金融企业会计论文大全11篇

金融企业会计论文篇（1）

通常情况下，信息不对称是指在市场经济活动中，双方掌握的信息数量存在一定的差异。在组织开展市场经济活动时，如果会计信息对称，在这种情况下，会计信息的提供者与使用者由于掌握相同的信息，对于虚假的会计信息都能容易地识破，那么就不会存在所谓的会计信息失真现象。但是，由于制造会计信息的人能够参与公司的管理，可以控制经济活动的全部过程，进而更加全面地掌握企业的内部信息，在信息质量方面，占有绝对的优势。然而，对于会计信息的使用者来说，由于不能直接参与企业的管理，了解企业的经营状况，完全依靠会计信息制造者提供信息来实现。在这种情况下，为了确保自身利益的最大化，在制造信息的过程中，会计信息制造者就会不履行诚信原则，在一定程度上提供虚假的会计信息，使得信息使用者的利益受到损害。

1.2利益驱动。

从根本上说，巨大的经济利益才是导致会计造假的根源所在。对于企业来说，通过向投资者、债权人，以及国家管理机关提供虚假会计信息，可以获得其信任，进而在投资、政策倾斜、核销贷款等方面，通常情况下可以为自己争取更多的经济利益。在这种情况下，企业负责人可以获得职务、薪金等方面的利益；而会计人员通过作假往往可以获得相应的薪资，甚至占有升迁的机会等。

1.3会计制度的局限性。

受计划经济体制的影响，我国制订实施的会计制度有待进一步完善，主要表现为：一是现有的会计原则为金融会计造假创造了操作空间。当前，权责发生制是确认财务会计的依据，在这种情况下会产生相应的应计、预提，以及待摊等项目，通过操纵相应项目的确认时间，在收入、推迟确认费用等方面，会计信息制造者就可以提前确认；在会计实务中，会计人员在职业判断的基础上建立稳健性原则，进而使得其主观随意性比较强，通过高估费用和损失、低估收入和利润，会计信息制造者很容易对利润进行操纵。二是会计准则的滞后性。随着市场经济的发展，出新的经济事项不断涌现，原有的会计制度、会计准则等难以适应当前的社会需要。此时，新的会计政策没有制定和颁布，进而出现“合规”的造假期。

2加强金融会计诚信建设

金融企业在日常经营过程中，需要加大会计诚信的建设力度，并且采取相应的措施，进一步维系金融企业的公信力，一方面完善立法，对制度进行改革，另一方面从自身做起养成诚信习惯。

2.1完善法制。

对于会计立法的权威性、惩戒性，需要采取相应的措施进行强化，进一步增加诚信缺失的成本，在一定程度上使得会计造假者知难而退，进而达到事前控制的目的。

2.1.1在诚信方面增加立法，树立会计诚信的权威性，同时提升法律的社会地位。

目前，会计诚信问题受到人们的普遍关注，对于“会计诚信”的概念，在现行的法律条文中，还没有明确或者直接地提出。为此，需要制定专门的法规，进一步满足会计诚信或者信用建设的需要，一方面是整个社会的意愿和期望，另一方面借助法律的权威性，充分显现政府、立法和执法部门的决心。

2.1.2强化金融机构负责人在会计反假方面的法律责任。

在《会计法》中，明确规定：对于会计资料的真实性，其法律责任需要由本单位的负责人来承担，并且会计人员同样需要承担相应的法律责任。为此，本文建议：单位负责人全部承担会计作弊责任，对于会计人员来说，不承担任何责任。这种设想的提出，其参考依据是：大多数会计作弊都是受各种外来力量的干预，并非会计本身意愿。按照相应的法律法规，如果会计人员擅自作假，进而触犯法律，在这种情况下需要追究其法律责任，单位领导需要承担用人失察、监督不力等责任。

2.1.3建立健全会计制度，完善审计体系。

金融业需要在企业内部建立独立专门的审计系统，监管会计作假行为，其实施流程为：建立健全独立的金融审计体系。对于金融机构来说，需要独立出现的审计部门，将其设成独立的机构，并且垂直管理审计机构的费用、人事、工资、组织关系等。通过责任追究制对其审计事项进行管理，对于经过审计的事项，无论何时出现问题，原审计人员、领导等都要承担相应的责任。

2.1.4对金融会计工作加大监督力度，提高检查效率。

对于管辖范围内的会计工作，在监督、检查和指导等方面，上级财会或内审等职能部门需要履行自己的职责，对可能出现或已经出现的突发性、普遍性问题进行及时的预防和纠正。在监督检查会计工作的过程中，需要恪守原则，明确现场监督检查的责任，同时结合实际情况划分相应的责任。在组织开展检查工作时，需要落实责任人，重度重视整改工作，进而在一定程度上将经济处罚与道德惩戒进行结合，对于检查质量给予高度关注。

2.1.5组织建立金融会计监管委员会。

在美国，为了进一步监管金融会计行为，在受到会计丑闻冲击后，成立了相应的会计监管委员会，并且将非会计界人士引入专业监管架构中，担负监管审计重任。为了确保我国金融会计业的持续发展，我们可以吸收借鉴英、美等国的做法，建立金融会计监管组织，在一定程度上重新树立金融会计的良好形象。

2.2加强金融会计职业道德建设。

在日常工作中，金融会计行业需要大力培养职业道德，对金融业会计的诚信度进行巩固和强化，同时对于金融企业利用会计职业判断弄虚作假的行为进行规避，进而在一定程度上提高会计信息的质量。对于金融会计行为，需要建立诚信档案。所有金融机构的会计从业人员、领导等都是诚信档案的对象，通常情况下，记录的信息主要包括基本信息、守信信息、提示信息和警示信息。对于会计人员的基本情况、在诚信方面的表现及行为等通过档案进行记录。在具体实施会计档案的过程中，需要对诚信档案进行动态的管理，金融会计学会对各金融系统上报的信息进行汇总，在一定程度上确保各单位所报资料的真实性、完整性。如实提供诚信信息和相应资料，同时确保所报信息、资料的真实性，这是相关人员应尽的义务和责任。

2.3营造良好的金融会计诚信环境。

对于金融会计行业来说，需要营造诚信的氛围，积极营造诚信的社会道德环境，巩固和强化行业诚信，进一步确保金融市场的持续发展。

2.3.1用人要坚持诚信。

对于金融业来说，具备良好职业判断力的会计人员是一种宝贵的资源。现在，对于会计人员的使用，一些单位判断人员的好坏以是否“听话”为标准，这种用人导向在一定程度上严重扭曲了会计职业。对于会计人员的品质，诚实本分是必须坚持的原则。在聘用会计人员的过程中，对于金融机构来说，诚信的人是首选，一个人专业能力再强，如果缺少诚信，任何企业是不会聘用的。

金融企业会计论文篇（2）

 

一、企业集团会计风险的诱因

1、会计资料信息不真实是主要原因之一。任何企业活动都需要有真实的会计资料信息来对应，这些资料信息也是企业集团的属性体现，是外界了解企业集团运营状态的重要依据。而部分企业集团为了自身的某些利益要求，肆意更改会计信息，营造表面现象，使得会计信息资料没有真实性，甚至存在大量的假帐。这样会引起外界对企业集团的错误认识，无法得出客观的评价，为企业活动带来更大的风险。而对于外界投资者来说，会计信息的失真会严重影响自己的判断，而当发现自己的错误决定后又回抽资金，如此形成连锁反应，后果不堪设想。

2、违背是重要的成因。谨慎原则要求企业集团在会计核算时还应该对将来可能产生的费用支出或者资金流动方向作出基本评估，并计入本期损益。也就是对未来可能要产生的费用或损失提前做好准备和分配，规避资金风险，让会计资料能够真实、可靠地反映出企业财务状况，确保财务的稳定性。而我们纵观此次美国的金融危机。表面上看来，是由次贷问题引起的外债偿付危机。由于大量不确定性的风险投资造成外债过高。而紧张的外部环境使得这些资金无法回笼造成银行资金流断裂而坏账急速扩大，外债无力偿还，继而引发股市、汇市的频频波动。这一些都源于对未来资金损失项目和风险预计不足，没有保持足够的谨慎态度，金融机构盲目降息，降低资金投放门槛财务管理论文，最终导致了资金的断流，引发了这次金融危机。

3、监督乏力不力致使企业集团无法合理分配资金，财务出现混乱。当会计监督不力时，我们会看到盲目的生产投资，杂乱无章的资金流动，经常是行政花钱、会计记账，一切等事后核算。企业集团中出现的乱消费、无计划的生产、盲目攀比等不良财务支出，会计监督失去了应有的约束力，最终会引起财务系统的紊乱甚至瘫痪。

4、无法把握整体经济脉搏。在我国，存在很多企业图一时的利益，不考虑和充分预计国际经济形势，盲目生产、兼并或者签定短期巨额合同，这样有可能在短期获得利益，但是一但国际经济形势发生变化由此很可能给企业财务带来严重考验，使得企业抗风险能力大大降低。

5．会计人员素质亟待提高。部分企业会计人员的专业素质不高，无法在岗位中发挥足够作用，有的因为素质不够良好而在工作中表现出服务态度欠缺，操作行为不规范，粗心大意而出现会计差错；还有个别企业会计的道德素质低下，对企业缺乏忠诚，勾结外部人员肆意侵害企业利益，引发经济案件，这一类的会计人员属于违法人员，应当以法律的方式处理；其次是会计岗位职责的设计缺乏束缚和管理，会计核算方面存在纰漏，操作章程、制度均不够完善，严重影响会计人员的办事效率和质量，影响企业集团各部门之间协同工作。

二、金融危机下企业集团加强会计工作的意义

1、加强会计基础工作是现代企业集团发展的根本需要。在加强宏观调控、改善经营管理以及维护市场经济秩序方面均发挥着重要作用。会计工作是一项基本的经济管理工作，也是重要的环节，针对一个企业集团而言，制作并提供客观的会计资料，是对会计工作的起码要求，也是会计工作的主要任务，而实际的会计工作中，会计工作的质量和效率都取决于基础工作是否到位。而会计基础工作的质量已经涉及到会计资料使用者及时知情的合法权益；影响到会计资料基本功能的发挥；影响到利益分配，以及整个社会经济秩序的运作。而这一切都源于会计基础工作。可见真实的会计资料，详尽而客观的会计信息对于一个企业是多么的重要。

2、抓好会计基础工作，符合会计工作秩序规范化的基本需要。理想的会计工作，应该以良好的会计基础工作为本。最近几年，我国非常重视会计基础工作的规范化，随着国有企业的资产重组和股份制的实施，更多的人开始关心企业的会计报表和它的真实性，要求得到企业真实客观的财务信息，这在客观上也要求会计工作要符合基本规范。

3、会计基础工作关系到会计工作效率和会计工作者素质的提升。会计基础工作的良好有序进行是整个会计工作系统正常运行的重要保障。如果基础工作都做不好，会计信息根本就谈不上准确、真实、客观了，也谈不上有效率地进行会计工作财务管理论文，也无法实现会计工作水平的提升。现实情况告诉我们，部分企业集团会计工作出现秩序混乱、欠缺管理、假账、账目不清现象，这样的会计工作是不可能发挥会计效果的。

三、金融危机下企业集团的会计策略

1、是保障信息客观真实的重要手段。在现今经济体制中，信息存在着不对称性，而强制性会计披露制度可以规避这一问题，也是投资者利益不遭受侵害的基本保障。推行强制性的会计信息披露制度也是符合加强资源配置效率的基本要求的，是市场监管的重要手段，也是企业集团应该尽到基本义务。针对信息的不对称性，会计信息的披露前提以及时、准确、客观为主。

2、建立和规范企业的财务治理结构是对企业活动进行有效管理的基本措施。在现代企业机构中，企业治理结构是实现内部控制的结构保障，建立合理、规范的企业财务治理结构，是有效控制、实施企业活动的关键。基于此，首先要发挥的价值信息优势，制订企业合理的产销评估数据，降低无产劳动带来的损失；抓住企业产品特点，提高产品功能，降低成本。这些突进都是要依靠财务部门的合理方针的制订来实现。除此之外，还要拓宽财务考核领域，以财务为中心的考核体系。核算产品的有形、无形成本；将成本管理的中心转移到成本控制；推行成本责任制，在内部划分核算单位，设立中心，公正地评价成本中心的绩效，使财务部门在全员和全过程财务控制中发挥重要作用。

3、实行财务的集中管控必不可少。

（1）对采购供应系统进行集中统一采购，在采购中进行对比，筛选优势成分，降低成本。取消核算实体的物资部门，由集团总部物资部门全面负责，减少中间不必要的环节。同时，对硬件资源和人力资源进行优化管理提高工作效率。

（2）资金要实行集中管理。利用结算中心实施资金集中管理，取缔下属企业的分户，将资金的管理和使用权限上移到总部，以统一的银行账户直接对外，保证了资金使用的效率，也强化了资金管理。

（3）销售要集中管理。作为企业的终端业务，销售业务开展的好坏直接影响到企业的效益。对其实行集中管理可以将产品的优势最大化，销售决策权集中于上层，能够更加果断的把握销售时机，也是最终实现集中管理的必要前提。

4、让会计行为必须实现规范化、有序化。企业集团的任何经营活动都是最终通过会计核算反映出来的。因此，加强会计控制自然要从加强内部控制入手。首先是要提高会计监管的力度，提供足够的监管资源，分配监管责任，监管工作定期报告，真正实现财会工作自我管理、自我约束、自我监督、完善的有效机制。再次，是要对会计事后业务进行监督，进行内部审核，实行自动网络与外部对账相结合财务管理论文，实现网络自动化与人工操作的有机结合。最后，会计人员的任何活动都要依法进行，遵守相关的会计法律、法规，拥有良好的道德标准。

5、适时调整负债结构，组织低成本存款，定期与活期存款比例进行合理配置。贷款结构进行优化，提高资产质量。重点项目的资金投入要加大，正确计算和科学地对资金预测，灵活调拨资金，大力压缩库存现金，降低无息资产的占有比例，有效地转化为有息资产，最大限度地发挥资金使用效率。

6、企业人员的素质是企业活动开展的前提。首先，应从企业领导做起，提高全员的企业共存意识，只有企业全员齐心协力谋求发展，企业才有可能获得良好生存。做好财务管理，提高企业综合竞争力。其次对员工实施严格的录用制度，提高人力资源的整体质量，只用有用之才。适时的对现有员工进行技能考核，了解员工的实效状态。

总之，金融危机是经济发展过程中一定问题积累后的集中爆发，它的出现要引发是经济系统全方位的思考。会计思想在当代企业集团中的合理运用是规避风险，规范企业活动的重要保障。

参考文献：

[1]会计国际趋同及国外相关组织近期动态，会计研究[J]，2008年第5期

金融企业会计论文篇（3）

从银行会计工作出发，银行会计的主要工作是对银行的所有业务活动进行最快的核算。由于银行的一切业务活动都是通过会计信息反映出来的。在会计核算工作中，若出现会计核算处理方法不当、会计核算质量不高及核算程序不规范的现象，就有可能出现风险。然而，在实际操作中，有的银行为了获得更多的利益，往往在会计信息处理上大做文章，导致会计核算工作提供信息资料不真实、真账假表等现象，这给银行带来了更大的风险。在银行业务中，对于会计结算风险，主要表现在结算数据不真实、经济利润反映不实等现象，这种情况的发生，主要体现在人为因素、结算处理方式及制度等方面，从人为因素来看，不可忽略的问题是虚假性，有的管理人员为了自身的利益，往往在结算报表上虚增利益或搞账外账，以达到暗盈利的目的，结构导致会计信息失真。对于金融企业来说，在会计实际核算工作中，由于其需要涉及到很多环节，一旦任何一个环节出现差错，将会导致整个会计核算工作失去控制，包括：第一、未及时对企业的财务进行检查、审核；第二，采取的会计核算方法缺乏科学性、合理性，造成流动资金被截流、贪污贿赂等事件的发生；第三，对凭证审查不严，缺乏健全的电脑制约机制，同时也没有及时进行账务处理；第四、对财务检查核对不力。

2.会计监督风险

针对财务报表复核监管不力的风险，对于金融企业的财务管理人员来说，为了提高存款利率，只求存款数量，不讲存款结构，通过不合理的经营，导致会计部门无法起到有利的监督作用，而这种不合法经营的亏损风险往往是带有连锁反映的，面对会计核算工作监督检查不力的现状，在不正当利益的驱动下，容易造成违章拆借、越权承兑、私设小金库等违规现象的发生。随着违规行为的不断蔓延，势必给金融企业造成了经营风险。

3.会计操作风险

近几年，随着银行管理体制改革的不断深入和发展，电子信息技术的应用，为企业会计管理工作提供了良好的条件，现阶段金融企业已逐步形成了较为完善的会计结算制度，对强化企业内部控制起到了重要的作用。但是，在实际操作中，因财务人员风险防范意识的缺乏，以及业务知识及专业技能的不足，在会计结算工作中，往往基层会计人员不按照操作规定办理业务活动，时常有越权办理业务情况的发生。因人为因素的影响，加大了金融会计的结算风险。

4.经营风险

由于银行会计属于一项专业性强、风险大的行业，在会计工作中，会涉及到大量的业务活动，如票据结算、现金资产核算、原始凭证记录、印章等，在这些工作环节中，一旦发生工作疏漏，势必会造成巨大的经济损失。在实际工作中，因一些不法分子的违规行为，银行会计工作中容易出现假汇票、贪污盗窃、信用卡恶意透支等现象的发生。面对这种情况的发生，一旦会计部门发送对会计工作的管制，降低会计核算水平，这样为不法分子提供了有利条件，势必加大了经营风险。

5.人员管理风险

因财务会计内部控制制度的缺乏，对会计人员的约束力不够，势必造成人员管理风险。在会计管理工作中，会计人员的素质高低直接决定了会计管理工作质量的好坏。而会计人员综合素质及专业技能的缺陷，给会计核算工作带来了严峻的挑战。对于会计人员约束不利的情况，主要表现在：一是银行部分会计人员操作行为不规范，在会计核算工作中容易出现差错；二是会计人员道德水平较低，个别会计人员内外勾结，为了自身利益，往往通过修改结算报表或虚增利益等行为来侵害银行利益，导致经济案件情况的发生；三是会计岗位设置的不合理，缺乏相应的制约机制；四是会计核算制度、操作规程的不严密，以及监督制约机制的不健全，加大了人员管理风险。

二、会计金融风险产生的主要原因分析

1.会计内部控制监督不严

目前，金融会计内部控制存在不少薄弱环节，包括：第一，违规操作，随着金融管理体制的改革和发展，当前金融企业法律法规逐步得到了完善，并且建立的法律法规制度也得到了相应的落实，但是，在实际工作中，仍然有部分会计人员在具体工作中不按照规章办事，在实际工作中我行我素，没有约束性，面对企业内部会计人员素质低的现象，往往企业没有对其引起高度重视，甚至一些企业往往从本身的经营成本角度考虑，导致金融会计中出现会计人员配置不合理、工作岗位职责部分、业务处理“一手清”的现象。第二，企业对会计内部控制认识不充分、不深刻、不完整，主要表现在：有部分工作人员认为企业内部控制就是各种规章制度的汇总，却忽略了内部控制是一种经济业务运行过程中和相互监督和相互制约的动态机制；甚至一些工作人员认为内部控制属于事后控制，主要由审计部门或管理人员负责，而与会计无关，导致企业内部会计人员没有充分发挥会计职能的作用。第三，会计制度建设存在滞后性，随着金融业体制的改革和发展，为了适应新形势的发展变化，需要对内部会计制度进行相应的完善，但企业为了追求更多的经济利益，往往忽略了会计制度的建立与完善，导致会计工作中出现无章可循、会计工作处理不规范的现象。由于会计制度是会计管理工作的重要依据，在会计制度不完善的条件下，势必会造成金融会计风险的产生。

2.外部经济环境的影响

随着金融业市场竞争的日益激烈，一些企业为了获得竞争优势或受利益的驱动，往往通过一些不正当手段进行恶意竞争，如低息放贷、虚增利润、搞账外账或不按照会计核算标准报出假利润等，这种不合法的竞争手段，长期发展下去，不仅提高了企业的经营资金，也阻碍了会计工作的正常开展。在违背“公平、公正、平等”的竞争原则下，自然而然企业会产生金融会计风险，如财务风险、经营风险等，严重影响了企业的健康发展。

3.会计人员业务培训的缺乏

在金融会计风险中，不可忽略的是会计人员的文化素质，会计人员在会计工作中扮演者重要角色，其文化素质的高低直接关系着会计工作质量。在金融会计工作中，由于金融企业所涉及达到的会计业务数量比较庞大，业务也比较繁琐，这就对从事会计人员的素质要求较高，不仅要具备良好的文化素质和专业技能，还需具备良好的思想道德品质，要树立正确的人生观和价值观。但是，从实际情况来看，在金融会计工作中，大部分会计人员的专业提高，知识、业务技能及职业道德品质都有待提高，尤其是会计人员的思想教育。因金融企业客观条件的限制，金融企业都没有对会计人员进行系统性的专业培训，会计人员专会计专业素质的缺乏，导致金融会计工作中出现会计人员责任意识不强、对领导不负责、对金融事业不负责的现象。然而，在利益的驱动下，甚至有的会计人员产生了拜金主义、享乐主义的思想，造成金融会计中经济案件频繁发生。

三、加强企业金融会计风险防范的具体措施

1.完善会计内部控制体系

完善的内部控制体系是金融会计工作正常开展的重要保障，面对当前金融企业财务风险、经营风险的增加，企业必须注重内部控制体系的建立，只有建立完善的内控制度体系，才能充分发挥内控制约机制的作用。因此，在建立内部控制体系中，为了加强会计业务制度体系的建设，应结合企业的实际情况，加强会计部分与其他部门的工作配合，注重其全面性、适用性、协调性和规范性，从而建立一套完善的会计制度。与此同时，应真实核算资产质量，按照贷款质量五级分类标准进行贷款质量的分类，按照账面价值对其他资产进行核算，按照各类资产的实际风险，适当放宽呆、坏账核销条件，提高呆、坏账准备比率，从而充分体现金融企业的高风险性。除此之外，在建立金融企业会计制度上，应充分考虑金融创新及金融业务的加速发展趋势，制定规范金融新业务的会计标准，充分体现会计制度建设的超前性，防范金融新业务会计风险，以促进金融的不断改革和发展。总的来说，通过建立完善的会计制度，不仅可以提高会计信息的真实性，也可以有效防止因人为因素造成会计信息失真的现象，有利于化解金融企业在财务会计中产生的财务风险。

2.加大会计制度的执行力度

在金融会计工作中，即使建立了完善的会计制度，若会计制度执行力度不够，会计制度的建立也完全失去了意义。因此，必须确保会计制度落到实处，由于会计制度具有严密的制约机制，同时对岗位的设置也是科学有效的，这就要求在会计工作中需要会计工作人员严格执行会计制度。从总体上来将，用会计制度规范会计人员的行为，可以达到事半功倍的效果，在规范的会计制度下，会计人员将有章可循、有法可依。然而，作为企业的领导者，为了充分发挥会计制度的作用，规范会计人员的行为，必须按照规定配备会计人员，加强对会计人员的监督与管理，减少会计人员的犯罪可能性，这样就可以有效防止金融会计风险的发生。

3.强化企业内部的会计监督职能

在金融会计中，为了防止财务风险的发生，必须强化会计监督职能，注重会计业务事前、事中的监督，这样既可以将风险消除在日常财务工作处理中，也减少了经济的损失。若不注重会计业务的事前、事中控制，即使事后发现问题往往无济于事。因此，强化会计业务事前、事中控制是非常重要的。与此同时，企业在会计分析上应建立预警机制，对会计工作中可能出现的问题进行预测，建立风险防范措施，可以有效减少风险的发生。然而，对于会计工作中产生的报表，其主要反映的是企业过去的经营状况，在金融会计中，报表的真正使用价值是通过对报表的分析，发现过去经营中存在的问题、并找出解决问题的方法，做好相应的防范工作，从而帮助领导了解过去的经营状况，在充分了解经营状况的基础上，对未来的发展变化做出有针对性的决策，才能帮助金融企业建立会计风险预警机制。通过对会计工作进行优化控制，规范会计人员的行为，充分发挥了会计职能作用。

4.建立一支强大的会计队伍

会计人员在金融会计工作中发挥了重要作用，为了防止人员管理风险的发生，企业必须注重会计人员素质的提升，加强思想政治教育，这就这就要求企业领导及会计管理人员在思想上要统一认识，充分认识到会计人员在防范金融会计风险中的重要作用。在会计制度的基础上，合理配备会计人员，科学合理设置会计工作岗位，在条件允许的情况，在物质待遇上适当向会计人员倾斜，充分调动会计人员的主动性和积极性，使会计人员做好自己的本职工作。除此之外，为了建立一支强大的会计人员，在选拔机制上，应选用高素质、高专业的会计人才，要求会计人员持证上岗，。为了提高会计人员的专业技能和道德品质，加强会计人员的业务培训是非常有必要的，要以多种形式的培训和学习，既要注重会计人员专业知识和专业技能的培训，还要加强会计人员的思想道德教育，提高会计人员的业务能力，规范会计人员的工作行为，使会计人员在实际工作中能及时发现问题、解决问题，从而有效防止金融会计风险的发生。

5.加强现代化会计手段的运用

现代会计手段主要表现在会计电算化方法和会计核算监督制度完善等两个方面。在信息化时代下，金融企业应加大业务处理电算化的推广，其对改善服务、增强金融市场竞争有很大帮助，既可以规范会计操作规程，也可以减少会计人员的工作负担，对金融会计工作具有良好的促进作用。但是，在会计电算化中，需要注意的是：有了会计电算化是通过计算机处理系统操作的，在会计电算化中，必须注重一个操作管理问题，若管理不当，容易产生金融风险。总的来说，在金融会计工作中，受外部经济的影响，难免会出现金融会计风险，这就要求企业需要做好金融会计风险防范工作，加强对金融会计风险的预测，找出金融会计风险产生的原因，并从会计体制、操作手段、监督管理及人员管理等方面采取有效的措施，提高金融会计工作水平，有效减少金融会计风险的发生，进而推动金融企业改革和发展不断取得新的进步。

金融企业会计论文篇（4）

1.2内部原因金融会计风险产生的原因很大程度上与企业内部的金融管理体制之间有着密切的关系。当前我国绝大多数企业在金融会计工作中所采用的都是同级领导体制，这种体制的突出特点是其会计管理工作的独立性较差，不能形成稳定的管理团队，未能制定安全有效的金融会计管理办法。此外，人员综合素质不高时造成企业金融会计风险的重要原因。当前在一些企业当中，有相关一部分的会计人员自身专业技能水平不高，综合素养较低，部分会计人员个人道德存在着一定的缺失，对于自己的工作岗位缺少基本的尊重和热爱，这就往往造成会计人员在金融核算业务工作中不作为或者乱作为的现象，金融会计风险也就应运而生。

2企业金融会计的风险防范与控制的具体对策

2.1改革企业金融会计制度针对当前企业金融会计相关制度不够完善的问题，相关部门应当不失时机地抓住历史新机遇，结合当下实际情况改革企业金融会计制度。改革企业金融会计制度，能够大幅度的提高我国金融行业的安全等级，使得纳入国际安全等级的标准范围，还能够帮助企业有效地利用相关制度不断发展自身的金融会计产业，从而不断增强本企业在行业内部的核心竞争力。相关本部门要着手改革企业金融会计制度，就要从以下几方面入手：首先是要建立企业资产质量独立核算制度。通过对企业的资产质量进行独立的核算，将企业资产质量分为多个等级，每个等级依照相应的规定进行相应的信贷服务，从而有效完成对企业资产的分类检查与监督管理的工作任务，降低企业金融会计的风险；其次应当确定企业利息的收入期限。在企业金融信贷业务中，相关部门应当着力缩短企业信贷利息的核算期限，同时，针对传统金融机构的信贷利息收入期限管理办法，采取相应的政策，最大限度地保障和利用企业的金融资产；最后是要开拓企业金融会计制度的发展范围和方向。

2.2加强金融会计监督管理针对当前企业金融会计风险中监督不力的问题，相关的监督部门应当做到以下几点。第一，加强各金融会计监管主体之间的联系与协调配合，充分发挥出三大监督部门的监管职能。在银行监督和社会审计部门的监督工作中，相关负责人应当根据通报的情况确保两大监督方式能够产生实际效用，一方面帮助各监督管理部门对企业的金融会计工作情况有一个初步的认识和了解，另一方面，通过对不同监督主体进行有机的协调配合，将各监督部门的检查内容单独分裂出来，从而有效节约相应的人力物力；第二，加强金融会计监督的时效性。加强时效性即指在企业的金融会计监督活动中，监管活动不仅要贯穿于监督前、监督时和监督后的一系列活动过程，同时还要强化监督活动的接柜制职能。第三，加大处罚力度。针对当前层出不穷的网络违法犯罪事件，相关部门和企业应当不断加大处罚力度，对于危害个人隐私安全的行为应加大处罚力度，情节严重的应当及时联系相应的司法机关，追求不法者的法律责任。

2.3加大对人才的培养力度针对企业金融会计活动中人才综合素质不高这一问题，相关部门和企业都应当采用多种方式，加大对人才的培养力度。相关部门可以持续宣传人才在企业金融会计活动中的重要性及其必要性，并给予企业以一定的扶持援助，帮助企业正视会计人员的地位及其作用。管理层一方面应当鼓励员工多参考相关的培训活动，为员工创造更多更好的机会，另一方面，企业内部还应当积极引进先进人才，通过人才的典型示范作用带着整个企业内部形成高亢的学习氛围，在自觉性的学习过程中提升金融会计岗位的整体水平。就会计人才本身而言，一方面，会计人员应当多学习先进的理论知识，并在不断的实践活动中提高自己的实践操作能力，另一方面也要提升自我的思想高度，在工作岗位中有意识地培养自己的综合素质，提高自己的工作责任感，在会计工作中，注意一些很容易被忽视的细节问题，在实践中检验最新理论知识，加强学习，积极思考，为企业金融的会计工作作出自己应有的贡献。

金融企业会计论文篇（5）

中图分类号：G424 文献标识码：A DOI：10.16400/ki.kjdkx.2016.06.036

Abstract With the finance becoming the core of the modern economy， the society put forward a deeper requirement for financial education and personnel training. We must focus on the training of research personnel， but also to cultivate a large number of applied talents. As colleges， in the development of teaching plans and personnel training programs， have stressed the need to reflect the characteristics of the three institutions， focusing on the social cultivation of "applied undergraduate talents". Therefore， this article based on "applied talents" training objectives， in the financial and accounting professional setting for the "financial enterprise accounting" teaching.

Key words applied talents； training object； accounting of financial enterprise； practice teaching

金融企业会计是会计学的一个分支，是根据会计学的基本原理和基本方法，集合金融企业业务特点而制定的具有特定核算形式和核算方法，应用于金融企业会计核算与管理的专业会计学。金融学、会计学本科专业的课程设置中都有金融企业会计这门课，且是金融学的专业必修课，这门课要求学生不仅要学习金融企业会计的基本理论和基本方法，还应重视会计实践与应用，同时还应关注我国金融体制的改革进程，理论联系实际，掌握从事金融企业会计工作的基本和专业技能，成为真正的应用型专业人才。

1 当前的金融企业会计教学存在一些不足

针对“应用型本科人才”的培养目标，现在高校的金融企业会计教学还存在很多不适应的地方。

1.1 缺少针对性教材

目前针对本科学生适用的金融企业会计教材较少，针对培养“应用型人才”方面的教材是很少的，本身的教材不能及时反映出课程的发展趋势，太过于稳定性。这一点在金融企业会计教材上表现更加明显。金融行业的迅速发展，可想而知金融产品的更新发展是非常的速度，更加电子化，并且会计准则、会计法规也不断变化，而金融企业会计的教材内容相对比较滞后，跟不上时代的进步与发展，教材设计跟不上。教材内容不能及时更新，落后于金融企业的发展。不能很好地理解和掌握金融企业业务会计处理，不能将所学很好地运用于实际，就谈不上培养应用型人才。

1.2 课堂教学重理论轻实践

金融企业会计课程目前教学的主要模式还是以课堂讲授为主，讲授方式比较单一，授课内容局限于教材，学生被动听课，缺少主动实践的机会。在学习了会计学原理课程后再学习这门课，容易让学生把金融企业会计与一般工业企业会计的处理相混淆，虽然会计原理一致，但容易因为不明确会计主体地位，而不能将金融企业会计的要素性质与工业企业会计的要素性质进行很好的区分。如看似金融企业会计的资产负债要素与一般工业企业会计的资产负债要素刚好相反，实则是学生不能很好地明确会计主体这个基本前提，不能很好地从一般企业主体转换到金融企业主体，导致要素性质判断错误，从而引起业务处理错误，甚至会计账户用错，导致教学效果较差。这些都是因为学生只是学习理论知识，缺乏实践，导致对具体业务理解不够透彻。课堂实践讨论等教学手段较少采用，学生的参与热情不高，参与程度不够，注意力不集中，因此学生的学习积极性不足。

尽管在新的教学大纲中提出要有辅的会计实习，通过实践操作来加深金融企业专业会计知识的理解。但在实际教学过程中，由于教学学时和教学条件的限制，金融企业会计实验实训作为辅助教学手段，只能是采用少量的实例进行演示，并不能让学生切身参与，也不能很好地将会计、出纳实务等全过程操作都让学生进行实践，没有给学生提供相应的专业会计实习软件进行操作，从而把课堂教学与实践业务结合起来，以求达到提高学生的实践动手能力的目的。从这样的教学效果看，学生学习的自主性不强，这种重理论轻实践的教学模式并不能锻炼学生的动手能力，学生将来的动手能力差，成了只懂理论知识不懂理论联系实际的所谓“理论型人才”。

1.3 师资力量不足

目前开设的金融企业会计课程，不管是金融学专业还是会计学专业均由研究会计或财务方向的教师担任，大部分教师都是从相关院校毕业后直接从事教学工作，教师队伍整体呈现低龄化、高学历现象，教师对于理论知识掌握的相对扎实，但缺乏相关实际工作经验。由于一部分教师本身就是传统教育模式下的产物，毕业后没有获得充分的社会实践经验，无法指导学生完成金融企业会计的实践课程，使得学生学习时普遍感觉理论联系实际较为困难，教学效果不好。另外，由于大部分高校对本课程的重视程度不够，并未建立起梯队式的教师团队，也使得课程的发展受到限制。由于金融会计类专业学生的增加，教师课时增加，上课的负担加大，使得开展应用型实践教学的难度进一步加大。

2 金融企业会计教学改革对策

2.1 教材优化

根据三本院校的特点和“应用型人才”的培养目标，金融企业会计课程教材内容上不仅要包含本领域的基本理论问题，让学生对于基本概念、基本原理有完整的掌握，同时还包含本领域的基本实践问题，让学生掌握一定的实务操作方法，以应对未来工作的挑战。

虽然各大出版社都有金融企业会计教材，但要选择适用的优秀教材，需要任课教师认真研究教材内容，知道不同教材的优缺点，为学生的学习来选择一种相对优点多些的教材，保证学生可以更好地学习知识并内化。另外，学校也可组织教师力量，编写适合本校自己培养目标的实用性教材，在编写过程中，充分发挥高校教师自己的系统化理论优势，同时吸取金融企业专业人员的实践经验，关注金融企业会计准则的新变化，关注国际通用的会计方法，并且每一部分内容应尽可能引入实例和习题，做到理论与实践相结合。

2.2 注重实践教学，提高应用能力

金融企业会计课程注重实用性、操作性和技能性的特点决定了其实际操作的重要性，在教学过程中，不仅要介绍金融企业会计的理论知识和基本原理，还需提高实践教学的地位，加强实践教学。首先，需要高校自身的重视，扩大“应用型人才”培养的教学投入，不能只是一句空话而没有任何经费支持，完善实验室资源，要求高校购建实践教学的硬件设备，购买信贷会计结算等实验系统，开展专业会计模拟实验。金融会计类学生的数量每年递增，对实验室资源的利用也是提出新的挑战，实验室资源也应该相应进行匹配，学校要加大投入。其次，教学大纲中提高实践课时在总课时中的比例，引起教师和学生对实践的重视，同时，建立人才储备，引进相应的软件人才，后期维护、系统升级等人员。

金融企业会计理论比较抽象，按照传统的做法先讲理论后讲实践，学生由于没有感性认识，很难深入理解这些理论。提倡教师授课时将相关理论教学的内容有机地融入各个相关业务项目中，穿插到金融企业会计核算的具体操作过程中。为了达到应用型人才培养目标，教师在课堂教学中需强化各项业务的操作规程和实践做法，可以通过对案例的分析和点评让学生对实务操作有一个真切的体验。

2.3 加强师资队伍建设

高校任课教师的理论水平毋庸置疑，针对比较弱的实际操作能力，学校应该对承担金融企业会计课程的教师进行岗前培训，邀请金融企业专业人员来校对教师进行实际业务的培训，或有条件的派教师到实际岗位中学习了解金融企业专业业务，以提高任课教师实际操作技能，并且事后考核进行效果评估。培训应分成理论和实践两部分，一般教师对于理论部分较为熟悉，实践部分可以组织教师进行模拟实验，同时也可以到实训基地参观学习。另外，随着高校重视程度的提高，应该积极建立教师梯队，既能发挥老教师的经验优势，又能发挥年轻教师的前沿优势，加强课程的深入研究，优化教学效果。

同时，高校应提高教师跨专业的教学能力。金融企业会计在不同的专业中开设，面对不同专业的授课对象，需要任课教师具有相关的专业背景，这样才能设身处地地思考本专业学生的知识和能力诉求，在教学中才能紧密结合学生的专业特色来阐释教学内容。在分配课程任务时，要将教师的授课专业进行合理划分，并在一定程度上保持稳定，这样，教师在进行相关专业的学习和提升时，可以有一个相对明确的专业拓展方向，这样更有利于提高教师跨专业授课的能力和水平。

2.4 改进教学方法，提高教学质量

（1）尝试新的教学方法。在金融企业会计课程教学策略的具体运用中，逐步推行行动导向教学方法，行动导向教学法成为专业会计课程教学所倡导的教学方法。行动导向教学法实际上是一种教学设计的理念，在行动导向教学中，教师并不占主导地位，而是扮演指导者的角色，学生是教学的中心及主体，由教师引导和帮助学生学习。基于行动导向教学中的模拟教学法、案例教学法、及实验教学法等的运用，可有效提高学生学习的积极性，提高学生学习的主动性，鼓励学生参与课堂，参与业务，有效掌握具体业务的会计处理，从而毕业工作时能有效加以应用。（2）树立效果意识，重视教学质量。金融企业会计的专业教师应关注教学效果，注重教学质量。教学周期内不应只是考量是否能顺利完成教学内容，同时要考量学生的习得效果。因此，教师就需要经常对日常的教学行为进行反思，反思好了才会有所改进，才能更进一步地优化发展，更好地提高课堂效率。学校教师应树立好反思意识和效果意识，重视教师教学质量。

金融企业会计课程作为会计学和货币银行学的复合课程，通过对金融企业各项业务具体操作的描述，结合金融企业的实际工作，很好地体现了理论与实际的联系。它既有较强的理论性，又有更强的实用性。另一方面，金融企业会计不仅仅是部门会计，而是全社会的会计，它是宏观会计学与微观会计学的结合。即金融企业会计既要研究如何合适金融企业自身财务的经营过程和经营结果，又要反映全社会资金的变化过程和结果。结合该课程这些特点，对金融企业会计课程的教学做如上的优化与改革，实现向“应用型本科人才”的培养目标前进。

参考文献

[1] 刘二妹.银行会计课程教学方式创新的思考[J].教学导刊，2014（1下）.

[2] 修雪丹.培养应用型本科人才背景下的银行会计教学之我见[J].经济师，2014（10）.

金融企业会计论文篇（6）

引言

在信息不对称理论下，企业通过外部渠道进行融资的成本必然高于使用内部资金，但是投资支出一般都会受到内部资金的限制，这种约束就会使得资金支出相对于企业利润变动存在一定的敏感度。这种企业融资约束与现金流量敏感度之间的关系吸引了大量学者的关注。

对于融资约束与企业现金流敏感度的研究中，主要是分析融资约束与投资-现金流敏感度这二者之间的关系。对于这种关系已有的研究呈现出截然不同的结论。

从已有的实证文献看，对于企业融资约束和投资对现金流敏感度之间到底存在何种关系，并没有一个统一的结论。Heitor（2004）就提出从现金-现金敏感度这一角度来分析融资约束的问题可能更有助于厘清这二者之间的关系：因为现金-现金敏感度相比投资-现金敏感度能够更为准确描述公司是否受到融资约束的状态。现有的研究还没有以国内上市公司为研究对象，从现金-现金敏感度这一角度来分析融资约束的问题。本文的研究可以视作填补这一领域的空白，并且从另一个视角对学术界相关的争论给出更为合理的答案。

数据说明和计量模型

（一）样本选取

本文的研究对象是沪深两市在2007-2010年期间上市企业中的制造业企业。但是，在实证过程中按照如下准则对所选样本进行了筛选：企业必须是在2007年之前上市；上市不到1年的企业剔除；企业净资产为负的企业剔除；沿用江伟（2005）的处理方法，主营业务收益率、净资产收益率超过2或者低于-2的企业剔除； ST公司剔除。经过这样的处理，最终得到了227家企业作为观测样本。

（二）融资约束的定义

信息不对称和问题将会导致市场的缺陷，而与此同时任何交易又都是有成本的。交易成本和各种风险就构成了企业对外进行融资的壁垒，也就是企业融资存在一些约束。这种融资上的约束必然会对企业的经营行为产生影响，继而对现金流量产生影响。但是对于如何准确定义融资约束，已有文献对此并没有统一定义。已有的几种定义包括按公司规模、所有制性质、股利支付率或者KZ指数（由Kaplan和Zinglales于1997年提出）区分企业融资约束。

本文认为这些方法都具有一定的借鉴意义，但是从现金-现金流敏感度方法出发，采用每股派现率作为度量融资约束的指标更为合适。并且根据Heitor（2004）的研究，划定每股派现率大于0.2元的企业称为无融资约束的公司；每股派现率小于或等于0.2元的企业称为存在融资约束的公司。

（三）计量模型

沿用Heitor（2004）提出的现金-现金流量敏感度模型，结合已有的融资约束定义，构建如下基本的计量模型：

Cait=α0+α1CFit+α2Assetit+α3Iit+α4Qit+εit （1）

在（1）式中，Cait表示现金余额变动，等于t年的（货币资金+应收票据）减去上一年的（货币资金+应收票据）；CFit表示t年的经营活动现金流量；Assetit表示t年企业的规模，用企业总资产数量代表；Iit表示t年投资，等于t年的（累计折旧+ 固定资产） 减去上一年的（累计折旧+ 固定资产）；Qit表示企业在t年的托宾Q值。εit 表示误差项。

如果估计结果中α1显著为正，则表明企业现金余额变动相对现金流量呈现正向的敏感关系；如果α1显著为负，则表明这二者之间呈现负向敏感关系；如果α1不显著，则说明二者之间的敏感度关系不受任何因素影响。

实证研究

（一）采用每股派现率定义融资约束的分析

将所选择的227家企业样本形成的面板数据按照派现率的大小分为两组：派现率等于或低于0.2的视作存在融资约束的分组；派现率大于0.2的企业样本视作不存在融资约束的分组。根据这样得到的分组数据运用STATA12.0软件分别进行面板数据模型估计，得到的估计结果如表1所示。

从表1的估计结果可以看出：当按照每股派现率将样本分为有融资约束组和无融资约束组后，现金-现金流敏感度呈现不同的特征。对于存在融资约束的企业，其现金相对于经营现金流呈现显著为正的敏感度关系。而对于那些不存在融资约束的企业而言，现金-现金流敏感度则完全不显著。

其他影响企业现金变动额的因素中，除了企业托宾Q值以外，其他的因素如企业资产规模、投资额度在存在融资约束的企业中均对企业现金变动产生正向的显著影响，但是在无融资约束的企业中对于企业现金变动却无明显影响作用。这也为融资约束对现金-现金流敏感度产生影响作用提供了更多的解释：由于没有融资约束，因而经营现金流量的变化或者其他经营因素变化，对其现金变动并没有明显的影响。

（二）稳健性检验

本文运用企业每股派现率高低作为企业是否存在融资约束的变量，并验证了融资约束对于现金―现金流量敏感度存在显著影响。但是，从已有的研究看对于如何定义融资约束确实存在不同的方法，如果定义不相同是否会导致结论的适用性受到影响？为了回答这一问题，本文对模型（1）的估计结果进行稳健性检验。

稳健性检验的思路就是采用其他的融资约束定义，验证表1估计结果中得到的结论是否一致。同时引入一些表征企业个性的变量，更能够说明实证结论的适用性。

郭丽虹和马文杰（2009）提出应该从企业的所有制性质和负债情况两个角度来说明企业的融资约束。对于上市公司可以按照其第一大股东背景划分为两类：第一大股东为国家股或国有法人股的企业认定为国有上市企业；其他企业可以认定为民营上市企业。国有上市公司由于在改制上市过程中与商业银行形成了关联关系，使得其更容易从商业银行获得信贷。而民营上市企业缺乏这层关联，导致借贷过程中产生信息不对称，这无疑使得民营上市企业相对国有上市企业更容易形成融资约束。

企业负债情况也会成为企业融资约束的一种情形。企业在经营过程中形成较高的负债率，在以后经营过程中财务风险就会增加，而金融机构考察其融资需求时必然将此作为重要参考因素而减少对其融资。从这一点来看，企业负债率越高，就越容易形成融资约束。因而，本文在稳健性检验中也将企业负债情况作为融资约束的变量之一。按照经验性数据，一般将企业负债率达到30%以上的称为负债率高的企业；将企业负债率等于或低于30%的称为负债率低的企业。

根据如上的划分方法，对（1）式对应的面板计量模型分别进行估计，得到的估计结果如表2所示。

表2的第1列和第2列是按照企业所有权性质划分不同的融资约束情形得到的估计结果。本文更关注变量CFit的系数变化，不难看出民营上市企业相对国有上市企业而言，其现金-现金流量敏感度更显著（当经营活动现金流量变化1%时候，现金余额变动为0.221%）。这也就意味着当采用企业所有权性质作为融资约束变量时，融资约束对现金-现金流量敏感度有正向的影响关系。在国有上市企业分组中CFit的系数虽然为正，但是并不显著，这意味着较少的融资约束对现金-现金流量敏感度并无明显影响作用。尽管同为沪深两市上市公司，但是民营上市企业存在更高的外部融资成本，这也使得其现金-现金流量敏感度增大。

表2的第3列和第4列则是根据企业负债情况划分不同的融资约束情形。对于那些负债率较高（大于30%）的企业（存在明显的融资约束）而言，其现金余额变动与经营现金流量之间呈现显著的正相关关系。但是，那些负债率较低（小于或等于30%）的企业（不存在融资约束的企业）而言，其现金余额变动与经营现金流量之间并没有显著的线性关系。这就进一步印证了前述的结论：融资约束对现金-现金流量敏感度有正向的影响关系。

稳健性检验结果表明：无论采用哪一种融资约束变量都不影响本文主要结论的得出，即融资约束与现金-现金流量敏感度之间存在正向的影响作用。

结论与建议

已有的研究都是分析融资约束与投资-现金流量敏感度关系，基本没有涉及到现金-现金流量敏感度。基于此，本文运用面板计量模型，沿用Heitor（2004）的思路，以我国沪深两市上市的制造业企业为研究对象，分析了融资约束对现金-现金流敏感度的影响作用。首先采用每股派现率作为定义融资约束的指标，发现每股派现率等于或低于0.2的企业（即存在融资约束的企业），其现金余额变动与经营活动现金流量呈现显著正向关系（即具有显著的正向敏感度）。但是在每股派现率高于0.2的企业中并没有发现这一特征。因而得出结论：融资约束对于企业现金-现金流量敏感度存在正向影响作用。本文还同时运用企业所有权性质、企业负债率分别作为融资约束的定义指标，对所得结论的稳健性进行了检验，验证表明本文得到的结论具有一致性。

从本文的研究结论看，企业的所有制性质会明显影响到企业的融资能力，进而对其现金余额、经营活动现金流量产生影响。民营企业相比国有企业而言，受到更为明显的融资约束，使得其经营过程中外部融资成本高企，对其经营活动将产生不利的影响。如何有效提升民营企业融资效率是学术界和政府部门比较关心的问题，一方面需要提供更为广阔的融资渠道，加大资本市场的建设力度；另一方面则需要金融机构改变观念，对国有企业和民营企业在融资需求上一视同仁。

参考文献：

1.郭丽虹，马文杰.融资约束与企业投资―现金流量敏感度的再检验：来自中国上市公司的证据.世界经济，2009（2）

金融企业会计论文篇（7）

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一、企业契约理论对金融资产分类的影响

科斯于1937年提出的“企业的契约理论”（the contractual theory of the firm）是现代企业理论思想的起点，该理论认为：企业是一系列契约的组合。契约是签约方关于各方合作者关于合作中取得的收益分配问题达成的一种权利义务协议或约定，预期在未来（契约到期日）能够被兑现。如果一个主体加入企业期望的回报高于它付出的成本，这个契约便成立了。每个签约方（企业各主体）投入和取得资源的数量、形式和时机是他们之间讨价还价的博弈结果。企业在经营过程中，选取会计政策主要基于以下三种基本契约动因：政治成本因素、债务契约、报酬契约。

（一）政治成本因素

企业会计数据是政府进行税收和其他相关调控的基础，所以企业为规避政治成本，在选择会计政策时的影响通过以下三个方面体现：第一，税收政策，由于税收具有强制性、无偿性等特征，企业管理者倾向于选择降低当期计税基础，所以会增加企业现金流的会计政策；第二，被收费和管制成本，在政府管制较严垄断性行业，常常会依据企业的资产收益率、投资报酬率等财务指标来制定收费标准，所以企业在选择财务政策时会考虑避免暴露利润来降低收费标准；第三，企业的潜在危机，由于企业的会计盈余会到社会的特别关注，而这种状态可能被政治家用来解决或制造“危机”。

徐先知（2010）以上市公司在新会计准则下沪深A股作为对象进行实证研究，验证了政治成本、债务契约、报酬契约、企业经营状况、金融资产重要程度对金融资产分类都存在显著影响，而管理层持股、管理层变更、高管变更对金融资产分类的影响不显著。

（二）报酬契约假设

魏刚（2000）研究了高级管理层激励与上市公司经营绩效的关系，表明我国没有有效的报酬契约，高级管理人员的年度报酬与上市公司的经营业绩并不存在显著的相关关系。这样，西方国家的报酬契约假设在我国会计政策选择过程中无法验证。徐维兰、曹建安（2004）以上海证券市场上机械、设备、仪表板块类A股公司的存货发出计价方法、折旧方法、短期投资跌价准备、存货跌价准备和长期投资减值准备方法的选择为例，从契约理论的角度，结合我国政治和经济环境的特殊性，对上市公司会计政策选择动机进行了实证研究，结果证明三大假设在我国未得到证实。

（三）债务契约假设

债务契约是债权人与企业之间的债务约定，是企业契约的重要构成部分。Sweeney（1994）研宄发现：与控制样本相比，发生债务契约违约的企业一般比较偏向于在出现债务违约的前几年选择能增加会计盈余的会计政策。Beatty、Ramesh和Weber（2002）研宄自愿性会计政策变更和债务契约的关系，得出了借款者愿意支付较高的利息来保持可以进行自愿性会计政策选择变更的灵活性。同时，Beatty和Weber（2003）还在前文结论的基础上得到了进一步直接证实债务契约假设的证据，即若债务契约允许进行自愿性会计政策变更，则借款者往往变更为增加当期利润的会计政策。

二、管理者意图的影响

Ivancevich等（1996）认为，SFAS115使拥有完全相同证券投资的企业有可能在财务报表上呈现出极大的差异，进而影响到投资和借贷决策。而究其原因完全归结于管理者意图。管理者意图的使用为盈余管理行为创造了便利，使企业可以方便地提高或平滑利润。徐经长（1998）指出，依据管理者意图确定报表项目，尤其是金融工具类项目的计量属性，不失为再计量阶段计量属性选择的一种有效方法。金融资产和金融负债的再计量应依据持有者意图处理持有损益。朱海林（2000）认为，由于管理者意图不同，同样的金融工具归属于不同的类别时，可能因采用不同的计量属性而导致会计信息不可比；企业的管理者受金融市场风险等因素的影响，往往会改变其最初持有金融工具的意图，从而改变会计处理，这些改变并不一定能够真实反映企业实际经济情况或面临的风险；从一个极端的情况看，企业管理者可能利用管理者意图的随意性划分金融工具。吴江涛（2007）认为，基于管理者意图进行会计确认和选择计量属性使会计实践活动过于复杂化。为限定管理者意图的任意性所设置的一系列可验证性条件，有些极其复杂且不具有可操作性。

三、文献评述

根据以上的文献综述可以看到，大多数学者认为管理者意图在可验证性方面不可行，依照我国现有会计准则对金融资产分类由管理者意图进行划分是不可取的。况且，我国并没有可以验证管理者持有意图的标准，就使管理者对会计政策选择上随意性极大，且可验证性极低，对金融资产的划分是否是按照企业管理层的意图还是其他潜在动机就不得而知，这对内部以及外部利益相关者都是一种损失。

那么在会计政策选择的这个问题上，根据管理者意图划分是不可行的。那到底又是根据什么进行划分的呢，国外基本上都是以三大契约假设为核心进行检验，即：政治成本动机、债务契约动因、薪酬契约动因。西方学者的实证检验都在不同程度上验证了这三个动机，这说明三大契约假设在会计政策选择问题上的解释力很强。而且自从契约理论运用在会计政策选择以来，我国也取得一定的研究成果，为本文关于金融资产分类的动因提供坚实的理论基础。

笔者准备选择同样适用公允价值进行后续计量的金融资产，即可供出售金融资产和交易性金融资产进行会计政策选择动因的研究，不包括以摊余成本计量且可验证性较高的持有至到期投资、贷款及应收账款。不仅包括了研究数量较多的盈余管理方面，也包括了准则划分不明确、债务契约动机、政治成本动机在内的四大动机，对金融资产分类的动因做出深入探讨。

参考文献：

[1]孙蔓莉，蒋艳霞，毛姗姗.金融资产分类的决定性因素――管理层意图是否是真实且唯一标准

[2]叶建芳，周兰，李丹蒙，郭林.管理层动机、会计政策选择与盈余管理――基于新会计准则下上市公司分类的实证研究.会计研究，2009，3：10～12

[3]徐经长，曾雪云.公允价值计量与管理层薪酬契约[J].会计研究，2010，7：18～19

[4]陈敏，罗艳清，刘颖莎.新会计准则对金融工具分类的影响――基于上市公司的调查统计数据[J].会计研究，2008，8

金融企业会计论文篇（8）

关键词：

金融会计理论；茶叶经济；应用

中国的茶叶世界闻名，因其源远流长的历史与博大精深的内涵。时至今日，茶不仅带着茶文化走向世界，更成为中国乃至世界的支柱产业，形成了茶叶经济。茶叶经济关乎民生，若要真正实现茶叶经济的可持续发展，提高我国茶叶在国际市场中的竞争力，则需要在茶企业中合理应用金融会计理论。在经济全球一体化的趋势下，正确应用金融会计理论，掌握企业财务状况，做到有效的监督，才能改善我国茶企业所面临的问题，推动茶叶经济的发展。

1我国茶叶经济的现状

我国的茶文化可谓是一部伟大厚重的史书，现代茶产业的发展有效促进了茶文化的弘扬和继承。近几年，我国茶叶出口成绩颇为喜人，茶产业的迅猛发展预示着茶叶经济的光明前景。众所周知，我国茶叶资源十分丰富，各种类型的茶叶琳琅满目，在不同地域中竞相开放，吸引着许多茶叶爱好者。其中，闻名遐迩的普洱茶、乌龙茶均是源于中国。茶作为一种纯天然、无污染的饮品，备受消费者欢迎。并且，有关茶的研究也在一些高校中逐渐开展，有的成为独立的专业。因茶而诞生的各类人才层出不穷，为茶文化的推广和茶叶经济的发展做出了巨大的贡献。目前，我国茶产业的发展趋于稳定增长的态势，在产业模式越发规范的状态下，茶叶经济趋于多元化，正规化。诸如茶农和一些散户茶农，在产业模式规范化的带动下，其经营模式日益合理。许多茶叶经营者更加重视打造质优价廉、高性价比的产品，不断创新，注重生产工艺的提升和茶叶口味的完善。如今，我国茶企业规模日益扩大，从管理、生产到销售等方面形成了一条龙服务，为博大精深的茶产业增添一份生龙活虎的气息。不过，在这些可喜的成绩背后，我国茶叶经济的发展依然存在一定的瓶颈。尽管中国是茶叶的故乡，也是世界上著名的茶叶大国，但在生产茶叶的环节，不可忽视的几大问题需要加以重视。第一，生产效率低。在我国，茶叶资源很丰富，但产量却与其不成正比。这是由于管理不够精细造成的。从茶叶的生产、加工到营销等一系列环节，包含许多复杂的工作，因此茶产业需要大量的人力维系。但是，许多农户在经营茶叶的同时，还经营其他种类的产品，多而不专，使茶经营成为其副业,存在专业程度不足的问题，由此就会导致生产效率低下。第二，缺乏重量级茶企业。目前，中国的茶叶市场鱼目混珠，许多企业呈粗放式管理，缺乏有效的管理手段，而且规模有限，缺乏知名龙头茶企业，这种情况非常不利于品牌的推广。据了解，在茶叶出口中，多数产品档次较低，许多企业依然以价格战为主要的竞争手段。虽然也有一些国内知名品牌，但与真正的重量级品牌相比，依然存在一定的差距。第三，不重视产品研发，产品难以满足日益多元化的市场需求。一方面是由于经营人员缺乏创新意识，安于现状；另一方主要受到企业自身条件所限，对于中小型企业而言，在产品研发中会投入大量的资金，因此许多企业并不热衷于研发工作。第四，成本提高，导致出口形势不稳定。尽管我国许多茶产品以低价格走俏国际市场，但由于近期整体生产成本提高，导致出口价格跟随提升。这对于发达国家的消费者并不会有太大影响，但不发达的国家则可能承受不住如此高昂的价格。加之，我国茶叶尽管远销海内外，但大多数消费者对多数茶叶功效并不了解。

2金融会计理论的重要性

在我国，金融会计是随着金融业不断改革而逐渐发展的。其作为会计的重要组成部分，是跟随金融改革而提出更高要求的一种会计理论。简而言之，金融会计既不可脱离会计理论，又是推动会计相关制度变革的催化剂。金融会计的主要职能是反映和监督，因此在反馈和监督企业的财务状况方面的作用不容忽视，并且可以帮助经营者稳定企业内部，制定有效的预警措施和应对策略。金融会计所反映的财务信息必须真实，不得含有任何虚假成分，而且信息的提供需及时有效，才可减少企业的风险，帮助企业的经营者做出正确的决策。实际上，由于会计信息的残缺所导致的各种风险比比皆是，因此，金融会计理论需要不断规范和完善。随着我国加入WTO，市场竞争日益激烈，金融会计则需要不断发挥作用，力求与国际接轨。一旦金融会计标准体系真正实现国际化，这也就意味着我国产品进出口、经济发展、企业的竞争力都将得到有效提高。金融会计标准国际化是跟随国际市场的变化而发展的，其重要程度不言而喻。我国财政部对金融会计标准体系非常重视，并时时参与到会计标准体系的改革之中，力求使其更加规范化，先进化。许多企业沿用财政部推出的新会计准则，力争在国际竞争中多出制胜的筹码。在金融会计标准迈入国际化的道路上，财政部的大力改革对企业实施新会计准则的积极态度无疑起到了推波助澜的效果。

3金融会计理论在茶叶经济中的具体应用

在全球一体化的浪潮下，我国茶叶经济面临着很大的冲击，各大茶企业也在激烈的竞争中面临着严峻的考验。合理运用金融会计理论，最大程度展现企业财务的真实情况，才可以确保企业的财务状况保持良好，做到正确评估国际化市场对茶企业所带来的风险，确保企业的资产不受到损失，增强茶企业的国际竞争力，实现中国茶叶经济的持续增长。目前，许多茶企业在资产管理中存在一定的问题，如支出与收益界线模糊，企业资产设备价值无法有效衡量。需要通过一种谨慎、合理的方式维持企业的资产，提高企业的收益，并减少由于风险所带来的各项损失。因此，在这里主要通过探讨会计的谨慎性原则在茶企业管理中的应用，进一步体现金融会计理论在茶叶经济中的重要性。在会计核算中，谨慎性原则是重要的“骨干力量”。实施谨慎性原则最终目的是确保财务信息的真实性，帮助企业建立必要的预防措施和解决措施。首先，从茶企业资产确认方面探讨谨慎性原则的应用。主要从三个角度进行探讨，包括茶企业资产确认时间、确认资产所有权和资产预期。第一，对资产的确认时间实施谨慎性原则是遵从时间分配，不包括还未发生的交易。如此才符合金融会计对企业财务状况和信息的真实反映和监督职能。第二，在资产所有权确认这一方面，要遵从茶企业是否是资产的所有者或拥有所有权，这关系到企业是否能够通过所拥有的资产创造效益。茶企业申请成功的专利权，也将隶属于茶企业旗下资产。反之，则不可以，这就是谨慎性原则的严格界定。第三，茶企业之所以得到顺利发展，本质在于其所拥有的资源可以为企业带来真正的效益，通过对资产预期保持谨慎，实际是对资产的严格区分。比如，所谓的资产而实际却已经贬值、半途而废的项目、报废的机器等等，这些曾经可以被称之为的资产，如今已不会为企业带来效益，反而可能会“拖后腿”。其次，从茶企业的资产计量方面探讨谨慎性原则的应用。企业的资产计量中，有一个重要的对比数据就是历史成本。以此进行资产计量，要考虑到多种因素。如根据资产的渠道不同、作用不同，应采取不同的计量方式。茶企业应定期检查资产，运用会计谨慎性原则对资产进行计量，结合资产预期衡量该资产是否可以为企业带来效益，针对可能发生的损失作出合理预测。

4结束语

综上所述，要结合茶叶经济中存在的积极方面和消极方面认真思考，采取有效的方式减少茶叶经济中的不利影响，使茶叶经济得到真正的提升，继而实现我国国民经济的稳定增长。不可否认，在竞争如此激烈的今天，中国的茶企业已经将目光投向国际市场，力争占据一席之地，茶企业的发展好坏将直接影响到茶叶经济的发展，因此，需要结合金融会计理论使企业拥有强大的经营能力。金融会计亦要跟随茶企业发展的脚步而做到与时俱进，在体制改革以及相关问题的处理上均需更加专业。此外，金融会计从业人员亦要不断提高自身素质和应变能力，正确运用会计工作处理企业财务问题，助力企业获得持久的发展，从而实现我国茶叶经济的飞速增长。

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金融企业会计论文篇（9）

合约可以被描述为几个人（至少两个人）或几个方面（至少两方）之间达成交易的某种协议。金融合约即是融资者和提供资金人之间的某种交易。要讨论金融合约理论，我们不得不提及“资本结构”，金融合约理论的发展与现代资本结构理论的发展是密切相关的，现代资本结构理论是金融合约理论的基础，金融合约理论的发展也为资本结构理论的发展提供了新的方向。

资本结构和金融合约的分析各有重点。资本结构理论研究的是在证券（股票或债券）形式给定的情况下，企业发行各种证券的相应资本量。金融合约理论研究的则是投资者向企业提供资金时，什么因素决定了证券合约的具体形式。虽然资本结构理论和金融合约理论研究的具体内容不同，两者的研究意义却相似。对资本结构的研究是为了减少在企业各项决策过程中由于成本、非对称信息等因素带来的无效率，实现企业收入最大化的目标。金融合约的设计也正是通过合约条款的设计，提高企业运作的效率，使合约（如股票、债券）发行人的收益最大化。因此，对金融合约理论的研究可以借助于资本结构的分析框架来进行。

资本结构理论基础上的金融合约理论

资本结构理论始于MM定理(Modigliani and Miller，1958)。根据MM定理，企业的债券、权益比率应该是随机的，但是实际情况并非如此。由于MM定理的假设条件过于严格，不能很好的解释现实，很多学者从放松MM定理的假设条件着手，探索影响企业资本结构的因素。假设存在税收，公司将会偏向于债务融资，因为根据现行的税收规定，税基是扣除企业支付给债权人利息后的利润，因此增加公司的债务可以减少公司需交纳的税金。这一简单的分析同样不能很好的解释现实情况，公司并非一味地偏向债务融资。除税收外，肯定还有其他因素影响资本结构。以信息不对称理论为中心的新资本结构理论一反旧资本结构理论只注重税收、破产等外部因素对企业最优资本结构的影响，试图通过信息不对称理论中的“信号”、“动机”、“激励”等概念，从企业“内部因素”来展开对资本结构问题的分析，从而给资本结构理论问题开辟了新的研究方向，提供了新的诠释。形成的理论分支主要包括新优序融资理论、激励理论、信号传递理论、企业控制权理论等。

Harris和Raviv(1992)在《金融合约理论》一文中，以影响资本结构的因素为基础，对金融合约理论的相关文献进行了分类，大致分为四种类型：从成本的角度进行研究；运用非对称信息的方法进行研究；运用产业组织理论特征的资本结构研究模型；从公司控制权的角度研究。

成本的研究是由Jensen and Meckling(1976)开创的。Jensen和Meckling研究了两类利益冲突的情况，一类是经理和股东之间的利益冲突，另一类是股东和债权持有者之间的冲突。在分析成本的资本结构理论中，企业的最优资本结构应确定在使负债的边际避税效应与负债对股权融资边际成本降低效应之和等于负债的边际成本。基于成本的金融合约理论主要着眼于如何设计融资证券来解决经理和外部投资者之间的利益冲突，研究如何在经理和外部投资者之间合理的分配现金流（较少涉及控制权分配）。根据不同的分析角度，成本的证券设计分析模型可分为三类：一是由Townsend(1979)提出的模型。Townsend认为企业家或经理设计证券的现金流分配时考虑投资的实际收入和由核实行为带来的核实成本。核实行为是指对投资项目进行评审以确认投资的真实收入的活动。通过模型分析，得出如下结论：对经理来说，最优的证券合约是既能从外部投资者手中筹集资金，又能使核实成本最小化的证券合约，即面值为固定支付值的债券合约；与Townsend模型相似的一个方法是1984年Diamond提出的惩罚函数模型。Diamond(1984)保留了Townsend(1979)的基本分析框架，但他假设经理可以消费所有未被支付的收入，并且认为根据对投资者的支付情况可以给经理施加一种金钱惩罚，得出了与Townsend(1979)相同的结论，即最优的证券设计结构为面值是固定值的债务合约。另一类成本分析模型考虑了内部持股情况。在Bolton Schorfstein模型中最优证券设计具有如下特征：如果第一阶段对外支付过低，投资者在第二阶段就不提供资金。第三类模型考虑了外部持股的情况。Chang研究发现，盈利能力越强的企业，债务水平越低。以成本为基础的金融合约理论基本上都是只考虑了经理和外部投资者之间的问题，忽略了对股东和债权持有者之间冲突的研究。这一与资本结构理论的差异也为未来研究提供了方向。

非对称信息是问题研究的另一个分支。这一研究思路是Myers和Majluf(1984)提出的。在非对称信息的相关文献中，企业经理或企业的内部人员都被假设掌握企业的现金流及投资机会等内部信息。Myers和Majluf(1984)指出，在存在非对称信息的情况下，如果企业发行股票筹资，股价可能被低估，这意味着现有股东净损失，于是即使新项目净现值为正，也会被现有股东拒绝，导致投资不足。由于逆向选择问题的存在，经理人只会在股价高估时才发行股票，而此时投资者又不愿意购买，因此发行股票总是存在问题。Myers指出企业融资应尽可能选择对企业内部信息敏感性较小的资金来源，融资顺序先是内部资金、然后是无风险债券、可转换债券，最后是发行新股。金融合约的设计是为了减少在企业投资决策中由于信息的不对称带来的低效率。

运用产业组织理论特征的资本结构研究模型，可以分析企业资本结构与产品或投入品特征之间的关系。如Harris和Raviv(1992)所指出的，将企业资本结构选择与产品性质和投系起来是富有前景的一种研究方法，产品策略和产品特性理论目前尚处于发展初级阶段，但已经触及资本结构与产品市场战略或产品特性之间的关系，并着重分析了资本结构对消费者可利用的产品和服务的质量以及企业职工在与雇主谈判中的博弈效应，这些研究有助于解释资本结构在行业内的差异表现。

金融合约理论为资本结构研究提供了新方向

之前金融合约理论对于问题的研究只分析了合约的现金流量配置，债务合约通常会承诺保证一种固定的收益支付而不是根据企业的绩效来随机变化，如果企业不能给予这种固定收益支付，那么债权人的回报就在相应的破产法的裁决下协商谈判解决。股票合约则详细表明了其股东在支付了债权人的收益后分享剩余所得。从20世纪80年代开始，随着兼并收购活动的增多，学者开始重视对公司控制权的研究。

因为金融合约配置的回报取决于企业的决策，例如项目的选择、人员的安排、日常运行的决策等，设计金融合约的问题应该同时包括剩余控制权的安排和现金流量的配置问题。就股票和债券合约而言，股东拥有选择公司管理层的权利，而债权人的权利是由破产法决定的，除非企业破产，债务合约并不配置任何剩余索取权。金融合约理论的发展提出了对公司控制权的研究。金融合约理论研究如何事先设计证券以平息竞争冲突，Grossmann和Hart(1988) 认为，由于投票权结构直接影响企业法人控制权，所以证券投票权结构非常重要。股权类型不同主要表现在投票权和收益要求权。企业创业者可以通过发行不同类型股权证券来设计企业控制权结构。证券可分为两类：一是任何类型证券的所有证券同时对待，要获得控制权须收购与控制权有关证券，这种情况一股一票的投票权结构最优；另一类是任何一种类型证券中的所有证券并非需要同等对待，竞争者只需收购获得控制权必要比例证券，多数投票原则是合理的。Harris和Raviv（1989）发展了一个以现金流量为特征与公司证券选举权转让的模型。在其模型中，经理和竞争对手对企业控制权的争夺是通过赢得股票拥有者足够的选举权获得的。因此控制能力较差的候选人的成本是他要承担证券资本的损失，证券设计要使该成本最大化，同时要使争夺冲突最小化以及企业价值最大化。其主要见解是：证券可以看作是一种承诺工具。因为最优的证券设计使得能力较差的竞争接管者控制企业的成本最大化，从而使企业的控制权保留在能力较强的在职经理手中；“没有廉价选票”。

Harris和Raviv(1992)将那些对企业控制权变动引起价值变动相对不敏感的投票权称为“廉价选票”。由于“廉价选票”的存在会使低能力的接管竞争者通过收购“廉价选票”来获得企业控制权，而只需相对较小的成本。也就是说“廉价选票”的存在使得在职经理无法保证较差能力竞争者获得企业控制权的成本达到最大值或没有承担企业价值减少的后果。没有“廉价选票”的看法意味着有单一选票权的证券是最优的；取走对手控制的利益。由于企业控制权的竞争者都可以从控制企业中获利，因而使较差能力的经营者也会产生接管竞争的动机，显然这种动机是不符合企业利益最大化原则的。因此证券设计必须能够有效地取走这种额外收益，从而使接管竞争者产生正确的行动选择。

从公司控制权角度分析的金融合约文献认为，尽管合约的双方由于合约的不完全性而不能够将决策具体化为预测变量的函数，合约的双方却能够通过某种方法预先进行决策，例如选择合适的资本结构。因此，资本结构理论也在公司控制权的层面上有所发展。资本结构对于公司控制权的研究以Harris和Raviv(1988a)、Stulz(1988)和Israel(1991)的成果为代表，在他们的研究模型中，企业的管理者通过控制企业可以获得一个额外的收益B，管理者只持有一部分股权，企业的其余股权被外部投资者持有，这些投资者没有接管企业的动机，市场上存在一个竞争者，该竞争者可以通过购买外部投资者的股票成为企业最大的股东，替代原来的管理者控制企业，获得管理者的额外的收益B，由于管理者和竞争者经营能力的差异性，企业的收益也会因兼并收购行为和兼并收购双方能力水平的高低不同而出现不同的结果。因此，资本结构理论要研究的是在企业的管理者和竞争者能力给定的情况下，哪种资本结构对企业实现收入最大化的目标而言是最优的。

在公司控制的方法上，Harris和Raviv(1992)把证券设计模型与资本结构模型进行比较，提出了一些研究的思路。资本结构的文献通常认为经理能够改变企业金融证券的性质，以在某种程度上对接管企业作出反应。那么在证券设计的体系中，允许这样做对取决于证券可能改变程度的最优证券有重要的意义。此外，资本结构文献提出证券设计可以在投资这与经理之间没有任何利益冲突的情况下使企业价值最大化。在这种情况下，证券并不是一种承诺的工具而是潜在的接管中选择收益最大化的方式。

资本结构的“信号传递”研究也被借鉴到金融合约理论中来。Paul(1989)认为证券设计的过程中需要考虑证券价格，因为证券价格可以传递信息。Paul观察到，投资者所拥有的模糊信息很难用在一份激励合约中，而证券价格却很容易具体化。因此，在证券设计的过程中考虑证券价格是有意义的。

金融企业会计论文篇（10）

【论文摘要】融资难已经成为制约中小企业发展的主要瓶颈。造成此问题的原因是多方面的，但中小企业融资结构却是不容忽视的。本文首先综述了融资结构与企业绩效的理论，同时对我国的中小企业现行的融资结构特点进行分析，在得出结论的基础上，提出对于我国中小企业融资状况改善的思考与不同发展阶段应当采取的融资策略。

一、引言

当今世界，不论是在发达国家还是发展中国家，中小企业都已成为或正在成为国民经济的重要支柱。然而在中小企业的发展过程中也受到很多因素的影响，其中融资难已经成为制约中小企业发展的主要“瓶颈”。本文将通过对国际上一些国家的样本数据的比较分析，并结合我国现阶段的条件，了解我国融资结构是否对融资成本、进而对企业绩效所产生的影响。

二、融资结构与经营绩效的概念表述

融资结构，也称资本结构，它是指企业在筹集资金时，由不同渠道取得的资金之间的有机构成及其比重关系。绩效是一项工作或活动的最终结果，是从活动过程中得到的所有结果。

1、国际上资本结构对绩效影响的理论研究

理论：资本结构理论主要由三种理论观点构成。（1）资本结构无关论。该理论于1958年提出。理论认为，企业所有证券持有者的总风险不受其资本结构影响。无论企业筹资组合如何，企业总价值均保持不变。（2）仅考虑所得税时的理论。该理论于1963年提出。将所得税纳入考察后，由于负债利息的抵税作用，使公司价值会随着负债融资程度提高而增加，最佳资本结构几乎是100％的负债结构。（3）米勒模型。1977年由米勒教授提出。米勒模型的基本点是：有负债公司的价值等于无负债公司的价值加上负债所带来的抵税利益。而抵税利益的多少则视各类所得税的税率而定。

权衡理论：也被称作最优资本结构选择理论，认为企业最优资本结构选择就是在负债的抵税收益和破产成本现值之间进行权衡的理论。权衡理论的代表人物罗比切克和梅尔斯（RobichekandMyers）指出：企业资本结构的最优水平处在负债权益比的边际税收利益现值和边际破产成本现值相等点上。此外，他们认为在没有税收时，尽管不存在负债权益比的惟一的最优点，但也不应该超过某一最大可能点；在存在税收时，企业负债权益比有一个最优点或最优范围。

优序融资理论:企业融资一般会遵循内源融资、债务融资、权益融资这样的先后顺序。美国学者梅尔斯（Myers）和马吉洛夫（Majluf）的共同提出。内源融资主要来源于企业内部自然形成的现金流。由于内源融资不需要与投资者签订契约，也无需支付各种费用，所受限制少，因而是首选的融资方式。其次是低风险债券，其信息不对称的成本可以忽略。再次是高风险债券，最后在不得已的情况下才发行股票。

2、资本结构与绩效之间的联系

任何企业融资结构和融资方式的选择都是在一定的市场环境背景下进行的，单个企业选择的具体融资方式可能不同，但是大多数企业融资方式的选择却具有某种共性，如以银行贷款筹资为主或以发行证券筹资为主。

由于发展中国家与发达国家市场化程度不同，不同类型国家企业融资的模式也不同。目前发达国家企业的融资方式主要可以分为两大模式：一种是以英美为代表的以证券融资为主导的模式；另一种是以日本、韩国等东亚国家及德国为代表的以银行贷款融资为主导的模式。

我国资本市场1992年设立，经过十几年时间的发展，资本市场规模有所扩大，但是还缺乏为中小企业提供专门服务的中小资本市场。我国中小企业更依赖于负债经营。负债水平是否适度是相对于一定宏观经济背景、政策环境和企业经营效率而言的，取决于银行利率、通货膨胀率等多种因素，没有一个统一标准。

三、融资结构的国际比较

通过以上的阐述，对融资结构理论有了一定的了解，以下是一些典型国家之间的数据比较。首先，是发达国家融资结构比较。从相关数据统计得到，美国：内源资金占75%，外源资金占25%，其中13%来自金融市场，12%来自金融机构。日本：内源资金占34%，外源资金占66%，其中7%来自金融市场，59%来自金融机构。德国：内源资金占62%，外源资金占26%，其中3%来自金融市场，23%来自金融机构，其他来源占12%。

1、从美、日、德三国企业融资结构对比中可以看出，美国企业的资金来源主要为内源融资，在其外源融资中，证券融资占了相当的比重，这与美国证券市场极为发达有着相关的原因；德国企业的内源融资比重较高，这与美国企业类似，但在其外源融资结构中，德国企业外部资金来源主要为银行贷款；日本企业外源融资的比重高达66%，而在其外源融资中，主要是来自银行的贷款，其证券融资的比重只有7%，银行贷款在企业总资金来源中占到了59%的份额。可见，从外部资金来源来看，美国企业主要依靠证券融资，银行等金融机构贷款也占了不小的比重，而日本和德国的企业外部资金来源主要为银行贷款。

2、虽然各个国家的融资结构存在差异，但是以上国家融资方式选择基本上与梅尔斯和马吉洛夫提出的优序融资理论吻合，即企业的融资选择顺序是内源融资-外部债务融资-外部股权融资。

再看一下发展中国家的融资结构：

1980-1987年，韩国：内部融资占19.5%，股权融资占49.6%，长期债权融资占30.9%，内部融资变化率为7.6%。

1983-1987年，泰国：内部融资占27.7%，内部融资变化率为23.1%。

1984-1988年，墨西哥：内部融资占24.4%，股权融资占66.6%，长期债权融资占9.6%，内部融资变化率为14.9%。

1980-1988年，印度：内部融资占40.5%，股权融资占19.6%，长期债权融资占39.9%，内部融资变化率为-12.6%。

1983-1987年，马来西亚：内部融资占35.6%，股权融资占46.6%，长期债权融资占17.8%，内部融资变化率为-7.7%。

通过比较可以发现：发展中国家间企业杠杆率存在很大差异。总体上发展中国家企业的杠杆比率比发达国家要低。发展中国家内部融资比率相对于发达国家来说普遍偏低。与发达国家相比，发展中国家的企业在外部融资结构上利用股权融资的比率要大的多。

四、分析结论以及阐述我国中小企业融资结构特点

1、结论

按照理论，在存在企业所得税时，负债会增加企业的价值，较高的财务杠杆比率可以提高公司绩效。结果的现实意义在于，目前我国中小企业的负债水平造成对企业绩效是起着正作用，因而对其并不需要降低负债水平，但可以拓宽融资渠道，增加企业权益性融资，以降低高负债所带来的高经营风险，提升企业的总体绩效。但是，企业应当采用股权资本筹资还是负债资本筹资，这个要多方面考虑，不能仅仅认为负债就是最好的。

负债融资固然可以给企业带来抵税方面的收益，并且可以利用财务杠杆的作用来提高权益报酬率。但是随着负债融资数量的增加，企业的财务风险不断增加，由此带来的直接的或间接的破产成本也随之增加。因此，企业应当根据行业特点和企业本身的风险承受能力适度负债，而绝非负债越多越好。内部融资的企业自有资金的实力是否雄厚对企业的生存和发展至关重要。因为，第一，自有资金越雄厚，企业的财务基础越稳固，抵御外部环境变化的能力就越强。第二，对于这部分资金，企业管理当局具有充分的调度权，因此也可以增加企业的财务灵活性。第三，可以增加企业筹资的弹性。当企业面临较好的投资机会而外部融资的约束条件过于苛刻时，充足的自有资金不至于使企业丧失转瞬即逝的市场机遇。所以，资本实力的增强是企业走向成功的必由之路，内部融资应当成为企业融资的首选方式。

2、我国中小企业融资结构特点

与大多数企业一样，中小企业的融资来源主要也是分成两大类，一是权益资金，二是债务资金。

中小企业由于资产规模小、财务信息不透明、经营上的不确定性大、承受外部经济冲击的能力弱等制约因素，加上自身经济灵活性的要求，其融资与大企业相比存在很大特殊性。

（1）中小企业特别是小企业在融资渠道的选择上，比大企业更多地依赖内源融资。

（2）在融资方式的选择上，中小企业更加依赖债务融资，在债务融资中又主要依赖来自银行等金融中介机构的贷款。

（3）中小企业的债务融资表现出规模小、频率高和更加依赖流动性强的短期贷款的特征。

（4）与大企业相比，中小企业更加依赖企业之间的商业信用、设备租赁等来自非金融机构的融资渠道以及民间的各种非正规融资渠道。

中小企业在不同的发展阶段，其融资结构也会呈现出不同的特点。在初创时期，由于受到规模和业绩的限制，中小企业一般很难从金融机构取得贷款，因此其资金主要来源于自有资金及自身积累。进入成长期后，由于企业规模得以扩大，企业的经营走上正轨，经营业绩日益提升，在这一阶段，中小企业为扩大生产，会更多地依靠外部融资，特别是外部金融机构的贷款。于是，中小企业会建立和健全企业的各项制度，增加信息的透明度，减少由于信息不对称而带来的金融机构惜贷情况。在成熟阶段，中小企业的产品销售状况稳定，财务状况良好，业绩增长，内部管理制度也日趋完善，企业的社会信用程度越来越高，这时企业会相对容易地获得债务资金。

五、提出融资组合效率和不同时期融资策略的设想

结合我国实际情况，了解我国中小企业融资结构存在的特点，得出了目前我国中小企业的负债水平对企业绩效的正作用，因而对其并不需要降低负债水平，但可以拓宽融资渠道，增加企业权益性融资，以降低高负债所带来的高经营风险，提升企业的总体绩效。

1、融资组合效率的设想

鉴于我国中小企业融资结构的特点，参考发达国家的做法，在解决中小企业融资问题时，建议从以下几个方面入手：

（1）推动债权融资市场的多元化。通过发展专业化的面向中小企业的中小金融机构，为中小企业提供更优质的服务。发展融资租赁业，这是企业进行长期资金融通的一种有效手段。一般来说，企业进行融资租赁的成本比贷款低、风险较小，而且其方式灵活、方便，比长期贷款和发行股票、债券受较少限制。而我国在这方面还很欠缺，租赁公司的规模很小，融资租赁的金融杠杆作用没有充分发挥出来。还有就是要促进融资的创新，可以考虑降低企业债发行的门槛。

（2）建立多层次的的资本市场。无论债权融资还是股权融资，对于中小企业来说，都具有筹资、分散风险的作用。其中股权融资具有更强的导向性和针对性。

2、对于不同时期中小企业融资策略的设想

中小企业在各发展阶段应该选择理性的、适当的融资策略，防止企业因融资不慎导致财务状况恶化。

（1）创业期的融资策略。由于初创时企业风险很大。因此，企业可以选择股权资金、创业基金、天使投资以及抵押贷款等方式进行融资。尽管资金成本很高，但是企业可以通过进入孵化期来降低企业的运作成本，从而稀释资金成本。

（2）成长期的融资策略。一般来说,成长期的中小企业已在激烈的市场竞争中处于主动地位，必须顺应社会技术进步，通过新技术创造新产品，进而开拓新市场。中小企业在成长期的发展迫切需要打通融资渠道，企业可以着手在资本市场上寻求资金的支持。此时企业的赢利能力很高，银行或非银行金融机构在利益的驱动下会降低借贷的门槛。当然，在该阶段企业应严密监控各项财务指标，一旦出现预警信号，要及时采取措施。

（3）成熟期的融资策略。进入成熟期的中小企业可以通过市场细分，满足顾客的特定需求，提供专业化的服务等方式来填补空白市场的需求以获得生存的机会。成熟期内，中小企业拥有相对丰厚的自有资金，去银行或者其他机构融资非常容易，而且成本也相对较低。此时的企业要思考战略投资的问题。由于原有的业务已经发展成熟，而新业务还没有为企业贡献利润，此时企业的赢利能力已经大不如前，所以，此阶段的企业获取发展资源时，尽量使用自有资金少负债。

金融企业会计论文篇（11）

【中图分类号】F230.4

随着我国市场经济的深化发展以及全球资本市场一体化趋势的日益加强，我国金融行业不断发展壮大，越来越多的金融企业参与到国际资本市场竞争中，对金融企业会计方向人才的需求在不断提高。金融业的发展及其风险的防范以及一国参与国际金融市场的程度等与会计标准和会计披露相关（刘玉廷，2001）[1]。因此，加强《金融企业会计》理论与实务的研究和教学工作，培养高素质的金融企业会计人才对于我国金融业的发展与国际竞争力的提升尤其重要。目前，国内很多知名财经院校如上海财经大学、中央财经大学、西南财经大学等都开设了《金融企业会计》课程或者相关课程。南京财经大学对会计学、财务管理等专业的在校本科生也开设《金融企业会计》课程，不过课程教学过程中存在一些不足，难以满足市场与经济发展的需求。本文以从南京财经大学会计学院为例，结合问卷调查结果，分析《金融企业会计》课程教学中存在的问题，并提出加强课程建设与改革、提高教学质量和效果的对策。

一、目前《金融企业会计》课程开展现状

根据人才培养目标定位以及具体教学大纲的安排，南京财经大学会计学院对会计学、财务管理专业的学生开设《金融企业会计》课程，具体开课时间是大三下学期，每周三课时，课程性质为专业限选课，考核合格可获得3个学分。此外，金融工程、税务等专业也开设开设《金融企业会计》课程，不过课程性质为专业任选课，每周二课时，考核合格获得2个学分。会计学与财务管理专业《金融企业会计》课程讲授内容与学时安排如下图1所示。

学生对《金融企业会计》课程的认知程度，以便更好地开展课程教学改革和建设，以提高教学效果和质量，作者针对南京财经大学2013级会计学与财务管理专业部分班级的学生进行了问卷调查，主要涉及学生就业意向、《金融企业会计》开设意义、教学存在的问题、实践教学活动的开展与具体方式等方面，问卷调查内容与结果统计如下。

问题一：你将来的就业意向是什么？

A.金融行业B.非金融行业

表1反映的是问题一的调查结果。调查结果显示，54.65%的学生就业意向为金融行业，可见，金融行业对会计、财务管理等专业的学生具有很大吸引力，这与当前金融行业相对较高的薪酬水平有关。

问题二：你认为《金融企业会计》课程对于你目前的学业、未来的就业以及工作等有帮助么？

A.没有帮助B.有一定的帮助

C.有较大帮助D.非常有帮助

表2反映的是问题二的调查结果。调查结果显示，31.98%的学生认为《金融企业会计》课程对于学业、未来的就业以及工作等较大的帮助，59.30%的学生认为有一定的帮助，4.65%的学生认为非常有帮助，而仅有4.07%的学生认为没有帮助。可见，学生普遍能够认识到《金融企业会计》课程开设的意义，这在一定程度上与当前互联网金融的蓬勃发展有着很大关系，学生普遍能够感受到金融行业对个人以及社会的影响，因而对《金融企业会计》课程的开设具有较高的认可度。

问题三：你认为《金融企业会计》课程教师的专业理论水平如何？

A.较高B.一般C.较差

表3反映的是问题三的调查结果。调查结果显示，51.74%的学生认为《金融企业会计》课程教师的专业理论水平较高，44.19%的学生认为课程教师的专业理论水平一般，4.07%的学生认为课程教师的专业理论水平较差。可见，学生总体上比较认可《金融企业会计》课程教师的专业理论水平。

问题四：你认为《金融企业会计》课程存在的突出问题是什么？可多选。

A.老师上课不认真B.课堂氛围不活跃

C.教学内容死板D.缺乏实践教学

表4反映的是问题四的调查结果。调查结果显示，68.02%的学生认为课堂氛围不活跃，53.49%的学生认为缺乏实践教学，43.02%的学生认为教学内容死板，仅1.74%的学生认为老师上课不认真。可见，学生非常重视课堂氛围和实践教学，课堂氛围不活跃和实践教学活动缺乏是《金融企业会计》课程最突出的问题，而教学内容安排比较死板可能也是课堂氛围不活跃的原因之一。此外，有个别学生对授课老师的认真程度持否定意见。

问题五：你认为《金融企业会计》课程是否应该开设实践教学环节？

A.应该B.不应该C.无所谓

表5反映的是问题五的调查结果。调查结果显示，77.32%的学生认为应该开设实践教学环节，7.56%的学生认为不应该开设实践教学环节，15.12%的学生对于是否开设实践教学环节持无所谓的态度。可见，绝大部分学生认为开展实践教学具有必要性。

问题六：如果《金融企业会计》课程开设实践教学，你认为采用哪种方式更好？

A.电子实验平台B.传统手工模拟实验

表6反映的是问题六的调查结果。调查结果显示，80.23%的学生希望通过电子实验平台的方式开展实践教学活动，而19.77%的学生选择传统手工模拟实验的方式。可见，在互联网时代，学生更容易接受电子实验平台方式。

问题七：你认为《金融企业会计》课程教师的实践能力如何？

A.较强B.一般C.较弱

表7反映的是问题七的调查结果。调查结果显示，34.30%的学生认为《金融企业会计》课程教师的实践能力较强，62.21%的学生认为课程教师的实践能力一般，3.49%的学生认为课程教师的实践能力较弱。可见，学生总体对《金融企业会计》课程教师的实践能力认可度不太高。

（二）存在的问题与分析

通过以上问卷调查结果可以发现，目前该课程教学过程中存在以下问题：一是教学内容不能很好地适应经济发展需要。教学过程中侧重于讲解传统的商业银行存贷款业务的会计核算，较少涉及外汇业务、基金业务、期货业务等现代金融业务内容。二是教学模式与方法比较传统，往往局限于课堂理论讲授、课后练习等，较少采用案例分析、课堂讨论等方法，不利于培养学生的创新课程思维，难以调动学生的学习积极性，学生普遍存在学习倦怠情况。三是实践教学缺乏，只重视课堂理论的讲解，没有开展实践教学，学生难以真正理解课堂上的理论知识，大多数学生只是为了应付考试死记硬背。为了培养高素质应用型高等会计人才，更好地满足广大用人单位的需要，南京财经大学成立了专门的会计实验中心和会计综合实验室，对在校学生开展严格的会计学专业理论教育和技能训练。但是，到目前为止，《金融企业会计》课程尚未开展实践教学。四是师资队伍实践能力有待进一步提高。现有课程组成员大多数是从高校毕业后再直接进入高校从事教学工作，缺少金融行业的实际工作经验，有些授课老师自身对于金融业务流程的了解也是一知半解，课堂教学难免生搬硬套。

三、加强《金融企业会计》课程改革和建设的对策

作为江苏省品牌专业，南京财经大学会计学专业（包括财务管理专业）每年均有不少毕业生进入金融行业（包括商业银行、证券公司、保险公司等）。随着经济的转型升级，金融的发展与创新越发重要，对金融会计方向人才的需求与要求也在不断提高。综合上述问卷调查结果可以发现，南京财经大学会计与财务管理专业的学生对《金融企业会计》课程开设有着较高的认可度。然而，课程教学中存在一些明显不足，学生对金融企业会计理论与实践的相关知识掌握程度不能很好地满足市场与经济发展的需求，因此，必须加强《金融企业会计》课程改革和建设，合理定位课程教学目标，完善教学内容，改进教学模式，加强实践教学和师资队伍建设，提高学生学习兴趣和热情，为市场经济发展培养高素质的金融会计人才。

（一）加大宣传力度，提高学生对《金融企业会计》的了解和重视程度

根据教学大纲的安排，《金融企业会计》是作为选修课开设的，选修的学生人数并不多。根据课后与学生的交流得知，大三下学期开学初学生会根据要求统计学分，在学分不够的情况下，会考虑选修该门课程，而有部分学生在选修了该课程后，发现自己的学分多了会要求退选。真正出于兴趣和爱好选修该门课程的学生较少，即使是选修了课程的，课堂上认真听讲、课后主动按照要求完成相应作业和任务的也不多。一方面是因为部分学生对《金融企业会计》的重视程度不够，认为会计学、中级财务会计、高级财务会计等专业主干课才是核心课程，《金融企业会计》是选修课，因而不重要，也不认真对待。另一方面是因为学生对《金融企业会计》课程缺乏深入了解，认为只有将来从事金融行业才需要学习该课程。殊不知，随着互联网金融的发展，普通社会民众的日常生活如家庭理财、购房、贷款、投资等都与金融行业密切相关。在校期间学习和掌握一定的金融企业会计知识，对于将来的工作和生活等均有益处。因此，在大三上学期结束前、教务处选课任务时，要通过辅导员、学习委员等对学生做好宣传工作，让学生对课程有一个初步的了解，为课程教学的顺利开展奠定基础。

（二）灵活采用多种教学方式，激发和提高学生对课程学习的兴趣度

目前，《金融企业会计》课程教学主要采用的是教师课堂讲授理论的传统教学方式，教学内容安排比较死板，学生很少参与教学活动，课堂互动和交流少，氛围不活跃，教学效果不尽人意。因此，有必要改进传统的教学模式，如适当引入案例教学法，将以教师讲解为主转换为以学生课堂讨论为主、教师点评为辅的方式，将学生课堂被动听讲转换为主动参与，不仅有利于培养学生的思维习惯和创新能力，也有利于增强课堂互动和交流，活跃课堂气氛，提升教学效果[2]。

此外，要强化激励与考核机制，对于积极参与课堂讨论、平时表现优秀的同学，给予较高的平时成绩，而对于经常缺勤、不认真完成作业、不参与课堂讨论的学生，则给予较低的平时成绩。同时，加大期末考试难度系数，否则即使平时不来上课的学生也能通过课程考试的话，考核机制形同虚设，难以真正达到教学目标。

（三）完善教学内容，关注金融企业会计准则变化

从实际教学情况来看，《金融企业会计》课堂讲授内容依然是以传统的商业银行业务为主，主要讲授传统的存款、贷款、支付结算、往来业务、外汇业务等，同时还会介绍一部分保险业务包括财产保险和人身保险等，以及证券公司业务，包括证券自营业务、证券业务以及证券承销业务等，而对于基金业务、期货业务、财务公司业务等，一般只是在课时充足的情况下才会有选择性地挑选部分内容进行简单介绍。对于重点介绍的商业银行业务等内容，也是侧重于传统会计核算的讲解，对业务流程与实务操作的介绍较少，而对于与新会计准则有关的内容如《原保险合同》等讲解更少。由于侧重于理论讲授，学生对业务的来龙去脉一知半解，因此，必须要完善和更新教学内容，关注金融企业会计准则和相关会计法律法规的变化，并且尽可能引入实例进行讲解。

（四）加强师资培训，提高师资的实践教学能力

由于会计的职业特点，实践教学环节的重要性不言而喻。因此，有必要对在校学生开展技能训练，以提高学生的实务操作能力。但是，学校往往却忽视了对师资实践能力的培养培训。根据问卷调查的结果可知，学生对任课教师的实践能力认可度并不高。实践教学对授课老师提出了更高的要求，不仅要具备深厚的理论教学水平，还要具备丰富的实践经验。强有力的师资队伍是实践教学质量的重要保证。然而，从实际情况来看，不少教师尤其是年轻教师，绝大多数缺乏企业工作经历。为了保证实践教学质量，应对指导老师提前进行培训，如可将缺乏实务经验的年轻老师派往企业进行挂职锻炼，有助于了解、熟悉专业理论知识在实际工作中的运用情况，加深对理论知识的认识与理解，从而更好地开展实践教学活动。

主要参考文献：