施负总责，并明确单位内部各职能部门在预算安排、计划管理、实物资产、对外投资、项目招标、工程采购、经济担保等经济活动中的管理权限、方式、方法、程序、责任和相关的内部控制制度。
三、实行不相容的职务相互分离制度
理顺财务管理关系，建立职务分工控制制度，从组织机构设置上确保资金流通安全。建立内部监督制约机制，资金的管理人员要实行不相容的职务相互分离制度，合理设置会计、出纳及相关的工作岗位，职责分明、相互制约，确保资金的安全。会计出纳不能相互兼职，不得由一人办理货币资金流通的全部过程。
一是会计人员负责分类账的登记、收支原始单据的复核和收付记账凭证的编制；二是出纳人员负责现金的收付和保管、收支原始凭证的保管、签发银行有关票据和日记账的登记；三是内审人员应当负责收支凭证和账目的定期审计和现金的突击盘点及银行账的定期核对；四是会计主管应负责审核收支项目、保管单位和单位负责人的印章；五是单位负责人应负责审批收支预算、决算及各项支出。
四、建立收入和支出环节的内部控制制度
要加强对货币资金的预算编制、执行各个环节的管理，规范货币资金的管理程序，确定货币资金执行的审批权限和制度，超限额或重大事项资金支付要实行集体审批，严格控制无预算或超审批权限的资金支出。严格企业内部资金收入和支出审批程序。
1、对货币资金的收入控制
①每笔收入支出都要及时开票；
②要尽可能使用转账结算，现金结算款项要及时送存银行；
③尽可能采用集中由财务部门收款的方式，分散收款要及时送交单位出纳；
④不得坐支各项收入；
⑤出纳员收妥每笔款项后应在收款凭证上加盖“收讫”章。
2、对货币资金的支出控制
①每笔支出都应有单位负责人的审批经、会计主管审核、会计人员复核；
②出纳人员每一笔款项都应以健全的会计凭证和完备的审批手续为依据，付款后，需在付款凭证上加盖“付讫”章；
③各项支出都有预算和定额控制执行；
④要按国家规定的用途使用现金，尽可能使用转账支付；
⑤银行单据签发和印鉴保管应当分工负责。
五、强化货币资金的保管和控制
加强对货币资金、会计凭证、原始的管理，要依法建账，及时核对银行账目，认真履行定期对账、报账的制度，建立定期进行检查的制约机制。不符合审核程序不能支付资金，按规定实事求是报账，不作假账。
货币资金审计论文篇（5）
货币资金是指企业在生产经营活动中停留于货币形态的那一部分资金，包括现金和各种存款。货币资金是企业流动资产流动性最强的资产，也是获利能力最弱的资产。加强资金管理的目的就是要求有效地保证一个企业随时有资金可以利用，并从闲置的资金中得到最大的利息收入，也即要求在货币资金流动性和盈利性之间做出抉择，以期获取最大的长期利润。因此，企业必须加强对货币资金管理，规范货币资金的使用，避免资金不足和过剩所产生的不良现象，从而影响企业的正常生产经营活动。本文就企业如何规范货币资金的管理工作，谈一谈个人的认识。
一、建立货币资金的预算制度
货币资金预算是财务管理的一个极为重要的工具。它不仅有利于加强货币资金管理，而且有利于对整个财务活动进行有效的组织。货币资金预算是对企业在整个预算期的货币资金收入和支出的估计,也是对企业预算期货币资金收支结果的预算。实行货币资金的预算制度，对于完善企业货币资金的管理，有着举足轻重的作用。货币资金预算为控制企业日常货币资金流动提供了主要依据，也是评价企业对货币资金管理成绩的考核标准和重要手段。货币资金的预算制度，增加了资金运行的透明度，从制度上、管理上防止挤占和挪用的现象产生。
在货币资金预算中，应把整个预算期分为若干个时期分别计算货币资金的余额。长期货币资金流量预测虽然重要，但在货币资金管理中所编制的预算，主要是一年以下的短期预算。划分时期的长短要根据企业的性质不同来决定，但一般情况下是一个月，即月度财务收支计划，某些货币资金流入流出变化大的企业，还可以按周或按日编制预算。
编制货币资金预算的主要依据是企业生产经营的全面预算，包括：销售预算、生产预算、成本费用预算等等。完整的货币资金预算应包括货币资金收入、货币资金支出、货币资金千余缺以及货币资金筹集等部分。
货币资金流入量来源于销售收入、投资收益以及其他货币资金收入。其中销售收入是最主要的部分，其金额可以直接从销售预算中得到；投资收益的货币资金收入时间比较固定，数量也容易确定；其他货币资金收入可根据企业以往的资料关考虑预算期的情况分析确定。预算期货币资金流入量加期初货币资金余额，构成预算期可动用货币资金数量。
货币资金流出量主要包括购货支出、营业费用支出、利息支出、上缴所得税、利润分配以及其他货币资金支出。其中购货支出可从材料预算中得到；营业费用支出如工资费用、制造费用、销售费用、管理费用等可以从费用预算中得到；利息支出所需的资金可以从偿债计划中得到；所得税付出以及利润分配支出可根据企业的盈利计划预先估计，支付的时间也比较固定；其他货币资金支出可以根据企业以往的资料并考虑预算期的情况分析确定。
二、完善货币资金的内部控制制度
完善货币资金的同部控制制度，规范会计行为，要依据国家有关法律法规的规定和要求,完善企业内部货币资金控制制度,建立健全监督制约机制。企业的主要负责人要对本单位的内部会计控制的有效实施负总责，并明确单位内部各职能部门在预算安排、计划管理、实物资产、对外投资、项目招标、工程采购、经济担保等经济活动中的管理权限、方式、方法、程序、责任和相关的内部控制制度。
三、实行不相容的职务相互分离制度
理顺财务管理关系，建立职务分工控制制度，从组织机构设置上确保资金流通安全。建立内部监督制约机制，资金的管理人员要实行不相容的职务相互分离制度，合理设置会计、出纳及相关的工作岗位，职责分明、相互制约，确保资金的安全。会计出纳不能相互兼职，不得由一人办理货币资金流通的全部过程。[一是会计人员负责分类账的登记、收支原始单据的复核和收付记账凭证的编制；二是出纳人员负责现金的收付和保管、收支原始凭证的保管、签发银行有关票据和日记账的登记；三是内审人员应当负责收支凭证和账目的定期审计和现金的突击盘点及银行账的定期核对；四是会计主管应负责审核收支项目、保管单位和单位负责人的印章；五是单位负责人应负责审批收支预算、决算及各项支出。
四、建立收入和支出环节的内部控制制度
要加强对货币资金的预算编制、执行各个环节的管理，规范货币资金的管理程序，确定货币资金执行的审批权限和制度，超限额或重大事项资金支付要实行集体审批，严格控制无预算或超审批权限的资金支出。严格企业内部资金收入和支出审批程序。
1、对货币资金的收入控制
①每笔收入支出都要及时开票；
②要尽可能使用转账结算，现金结算款项要及时送存银行；
③尽可能采用集中由财务部门收款的方式，分散收款要及时送交单位出纳；
④不得坐支各项收入；
⑤出纳员收妥每笔款项后应在收款凭证上加盖“收讫”章。
2、对货币资金的支出控制
①每笔支出都应有单位负责人的审批经、会计主管审核、会计人员复核；
②出纳人员每一笔款项都应以健全的会计凭证和完备的审批手续为依据，付款后，需在付款凭证上加盖“付讫”章；
③各项支出都有预算和定额控制执行；
④要按国家规定的用途使用现金，尽可能使用转账支付；
⑤银行单据签发和印鉴保管应当分工负责。
五、强化货币资金的保管和控制
加强对货币资金、会计凭证、原始的管理，要依法建账，及时核对银行账目，认真履行定期对账、报账的制度，建立定期进行检查的制约机制。不符合审核程序不能支付资金，按规定实事求是报账，不作假账。
货币资金审计论文篇（6）
中图分类号：F275 文献标识码：A 文章编号：1001-828X（2014）011-0000-01
随着经济的高速发展，企业的内部会计控制越来越受到各界的关注和重视。货币资金是单位流动性最强、控制风险最高的资产，是单位生存与发展的基础。完善货币资金内部控制有利于公司的发展，对加强单位经营管理、保护单位财产安全、保证单位会计信息真实、完整等具有积极的促进作用。
一、货币资金内部控制的含义
内部控制是由管理者设立的，保证公司内部各个部门，各个工作人员之间，在处理经济业务上互相联系，互相牵制的一种管理制度。货币资金内部控制是对库存现金、银行存款、其他货币资金的内部控制和管理。货币资金的收入与支出业务是公司生产经营的重要部分，是公司内部控制制度设计的关键。
货币资金内部控制的目标主要有：确保现金及银行存款收付的合法、合理和正确；确保现金及银行存款收付的适当和及时；确保现金和银行存款的安全与完整；确保现金和银行存款记录的真实可靠。
二、货币资金内部控制的环境
控制环境的好坏直接决定着企业内部控制能否实施或实施的效果，影响着特定控制的有效性。货币资金内部控制环境主要包括以下因素：
（一）管理决策者
管理决策者是货币资金内部控制环境中的决定性因素，特别在推行企业领导个人负责制的情况下，管理决策者的领导风格、管理方式、知识水平、法制意识、道德观念都直接影响货币资金内部控制执行的效果。
（二）内部审计
内部审计是企业自我评价的一种活动，内部审计可协助管理当局监督控制措施和程序的有效性，能及时发现内部控制的漏洞和薄弱环节。内部审计力度的强弱同样影响货币资金内部控制的效果。
（三）员工的职业道德和业务素质
在内部控制每个环节中，如果任何岗位的工作出现疏忽大意，均可以导致某项控制失效。所以员工的职业道德和业务素质水平的高低直接关系到企业内部控制体系是否能有效的运行。
三、关于企业货币资金内部控制制度的建议
（一）建立完善的货币资金内部控制体系
首先，建立完善不相容职责分离控制
企业业务或事项控制流程和措施中最关键也是最薄弱的东西就是如何解决牵制或制衡的问题。企业货币资金内部控制体系建设的关键应该抓住“内部牵制”四个字，切实做到“不相容岗位分离”。具体包括：货币资金收入与记账的岗位分离；货币资金收支的经办人员和货币资金收支的核算人员分离；支票的保管与支取货币资金的财务专用章和负责人名章的保管要分离；经济业务的授权者、审核者、记录者均应与执行者分离；要定期进行检查和监督明确相关部门和岗位的职责、权限；确保办理货币资金业务岗位和职务上的分离；实行钱、帐、印鉴分管责任制。
其次，建立完善的授权审批制度
货币资金的支出的批准权限按责任的大小进行授权；货币资金支出批准的方式要是书面的方式，批准人必须在支出的凭证上签字批准才能生效；签字批准后的支出首先由单位负责人对货币资金的用途和批准权限进行审核，超过支付范围的审核人员有权拒绝受理；货币资金支出通知书确认无误，由审核人员签字，然后交由出纳填制支付凭证；确认无误后才可以将要支出的货币资金支出。
第三，健全货币资金完整性控制
会计人员核对收到的货币资金与发票、收据的金额是否一致；查看特定会计期间发生的货币资金收支业务是否按照有关规定计入账户，通过检查销售业务和应收账款回收情况查找没有入账的货币资金；把各种业务的收入和支出联合到一起，查看各种货币资金的业务是否都入账；利用发票、收据编号的连续性，控制发票和收据，核对收到的资金与发票收据上的是否一致，及时发现问题，控制银行对账单，加强对银行对账单的审核，核对有没有未账项，以确保收到的货币资金全部入账；单位负责人定期或不定期的检查核对工作，及时发现错误，切实保证现金收入和支出的完整性。
（二）建立加强内部监督控制
首先，严格落实盘点制度控制账实相符
企业必须定期或不定期的对货币资金进行盘点，以确保企业货币资金的账实相符。通过盘点监督，对相关人员起到震慑作用，使其不敢进行违法操作，防止相关人员谋取私利。
其次，加强内部审计建设，深化监督控制
企业建立专职的审计队伍，赋予其监查的权力，并要求其经常性检查财务部门的财税法规和公司内财务制度的执行情况，发现问题及时提出整改的要求，并报告公司的领导；年终的时候进行会计报表审计，根据审计结果出具审计报告，必要时出具管理建议书；并对公司会计信息及报表的真实可靠度进行印证，为公司考核会计主管提供参考。
加强对货币资金的内部控制和管理，保证货币资金的安全，从小的方面来讲，有利于资金的合理使用，减少业务成本，避免浪费；从大的方面来说，可以减少或杜绝腐败的发生。货币资金内部控制是一项基础性的工作，也是企业生存发展的保证。货币资金管理的好坏，直接关系到企业的兴衰；做好货币资金的内部控制是关系到企业生存发展的大事。因此严格的企业货币资金内部控制必将对促进企业可持续发展发挥巨大作用。
参考文献：
[1]中国注册会计师协会.公司战略与风险管理[M].北京：经济科学出版社，2012.
[2]冯晔，钱静波.试论职责分离控制[J].新会计，2010（8）.
[3]焦红梅.试论内部控制机构设置与职责分离[J].财会通讯（综合版），2013（1）.
货币资金审计论文篇（7）
根据我国内部控制理论框架，企业完整的内部控制系统应当包括控制环境、风险管理、控制活动、信息与沟通与监督要素。
从J公司的控制环境来看，J公司作为能源企业，安全生产是企业的基本宗旨和原则，J公司倡导的求真务实、诚信为本的企业文化和严谨细致的行业要求为公司建立规范的内部控制系统提供了较好的思想基础与行事作风。在管理层对于内部控制的意识方面，公司管理者主要强调企业安全生产，对于财务内部控制的设计与规范还未提升到公司战略发展的角度。此外在公司的内部控制制度规范中认为内部控制主要是管理者的责任，未能倡导内部控制全员参与的风险防范意识。因此，公司总体内部控制环境还有待加强和提升。
从J公司的风险管理和控制活动来看，公司有着一套关于各个业务操作规范的相关制度，但并没有建立系统的风险管理机制。J公司作为M集团下的二级子公司，管理层级相对简单，目前的主要管理模式为，各个业务部分负责人对该部门进行管理，总经理对各个部分负责人进行直接领导，汇报渠道比较畅通。公司建立了全面的电子处理系统，信息技术的引进为公司的信息安全和沟通提供了较好保障。
从内部控制的监督要素来看，J公司目前并无独立的内部审计部门，财务审计工作仅在货币资金规范中指出由财务部门定期执行。而从公司财务部门的人员构成来看，公司财务部负责人仅一人具有财务学习背景，财务部人员总体专业资质不高。因此，公司的内部控制的监督力度和效果比较薄弱。
二、J公司货币资金内部控制存在的问题
（一）J公司货币资金内部控制框架缺陷根据我国内部控制理论体系，企业完整的内部控制系统应该包括控制环境、风险评估、控制活动、信息与沟通以及监督五个要素。这五大控制要素构建起企业整个内部控制框架，影响企业各业务内部控制的效率和效果。尽管COSO的内部控制框架是从整个企业的角度来构建内部控制系统，企业业务层面上的内部控制也应当从内控五要素出发，构建完整的内部控制体系。因此，良好的货币资金内部控制也应当具备良好的控制环境、完整的风险评估、具体的控制活动和有效沟通机制、以及独立的监督要素。从J公司货币资金内部控制目前的控制框架来看，公司货币资金内部控制系统主要存在风险评估机制不完整、缺乏独立的内部监督机制等问题。
（1）风险管理机制不完整。风险管理是指对经营活动中可能出现的风险进行识别、鉴定、评价及估计，以便采取相应的措施加以防范的整个过程。风险评估是整个内部控制体系运作的前提，企业的内部控制活动应以防范和化解各种风险为出发点。从J公司关于货币资金的各种规章制度来看，尽管公司有着一系列用以保证业务操作合法合规的规范制度，公司并没有一套完整的风险识别、评估、应对与后续跟踪的机制。以备用金清理为例，在公司的货币资金规章制度中指出企业备用金要定期清理，不得以借支备用金的名义挪用或长期占用企业资金。公司在识别出私人利用备用金占用企业资金这一风险后，采取了填制借款单并经相关负责人审核的应对措施，并于年底进行清查，但并没有对未能及时清理的备用金追踪到相关个人并进行惩罚，即未能建立完整的后续处理措施。总体来说，J公司还尚未以风险管理为导向来构建货币资金内部控制体系，风险链条有待完整。主要原因一方面是其高层领导人员缺乏足够的风险意识，对风险管理体制缺乏足够的了解，另一方面是企业的目标体系尚未全面建立，缺乏风险评估的前提导向。
（2）缺乏独立内审机构。从上文J公司内部控制的分析来看，J公司并无独立的内部稽核部门，通常这部分职责由公司的财务部兼任，这大大削弱了相关稽核人员进行内部审计的独立性和有效性。监督要素作为内部控制五大要素之一，是保证其他内部控制要素能够有效发挥作用的重要因素，对于企业自身保证有关制度的实施、查找运营缺陷、及时纠正错误有着不可替代的意义和作用。企业的内部监督包括两大程序，一是持续监督，一是专项评估。持续监督建置于管理活动的一般作业中，通过对企业定期内控运营有效性的检查和汇报，及时发现问题并整改，是降低内控风险的第一道防线。专项评估则是针对企业在持续监督中发现的重大缺陷进行专项立案检查，是降低内控风险的第二道防线。仅仅依靠J公司财务部门执行公司内部稽核工作，不但难以保证内审工作的时间、精力，影响工作效果，也会让内审人员的独立性大打折扣。
（3）财务人员资质不高。人是企业发展最重要的因素，企业的一切目标与发展都离不开人。人力资源的选拔、培养与素质是保证企业健康发展的重要因素，也是影响企业内部控制环境的重要因素。从J公司财务部门的人员结构、学历背景、履职经历来看，公司财务部门人员在财务方面的专业资质总体不高。从上文关于财务部门人员组成的表格中可知，J公司财务部门人员平均年龄在四十岁左右，仅有总经理一人取得高级会计师证书，财务副主任和主任助理均无财务背景，是最近几年才从公司其他部门调入，没有取得硕士学历的这类高学历人才。J公司财务部门人员资质不高主要有以下原因，一方面是因为公司的地理位置处于我国的西北部，而公司的行业性质又决定了其所处地点位于城市的偏远地区，地理位置的偏远性导致其在招聘人才时缺乏足够的吸引力，难以招聘到高学历的优秀人才；另一方面，由于发电企业近年来受到煤炭价格高价上涨的压力，不少发电企业都处于亏损状态，尽管J公司顶住了相关压力实现了盈利，但给财务人员开出的工资水平在同行业中缺乏竞争力。
（二）J公司货币资金内部控制业务层面问题通过分析货币资金内部控制的关键控制点以及前文J公司货币资金内部控制现状，可以看出公司货币资金内部控制主要存在以下问题：
（1）货币资金规章制度有待完善。货币资金内部控制的原则总的来说有四点，即合法性、安全性、完整性和效益型，在这四个原则的基础上，设计有效的内部控制目标，根据关键控制点设计出有效、完整的企业规章制度是企业内部控制能有效执行的有效前提。从J公司目前货币资金规章制度来看，其制度覆盖不够全面，有些重要的关键控制点没有涉及。例如，在备用金管理方面，公司没有关于离退休人员备用金清理的相关规定，也缺乏对于已经清查出的未能及时清理备用金的相关人员的处理措施。在票据管理方面，制度中没有关于“作废”支票的相关处理规定以及票据盘点的相关规章，对企业票据盘点的范围、票据盘点的监督过程和复核签字以及发现差异如何处理的规章制度也都无处可寻。因此，建立更为完善的货币资金制度、填补制度漏洞是J公司改进其货币资金内部控制必不可少的措施之一。
（2）备用金清理不及时。2011年J公司年末备用金余额为142956，有多人其他应收款个人账户上存有余额。从实际询问中发现这些备用金借款多发生在年末较近时间，且多为司机出差借款，因此未能及时归还。从实际而言这些情况虽合情合理，但从会计处理的角度而言并不利于管理。此外，在未及时归还的备用金余额中，甚至有上年遗留的备用金余额，这与公司没有相关的未清理备用金惩罚措施和追款措施有关。
（3）银行业务管理不到位。J公司银行业务管理的漏洞包括对于当月没有发生额的银行账户未获取银行对账单和编制银行余额调节表，对于已编制的银行余额调节表，有存在部分未经过审核签字的现象。此外，在网上银行支付审核程序上，所有的网上支付无论金额大小均未实现三级审核，这给大额支付分批支付、化整为零提供了一定的舞弊空间。
（4）货币资金内部控制其他漏洞。票据管理方面未能将应收应付票据分开保管并编制盘点表，另外在费用报销方面，公司所有的报销单上均未经过出纳签字。通常在企业中出纳应当是唯一能够直接接触现金的人员，因此报销单未经出纳签字明显是不合理的。
（三）J公司货币资金内部控制缺陷原因分析
（1）框架层面缺陷原因分析。从J公司货币资金内部控制总体的控制框架来看，J公司货币资金内部控制主要缺乏完整风险管理机制、内部控制监督要素空缺两大问题。这也是J公司整个内部控制框架中尚不完全的要素。尽管J公司货币资金是企业的一个具体业务流程，但货币资金的内部控制与整个企业的内部控制息息相关，看待货币资金内部控制不应当仅从单一的业务层面出发，也应该将内部控制框架应用其中，构建全程的货币资金内部控制框架体系。J公司货币资金内部控制框架中监督要素的缺失和风险管理的缺陷源于公司内部控制系统中这两大内控要素的缺陷，但追究深层原因，作者认为主要有两方面原因：一是由于J公司为国有能源企业，在我国目前的能源供应竞争状况中处于相对垄断的地位，因而管理者对于市场竞争的意识相对不强，风险防范意识不高；二是公司管理层对于监督要素在内部控制中的地位不够重视；三则由于J公司位于西部经济欠发达地区，公司管理理念的更新相对滞后，企业难以招聘到较高资质水平的专业型人才，不利于公司完整内部控制框架的构建。
（2）业务层面缺陷原因分析。从J公司货币资金内部控制业务层面来看，公司主要存在货币资金规章制度不够完善、会计控制不够严谨、备用金清理不及时、银行业务管理不到位等一系列问题。前者是货币资金内部控制设计上的缺陷，后者为公司货币资金内部控制执行上的缺陷。对于J公司货币资金内部控制制度上的缺陷，笔者认为这是因为J公司在设计其货币资金规章制度时，没有以货币资金各个业务流程的控制目标为指导，对货币资金各类业务的关键控制点进行全面的识别和控制，因而容易出现制度设计上的遗漏，为业务内部控制执行的缺陷提供了存活空间。对于J公司货币资金内部控制执行上的缺陷，亦有几方面的原因：一是公司货币资金内部控制制度上的缺失导致内部控制执行缺乏相应的制度引导与规范；二是由于J公司财务部人员的专业资质总体不高，财务人员业务水平有限，在进行相应的会计控制时难免发生差错；再者，由于公司缺乏独立的内部监督部门对公司货币资金内部控制进行定期查审，导致货币资金内部控制中业务处理方面的问题难以及时发现和解决。
三、J公司货币资金内部控制改进建议
（一）建立内审部门
（1）建立内审的重要意义。从内部控制框架结构来看，内部控制系统包括控制环境、风险评估、控制活动、信息沟通与监督五大要素。其中监督要素是通过对内部控制系统运行的效果和质量进行考核评价，以保证内部控制的有效运行。监督活动的主要形式是审计监督，分为外部审计和内部审计。外部审计是指聘请独立第三方（通常为会计师事务所）进行审计，包括内部控制的审计和财务报表审计，而内部审计则是企业内部控制的重要组成部分。根据国际内部审计协会的解释：“内部审计是在一个组织内部，通过对各种活动及对应的管理体系的评价，评估既有的制度和管理规定是否按照要求得到了执行与遵守，企业是否有效的利用了既有的资源，以及组织的行为是否按照指定的目标达到了相应的标准的过程”。内部审计作为内部控制重要组成部分之一，作用主要体现在三个方面：一是评估现有内部控制系统设计的有效性和运行的有效性；二是指出内部控制有效性和相关运营活动的缺陷；三是对查找出来的缺陷提出可用建议。
（2）建立内审具体措施。通常在实行公司制企业中，内部审计要设置审计委员会和审计部两个机构，审计委员会由董事会直接领导，审计部由总经理领导。由于J公司是M集团下属子公司，其规模大小有限，设立专门的审计委员会恐难以实现，因此对于J公司而言，其设置由总经理领导的审计部是较好的选择。如果在当前情况下由于财务人员资质有限等原因难以立刻成立内部审计部门，则J公司可以采取每年定期邀请当地具有专业资质的专业第三方（如会计师事务所）对其执行内部审计服务，以弥补其缺乏内审的部门。但从公司长期发展而言，仍应当加强财务人员资质，在客观条件可行时建立内审部门。
（二）加强财会人员队伍建设 J公司财务部门人员构成总体而言呈中老年化趋势，且财务人员专业资质不高，不利于内部控制的规范与完善。对此，公司应当一方面完善薪酬制度，提高薪酬水平，使其薪酬水平在当地具有一定的吸引力，尽可能吸引当地户籍的高学历大学生到公司就业；另一方面则应当加强对现有财务人员的培训力度，可定期邀请具有较高财务水平的当地大学老师或经验丰富的财务人员对整个财务部门人员展开业务培训，在业务知识上实现查漏补缺。此外，可以对公司财会人员实施业务奖励制度，对于取得高级会计师、注册会计师等代表行业高水平业务含量的证书的人员进行一次性合理奖励或加薪奖励，鼓励现有财会队伍人员积极主动提高业务水平。对于缺乏财务背景的财务部门人员，可以在业务初期指定一名经验丰富的财务人员对相关专业知识进行指导熟悉，尽管这部分人员缺乏财务背景，但经过业务培训与学习，其复合背景也能为公司的管理带来经济效益。
（三）完善货币资金内部控制
（1）完善货币资金内部控制制度。货币资金内部控制制度是企业进行货币资金业务管理的操作指南，完整的货币资金制度能够尽可能的覆盖货币资金业务中的风险点，规定规范的操作流程，从而将内部控制风险降至可接受的低水平。在前文中已提到，制定有效、完整的货币资金制度的关键基础在于根据货币资金业务的控制目标制定目标下的关键控制点。只有全面覆盖关键控制点的货币资金制度才能够确保制度尽可能的完善，减少制度上的漏洞并保证规章的控制有效性。对比货币资金内部控制关键控制点和J公司货币资金内控现状所得出的制度上的缺失，笔者提出以下建议弥补现有货币资金内部控制规章设计方面的不足，完善相关制度：一是完善备用金管理制度。公司应当在货币资金规章中加入关于离退休人员备用金的清理规定以及增加对于未清理备用金人员惩罚措施及追款措施的相关规定。对于将离退的公司职工，应当在其结清所有个人备用金余额为零后方能正式办理离退手续。此外，对未能在年末及时清理备用金的借款人应当给予催款警告，警告后若仍不能立即归还，除特殊经总经理批准情况外，应当对相关借款人进行扣款处罚。笔者在实际询问中发现，有些未能及时偿还的备用金余额是因为借款时间发生在年末，因而未能及时清理，针对这种情况企业应当在规定中说明相关的应对措施，例如填写写明借款事由、借款时间以及不能及时归还原因的申请单，报由总经理批准。在企业条件允许的条件下，企业也可以废除现有的备用金借款制度，将备用金使用改为公务卡的形式，即将备用金划入公务卡中，直接用公务卡结算，避免私人借款这一环节。二是完善票据管理规定。在货币资金规范中完善关于票据管理业务的相关规定，具体包括增加关于作废支票的规定，例行做法是作废支票应当加盖“作废”章，集中送回银行。规定票据的盘点及盘点审核制度，明确规范对票据进行定期或不定期盘点，明确盘点范围，盘点程序，并形成有盘点参与人、盘点复核人签字的盘点表，对于票据盘点表作为会计档案归档保存。对于盘点发现的差异，应当明确相关的处理措施。
（2）加强货币资金内部控制规范的执行。货币资金业务层面的内部控制可分为设计和执行两个方面，设计方面即货币资金的制度规范，执行则是按照制度规范、正确地进行管理和操作。针对J公司货币资金内部控制中已有相关制度却未按制度操作的情况，文章对J公司货币资金内部控制业务执行上的漏洞提出以下改进措施：一是规范银行业务管理流程。针对J公司银行业务管理中存在的问题，笔者认为应当增加以下改进措施：对于现行使用的银行账户，无论该账户当月是否有发生额，均应当从银行取得银行对账单并编制银行余额调节表；指定财务人员对银行余额调节表进行审核并签字；加强网上银行的付款审核。对于所有网上银行的付款，均实施严格的三级审核程序。对于公司现有的100万元以内实行二级审核，100万元以上实行三级审核的做法应当取消，实行全面三级审核的网银支付审核制度。二是加强会计控制。针对J公司货币资金内部控制其他方面的漏洞，笔者认为应当采取以下措施：严格执行资金支付审核程序；对于资金支付要实施多级审核程序，不能出现跨级审核或忽略审核现象，J公司的报销单中没有经过出纳签字，这是不允许的，出纳作为唯一能够直接接触现金的人员，现金支付必须经由其审核签字；对票据进行应收票据和应付票据的区分，并分开进行保管和使用登记。
参考文献：
货币资金审计论文篇（8）
中图分类号：F275.1 文献标识码：A 文章编号：1001-828X（2012）03-0-02
货币资金是企业流动性最强、控制风险最高的资产，是企业生存与发展的基础，如何防范资金风险、维护资金安全、提高资金效益是需要认真思考和解决的重大问题。
一、货币资金内部控制要达到的目标
货币资金内部控制目标有四个：①货币资金的安全性。通过良好的内部控制，确保企业资金安全，预防被盗窃、侵占、抽逃和挪用；②货币资金的完整性。即检查企业收到的货币是否已全部入账，预防私设“小金库”等侵占企业收入的违法行为出现；③货币资金的合法性。即检查货币资金取得、使用是否符合国家财经法规，手续是否齐备；④货币资金的效益性。即合理调度货币资金，便其发挥最大的效益。
二、货币资金内部控制中存在的主要问题及成因分析
美国会计学会会长史蒂文・阿伯雷齐特认为：舞弊的产生是由压力、机会和自我合理化三要素组成，缺少了上述任何一项要素都不可能真正形成舞弊行为。压力是舞弊者的行为动机，是直接的利益驱动，分为经济压力和工作压力；机会是指舞弊者既可进行舞弊，又能掩盖起来不被发现，或者能够逃避惩罚的时机，机会要素的存在，使得舞弊动机的实现成为可能；自我合理化指舞弊者必须找到某个理由，使得舞弊行为与其道德观念、行为准则相吻合，而不论这一理由是否真正合理。
分析舞弊产生的三因素，压力和自我合理化因素与从业人员有关，而机会要素与内控制度的完善程度、执行程度有关。造成舞弊行为的原因主要有：
1.用人不善。人力资源管理部门没有把好进人关，没有进行尽职调查。在人员后续培训、考核、奖罚等方面存在不足。
2.内控制度不完善。企业没有全面的内部控制制度，特别是在创业期。在创业期，由于可以动用的资源较少，创业人员一般人心较齐并熟悉情况，所以发生舞弊行为的概率较小。进入发展期后，可以动用的资源增长较快，如果内部控制制度未及时制定并执行，就给舞弊者提供空间。当然，在发展期及成熟期的企业，随着业务创新，也存在制度建设没有及时跟进的情况。
3.内部控制制度缺少执行力。尽管有完善的制度，但缺少执行力或制度形同虚设，给舞弊者提供非常好的环境。特别要指出的是，企业负责人是否带头执行内部控制制度是关键。
4.缺乏监督机制或监管不力。主要包括：会计监督不力，没有按照法律法规要求进行核算与监督；内部审计不完善，没有内部审计或内部审计监督不力；在发现舞弊行为后，对舞弊者没有处理或处理力度太小；预算管理制度没有得到完全执行，对无预算、超预算的支出没有惩戒措施，没有分析其合理性及合法性。
5.信息公开不够。特别是对大额资金项目支出，没有进行财务公开或公开不全面，没有进行集体决策，舞弊者可以利用信息不对称优势进行违法行为。
三、货币资金内部控制建议
(一)建立良好的内部控制环境
内部控制环境规定企业的纪律与架构，塑造企业文化氛围并影响员工的控制意识，是内部控制的基础。主要包括:
1.企业负责人应当带头并督促执行货币资金内部控制制度。实践证明，一个企业内部控制是否健全、有效，关键取决于企业负责人。如果负责人重视并带头执行内部控制制度，则内部控制制度比较健全、有效，否则就可能存在重大缺陷或者失效。企业负责人应当督促管理人员认真组织建立和不断完善企业货币资金内部控制制度。
2.企业应当配备德才兼备的人员，特别是关键岗位。企业应当建立任人为贤的人才选聘制度，以道德修养和专业胜任能力作为选拔和聘任员工的重要标准，把好用人关。“以德为先”，特别要强调道德修养，不仅仅限于职业道德，还要考察其社会公德、家庭道德。对其过去的经历进行详细调查，特别要留意是否有吸毒、、、过度挥霍等不良行为，如用这些有问题的人从事与货币资金管理有关的工作，极易引发贪污、挪用等违法犯罪行为。
3.建立科学的员工培训、激励及约束制度。舞弊者自我合理化理由中，“这是我该得的，是公司欠我的”是一条较为常见的理由，同时也折射出人员业绩考评制度的缺陷，所以要建立行之有效的人员培训制度，客观公正的业绩考评制度，赏罚分明的奖惩制度，催人奋进的职务晋升制度，定期轮岗制度，确保从业人员具备良好的职业道德，忠于职守，廉洁奉公，遵纪守法。
建立关键人员强制休假制度，通过没有事先通知的强制休假，在工作交接过程中容易发现平时不容易暴露的舞弊问题。
4.建立良好的职务分工控制。按照制衡性原则设置岗位，各个工作岗位都应当有明确的职责，责权利统一和平衡，形成有效的相互联系又相互制约的制衡机制。特别要处理好出纳员与会计员的分工与制衡。
出纳人员不得兼任稽核、会计档案保管、总分类账及收入、费用、债权、债务等明细分类账的登记工作。
坚持钱账分管的原则，严格控制会计人员对企业货币资金的接触，严禁会计主管人员，特别是兼任记账工作的会计主管人员独立审批货币资金收付。
会计和出纳员之间应该相互独立，不能有伦理上的亲密关系、经济上的共同利益、工作上的长期协作等损害相互独立的情形，否则，就应当及时进行调整或岗位轮换。
5.培育良好的企业文化。企业应该加强文化建设，培育积极向上的价值观和社会责任感，倡导诚实守信、爱岗敬业、开拓创新和团队合作精神。企业负责人和高级管理人员应发挥主导作用。
(二)完善货币资金内部控制制度并提高执行力
1.完善货币资金内部控制制度。随着企业发展环境的变化，特别是初创期走向发展期的企业，规模迅速扩大，企业所拥有和支配的资源迅速增加，更要及时调整货币资金内部控制制度，保证货币资金内部控制始终有效，同时建立货币资金内部控制监督检查制度，确保企业货币资金的安全完整。
2.严格执行货币资金审批复核制度。
(1)严格执行授权审批制度。所有货币资金的经济活动必须按权限进行批准。企业各级管理人员负责什么范围内的哪些财务支出的审批，应当以财务内部控制制度、财务预算等形式予以明确，企业各级管理层都应当在授权范围内行使职权和承担责任，对于越权审批的行为严肃查处。办理货币资金支付的经办财务人员应当按照审批人的批准意见办理货币资金业务，对于审批人超越授权范围审批的货币资金业务，经办财务人员有权拒绝办理并按规定报告。
(2)严格执行货币资金支出审批程序。按照申请、审批、复核、支付的程序，经办人、审批人、会计员、出纳员各司其职，保证货币资金安全流动。特别强调以下两点：
①复核按照隶属关系分纵向复核和横向复核。上级主管应认真复核下级活动，确定其真实性及合理性；横向复核主要包括会计复核等。会计人员既要复核支付申请的审批方式、权限和程序是否适当，也要复核申请的手续及相关单据是否齐全、金额计算是否正确，支付企业和支付方式是否妥当等。如发现审批人审批的支付申请款项不合法、不合规、超预算等，或有越权审批、违规审批等问题，应当提请审批人员纠正；审批人不予纠正的，则按规定程序报告。
②出纳员应根据经过审批人审批，并经复核人复核无误的支付申请付款。办妥付款后，要在付款凭证上加盖“付讫”章，并将有关单据交记账人员。
3.严格执行货币资金的会计系统控制。会计系统控制主要通过对会计主体发生的各项能用货币计量的经济业务进行记录、归集、分类、编报等进行的控制。主要做好：
(1)加强收据和发票的管理。只有控制住收据和发票的完整性和真实性，才能保证收入入账的足额，防止贪污挪用行为的发生。企业应指定专人负责收据和发票的购买、保管、领用和登记，建立严格的岗位责任制，严格的审批制度。定期对收据和发票的购买、保管、领用和登记情况进行稽核与审计，特别要对使用数量、开票金额等与登记情况、入账情况进行复核，发现问题需严肃处理。
(2)出纳人员按照会计凭证付款。会计人员应认真审核经批准的支付申请等原始凭证，填制会计凭证，出纳员据此付款。
(3)做好银行结算票据的保管与控制。银行结算票据原则上由出纳员保管、开具，以明确责任，保证其安全完整。应建立票据使用登记簿，反映其支付方向及轨迹。对业务人员外带的支付票据，应事先注明用途、日期、控制金额等栏目，防止遗失等给企业带来的风险。
(4)严格遵守银行结算纪律。要按规定使用银行账户，不得出借，严格控制现金支付范围，减少现金交易，禁止“坐支”。企业应当指定专人定期核对银行账户，每月至少核对一次，编制银行存款余额调节表，出纳人员不得同时从事银行对账单的获取、银行存款余额调节表的编制等工作。同时加强印章管理，财务专用章应当由专人保管，个人名章应当由本人或其授权人员保管，不得由一个人保管支付款项所需的全部印章。
3.完善监督机制，实行厂务公开。
(1)充分发挥内部审计的作用。内部审计是企业自我评价的一种活动，可以协助管理当局监督控制措施和程序的有效性，及时发现内部控制的漏洞和薄弱环节。内部审计力度的强弱影响货币资金内部控制的运行效果。内部审计机构人员配备、隶属关系等方面的设置应保证其独立性，能充分行使职权。
对货币资金内部控制的审计，应重点关注：采用穿行测试法检验内部控制制度的有效性，检验授权是否恰当、审批是否符合规定、票据是否真实可靠、手续是否完备、支付方式是否超常规等；对库存现金进行突击盘点，对银行账单进行复核，有利于发现内控漏洞和舞弊行为。
(2)实行厂务公开。厂务公开，是广大干部职工维护切身利益的一种很有效方式，可以使监督的视角更多，由于参与者众多，每个人掌握不同的信息，有利于比对和分析，更容易发现问题，所以实行厂务公开后，舞弊者的风险会大幅增加。厂务公开主要内容：招投标信息、财务预算信息、大宗物品采购信息等。
货币资金是企业经营的血液，其安全完整是至关重要的，我们不仅仅要从传统的授权审批控制、接触控制、内部监督等方面着手，更要关注制度环境，注重人员的选拨与管理，注重企业文化建设，通过树立共同价值观念、行为准则、道德规范来影响员工的行为，自觉遵守企业管理制度，自发维护企业的利益，保证企业资金的安全，促进企业良性发展。
参考文献：
[1]财政部.企业内部控制基本规范.2008.
[2]财政部.企业内部控制具体规范――货币资金.2008
货币资金审计论文篇（9）
一、货币资金控制的目标
（一）保证货币资金余额的真实性
尽管货币资金在资产负债表上资产总额中所占的比重不大，但此项资产对企业的经营活动起了极其关键的作用。任何经营环节如果缺少货币资金的参与，企业的经营活动就难以正常进行。由于货币资产在会计记录上和业务处理中发生错误和舞弊的风险较大，并且反映在财务报表上的现金余额会极大地影响企业管理当局的决策，因此，保证反映在资产负债表上的货币资金余额的真实以及与实际数相符是货币资金内部控制制度的首要目标，通过建立一套严格的货币资金业务内部控制制度，从人员组织职能、授权控制等程序上来保证所有货币资金收入和支出得到真实的记录和反映，以及资产负债表上列示的货币资金余额是由这些真实记录中得出。
（二）确保货币资金的恰当使用
货币资金是企业用途最广的流动资产，企业各经营环节都要直接或间接地用到货币资金，企业的周转资金的量也很大。为保证企业经营环节中货币资金的需要，必须对每一笔货币资金支出，结合其它业务进行严格的审批。货币资金业务的内部控制制度，就是要使审批手续规范化和制度化，减少不必要的支出，并揭示出与货币资金业务有关的其它内部控制制度方面的薄弱环节，防止侵占和挪用企业货币资金行为的发生。
（三）确保货币资金的可动用性
货币资金支出的频繁性，要求企业有一定数量的货币资金的存量。企业管理当局必须认识到，并非所有货币资金都可以用来购买货物或支付日常经营发生的费用。保持一定比例的货币资金，应付紧急事件或某些特定用途，比如，债券信托契约、货款协定或股利的发放、工资基金等。例如，购货协定规定，企业必须在银行活期存款户中保留一定的数额，则这笔余额就不能随意动用和作为现金列示在资产负债表的现金项目下，只能作为一笔流动资产来列示。这便于管理当局能够按经营需要来调度资金，同时使财务报表的需求者能正确地判断资产负债表上所列的货币资金总额可否被立即用于任何其他的用途。
（四）保证货币资金的效益性
运用各种筹资、投资手段合理、高效地调度和使用货币资金，防止或减少货币资金的闲置与浪费，最大限度地发挥货币资金的经济效益。货币资金效益性的控制方法是制定货币资金收支中、长期计划。如在合理预测一定时期货币资金存量的情况下，实施一些推延货币资金支付的采购政策和加速货币回笼的销售政策通过收回投资，如转让债券、股票或进行票据贴现等，解决货币支出的缺口。为实现以上目的，在进行筹资、投资决策时，要对各种方案进行综合分析，并对备选方案进行可行性研究。货币资金效益性控制涉及企业的整个经营活动，由于企业实际情况千差万别，效益性控制方法应与其经营实际紧密联系。 转贴于
二、货币资金内部控制的内容
（一）不相容职务分离控制
不相容职务相互分离控制是指对于相关的职务，必须进行分工负责，不能由一个人同时包办兼任。这一控制制度使经济业务在处理时，有关人员能够互相制约、相互监督，做到职责区分、内部牵制。具体包括：（1）现金、银行存款收付业务授权与经办相分离。（2）现金、银行存款收付业务经办与审查相分离。（3）现金、银行存款收付业务经办与记账相分离。（4）现金、银行存款票据保管与银行存款记账人员相分离。（5）现金、银行存款票据保管与印章保管相分离。（6）现金、银行存款日记账和总账的记账相分离。（7）现金、银行存款记账与审核相分离。（8）现金、银行存款收付款凭证保管与银行存款日记账记账相分离。
（二）授权控制
授权控制是指单位各级工作人员，必须经过授权和批准，才能对有关的经济业务进行处理。这一控制方式使每一个过程、环节责权明确，使某些事件在发生时就得到了控制。授权控制要求规定各级管理人员的职责范围和业务处理权限，同时也要求明确各级管理人员所承担的责任，使他们对自己的业务处理行为负责。如建立现金、银行存款的内部控制制度，首先就要确立授权与批准的制度，即现金、银行存款收付业务的发生，需要经单位主管人员或财务主人员审批，授权具体的人员经办，审批一般以签字盖章方式表示。该过程保证了现金、银行存款的收支业务要在授权下进行。
（三）安全性、完整性控制
其范围包括各种收入及支出业务，具体地说，企业发生的各项货币资金收支业务，是否均已按规定记入有关账户。（1）库存现金限额控制。库存现金不得超过限额，超过交存银行。（2）发票、收据控制。利用发票、收据编号的连续性，核对收到的货币资金与发票收据金额是否一致，以确保收到的货币资金全部入账。对发票、收据必须加强其印制和收、发、存的管理，且必须连号，建账核算。（3）业务量控制。根据企业以往某项业务量的大小，来复核货币资 金的完整性。（4）往来账核对控制。通过定期与对方单位核对往来账余额，评价清欠货币资金是否及时入账、还欠是否真实。特别要注意已作坏账处理的应收账款有否收回款项不入账的情况。（5）银行对账单控制，利用银行对账清单与企业银行存款日记账逐笔核 对，确保银行存款的完整性和存在性。同时，通过编制银行存款余额调节表，可以从未达账户的分析中发现其是否存在错弊。
（四）稽核与盘点控制
货币资金的收付都必须经会计人员严格的审核，审查其手续是否完备、内容是否合理合法；对一切现金、银行存款应及时入账，加强稽核工作，并对货币资金定期进行盘点清查并与银行进行对账，做到账账相符、账证相符、账实相符。在核算和管理货币资金的过程中，认真审查货币资金的收付凭证，以及货币资金授权批准制度的执行情况，重点检查重大货币资金支出的授权批准手续是否健全、是否存在越权审批的行为、是否存在货币资金业务不相容岗位混岗的现象；同时检查支付款项印章的保管以及有价证券和票据的保管情况。
三、结论
货币资金的内部控制是企业内部控制系统的重要组成部分，其内部控制的主要目的是实现企业货币收支的合法和货币收回的安全可靠，防止贪污舞弊行为，保证资产的安全，保证会计资料的正确，满足生产和经营的需要。对企业来说，建立健全货币资金内部控制制度不是一蹴而就的，是一个长期的过程，必须建立其内部控制评价体系，根据情况的变化和出现的问题，因地制宜，对相应的内部控制制度做出及时修改，只有不断进行内部控制自我评价和改进，才能建立起有效的货币资金内部控制体系。
货币资金审计论文篇（10）
货币资金是指以货币形态存在的资产，主要包括：库存现金、银行存款、外埠存款、银行本票、银行汇票、信用卡、信用保证金、存出投资款等①。不仅是一种流动性最强的资产，而且是唯一能转换为其他任何类型资产的资产。由于货币资金涉及面最广，应用范围最广泛，因此在一个企业中安全性最差，极易发生丢失、短缺和被盗窃的现象，最容易被挤占或擅自挪用，甚至发生的行为。
一、企业货币资金内部控制制度的目标
（一）货币资金的真实性和合法性
严格的货币资金管理制度要求对库存现金和银行存款等记录报告准确，并得以恰当保管，超过库存现金限额的现金应及时存入银行，严格做到日清月结，准确、及时的进行会计核算，并做到“账实、账证、账账”相符，真实完整的提供货币资金会计信息。同时要保证资金来源及去向都要符合我国相关法律规定，手续要齐备，避免经济犯罪行为的发生。
（二）货币资金的效益性
企业各种业务都会直接或间接的使用到现金和银行存款，加强对资金支出的管理控制，对每一笔业务进行严格的审批，减少不必要的支出，防止侵占、挪用行为的发生，正确预测单位正常经营所需的现金收支额，确保有充分而不过剩的现金余额。保证因销售而应收入的货币资金及时足额收回，并正确记录和反映；保证所有货币资金的支出均能按照批准的用途进行，并及时准确记录。通过对现金、银行存款的控制，合理调度货币资金，使其发挥最大效用。
（三）货币资金的安全性和完整性
《内部会计控制规范——基本规范》第六条中要求：“（一）规范单位会计行为，保证会计资料真实、完整。（二）堵塞漏洞、消除隐患、防止并及时发现、纠正错误及舞弊行为，保护单位资产的安全、完整。（三）确保国家有关资料和单位内部规章制度的贯彻执行。”可见，货币资金内部控制的重要目标就是保证业务经营信息和财务资料的真实性、完整性，保证单位内部货币资金经济活动的合法性。
二、我国企业货币资金内部控制存在的主要问题
（一）会计人员综合素质较低
一是，会计的知识结构不合理。大部分会计只掌握自己业务上的知识，而对于外语知识、社科类基础知识和管理知识以及法律知识缺乏了解；二是，会计职业道德水平不高，例如他们利用工作上的便利条件，虚构或更改凭证记载金额，甚至添加经济业务内容和金额。借机撕毁、盗取票据。例如有些人乘机撕毁现金的票据，盗取发票，重复收款或报销，将现金据为己有。
（二）货币资金管理制度存在漏洞
有些企业在资金的授权审批实施过程中，手续不齐全，程序不规范，特别是对于重要的资金支配，有些领导直接决定资金的使用，不按程序规定审批。同时，也存在岗位分工不明的问题，个别企业由一人办理货币资金业务的全部流程，没有按照不相容职务分离原则合理设置会计岗位，出纳与会计分工不明，货币资金运行岗位与审批岗位分工不明，时有越权、串岗行为发生。
（三）会计信息系统技术不完善
在全球化、信息化进程加快的大背景下，会计信息系统也要与时俱进。但是目前我国企业的整体会计信息系统技术水平较低，很多小企业没有资金引进会计软件，使得在货币资金管理方面，深受人为因素的影响和控制，不利于会计文件的储存和保管，不利于及时、准确的反应会计信息。
三、采用科学合理的货币资金控制措施建议
（一）授权批准控制
授权批准制度要求：单位建立严格的货币资金业务授权批准制度，明确审批人对货币资金业务的职责范围和要求。对于重要的货币资金支付业务，要实行集体决策和审批，建立责任追究制度，并严禁未经授权机构或人员办理货币资金业务或直接接触货币资金。在日常状况下对正常经济业务事项实行一般授权；在特殊情况下针对紧急事项实行特殊授权，并在紧急状况消失后及时取消。此外，科学合理的授权批准控制不仅能有效的防止货币资金被贪污、侵占、挪用，还有利于实现货币资金内部控制的目标。
（二）建立货币资金预算制度
根据单位的发展经营计划和各部门的实际需要，从基层开始编制预算，逐级上报审查，综合平衡修订后，经会计主管人员审核后，由企业的最高领导者批准后执行。货币资金预算制度能够有效地增加资金运行透明度，避免了资金的过剩或不足，使得资金可以充分利用，并有效地防止了挤占、挪用现象的发生，减少了金融风险，提高了单位经营效益。
（三）建立计算机会计信息控制系统
利用计算机信息技术手段，建立内部会计控制系统，减少和消除人为控制因素，确保内部会计控制的有效实施；同时要加强对财会电子信息系统的开发和维护、以及数据输入与输出、文件储存和保管、网络安全等方面的控制。
（四）建立健全内部报告控制
企业建立和完善内部报告制度，能够完整的反映经济活动的基本情况，及时准确地提供货币资金业务活动中的重要信息，增强企业内部管理的实效性和针对性。例如：货币资金经办人对于审批人越权审批行为，有权拒绝办理并及时向审批人的上级授权部门报告。通过报告，可以抵制，纠正越权审批行为，杜绝货币资金的非法流动。可见，企业在货币资金控制过程中，适时运用内部报告控制方法是十分必要的，要切实发挥好内部报告控制方法的作用。
参考文献：
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[2]窦永强.企业实施货币内部控制规范存在的问题与对策[J].论坛，2007（11）：63-65.
[3]谢云天.浅谈单位货币资金内部控制的基本内容[M]. 中国金融出版社，2008.
货币资金审计论文篇（11）
一、绪论
在公司的生产经营活动中必须持有货币资金，它是组成公司资产的重要部分。论文以桂林绿茵医疗器械有限公司的货币资金管理为切入点，分析了货币资金管理在该公司生产经营活动中所面临的问题，找到了解决这些问题的方案和策略，使公司的货币资金管理得到完善，使公司的发展之路更加长期稳定。
二、货币资金管理的基本理论
1.货币资金管理的基本概念
货币资金管理指的是对企业库存现金、应收账款、应付账款等的管理，目的是使企业当前的资产和负债是最合理的使用。广西桂林绿茵医疗器械有限公司的货币资金主要有应收账款、应付账款、现金与银行存款。货币资金对于公司来说尤为重要，易导致挪用公款等违法行为的发生，所以公司必须制定相应的规章制度，用以保证公司货币资金的安全性与完整性，这也是货币资金管理的基本前提。
2.货币资金管理的内容
货币资金管理一方面是货币资金的收入管理，即货币资金的库存现金与银行存款的收入管理，以及企业的应收账款该如何以最快的速度收回款项；另一方面则是资金支出管理，即控制库存现金与银行存款的支出，减缓货币资金的支出时间，争取让货币资金的收入与支出可以平衡的管理。
三、广西桂林绿茵医疗器械有限公司货币资金管理现状
1.公司简介
广西桂林绿茵医疗器械有限公司是以注册资本100万元成立于广西南宁的一般纳税人公司，主要销售医疗器械，主营产品有一次性无菌溶药器、百菲米、成人型口喷剂与儿童型口喷剂等几大类，这些主营产品都存放在公司的内部。公司的法人代表与财务总监属于夫妻关系，会计岗位工作聘请一名兼职人员担任，出纳岗位由一名中职学校毕业并持有会计证的人员担任，其同时兼任公司仓库管理员与文员工作。公司销售人员有30名，平时不用回公司报道，在外面把销售产品的数量报告给领导就可以。公司销售人员每人拿固定的产品外出销售，销售完自己已有的产品后返回公司取相应数量的产品继续销售并报给出纳汇总，出纳根据每天的销量统计好货物的收发量，还要同时与供应商联系采购缺少的产品。
2.公司货币资金管理现状
（1）一人集权制度
桂林绿茵医疗器械有限公司采取的是一人集权的制度，公司的资金均由财务总监一人掌管，公司的货币资金支出必须由其同意后才可以支出款项，若是财务总监不在公司也无法联系到她的时候，公司本来需要当天支出的款项就无法支付。
例如，销售人员把仓库中的产品销售完后，出纳需要打电话联系相应的供应商购买产品，有些供应商需要即付即发，但是财务总监不在公司又无法联系，供应商不接受应付账款的赊销，导致该产品的采购延期，耽误货币资金收入的发生；有的供应商接受赊销，但是同时也因此导致公司的应付款项增加，即公司的负债增加。
（2）会计岗位人员更换频繁
桂林绿茵医疗器械有限公司刚开始建立时由公司的财务总监担任会计岗位工作，她是注册会计师，按照自己的经验建立起了公司的《财务管理制度》，并做了前期的注册验资，购买凭证等会计工作。
公司成立一个月后，聘请了一名拥有会计从业资格证的大学本科应届毕业生黄某来公司担任会计岗位工作，财务总监没有与新来的会计黄某做好交接工作，就直接把自己监管的账目交给黄某。刚开始的时候黄某不会处理公司账目，在财务总监的指导下，他按照财务总监原先的操作方法处理账目，但是没有整理先前财务总监交给自己的账目。黄某在公司做了3个月后就离职了，公司考虑到新人不会处理账目，就聘请了一名有了两年工作经验并持有会计从业资格证的韦某来担任公司会计。韦某来到公司后，直接沿用原先单位处理公司账目的方法来处理本公司的账目，虽然他跟黄某做了交接手续，但是也没有查看并整理原来的公司账目，导致公司的账目出现了两种不同的处理情况，同一件事项出现了不同的会计科目。
（3）出纳兼任会计岗位职务与保管员职务
该公司从成立到会计韦某工作的这段时间都没有聘请专职出纳，平时公司的账目和资金管理都由会计兼管，报财务总监审批就可以了。韦某离职后公司才聘请陈某担任公司出纳，但是由于会计岗位频繁更换会计人员，所以公司与记账公司合作，聘请了一名兼职会计来处理公司的报账与报税工作。
出纳陈某在公司则需要做好现金收付的核算、银行存款收付的核算；认真登记日记账，保证日清月结；保管库存现金和有关印章；复核收入凭证，办理销售结算；办理往来结算，建立清算制度；管理公司的备用金；做好工资核算并发放工资；每天审核报销单，填制相关的凭证；即时认证增值税发票；保管收款收据等工作。总之，出纳陈某除了做好本岗位的出纳工作外还兼任会计岗位工作，有的时候公司缺少库存商品也需要陈某去预约订货，采购货物联系价钱并支付货物款项，财务总监只是负责签字付款。
四、广西桂林绿茵医疗器械有限公司货币资金管理出现的问题
1.货币资金内部控制制度不健全
广西桂林绿茵医疗器械有限公司的货币资金管理出现混乱，究其原因是在公司成立之初财务总监制定的《财务管理制度》没有得到很好的响应，公司在开始的时候只有一名注册会计师（财务总监）处理公司账务，公司发展起来后也只是聘请了会计在会计岗位工作，并没有聘请出纳，如今虽然聘请了出纳，但是出纳有时还兼任会计。而公司中无论是财务总监、会计或者是出纳，都没有按照公司《财务管理制度》的规定来处理会计账务，都按照自己的以往验或者原先单位的经验来处理公司的账务。导致公司的财务规章制度健全了，却没有很好的实施起来。
其次，公司的资金均由财务总监一人掌管，公司的货币资金支出必须由其同意后才可以支出款项，若是财务总监不在公司也无法联系到她的时候，公司本来需要当天支出的款项就无法支付。就算后来公司的有了会计人员和出纳人员，财务总监也没有预留备用金给他们，没有控制好公司内部的货币资金管理，这直接影响到公司货币资金管理与公司资产的安全。
2.会计人员专业素质不高
广西桂林绿茵医疗器械有限公司对招聘的会计人员没有统一的标准，有的刚刚从学校毕业没有工作经验，对业务不精通；有的虽然有工作经验但是没有结合公司的实际情况做账，只是生搬硬套的把自己原来公司的那套用在该公司，导致做账科目混乱，不利于公司统计数据与科目；有的学历太低，不知道自己的岗位应该做什么，只是一味的听从领导安排，这样会导致公司的领导层中有人利用工作的借口，叫会计人员少开收据，隐瞒公司的收入；有的会计人员还会用刀片或者橡皮檫来涂改原来的原始凭证的金额，使公司的支出增加。新招入公司的会计人员学历不同，对知识的掌握与理解不同且素质参差不齐，他们接手会计岗位工作前都没有做好公司账目的交接手续，导致公司会计资料乱、漏的现象严重，公司的原始凭证没有统一的保管，有时候需要查看以前的原始凭证却找不到了，等到要追究责任的时候，由于原先担任会计岗位的会计人员的工作时间不长，公司就直接让现任会计岗位工作的人员重新做以前的账目，导致了很多账目涂改的现象。
3.会计岗位与出纳岗位分工不明确
广西桂林绿茵医疗器械有限公司的规模较小，聘请的员工也不多，而公司的业务繁多，所以经常会叫会计人员和出纳人员一人多岗，公司成立之初只有财务总监处理公司的货币资金，没有会计人员和出纳人员分工合作，缺乏监督与牵制机制。
公司发展起来之后，招聘了会计人员，但是没有招聘出纳人员，财务总监经常让会计人员兼管涉及库存现金和银行存款方面关于出纳岗位的工作。后来会计人员离职后，公司只聘请了出纳岗位人员，公司把有关做账与纳税申报的工作交给了记账公司，而出纳除了办理本职业务外，还保管银行存款的全部印鉴，公司的会计凭证也交给出纳审核。
五、解决广西桂林绿茵医疗器械有限公司货币资金管理存在问题的对策
1.建立不相容职务岗位分离制度
针对广西桂林绿茵医疗器械有限公司会计岗位与出纳岗位分工不明确的问题，可以采用建立不相容职务岗位分离制度来解决。对于公司的财务部门来说，会计岗位和出纳岗位不可以由同一个人来担任，就是会计人员负责处理公司的账目，审核会计凭证等会计业务，不可以兼任货币资金的保管；而出纳只负责保管空白收据、支票、发票等，保管的货币资金只能是库存现金；不可以兼任会计业务工作，如审核会计凭证、保管会计档案和登记总账和其他账本、登记债权债务与登记收入和费用的职务。
公司财务人员应该遵循职务分工的原则，把有关于货币资金的业务交给不同的人来处理，不能只让一个人来处理货币资金业务的整个过程。即使公司的员工不多，也要做到保管货币资金的不负责账目，负责账目的不保管货币资金。即公司若是没有出纳只有会计，就让财务总监或者公司可以管钱的人来兼管出纳岗位，但是不可以让会计来兼任出纳岗位；公司目前是只有出纳在公司，兼职会计不在，那么公司领导不应该让出纳来处理公司的会计工作，可以等兼职会计来了或者给财务总监处理会计岗位工作，这样才可以做到管钱的不管账，管账的不管钱。
2.完善授权审批制度
公司目前的货币资金支出审批都是通过财务总监审批就可以了，财务总监拿到凭证就直接签字，出纳直接根据财务总监的签字汇钱出去即可。这种没有规范化、制度化的审批程序容易造成挪用或盗窃行为的发生。
因此，公司应该制定相应的规章制度，使审批程序可以制度化，这样既可以减轻一些公司不必要的开支，同时也可以防止挪用和盗窃的行为发生。具体可以包括以下几个方面：
（1）公司负责授权的人（即审批人），应当根据公司已经制定好的审批制度，对公司的业务在授权许可的情况下进行审批，未在授权许可范围内的一律不予批准。
（2）公司授权批准的程序是当公司的相关部门或者个人需要申请备用金或者报销费用的时候，应当跟出纳人员拿空白的付款申请书来填写，在上面注明清楚申请人的姓名、银行卡账号、申请款项的用途、申请款项的金额等，然后要在付款申请书后面附上采购清单、验货证明等与该笔申请有关的证明的原始凭证，并把填写完毕的付款申请书交给会计人员审核；会计人员应当保证该付款申请书的真实性、合法性与完整性，并且审核后面的原始凭证是否真实、金额计算是否准确，支付单位和支付手段是否妥当等，要是该项付款申请书的各个项目都符合条件，则通过审核，反之则不可；会计人员审核完后，通过申请的申请人把审核过后的付款申请书交给审批人（财务总监）进行复查，审批人在付款申请书上签字；申请人把审批人已经签字的付款申请书交给出纳人员，出纳人员最后检查付款申请书上的各项签字都签好后，即可办理支付手续。
3.完善货币资金管理制度
（1）提前做好公司的收支预算
公司在生产经营活动中离不开货币资金，提前做好公司的生产经营活动资金的收支预算，对于一个公司的资金运动来说尤为重要。而做好公司的收支预算，主要是通过货币资金在生产经营活动中的流入和流出来实现的。
对于桂林绿茵医疗器械有限公司来说，想要做好公司的生产经营活动资金的收支预算，一方面公司财务人员应当在本年度初期策划预计购买的商品需要投入的资金总额，并汇总做出相应的表格数据，交由财务总监审批，然后出纳人员根据审批后的金额领取备用金；另一方面公司财务人员还应当统计出截至本年度为止公司对外的应收账款总额，为下年度做出相应的资金调配管理规划。除此之外，公司还可以根据公司的生产经营活动的需求，对公司的资金的流入和流出提前安排出合理的A算，尽量的使自己渠道保持平衡，以保证公司在生产经营中的货币资金可以正常运行。
（2）合法合规地办理现金收支业务
桂林绿茵医疗器械有限公司应该根据公司自身的情况以及财务人员设置的情况，对一系列的经济业务采取一些有利于公司现金收支业务的措施和方法，设立一套适合公司自身特点及现实情况的收款流程、付款流程和业务流程，做出相应的规章制度，公司的财务人员必须按照该制度要求实施。规范公司的收付款流程和业务流程，有利于保障公司会计记录的完整性、正确性和真实性，同时也使货币资金核算可以向程序化和标准化发展。
V西桂林绿茵医疗器械有限公司目前办理财务开支大都先由财务总监审批后，再由出纳审核记账或者直接由出纳通过审批凭据直接支取货币资金，这样会导致公司开支的原始凭证不符合法律规范，有的甚至会导致贪污挪用等违法会计行为，引起这种现象发生的一个很重要的原因就是公司“自上而下”的票据审批程序行为导致的。如果公司将这个审批程序的顺序改变一下，先让财务部的会计人员审核需报批的原始凭证的完整性、合法性和真实性，再由财务总监审批该项业务收支与公司的经营业务是否有关，可不可以同意该项开支，把“事后监督”变为“事前监督”，这样调整审批程序的顺序有利于公司发挥会计监督的职能，有效地打击公司违法行为的发生。
4.建立票据与印章的管理制度
公司的票据与印章不可以由同一人保管，那么确保公司票据和印章的正常使用，对于一个公司来说起到至关重要的作用，它可以主导货币资金的运动。公司的日常经营活动中使用的空白支票应当交由出纳人员保管，而公司的财务专用章与个人签章则应当交由会计人员或其他授权人员保管。禁止把完整的银行印章和空白票据交由同一人保管，防止挪用与盗窃等违法行为的发生。
5.增强会计人员的素质
公司聘用的财务人员至少要持有会计从业资格证书，这是从事财务工作的人员的最低要求。同时公司还应根据自身的需要，设定招聘人员的学历，有无工作经验等要求，统一规范应聘财务岗位的标准，以达到统一财务人员知识水平的目的。
对于已经进入公司担任财务岗位的职员，公司应当定期鼓励这些财务人员学习更多的知识，如定期参加后续教育，统一安排财务人员学习新的金三盘报税系统等，加强对财务人员的法制教育，不断提高业务水平。
六、结束语
本文通过对桂林绿茵医疗器械有限公司具体情况的分析，发现该公司货币资金管理方面存在的问题。先叙述了货币资金管理方面的理论，之后论述了公司的货币资金管理的现状以及公司目前存在的问题，然后提出了建立不相容岗位相分离制度、完善授权审批制度、完善货币资金管理制度、建立票据与印章的管理制度以及加强会计人员的法制教育、提高会计人员的业务水平等方法进行分析和建议，通过这些措施完善该公司的货币资金管理。
参考文献：
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