财务会计制度论文大全11篇

财务会计制度论文篇（1）

要说明财务制度、会计准则、会计制度以及税法之间的关系，首先应当对财务、会计和税收之间的关系，首先应当对财务、会计和税收之间的关系作出回答。

财务、会计和税务之间的关系，可以从不同的角度进行考察。从本文所研究的问题出发，他们可视为处理企业、国家和社会之间利益关系的三个切合点。改革开放之前是这样，改革开放以来，乃至于将来建立起成熟的市场经济制度以后，这个结论也同样是成立的。区别只在于，不同的所有制结构，不同的经济运行机制，这三是也就有不同的结合方式。

改革开放以前，基本经济成份是国有企业，经济运行方式是通过指令性实现资源的配置和社会总产品的分配。以集体企业为主体的非国有企业也采取和类似于国有企业的经济运行方式。就分配制来说，国家作为社会总产品分配主体，按照马克思主义经典作者所阐述的社会主义分配原则，实行对社会总产品的统一分配，形成补偿基金、消费基金和发基金，从而实现社会再生。其中，财务制度通过规定资金投入、资产计价、成本补偿、收益确定、利润分配、基金形成等标准，成为三大基金分割的直接依据。财务制度也是国家税收的基础，财务制度所划定的补偿标准和收益确认标准，是确定税基的依据。而会计制度则是按照复式记账要求，根据财务制度和税法所规定的分配标准规范企业的会计科目、报告格式以及反映和核算内容。这时的会计制度本质上是薄记制度。

实践证明，以上分配制度以及与其相适应的财务制度、税收制度和会计制度的定位，弊病甚多。主要表现在：第一，分配权力高度集中。补偿基金和消费基金以及发展基金的分配比例都集中在国家手中。企业没有自，大到基建项目，小到更新改造，乃至职工福利设施，都是政府部门决定的。第二，分配过程缺乏制约。社会总产品有多少用于补偿基金，有多少用于消费基金，又有多少用于发展基金，服务于国家计划和预算，而没有考虑经济生活自身的规律。根据国家计划和平衡预算的需要，可以调整成本开支范围和开支标准，可以推迟确认损失。这就是通常所说的"计划决定财政，财政决定财务，财务决定会计"的运行机制。在这种体制中，只有纵向决定与被决定关系，看不到相互制衡。

由于分配权力集中，又缺乏内部制衡，导致分配比例失调，突出表现是补偿和消费大量欠账，如，固定资产更新改造欠账职工福利欠账，环境治理欠账，等等。这些隐患现在已经充分暴露出来，成为当前改革和发展道路上的严重障碍。

一个国家一定时期的社会总产品补偿基金、消费基金和发展基金之间进行分配。这一结论适应于各种社会和各种体制。问题在于如何进行分配，由哪个主体进行分配，在哪些层次进行分配，根据什么进行分配。计划经济体制的突出问题在于，社会总产品是在国家层次进行分配的，企业并不是分配主体。换句话说，社会资金实行的是宏观循五，补偿基金和消费基金是根据国家计划进而通过财务制度进行分配的。改革的方面是，根据现代企业制度的要求，承认企业是商品经济的细胞，在企业层次上进行分配，按照资本运动规律组织企业的财务活动和会计核算。

企业资本运动，首先表现为资本的投入，形成资本存量，然后经过生产经营过程实现资本的增值，对资本僧值进行分配，形成新的存量，进而实现新的循环。从资本的运动过程中，我们就很容易地找到界定财务、会计和税收的各自作用空间，并且能够找到计划经济体制下分配问题的症结。在计划经济体制下，不是投资本运行规律组织社会再生产，社会部产品价值和新增价值界定取决于财务制度，服务于国家计划和年度预算，最终表现为存量与增量界限的混淆，导致分配关系和分配比例的扭曲，这是我国国有企业当前普遍面临生存危机的深刻背景。

一般认为，会计通过价值的确认、计量、记录和报告，提供有关企业财务状况和经营成果的信息。这个结论基本上是正确的。但会计的深刻意义还在于，通过资产、负债、权益和收入、费用、利润的确认和计量，它划定了资本存量和增值量的界限，其中资产、负债和权益三个要素划定了资本存量的界限，而收入、费用和利润三个要素划定了资本增量的界限，这六个会计要素的确认和计量，贯串于会计循环的全过程，是会计职业的崇高追求所在，也是企业的得以持续经营的基础。包括国家在内的投资者所执行的财务活动，实际上是基于存量和增量的分割所进行的资源的配置，包括资本（即存量）的投放和利润（即增量）的分配。税收也是在合理划分存量和增量的基础上对增值的分配，尽管参与分配的法量依据完全不同于财务活动。

二、会计准则与财务制度

前面已经说到，传统分配制下，财务制度直接地执行统收统支的职能。是国家实现社会总产品分配的工具。由于分配权力高度集中且缺乏制衡，导致分配结构失调，弊病甚多。为此，我们建议全合认训并重新界定会计准则的性质和功能，将财务制度执行的资本存量和增量分割职能转交由会计准则来执行，建立起体现市场经济和现代企业制度原则、约束机制健全的社会总产品分配体制。

问题是，为什么会计准则能够执行这些职能，并且能够避免传统财务制度的弊端呢。这是由会计准则的内在机理决定的。

第一，会计准则是市场经济实践和人类智慧的结晶。经过近百年市场经济催化，会计准则已经成为有一套逻辑严密的概念体系支撑的规范系统。象真实与公允、权责发生制、可比性、谨慎等概念和原则，已经成为会计确认和计量的因有观念，规范着会计实务，不仅支撑着会计作为一个信息系统在市场经济中发挥重要作用，同样也使资本存量与增量的分分割建立在合理基础之上。

第二，在由投资者、债权人、管理者、政府部门、企业职工和会计职业等所级成的多角关系中，会计准则已经成为处理和协调经济利益关系在内的稳定器。企业是各种经济利益关系的联络点。这里所讲的经济利益，既可能表现为直接经济利益，也可能表来为经经济信息形式存在的间接利益，因为谁拥有更多的信息，谁就有更多的决策能力和影响能力，并获取更多的经济利益。其中，对我们本文所要讨论的问题有意义的，是其直接经济利益方面。会计除了其固有信息功能外，另一个重要功能是资本存量与增量这间的分割功能。对于股权投资者来说，存量是其眼前利益和长远利益的保证，一般情况下，会倾向于多确认存量（当然，例外的情况也是有的。比如，对于短线投资者来说，只在意企业的短期价值，可能会倾向于多确认增量。而这本身就说明了多元利益的存在）；对于债权人来说，他们一般也倾向于多确认认存量，因为，存量充分意味着债权的安全系数更大一些；对于政府部门来说，其直接利益是税收利益，多确认增量，意味着更大税基；对于企业职工来说，其报酬往往是与企业的当期利润相联系的，他们也会倾向于多确认增量（当然，基于长期雇用、追求长期利益的情形也是有的）。类似于这样的利益主体及其利益倾向，还可以

举出一些。为了协调各种利益矛盾，会计职业最早以中间人的面貌出现，主持会计准则的制定。

后来的实践证明，会计职业也是有自己独立的利益的，即，以最小的风险，获取最大的收益。其中，收益表现为市场份额、审计取费，风险则表现为可能的审计失误以及由此引起各种利益主体的诉求。所以它在行使其职能时，就会考虑特定利益关系中的力量对比，并以对自己有利的方式进行政策选择和设计。这正是为什么美国、英国等国家的会计准则制定权限先后从会计职业转移到独立的会计准则制定团体手中的真实背景。

基于以上分析，我们有理由将现行财务制度执行的制定资产计价和收益确定标准的职能分解出来，使其成为会计准则的职能，建立比较完善的会计准则体系和会计准则形成机制，有效地负担起资本存量与增量的分割职能。将财务分配和税收分配以及其他分配形式建立在合理划定资本存量和增量的基础上。

将财务制度执行的资本存量和增量分割取能改造为会计准则的职能以后，相应的问题是，是否取消国家对企业财务的管理。笔者认为，将财务制度执行的资本存量和增量分割职能改造为会计准则职能，并不意味着取消国家对企业财务的管理。相反，应当按照市场经济和现代企业制度原则，改善和加强国家作为所有者对企业财务的管理。

所谓财务活动、财务管理，都是围绕资源的配置和分配进行的。在市场经济条件下，资源的配置和分配基本上是由所有者在国家法律约束和计划指导下实现的。资金投资到哪里，投资多少，从哪里筹资，怎样安排资金结构，利润应当怎样进行分配，多少分配给投资者，多少用于后备和发展，基本上是所有者决定的，或者由管理部门在投资者的指导下进行。国家对企业财务的管理至多是从维护社会经济秩序、保证小股东或债权人的利益作出必要的制度规范。可能的领域有，利润分配顺序，社会保障基金的提取，后备基金的建立，等等。现行公司法律对这类问题已经作出规定。

而国有企业的情况就大大不同了。国家是国有企业所有者，或者通过法人行使所有者职能。国家必须对国有企业财务进行管理。理由是：

第一，所有者对其资本的管理和控制，是市场经济赖以正常运行的保证。而国有企业的所有者是国家，对于国有资本的投放和国有资产收益的分配以对经营者的考核，必须由国家来执行。

第二，国有企业是实现社会主义经济社会目的的重要途径在市场经济条件下，国有经济是一个重要而特殊的经济成份。国有企业固然要以盈利为目的，但其所担负的经济社会目标也是十分重要的，比如形成合理的产业结构的职能，平抑物价的职能、解决就业的职能等等。这都要通过国家对国有企业财务的管理来实现。

第三，相对于非国有企业来说，国有企业的自我约束机制要弱得多，随的经营失败风险比非国有企业也要大得多。在任何一种经济体制中，都表现为一系列的授权过程。于对非国有企业来说，有的是由所有者本人直接经营，自己授权自己，其责任心和风险意识都是很强的。有的则是由私人投资的股份公司，也具有极强的风险意识。当然，由于掌握企业命运的大股东，对小股东潜在的损害，保留必要的后备。公司法律有关条款起的就是这样的作用。而在国有企业，授权层次大大增加，有时甚至不能直接确指是谁授权的。这就大大增加了授权风险。注重眼前利润而忽视长期利润，剥夺性经营而不注意资本维护和技术开发，冒险而不顾忌后果，等等。这就是产权经济学一再提醒的道德风险现象。可以说，国有企业的道德风险比非国有企业要大得多。这就有必要改善和加强国家对国有企业财务的管理和监督，比如规定和监控负债比率、流动性比率指标等等。

三、会计准则与税法

在传统体制下，税法和会计制度都是以财务制度为依据的。会计制度根据财务制度规定的计价和收益确定标准规范账务处理方法和程序，而税法则根据财务制度确定税基。随着会计制度改革和会计准则体系的建立和完善，资产计价和收益确定职能将由会计准则来承担。

需要进一步讨论的问题是，如何处理会计准则与税法的关系，是将税基完全建立在会计准则的基础上，还是另行制定一套扣税办法。或者将税法与会计准则统一起来。最近几年，不少同志倡导建立一门独立的税收会计学，并发表了一些研究成果。总的来说，有两种意见，一种观点是，税收会计学是财务会计学的一个分支，它集中研究和处理企业与税收有关的会计业务，比如，增值税的会计处理，以及纳税申报。还有一种观点是，鉴于财务会计与税收的目标不同以及会计准则与现实分配，即所得税会计。更有人建议，不但要确认所得税的时间性差异和永久性差异，并进行跨期分推，在此基础上建立税收会计学。

关于第二种观点，笔者认为，从会计的角度看，企业的纳税业务，与企业其他各类经营活动并没有什么两样，交纳各种税收，所导致的企业纳税久务形成的负债以及多交税收而应当退回税款所形成的资产，与企业对存货、固定资产、应收账款、应付账款等经济业务的核算原则是一样的，都要遵循有关会计准则的确认、计量、记录和报告标准。单独建立一门纳税会计学，就象要建立应收账款会计学、存货会计学、固定资产会计学一样说不过去。

关于第二种观点，涉及到要不要保持财务会计与税法在资产计价和收益确定上的一致。就成本和效益方面考虑，会计准则与税法如果能够协调好乃至统一起来，当然是一件好事。因为那样既有助于简化企业会计核算，又便于税收征管。然而，会计准则与税法在立法宗旨、服务对象和约束因素诸方面都是有区别的。就当前实务来说，税法与会计准则在诸多项目的处理上已经出现了一些差异。绝对地讲会计准则与税法保持一致，已经行不通了。但是，赞成会计准则与税法分离，并不意味着不顾成本与效益原则，盲目地追求两者的差异，甚至人为地夸大两者的差异，而不应当尽量保持会计准则与税法的协调一致，不要夸大纳税扣除政策的作用。实际上，某些税收政策的奖励或抑制作用是有限的，特别是在我国目前经营环境和企业机制下，更是这样。对于会计准则与税法在某些项目的确认标准上的差异的处理，笔者赞同我国现任会计制度有关所得税核算的规定，即，企业可以选择采用应付税款法和纳税影响会计法。

有同志建议，不但要跨期分配所得税，还要确认增值税时间性差异，并进行跨期分配，进而建立起税收会计学。笔者认为，借鉴所得税跨期分配原理进行流转税的跨期分期，不失为一种尝试，但需要注意以下两点：第一，任何一种会计方法的采用，都要符合中国现实和特定环境，符合成本与效益原则，不能为会计而会计，为研究而研究；第二，流转税跨期分配与所得税跨期分配一样，都是会计原理和会计原则的具体运用，属于某一类会计业务，指望因此形成一门税收会计学，无论是理论上，还是在实践上，都是不能成立的。

四、会计准则与会计制度

会计准则与会计制度的关系，所要解决的实际上是会计规范本身的结构问题。广义上讲，会计准则是会计制度的一种形式，就象会计制度以外，还有会计规章、会计规则、会计规定、会计处理办法等多种法规体例一样。20世纪80年代初开始搞会计改革，乃至于系统研究会计制度改革，开始用

会计准则这个称谓，很大程序上受到西方会计实务的影响。因为美国、英国、加拿大以及国际会计准则都称accountingstandards或accountingprinciples，分别译为会计准则（或会计标准）和会计原则，当时国内大量介绍和译述西方国家会计文献，使得会计准则这个词成为市场经济制度下会计规范的象征。记得当时还曾就会计准则、会计标准或会计原则的区别或联系以及我们该选用哪一个名称进行过多次讨论和论证，后来在1988年义召开的中国会计学会会计基本理论和会计准则研究组的的研究会主达成一致意见，今天统一用"会计准则"一词，不再在名词上争论了。

现在我们讨论会计准则与会计制度的关系。已经不再是名词本身的讨论。会计准则与会计制度现在都以其现实存在，直接影响着会计实务和会计理论。当然，由于已经的会计准则在很大程度上借鉴了国际会计经验，会计准则几乎成为新的会计规范的代名词，因而影响更大一些。我们现在要讨论的会计准则，基本上是指已经或即将的基本准则和具体准则；而会计制度所涵盖的内容要广泛得多，且复杂得多。其中有代表性的是"两则两制"中的13个行业会计制度和后来陆续的其他行业会计制度，象公路经营企业制度，还有股份公司会计制度、外商投资企业制度两个会计制度。从现行会计准则和会计制度看，表现形式、体例结构、详略程度、政策选择方面存在一定区别，但所涉及的内容基本上是相同的，相互之间的关系确定需要理顺，从而形成有分工又有协调、结构严密的中国会计规范体系。

早在20世纪80年代末财政部着手研究和草拟会计改革发展规划时，就提出了会计准则体系这一动议。1991年的《会计改革纲要（试行）》以及先后提出的《关于拟定我国会计准则的初步设想》等文件中，明确提出了建立包括基本准则与具体准则在内的会计准则体系的设想。当时，按行为和所有制制定的国营工业企业会计制度、国营商业企业会计制度等基本上是以会计科目和会计报表格式为框架的，这就是本文前面所说的，执行的是薄记职能。也有一些例外，1985年的中外合作经营企业会计制度以及1992年年初的《股份制试点企业会计制度》，除了传统的会计科目和会计报表方面的内容处，也独立地规定了一些资产计价和收益确定政策。实施"两则两制"时，由于当时《企业会计准则》只有一个基本准则，尚不能满足具体指导企业会计实务的需要，所以根据基本准则按行业制定了13种会计制度。这些行业会计制度也相应地充实一些会计政策的内容，即资产计价和收益确定方面的内容。这就是为什么随着具体准则制定工作取得进展，会计准则与会计制度的重叠之处越来越多、我们越来越关注会计准则与会计制度关系问题的根本原因。

如果说，20世纪80年代末开始会计准则时，还主要是直观地借鉴西方国家会计准则这名称和形式，那么经过10年来制定会计准则的长期实践，我们切实感到，分要素、分经济事项制定会计准则这个形式，有显著的优越性。一是分会计要素、分经济业务制定会计准则，有可能将某个要素或业务所涉及的定义、特征、确认、计量和披露要求阐述得比较全面且清楚，逻辑严密；而会计制度是按会计科目组织其逻辑结构的，其核心是账户设置、记录内容和借贷规则，不可能象会计准则那样根据特定要素或业务的需要灵活组织其结构和内容。二是会计准则这种形式已经成为国际公认的规范形式，已经为国际社会所认同，象法国、德国等国家也开始采用会计准则这种形式。

财务会计制度论文篇（2）

1．会计机构要促进合作社健康发展，因地制宜地制定规范的财务管理制度及部门是基础。《财会制度》规定，“合作社应根据本制度规定和会计业务需要，设置会计账簿，配备必要的会计人员。不具备条件的，也可以本着民主、自愿的原则，委托农村经营管理机构或记账机构记账、核算。”在调查的25个合作社中，仅有2个合作社有独立的会计核算部门，占总数的8％，这些合作社内部财务会计制度比较规范。剩余的23个合作社均没有设置独立的会计核算部门，其中委托记账机构或者农村经营管理机构记账的有17个合作社，占总数的68％，其余的6个既没有单独的会计核算部门，也没有进行委托记账，占总数的24％。

2．会计人员财务会计制度要求合作社要聘用具有综合会计素养的财务人员，登记会计账簿，保证日常的会计核算。按不相容岗位相分离的原则，合作社的会计和出纳不能由同一人同时担任，出纳不能插手账目工作，而合作社的会计不能经手现金。

（1）财务会计人员的设置。在被调查的25家农民专业合作社中，有2个以下财务会计人员的合作社有15家，占总数的60％，有2－4个财务会计人员的合作社只有9家，占总数的36％，有4－6个财务会计人员的合作社只有1家，占总数的4％。大部分合作社只有一个财务会计人员，说明部分合作社会计和出纳岗位都由一人担任，违背了不相容岗位相分离的原则。

（2）财务人员的学历状况。在25家被调查合作社中，共有40名财务人员，其中大专及以上学历的有24人，占总数的60％，中专学历的有7人，占总数的17．5％，高中学历的有8人，占总数的20％，小学学历的有1人，占总数的2．5％。从调查中可以看出，大专及以下财务人员占到了40％，财务人员总体学历不高。

（3）财务人员会计从业资格证书获得情况。会计从业资格证书是财务人员从事财务工作必须具备的基本要求和前提条件，接受调查的40名财务人员中有12人都未取得会计从业资格证书。说明合作社对财务人员职业素养要求不严格，财务工作的规范性有待考量。

（4）财务人员参加培训情况。定期对财务人员进行培训，有利于提高财务会计人员的市场竞争意识及文化水平，提高职业道德素质，同时也有助于会计工作的规范化。在被调查的25个合作社中，有20个合作社的财会人员每年都参加了会计培训。

（二）会计账簿设置

《财会制度》规定：“会计账簿是记录经济业务的簿籍，是编制会计报表的依据。合作社应设置现金日记账和银行存款日记账、总分类账和各种必要的明细分类账”。调查发现，25家被调查合作社中有20家建立了现金日记账，21家建立了银行存款日记账，有22家建立了总分类账，有24家建立了明细分类账，10家建立了备查账。可见，多数合作社建立了相关会计账簿，但不够齐全。

（三）财务公开情况

合作社社员对合作社进行民主理财及监督、政府进行宏观指导及监督都需要了解合作社的财务会计信息，因此《财会制度》规定：“合作社会计信息应定期、及时向本合作社成员公开，接受成员的监督。”调查显示，在25家被调查合作社中，2012年财务公开一次的有6个，财务公开两次的有9个，财务公开两次以上的有2个，剩下的8个合作社财务都未进行公开。

（四）内部控制制度

内部控制制度能有效保证农民专业合作社资产安全完整，保障各成员利益。《财会制度》对于合作社的内部控制的要求主要包括：合作社借贷业务控制，合作社销售业务控制，合作社采购业务控制，合作社货币资金控制及存贷业务控制。在25个被调查合作社中，内部控制制度建较完善的仅有3家，比例为12％，剩余的22家在内部控制上都存在一些问题，即88％的合作社在内部控制上做的不合格，说明合作社负责人对于内部控制仍重视不够。

（五）盈余分配机制

合作社运营的最主要目的是为了给社员提供服务，并通过实行盈余按交易量（额）返还的盈余分配机制使社员获利最大化。因此，分配制度实质是合作社的灵魂，它既是社员参与社内交易的核心激励手段，也是合作社吸引非社员加入的关键制度安排［2］。合作社要把当年的盈余数额加上以前年度的未分配盈余按一定标准合理分配。主要分配顺序如下：当有可分配盈余时，首先弥补上年度亏损，然后是提取一定比例的盈余公积，其次是按规定计算应付盈余返还，其比例应该决定于社员和本社之间的交易额，而且返还比例不能低于60％。最后才能提取剩余的盈余返还，在扣除上述各项分配之后才是真正的盈余部分，按照计算出来的分配比，将每个社员应得的金额分配到位。在25家被调查的合作社中，完全采用按股金分配的合作社有8家，占比32％，有13家合作社按交易量分配与“按股分配”相结合的方式分配，占到总数的一半以上，而以交易量作为分配标准的只有两家合作社，只占到8％，有3家合作社的交易量（额）分配能高于60％，占总数的10％左右。其中按交易量额分配低于60％的合作社有10家左右，占总数的40％。

（六）会计档案管理

会计档案是合作社稳定经营和长远发展的数字依据，因此，会计档案管理十分重要。《财会制度》规定：“合作社要按照《会计档案管理办法》（财会字［1998］32号）的规定，加强对会计档案的管理”，切实保障会计资料的安全与完整，为财务制度建设奠定基础。在25家被调查的合作社中，只有7家合作社确立了相对完善的会计档案管理制度，并有专人负责档案的管理，仅占总数的28％。大多数合作社的会计档案管理制度不完善，制度实施尚处在初级阶段，有待进一步的提高与改进。

二、农民专业合作社财务会计制度建设中的问题

（一）内部财务会计制度弱化

《农民专业合作社法》规定农民专业合作社必须按照国家财政部门制定的财务制度进行相关核算。然而，由于相关管理人员财经法规意识淡薄，多数合作社规模较小，经营范围局限在熟人社会，视制度约束为多余，以及合作社资金有限，制度要求过高，操作难度大，执行起来较为困难等原因，合作社在制定财务会计制度及实际操作过程中存在不规范。据调查，很多合作社财务管理责任权限方面存在问题，领导财、物管理权一把抓，缺乏基本的监督；部分合作社虽明文规定了授权审批制度，并确立了集体审批会签制度的合法程序，但基本都没有执行到位；很多合作社对于那些比较隐性的财务活动如资产收入、往来款项和经济业务等缺乏监督。正是由于合作社在执行内部财务制度时，执行不到位或执行不彻底，致使许多内部财务会计制度弱化，变成一纸空文，而失去其应有的作用。

（二）会计机构不独立，会计人员素质不高

受人员素质、办公场所及经费限制，多数合作社没有设立单独的会计核算部门和配备专门的财务人员。部分合作社与农村社区组织关系紧密或由后者领办，因而常委托村会计进行记账。部分合作社为节省交易费用，甚至连委托记账都不愿进行，且会计人员的选拔没有进行正规审核程序。很多合作社违背会计岗位原则，会计和出纳工作由同一个人来处理，财务监督完全形同虚设，会计管理工作较为混乱。另外，多数合作社财务人员身兼多职，出纳在做本职工作的同时，还兼任收入成本账目登记，或者还负责会计档案的保管。

（三）会计账簿设置不齐全

从调查和农经局统计资料中发现，有些合作社账簿设置不齐全，基本的总账没有设置，明细账没有设置或者明细账分类不尽合理，应该设置的备查账簿没有设置或者项目设置不齐全等。如在会计人员有调动时，没有按照会计制度规定在账簿中将交接和监交人的姓名注明或者没有章，相关责任没明确等。

（四）财务公开不规范

调查发现，部分合作社在财务公开项目设置上不尽合理，公开内容不全、不真实也不及时，没有经过民主监督小组审核，甚至出现虚假公开现象，导致社员们无法对合作社财务进行监督。这样主要是因为很多合作社负责人对《财会制度》了解不够透彻，认可程度不高，认为没必要也不愿将真实业务情况向外界进行公开。而愿意公开的合作社也因财会人员专业素质不高，导致公开不够规范。

（五）内部控制制度不健全

一是很多合作社在制作原始凭证时，存在违规现象，自制单据现象时有发生，甚至开白条。二是审批原始凭证程序不规范，手续不完整，有时凭证的经办、审批就一个人，甚至没有经办人签字，也没有凭证证明人。三是合作社财务人员填写记账凭证时，填写过程不规范也不详细。四是报销费用时收据较多，正式发票很少。五是合作社在收购社员产品时，没有专门凭证，经济上的业务或农产品交易等有时不入账。六是合作社内部资金使用不规范，财政补助资金和捐赠资金的核算不规范，专款专用意识不强。另外，某些合作社会计资料残缺，账务处理过程也不规范，不能如实登记其资产价值、数量及变动情况。有时盘盈和接受捐赠的固定资产都没入账，更有甚者被个别成员无偿占用。账目上只有收入与支出的内部进出，即所谓的“流水账”，没有完整而系统的会计资料。

（六）盈余分配不合理

调查发现，合作社按股分红占有很大比例，这体现了农户已认识到资金的稀缺性，懂得以股金分红来调动其积极性，对以“高投资回报”来吸引股份持认同的态度。但这与国际上通用的合作社原则“让每个成员平等的分享劳动成果，体现个体间的横向平等”是背离的。从法律上来说，前文所述的盈余分配，无论在程序上还是在操作上都不符合相关规定。《财会制度》规定：“合作社盈余分配的方案必须通过合作社成员代表大会或者合作社成员大会进行决策”。但绝大多数被调查合作社的分配方案由合作社领导直接决定，走的是合作社理事会章程，普通社员没有参与甚至没有被告知，基本权益遭到侵害。此外，合作社通常分配的盈余返还比例也不符合《财会制度》规定。所有合作社中，按合作社与社员交易额分配的合作社很少，而按交易额分配的同时其分配比例能超过60％的合作社更是少之又少。

（七）会计档案管理不到位

主要表现在以下方面：一是很多会计档案资料不齐全，大部分合作社保存的只有会计账簿和会计凭证，很少有会计报表或者其他资料，某些合作社只存有会计凭证，而且很少有人整理和装订这些凭证。二是绝大多数合作社没有配备专门的档案管理柜，也没有建立相应的档案保管室，更没有专门人员进行管理。三是档案的保管期限既不统一也不符合相关规定。

三、加强农民专业合作社财务会计制度建设的对策

（一）加强《财会制度》的宣传和培训

一是地方合作社管理部门要运用专题讲座、财务知识培训、财务知识有奖竞赛和利用网络学习等方法，吸引财务人员积极参与培训。二是政府应尽可能提供培训经费支持，积极对合作社财务会计人员进行培训，尤其是对《财会制度》相关条例和从业资格的培训。三是利用各种途径调动参培人员的积极性。如将学员带出课堂，进行实践操作培训等，也可引进国外成功培训经验，把“个性化培训”和“集中培训”相结合，有条件的情况下安排本社财务会计人员到发展较好的合作社参观学习。此外，还可将日常财务会计的工作中出现的问题总结出来进行研讨并妥善解决。

（二）加强对《财会制度》执行的监督

合作社应依照《财会制度》的要求建立规范账目，加强对合作社成员的收益分配、股份所有、民主理财和补助资金的使用等方面监督，逐步实施“合作社定期向业务主管部门提交财务报表、财务公开和民主理财等执行情况”的制度。对于发展前景大、带动性强、财务管理规范到位的合作社，进行重点扶持，对于限期不能彻底整改的，其扶持项目暂停立项和申报，专项资金也不给予拨付。同时，合作社应确保财务完全公开。合作社章程中应规定具体的财务公开内容及形式，使财务公开有章可循，方便上级部门和社会各界监督，使社员能够自主管理。也可参考国外先进合作社的案例，每年委托审计部门进行全面审计工作，审计部门给出的审计报告能够帮助合作社财务规范化管理，提高合作社工作效率。

（三）完善内部控制制度

合作社要根据自身情况灵活运用内部控制制度，降低组织成本，有效避免合作社日常经营所带来的风险，提高合作社财务管理效率。为此，合作社首先必须加强资产的会计核算，建立可追溯责任制，防止投机行为发生，避免合作社共有资产被私人侵占，确保资产安全与完整。其次，加强收支管理，实行统一领导和集中管理。合作社全部收入必须由财务部门收取并统一核算。合作社应该限定开支消耗定额，所有支出项目都必须要有支出人和理事长的签字，遇到大额款项支出时，要经过成员大会或者成员代表大会的民主投票后决定。强化专项资金支出制度，保证专款专用，合理编制项目支出预算，项目完成后必须出具使用决算书面报告，接受各社员监督。最后，合作社必须设置单独的会计和出纳，将会计账务和库存现金分开管理，发生经济业务时要及时记录，不能设置账外账。

财务会计制度论文篇（3）

会计信息披露制度，也称公示制度、公开披露制度，是企业为保障投资者利益、接受政府部门和社会公众的监督而依照法律规定必须将其自身的财务变化、经营状况、现金流量等信息及资料向法定主体报告（上市公司要向社会公开或公告），以便使投资者充分了解情况的制度［1］。它既包括企业成立时的披露规范，也包括经营后的持续信息披露规范。

（二）　会计信息披露制度的内容

1、对会计信息审核的规范制度

《中华人民共和国审计法》（1995年1月1日起施行）和《中华人民共和国注册会计师法》（1994年1月1日起施行）是对我国外部审计进行规范的最高法律。对审计执业进行规范的主要是财政部的一系列的独立审计规范体系，如独立审计准则、独立审计执业准则、独立审计道德规范、会计师事物所资格认定和业务规范等。这些准则既是注册会计室执业的法宝，也是注册会计师避免法律纠纷的利剑。

2、对会计信息传播的规范制度

《证券法》、《公司法》以及证监会的四百多条规章都有对会计信息传播的规范。其中，最详细的应属于1993年6月12日证监会的《公开发行股票公司信息披露实施细则（试行）》，该细则对我国上市公司会计信息、披露媒体、方式、文字、格式、内容、时间等作了详细的规定。如公司应在证监会指定的全国性报刊中自行选择至少一家披露信息，任何机构与个人不得干预。公司除在证监会指定的全国性报刊上披露信息外，还可以根据需要在其他报刊上披露信息。2005年10月27日第十次全国人大第十八次会议通过了新的《证券法》，于2006年1月1日起正式实施。《证券法》的实施对上市公司信息披露的规范具有重大影响。首先，《证券法》要求上市公司信息披露符合真实、准确和完整性原则，对此，法律从发行核准、承销商职责和其他中介机构责任以及有关当事方违规罚则等方面设定了相应的保障机制。对上市公司信息披露真实、准确及完整性要求，有助于投资人及时全面获得上市公司信息，并就此对上市公司股票价值作出评估，减少投资风险。其次，《证券法》突出了持续信息公开、内幕交易禁止和操纵禁止等条款。从持续信息公开看，《证券法》对上市公司持续会计信息披露、公司重大事件及其公告等给出了严格而清晰的规范。这些规定，加上交易所股价异常波动临时停牌规则等，使得有关影响证券价格的信息能够真实、准确和完整地传递给证券投资人。对于禁止的交易行为，《证券法》不仅明确、清晰地定义了内幕人员和内幕信息，而且也明确界定了操纵与欺诈行为及其罚则。禁止内幕交易、操纵与欺诈，对于促进市场公开、公平和公正，使信息及时传递到全体投资人，保护投资人利益，有重要意义。

3、对会计信息使用的规定

近年来，中国证监会陆续出台了一系列关于公开发行证券的公司信息披露的规章制度，从而构建了一个较为完备的信息披露体系。在证券监管的部门规章中，纳入公开发行证券的公司信息披露体系的规章制度也是件数和字数最多的分门类的规章制度之一。目前实施的十五号内容与格式准则所规范的依次是：招股说明书、年度报告、中期报告、配股说明书、股份变动报告、法律意见书、股票上市公告书、验证笔录、首次公开发行股票申请文件、上市公司发行新股招股说明书、上市公司发行可转换公司债券申请文件、可转换公司债券募集说明书、可转换公司债券上市公告书、权益变动报告书、上市公司收购报告书、要约收购报告书、被收购公司董事会报告书、豁免要约收购申请文件。对会计信息使用的法律规定，也散布在各种法规中。如《注册会计师法》规定由于使用者的不当使用所造成的损失与会计师事务所无关。证券法、公司法、企业法、工商部门规章、财政部门规章、审计法、税法等都要求法定信息使用者或定向传播的会计信息使用者能够扼守职业道德，对己知的不对外公开的信息保密［3］。法定信息使用者必须对自己所知道的企业信息进行保密，即使是上市公司，在它为对外公开信息之前，也必须严格保密。否则，责任人应被追究民事责任，直至刑事责任。总之，证券法、公司法、企业法、税法、注会法、会计法以及各个部门所这些法律的实施细则、规范条款等将是规范会计信息披露的主要制度。

4、目前我国的与衍生金融工具披露相关的主要文件

国际上关于衍生金融工具会计的研究及所取得的成果为我国衍生金融工具会计的研究与应用提供了重要的借鉴和指导，但由于我国证券市场、基本金融工具和衍生金融工具市场等相关市场发育还很不完善，衍生金融工具的品种还较少、交易规模还较小，衍生金融工具会计的研究还处于起步探索阶段，与西方发达国家相比，我国在衍生金融工具会计准则和规范的制定与方面还显得十分落后。目前我国与衍生金融工具披露相关的主要规范有：2001年财政部的《金融企业会计制度》、2003年证监会的《公开发行证券的公司信息披露编报规则第18号——商业银行信息披露特别规定》、2004年银监会的《金融机构衍生品交易业务管理暂行办法》、2006年财政部的《企业会计准则第37号——金融工具列报》等。为适应衍生金融工具市场的快速发展，有必要对现有的准则和规范修改、补充和完善。

（三）会计信息披露的作用

1、所披露的会计信息有助于企业目标的实现

会计信息反映一定时期企业所发生的经济交易与事项，反映企业的财务状况、经营成果以及现金流量。同时有关企业未来经济发展状况的信息便于管理当局对未来企业经济活动进行预测、决策和控制，有效满足企业管理当局实施管理活动的需要，在一定程度上有助于实现企业目标。

2、所披露的会计信息有助于履行企业受托责任

企业管理当局接受了所有者的资金资源，具有代他保管和运用这些资金和资源的权力，就应合理的运用这些资金和资源，完成所有者的托付。这种受托责任关系是决定现代企业成败的关键所在。会计信息的披露向投资者提供企业受托责任的履行情况，维护了受托责任关系，捍卫了所有者的合法权益

3、所披露的会计信息有助于维护投资者的切身利益

在证券市场上，投资者主要依据企业所提供的反映其财务状况、经营成果以及现金流量的会计信息来评价投资风险和收益从而决定投资方向［4］。上市公司通过披露会计信息，以便投资者了解企业真实的财务状况以进行合理的投资决策，为其创造良好的投资环境。

二、上市公司会计信息披露的现状

我国股票市场建立至今不足二十年，对上市公司信息披露的监管也只有十年，虽然取得了一定的成就，但是与西方发达资本主义国家之间还存在着明显的差距。尽管我国在信息披露制度的建设方面借鉴了很多国外的先进经验，从而使我国能在短短十年达到在国外经历相当长时间才能获得的成效，但是我国的资本市场是在社会主义市场经济条件下的资本市场，必然有着一定的中国特色。我国上市公司信息披露制度的建设史是一个将国际经验与国情相结合，逐渐探索，使之适合我国资本市场发展阶段的历程。

（一）　会计信息披露规范逐步完善

目前，证监会不断修订和完善已有的信息披露体系，出台新的准则和规范，如以《公开发行证券公司信息披露编报规则》、《公开发行证券公司信息披露的内容与格式准则》替代原有的《公开发行股票公司信息披露编报规则》和《公开发行股票公司信息披露的内容与格式准则》等，从而使得会计信息披露内容规定更趋完善。在披露质量方面，中国证监会不断加强信息披露监管，相继颁布了《关于规范上市公司行为若干问题的通知》、《关于严禁操纵市场行为的通知》等几个涉及会计信息披露问题的规定，并对多起违规事件做出了处理。与此同时，上海证交所和深圳证交所也更好地承担起信息披露一线监管责任，进一步加强年度报告及中期报告我国上市公司会计信息披露问题研究的事后审核工作。

（二）上市公司会计信息披露的监管体系正在不断完善

1992年11月，为了适应证券市场管理的需要，我国成立了国务院证券管理委员会（简称证券委），同时还成立了中国证券监督委员会（简称证监会）。前者是我国证券市场的主管机构，后者是一个受证券委指导并授权全面监督检查与归口管理证券业务的政府执行机构，负责建立健全证券监管工作制度。它们从宏观管理的角度出发，对我国上市公司信息披露进行了比较有效的管理。形成了初步完善的会计信息披露监管的法律规范。初步形成了政府监管型的会计信息披露监管框架，提高监管的效率，在我国证券市场的发展过程中发挥了重要的作用；对会计信息披露的监管力逐步加强。

回顾几年来上市公司会计信息披露的情况，从整体上看，我国证券市场会计信息披露的质量逐年提高。在信息披露制度方面，披露要求更加具体，许多内容已与国际惯例接轨，并适应了上市公司在几个不同证券市场的披露要求；在定期报告的披露方面，绝大多数上市公司能够按照中国证监会制定的年报准则和中报准则进行编制和披露，其内容也越来越详细，其真实性越来越来越可靠；在临时报告方面，上市公司披露其发生重大事件的意识也逐步加强。因此，投资者在进行投资分析和决策时，也越来越多地参考公司披露的会计信息。

三、上市公司会计信息披露存在的问题

会计信息披露制度规范了会计信息披露的基本内容、方式和时间等，是上市公司会计信息披露规范体系中的重要环节。不过，会计信息披露制度要受到会计准则的规范影响，因为没有会计准则对会计信息的质量所作出的规范，会计信息披露制度本身再怎么完善，也难以发挥应有的功能。由于我国证券市场形成时间不长，信息披露制度尚不健全，存在诸多问题：

（一）会计信息披露不及时

信息披露不及时在市公司中是一个普遍存在的问题，其原因有多种：有些是遇到对本公司不利的消息时，故意隐瞒或延迟披露，有些是为内幕信息持有人创造内幕交易的条件，有些是出于对投资者利益的漠视，消极地不履行及时披露的义务。根据我国《证券法》的要求，为保护广大投资者的利益，上市公司发生对股价可能产生重大影响而投资者尚未知情的事件时，应立即编制重大事件公告提交证券交易所和证监会，并及时向社会披露［5］。同时，我国企业会计制度规定：企业月度、季度、半年度等中期财务报告应当分别于会计期间中了后的6天、15天、60天内对外披露，年度财务报告应当于年度中了后4个月内对外披露［6］。而上市公司往往根据自身利益需要决定何时披露重大事件，如已经发生的重大资产收购、兼并、重组、重大债务纠纷以及股权转让等重要财务会计信息都不及时公布。造成信息的滞后，不利于会计信息使用者的经济决策，同时也降低了会计信息的预测价值和反馈价值以及决策相关性，使得会计信息不能真正发挥其作为决策依据的基本作用。

（二）会计信息披露准确性差

很多上市公司为了吸引投资者，规避准确性要求，使用模糊术语；预测的准确度低，存在过分乐观估计的现象，有的上市公司公布的预测值与实际值相差几倍，或者盈利预测时只提供孤立的几个数字，而不提供完整的盈利预测报告；在客观条件发生变化，原来的业绩或盈利预测出现偏差时，没有及时公市预警公告。根据中国证监会的规定，信息披露义务人应当真实、准确、完整、及时地披露信息，不得有虚假记载、误导性陈述或者重大遗漏。因此，上市公司披露的会计信息应当真实的反映企业经济活动的实际情况，而不偏离甚至歪曲企业的经济活动。然而，不少上市公司出于树立良好的企业形象、上市，出于保住上市资格或者争取增配股资格或是出于经营者、大股东自身利益的考虑，虚假捏造信息，或篡改应予披露的事项，不同程度地夸大资产规模、盈利能力、经济实力和经营业绩，虚构利润，或人为缩小负债或亏损。制造不存在的经济增长点，误导投资者，损害信息使用者的经济利益。例如，财政部2006年11月的会计信息质量检查公告显示，中国华源集团有限公司财务管理混乱，内部控制薄弱。该公司集团本部2003年通过未充分抵销内部交易等方式，多计利润2．41亿元。

（三）信息披露不充分

一些上市公司为了自己的声誉不受影响，在公开信息时，不少上市公司对应予以披露的信息不作完整的披露，对于有利于上市公司发展的会计信息大量甚至夸大披露，而对于其他不利于公司发展的负面信息则故意隐瞒，有的公司甚至对企业会计准则要求披露的重大事件不予披露，往往报喜不报忧，隐瞒对股价不利的事实。上市公司对于会计信息的不充分披露在一定程度上损害了股票投资者的投资利益，阻碍了证券市场的有序运行。上市公司往往是现行财务报告所提供的是历史交易信息，是对过去已经发生的会计事项进行的总结，这与使用者经济决策的相关性正在日益减少，这固然可以作为信息使用者判断和决策的依据，但以历史性信息为主的财务报告仍局限于历史数据及其相关说明，没有考虑信息使用者需要全面了解企业面临的机会和风险以及企业未来发展前景的需要，缺乏前瞻性的信息越来越不适应经济决策对信息相关性的要求。比如，财政部2006年11月会计信息质量检查公告披露，中国华源集团有限公司财务管理混乱，内部控制薄弱。部分下属子公司为达到融资和完成考核指标等目的，大量采用虚计收入、少计费用、不良资产巨额挂账等手段蓄意进行会计造假，导致报表虚盈实亏，会计信息严重失真。个别子公司甚至伪造文件骗取银行资金。经财政部调查，该公司集团本部2003年未充分抵销内部交易，多计利a财政部2006年11月会计信息质量检查公告披露，中国华源集团有限公司财务管理混乱，内部控制薄弱。部分下属子公司为达到融资和完成考核指标等目的，大量采用虚计收入、少计费用、不良资产巨额挂账等手段蓄意进行会计造假，导致报表虚盈实亏，会计信息严重失真。个别子公司甚至伪造文件骗取银行资金。经财政部调查，该公司集团本部2003年未充分抵销内部交易，多计利

（四）忽视了对社会责任的披露

目前的会计信息报告主要侧重于反映企业自身的经营业绩，而忽视了企业的社会责任。随着知识经济时代的到来，可持续发展已成为人们的共同主张，人们对企业的评价不再仅仅局限于企业的经济效益方面，而是综合考虑企业的社会责任履行情况。目前的财务报对企业的社会责任方面几乎没有涉及，这就容易造成企业只重视经济效益。不重视社会效益。不符合社会长远发展的目标。

现行企业财务报告的服务主体主要是投资者和债权人。所披露的内容主要是与投资者和债权人的投资和信贷决策相关的盈利能力与财务状况，在这些报表中不能反映企业对社会的真实贡献额，即企业所提供的增值额或增加值，更不能反映贡献额的分配状况［7］。在政治经济日趋民主化的今天，传统财务报告在这方面的不足之处日益凸现，货币资本的支配力逐渐减弱．人力、知识资本的贡献比例却日趋增长．这就要求财务报告要为这些信息使用者服务．政治经济民主化的趋势要求货币资本的支配者公布企业对社会的贡献额以及贡献额的分配，以利于社会对企业的监督。

四、上市公司会计信息披露现状及存在问题的原因分析

（一）从上市公司的内部分析

1、上市公司股权结构不合理，内部人控制现象严重

我国上市公司中大多数公司股本由国家股、法人股和个人股构成，从公司所有权结构来看，国家股一股独大的情形十分突出，由于国有股的独大，控股股东就是公司的“内部人”，形成了严重的“内部人控制”。上市公司国家股与法人股所占比重较大，而这部分股不能上市流通，因此，证券市场上的价格波动小会影响国有股和法人股的价格，这些大股东无须关注证券市场的价格渡动以及信息披露的有效与否，在这种情况下，公司的绎营层就没有多少压力和动力披露中小投资者所迫切需要的信息，因为只要大股东不持异议，经营者就能保住职位和薪酬。

2、董事会形同虚设，监管机制失灵

我国上市公司大都由国有企业改制而来，国有控股公司的董事长和总经理由国务院或各级政府部门任命。董事长和总经理一人兼、董事会成员与经营管理人员基本重台或大而积交叉的现象十分严重，公司的董事会决策职能和经理层执行职能不能真正分离，董事会独立性难以体现。同时，内部董事占了绝大多数，这使得公司董事会监管机制基本失灵。

3、手段的不规范

目前我国上市公司信息披露的载体主要为指定报刊和指定网站，还未建立类似的专用系统，也未能进行基于互联网的电子化披露，因而影响了信息披露的效率，也在一定程度上增加了信息披露的时滞与成本。

（二）从上市公司的外部分析

1、中介机构制度不健全，服务质量不高

上市公司在选择会计师事务所进行外部审计时，通常由董事会选择拟聘用的会计师事务所，然后提交股东大会批准。实质上，会计师事务所是在接受股东的委托后对管理层提供的会计信息的合法性、公允性和一贯性做出独立的鉴证。在董事会被大股东拄制、董事会和管理层成员高度重合的情况下，选择会计师事务所的程序就失去了原有的意义。使得审计人员不但不能成为会计信息质量的监督者，反而成为会计信息失真的帮凶。

2、会计师素质和职业道德水平不高

现行的注册会计师队伍中，一些注册会计师执业能力低下，职业道德差，在出具财务会计报告时极不负责，与上市公司联手，往往误导中小投资者。上市公司的一系列造假事件，从一个侧面反映了外部就目前而言对上市公司的监督和治理是否全部有效确实令广大公众投资者难以信赖。

3、相关法律法规的不健全

在对信息披露违规案件的查处实践中，我国主要以行政处罚为主，所谓处罚力度的加大，也只是体现在追究主要责任人员的刑事责任上。在财产责任方面，处罚后果往往只是表现为对当事人的违法所得全部由国家罚没，而没有对投资者的进行民事赔偿［8］。迄今为止，违反有关规定而欺骗上市，甚至上市后还继续造假欺骗股民的上市公司，已经多次被揭露，但并没有都严格按照上述规定给予处理。

4、证券监督机制不健全

证券交易所作为政府的一线监管部门，没有对上市公司的调查权。与证交所相比，证监会有更大的调查权和处罚权，应该比证交易更能发现真实性问题，但是鉴于中国证监会目前的人力和物力条件，以及面临着与交易所类似的专业上的障碍，也很难及时发现问题。注协有很好的专业力量，但起职权范围只限于检查日常工作。实际在监管问题上，各部门之间还缺少相互协调和配合，尤其是制度上形成的相互配合。

5、我国证券监管机构体系薄弱、惩罚形式单一、力度不够

事后惩罚机制是确保会计准则执行质量的最后一剂良药。事后惩罚旨在威慑，使可能践踏会计准则的潜在行为者会因预期成本超过预期收益而放弃，并惩罚已作为者。事后机制一旦薄弱，则践踏会计准则的预期收益超过预期成本，反而会鼓舞造假，使潜在造假者进行“造假博弈”的冲动，由动机上升为行动。而目前我国证券市场存在着监管体系薄弱、监管手段落后、处罚力度不够、人员不足等现象。我国证监会和证券交易所对全国信息的审核主要是事后审核，而且审核的主要内容是信息披露文件本身。没有深究这些文件编制的基础是否真实，许多掺有大量水分的信息披露多次能够顺利过关也说明了这个问题。例如郑百文一案就可以说明证券机构的监督明显不到位。在1998年，华为会计师事务所就因郑百文账目混乱而出具了拒绝表示意见的审计报告，可是并没有引起监管部门的注意；到1999年，天健会计师事务所又出具了拒绝表示意见的审计报告，仍然没有引起监管部门的重视，因此也就没有及时发现郑百文的虚假会计信息并进行处理，直至郑百文事发，许多投资者上当受骗才发现，但己经造成了严重的危害。

五、完善上市公司会计信息披露的对策

（一）完善上市公司的内部管理制度

1、改善不合理的股权结构

为改善不合理的股权结构，首先应积极引进机构投资者。引进机构投资者被视为改善公司治理结构的办法之一。股权过度分散时，小股东便会搭便车。引进机构投资者后，股东对公司的持股比例相对集中，这样，他们就有动力去搜集信息并监督经理人员，他们拥有足够的投票权对经理人员施加压力甚至通过权竞争和接管来罢免经理人员。其次，引入银行等债权人参与公司治理，建立新型的银企关系。银行参与公司治理将会进一步提高公司运行的效率。由于银行在经济控制与监督中具有净成本优势和实施经济控制监督的信息成本优势，让银行介入公可治理有利于发挥监督和控制作用，有助于克服众多股票持有者“用脚投票”造成控制权虚置、普遍存在的问题与“内部人”控制问题［9］。

2、完善董事会功能，发挥独立董事在会计信息披露中的作用

独立董事应该充分利用其特殊地位和职权，督促公司和管理层切实履行信息披露的义务。曩充分发挥独立董事在会计信息披露中的作用，首要的一个前提在于保证独立董事的独立。只有独立董事独立后，才能确保公司董事会的独立，为保证独立董事的独立，可采取三个措施。第一，改造董事会结构，增加独立董事的比例；第二，要对独立董事的报酬、素质、权责和标准进一步界定。除领取津贴外，独立董事不得接受公司其他任何咨询、顾问或补偿费，以保证独立董事在经济、人格和利益上的真正独立；第三，加快上市公司董事会内各委员会的建设工作，重点是提名委员会、薪酬委员会、审计委员会。

（二）完善上市公司外部影响因素的对策

1、提高会计人员业务素质和职业道德

专业知识是会计人员素质的特质，也是会计人员应具备的最起码的从业知识，主要包括会计基础、财务管理、相关行业的会计理论以及行业财务制度、管理会计和会计电算化等。会计人员必须灵活运用会计专业相关基础知识和具备丰富的会计工作经验，以及熟悉有关法律、法规、规章和会计制度，才能够胜任这一专业性很强的工作。否则，会计人员就不能按照有关法律、法规、规章和会计制度的规定，顺利完成会计工作，甚至使上市公司披露的会计信息缺乏真实性、完整性。

2、加大其他会计法规建设，完善会计法规体系

目前，我国已初步建立了以《会计法》为主体的促进社会主义市场经济健康发展的较为完善的会计法规体系。这在一定程度上有助于进一步规范企业会计行为，确保上市公司披露的会计信息更加真实与完整，同时，对于维护社会主义市场经济秩序也发挥了举足轻重的作用。尽管如此，我国现行会计法规体系在监督和规范企业会计活动上还存在着一些问题，需要尽快健全和完善以确保企业披露的会计信息更加真实可靠。完善会计法规体系应做到：继续加强《会计法》与其他经济法律的协调。发挥经济法律对规范会计行为的整体功效；推动会计改革的国际化步伐，建立既符合我国国情、又适应国际潮流的会计准则体系；加强注册会计师审计的法制建设，完善审计准则体系。

3、提高中国证券监督管理委员会的监管能力

中国证监会是市场的监督主体，其监管核心是信息披露，目标是要提高资本市场中信息的质量和数量，使之更有利于投资者决策，并且严厉的惩罚违规者，继而达到资源配置有效性的目标。中国证监会对上市公司信息披露的监管是否有力直接影响着我国上市公司会计信息披露的规范性，如何更好地提高证监会和证交所的水平、效率，直接关系到上市公司是否沿着正确的轨道行进。因此，必须尽快加强中国证监会的监管能力监管力度，严格执法。证券监管部门应及时修改上市公司信息披露制度中的处罚条例，加大处罚力度，对信息披露中存在虚假或重大遗漏行为的上市公司，给予严格的处罚，采用警告、罚款、没收非法所得、摘牌、停业等方式，严重的还应追究有关人员的民事和刑事责任。

（三）创新上市公司财务信息披露方式和内容

1、加强无形资产在财务报告中的披露

新修订的《企业会计准则第6号－－无形资产》第十一条规定：“企业自创商誉以及内部生产的品牌、报刊名等，引起成本无法明确区分。不应当确认为无形资产［10］。”目前允许进入财务报表表内的无形资产项目，仍限制在大家所熟悉的、可辨认的专利权、特许权、版权、著作权、商标、技术所有权等，而在知识经济时代里为大家所重视的人力资源、顾客满意度、供应链、组织制度、策略管理等被认为可以创造公司价值的无形资产仍未包括在准则之内。如“长虹”商标权价值为30多亿元，其注册申请费仅数万元，二者相差达数万倍，不能反映企业无形资产的实际情况和为企业带来的未来收益。而且，四川长虹电器股份有限公司2004年末资产总额仅156．5亿元但“长虹”商标权价值30多亿元，高达近六分之一的无形资产却没有在该公司财务报告中反映和揭示［11］。因此，这些无形资产在不能准确计量列入会计报表的情况下，应通过其他方式，如在资产负债表下的补充资料中进一步披露其有关信息。因此，本文认为，在计量问题无法迅速解决的前提下，无形资产在财务报告中的反映可以通过编制附表的方式说明。为了详尽反映无形资产增减变化情况，可以设计编制“无形资产增减明细表”，主要项目应为按类别反映企业所拥有的无形资产；按项目反映全部无形资产增减变化的动态。即年初余额、本年增加额、本年减少额、年末余额等。

2、全面披露企业未来价值的预测信息

随着我国资本市场的日益发展和完善，企业投资者和潜在投资者都急需了解企业未来的经营发展情况。因此，企业应当向财务报告的使用者、投资者和潜在投资者提供与企业未来价值趋势有关的预测信息，虽然预测信息缺乏可靠的保证，但毕竟能克服历史信息的不足，增强信息使用者决策与评价的相关性。所以，企业未来价值的预测信息就成为信息披露的一个重要方面。当然，最佳方式是披露完整的财务预测报告，但从实践上看操作比较烦琐，而且意义不大。因此，可以考虑披露简易的财务预测报告，同时，企业还应该尽可能详细地披露企业未来价值趋势的信息，包括企业所处行业情况、国内外的竞争情况和市场前景、公司战略目标及修改情况、公司发展前景和发展规划、盈利预测及其假设和前提条件、企业面临的机会与风险、收购兼并、投资与重组、产品市场占有率等等方面的内部条件和外部环境的相关信息。

3、重视对人力资源的披露

财务会计制度论文篇（4）

随着我国经济体制的改革，很多原国有单位相继被投放到市场中去参与市场竞争。医院作为公益性单位，虽然不用直接参与市场竞争，但随着医疗市场竞争的日益激烈，如何将有限的资金进行科学投资以充分发挥资金的使用效率，获得最大效益也是各医院不得不面对的现实问题。现行医院会计制度中，会计核算方面没有对投资核算进行细化分类，在执行会计制度的过程中，不同所有制医院会计处理所依照的方法也各不相同，不利于医院资本的合理优化。

1．2财务预算管理不到位

医院资金的主要来源是其经营活动，而医院的财务预算关系到整个医院的经营活动，二者之间存在密切的关系。目前，医院普遍缺乏预算意识，资金预算侧重于主观判断，对预算管理更是缺乏相应的预算管理体系，预算执行脱离实际经营活动，降低经费的使用科学性。同时，缺乏有效的内部控制和监督体系，不能将责任具体落实下去，预算使去其本应有的约束作用，加大医院财务管理压力，不利于医院经营管理水平的提高。

1．3医院财务会计制度监管存在的问题

具体表现在监管法律法规体系不健全、财务自身监管薄弱、内部审计执行不力、社会中介机构未发挥有效监督作用等方面。目前，我国多数医院自身财务监管薄弱，没有相应的权威内部审计机构，加之政府多头监管缺乏有效的协调沟通，而法律法规以及制度体系又比较笼统，有关惩戒规定不够具体，可操作性差且执行力不够，使得医院财务监督方面存在很多漏洞。

1．4信息化管理水平落后

现行的医院财务会计制度的有效执行需要医院信息系统的支持。但是，目前我国医疗改革并不是很完善，信息管理系统并不是最先进的，各种会计软件和信息化软件也不能及时更新，且存在医院各部门的管理学经常各自为战，缺乏有效的沟通，不能有效进行资源共享，必定会造成一些物资的浪费。

1．5医院固定资产方面存在的不足

现行会计制度在医院固定资产的确认、分类、核算及处置方面都做了大胆尝试，有了新的规定，不仅更贴近医院的发展要求，也体现了与时俱进的精神。这种改革创新大大规范了医院固定资产管理及核算，但仍存在一些不足之处。如随着社会经济的快速发展带来的个别医院求大而全盲目购建、虚增固定资产资产总量以及固定资产减值等，对此各医院应医院之间不必要的重复购建的现象时有发生，根据具体使用情况进行动态跟踪和分析，找出相应的解决措施。

2针对医院财务会计制度存在问题的改进方案研究

2．1完善各项资本经营业务的明细划分

各医院为了规范会计处理、做到账目有所依据需要对各项资本经营业务进行明细划分。有关部门应改革过去不合理的会计制度，使业务状况的核算规范化，如可将对外投资项目细做到具体投资有具体的核算要求。另可参照企业会计制度增高投资收益项目，年底结账时直接将其收入收支结余“其它科目”里。总之要对各种形式的资本经营事项进行明细划分，并制定相应的会计处理规范。

2．2积极完善医院的预算管理体系

现行制度下，医院应注重收入与支出的预算管理，积极实行全面预算管理，做到预算管理内容、管理过程、管理主体的全面化。年度终了，医院应按照财政部门决算编制要求，真实、完整、准确、及时的编制预算并经主管部门审批。编制预算前进行充分的调研认证，确定预算基础，核实基础数字，正确预测各种因素对医院收支的影响；一改传统的“基数加增长”的编制方法，采取零基预算法、弹性预算法等多种方法编制年度预算；编制过程坚持“以收定支、收支平衡、统筹兼顾、保证重点”的原则。对预算执行进行全过程的有效监督，对预算支出必须给出详细理由，在经过科学严谨的论证后方可批准使用。还要对执行结果进行分析考核，将预算执行情况作为年终考核的重要依据，充分调动医院各科室医护人员的积极性和主动性，从而有效降低医疗成本，提高资金使用效率。

2．3加强医院财务会计制度的监督机制

完美的监督需要来自单位内部、政府部门以及社会中介机构的共同配合。对此应：

（1）加强政府监督，会计监督与会计核算并举，医院的财务部门是医院内部经济活动的中心，是医院财务监管的主体，这是国家赋予财务部门的法定责任。政府应认清自己在医院监管过程中所扮演的角色，加强医疗价格改革，杜绝以药养医，定期对监管制度的实施效果展开调查统计，定期向公众揭示医院各种费用与收支是否平衡的机制等。

（2）加强内部审计部门的监管，医院应树立以财务收支审计和内部控制审计为主，以风险管理审计为发展方向，有独立的内部审计机构，摆脱院领导的操控，实现审计结果的公正、客观、独立性。

（3）加强全院职工共同监督管理，全院上下应统一认识到医院经济活动是和自身利益密切相关的，各科室、和职工都要担起监管重任，从而保证医院财务会计制度的有效实施。

2．4推动信息化建设，提高医院信息化管理水平

信息化建设不仅可以很好实现资源共享，还能有效节省人力、物力，对单位成本进行科学有效使用。通过信息化手段有效整合医院资源，将医院的物流、财务管理与服务的各个系统相互联系在一起，实现了医院信息管理的一体化，并及时地将医院的库存商品、各科室的药品配备情况等反映出来，有利地节省了医院的资源。此外，现行的会计制度要求所有固定资产从增加的下月起开始计提折旧，在信息化网络体系下，可以利用会计核算软件实现固定资产的日常管理，使得不同医用资产的计提折旧工作更加简单快捷。

2．5加强医院固定资产管理，提高设备利用率

医院固定资产是由医院占用有或使用，能直接或间接为医院带来经济效益，是医院开展医疗、科研、教学等各类活动必不可少的物质基础，更是医院生存和发展的重要资源。加强医院固定资产管理可以从以下几方面考虑：

（1）增强固定资产管理意识与制度的完善。医院领导及医护人员要从思想上真正理解固定资产对其工作的不可取代性，这样才能从根本上避免各种盲目和浪费行为，也才能真正利用好固定资产；同时还要加强对固定资产管理制度的制定与完善，制度是保证业务操作规范化、秩序化、高效率及管理漏洞的重要手段，对于固定资产确认、购置、使用、保管、保值增值、处置等方面都要有明确的规章制度，再配以高素质的管理人员进行监督考核。

财务会计制度论文篇（5）

二、高校财务管理中的问题

1.内部控制制度不健全

在基建工程、物资采购等方面常发生经济违规事件，都跟内控不健全有着很大关系。首先，内部控制的内容不健全，缺乏财务内部监督机制，使得高校在投资上容易迷失方向。其次，内控机制的形式大于实质。很多高校虽然在形式上已经建立了内控制度，但实际运作中却没有严格执行。最后，内控涉及的范围和领域过于片面。某些高校虽然在财政资金上监控较为严密，但是忽略资金预算外的控制。

2.人员结构不合理

在政府拨款为主的高校，财务管理部门的工作内容相对简单，对会计人员的核算水平要求也较低。因此，高校经常会为解决教职工家属就业问题而将其选择为财务人员，造成财务部门整体素质较低的现状。非财会专业人员无法运用财务知识及新的技术对高校财务风险加以预测及判断，更无法成为高校领导决策的好参谋。这种现象的普遍存在，严重阻碍了高校财务管理水平的提高，随着新会计制度的颁布，必须造就一批高技能的高校财务人员。

3.运行机制不健全

无论何种财务管理模式，都无法完全避免财务权力集中及分散的矛盾。这一矛盾也是财务管理上的漏洞。过于强调权力集中，影响决策民主化，而且缺乏完整可控的经济责任追究机制，导致积极性不高，相互推诿现象频发。

4.高校财务管理所有者考核缺位

国家是高校所有资产的所有者及控制人，国家将高校资金委托给高校领导进行管理和经营，但是在资产的投入与产出方面并没有相关考核指标或流程，于是出现了责权利不统一的现象，引发财务问题甚至是财务危机。

三、构建“三维一体”的高校财务管理新模式

1.以“绩效预算”为桥梁

在分级管理管理中，以绩效预算为纽带，坚持以结果为导向。对二级学院及负责人在完成绩效目标时给予相应奖励，不能完成绩效目标时惩罚。能够鼓励各院在追求自身绩效利益的同时实现学校整体目标。绩效预算的关键在于对成本和收益的确认，有效的将目标管理及分级管理箱结合，能优化财务管理体系。

2.以“分级管理”为中心

为了进一步挖掘二级学院及部门的积极主动性，财务管理应在统一领导的基础上，根据本学院和部门具体情况实行分级管理，既包含集权也包含分权，保证高效在财务权利的完整与统一，解决两者之间的矛盾，使得各二级学院和部门能根据自身情况制定发展规划，合理使用资源调动积极性。分级管理是高校资源配置发展的主流，也是可持续发展的可行之道。

3.以“目标管理”为手段

在分级管理实践中，由于层次委托的关系，学校战略需要层层分解，推进一套完整的战略方案，很难避免出现真空运行。此时，高校此时应该根据学校的战略规划进行执行安排，以目标管理为手段，将资金使用、资源配置与战略目标紧紧联系在一起，避免目标分散；逐步加强目标管理系统的责任体制建设，有利于保证责权利的有效结合，充分展示分级管理的优势。

财务会计制度论文篇（6）

二、新高校会计制度对高校财务管理工作启示

（一）高校应加强新旧会计制度之间的衔接高校新会计制度转变了收付实现制、权责发生制等，并调整高校内部会计核算方式，新会计制度对高校财务运行状况做出更好的反映，更能促进高校财务核算中会计信息质量的提升，为规范高校会计工作提供依据。同时，高校新会计制度废除了一些旧科目，增设了部分新科目，为配合累计折旧、累计摊销，财务部门应积极跟资产管理部门配合，完成好清查学校各类资产的工作，为后续开展财务会计工作打下基础；减少或取消使用临时性的账户，统一使用国库集中支付；组织高校财务会计人员积极学习新会计制度，让财务人员能熟练操作新系统、新软件、新科目，做好新旧衔接工作。另外，在转换新旧高校会计制度的节点上，高校财务管理工作要面对巨大的挑战、机遇，高校财务管理部门应好好把握契机，及时整理财务信息数据、规范财务制度，安排实施新高校会计制度，开展好内部财务工作。

（二）加强预算管理，提高财务管理水平

1．构建预算编制机构，强化预算管理意识

多数高校目前并没有专门构建预算编制机构，只是由学校的财务部门编制预算，预算管理意识较弱。为切实加强高校预算管理工作，提高预算的权威性及预算执行力度，高校当务之急就是构建预算编制机构，从思想意识上给予预算管理足够的重视。高校预算编制机构主要由校领导负责，由财务部门牵头，由学校的资产部门、审计部门及二级学院派出的专人等共同组成。预算编制机构负责收集学校各个部门的预算资料、预算编制，并由各部门向预算编制机构反馈预算执行情况，从而全程监控预算的全过程，最终有效强化预算管理意识，将高校的预算管理工作跟二级单位工作目标有机结合在一起，最优化配置教育资源，充分发挥出资金的效率。

2．规范预算编制，加强预算管理

预算是高校事业计划的货币体现，而规范学校预算编制、加强学校预算管理、提高学校的财务计划能力和控制能力是高校在新会计制度下加强财务管理的重要内容。其一，高校财务部门应坚持综合预算，将学校可能发生的各项支出和收入全部纳入到预算管理中；其二，坚持把增量预算过渡到零基预算，并由学校财务部门根据干部人数、教职工人数、学生人数及相关标准确定预算基数；其三，进一步细化经费的指标管理，严格以项目管理要求为依据，设立项目明细，实施刚性项目预算，防止任意挪用预算资金；其四，严格执行既定的预算，坚决防止超预算的现象、无预算就支出的现象，即使是收支情况发生变化，也要在调整预算之后才能处理。通过加强高校预算管理，不仅能强化高校对资金的管理和使用，还能确保高校的科研事业、教学事业等正常运转，在新高校会计制度下成功提高资金使用效率。

3．加强完善预算的绩效考核机制

高校应及时将各个二级单位在预算执行过程中的表现和结果等纳入到相应部门的年终考核系统中，从而把预算跟全体员工的利益密切联系起来。针对执行预算项目的具体情况应定性、定量进行分析，通过运用投入———产出完成成本分析。针对严格执行预算文件的部门，可适当给予奖励；针对资金使用效率偏低、预算执行情况较差的部门，应给予一定的处罚、警告；情况特别严重的，要依法追究相关责任人的经济责任。对于高校的各个重大项目支出，务必要进行预算绩效考核，明确相关人员应当承担的经济责任，克服一些领导的主观意识，避免在预算管理、财务管理等方面存在缺陷，以提高新会计制度下高校的财务管理水平。

（三）建立健全财务管理及内部控制机制

1．进一步完善高校财务管理体制

在新会计制度的实施中，高校应实行集中核算、统一领导的财务管理体制。学校的财务部门是一级财务管理机构，直接由校领导组织开展工作；学校的后勤集团应实行二级核算，推行会计委派制。财务部门负责贯彻国家财政法规、执行上级部门的指示，统一管理高校的每一项财经工作。在高校党委及行政的领导之下，高校财务管理部门要进一步完善财务管理体制，争取通过多渠道筹措教育经费来发挥自身的重要作用。

2．积极建章立制，规范收取学费

目前，我国高校普遍面临政府财力投入不足的问题，为有效缓解学校承担的资金压力，以解决教育经费不足的难题，高校应积极建章立制，规范收取学费，努力提高自身的创收能力：高校在努力扩大招生规模的基础上，可通过多样化办学的方式创造学校收入的增长点；在继续教育学院开展专套本、大专、电大、中专等办学，以切实提高学校收入；财务部门积极以高校的实际情况为基础，及时制定切实可行的学费收缴管理办法，采取适当的激励机制，真正做到该收的学费、住宿费应收尽收，从而有效提高高校学生的缴费率。

3．加强财务监督，有效规避财务风险

新高校会计制度要求高校实行集中财务管理体制，财务部门要集中管理各类账号，各项合格的收费全部由财务人员收入账户，不留任何死角，坚决避免小金库的出现。在使用资金时，财务部门要加强资金管理，严格实行审批、核算及监督等程序，确保统一调度学校资金，提高资金使用效率。同时，高校应顺应新会计制度的要求，加强建设内部控制制度，有效规避财务风险。如高校可建立政府采购制度、招投标制度及经济合同制度等，财务部门建立起部门预算管理制度、收费管理制度等，以全面提升高校财务管理水平，促使高校尽早走上科学的财务管理轨道。

财务会计制度论文篇（7）

目前，有的风险投资公司为了加强公司内部的约束机制，制定了“投资经理项目跟投”制度。即当投资公司决定对投资经理及其小组所负责的项目进行投资时，公司要求投资经理及其小组成员按照投资金额的一定比例进行投资。在实际操作中，有时投资经理及其小组成员可以直接成为被投资企业的股东，有时投资经理及其小组成员则不能直接成为所投项目企业的股东，这时投资经理及其小组成员所拥有的股权往往由投资公司托管，即“股权代持”。由于是代持，该股份的所有权和收益权不因投资经理离开风险投资公司而丧失，并可随风险投资公司退出投资时一起退出。但退出后，投资经理所获取的收入必须抵扣了投资经理所应分担、补偿的费用或损失。

笔者认为，代持股份在投资期间内的投资财务的一般核算应并入公司自有资金投资的核算，因此，股权代持业务的特殊会计处理分为：股权代持款的收到和退还；代持股份现金分红的收到和发放。

1、股权代持款项的收到和退还当收到投资经理及其小组成员的项目委托投资款时，公司可借记“现金”，贷记“其他应付款———（投资本金）”。

投资公司卖出被投资企业股份（包括代持的股份）时，借记“银行存款”，按已提的该项投资减值准备借记“长期投资减值准备———项目公司”，贷记“长期股权投资———项目公司”的帐面余额，并按持股比例对借贷差额在代持股权和公司自有资金投资股权之间进行分配，贷记“投资收益”，贷记“其他应付款———（投资收益）”。若投资经理及其小组成员需要分摊或补偿费用发生时，借记“其他应付款———（投资收益）”，贷记“管理费用”等科目。公司把代持股份本金及收益支付给投资经理极其小组成员时，借记“其他应付款———（投资本金）”，借记“其他应付款———（投资收益）”，贷记“现金”，并对投资收益部分计算个人所得税额贷记“应交税金———个人所得税”。

2、股权代持的现金分红款的收到和发放对长期股权投资采用成本法核算时：投资公司收到被投企业的现金分红（包括代持股权的现金分红）时，借记“银行存款”，并按持股比例在代持股权和公司自有资金投资股权之间进行分配，贷记“投资收益”，贷记“其他应付款———（投资收益）”。

对长期股权投资采用权益法核算时：投资公司收到被投企业的现金分红（包括代持股权的现金分红）时，借记“银行存款”，贷记“长期股权投资———损益调整”。

无论采用成本法还是权益法，在发放代持股权的红利时，借记“其他应付款———（投资收益）”，贷记“现金”，并计算个人所得税额贷记“应交税金———个人所得税”。

值得注意的是，鉴于风险投资公司的股利收入在计算所得税时需要并入应纳税所得额合并计算，存在当年应纳税所得额为负数使股利收入实际上免征所得税的可能，但代持股份的红利却不能免征个人所得税。

例1：假定风险投资A公司于2001年1月1日对B公司投资1000万元，占B公司股份的50％且为最大股东，其中A公司自有资金投资990万元，代持公司投资经理a1的股权6万元，代持小组成员a2的股权4万元。2001年末A公司应享有B公司的所有者权益额为1100万元。2002年2月1日，A公司获得B公司现金红利50万元，其中a1应得3000元，a2应得2000元。2002年7月1日，A公司以1200万元的价格转让了对B公司的股权。

由于对B公司构成了实际控制，应采用权益法核算。相应的分录如下：

（1）2001年1月1日

①A公司收到对B公司投资凭据

借：长期股权投资———投资成本（B公司）10000000元

贷：银行存款10000000元

②A公司收到a1、a2的代持股款

借：现金100000元

贷：其他应付款———a1（投资本金）60000元

其他应付款———a2（投资本金）40000元

（2）2002年初按2001年末持股比例调整对B公司投资的帐面价值

借：长期股权投资———损益调整1000000元

贷：投资收益990000元

其他应付款———a1（投资收益）6000元

其他应付款———a2（投资收益）4000元

（3）2002年2月1日

①收到B公司现金分红

借：银行存款500000元

贷：长期股权投资———损益调整（B公司）500000元

②按代持股份比例将收到的现金分红转发给a1、a2，应扣除个人所得税20％

借：其他应付款———a1（投资收益）3000元其他应付款———a2（投资收益）2000元

贷：应交税金———个人所得税1000元现金4000元

（4）2002年7月1日

①A公司出让B公司的股权

借：银行存款12000000元

贷：长期股权投资———损益调整（B公司）500000元长期股权投资———投资成本（B公司）10000000元投资收益1485000元其他应付款———a1（投资收益）9000元其他应付款———a2（投资收益）6000元

②A公司退还代持股款及相应投资收益

借：其他应付款———a1（投资本金）60000元其他应付款———a2（投资本金）40000元其他应付款———a1（投资收益）12000元其他应付款———a2（投资收益）8000元

贷：应交税金———个人所得税4000元

现金116000元

二、接受赠送管理股的财务核算问题

由于风险投资不是一种简单的投资方式，风险投资企业也常常参与被投资企业的项目运作管理，发掘企业价值并提供增值服务。因此，基于对风险投资公司及其人员的专业经验的认同，风险投资公司获赠管理股屡见不鲜。尤其2001年以来，随着网络经济泡沫的破灭，NASDAQ股市的下跌，国内创业版迟迟不能推出，许多风险投资公司开展咨询服务及财务顾问业务，获赠管理股的现象更多了。笔者认为，新《企业会计制度》和《企业会计准则———投资》准则对有关的处理给出了较明确的指导意见。

1、管理股作为长期股权投资的核算方法选择根据《企业会计制度》，企业对其他单位的投资占该单位有表决权资本总额20％或20％以上，或虽投资不足20％但具有重大影响的，应当采用权益法核算；企业对其他单位的投资占该单位有表决权资本总额的20％以下，或对其他单位的投资虽占该单位有表决权资本总额的20％或20％以上，但不具有重大影响的，应采用成本法核算。

在实际操作中，如果风险投资公司只获赠管理股而未有实际资金投入，管理股份往往比例较小，风险投资公司只承担顾问角色，笔者认为此时可采用成本法。但如果风险投资公司既获赠管理股又有实际资金投入，或者风险投资公司根据管理股主导了企业的生产经营或重大资本运营活动，应视为对被投资企业有重大影响而采用权益法核算。

2、收到赠送管理股的帐务处理风险投资公司风险投资公司获赠管理股并取得凭据股权证书后，应将依持股比例计算的被投资公司所有者权益登记入帐。借记“长期股权投资———接受捐赠的股权投资”，贷记“资本公积———接受非现金资产捐赠准备”。

3、管理股现金分红以及管理股处置的帐务处理对于现金分红，在成本法下，应借记“银行存款”，贷记“投资收益”；在权益法下，借记“银行存款”，贷记“长期股权投资———损益调整”。

处置管理股时，借记“银行存款”，贷记“长期股权投资”各明细科目的帐面价值，将借贷差额借记或贷记“投资收益”；同时，应将“资本公积———接受非现金资产捐赠准备”的相应余额转入“资本公积———其他资本公积”。

例2：假定风险投资公司C于2001年1月1日接受某高新技术企业D的股东赠送的管理股份10％，并由C公司派员对D公司进行日常管理和战略结构的调整。D公司的有表决权的净资产值为500万元。截止到2001年末D公司由于盈利使得有表决权股东享有净资产600万元。2002年2月15日收到D公司现金分红5万元。2002年7月15日，C公司以60万元的价格将10％股份出让。

由于C公司对D公司构成了实际控制，应采用权益法核算。

（1）2001年1月1日收到股权证明

借：长期股权投资———接受捐赠的股权投资500000元

贷：资本公积———接受非现金资产捐赠准备500000元

（2）2002年初按2001年末持股比例调整对D公司投资帐面价值

借：长期股权投资———损益调整100000元

贷：投资收益100000元

（3）2002年2月15日收到现金红利的处理

借：银行存款50000元

贷：长期股权投资———损益调整50000元

（4）处置股权应进行的处理

①借：银行存款600000元

贷：长期股权投资———损益调整50000元

投资收益50000元

长期股权投资———接受捐赠的股权投资500000元

②借：资本公积———接受非现金资产捐赠准备500000元

贷：资本公积———其他资本公积500000元

由上例可见，获赠股权给风险投资公司带来的实际利益包括两部分：一部分直接给公司带来净资产的增加，体现在资本公积中；一部分给公司创造收益，体现在投资收益中。

三、关于长期投资减值准备的处理

《企业会计制度》要求对于长期投资计提减值准备。目前实际操作中有些地方存在争议，这里提出来，供大家讨论。

观点一：风险投资公司应根据所投项目的不同情况，对于投资减值准备分别进行考虑。比如，种子期的项目可以多提，成熟期的项目可以少提。

笔者认为，《企业会计准则———投资》准则中对于计提长期投资减值准备的规定是较为明确而严密的，不应人为夸大和缩小减值准备的计提金额。风险投资公司应在每会计期末对长期投资逐项进行检查，首先判断是否存在应计提减值准备的所列迹象，来确认是否对该项长期投资计提减值准备。确认应计提的，应根据市价或被投资企业的财务状况客观地确定可回收金额，按可回收金额与长期投资的帐面价值之差额计提减值准备。

财务会计制度论文篇（8）

1.资产负债表。首先，在新的医院会计制度下，资产负债表被定义为整个财务报表的核心地位，通过资产负债表可以具体反映出医院的资产、负债、净资产三者之间的关系，为全面分析医院的资产、负债、发展情况等提供详尽的数据依据，为医院在医疗改革中的全面转型提供财务保障；其次，为了使医院的财务报表更加清晰，资产负债表与实际资产负债等更加的吻合，对资产的核实与分类进行了修改，新增折旧计提和摊销的会计科目，合理引进了公众认可的价值计量模式，加强了医院对各类资产的管理力度；最后，科研与财政项目是独立核算的，报表中的本期结余只核算医院收支方面的结余，使得财务报表更加的清晰明了。通过这些改变，加强了医院的财务部门对医院各项资产的监管力度，为医院在权责明确的情况下进行考核提供了财务数据。

2.现金流量表。在新的医院会计制度下，新增了“待冲基金”等科目，将医院的科研、财政项目和医院的正常收支分开核算，使得报表更加的清晰，规避了现金收支结余与现金流量之间出现偏差；以前独立核算的非法人分支机构也纳入了统一的财务管理中，方便了财务管理工作。现金流量表的及时合理编制为医院管理层合理调配现金提供了依据，为财务预算也提供数据基础，便于上级机构及时掌握、监控医院的整体资金使用情况。

3.收入费用表。收入费用总表是反映医院在一定会计期内的财务成果的报表。医院在开展医疗服务的过程中，不断地发生各种费用，同时取得各种收入，收入减去费用剩余的部分就是医院的结余。取得的收入和发生的费用的对比情况就是医院的经营成果，如果管理不善，发生的费用超过取得的收入就出现亏损，反之就会有结余。同时，由于医院的收入来自同医疗相关的医疗收入和其他收入外，还有来自政府的财政补助以及开展科研教学而取得的收入，两者都是具有特定用途的资金，它们的收支也会影响医院的成果。收入费用总表所提供的信息与医院的财务收支水平密切相关，通过收入费用总表，医院的管理者和政府有关部门可以了解医院的经营状况，为他们的决策提供有效的依据。通过比较和分析同一医院不同时期、不同医院同一时期的收支情况，可以判断和预测以下几种状况的发生：医院经营成果的优劣和经营成果的高低，可以预测医院未来的发展趋势；医院收入费用的变化对业绩的影响，预测医院未来现金流量的状况；可以评价和预测医院的偿债能力，继而揭示医院偿债能力的变化趋势；可以了解和掌握医院各项收入、费用、结余之间的关系，发现在业务活动中各方面存在的问题，以揭露矛盾、找出差距、改善管理、为增收节支、提高效率，做出改善医院经营状况的合理决策；可以评价医院管理层、职能部门、各业务科室的绩效。

二、新医院会计制度下财务报表分析方法与建议

1.财务报表分析方法。财务报表的分析方法主要有：比较分析法、因素分析法、结构分析法、趋势分析法、综合分析法等。以下仅对其中的二个方法说明。比较分析法是将相关的财务报表数据与已确定的标准进行比对，得出差异，并对得出的差异进行分析，得出原因并以此对未来进行趋势进行预测的一种分方法。如将本月的财务报表与医院的历史相同月进行比较或是与医院的预算进行比较，得到目前的财务报表情况，并对未来月的发展趋势进行预测，进而对未来月份的经营活动进行一定的改进，以期得到更好的预期结果。因素分析法就是对造成财务报表指标有所变化的因素进行分析，寻找其中最主要的因素。这种分析方法一般是先找到影响财务报表内某个指标变动的各个因素及关联关系，然后把其中的一个因素当作可变因素进行替换，找到每个因素对财务报表指标的影响程度，以确定主要的影响因素，所以本分析方法也被称为连锁替换法。比如下图所示某医院的门诊年收入增长情况。使用因素分析方法可以得出影响收入增长的主要因素就是门诊人数与单次费用，在确定影响因素后，就可以使用这两个因素进行替换分析了。由于门诊人数的赠加而赠加的收入为：（90-60）*110=330万元；由于门诊单次费用赠加而赠加的收入为：90*（120-110）=90万元。所以我们可以得出对2013年门诊收入增加最主要的影响因素是门诊人数的增长。

2.财务报表分析的建议。积极适应新的会计制度，不断提高技术水平。医院财务人员的技术水平决定了医院的财务管理程度，而新的医院会计制度则进行了很大的变动，做为财务人员要积极学习相关的各类知识，深入理解相关的理念，理解并扎实掌握变动的主要内容与相关的差异。财务是真实反映医院经营成果的一个很直观的指标，可以如实地反映出医院在日常经营中的得失、利弊，并对医院的发展趋势也会有一个反映，为医院的管理、决策的优化提供了数据依据。这就要求医院一方面要充分重视财务工作，不断提高财务的管理水平，另一方面对财务不断地进行精细化管理，关注财务的各项指标，充分利用财务报表分析的成果。

财务会计制度论文篇（9）

二、新事业单位会计制度对财务管理工作的影响

（一）促使事业单位深化变革资产管理机制

资产管理是当前事业单位中财务管理工作的重要工作，在以往的财务管理机制中一直处在监管缺失的状态下。事业单位以前关于捐赠资金均不列入账目，这就造成捐赠资产没有很好的纳入到财务管理工作当中。新事业单位会计制度出台以后，对捐赠资产做出了十分明确的说明，规定必须将捐赠资产严格按照名义金额进行入账，还要求在会计报表当中附注说明。该项工作要求使得事业单位资产得到了保障，也使得账目相符。关于资产的减值处理，新事业单位会计制度也作了明确说明，规定必须对固定资产进行计提折旧，对无形资产必须采取摊销，该项工作要求也使得各种资产价值与实际更加相符。这些种种新财务管理工作要求使得事业单位开始重新对本单位的资产管理机制进行评价，并针对资产变动和资产入账价值等重新制订更加符合实际的管理机制。

（二）促使事业单位的财务管理工作更加科学和精细

新事业单位会计制度针对会计核算系统作了“精细化”要求，对会计构成要素重新进行了5大类划分，包括收入、支出、资产、净资产和负债5大类。对会计科目的核算范围也作了“精细化”的说明，比如说：新事业单位会计制度规定对于基本支出核算范围以外的部分不可以再模糊地归入到“事业支出”科目一栏，需要根据专项与基本分别建立明细科目再实施核算。该项工作要求为事业单位财务管理工作的精细化目标提供了基础材料。再例如，新事业单位会计制度改变了过去在期末结转上统一由“事业结余”科目改为区分财政和非财政补助进行分别结转的形式，新加入了财政补助结余等五个科目的分类核算。这些新的财务管理工作要求，让事业单位的财务管理工作向更加科学和精细。

（三）促使财务核算更加规范、会计信息质量更高

新事业单位会计制度在会计信息的完整性上作出了更加高的规范，规定必须把事业单位发生的一切经济业务均纳入到核算系统当中，以便全方位的反应事业单位的预算实施准概况以及财务情况。要求必须把基建会计数据纳入到事业单位的基本账务当中，能够全面的反应事业单位的财务管理情况。新事业单位会计制度全方位的对事业单位的财务管理工作做出了全面的规范，扭转了以往事业单位财务工作者面对复杂状况无计可施的尴尬局面，大大提升了会计信息的质量，为科学的决策、评价提供了保障。新事业单位会计制度还将财务报告系统方面的变革举措引进财政补助收入支出表，这不仅有利于进一步健全财务报告系统，而且有利于全方位的反应事业单位的财务情况与预算实施状况，为科学报表提供了准确、真实的信息，促使财务核算更加规范、会计信息质量更高。

三、新事业单位会计制度对财务管理工作的新要求

（一）要求责权更加分明，健全内控机制

新事业单位会计制度在财务管理过程当中更加责权分明，必须建立健全完善的责权机制，作到责权明确，各负其责才可以促使财务管理工作到位、有成效。新事业单位会计制度规定事业单位必须在财务管理工作的全过程当中执行责权分配，把财务预决算、成本核算、项目管理等管理工作再分工，而且要求明确规定各项权责的范围，还针对执行的责权成效进行考核并与业绩挂钩。如此一来，大大地规范了事业单位的财务管理工作。另一方面，必须作好单位财务内控工作，健全单位内控机制，并确保内控机制覆盖到资产折旧、项目管理、成本控制等方面，力求把内控机制落实到财务管理的每一个环节当中，以便降低单位成本、提高工作时效。

（二）要求财务管理工作更加注重计划和计划的达成度

1.要求更加注重对财务计划的设定在事业单位财务管理工作当中，应当更加注重财务计划和计划的达成情况。一是需要按照事业单位自身发展状况编制科学合理的部门预算，合理合规的安排单位收支以及经费使用情况，严格遵守预算执行制度，不断加强对事业单位的决算管理工作。作到严格根据财务计划进行支出、控制支出，并且不随便改动财务收支预算计划。二是需要及时对信息进行公开，并接受他人对财务计划进行监督，确保单位财务预算的透明度，并促使依照计划执行。

2.要求更加注重对财务计划的执行和达成已制订的财务计划，一定要按照计划严格执行，新事业单位会计制度增加了对大额度收入和支出必须严格监控的要求，在单位支出时关于政府采购、票据管理等内容也作出了新要求，要求把单位所有的经济行为均纳入到财务计划中，而且对非财政拨款结余和财政拨款结余的使用也做出了明确说明，要求根据财务计划严格执行专款专用、严禁挪用，且要严格监控财政预算的执行情况和达成进度。

（三）要求把价值管理和实务管理互相结合在一起

新事业单位会计制度要求事业单位在财务管理工作当中，不可以仅仅重视对固定资产的管理和评估，需要把单位的实际价值资产纳入到其中，对那些诸如专利、技术、知识、人才等没有固定期限的无形资产，应当引入无形资产摊销与资产折旧，新事业单位会计制度还要求在执行无形资产摊销与资产折旧的时侯需并入到非流动性资产基金当中，这一作法改变了以往将其并入支出的方式，如此一来，更加有利于事业单位作到把价值管理和实务管理互相结合。

（四）要求把内部与外部监督互相结合在一起

新事业单位会计制度要求事业单位需要建立一整套科学、合理、有效的监督机制，需要作到财务内部和单位其它职工监督相结合、单位内部员工和外部群众监督相结合，以及对财务内部的事前、事中、事后进行内控。除此之外，还需建立一整套完善的风险防范机制，规范财务行为，防范财务腐败等。这些均是新事业单位会计制度对财务管理工作的新要求。

（五）要求健全完善科学、有效的数据库

新事业单位会计制度要求事业单位健全完善科学、有效的数据库，尤其采集数据的时侯需尽可能的收集对领导决策有用的信息，而且做到挑选的数据信息需真实、准确、有效。然后，把采集到的有效数据信息进行整合，创建庞大而又方便查询的数据库，有针对性的为决策者作出前瞻性预测，为单位发展作出科学合理规划与指导。

财务会计制度论文篇（10）

在药品(或材料）的收入中，新制度“医疗收入”和“药品收入”合并为“医疗收入”并在“医疗收入”下增设了“材料收入”的二级科目，使这些会计科目更加明细。在收入类别中增设了“药事服务费”收入。

2.成本类别的变化

新制度将医院的支出划分为药品支出、医疗支出、财政专项支出和其他支出。其次，医院应当在预计的使用年限内，根据固定资产的性质，采用工作量法或者平均年限法对其固定资产进行折旧。另外，新制度对无形资产作出了新的定义，“新两制”重新定义了无形资产．指出“医院购入的不构成相关硬件不可缺少组成部分的应用软件”也属于无形资产，并把“无形资产”分为“无形资产”和“累计摊销”，加强了对无形资产计提的累计摊销账务处理。

二、现阶段医院会计核算中存在的问题

原有的医院财务会计制度对会计核算的相关规定比较笼统，未科学得划分成本对象，只是初步指出医院需要进行会计核算，对医院的会计核算工作缺乏实践性的指导意义。具体表现在：(1)没有形成较强的会计核算和符合实际情况的管理意识；(2)会计核算方法较为落后。这都将影响医院的正常运行和良性发展。

三、针对以上问题需采用的应对措施

为提高医院的核算成本和管理效率，针对以上问题，应当采取以下几个方面的措施：

1.建立专门的组织进行成本管理

医院的管理人员应提高相应的意识水准，明确成本管理对医院正常运行的重大意义，在以后的医院管理工作中增强对成本管理的重视程度，将之落实到具体的工作中去。同时，医院领导应根据医院的实际运营情况对医院的管理进行宏观规划，通过各个部门的配合，各层人员的协调，对医院的各项工作进行明确精细的分工，层层覆盖，将责任落实到个人，形成覆盖全院的有机管理网络，脉络清晰，层次分明，切实可行，真正从根本上改善医院的成本管理。在实践过程中，逐渐将各项措施制度化、规范化，提高成本管理效率和成本核算质量。只有这样，才能加强医院的制度化管理，提高医院的经济效益，增强其在社会中的竞争力和群众信誉度。

2.加强成本的控制及管理

医院的成本管理涉及医院工作的方方面面，合理的成本管理能够全面得反映出医院的成本情况，并能促进医院其他各方面工作的顺利有效进行，因此，加强成本控制和管理是医院会计核算工作中的重要项目。成本预算管理是医院成本会计核算管理中的重要内容，这就要求医院需要加强成本预算管理和监督，并及时发现成本预算过程中出现的问题，制定相应的应对措施，以减少医院的运营成本。关于医院的成本预算核算的应对措施，医院领导人可以将之和医院的员工绩效联系起来，医院的每一位员工都是医院的一员，都可以在其成本预算的工作中参与进来，帮助医院的成本管理部门管理和控制医院的成本，这样，不仅可以提高医院的成本管理效率，减小医院小部分人员的工作负荷，而且可以充分调动起医院全体人员的工作积极性，使全体员工都具备成本管理意识。还可以联系医院的实际情况，制定相应的执行性较高的激励和约束机制，加强对成本核算结果的控制。做好医院的成本管理工作，对医院医疗设备、药品材料等方面都具有重要的指导意义。另外，医院的财务管理部门还应根据医院的实际情况，结合其会计管理制度，增加风险支出等项目，对医院的医疗风险和卫生性政策进行校对核算。对医院的财务监督也应加强，这有利于及时发现财务核算过程中出现的问题并作出正确的整改措施，可使医院的成本管理和核算得到更大限度的发挥。需要指出的是，人力资源支出也是一项不可忽视的支出项目，它是医院成本支出的重要组成部分，医院应建立完善的激励和考核机制，以提高员工的工作积极性和工作创新意识，更好地协调医院各项工作的顺利进行。

财务会计制度论文篇（11）

所谓的会计审核通常是指对财务工作中所形成的报表和资料实施检查和监督管理的过程。主要是指对财务会计工作中涉及的报表和相关的账目的审核和检查。主要工作内容是指会计人员对平时的各类财务信息实施必要的重新审查的过程。以此保证会计核算中的发生不该有的差错，有效约束相关的工作人员肆意违反职业道德的违法行为，为财务管理工作树正气、正歪风。

（二）加强企业会计审核的对策

1、制定合理的会计审核规则、程序

会计审核是一项专业性较强的工作，通过建立完善的会计审核规则和程序，能有效促进企业会计核算质量的大幅度提高、保证会计审核工作有法可依，有章可循。通过建立健全会计审核档案来规范和考核会计审核人员的行为。同时可以为企业解决经济动态发展中出现的各类问题提供信息依据。

2、提高企业会计人员综合素质

高质量的会计审核工作，离不开高素质的、高专业水平的会计审人员，高水准的会计审核人员，有利于减少审核工作中的出现的差错，促进审核工作质量的有效提升。在实际工作中，会计审核人员需要不断地学习相关的专业知识，不断地提高专业水平和工作能力。会计审核人员不但要具备专业知识，还要通过不断地学习，掌握法律、管理以及相关经济方面的各类知识，不断地加强职业道德教育，提升职业道德素养、职业操守，保证审计人员具备完成审核工作的内在素质要求。

3、依照相关法律法规进行建账

对于各个单位和企业的各项资金流动情况需要记录归档，以备相关的上级部门进行审查，保证其有帐可查，为此反映企业或单位资金流动真实情况的相关的核算内容要如实记账。在《会计法》里指出：各个单位实施会计核算中，必须依据各个单位的经济实际状况，做好财务会计报表编制，并做好会计帐簿登记工作。禁止任何单位采用虚假的经济活动状况或者虚假的统计资料实施会计核算。虚假的会计核算信息，即会给本单位的财务控制管理工作带来不利影响，也会给社会经济秩序带来不利影响。故此，真实准确的会计账簿，是实施任何财务控制管理的重要的凭据，为此，要保证各单位财务控制管理工作的顺利开展，其首要条件是财务建账的真实性和准确性。

4、运用正确的会计核算方法

所谓正确的会计核算方法，通常是指会计审核人员通过采用合理而正确的方法处理会计工作。方法运用是否得当，也是标定各个单位会计审核工作质量的基础，在对会计各项成果审核实践中，常常会涉及到专业性强的计算方法，需要我们以正确的态度来应对，绝对禁止擅自以个人的意愿来应对，随意更改，因为这项工作，会计审核是要求具备的专业素养很高的工作，需要审核人员熟练掌握会计核算方法。

二、财务内控制度建设

（一）财务内控制度概念界定

所谓财务内控制度通常是指一个单位或者企业为了维护自身资产的安全性，保证企业或单位的各项经营活动完全符合国家规定的各项法律、法规和政策要求，实现其自身的风险合理控制，提升其经营管理效益的目的，而需要在企业或单位内部管理中，运用一系列的管理制度和方法的总称，以这些互相联系的、互相制约的制度来对企业进行内部管理和控制。目前我国各个企业运作情况表明，存在会计工作秩序紊乱，虚假谎报信息严重，企业因经营失控而失败，其中重要因素就是企业内部财务管理失控。

（二）精细化企业财务管理内控制度的对策建议

1、加强企业经营各个环节的管理，增强财务管理的自身调节能力

财务内控制度，对于一个企业来说，是其经营过程中非常重要的一项制度，同时也是促进企业不断提升管理水平的重要举措。一个企业在财务管理内控制度进行编制过程中，首先对企业内部的薄弱环节和漏洞最大因素进行重点考虑。另外企业需要建立和完善岗位责任制，企业在制定岗位责任制过程中，需要按照财务会计工作具体要求，落实每个员工的工作职责和明确自身的工作内容，制定岗位责任制，保证每个工作人员，明确自身在财务业务流程中的任务和要求、以及权限，规范每个工作人员的行为，保证财务工作各个环节管理的规范化，真正做好企业的财务管理内控工作。

2、制定企业经营的预算制度，完成财务预算计划

对于一个企业来说，预算管理是企业进行一系列财务管理工作的重要基础和保障，通过对一个企业的财务收支、资本经营等活动控制，并且保证做到事前准确预算、事中有效控制、事后完善协调，这一系列的经营管理活动，可以为企业的高层管理决策提供准确的科学依据。通过加强企业财务工作控制和监督管理，可以保证企业的全面预算更符合其长远经营目标，并在此基础之上，制定好企业的中长期发展规划，引导全体员工参与企业的各项生产经营活动中来。要做好企业的全面预算，首先要做好企业的经营目标的量化管理，便于企业在各项经营管理中落实贯彻预算，监督预算的全面落实。其次，需要做好企业的财务报告的编制工作，加强对企业经营状况的分析，同时做好同预算的差异性比较分析，对于差异性较大的问题，需要进行根源分析，采取有效地措施进行整改，责令相关责任部门及时解决和处理。另外，企业需要将预算落实情况纳入企业部门绩效考核的标准之中，以促进各个部门落实预算和执行预算的积极性和主动性，从而保证其工作效率。

3、加强对员工的培训教育，提升财务管理的水平

在日益竞争激烈的现代企业管理中，对于人力资源的有效管理，是提高其竞争力的重要手段，是影响企业经营成功与否的关键核心因素。企业员工的积极性和主动性，决定了一个企业开展各项工作的效率和果效。为了保障企业员工的素质，在录用招聘时要本着专业能力强、综合素质高的原则录用，同时还要加强对员工培训教育工作。首相，需要加强企业员工职业道德教育培训建设，以提升其职业道德素养，这是由于财务会计工作，同其他的工作有着根本的区别，在实际工作中需要时刻遵守国家法律、法规。倘若一个企业中的财务会计人员对国家的财务法律、法规不熟悉，很难保障其在工作中不出现违法行为，就会使计信息的有效性大打折扣。为此，需要不断地加强企业员工的职业道德、职业素养以及相关的法律、法规培训教育，保证财务人员及时熟悉最新的法律法规，并且采用国家的各项优惠政策，扶持企业做好成本节约工作。其次，不断提升财会人员的专业素质和业务能力，在企业生产经营活动中，会计监督作用越发显得重要，财务会计工作即承担着各种记账、核算等工作，同时也担负着对企业财务状况及时分析，了解掌握企业生产经营状况，准确及时发现企业生产经营中出现的各种问题，并向有关的高级管理者和决策者进行汇报告知，保证高层管理者及时掌控企业经营动态和问题，掌握处理问题时机，保证问题还在萌芽状态或未扩大之前，采取有效的措施进行防范。通过以上分析可知，胜任财务工作需要较高的综合能力和素养，为此需要加强对财务人员的培训教育，从而真正发挥财务监督和会计审核的作用。