出纳年度工作计划大全11篇
时间：2023-03-01 16:24:12
出纳年度工作计划篇（1）
学校财务出纳年度工作计划(一)
一、树立正确服务思想：
根据我学区的具体情况，严格执行财务法律、法规，加强财务管理，进行实度调控,勤俭节约，科学合理使用资金，以最大限度的争取资金，改善办学条件，使之达到新的办学标准，为学校的教育教学提供良好的物质保障。
二、认真抓好常规工作：
财务管理力求科学化，核算规范化，费用控制合理化，强化监督度，细化工作，低调做人，高调做事。切实体现财务管理的作用。使得财务运作趋于更合理化、健康化，更能符合公司发展的步伐。
1、准确做好学校年度预算和收支计划，并严格执行。全面做好年终的决算工作，为学校教育决策提供可靠的数据。
2、加强过程管理，及时统计教育经费使用情况，做到底码清楚，信息准确，每月向学区校长汇报，为领导合理使用资金提供依据。年底向职工汇报资金使用情况，加强财务监督。
3、积极参加财会继续教育的培训工作，提高业务水平，做好财务年审、换证工作。
4、做好寄宿生生活补助的发放和减免教科书费的工作。
5、建立健全学校固定资产管理制度,做好固定资产的登记和检查工作。新购物及时上帐，做到帐帐相符，帐实相符，年终认真完成清产核资工作。
6、结合实际情况，制定合理可行的五年发展规划，使学校的发展有章可循。避免重复投资。
7、围绕规划，集中使用资金，打造造亮点学校，使其达到普九标准。
三、抓住重点力求创新：
1、抓好队伍建设，提高业务素质，为各项工作的开展提供可靠保障。
2、结合新的办学标准，提高各学校后勤管理水平。
3、虚心听取建议，提高各校后勤人员的服务意识和服务质量。
4、组织后勤人员学习文化知识，丰富头脑;创造机会，走入课堂，了解现代教育教学，更快地提高服务水平和服务技能。
四、其他工作：
1、配合学校搞好人防、技防、物防工作。
2、配合学校搞好学生的教育工作。
3、完成各项临时性和计划外工作。
五、主要活动安排
二月
1、 检查开学情况
2、 制定财务工作计划。
3、 完成20xx年经费预算编制
三月
1、 配合物价局做好收费检查
2、 春季义务教育免费教科书统计上报
3、 建立学校财会人员档案
4、 固定资产检查
四月
1、 寄宿生生活补助发放
2、 学习财务管理办法
五月
1、 校舍安全检查
2、 积极参加报账员培训
六月
1、 建立健全学校固定资产管理制度
2、 账外欠款清查统计
七月
1、 积极参加报账员培训
八月
1、 听取各校校长报账员对财务工作意见、建议
九月
1、 寄宿生生活补助发放
2、 秋季义务教育免费教科书统计上报
十月
1、 分配取暖费
2、 配合教育局做好义务教育经费执行情况的检查
十一月
1、 积极参加报账员培训
2、 固定资产检查
十二月
1、 编制财务决算年报
2、 财务工作总结
3、 账外欠款清查统计
学校财务出纳年度工作计划(二)
作为学校的财务出纳工作人员，自然是做好本职工作在先，为学校节约每一分成本为己任。为再次出色的完成上级交给的工作，特制定出出纳工作计划 ： 财务出纳工作计划对加强财务管理、推动规范管理和加强财务知识学习教育，有着非常重要的作用。为了做到财务工作长计划，短安排，使财务工作在规范化、制度化的良好环境中更好地发挥作用，特作出计划 。
一、积极参加上级组织的各种培训。
积极参加财务人员培训，提高认识，不断加强自身的业务水平。了解新准则体系框架，掌握和领会新准则内容，要点和精髓。全面按新准则的规范要求，熟练地运用新准则等，进行帐务处理和财务相关账簿的登记。
二、加强规范资金管理。
1、根据新的制度与准则结合实际情况，进行业务
核算，做好财务工作。
2、做好本职工作的同时，处理好同其他部门的协调关系.
3、做好正常出纳核算工作。按照财务制度，办理现金的收付和银行结算业务，努力开源结流，使有限的经费发挥真正的作用，为学校提供财力上的保证。加强各种费用开支的核算。及时进行记帐。
4、财务人员必须按岗位责任制坚持原则，秉公办事，做出表率。
5、完成领导临时交办的其他工作。
三、财务管理力求科学化，核算规范化，费用控制合理化，强化监督制度，细化工作，切实体现财务管理的作用。使得财务运作趋于更合理化、健康化，更能符合学校发展的步伐。
学校财务出纳年度工作计划(三)
一、组织财务人员参加上级组织的各种培训。
组织财务人员参加财务人员培训，提高认识，不断加强自身的业务水平。了解新准则体系框架，掌握和领会新准则内容，要点、和精髓。全面按新准则的规范要求，熟练地运用新准则等，进行帐务处理和财务相关报表、表格的编制。
二、进一步做好预算工作探索基层学校预算管理规律
按照上级财政部门的要求，总结大口径预算工作的规律，提高预算工作的预见性、***性和科学性，做好学校部门预算的编制和落实工作。编制好年度预算，并力求切合实际。
三、加强规范资金管理。
1、根据新的制度与准则结合实际情况，进行业务核算，做好财务工作。
2、做好本职工作的同时，处理好同其他部门的协调关系.
3、做好正常出纳核算工作。按照财务制度，办理现金的收付和银行结算业务，努力开源结流，使有限的经费发挥真正的作用，为学校提供财力上的保证。加强各种费用开支的核算。及时进行记帐。
4、财务人员必须按岗位责任制坚持原则，秉公办事，做出表率。
5、完成领导临时交办的其他工作。
四、财务管理力求科学化，核算规范化，费用控制全理化，强化监督度，细化工作，切实体现财务管理的作用。使得财务运作趋于更合理化、健康化，更能符合公司发展的步伐。要严格学校的硬件管理，学校的课桌、凳及教学仪器设备要管好用好，及时修补，严禁外借。确有正常损坏要按照报损程序予以报损。各教室、仪器室、处室要严格管理人员，转换要有手续，损坏丢失要照价赔偿。管好固定资产帐。
五、继续做好收费工作
学校收费工作是高压线，上级部门三令五申，故今年学校仍要加大这方面的管理力度，不收学生的任何费用。
1、按照上级要求停收住宿学生住宿费。虽然物价局允许收取，但为了农民利益，立停。
2、教育班主任、教师不得以任何理由收取学生的任何费用。
3、教育学生使用正版读物。
出纳年度工作计划篇（2）
1.严格按照公司的管理制度进行资金的把关，杜绝浪费及不正常的开支。
2.按规定认真收取营业款， 核对无误后除备留日常费用开支款和自采款外， 余款在每天上午十点以前存入公司指定账户， 同时与总部出纳进行核实。
3.严格保证现金的安全，及时收回公司各项收入，防止收付差错。对收入和付出的现金及支票都会双重复核，以确保准确无误开出收据，及时收回现金存入银行。
4.严格执行借款手续，按时催收各专柜的租金和水电费及其他有关费用及时按时与借款人结算借款金额，按相关规定和流程结清前一天的借款， 并掌管保险柜、保管有关印章和空白收据及发票。
5.坚持以财务的规章制度为准，严格审核(凭证上必须有经手人及相关领导的签字才能给予支付)，对不符手续的凭证不付款。
6.根据总部会计提供的依据，确认无误后井然有序地完成了职工工资和其它应发放的经费发放工作。
7.坚持每日进行库存现金盘点，严格保证现金的安全，防止收付差错及时登记现金和银行存款日记账，做到日清月结。每天核对现金日记账与总账。
8.配合主管会计做好各种账务处理，保守公司秘密，每天下班终前向主管会计报送现金日记账和相关附表的报表。
9.做好凭证、账簿和有关业务记录的保管与移交工作。
二、2017年的工作计划
1.吸取14年遗憾与不足及收获的经验，来进一步完善自己的工作。
2.严格执行本职岗位工作制度，发挥财务控制、监督的作用。
3.学习、了解和掌握政策法规和公司制度，不断提高自己的业务水平和知识技能。
4.加强与上级领导沟通，把分内的工作做好。
出纳年度工作计划篇（3）
组织财务人员参加财务人员培训，提高认识，不断加强自身的业务水平。了解新准则体系框架，掌握和领会新准则内容，要点、和精髓。全面按新准则的规范要求，熟练地运用新准则等，进行帐务处理和财务相关报表、表格的编制。
二、进一步做好预算工作探索基层学校预算管理规律
按照上级财政部门的要求，总结大口径预算工作的规律，提高预算工作的预见性、民主性和科学性，做好学校部门预算的编制和落实工作。编制好年度预算，并力求切合实际。
三、加强规范资金管理。
1、根据新的制度与准则结合实际情况，进行业务核算，做好财务工作。
2、做好本职工作的同时，处理好同其他部门的协调关系.
3、做好正常出纳核算工作。按照财务制度，办理现金的收付和银行结算业务，努力开源结流，使有限的经费发挥真正的作用，为学校提供财力上的保证。加强各种费用开支的核算。及时进行记帐。
4、财务人员必须按岗位责任制坚持原则，秉公办事，做出表率。
5、完成领导临时交办的其他工作。
四、财务管理力求科学化，核算规范化，费用控制全理化，强化监督度，细化工作，切实体现财务管理的作用。
使得财务运作趋于更合理化、健康化，更能符合公司发展的步伐。要严格学校的硬件管理，学校的课桌、凳及教学仪器设备要管好用好，及时修补，严禁外借。确有正常损坏要按照报损程序予以报损。各教室、仪器室、处室要严格管理人员，转换要有手续，损坏丢失要照价赔偿。管好固定资产帐。
五、继续做好收费工作
学校收费工作是高压线，上级部门三令五申，故今年学校仍要加大这方面的管理力度，不收学生的任何费用。
1、按照上级要求停收住宿学生住宿费。虽然物价局允许收取，但为了农民利益，立停。
2、教育班主任、教师不得以任何理由收取学生的任何费用。
出纳年度工作计划篇（4）
纳税筹划是指纳税人依据现行税法和国际税收惯例，在税法许可的范围内，对企业组建、经营、投资及筹资等活动进行的旨在减轻税负，有利于财务目标的谋划、对策与安排，在不妨碍正常经营的前提下，达到税负最小化，实现利润最大化的行为。税收筹划的目标，有以下方面：（1）选择低税负方案；（2）选择投资地区；（3）选择递延纳税；（4）在会计准则许可的范围内，选择实现“低税负最优方案”的具体会计处理方法；（5）避免因税收违法而受到损失。
2.纳税筹划的主要适用范围
企业在经营过程中的税收筹划是纳税筹划的重点，可以从以下几方面予以考虑：
2.1人员录用筹划企业应认真策划，做好人员录用工作。税法规定，企业在按照支付给残疾职工工资据实扣除的基础上，再按残疾职工工资的100%加计扣除。企业可聘用残疾人完成其可胜任的工作，达到纳税筹划的目的。
2.2收入确认方面的纳税筹划企业的收入主要来自于销售商品，对于不同的销售方式，其销售收入的确认时间也不尽相同，例如采取直接收款方式销售的，以收到货款或取得索取货款的凭证，并将提货单交给买方的当天，作为销售收入的确认时间；若采取分期收款方式销售，则以合同约定的收款日期作为收入的确认时间；如果采取订货销售和分期预收货款销售方式，则在货物发出时确认收入；在委托代销商品销售的情况下，则以收到代销单位的代销清单时确认收入。企业在销售商品时，可以主动选择合适的销售方式，达到推迟收入确认时间的目的，从而可以推迟相应所得税的缴纳，所推迟的应纳所得税额，相当于一笔无息贷款。但应控制风险，确保企业的收入能够安全收回。对于临近年终所发生的销售收入，在税法允许的范围内，可将收入推迟致下年确认，延迟缴纳企业所得税，增加企业资金周转的空间。企业还可以充分考虑收入总额中免税收入的规定，作出对企业自身有利的决策。多余的周转资金，用于购买政府公债，其利息收入可免交企业所得税；或者将多余的周转资金直接投资于其他居民企业，取得的投资收益也可免交企业所得税。
2.3成本、费用确认方面的纳税筹划选择存货计价的方法，利用不同的计价方法，计算出的存货价值不同，成本不同，实现的应纳税所得额不同，缴纳的税款也不同，这既是企业财务管理的重要步骤，也是企业进行纳税筹划活动所需要研究的一项重要内容。如果企业处于征税期，宜选择发出存货成本最大而结存存货占用资金最少的计价方法，使当期成本尽量扩大，增加扣除额。而如果企业处于所得税的免税期，宜选择发出存货成本最小，而结存存货占用资金最大的计价方法，使当期成本缩小，减少扣除项目而增加免税额。在企业既定开支情况下，在符合税法规定范围内，加大税前准予扣除项目金额，以抵消应纳税所得额，达到少纳企业所得税的目的。具体可采取增加工资费用、积极参加合理保险等方法。增加工资费用主要是针对合理工资费用允许全额扣除的规定。企业可考虑适当提高工人工资，给职工的伙食补贴改为提供就餐机会，适当开办职工医疗健身保证费，建立职工教育基金，这些费用由于可以在成本中列支，所以能够帮企业减少税负。积极参加合理保险的方法是由于税法中除规定养老、医疗等保险可以扣除外，特殊工种的人身保险和符合规定的商业保险也可以扣除，企业应积极为特殊工种的工人提供人身保险，既可以降低税负，又可以降低损失。限制扣除项目的筹划方法有：一是控制业务招待费的支出，企业发生的与生产经营活动有关的业务招待费支出，按照发生额的60%扣除，但最高不得超过当年销售（营业）收入的5‰；二是适度的广告费和宣传费的支出，企业发生的符合条件的广告费和义务宣传费支出，不超过当年销售（营业）收入15%的部分，准予扣除；超过部分，准予以后年度结转扣除。三是扩大公益救济性捐赠的支出，企业发生的公益救济性捐赠支出，不超过年度会计利润12%的部分，准予扣除，但由于会计利润是以会计准则为标准计算得来的，可调控的空间比应纳税所得额大，因此可适度的增加此项支出。
2.4合理利用征管办法的纳税筹划策略企业分月或者分季预缴企业所得税时，应当按月度或者季度的实际利润预缴；按照此法预缴有困难的，可以按照上一纳税年度应纳税所得额的月度或者季度平均额预缴，或者按照经税务机关认可的其他方法预缴。预缴方法一经确定，该纳税年度内不得随意变更。就是说，企业所得税预缴的方法，纳税人可以自主选择，哪种方法对企业有利，则选择哪一种。企业的会计利润是按照财务会计制度的规定计算出来的，应纳税所得额是在会计利润的基础上，按照税法规定进行纳税调整而确定的。企业按月度或按季度预缴的所得税之和与最终计算的应纳税额会存在差异。而新税法规定企业应当自年度终了之日起5个月内，向税务机关报送年度企业所得税纳税申报表，并汇算清缴，结交应缴应退税款。5个月的时间价值很大，企业如果预缴额大于实际应纳税额，就要等到税务部门审核后才可得到退税，而如果少交了，则可以获得少缴税额的时间价值。
3.纳税筹划过程中的注意事项
出纳年度工作计划篇（5）
中图分类号：FC93 文献标识码：A 文章编号：1004-5937（2014）09-0107-05
一、引言
高校教职工队伍的稳定关系到育人质量和科教兴国战略的成败。近年来在国际经济危机背景和国内通货膨胀的压力下，个人所得税纳税筹划问题越来越受到广大高校教职工的关切。高校作为教职工个税代扣代缴义务人，一方面必须贯彻国家税法规定，加强校内工资薪金管理，依法扣缴个人所得税；另一方面有责任为教职工做好纳税筹划，体现以人为本，注重民生。纳税筹划的根本目标在于节税，MATLAB软件作为现代科学及管理方面的重要工具之一，将其面向教职工整体进行个人所得税筹划编程，能够客观量化各种筹划方案的效果，较好地实现以节税效益为导向的个税筹划目标，对评估纳税筹划方案以及优化工资薪金管理具有重要的实践意义和应用价值。
二、高校工资薪金的基本类别（见图1）
（一）按月固定发放的财政工资
按月固定发放的财政工资是指按照国家工资制度规定的项目和标准核定的工资，每月由财政部门统一通过银行直接拨入教职工在银行开设的个人账户中。根据税法规定，应计入每月工资薪金所得。
（二）按月发放的校内各类津贴、补贴
按月发放的校内各类津贴、补贴是指学校自主规定并每月发放的岗位津贴（含职务津贴）、课时津贴、出勤补贴等人员支出。根据税法规定，应计入每月工资薪金所得。
（三）各类嘉奖
各类嘉奖是指学校根据有关规定对某方面工作或某一段时间的工作给予的嘉奖。如年度绩效考核奖励、教学成果奖励等。根据税法规定，各类嘉奖视其发放的方式，如果在年终一次性集中发放，可计入年终一次性奖金；如果各类嘉奖单独在不同月份发放或者分期发放，则发放数应计入当月的工资薪金所得。
教职工个人在岗位工作之外由于独立劳动或技术发明创造取得的收入，如：科研劳务费、稿酬、特许权使用费等，由于其任职所在高校可能不作为个税代扣代缴义务人；或者虽然是在岗位工作之内取得的收入，但相对于教职工整体和取得收入的时间不具有普遍性、稳定性的特点，因此，在本文纳税筹划中不作为分析对象。
三、个税筹划目标
（一）个税总额的绝对最小化
即针对每个教职工个体设计个性化的各类嘉奖发放方式，使得个人年度个税总额最小化，进而实现全体教职工年度个税总额的绝对最小化。由于教职工人数众多，且协调各类嘉奖的发放方式可能涉及不同校内部门，因此该目标的实施必然要投入大量人力和精力，可行性较小。
（二）个税总额的相对最小化
对所有教职工确定一个统一的嘉奖分配比例，一部分嘉奖计入年终一次性奖金，实行一次性集中发放；另一部分嘉奖递延至次年实行按月发放，并计入当月工资薪金所得。这样兼顾了节税目标和个税代扣代缴工作的日常管理，笔者认为该筹划目标具有较强的可行性。
四、个税筹划策略分析
（一）充分利用税收优惠政策
一是用足税法规定的减除项目。根据税法相关规定，独生子女补贴、托儿补助费等不属于工资、薪金性质的补贴、津贴不缴个人所得税。另外，在国家规定的缴费比例内，单位为个人缴付和个人缴付的基本养老保险费、基本医疗保险费、失业保险费免征个人所得税。个人和单位分别在不超过职工本人上年度月平均工资12%的幅度内，实际缴存的住房公积金允许在税前扣除。所以，高校应充分利用税收优惠政策，在国家规定的标准内，将教师工资中免税津贴、补助以及“四金”单独核算，尽量提高工资薪金中免税部分的比重，减少计税工资薪金的发放金额。二是可以利用捐赠进行税前抵减实现节税。根据税法规定，个人将其所得通过中国境内的社会团体、国家机关向教育和其他社会公益事业以及遭受严重自然灾害地区、贫困地区的捐赠，金额未超过纳税人应纳税所得额30%的部分，可以从其应纳税所得额中扣除。三是可以合法利用纳税人身份避税。近年来高校为提高竞争力从海外引进了大量外籍高层次人才，同时，也有部分教职工取得了外籍身份。根据规定，外籍人员的工资薪金减除费用标准由2 000元调整为3 500元的同时，还将附加减除费用由2 800元调整为1 300元。也就是说，可以享受附加减除费用的外籍人员费用扣除的总额保持在4 800元，仍高于本国纳税人。因此，对于外籍专家或外籍教职工应当执行4 800元的工资薪金费用减除标准。
（二）工资薪金所得均匀分摊法
新税法将工资、薪金的扣除标准调整为3 500元，同时将原来的9级超额累进制税率调整为7级，应纳税所得额越大，其适用的税率越高，这为工资薪金的个人所得税筹划提供了一定的空间。相对于工资薪金所得非常均衡的纳税人而言，工资薪金所得极不均匀的纳税人的税收负担就较重。此时，缩小税基和适用低税率的策略就成了筹划的重要手段之一，可考虑优化薪资支付方式，将各期工资薪金所得进行均匀合理“拆分”，将较高月份与较低月份的工资进行平均，从而达到税负最小化的目标。
（三）补贴收入费用化
根据税法相关规定：凡是以现金形式发放通讯补贴、交通费补贴、误餐补贴的，视为工资薪金所得，计入计税基础，计算缴纳个人所得税。凡是根据经济业务发生实质，并取得合法发票实报实销的，属于单位正常费用开支，不需缴纳个人所得税。所以，笔者建议高校取消通讯补贴、交通费补贴、误餐补贴等形式的补贴发放，由纳税人以实际、合法、有效的发票据实列支，实报实销，以免误认为补贴性质，可以在一定程度上发挥避税的效果。
（四）提高教职工公共福利支出
高校可以采用非货币支付的办法提高教职工公共福利支出，例如免费为教职工提供宿舍（公寓）；免费提供交通便利；提供教职工免费用餐等等。一方面高校替教职工个人支付这些支出，可以增强师资队伍凝聚力，提高人才吸引力；另一方面教职工个人在实际工资水平未下降的情况下，减少了部分应由个人负担的税款，可谓高校和教职工个人双受益。
（五）合理使用年终一次性奖金
教职工工资薪金应纳个人所得税由两部分构成，一是由按月发放的工资薪金所得形成的应纳个税（以下简称工资薪金税）；二是由各类嘉奖构成的年终一次性奖金所得形成的应纳个税（以下简称奖金税）。由于工资薪金税和奖金税在计税的方式方法上存在差异，而各类嘉奖的发放方式决定了工资薪金水平和年终一次性奖金水平，故可以通过分析确定各类嘉奖发放的最优方式，实现个税筹划目标。
值得注意的是：筹划年终一次性奖金时应该充分考虑税收收益，虽然年终奖先除以12再确定适用税率，但是只扣除了1个月的速算扣除数，实际上只有1个月适用了超额累进税率，另外11个月适用的是全额累进税率。在年终一次性奖金的七级含税收入中各存在一个回避区间（见表1），当年终奖金收入处于这些回避区间内时，增加的年终一次性奖金还不足以缴纳需多缴纳的个人所得税。因此，如果年终奖金发放额处于这些回避区间内，可将超过的部分下一年度发放或暂停发放。
五、个税筹划计量模型
科学、合理的纳税筹划一方面需要在税法的框架内对筹划策略进行细致的定性分析，为实现筹划目标提供基本的避税思路；另一方面需要借助定量分析手段将各种具体的纳税筹划方案量化建模，进行优化设计和效果评估，以便于择优而用。本文构造了一组教职工一个自然年度内取得的工资薪金面板数据（见表2），使用MATLAB软件建立纳税筹划计量模型（见表3），对纳税筹划方案的计量进行了有益的探讨。
根据税法规定建立如下个税计算模型，并转化为求目标函数TT的最小值：
该模型的约束条件为：
运用MATLAB，根据模型和约束条件，计算其他嘉奖中计入年终一次性奖金的比例和业绩考核中计入年终一次性奖金的比例（年终奖金均为合并后一次性发放）对总体个税的影响。令X和Y分别在闭区间[0，1]（即0%～100%）上变动，变动步长为（即1%），因此分别对X和Y向量进行赋值。由于X和Y的取值组合有101*101种可能，因此，TT可定义为维度是101*101的矩阵，并且以特定Xm和Yn组合下，函数PG+PJ的值，对TT（m，n）进行赋值。当X和Y分别完成比例变动，全年个税总额矩阵TT也就完成了赋 值。求目标函数TT的最小值，可用MATLAB函数min（min（TT））求解。
在MATLAB的模型编程过程中，使用条件语句，可针对具体的（x，y）组合自动判定适用的工资薪金所得个税适用税率、奖金税适用税率、速算扣除数等参数。使用嵌套的循环语句，可逐个计算每个教职工的工资薪金所得税和一次性奖金所得税。
六、个税筹划数据分析
学校薪资发放管理方式的不同对纳税筹划有重要影响。基于假设数据可分为两种情况：
（一）业绩考核奖励和其他嘉奖分别由不同的职能部门核定和发放
MATLAB将计量模型编程并运算分析后，以全年个税总额为因变量，以业绩奖励中工资薪金所占比重和其他奖励中工资薪金所占比重为两个独立的自变量，生成全年个税总额变化分析三维图（见图2）。
三维空间（图2）图像中的每一个点代表了在不同薪资发放方式下，全体教职工全年个人所得税总额。图中以B1、B2、B3、B4标示出了常规薪资发放组合方式对应的个税总额，而B5标示出了个税总额最小值点对应的薪资发放组合（见表4）。
以上不同薪资发放组合方式下的全年个税分析表（表4）与全年个税变化分析三维图（图2）相对应，其中三维空间中网面上的每一个点，代表着一个特定的 （X，Y）组合所对应的TT值。由图表分析可知，筹划方案5（B5点）对应的应纳个税总额最少。这是因为这种计税方式最大限度地用足了工资薪金所得的3 500元费用减除额度和年终一次性奖金的税率计征方法，尽可能使得大多数教职工工资税税率和奖金税税率保持相当，避免了当一个税目的收入较高、税率较大带动整体税额的快速增长。因此筹划方案5为最优，个税筹划的效果最佳。
从实现方式来说，如执行筹划方案5，则在发放年终一次性奖金时，业绩考核奖励主管部门将每个教职工33%的业绩奖励以及其他嘉奖主管部门将每个教职工15%的其他嘉奖合并后一次性发放，并按奖金税计税，而每个教职工剩余的67%的业绩奖励和85%的其他嘉奖可递延至次年，平均到12个月份发放，与各月的财政工资、岗位津贴以及课时津贴合并计入工资薪金所得。在次年工资薪金不变的前提下，教职工整体全年个税实现最小值。
（二）业绩考核奖励和其他嘉奖由财务部门合并后统一发放
在此方式下，MATLAB将各类嘉奖总额（其他嘉奖和业绩奖励之和）视为一个整体的筹划对象，以全年个税总额为因变量，以各类嘉奖总额中工资薪金所占比重为自变量，生成二维的全年个税总额变化分析图（见图3）。
即当每人校内各类嘉奖总额的69%计入工资薪金所得，31%计入年终一次性奖金所得时，全年个税总额达到最小值，即49 981.56元。实现方式为发放年终一次性奖金时，将每名教职工各类嘉奖总额的31%在年终一次性发放，并按奖金税计税。而每名教职工剩余的69%嘉奖递延至下一年度，平均到12个月份发放，与各月的财政工资、岗位津贴以及课时津贴合并计入工资薪金所得。在次年工资薪金不变的前提下，教职工整体全年个税实现最小值。
七、结论
1.高校工资薪金具有很大的筹划空间，不同的工资薪金管理会导致个税差异的巨大变化。因此，应当充分发挥校内一部分工资薪金的灵活性，合理利用年终一次性奖金进行节税。由于一次性奖金一年只能使用一次，在筹划时要注意确定年终一次性奖金的数额应与当月工资薪金相协调，一般情况下，个人月工资薪金的税率与年终奖的税率一致时，工资薪金个税税负最轻。在对教职工整体纳税筹划时，则必须通过数据分析对工资税总额和奖金税总额进行综合平衡。
2.各项个税筹划策略应结合本单位实际，政策性有利因素应当用足，尽可能地降低每个教职工的应纳税所得额。其他策略可单独使用，也可组合使用。其中最优个税筹划方案不仅要追求个税税负的最小化，同时还要注意方案的可操作性。首先，如采用年终一次性奖金节税，年终一次性奖金发放额应当尽量避免位于表1的回避区间内；其次，奖金递延发放部分应尽可能平均分摊到多个月份，最大程度地降低各月工资薪金的增长额；最后，纳税筹划的受益对象是教职工整体，而不是个人。实际中，由于高校教职工人数众多，工资薪金级别相差较大，纳税筹划后可能会有整体税额明显下降，但少数教职工的个税上升的情况。
3.利用MATLAB平台开展个税筹划具有精确、直观、灵活等特性。个税筹划是一类原则性、技术性很强的专业活动，其服务的对象量大面广，个体差异较大，如何设计不同的筹划方案并择其最优是关键。除了用足有利的政策性因素外，必然要引入数据分析手段，将个税筹划活动模型化和数量化，以数据为依据评价筹划方案的优劣。MATLAB对数据的快速灵活处理和漂亮直观的图形界面，可以发掘个税筹划的最佳途径。
4.应当注意个税筹划方案的动态调整。高校教职工的收入比较稳定，但每年都会由于岗位、职称等变化导致工资薪金变化，因此，纳税筹划不可能一蹴而就也不应当一劳永逸，当工资薪金基本情况发生较大变动时，应当适时对个税筹划模型进行数据调整并重新计算，进而保持筹划方案的最优状态。
【参考文献】
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[2] 曾芝红.高校个税税收筹划探讨[J].会计之友，2013（9）.
[3] 赵丽娟.基于扣除标准提高下的个人所得税纳税筹划研究[J].商业会计，2011（28）.
[4] 朱会芳.工资薪金个人所得税务筹划探析[J].财会通讯，2011（26）.
出纳年度工作计划篇（6）
引言
在税收制度和税收系统不断完善的背景下，科学合理的税收筹划工作显得特别重要，特别是对于中小型企业所得税的筹划工作来讲。企业所得税属于在企业运行期间特别重要的一项税种，不管是企业收入、成本还是费用等，均包含了所得税。基于此，企业应强化所得税税收筹划工作，遵循有关的税收政策要求，结合实际情况制定出完善的税收筹划计划，从而降低风险出现的概率，减少成本输出。
一、企业税收现状
税收对于我国的经济发展有着重大的推动作用，企业一方面应当自觉担负起纳税人的责任和义务，另一方面也应当对税法进行深入了解，了解税法中需要履行的义务以及税法赋予自身的权利。因此，纳税人有权利通过合法的途径来优化自身的纳税方案，以达到降低纳税压力的目的。企业在生产经营过程中获取收益的同时产生对国家纳税的义务，对于企业而言纳税标志着一部分资金的流出。由于需要进行纳税而流出的资金，是能够代表企业收益的经济重要指标。由此，企业想要扩大自身发展需要就要足够关注税后的支出以及纳税所需成本。现阶段我国的税率以及扣税的方法并没能达成一致，各项对于纳税的优惠政策没有能够做到连接顺畅，使得整个纳税市场以及纳税相关的计算问题变得复杂起来。在这样复杂的背景下，企业的所得税筹划工作的开展成为一个务必要完成的财务工作。在企业的开发过程中，财务人员必须要熟悉了解这些税种实行的暂行条例及国家和地区相关的税收政策，再结合自身的实际情况，才可以开展税务筹划工作。同时，中小型企业资金相对缺乏，中小型企业在企业所得税的纳税过程中，如果没有进行合理的税收筹划，则会使企业相当一部分流动资金没法投入进行再生产，从而使得企业难以为继。在中小型企业开发成本中，税金所占的比例也在增加，所以能否有效地通过税收筹划来节约成本，直接关系到中小型企业的生存和发展。合理地对中小型企业进行企业所得税纳税筹划，变得尤为重要。
二、企业所得税税收筹划期间遵循的基本原则
（1）遵循依法筹划的基本原则。中小型企业税务筹划工作的实施应当在符合法律要求的基础上实施，不管是哪种税收筹划工作，都不能和税法规定范围相分离，禁止非法转移财产，不然，是无法达到缓解负税目的。（2）遵循事前筹划的基本原则。应当在涉税业务实施之前开展税收筹划活动，结合以往经验和业务开展情况对预期收入和费用加以分析，制定出完善的税收筹划计划。假设企业完成任务以后才制定相关方案，那么就会有极大的滞后性。（3）遵循专业性筹划的基本原则。税务筹划在我国发展时间较短，企业对其的认识程度不高，而且税收筹划还具备综合性的特征，本身包含了企业管理、财务会计以及税收缴纳等多项内容，这就要求引进专业性能力强并且经验丰富的人员对方案加以制定和筹划，以此更好的应对税务风险问题。（4）遵循整体规划的基本原则。企业实施税收筹划工作的目标是为了提升企业经济效益，将整体价值体现出来。而在税收筹划期间需要明确注意，不可以过度为了降低税负而对中小型企业正常经营活动产生不良的影响，应做好中小型企业业务活动的分析工作，合理划分增值税、所得税以及消费税等不同税种，明确其中的联系，实现整体负税降低。
三、企业所得税纳税筹划的特征
一是选取相应的会计政策。会计政策是企业在推进会计核算工作中遵照的会计准则、原则、会计处理方法。企业所得税应纳税所得额就是基于会计利润，在调整差异项目金额的情况下完成计算获得的。如果是没有在企业所得税法当中直接规定和要求的内容，都需要依照会计准则要求完成计算。对于企业来说，选择的会计政策有很多，但是所选择的政策不同，最终核算到的结果不同，给企业税收负担的大小也不同。二是利用时间价值和纳税期限。推迟缴纳所得税会比相同数额流转税推迟缴纳具备更高水平的时间价值。在足够长的时间范围之内，资产均会转化成为费用，所以在忽视其他要素的条件之下，资产处理方法的差异性并不会影响所得税额总额，不过却会影响到其前后期分布。因为支出所得税税款属于强制性现金支出，兼顾时间价值中小型企业应该在纳税筹划当中选取所得税税款支出现值最低的方案。三是有效利用税收优惠。就目前而言，企业所得税税收优惠主要有三种形式：税基是减免、税率式减免以及税额式减免。中小型企业在纳税筹划环节要立足实际，最大化运用适用性的税收优惠，同时还需要做好这些优惠政策间的有效搭配，以免影响到筹划效果。
四、中小型企业企业所得税税收筹划措施
（一）合理分摊费用根据经济用途不同可以将费用划分为两种类型：（1）生产经营成本费用，即企业对产品进行生产和提供劳务所发生的人工费用、材料费用和制造费用。（2）生产经营期间发生的费用，如：管理、销售和财务费用。在对这些费用进行分摊时，可采用方法有实际分摊法、不规则分摊法和平均分摊法，其中实际分摊法需要结合营业收入加以确认；不规则分摊法需要结合营业需求进行分摊，并且执行过程中可以体现为不同产品和同一产品；平均分摊需要结合每个产品成本，按照规定时间内发生的费用进行均摊，所采用分摊方法不同，企业应纳税额也会发生极大变化，实际执行过程中还要联系企业实际采取相适应的费用分摊方法。
（二）项目分期开发、交付的纳税筹划由于项目在开发前期一般是无利润或是亏损的，不需要交纳企业所得税。而在项目开发的中后期，特别是项目完工交付业主后，随着财务结转主营业务收入，账面也会出现利润，需要交纳相应的企业所得税。如果前期没有对整体开发的分期及节点进行筹划，项目销售、交房时间集中在某一年度的话，按照企业会计准则、企业所得税法规定，项目应在开发产品完工并交付业主年度确认已实现的收入，则整个项目开发的利润都会集中在该会计年度确认，从而导致企业集中交纳巨额的企业所得税。在竣工交付阶段，项目同时也面临着支付施工方工程款结算款及金融机构的还本付息，资金压力往往也很高，导致项目资金缺口较大。而后面的会计年度因业主交付及赔付产生的亏损也往往无法得到有效弥补，导致亏损的浪费，无法有效实现税收杠杆的作用。因此，建议在项目开发前期就对整个项目进行整体筹划，将其分期开发且在不同年度分期交付，这样不仅可以避免税收杠杆的损失，也能相应递延交纳企业所得税的时间，项目整体的资金流也会处于良性循环状态。
（三）根据应税收入确定纳税方式（1）结合不同收入情况对筹划进行界定；在企业生产运行期间的整体收入额内，明确说明不征税收入不会构成税收。所谓不征税收入，首先，表现为财政方面的拨款，遵循基本要求获取的政府基金和事业型费用。其次，将免税收入当成应税收入的一种，不过免除税收。比如国债利息的收入和居民企业股息以及红利等收益相符，当企业选择对境外进行投资的时候，可以应用股票以及国债等方式投资，而企业内包含有闲置性资金的时候，还可以采取购买国债的方法增加免税收入。（2）采取不同类型的销售方式实施企业筹划工作；中小型企业产品包含多方面筹划方式，涉及现金销售、企业代销和预售销售等，不同类型的销售方式与之对应的资金收入时间不一样。在销售产品期间，企业能够自由选择销售产品以及销售方式，因为销售时间过程不一样，与之对应的时间段资金也不相同，最终导致税收政策不一样。所以，企业能够应用不一样的销售方式进行所得税筹划。
出纳年度工作计划篇（7）
目前我国正处于推进经济结构战略性调整的关键期，软件企业作为研发活动的主体、信息产业的核心，是国民经济和社会信息化的基础，其发展对于增强信息能力和国际竞争力具有重要战略意义。国家制定的一系列法律法规和优惠政策，极大改善了软件企业的发展环境，也为其纳税筹划创造了必要条件。软件企业自身的独有特点，对其开展纳税筹划造成很多困难。本文以软件企业为对象，通过对其纳税筹划存在问题进行分析，提出相应对策，希望对软件企业纳税筹划实务提供一定的思路及参考。
一、软件企业特点及纳税筹划的必要性
（一）软件企业特点
1.轻资产运营
在软件企业的资产中，无形资产比重大。软件企业的资产主要是专利技术、软件产品、人力资源、企业服务和管理等无形资产，因此针对软件企业资产进行税收筹划存在一定困难。
2.高研发成本高风险
软件企业重点关注技术创新和研发能力，因此研发成本较高，另外软件企业的风险高。一旦研发成功，企业获得快速发展，反之，相关的研发费用计入当期损益，企业极可能出现巨亏，导致相关的纳税筹划方案失去意义。
3.人力资源至关重要
由于软件企业是将知识和智力转换为产品，人力资源在企业中起着至关重要的作用，拥有优秀的研发队伍是企业成功的立足之本，但软件企业人员流动性大，使得软件企业纳税筹划存在一定的难度。
（二）软件企业纳税筹划的必要性
1.软件企业纳税筹划的理论依据
企业是各个利益相关者以产权契约为核心形成的契约耦合，但利益相关者呈现出多元化，也都有自身利益最大化的目标，然而他们掌握的企业信息处于不对称的状态，只有企业对自身经营状况和发展战略有着全面的信息，更容易实现自身利益最大化的目标。
2.软件企业利益最大化的现实选择
尽管软件企业自身的显著特点给纳税筹划带来很大挑战，但国家的各项优惠、鼓励政策无疑为其利用自身信息优势进行纳税筹划提供了契机。根据各项优惠政策进行纳税筹划在获得减少纳税的好处的同时，提高了员工的待遇，从而实现了企业和员工利益双赢的目标，因此软件企业进行纳税筹划是实现自身利益最大化目标的现实选择。
3.软件企业纳税筹划的战略意义
软件企业通过合理的方法进行纳税筹划，不但降低了整体税负水平，使企业获得更多的利润，并且可以增加现金流入量或延迟现金支出，有利于软件企业扩大经营资本，获得行业竞争优势，促进产业结构调整，有助于提供企业总体的管理水平。
二、软件企业纳税筹划中存在的问题
由于企业纳税筹划理论研究薄弱，在实务操作中缺乏理论依据，另外软件企业属于新兴产业，对软件企业纳税筹划的研究存在着诸多问题。
（一）管理者思想意识淡薄
在许多管理者的观念中，纳税筹划就是少纳税。他们重点关注企业少纳税的结果，而不在乎所采取的方法，特别是规模较小的企业，结果不但不能节税，反而容易演变成偷税或逃税行为。还有一些管理者认为纳税筹划仅仅是财务部门的事情，将节税的压力直接施加给财务部门，其实财务部门作为企业财务事项的监督者，很难独自完成纳税筹划工作。
（二）组织机构不匹配
企业的组织机构是企业采用的按照不同任务或职位来划分和调配劳动力的方法，企业的组织机构通过管理行为实现共同目标，因而适当的组织机构对企业战略目标的有效实施起着关键作用。部分软件企业采用职能型组织机构，不适合软件企业多项目、多产品的管理和核算需要，导致项目管理混乱、项目核算不准确，无法享受纳税优惠政策。
（三）企业人员配备不合理
纳税筹划是一种高层次、高智力型的财务管理活动，是事先的规划和安排。纳税筹划人员应该具备税收、会计、财务和管理等方面专业知识，并需要全面熟悉企业的运行流程，从而提供不同的纳税筹划方案，做出最佳决策。但目前大多数软件企业缺乏这种专业人才，基本由财务人员兼任，缺乏统领全局的视角，影响最佳纳税筹划方案的实施。
（四）纳税筹划方法运用不适当
纳税筹划是企业通过合理合法安排自身经营活动使自己缴纳可能的最低税收而使用的方法，是对税收优惠政策的积极利用。部分软件企业没有清楚地界定纳税筹划、偷税和逃税的界限，没有及时动态跟踪国家相关税收优惠政策，导致了节税方法的滥用；有的软件企业没有充分利用税收优惠政策，在所得税汇算清缴时导致部分费用项目没有达到税法扣除限额被调增应纳税所得额，而另一部分费用项目超过税法扣除限额被调增应纳税所得额，增大了企业的税负水平。
三、改进软件企业纳税筹划的对策
（一）改变管理者对纳税筹划的认识
“凡事预则立，不预则废”，纳税筹划是一项事先的谋划行为，是由企业财务管理的目标――企业价值最大化所决定的，也是企业战略管理的重要组成部分，管理者对纳税筹划的认识关系着纳税筹划成功与否。软件企业管理者应将纳税筹划作为财务管理目标的重要组成部分，将其纳入到企业的战略管理目标中，调动组织企业各个部门、机构的各种资源，在实现企业战略目标的同时，保证各个部门机构之间协调配合，完成企业纳税筹划目标。
（二）改善企业组织机构
软件企业一般都是多项目、多产品型企业，采用职能型组织机构很难保证其运营需要。软件企业可采用矩阵型组织机构，重点以项目为核心，实现跨部门集中项目所需的各种资源，加强部门之间的协作及各项技术的相互交融，保证项目从立项、实施到验收各阶段运行顺畅。
（三）加强纳税筹划人员队伍建设
软件企业是国家重点鼓励发展的行业，国家提供了一系列政策支持，但企业的差别性、地域的特殊性、客观环境的变化等各种制约条件都要求纳税筹划人员具备较高的专业水平和应变能力，软件企业可考虑设立专门的纳税筹划人员，加强对其培训，同时赋予其调动相关人力和物质资源的权力，以满足软件企业各项纳税优惠政策的条件，如提请相关部门进行软件产品登记、软件企业认定和年审、高新技术企业认定和年审等工作，提请项目管理部门提供项目立项、项目实施及项目验收等相关资料，从而提高纳税筹划的有效性。
（四）改善纳税筹划方法
由于国家对软件企业制定了一系列的优惠政策，软件企业应该充分正确利用这些政策，实现纳税筹划的目标。
1、财务预算中的筹划
企业根据自身的发展战略，制定经营目标和财务目标。根据新企业所得税规定，软件企业的业务招待费、广告和业务宣传费都是以销售（营业）收入为基数计算所得税扣除限额的，职工福利费、工会经费和职工教育经费以工资薪金总额为基数计算扣除限额；根据财税（2012）27号规定，软件生产企业发生的职工教育经费中的培训经费，可以全额扣除。企业应该根据经营目标估计本年的销售（营业）收入和工资薪金总额并计算各项费用的扣除限额，据以作为本年度相关费用的预算金额。在日常的预算执行阶段，企业应对各项费用的执行情况进行及时反馈并预警，便于对相应的费用进行控制，从而实现节税目标。
2、合理安排职工薪酬结构
由于软件企业技术更新快，人员素质高，人力成本占据重要地位，企业应合理安排职工薪酬结构，参照同行业同区域工资水平设计本企业工资薪金，在提高员工工资水平的同时增加职工福利费、工会经费和职工教育经费的扣除限额，合理减轻企业税负。由于软件生产企业发生的职工教育经费中的培训经费，可以全额扣除，企业还应该考虑增加员工的隐形福利，为员工制定合理的培训计划，增加职工的培训机会，实现企业与员工双赢，从而为企业留住人才并提高员工的忠诚度。
3、合理利用税收优惠政策
新办软件生产企业享受自获利年度起企业所得税“两免三减半”的优惠政策，合理推迟获利年度是纳税筹划的重要手段。软件企业一般都符合高新技术企业认定的条件，但两种税收优惠政策不能同时享受。软件企业可考虑在“两免三减半”的优惠政策的最后一年，提出高新企业认定，从而实现两种优惠政策的顺利衔接。在以后的年度注意高新企业认定复审的条件，保持高新技术的企业的资格，继续享受税收优惠政策。
4、加强项目管理工作
企业为开发新技术、新产品、新工艺发生的研发费用，未形成资产计入当期损益的，在按照规定据实扣除的基础上，按照研发费用加计扣除50%；形成无形资产的，按照无形资产成本的150%摊销。享受企业研发费用加计扣除的企业必须是财务核算健全并能准确归集研发费用的居民企业，并且所得税征收方式为查账征收。同时国税发（2008）116号文要求，企业必须对研究开发费用实行专账管理，同时必须按照规定项目，准确归集填写年度可加计扣除的各项研究开发费用实际发生金额。企业在一个纳税年度内进行多个研究开发活动的，应按照不同研发项目分别归集可加计扣除的研究开发费用额。因此，软件企业应根据研发项目的鉴定、备案要求，建立健全项目管理制度，实现从项目立项、项目实施、项目验收等全方面的跟踪制度，相关部门及时提供项目实施各阶段的人工耗用情况，财务部门专人负责定期对每个项目的各种费用进行归集、分配，提供真实、完整的项目数据信息，为研发费用的加计扣除提供数据支持。对于委托外单位研发的项目，应及时向受托单位索要该项目的研发费用明细情况，作为研发费用加计扣除的依据。
四、结论
国家为了鼓励软件企业开展研发活动，制定了一系列的优惠策，以促进产业结构调整，夯实软件企业在国民经济中的重要地位，提高软件产业的国际竞争力。纳税筹划作为企业财务管理目标的重要组成部分，是软件企业现实条件下的必然选择。本文通过对软件企业纳税筹划的必要性和存在的问题进行分析，提出了相应的对策，我们认为软件企业税收筹划存在巨大空间，软件企业可以从多角度、多途径出发，进行纳税筹划方案的选择，在合法的前提下，最终实现自身利益最大化。软件企业在税收筹划过程中如何注重综合效益的原则以及在操作实务中如何发现和规避风险，必将成为未来进一步研究的重点方向之一。
参考文献：
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出纳年度工作计划篇（8）
随着我国经济的日益发展，工薪族个人收入稳步增长。当个人薪酬超过一定金额时，需缴纳个人所得税，而年终奖也是需纳入薪酬计算个人所得税的。年终奖如何缴纳个人所得税？如何进行年终奖的纳税筹划？在依法纳税的基础上，如何正确开展纳税筹划，既能积极纳税、又能减轻实际税负成为大家关注的课题。本文举例讲解了年终奖的计税方法，并就如何正确开展年终奖的纳税筹划进行了探讨。
全年一次性奖金（以下简称年终奖）是指行政机关、企事业单位等扣缴义务人根据其全年经济效益和对雇员全年工作业绩的综合考核情况，向雇员发放的一次性奖金，包括年终加薪、实行年薪制和实行绩效工资办法的单位根据考核情况兑现的年薪和绩效工资。
根据《国家税务总局关于调整个人取得全年一次性奖金等计算征收个人所得税方法问题的通知》（国税发[2005]9号）之规定，纳税人取得全年一次性奖金，单独作为一个月工资、薪金所得计算纳税；在一个纳税年度内，对每一个纳税人，该计税办法只允许采用一次。自2011年9月1日起个税新政颁布后，执行新的费用扣除标准3500元和新个税税率。
一、计税办法
第一，取得年终奖当月工资低于3500元的，年终奖个人所得税=[年终奖-（3500-月工资）] ×税率-速算扣除数，税率是按年终奖-（3500-月工资）除以12作为“应纳税所得额”对应的税率。
例，小王12月工资3000元，取得年终奖20000元，则：⑴由[20000-（3500-3000）]÷12=1625元，确定税率为10%，速算扣除数为105；⑵应纳税额=[20000-（3500-3000）] ×10%-105=57.5元。
第二，取得年终奖当月工资高于或等于超过3500元的，年终奖扣税方式为：年终奖×税率-速算扣除数，税率是按年终奖除以12个月作为“应纳税所得额”对应的税率。
例，小张12月工资3500元，取得年终奖18000元，则：⑴由18000÷12=1500元，确定税率为3%，速算扣除数为0；⑵应纳税额=18000×3%=540元，税后所得为17460元。
二、年终奖的税收筹划
接上例，如果小张取得年终奖18001元，则：⑴由18001÷12=1500.1元，确定税率为10%，速算扣除数为105；⑵应纳税额=18001×10%-105=1695.1元，税后所得为16305.9元。比发18000元的年终奖实际少收1154.1元（17460-16305.9=1154.1）。即年终奖数额超过一个临界点（18000元）时，对应的税率提高一档（本例从3%提高到10%），随之纳税额相应大幅增加。
而最极端的情况，是年终奖960000元和960001元的情况，由于960001元意味着将对应最高级也就是45%的税率，960000元对应税率则是35%，结果，1元之差税后所得反而减少87999.45元。
不过，这种情况在奖金增加幅度大到一定数额（或称“平衡点”）时又会消失，重新回到奖金增加的幅度大于纳税额提高的幅度的状态，即多发奖金税后也能多得。
比如，如果年终奖发放19283.33元， 则：⑴由19283.33÷12=1606.9元，确定税率为10%，速算扣除数为105；⑵应纳税额=19283.33×10%-105=1823.33元，税后所得为17460元。相比18000元，多发1283.33元，增加税额1283.33元。因此，一旦年终奖发放大于19283.33元，则可呈现多发多得的情形，随后则又会出现一个新的循环。
出纳年度工作计划篇（9）
纳税筹划是纳税人的一项权利,纳税筹划是纳税人或其委托人在纳税义务发生前通过筹资、投资、收入分配、组织形式、经营等事项的事先安排、选择和策划,采用不违反税收法律法规的方法,规避、减轻、转移、推迟纳税以实现税后收益最大化的经济行为。
纳税筹划的具体行为分为设计和实施两个阶段。关于纳税筹划方案的实施主体,毫无疑问的应是纳税人(含纳税人或纳税人内部的相关职能部门),但纳税筹划方案的设计主体,不仅包括纳税人,还包括受托人(含社会中介组织和其他个人)。自行筹划(“自产”)和筹划(“外包”)是企业设计纳税筹划方案的两种途径。
一、对现行纳税筹划设计主体的调研情况
为了掌握纳税筹划主题的客观现状,笔者走访了部分税务机关、中介机构,并按照1:2:4的比例对120家在京的大、中、小型企业发放调查问卷,回收有效问卷80份。享受过涉税中介服务企业的情况如下。
纳税人对涉税中介的需求与其已经享受过的涉税中介的服务是有一定差异的。对于纳税人最需要涉税中介哪些服务,纳税人选择的排序是:对法定只能由注册税务师做的鉴证业务放在了需求的第一位,体现出对有偿服务的被动接受。而对纳税咨询的需求排在第二位,体现出纳税人需要涉税中介贴心、高效的服务,希望涉税中介帮助纳税人协调沟通问题、发挥桥梁作用的愿望。仅有几家规模较大的国地税混合户有对涉税中介纳税筹划的需求。
笔者也走访了8家涉税中介(包括税务师事务所和会计师事务所)。他们反映,尽管鉴证业务是注册税务师的法定业务,从业务量上看,涉税中介的业务量主要来自这些法定业务,但是法定业务的收入额却不是涉税中介收入中最主要的部分。涉税中介的主要收入来源是介于权益服务与信息服务之间的协调、沟通涉税事宜的服务。纳税筹划也不是税务或会计事务所的主要收入来源。
二、影响纳税筹划设计主体的一般因素
当纳税人产生纳税筹划需求的时候,是自行筹划,还是委托给人进行筹划,要受到多方面因素的影响,影响纳税筹划行为主体的因素主要有三个方面。
(一)对税收政策信息把握的充分度
对税收信息把握的充分度,既与税收制度的繁杂程度有关,也与税收政策的透明度有关。税收制度的繁杂、政策的不透明,使纳税人了解得纳税信息不完备,难以保证纳税的准确和纳税筹划的适度。从税务业的起源看,1904年日俄战争爆发,日本政府因战争增收营业税,增加了纳税人计缴税款的难度和工作量,纳税人寻求税务咨询和委托申报的业务迅速增加,使专职于这种工作的人员有了较为稳定的市场,并以税务专家的职业固定下来。1911年,大阪的《税务代办监督制度》成为日本税务制度的前身。无独有偶,在英国1920年的税制改革中,由于税率的提高和税法内容的繁杂,纳税人为了避免因不能通晓税法而多缴税款,开始向专家请教。于是,在英国的特许会计师、税务律师中出现了以提出建议为职业的专家。十年以后,税务检查官吉尔巴德・巴尔与其他税务专家共同创立了租税协会,成为英国惟一的专门从事税务业务的专业团体。租税协会的大多数会员限于某一税种的专业服务――为使委托人的应纳税额合法地减少到最小而提出(纳税筹划)建议①。对此,郝如玉教授曾在其《中国税务制度研究》(2002年)中提出了“纳税筹划是税务制度的原动力”的观点。纳税筹划的产生和发展的事实也表明,纳税人是否愿意选择委托人进行筹划,与其对税收政策信息把握的充分度有着直接的关系。
(二)专业水平和筹划能力
纳税筹划是一项专业性、技术性、系统性很强的工作,需要运用多学科的相关知识,对教育水平和人才素质的要求很高。在经济全球化的今天,对纳税筹划人员素质提出了更高的要求。如果企业本身拥有具备能力的筹划人才,可以进行自主筹划;如果企业需要纳税筹划但不拥有具备专业水平和筹划能力的人才,只能考虑筹划。
(三)企业规模
企业规模能在一定程度上体现其拥有人才的状况和承担纳税筹划成本的能力,成本因素是影响筹划主体选择的重要因素。纳税筹划成本通常被定义为筹划方案实施之后,企业额外支付的费用或者发生的其他损失以及机会成本,主要包括:
①设计成本――包括内部成本和外部成本,内部成本为内部专业人员的人力成本,外部成本为购买外部专业机构方案或劳务的费用
②机会损失成本――指企业选择某种纳税筹划方案,由于方案的选择而可能导致的利润减少以及其他可能的损失。
③风险成本――是指因筹划风险带来的罚款、滞纳金等损失或者控制风险所发生的支出。
任何企业作为理性“经济人”都会遵循成本效益原则,考虑自身付出所能带来的收益状况。作为委托方的纳税人要考虑成本效益,作为受托方的人也是理性“经济人”,也会考虑成本效益。一般来讲,企业的经营规模越大,组织结构越复杂,业务范围越广,缴纳的税种越多,纳税的金额越大,则纳税筹划的空间也就越广阔,获取节税利益的潜力也就越大。由于规模小的企业考虑到付出筹划成本所带来的筹划收益的相对额和绝对额都不可能大,往往仅关注人力和劳务成本,从而选择自主筹划。而规模大的企业付出筹划成本所带来的筹划收益的绝对额有可能很大,因此会全面关注纳税筹划的上述成本,并在自主筹划和筹划之间作出选择。
三、影响我国企业纳税筹划设计主体的主要因素
半个多世纪以来,纳税筹划专业化趋势十分明显,社会化大生产、日益扩大的世界市场以及复杂的各国税制,使得纳税人难以充分掌握经营中的全部涉税政策信息。仅靠纳税人自身进行纳税筹划往往显得力不从心,作为第三产业的税务伴随着筹划而产生,与纳税人共同占据并分割纳税筹划的设计主体空间。而我国纳税筹划设计主体的分割状况,走过了一段曲折的历程。
(一)税收征管模式的转换影响我国纳税筹划设计主体
从20世纪50年代到80年代初,我国税收征管采取的是“一员进厂、各税统管、征管查合一”的征管模式,即税务专管员全能型管理模式,管理不规范、效率低下、法治化程度低,权力失去制衡、征纳责任不清,这一阶段不能产生纳税筹划的需求和市场。1988年,我国税收征管模式进行改革,由传统的全能型管理向按税收征管业务职能分工的专业化管理转变,建立“征、管、查三分离”或“征管与检查两分离”的征管模式。由税收征管方式的突破到税收征管体系的全面改革是中国税收征管理论与实践的重大发展。
1993年国务院批转的《国家税务总局工商税制改革方案》(即1994年税制改革方案)提出“建立申报、、稽查三位一体的税收征管新格局”,即“你申报、我稽查、你不懂、找”的格局。税务作为新生的社会中介服务,划入税收征管格局之中,其地位相当于“第二税务所”。从理论上看,混淆了政府行为与社会行为的界限;从实践上看,混淆了无偿管理服务与有偿中介服务的界限。尽管当时税务在我国全面推行,从事纳税筹划的专业中介队伍逐步形成,筹划在当时筹划主体中的地位优势明显,但是所做的具体筹划内容中,许多是利用人与税务机关的关系争取有利的政策或政策解释。此一阶段的纳税筹划,技术含量低,关系含量高。
1996年国务院批转的国家税务总局《关于深化税收征管改革的方案》进一步明确我国税收征管改革的目标模式是:以纳税申报和优化服务为基础,以计算机网络为依托,集中征收,重点稽查。2004年7月在全国税收征管工作会议上,当时的国家税务总局局长谢旭人提出要增加一句“强化管理”,从而形成了直到目前我国仍在实施的34个字的税收征管模式。1999年8月16日,国家税务总局下发了《清理整顿税务行业实施方案》,在全国全面清理整顿税务行业,规范发展税务。税务不再是征管的内部环节,而是征管的一个补充。纳税筹划真正走入了市场化。
2005年9月,《注册税务师管理暂行办法》出台,2006年2月起实施,这标志着税务行业进入一个崭新的规范发展时期。《注册税务师管理暂行办法》将税务师行业的业务范围划分为涉税服务业务和涉税鉴证业务两大类,首次将原来隐含在税务咨询范畴的纳税筹划单独明确列入涉税服务业务范围。这无疑为稳定和拓展纳税筹划的主体空间提供了重要的制度保证。
(二)纳税人(委托人)与人的预期目标差异影响我国纳税筹划设计主体
受纳税人的经营目标、行为偏好、处事风格以及利益取向等多方面影响,纳税人对纳税筹划目标的选择并不是一致的。有些纳税人仅仅希望通过筹划规避风险;有些纳税人追求即期税后收益的最大化;有些纳税人将纳税筹划并入企业的发展战略来通盘考虑,从远期和企业发展角度考虑整体利益最大化问题。由于纳税人(委托人)与人对掌握税收法律法规信息的充分度存在差异,导致作为委托方纳税人与作为受托方的人预期目标的不一致,从而直接影响了纳税筹划设计主体的选择。
在现实中,税务人出于规避风险的考虑,在给企业(委托方)作纳税筹划之前,都要对委托方以往的纳税情况进行评估。由于企业(委托方)对税收法律法规掌握的不够到位,绝大多数情况下都出现了企业(委托方)需要对以往的疏漏进行补税的情况。这与企业(委托方)预计减低税负的目标出现了偏离,导致纳税人打消委托筹划的计划,只与税务师事务所保持顾问或咨询的关系。针对这一现象,为进一步了解筹划的市场状况,笔者走访了8家规模各异的税务师事务所,发现在现实中的纳税筹划业务与理论上纳税筹划的概念存在着差距。税务师事务所和纳税人,都没有把规避税收风险列入纳税筹划的业务项目,而是把避免和消除涉税风险隐患,列入了税务咨询、常年税务顾问的服务项目。而对于纳税筹划的服务项目,人和纳税人(委托人)均要按照降低税负的量化指标收取和支付价款。换句话说,现实中纳税人和人所称的“纳税筹划”普遍仅停留在节税筹划层面。笔者还发现,尽管纳税人出于理性“经济人”的身份都有纳税筹划的愿望,但是委托人作筹划的比例非常低。笔者通过对事务所的调研发现,委托纳税筹划的客户比例很低,走访的8家事务所签约筹划业务的客户均不超过该事务所服务对象的3%。而且,该事务所服务对象(含咨询、顾问等)中仅有约1%的客户主动要求事务所节税筹划;另外2%的客户是事务所在做业务的过程中,发现其有明显的节税空间,在注册税务师的劝导下实施了委托筹划。由此可见,以规避风险为目的的纳税筹划在现实中多以税务顾问和咨询的形式出现;以降低税负为目的的筹划在纳税筹划主体空间中所占的比重很小;而以企业长远战略为目得的纳税筹划在我国筹划中的比重更小。
(三)纳税人(委托人)与人之间的信息不对称影响我国纳税筹划设计主体
纳税人(委托人)和受托人都是理性“经济人”,都有趋利避害的本性。在二者的合作中,都会力求追逐自身利益的最大化。因此,纳税人(委托人)与人之间也存在着博弈关系。作为人的中介机构,也有追求利益最大化的目标。而对作为委托人的纳税人,在双方信息不对称的条件下,有可能并未将自身情况全部和盘托出,同时,委托人也无法观察人的行动或监督成本高昂。在纳税人(委托人)与人之间的信息不对称的状况下,委托人和人都可能出现“道德风险”问题。纳税人(委托人)和受托人出于对“道德风险”的恐惧,对于是否委托和是否接受委托都显得小心翼翼。
近些年,一些大的公司或企业集团在内部设立了税务部,招聘有税务专长的人员,专门从事企业自身涉税事项(包括纳税筹划)事宜的办理。例如雀巢、万科、杨森等大公司以及一些大银行,都在企业内部设立的税务部自主进行纳税筹划,以求满足减低税负和企业发展战略的需要。上述现象也表明,我国的税务行业的执业规范、宣传力度都不够完善,税务人的专业素质和道德修养参差不齐,加之税收管理环境也不够规范,税收政策的公平性和稳定性都不够,影响了企业对筹划的选择。同时,我国目前企业纳税筹划的设计主体因企业筹划层次的不同出现了筹划主体上的差异:小企业出于成本考虑往往不寻求;其他各类企业对于涉税零风险层次的筹划,都会考虑将自主筹划与筹划相结合;但是对于减低税负和满足企业经营战略层次的筹划,都是以自主筹划为主。也就是说,小企业出于筹划成本等因素的考虑而侧重选择自主筹划的方式;大企业则出于整体发展需要,设立税务部进行自主纳税筹划。我国纳税筹划设计主体出现了自主筹划为绝对主体、筹划仅占很微弱的地位。笔者还认为,鉴于近些年我国在改革发展中各地争税源导致的税收法治约束弱化以及纳税筹划政策空间的缩小等状况,使受托筹划的主体地位难以得到突破性的发展,而纳税人自主筹划会在纳税筹划的设计主体中占绝对优势地位。
【参考文献】
[1] 郝如玉.中国税务制度研究[M].经济管理出版社,2002.
[2] 计金标.税收筹划[M].中国人民大学出版社,2004.
出纳年度工作计划篇（10）
纳税筹划由于其依据的原理不同,采用的方法和手段也不同,主要包括三方面内容,即避税筹划,节税筹划和转嫁筹划。
1.避税筹划,纳税人采用“非违法”的手段获取税收利益的筹划。
2.节税筹划,纳税人采用“合法”手段利用税收优惠和税收惩罚等调控政策,获取税收利益的筹划。
3.转嫁筹划,纳税人采用纯经济的手段,利用价格杠杆将税负转给消费者或供应商或自我消转的筹划。
纳税筹划不同于偷税、漏税,而是以税法为依据,做出缴纳税负最低的选择,以谋求最大的税收利益。
会计政策是指企业在会计核算时所遵循的具体原则以及企业所采纳的具体会计处理方法。一类是强调性会计政策:如会计期间的划分、记账货币、会计报告的构成和格式等。具体业务如应收账款等各种资产的入账价值的规定、收入确认原则、计提各种准备的范围和标准、债务重组、非货币性交易的处理原则,这些是企业必须遵循的不受税收筹划的影响;另一类是可选择的会计政策:具体包括①坏账准备计提方法比例等由企业自行确定;②八项资产减值准备的提取由企业自行确定;③短期投资的期末计价采用成本与市价孰低法,即可采用投资总体、类别和单项投资计提准备;④存货计价方法可选择先进先出法、后进先出法、加权平均法、移动平均法、个别计价法等确定;⑤股权投资可采用成本法和权益法;⑥固定资产折旧核算可选择年限平均法、双倍余额递减法和年数总和法,其预计使用年限、预计残值由企业根据具体情况确定;⑦所得税的核算可以选择应付税款法和纳税影响会计法。在纳税影响会计法又可选择递延法和债务法。
由于这些可选择的会计政策以及企业会计实务的多样性和复杂性,就为纳税筹划提供了可执行的空间。会计政策的选择既包括某项经济业务初次发生的选择,也包括由于客观环境的变化而变更原会计政策,转而采用新的会计政策。企业应当在国家会计法规的指导下结合实际情况选择能恰当反映本企业财务状况和经营成果的某种会计原则、方法和程序,这就是会计政策选择。在各种纳税筹划中,会计政策选择与会计制度最密切,却不受外部的经济技术条件约束。筹划成本低,易于操作,一般不改变企业正常的生产经营活动和经营方式,所以利用会计政策选择进行纳税筹划会越来越受企业的重视,同时由于我国企业会计准则和制度在不断完善中,向国际化方向靠拢,扩展了会计政策的选择空间,我国的纳税筹划的空间必将不断扩大。
企业在会计政策选择中进行纳税筹划,不能单纯考虑自身利益的最大化,而必须兼顾方方面面。总的来说应遵循三个原则:①必须遵守会计法规和会计准则,不仅要充分考虑企业内部管理的要求,也要顾及企业外部各方面的利益和要求;②以企业的经营目标和政策为导向,其税收筹划是完成企业目标和贯彻企业政策的一种手段;③应当根据自己的具体情况选择适合自己的会计政策进行纳税筹划。会计政策一经确定,除特殊情况外不得随意变更。
下面就几个方面的会计政策选择中的纳税筹划方法来分析,以加强对纳税筹划方法知识的认识。
一、 固定资产、无形资产摊销中的纳税筹划
固定资产折旧、无形资产摊销是缴纳所得税准予扣除的项目,因此折旧或摊销额越大,应纳税所得额就越少。我国会计制度允许使用平均年限法、工作量法和加速折旧法中的年数总和法和双倍余额递减法。由于折旧方法不同,各年的折旧额也不同,使各年的所得税在数额和时间上发生了变化。所以企业在选择折旧方法时应考虑不同的折旧方法给企业带来的影响。加速折旧法由于前期折旧额大,后期折旧额小,就递延了一部分的所得税款,相当于从国家那里得到了一笔无息贷款。因此相比较而言,采用加速折旧法是一种有效的节税方法。另外企业财务制度虽然对固定资产折旧或摊销年限作了分类规定,但仍有一定的弹性;对没有明确规定折旧或摊销年限的资产可尽量选择较短的年限,以尽快将固定资产折旧提完,将无 形资产摊销完。 二、资产减值准备项目中的纳税筹划 《企业会计制度》规定,企业可以根据谨慎性原则的要求计提八项资产的减值准备项目,企业不得刻意多提或少提减值准备。目前税法对各项减值准备允许扣除的限额并无具体的规定,这种情况下企业应及时灵活地计提各项减值准备,从而增加计税时的可扣除金额,以获取尽可
能多的节税利益。对于那些由于经营情况变化如材料价格上涨、投资的股票债券升值、子公司业绩的提升等原因引起相应准备的冲回,仍将按有关会计准则处理,并将冲回的准备计入当年的利润。
三、 存货计价方法的纳税筹划
存货的发出计价,税法允许按实际成本或计划成本计价。同为实际成本计价又有加权平均、移动平均、先进先出、后进先出和个别计价等多种方法可供选择。通常在物价持续上涨的情况下,选择后进先出计价,可以使期末存货成本降低,本期销货成本提高,企业应纳税所得额相对减少,从而达到减轻企业所得税负担的目的;反之在物价持续下降的情况下,则应选择先进先出法计价,才能减轻企业的所得税负担;而在物价上下波动的情况下则应采用加权平均法或移动加权平均法,以避免企业各期应纳所得税额上下波动,增加安排资金的难度。。
四、 应交税金的筹划
1.增值税纳税筹划方法。
(1)出身很重要。在一般纳税人和小规模纳税人之间抉择,人们通常认为,小规模纳税人的税负重于一般纳税人,实际并非尽然。企业为了减轻税收负担,在暂时无法扩大经营规模的前提下实现由小规模向一般纳税人的转换,必然会增加会计成本。如果由于税负减轻而带来的收益尚不足以抵扣成本的支出,则宁可保持小规模纳税人的身份。假设某物资批发企业年应纳增值税销售额300万元,会计核算制度也比较健全,符合一般纳税人的条件,适用17%的增值税率,但企业准予抵扣的进项税额较少,只占销项税额的10%,企业应纳增值税额为45.9万元(300×17%-300×10%×17%)。如果将该企业分设两个批发企业,各自独立核算,两个单位年应税销售额分别为160万元和140万元,那么两者就都符合小规模纳税人的条件,可适用4%的征收率。只要分别缴纳增值税6.4万元(160×4%)和5.6万元(140×4%)。显然划小核算单位后,作为小规模纳税人可较一般纳税人节省税款。
企业到底选择哪种纳税人对自己更为有利呢?这里简单介绍增值率筹划法,就是指增值额与应税销售额的比例,而增值额为销售额减去购进货物价款。即
增值率=(销售额-购进货物金额)÷销售额=(销项税额-进项税额)÷销项税额
一般纳税人应纳税额=销售额×增值率×税率
小规模纳税人应纳税额=销售额×征收率
如果两种纳税人的税负相同,且一般纳税人的税率为17%,则有
增值率=征收率÷税率
=6%÷17%
=35.3%
或=4%÷17%
=23.5%
可以看出,对于工业企业当增值率为35.3%,两者税负相同;当增值率低于35.3%,小规模纳税人的税负重于一般纳税人;当增值率高于35.3%,则一般纳税人税负重于小规模纳税人。商业企业同理。总的来说,在增值率较低的情况小,一般纳税人比小规模纳税人有优势,主要原因是前者可以抵扣进项税额,而后者不能;但随着增值率的上升,一般纳税人的优势越来越小。这样,企业在设立时,纳税人可进行纳税筹划,即根据所经营货物的总体增值率水平选择不同的纳税人身份。当然小规模转为一般纳税人必须具备条件,才能选择此法以达节税目的。。
出纳年度工作计划篇（11）
一、企业所得税纳税筹划概述
（一）企业所得税的含义
企业所得税是对我国境内企业和其他取得收入的组织，就其取得的来源于境内和境外的生产经营所得和其他所得所课征的一种税。
（二）纳税筹划的内涵
纳税筹划是指经济主体为实现经济效益最大化的目的，在法律允许的范围内，对自己的纳税事务进行的系统安排。它与避税、偷税、漏税等行为相比具有本质差别。
（三）企业所得税筹划存在的误区
1.纳税筹划的根本目的是少缴税
2.纳税筹划的方法是钻税法的漏洞
（四）走出纳税筹划误区的对策
根据纳税筹划的内涵，纳税筹划的根本目的是实现经济效益最大化，为达到其目的，最重要的是要有筹划意识，在法律允许的范围内合理安排纳税时间不失为一种有效的纳税筹划方法。
二、合理安排纳税时间进行企业所得税纳税筹划
（一）延期纳税
在合法的情况下，企业应尽量延期纳税。纳税人延期缴纳本期税款就等于得到一笔无息贷款，可以使纳税人在本期有更多的资金用于产生收益，获得更多的所得，也相当于节减了税款。
所得税本期应纳税所得额为收入总额减去准予扣除项目金额。要推迟所得税纳税期，一方面要设法推迟收入的实现，另一方面要尽量提前税前扣除项目的列支。具体方法有：
1.推迟销售收入的实现
销售收入的实现是以发出商品并取得索取货款的凭据为依据的。如果销售发生在月末或年末，企业可以试图延缓销售至次月或次年。企业当然不能为了自己推迟纳税而让客户推迟购买时间，这有可能失去一大批客户；同时，企业也不能为推迟纳税而推迟收款，这不利于企业资金周转；但企业可以先发出商品，只是要推迟结转商品发出时间，而收款时以“预收账款”处理即可。
2.推迟分期付款销售的实现
分期付款销售商品以合同约定的收款日期确定收入的实现。合同约定收款日期与具体实际收款日期可以不一样。企业经过策划，可以很容易做到既及时回笼资金，又推迟收入的实现。
3.推迟长期工程收入的实现
长期工程如建筑、安装、装配工程、加工、制造大型机械设备、船舶等，持续时间超过一年的，按完工进度或完成的工作量确定收入的实现。这里完工进度与完成的工作量是由企业自身经营情况决定的，因而在收入的实现时间上，企业具有很大的主动性，可以尽量推迟收入实现。
（二）合理选择纳税年度
1.恰当选择享受税收优惠的第一个年度
企业所得税的一些定期优惠政策是从企业取得生产经营所得的年度开始计算的，如果企业从年度中间甚至年底开始生产经营，则该年度将作为企业享受税收优惠政策的第一年。由于该年度的生产经营所得非常少，因此，企业是否享受减免税政策意义并不是很大。此时，企业就应当恰当选择享受税收优惠的第一个年度，适当提前或者推迟进行生产经营活动的日期。
[筹划案例]：某公司根据《企业所得税法实施条例》第87条的规定，可以享受自项目取得第一笔生产经营收入的纳税年度起，第一年至第三年免征企业所得税，第四年至第六年减半征收企业所得税的优惠政策。该公司原计划于2008年11月份开始生产经营，当年预计会有亏损，从2009年度至2014年度，每年预计应纳税所得额分别为100万元、500万元、600万元、800万元、1200万元和1800万元。请计算从2008年度到2014年度，该公司应当缴纳多少企业所得税并提出纳税筹划方案。
[筹划方案]：该企业从2008年度开始生产经营，应当计算享受税收优惠的期限。该公司2008至2010年度可以享受免税待遇，不需要缴纳企业所得税。从2011年度到2013年度可以享受减半征税的待遇，因此，需要缴纳企业所得税：（600+800+1200）×25%×50%=325万元。2014年度不享受税收优惠，需要缴纳企业所得税：1800×25%=450万元。因此，该企业从2008年度到2014年度合计需要缴纳企业所得税：325+450=775万元。如果该企业将生产经营日期推迟到2009年1月1日，这样，2009年度就是该企业享受税收优惠的第一年，从2009年度到2011年度，该企业可以享受免税待遇，不需要缴纳企业所得税。从2012年度到2014年度，该企业可以享受减半征收企业所得税的优惠待遇，需要缴纳企业所得税：（800+1200+1800）×25%×50%=475万元。经过纳税筹划，减轻税收负担：775-475=300万元。
2.合理选择清算日
根据企业所得税法规定，企业在清算当年，应该划分为两个纳税年度，从当年1月1日到清算开始日为一个生产经营纳税年度，从清算开始日到清算结束日的清算期间为一个清算纳税年度。清算日期的选择，往往会影响到两个纳税年度的应税所得，从而影响企业的所得税负。
[筹划案例]：某公司某年1月1日至8月末，一直进行正常的生产经营活动，取得应纳税所得额为18万元，该公司适用税率为25%，股东会于8月20日通过解散清算会议，并将9月1日作为清算日，开始进行清算。自9月1日起至10月15日共发生清算费用40万元，清算所得为10万元。请提出纳税筹划方案。
[筹划方案]：如果按该公司将清算日定为9月1日，则该公司当年（前8个月）应纳所得税为4.5万元（18×25%），清算期间清算净所得为-30万元，不纳税，当年合计应纳所得税4.5万元。
如果该公司将清算日定为11月1日，公司在尚未公告解散时，把有关的清算准备活动及费用18万元提前转移到生产经营期间，并把生产经营期间的应纳税所得额吃掉，则该公司当年的应纳所得税为：前8个月应纳税所得额为0（18-18），不纳税，清算期间清算所得为-12万元（10-22），不纳税，当年合计应纳税所得额为0。
（三）合理安排所得税的预缴方式
我国《企业所得税法》第五十四条规定:“企业所得税分月或者分季预缴。企业应当自月份或者季度终了后十五日内，向税务机关报送预缴企业所得税申报表，预缴税款。企业应当自年度终了之日起五个月内，向税务机关报送年度企业所得税纳税申报表，并汇算清缴，结清应缴应退税款。”
《企业所得税实施条例》第一百二十八条规定：“企业根据企业所得税法第五十四条规定分月或者分季预缴企业所得税时，应当按照月度或者季度的实际利润预缴；按照月度或者季度的实际利润预缴有困难的，可以按上一纳税年度应纳税所得额的月度或者季度平均额预缴，或者按照经税务机关认可的其他方法预缴。预缴方法一经确定，该纳税年度内不得随意变更。”
按实际数预缴的企业分月或分季预缴时，宜忽略会计利润与应纳税所得额的差异，按会计利润申报。由于一般情况下应纳税所得额会大于企业的会计利润，按会计利润申报也可以减少企业预缴的企业所得税额。这种方式下，企业可以于年度终了后进行企业所得税申报时再将会计利润调整为应纳税所得额，并且在年度终了后五个月汇算清缴要结束时再缴纳少缴的部分税额。这样做是符合税法规定的，而且可以获得较大的税收利益。
当企业预计当年的应纳税所得额比上一纳税年度低时，可以选择按纳税期限的实际数预缴，当企业预计当年的应纳税所得额比上一纳税年度高时，可以选择按上一年度应税所得额的1/12或1/4的方法分期预缴所得税。
[筹划案例]：某企业2008纳税年度缴纳企业所得税1200万元，企业预计2009纳税年度应纳税所得额会有一个比较大的增长，每季度实际的应纳税所得额分别为1500万元、1600万元、1400万元、1700万元。企业选择按照纳税期限的实际数额来预缴企业所得税。请计算该企业每季度预缴企业所得税的数额，并提出纳税筹划方案。
[筹划方案]：按照25%的企业所得税税率计算，该企业需要在每季度预缴企业所得税分别为375万、400万、350万、425万。由于企业2009年度的实际应纳税所得额比2008年度的高，而且也在企业的预料之中，因此，企业可以选择按上一年度应税所得额的1/4的方法按季度分期预缴所得税。这样，该企业在每季度只需要预缴企业所得税300万元，假设银行活期存款利息为1%，每年计算一次利息。则，该企业可以获得利息收入：（375-300）×1%×9/12+（400-300）×1%×6/12+（350-300）×1%×3/12=1.19万元。
参考文献：
[1]翟继光.新企业所得税法及实施条例实务操作与筹划指南.2007.
[2]王树锋.纳税筹划.2007.