境外税收风险管理大全11篇

境外税收风险管理篇（1）

近年来，随着我国市场经济的迅速发展，税收筹划已经成为企业合法、合理降低税负、获取经济利益最大化的有效手段。如何使税收筹划方案更具科学性、规范性和合理性已成为现代企业财务管理的一项重要内容。风险与收益并存，税收筹划工作给企业带来节税收益的同时也蕴含着一定的风险，如果无视税收筹划带来的风险，不对这些风险进行管理和控制，而进行盲目的税收筹划，将可能使企业遭受巨大的损失。因此，本文试图对税收筹划风险的管理和控制进行相关的探讨，对现代企业在税收筹划实际业务中进行风险防范和规避具有重要的意义。

一、税收筹划风险的内涵和特征

税收筹划是指在不违法国家现行税法的前提下，在纳税之前，企业为减轻税负，实现企业财务目标而进行的对一系列财务活动的谋划和安排。税收筹划风险是指企业在进行税收筹划活动过程中，由于事先各种不确定因素的影响，而使企业的实际收益与预期收益相背离的可能性。税收筹划风险一般包括三方面内容：税收筹划风险的主体是纳税人，纳税人是税收筹划风险的主要承担者；税收筹划风险是由客观存在的不确定因素引起的；税收筹划风险是实际收益与预期收益相偏离的可能性。

税收筹划风险除了具有一般风险的特征外，同时由于其自身所处环境的各种不确定性，使得税收筹划风险也具有自身的特点。税收筹划风险的特点主要表现在以下几方面：（1）税收筹划风险具有客观必然性，即它是一种客观存在的和不可避免的风险；（2）税收筹划风险具有不确定性和复杂性，利率的调整、汇率的变化以及政策的调整等这些瞬息万变的经济环境使得税收筹划具有较大的不确定性，相应的税收筹划的表现、成因、影响力、作用力等早就了税收筹划风险的复杂性；（3）税收筹划风险具有可控性，虽然其具有不确定性和复杂性，但产生税收筹划风险的因素可以参照经验数据进行分析和估算，进而可以对风险进行度量和控制；（4）税收筹划风险具有主观相关性，即面临风险的主体的不同行为和决策会产生不同程度的风险。

二、税收筹划风险的形成原因

1.税收筹划风险是由税收的本质属性决定的

税收的强制性、无偿性和固定性决定了税收筹划风险存在的必然性。从税收的强制性来看，纳税人与征税人（税务机关）之间的权力和义务是不对等的，纳税人的涉税行为处于被动地位，其税收筹划是否合法是由征税人决定的，税务机关是税收筹划“游戏规则”的制定者，一旦调整税法，纳税人没有及时作出反应，就会形成风险，从而导致税收筹划风险的存在；从税收的无偿性来看，一方面纳税人为了自身的经济利益期望通过税收筹划来降低或规避税收，另一方面政府为了保持税收稳定增长，必然会加强税收的征管和稽查，二者之间的矛盾导致纳税人税收筹划行为存在风险；从税收的固定性来看，纳税人开始税收筹划时应按国家在征税前确定的各种税收法律法规，纳税人不能随意更改税务处理方法，进而产生税收筹划风险。

2.税收筹划实施者能力水平有限

税收筹划方案的制定、选择和实施完全取决于纳税人的主观判断，纳税人的认知与能力水平对税收筹划的优劣具有重要的影响作用。从某种意义上说，纳税人主观判断的正确或错误通常也决定了税收筹划方案的成功或失败，这是由税收筹划风险的主观相关性所决定的。一般来说，当税收筹划实施者具有较全面的税收、财会、法律等知识时，税收筹划成功的几率也较高，反之失败的可能性也会越高。从目前我国纳税人的整体能力素质水平来看，部分纳税人财会、税收以及法律等相关能力往往无法满足税收筹划的需要，虽然开展税收筹划工作，但也存在较大风险，难以达到预期的效果。

3.税收筹划方案实施过程的不确定性

税收筹划方案实施过程需要面临两种不同的环境，内部环境和外部环境，前者主要指纳税人的经济活动，后者主要指税收政策等，这两种不能环境的不确定因素都会给税收筹划方案带来风险。从内部环境纳税人的经济活动来看，税收筹划决定了纳税人经营活动的事先安排，涉及生产经营活动的各个环节，而因经营不善产生风险是税收筹划中最常见的风险，纳税人的生产、经营、投资、理财和管理等活动对税收筹划风险都有较大的影响作用，比如企业资产负债率过高，不能按期支付税款，这不仅会影响税收筹划方案的实施，同时也增加了企业的纳税成本，增加税负，甚至带来税务机关的经济制裁。从外部环境相关政策的调整来看，在不同的经济发展时期，国家通常会出台新的税收宏观调控措施，同时国家法规变化、体制变革频繁、政局不稳等都会相应的增加税收筹划风险；反之，政策法规明朗稳定，坚持法治，税收筹划的风险也就会减少。另外，近年来我国不可抗力事件的不断出现都对纳税人的生产经营活动产生了一定的冲击，纳税人经营活动出现困难，对于税收筹划的事先安排也就无法实施，也就相应的增加税收筹划风险。

4.税收执法力度的加强，征纳双方认定差异

随着税务机关执法力度不断的加强，税务稽查和处罚工作不断规范，偷税漏税处罚力度也不断加大。税收筹划其实是企业与国家间的博弈，纳税人利用国家税法缺陷进行税收筹划设计，以尽可能的减轻税负，而国家则通过税收筹划掌握税法缺陷的所在，从而制定反避税措施。而通常由于纳税人受信息不对称或经济利益驱动的影响，往往不能对国家的反避税措施采取有效措施进行税收筹划的调整，进而导致税收筹划的失败。同时，由于我国当前相关税收法律法规不够完善，具体税收条款设置仍不十分明确，且对具体的税收事项常留有一定的弹性空间，使得征纳双方存在认定差异，而在一定范围内税收筹划方案的合法性往往由税务机构自有裁量，再加上税务执法人员素质的参差不齐，在一定程度上增加了税收筹划的风险。

三、加强税收筹划风险管理和控制的相关措施

1.遵循税收筹划风险管理原则

税收筹划风险管理和控制的原则一般包括以下几方面：（1）基于企业整体效益的原则，税收筹划风险管理应着眼于企业整体利益，考虑企业的长远发展，同时考虑税收法规之间的相互制约性，避免筹划风险，从而降低税负；（2）税收筹划风险管理应遵循“成本-效益”的原则，税收筹划风险管理方案在实施过程中需综合比较风险管理所消耗的成本和其所带来的收益，只有收益大于成本的风险管理方案才是可行的，否则毫无意义；（3）遵循企业部门人员间的配合原则，特别是财会部门和人力资源部门之间的良好配合，确保部门间的信息交流和沟通，完善风险管理授权制度，从而确保企业税收筹划风险管理任务和目标的实现。

2.采用科学方法识别税收筹划风险

识别税收筹划风险是税收筹划风险管理的基础，是税收筹划风险控制的核心内容。税收筹划风险的识别方法有很多，企业应结合税收筹划风险的具体特征，根据具体情况灵活运用。这里主要介绍三种风险识别方法：一是环境分析法，重点分析企业内部外环境的不确定性及其变动趋势，外部环境包括政治环境、经济环境和社会环境，企业应根据国家的产业政策、税收政策等及时的调整税收筹划方案，避免税收酬和风险。二是财务管理分析法，税收筹划贯彻企业财务管理的各个环节，二者具有相关性，因此可以借助财务管理来识别税收筹划风险，具体的可以通过财务管理的筹资决策、投资决策、生产经营决策和利润分配决策等，通过选定一个指标作为财务风险的预警界限，以此达到对税收筹划可能产生的财务风险进行识别。三是流程分析法，通对税收筹划的每个环节进行调查和分析，包括识别信息收集阶段的风险，如信息不全面、信息时效性差等风险；识别方案选择阶段的风险，包括判断方案是否具备实施条件及实施的成本，判断方案实施的长期和短期利益，比较个方案的差异和相对优势，以减少选择税收筹划方案失误的风险；对方案实施的情况进行绩效评估，即对税收筹划风险的事后控制，包括评估不全面的风险，或是没有考虑时间价值等。

3.做好税收筹划风险的事前控制和事中控制

税收筹划风险控制更多的属于事前控制和事中控制。一方面企业应加强信息管理，建立有效的税收筹划信息收集方案，包括筹划主体信息、税收环境信息、政府的涉税行为信息以及反馈信息等，建立税收资源信息库，保证收集信息的准确性、及时性、完整性和相关性，确保税收筹划对信息质量的要求，为税收筹划决策者提供必要的信息支持，同时利用网络技术及时跟进税法的变更和调整，提高反应速度，降低由于政策变化带来的税收筹划风险；另一方面，企业应加强人员管理，提高税收筹划风险管理相关人员的法律、税收、会计、财务和金融等各方面知识，以及职业道德素质，加强筹划人员的培训和再教育，确保税收筹划风险控制的有效实施。

4.加强企业内部管理，完善税收筹划风险管理

首先，企业可以设立专门的税务部，对税收筹划进行科学的规范和管理，一方面引进具有税收筹划能力的高素质人才，根据企业运营情况制定最优的税收筹划方案，尽量避免由于税收筹划方案的不完善带来的风险；另一方面，税务部要协调、处理好企业与税务机关关系的工作，实时全面的了解税务法律法规，做好税收筹划方案更改的准备，同时加强与税务机关的联系和沟通，避免不必要的执法风险。其次，动态灵活地执行税收筹划方案，建立科学快捷的税收监控体系，对发生税收筹划风险的关键因素建立预警机制，做好事前控制，防患未然，这就需要企业灵活的执行税收筹划方案；再次，完善企业经营管理，规避税收筹划风险，明确各部门的涉税事项，对关键部门的涉税内容作出清晰的描述，明确部门责任，便于各部门在税收筹划方案实施过程中进行协调，从而实现税收筹划目标，规避企业经营过程中可能带来的税收筹划风险。

总之，企业应完善对税收筹划风险的识别机制，加强企业内部经营管理，强化税收筹划风险管理和控制，为税收筹划风险控制提供保障，同时企业应做好税收筹划风险的事前和事中控制，保证税收筹划风险管理方案的有效实施，进而实现减轻税负的目标，保证企业健康稳定的发展。

参考文献：

境外税收风险管理篇（2）

税收风险是指国家在组织税收收入过程中由于税收制度和征税手段本身的缺陷以及各种经济因素的不确定性造成税收损失和困难的可能性。

一、A公司情况介绍

目前A公司主要负责炼化企业、省（区、市）成品油销售企业，以及铁道、民航、兵团等专项用户的成品油产销计划衔接、资源优化配置、物流调运组织和质量计量监督工作。下设15个二级单位，分属于11个不同省、自治区。各二级单位均为独立具有纳税资格的纳税主体，负责税收计算、缴纳、沟通、协调等工作。

二、A公司税收管理现状分析

2013年A公司对所属分公司2009-2013年5年的税收进行了自查，通过统计分析，涉及到税收风险点30个，涉及税款1800余万元。结合自查情况，反映出A公司税收管理存在以下问题：

（一）税收管理基础薄弱，涉税风险点多，涉及面较广

以下为各税种涉及到的风险分布表

由图表可见，A企业所涉及的各个税种均存在不同涉税风险点，其中企业所得税、增值税、个人所得税涉税风险点最多，说明企业对税收风险管理还有待加强。

（二）个别税种纳税积极性不高，漏缴税款较大

按补缴税款的性质来分类，以是否为主观意愿所为标准分类：一种为主观上获悉税法规定，但未按税法进行纳税，比如个人所得税就存在此种情况；另一种为主观上应该获悉而实际并不知晓某种税收法律法规。通过“量化”分析，可以一定程度上反映我们的纳税观念。

可见，在A企业主观意愿故意不缴税的所占比重还是较大，说明A企业个别税种纳税积极性不高（见右图）。

（三）内、外部因素共同导致税收风险的产生

按产生原因分类，主要从内部、外部因素两方面分析导致税收风险产生的风险点进行统计分析。内部因素主要包括人员素质、内部管理、内部控制等因素；外部因素主要是由于外部经济环境变化导致税务风险的产生，包括国家税收法律环境的变化，以及地方税收法规的出台等。通过对2009年-2013年5年的数据统计得出如下图表：

可见，内部因素是导致税务风险产生的最主要原因。

三、原因探析

结合公司的税收现状，根据数据分析，从内部和外部两方面原因，探寻导致税收风险的原因。

（一）内部原因

1.企业纳税意识不正确。结合数据分析结果看，个人所得税应补缴税款所占比重较大，占比为34.89%，说明企业内部对涉及到个人利益的税种纳税意识不强，传统税收筹划中单纯的以降低税赋为最终目的片面性对纳税意识的影响还存在。

2.企业纳税风险观念不强。企业出现“漏税”的情况，很大的程度也是企业税收风险观念不强，各分公司特别是新成立的分公司由于经历的税务稽查少，对“漏税”甚至定性为“偷税”以后的后果，严重性估计不足，因而也放松了对税法的学习和掌握。

3.企业办税人员专业素质不高。目前企业税务专管员主要由财务人员兼职，未接受过系统的培训和学习，缺乏过硬专业素质，更多时候是从财务角度来考虑税务问题，导致对业务理解的偏颇，同时税收法律法规的精神实质的掌握和业务办理缺乏应有的敏感性。

4.管理层对纳税的认识和重视。对A公司来说，各分公司管理层，特别是“一把手”的纳税意识、税收风险管理态度对税务风险控制也非常重要。

（二）外部原因

1.下属企业分散设立，致使企业外部经济环境复杂多变。A公司下设15家分公司，分设在11个不同省、自治区，各分公司面临的税收法律环境，税收征管环境以及外部经营经营环境各异，因而无形当中增加了税收风险。

2.我国现行税收法律制度不完善。我国税制复杂，税收规定多如牛毛，且经常变动，每年财政部、国家税务总局、海关等部门不断出台新的规章，而且地方政府结合本地情况也会不断出台新的法规。

3.税务机关税收征管效率不高。在现阶段，税务机关的工作人员素质良莠不齐，对税收法律法规的知识掌握不牢固，甚至，对一些基本的税种的基本规定都理解不准确。

四、改进的措施及建议

（一）强化企业内部管理，提高企业涉税人员综合素质

如上述分析，税务风险产生的原因主要由内部管理造成，为此加强内部管理显得尤为重要，如强化税务风险管理；定期开展纳税自查或聘请中介机构检查；及时收集税收政策变动，加大税务培训力度和政策宣贯、提高税务专员的技能水平；对外应继续加大与税务部门的协调力度，减少公司面临的外部风险，如继续发挥区域集团内部各企业之间统一与税务部门税收协调的作用，增强税收谈判刚性等。

（二）树业正确纳税意识，认清税务风险的严重性

财务人员尤其要树立正确的纳税观念，要有风险意识，要按照《征管法》及其《实施细则》规定，办理税务登记，建立健全内部会计核算系统，完整、真实和及时地对经济活动进行反映，准确计算税金，按时申报、足额缴纳税款，以纳税健康之身参与市场竞争。

（三）构建税务风险管理系统

企业应把税务风险纳入日常管理中，在机制方面构建一整套完善的系统，其中包括：税务风险甄别系统，主要是对经济活动建立税务风险模型，判断产生风险的可能性、程度性；税务风险预警系统，主要是进行风险报告，传递风险信息并建立风险资料库；税务风险决策系统，就是确立和行使风险管理原则，制定风险指标以及避险策略等；税务风险规避系统，就是具体实施风险规避行为，对风险进行再分配或转移；税务风险监控系统，主要是对风险管理全过程进行全面监理和控制，并做出风险管理评估报告。总之，一个好的税务风险管理系统应能实现对企业税务风险有效管理。

（四）关注国家财税政策的变化

企业要时刻关注国家的财税政策变化，对国家的宏观经济走向、税收政策变动等要密切关注，对于与本企业相关的税收信息要进行整理，建立企业税务管理数据库，对涉及企业的相关税收法规进行加工、整理存档，建立税收风险预警机制和信息提示反馈机制，达到灵活掌握应用税收政策，有效防范企业因税收变动以及错用税收政策带来的税收风险。

参考文献：

[1]邱红.企业税务风险成因及管理探究[J].会计师，2008（11）.

[2]张洁.油田企业纳税风险及管理[J].会计之友，2011（1）.

[3]李福敏.企业纳税风险及防范[J].2009，（9）：142-143.

[4]李俊.企业纳税风险及纳税风险控制的研究[J].复旦大学学报，2006（9）.

境外税收风险管理篇（3）

风险管理是20世纪初兴起的研究风险发生规律和风险控制技术的一门新兴管理学科，它是指经济单位透过对风险的认识、衡量和分析，选择最有效的方式，主动地、有目的、有计划地处理风险，以最小的成本争取获得最大的安全保证的管理方法。目前，国际风险管理领域存在诸多的企业内部控制和风险管理标准，但都与美国COSC）委员会（由反欺诈财务报告全国委员会发起的一个组织）正式的企业风险管理框架（EnterpriseRiskManagerment，简称ERM）紧密相关，ERM框架已成为当今企业全面风险管理的标准。虽然，ERM框架是基于企业风险管理需要总结和提炼的.但风险管理本身具有其内在的规律性，在不同的组织之间具有一定共通性，借鉴企业风险管理的这一方法论，对于税务机关建立健全税收执法风险体系，全面改善税收执法风险防范和控制工作具有积极意义。

风险管理的主要内容包括：协调风险容量与战略、增进风险应对决策、抑减意外和损失、识别和管理多重的和贯穿于组织之中的风险、抓住机会、改善资源配置等六个方面。风险管理主要体现在三个维度上，分别是目标、风险管理要素和管理层级：目标包括四种类型，即战略、经营、报告和合规：风险管理要素包括八个方面，即内外环境、目标设定、事项识别、风险评估、风险应对、控制活动、信息与沟通、监控；管理层级包括管理决策层、职能部门、业务单位和分支机构四个层次。各管理层级是风险管理主体，风险管理要素是必备条件，目标是要努力实现的对象，各个管理层级都要按照风险管理的八个要素为四个目标服务。其中，八个要素是风险管理的核心内容：

1.内外环境。内部环境包含组织的基调，它为主体内的人员如何认识和对待风险设定了基础，包括风险管理理念和风险容量、诚信和道德价值观，以及他们所处的外部环境。

2.目标设定。必须先有目标，管理当局才能识别影响目标实现的潜在事项。企业风险管理确保管理当局采取适当的程序去设定目标，确保所选定的目标支持和切合该主体的使命，并且与它的风险容量相符。

3.事项识别。必须识别影响主体目标实现的内部和外部事项，区分风险和机会。机会被反馈到管理当局的战略或目标制定过程中。

4.风险评估。通过考虑风险的可能性和影响来对其加以分析，并以此作为决定如何进行管理的依据。风险评估应立足于固有风险和剩余风险。

5.风险应对。管理当局选择风险应对一回避、承受、降低或者分担风险一采取一系列行动以便把风险控制在主体的风险容限（risktolerance）和风险容量以内。

6.控制活动。制定和执行政策与程序以帮助确保风险应对得以有效实施。

7.信息与沟通。相关的信息以确保员工履行其职责的方式和时机予以识别、获取和沟通。有效沟通的含义比较广泛，包括信息在主体中的向下、平行和向上流动。

8监控。对企业风险管理进行全面监控，必要时加以修正。监控可以通过持续的管理活动、个别评价或者两者结合来完成。

综合分析ERM风险管理框架的主要内容.可以发现其具有以下几个关键点：一是风险管理是一个过程.持续地流动于组织活动之中：二是风险管理涉及各个层级及其人员，并由他们实施；三是强调风险管理与发展战略目标必须相协调，并最终融入组织文化之中；四是强调风险管理贯穿于组织运行的各个方面，涉及治理、管理和操作等所有层级；五是风险管理不是单纯的内部控制，而是要形成主动管理风险、风险组合发生的观念，并依靠整合的管理和技术手段来控制各种不确定性因素：六是管理风险就必须把风险控制在可承受的容量之内，并积极把风险转化为发展的机会，以创造更大价值。应该说，ERM风险管理框架的这些内容对于当前我国推进包括税收执法风险管理在内的税收风险管理理论研究和实践工作具有积极意义。

二、我国税收执法风险管理情况及存在问题

回顾我国税收法治化建设的历程，不难发现，随着依法治税工作的深入推进，我国各级税务机关在增强法治意识、健全制度建设、完善管理手段、强化监督制约和提高队伍素质能力等方面做了大量工作，这有力地促进了防范和控制税收执法风险工作的开展，并于实践中取得了一些积极进展，其中有许多好的做法和经验是值得继承和发扬的。但我们也必须看到，当前我国税收执法风险的防范和控制工作还处于一个比较初级的阶段，由于没有科学的方法论作指导.没有形成较为系统的框架体系，实践中的许多措施显得较为零散.有的效果也差强人意。这些问题必须引起各级税务管理者、决策者的重视。笔者尝试运用ERM风险管理框架理论查找当前税收执法风险防范和控制工作中存在的问题，以期为改进税收执法风险管理确定工作的重点。具体包括以下方面：

1.在内外环境方面。（1）在一些领导和税务干部头脑中，税收执法风险意识不强，有的认为风险管理等同于强化监督.或仅在发生失职渎职事件后进行问题补救.缺乏把风险管理贯穿各项税收工作的主动精神、整体观念、系统意识。（2）现行税收制度体系结构不完善、科学性不足，法律级次偏低、法律法规衔接不够，且考虑发挥税收职能作用多，考虑税收执法风险容量不足，造成税务机关执法依据不完备，执法者掌握和运用难度偏高：征管体系自身的风险防御能力不足，给税务机关的执法行为留下了较多隐患。（3）税收执法风险管理尚未作为一项工作职能明确纳入各级税务机关的工作范畴，没有专门机构和专职人员研究、推动税收执法风险管理工作，这与税务机关所面对的日益升高的执法风险形成了鲜明落差。（4）税务干部的法治教育和职业道德教育的针对性有待加强.执法风险的防范意识有待增强。（5）税收执法的外部环境有待进一步改善。

2.在目标设定方面。（1）税收执法风险管理基本上还没有被纳入决策者和管理者的视野，成为税收改革和发展战略的重要组成部分。（2）目前尚缺乏对税收执法风险管理的主要任务和目标进行系统的研究和定义。（3）对于当前税收执法体系所能承受以及未来可以承受的风险容量未进行过充分的测量，也还没有科学有效的测量机制和方法。

3.在风险识别方面。（1）对税收执法风险发生的研究大部分停留在具体行政行为方面，而对其内在的影响因素分析与理解不足。（2）对于税收执法风险特别是潜在风险的识别尚无科学、系统的方法和手段。（3）对于如何及时、有效地洞察发生几率较高的税收执法风险还缺乏针对性强的措施。（4）对于税收执法风险与机会还缺乏辩证的认识和理解。

4.在风险评估方面。（1）税收执法风险评估机制尚未建立健全，对如何从制度上确定风险评估的主体、程序、标准和评估结果的应用缺乏系统的操作办法。（2）风险评估缺乏科学方法论指导，基本停留在经验判断阶段，还没有一套科学的模型作为评估依据，没有形成科学的评估方法。（3）对税收执法风险的评估主要停留在固有风险层面，对采取防范措施后仍然存在的剩余风险缺乏评估和管理的意识。

5在风险应对方面。（1）税收执法风险的应对策略设计不足，没有一揽子防范和控制税收执法风险的措施及其适用要件的确定办法。（2）缺乏整合的风险应对观念，对税收执法风险的应对基本停留在一事一议、一案一策的阶段。（3）对税收执法风险防范和控制的成本和收益分析不够。

6.在风险控制方面。（1）受到人力资源相对不足和执法任务快速增长的影响，税收执法权的职责分离存在设计的科学性不足和执行的难以到位问题。（2）税收征、管、查、审等环节内部及相互之间的互动机制尚未建立健全，导致信息不对称和协调配合不够，降低了执法风险的防控能力。（3）税收征管质量考核、工作人员业绩评价与税收执法风险控制缺乏有效衔接。（4）税收执法的自由裁量权存在有的裁量要件细化不够，运作程序不规范，过程不够透明，缺乏配套制度约束：有的自由裁量权运行缺乏跟踪指导，预警机制还不健全；自由裁量过程的责任分解不够科学.责任追究机制尚不完善。

7.在信息与沟通方面。（1）在一定程度上存在税收执法人员不能全面、及时、便捷获取各种法律法规和相关政策规定信息的问题。（2）税务机关专业化运作与信息高效共享之间仍然存在矛盾，相关的制度机制和手段需要进一步完善。（3）税务机关与相关政府部门之间的信息共享，税务机关与司法机关之间税收执法风险防控和业务交流工作需要加强。

8在风险监控方面。（1）税收执法管理信息系统的业务监控范围还不够全面，系统指标设计的科学性还有待提高，相关的申诉、复核、追究制度仍需完善。（2）税收执法风险的内部监控尚未实现信息化、动态化、日常化。（3）外部监督的力度需要加大，方式方法还需继续完善。

三、借鉴风险管理理论改进我国税收执法风险管理的建议

风险管理是一种全新的管理理念和方法，税务部门及其工作人员要有效防范税收执法风险，就必须尽快转变长期以来逐渐固化的观念和思维定式，加快建立健全税收执法风险管理体系。ERM框架强调，认定一个主体的风险管理是否“有效”，关键在于八个构成要素是否存在并得到有效运行，如果构成要素存在并且正常运行，那么就可能没有重大缺陷，而风险则可能已经被控制在主体的风险容量范围之内。为此，笔者围绕风险管理的八个构成要素提出以下改进税收执法风险管理的对策建议：

（一）优化风险管理环境

内部环境是整个风险控制框架的基础，决定了风险管理的基调，体现了认识和对待风险的态度。税收执法活动直接关系国家利益，涉及千家万户，风险不是一次性的“突发事件”，而是一种“常态”。因此，风险管理不应只被视作“非典型性”工作，而应作为一项常态性的工作，纳入日常税收工作体系中去，全面强化风险管理。

（二）科学规划风险管理目标

结合当前税收工作实际，现阶段建设税收执法风险管理体系应初步确立六大目标：一是更有效地协调税收执法风险的承受能力与税收改革和发展的战略选择；二是更有效地提高各级税务机关应对税收执法风险的决策、组织能力；三是更有效地提高税务执法人员处置和应对税收执法风险的素质和能力；四是更有效地识别和管理多重的和贯穿于税收执法过程的各种风险；五是更有效地把握改进税收管理的机会；六是更有效地促进税收执法外部环境的改善和纳税人税法遵从度的提高。

（三）提高风险评估能力

境外税收风险管理篇（4）

一、引言

境外工程简单来讲，就是在我国国境之外，由我国施工企业进行施工的工程项目。与国内同类工程项目相比，境外工程往往地处偏远，施工环境差，后勤支持相对薄弱，在技术、设备、人员、物资等方面受各种因素的影响，难以及时到位，工程的施工更加困难。而且一些大型、特大型政府工程更是直接关系着我国企业的国际形象，影响重大。对于企业而言，国际市场不仅是一个机遇，更是一种挑战。在境外工程施工中，由于经济发展环境、政策环境、法律环境等的差异性，对于境外施工企业的财务管理造成了很大的影响，使得其面临着相应的税务风险。在这种情况下，强化税务风险的管理和控制，是企业需要重点关注的问题，也是提升企业经济效益和国际形象的关键所在。

二、境外施工工程中的税务风险

在境外施工工程中，税务风险的诱发因素是多方面的，如法律法规、机构设置、政策环境等，施工单位应该立足自身实际，结合工程所处东道国的具体情况，对工程施工中的税务风险进行深入分析，为风险的管控提供相应的参考依据。

1.税收法律风险

一方面，我国虽然鼓励有条件的企业积极参与国际竞争，也做出了大量的工作，但是并没有形成一套相对完善的税收政策，缺乏对于企业的保护，在一些具体的税收政策上存在着相应的缺陷，如不合理的所得税抵免、税制重复、管辖权模糊等，都在一定程度上影响了企业利益的最大化；另一方面，项目所在国的法律法规与我国的税法存在差异，如果不能对其有一个清楚的认识，不仅不能选择合理合法的方式规避或抵免税收，相反的，有可能因对税法认识不足而出现申报遗漏情况的发生，进而导致企业面临税收罚款甚至名誉受损的风险。

2.机构设置风险

一个完善的税务风险管理机构，应该具备较高的独立性，能够参与企业的战略规划以及重大经营决策，提出风险预防与管理的相关建议；能够对企业经营管理中面临着税务风险进行有效识别和评估，对日常税务风险进行监测，并提出切实可行的应对措施。对于境外工程而言，税务管理结构还必须熟悉东道国的税收政策，能够了解其市场变化，减少和消除工程施工中的税务风险。同时，不同性质的机构所面临的税收政策不同，对于境外施工企业而言，在对施工管理机构进行设置时，需要考虑项目所在国以及国内税收政策的双重影响，确保机构设置的合理性和可靠性，保证相关机构功能的有效发挥，对税务风险进行规避。

3.合同报价风险

当前，许多的境外施工工程多采用固定总价合同，受不同国家之间经济发展程度、市场经济条件、法律法规等因素的影响，企业面临着投标报价的风险。具体来讲，合同报价风险产生的原因是多方面的，一是存在报价漏项，主要是在对技术标进行编制时，没有充分理解业主需求，凭经验办事，导致技术方案与合同出现报价漏项；二是报价失误，许多境外施工工程的合同报价工作都是在国内进行的，由国外人员进行现场勘察，同时与业主进行沟通和协调，然后将相关信息传输给国内组织进行分析和报价，增加了中间环节，很容易出现报价失误的情况；三是翻译错误，翻译错误所引发的合同报价失误在境外工程项目中并不少见，而一旦出现，必然会给施工企业带来相应的合同报价风险。

4.合同条款风险

合同条款是产生合同法律风险的主要途径，企业应该将精力更多的放在合同条款的规范和谈判上，重视合同的签订，以减少相应的税务风险。在境外施工工程中，合同条款风险主要体现在几个方面：一是提示性条款，在我国《合同法》中，对当事人没有约定或者约定不明的情况，给出了具体的确定方法，使得相应的风险大大降低，但是在国外，应该仔细分析相应的法律法规，对条款进行明确，以免出现不必要的财务风险；二是主要条款，在一个完备可靠的合同中，应该将当事人双方都关注的事项确定为主要条款，若主要条款约定不当，所产生的法律风险将较其他条款更加严重；三是次要条款，其并非风险评估的重点，在一些特殊时刻甚至可以忽略，不过考虑到境外施工工程的特殊情况，对于次要条款需要给予一定的关注；四是待定条款，是促进商业运营所必须的，如果处理不当，将会给企业留下不确定的风险和隐患，因此，应该对待定条款的确定方式进行明确，或者通过必要的设定条件，将待定条款转变为确定条款；五是默认条款，依照我国当前的法律规定，对于法律明文规定的默认或者双方自愿约定的默认条款，认为是有效的。而考虑到境外工程所处的法律环境，对于默认条款应该仔细审查，确保其具备明确的法律规定[4]。

三、境外施工工程税务风险的管理控制

针对境外施工工程中面临的各种税务风险，企业应该立足实际情况，采取切实有效的风险管控措施，保证自身的合法利益。

1.健全税务风险防范机制

为了能够有效预防税务风险，企业以及政府相关部门应该重视起来，对税务风险的防范机制进行健全和完善，成立相应的国际化税务管理小组，帮助企业处理日常经营中的各类财务风险。对于日常经营风险，如纳税申报、税务会计处理等，可以强化合规性管理；对于突发性风险，如税务争议、特殊交易等，应该引导企业做好预防性控制，减少税务风险发生的可能性。

2.加大专业人才培养力度

在管理中，人员的重要性是不言而喻的，而现阶段，无论是政府部门还是企业，都没有能够胜任国际税收管理的专业人才，必须加强国际化专业人才的培养力度，确保其具备几个方面的专业知识：一是能够对东道国的语言进行基本的听说读写，正确翻译相关资料；二是必须熟悉我国以及东道国的会计准则和税收法律体系，了解国际会计准则；三是能够运用专业外语，进行报表分析、纳税申报以及财务管理等工作；四是具备与海外经营相关的各种法律和人文知识[5]。

3.关注两国税收法律差异

在不同的国家，有着不同的税法，境外施工企业应该能够熟练把握东道国税收制度的特点，分析其与我国税法之间的差异性，利用相应的优惠政策，降低企业的整体税负，消除相应的税务风险。

4.完善境外工程合同管理

对于企业而言，应该制定切实有效的发展规划，完善境外工程合同管理，以达到合法规避税务风险的目的。例如，在进入境外市场后，应该与相应的中介机构签订调查合同，了解东道国企业的经营、税务以及财务状况，以确保在合作过程中能够减少投资损失，规避法律责任。在与东道国企业签订工程合同时，应该考虑其税法变化可能造成的影响，在合同中注明相应的处理策略，以免承担不必要的风险和损失。

四、结语

综上所述，在经济全球化的背景下，我国许多企业开始参与到国际市场中，面临着新的发展形势。在境外施工工程中，由于政策环境、法律环境和税收环境的差异性，企业可能会面对各种各样的税务风险，影响其自身的经济效益。对此，应该立足国内外税收法律的差异性，采取切实有效的措施，实现对税务风险的管理和控制，确保企业的稳定健康发展。

参考文献：

[1]杨凤婷.建筑工程施工管理过程中的风险控制及对策探究[J].科技信息，2012，（33）：359，396.

[2]李侠.会计评估与税务策划在境外EPC项目中的应用[J].国际石油经济，2011，19（5）：79-86.

[3]黄安武，周相林.有效化解税务风险为海外经营保驾护航[J].现代商贸工业，2014，（23）：158-159.

境外税收风险管理篇（5）

【关键词】

企业;内部控制;税收

税收风险会在一定程度上增加企业的纳税负担，有时也会导致企业存在非主观意愿的少缴纳税款，这就会使企业面临税收处罚。可见，企业的税收风险会对严重制约企业的顺利发展。随着市场经济的日益繁荣，企业面临的内部环境和外部环境都更加复杂，税收管理的难度也日益增大。在这种时代背景下，若要降低企业的税收风险，就必须加强企业的内部控制。近年来，我国从制度层面加强了企业内部控制，但许多企业仍旧没有设置专门的内部控制管理机构，导致企业税收风险体系不健全，这无疑对企业的整体发展极为不利。

一、企业内部控制不当对税收造成的不利影响

（一）纳税人缺乏风险意识

调查显示，许多人将纳税视为一种负担，未能完全理解国家的税收政策，没有意识到纳税是公民应承担的责任。此外，一些人对企业的税收风险也未形成正确理解，甚至将纳税风险看作税收处罚，认为企业如果没有受到税务处理，就没有税收风险。这些错误意识导致许多企业管理者在工作中缺乏税收风险意识，不重视企业的税收风险防范。此外，一些企业的税收管理也不够规范，将税收管理依托于社会关系、企业资源。许多企业在出现税收风险时，倾向于通过“找关系”解决问题，忽视了自身风险防范能力的提升。这就导致企业的税收问题日益增多，无法从根本上解决税收风险，导致企业发展困难重重。

（二）内部管理制度不健全

企业内部管理制度对企业税收风险控制水平具有直接应香港。就人员层面来看，目前许多企业的税务管理都由内部财务部门复杂，但财务部门甚少设置专门的税务会计。这无疑不利于提升企业的纳税管理水平。因此，企业要着力提升纳税人员的业务能力，加强对他们的培训，或聘请税务专家统筹规划企业的纳税问题。就制度层面来看，许多企业没有形成健全的内部控制建设，众所周知，企业的财务工作与纳税工作联系密切，不健全的内部控制会导致企业财务管理出现各种问题，进而增加企业的纳税风险。

（三）税收法律法规不健全

企业的经营成果需要通过税收法律进行调节，因此，国家出台的税收法律法规对企业的税收风险有直接影响。税收法律法规的改变也会影响企业的税收，引起企业税收风险的变化。所以，如果相关的税收法律法规模糊不清，就会导致纳税概念难以界定，税法的执行力度也会大打折扣，导致企业出现多纳税或少纳税的问题，增加企业的税收风险。此外，若税收法律对相关程序规定的过于复杂，也会导致企业在非主观意愿下产生违法行为，这同样会提升企业的纳税风险。经过多年来的发展，我国税收法律法规逐渐得以完善，但总体而言，税法制度依然较为复杂，导致企业难以把握税法动态。同时，目前，我国的税法还处于初级发展阶段，许多企业的税收控制都依靠企业的规章制度，国家则很少正式出台法律法规。这就导致企业内部控制过程中出现无法可依的现象。除此之外，税收法律解释权的规定和税法机构的自由裁量权，也在一定程度上弱化了执行力度。一旦自由裁量权使用不当就会对企业造成极大危害，增加企业的税收风险。

二、加强企业内部控制，降低税收风险

（一）重视税收风险评估

首先，要识别税务风险。企业要切实考虑自身的经营情况，有效识别税务风险因素，掌握和实施税务风险控制措施、控制框架，及时了解税务风险控制措施的实施情况，以及税收业务的操作流程。合理运用税务风险流程图法、清单法、财务报表分析法等识别税务风险。其次，应当分析税务风险。在识别税务风险的前提下，企业应当采用定性、定量相结合的措施，分析企业税务风险发生的可能性，及其对企业内部控制可能产生的影响。明确重点控制、优先控制的税务风险。再次，企业应当应对税务风险。企业要根据分析结果，充分考虑自身的税务风险承受能力，在此基础上合理选择承担、规避、转移和控制等应对措施。当前，我国企业面临的税收风险时常比较复杂，若用单一的应对措施，很难降低税收风险，所以，企业应当制定切实可行的系统性应对方案，综合运用多种应对措施。

（二）加强信息沟通

加强企业的信息沟通可以有效防范、规避企业税收风险的发生，总体而言，企业的信息沟通包括外部沟通和内部沟通两种方式，其中，企业内部沟通是指要全面了解企业的内部控制环境，评估与识别企业的税务风险。企业应当依据税务风险管理制度，明确企业税务风险的控制程度、控制范围。比如，要加强和人力资源部的联系，积极组织税收管理人员定期参加培训，促使企业的各个部门以及岗位人员更加深入的了解企业的风险管理，且形成整体认知。同时，企业还要注意沟通交流的方式，积极构建企业内部信息沟通平台，增强企业内部沟通的及时性和便捷性。鼓励各个部门积极联系，在相互沟通中获取更加全面的企业税收信息，进而有效控制企业的税收风险。企业作为社会生产的重要组成部分，其生存和发展离不开外界环境，因此，企业的外部沟通对企业的税收风险控制也具有重要影响。外部沟通主要是指和相关税务部门的交流，这也是企业税收风险管理的重要环节，合理的外部沟通可以增强税收机关对企业的肯定。当企业出现纳税困难的请款时，税收机关可以在一定范围内推迟纳税时间，进而减轻企业的经济负担。此外，与税收部门沟通交流还可以及时了解最新的税收法律法规，进而正确规划企业税收管理，降低企业税收风险。需要强调的是，企业和相关税收人员沟通交流时，应当如实汇报企业税收情况，以便税收人员可以更加客观、全面的了解企业情况，并在此基础上给出合理建议，进而加强税收风险控制。

（三）提高对税收风险管理的认识

企业若违反税收风险管理制度，就会面临法律风险，因此，必须提升企业对税收风险管理的认识，税收风险管理制度体现在企业的各个层面中，不管是企业的普通员工，还是企业的管理层都要遵守内部控制制度，有效实现控制过程，进而降低税收风险。企业在税收风险管理中，应当合理设置业务流程，以促使各个岗位与环节相互制约、相互监督。此外，在设置岗位时，应当依据节约人力资源的原则，优化处理内部控制各监督岗位，提升各个岗位的工作效率。同时，还应当增强岗位之间的独立性，在岗位制度建设中落实内部控制条例，并增强内部控制监督的公平性，避免有违反内部控制的特权现象出现，促使各个岗位的企业人员在制度约束下各司其职。除此之外，在企业税务风险管理中，还应当增强企业各个部门之间的配合，促使各个环节与部门之间相互协调，避免因各个部门沟通不畅出现相互推诿的现象，只有增强企业内部各个环节与部门岗位的协调，才能够增强企业经营活动的有效性、连续性，为税收工作的顺利开展奠定良好的基础。协调配合则需要各个部门设计清晰的控制活动，岗位设置模糊，就会导致各部门之间出现职责不清、落实不到位的现象，内部控制的效果也会受到影响。

（四）强化税务风险监督

企业要健全审计制度和机构，制定企业税务风险内部控制目标，且据此监督税务风险管理，并客观评价税务风险内部控制制度的执行情况，及时了解管理过程中的薄弱环节，在此基础上提出改革策略，提升企业的风险防范能力。此外，企业也应当联合外部审计机构，合理评价企业税务风险的内部控制情况，明确企业的税务风险管理状况，进而提出完善税务风险管理的举措。

（五）组建税务风险管理部门

在企业经营过程中，要根据自身的经济状况、规模大小，合理组建内部税务风险管理部门，对企业的税收风险进行统筹管理。合理设置税务风险管理部门，有助于归集管理企业的纳税事宜及税收制度，有效协调企业和外部税务机关的关系，及时处理企业税务管理中的各种问题。通常情况下，企业的税务管理部门可以针对企业的具体税收风险问题，制定切实可行的风险防范方案，并有效评估企业运营中可能存在的风险，加强对企业纳税管理的监督。综上所述，随着市场经济形势的日益复杂，我国企业面临的税收风险也越来越多，企业若要提升自身的税收管理水平，就必须及时调整企业的税收风险管理机制，加强内外部沟通，并适时了解相关的税收信息，增强内部控制与外部控制。只有这样才能够降低企业的税收压力，有效防范税收风险，推动企业健康持续发展，进而增强企业的经济效益。

参考文献：

[1]顾爱红.浅谈企业税收筹划风险及其管理与控制[J].中国城市经济，2012(2)：186-187.

[2]唐洋，王秋林，陈慧敏.企业内部控制环境对内部会计监督的影响研究[J].中国注册会计师，2013(6)：107-111.

[3]蒋震.大企业税收风险管理的思路和基本框架[J].税收经济研究，2011(6)：25-30.

[4]张凤霞.中国大企业税务管理模式的理论与实践[J].经济研究导刊，2012(4)：11-14.

境外税收风险管理篇（6）

一、引言

内部控制对于加强我国企业的税务管理、保证企业的税收利益最大化、提高企业的经济效益等有着重要的作用，但是目前我国企业在税务管理内部控制中还存在不少的问题，导致企业发展受到一定限制，因此需要引起人们的注意。以下本文就新形势下企业税务管理内部控制相关内容进行简要的探析。

二、企业税务管理内部控制内容概述

企业税务管理内部控制包括几个重要的部分，即内部监督、信息与沟通、控制活动、风险评估以及内部环境。企业在进行税务管理内部控制时必须要严格遵守国家的有关规定。此外，税务管理内部控制的主要内容包括境外项目税收管理、纳税筹划、税务检查、纳税申报、发票管理、账证管理、税务登记、岗位职责以及管理岗位设置等。在进行税务管理内部控制时，企业需要从多个方面进行考虑，既要重视上述所说的五大要点，又要考虑到企业的成本效益，从全面角度来进行内部控制，最大限度提高企业的经济效益，促进企业的长远发展。

三、企业税务管理内部控制的作用和意义

（一）可以防范企业的税务风险

税务风险是企业在管理过程中需要特别注意的问题，也是企业在管理过程中比较难以控制的问题，加强对企业的税务管理内部控制可以有效控制企业的税务风险。从税务风险的形成来看，之所以会形成税务风险主要是由于各个部门在生产过程中能够没有进行有效的沟通，导致各部门的信息传递不够全面，因此难以控制好各个衔接环节的风险问题，从而产生严重的税务风险。因此，要加强企业的税务风险管理必须要求能够明确税务风险的来源，然后根据风险的来源进行分类管理，如税收筹划的风险、业务交易的风险以及会计核算方面产生的风险等。以明确税务风险的来源为基础，企业可以做好各个环节和部门的内部控制工作，从而降低企业的税务风险。

（二）有助于提高企业的经营价值

税务管理内部控制的实施不仅能够帮助降低企业的税务风险，还能够帮助企业创造出更好的经营价值。首先，企业的税务管理内部控制可以帮助企业在遵守国家政策规定的前提下避免花费更多的税收费用，以降低企业的税收成本，提高企业的经济效益，创造更多的企业经营价值；其次，企业在税务管理内部控制的过程中还能够向社会树立良好的形象，有助于提升企业的社会形象，这也能在一定程度上提升企业的社会价值。

（三）有助于推动企业的安全发展

税务管理内部控制能够帮助企业避免出现较大的经营风险，实现企业的安全经营。就目前来说，不少企业在发展过程由于对国家的税收政策了解不够充分，导致在财务会计管理中出现各种各样的风险，从而限制企业的健康和长远发展。税务管理内部控制要求企业的财务工作人员能够加强对国家有关规定的认识，建立完善的税务管理内部控制机制，可以较好地保证企业的经营安全。

四、企业税务管理内部控制中的难点

（一）征管过程中的难点

征管工作是企业税务管理内部控制过程中的重要工作，其主要的难点在于税务部门管理人员的专业素质要求较高，因此在实施上会存在较大的难度。近年来，随着国家对企业会计和企业税务管理工作的重视，税务部门强调各企业在经营过程中必须要保持管理团队化、征收工作规范化以及专业化，这就要求企业的税务管理人员必须要是专业的财务工作人员，且能够根据企业和国家有关规定进行规范的工作操作，务必保证财务工作内容能够尽善尽美。但是，要做到这点并不容易。国家对于大中型企业的征收管理较为严格，几乎每年都要定期对这些企业进行各种税务调查，如专项税种调查、税源调查等。在调查过程中，税务部门会就企业的税收指标、财务指标以及经济指标等进行调查，并且要求企业填写税源。而在税源的填写过程中，企业还必须要提供相关的资料，包括企业的全面税收拟定的管理和控制措施以及企业实际上采用的管理控制措施、企业的预测下期税源结构以及总量、当期税收与同期的对比说明以及当期税收结构、企业当前的生产经营状况说明等。就这些内容而言，企业的税务管理人员就需要投入大量的时间和精力，也要求企业的税务管理人员能够具有较强的专业素质和身体素质。此外，企业财务工作人员在对这些问题进行分析过程时还需要结合对企业的实际经营状况的了解，而且要具备较为完善的专业知识能力，且具有较强的职业道德素质，否则企业的税务管理人员将无法顺利完成这些工作，也无法发挥税务管理内部控制的作用。

（二）稽查过程中的难点

近年来，我国对于企业税收稽查的要求进一步提高，还要求对应收未收的纳税人进行稽查，尤其对于重点企业如金融企业、铁路企业以及房地产企业等。税务部门在稽查方面的重视给企业的税务管理工作带来了更多的难点，要求企业不仅要重视要加强税务管理人员的工作规范性，还要重视税务筹划工作的合理性和科学性，并做好税务检查工作，以便出现不必要的税务风险。

（三）生产经营外部环境难点

生产经营外部环境难点指的是企业在生产和经营过程中经常会遇到各种各样的问题，而这些问题的出现会加大企业税务管理的难度。例如，部分地区在地方保护主义思想的影响下，给外来企业设置了较多的门槛和障碍，要求外来企业能够在短时间内提供税务部门的完税证明，要求企业在法定期限内更换外出经营活动税收管理证明或者开具证明等。这些都明显加大了企业的经营负担，导致企业无法有效进行税务管理内部控制，从而增加企业的经营负担，限制企业的长远发展。

五、新形势下企业税务管理内部控制措施探讨

（一）优化企业内部环境

新形势下要加强企业的税务管理内部控制必须要求企业能够加强内部环境建设，重视内部环境要素控制。国家有关规定指出，企业在进行内部环境建设过程时应该要明确好各个部门的职责，并科学建立内部机构，确保各责任单位能够落实责任和权利。因此，在国家有关政策的指导下，企业要加强内部环境建设就必须要根据当前市场形势的变化和本企业的实际情况设置专门的税务管理内部机构和部门，并选聘高素质的专业税务管理人员，同时要求企业能够根据实际情况建立和完善税务管理制度，明确各部门和人员的岗位职责，确保企业的税务管理工作质量和效率。此外，为了更好地优化企业的内部环境，企业还必须要制定税务筹划计划，要求各个税务部门和单位的工作人员能够加强信息交流和沟通，以便及时更新业务信息，为企业的税务管理和税务控制提供一定的帮助。

（二）做好税务筹划工作

税务筹划工作是决定企业税务管理内部控制效率的重要内容，每个企业的实际经营情况是不同的，包括企业的生产内容和经营方式，因此每个企业应该要缴纳的税种也是不同的。而对应不同的税种，国家也制定了不同的税收政策。因此，为了要加强企业的税务管理内部控制，企业财务工作人员必须要加强对国家税收政策相关信息的了解，以便用自己的专业知识来帮助企业获取更多的税收利益。因此，企业可以加强对财务工作人员的专业培训，让工作人员参加相关的讲座和培训，以便及时关注国家税务的有关政策，并结合本企业的实际经营状况制定有效的税务筹划措施，解决企业当前面临的税务难题，降低企业的税务风险。当然，除此之外，在税务筹划工作中，企业还可以关注更多其他方面的内容，如西部大开发税收优惠内容以及国家鼓励安置的就业人员工资支出内容等。

（三）实现内外信息的有效传递

企业税务风险的产生主要是由于各相关部门在信息传递上存在一定的漏洞，因此导致风险加大，无法保证企业的健康发展。因此，要防范企业的税务风险、加强企业的税务管理内部控制必须要求企业能够加强内外信息的及时传递和沟通，以便为企业税务风险的防范创造更多的条件。企业在税务风险的防范过程中需要掌握各种各样的信息，如企业的生产经营活动信息、中介机构信息、业务往来单位信息、税务部门政策信息等，要求企业能够建立完善的信息交流和沟通制度，及时获取各种各样的内外信息，并加强对相关信息的整合，以便及时发现问题，做好企业税务风险评估报告，防范税务风险。

六、结语

综上所述，内部监督、信息与沟通、控制活动、风险评估以及内部环境是企业税务管理内部控制的重要内容，做好企业税务管理内部控制工作可以防范企业的税务风险、提高企业的经营价值，实现企业的安全发展，因此要求各企业在经营和发展过程中能够加强对税务管理内部控制的重视。但是，从当前我国企业的税务管理实际情况来看，企业税务管理内部控制在存在不少的问题，给内部控制工作带来了一定的难度。如企业税务管理在征管过程中的难点、税务部门稽查提高给企业带来的困难以及企业生产经营外部环境难点等，因此，新形势下要做好企业税务管理内部控制必须要求能够优化企业内部环境，做好税务筹划工作，同时要求能够实现内外信息的有效传递，为企业税务风险防范提供必要的信息依据，推动企业的长远发展。

作者:袁源泽 单位:北京镈源茂达税务师事务所有限公司

参考文献：

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[2]王恒林.浅析战略管控型集团企业的税务风险管理[J].财会学习,2015（8）

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[4]芦笛.基于美国COSO框架下的企业税务风险管理[J].西安财经学院学报,2013（3）

[5]彭喜阳.我国中小企业税务风险管理问题刍探———基于对长沙、上海、广州、深圳、北京、西安六市有关单位的调查[J].湖湘论坛,2014（2）

[6]王玉兰,许可,李雅坤.“营改增”后交通运输企业的税务风险管理能力———以沪市上市公司为例[J].税务研究,2014（7）

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[9]傅萍.基于美国《内部税制-整体框架》下的企业税务风险管理[J].注册税务师,2012（1）

境外税收风险管理篇（7）

税收风险会在一定程度上增加企业的纳税负担，有时也会导致企业存在非主观意愿的少缴纳税款，这就会使企业面临税收处罚。可见，企业的税收风险会对严重制约企业的顺利发展。随着市场经济的日益繁荣，企业面临的内部环境和外部环境都更加复杂，税收管理的难度也日益增大。在这种时代背景下，若要降低企业的税收风险，就必须加强企业的内部控制。近年来，我国从制度层面加强了企业内部控制，但许多企业仍旧没有设置专门的内部控制管理机构，导致企业税收风险体系不健全，这无疑对企业的整体发展极为不利。

一、企业内部控制不当对税收造成的不利影响

（一）纳税人缺乏风险意识

调查显示，许多人将纳税视为一种负担，未能完全理解国家的税收政策，没有意识到纳税是公民应承担的责任。此外，一些人对企业的税收风险也未形成正确理解，甚至将纳税风险看作税收处罚，认为企业如果没有受到税务处理，就没有税收风险。这些错误意识导致许多企业管理者在工作中缺乏税收风险意识，不重视企业的税收风险防范。此外，一些企业的税收管理也不够规范，将税收管理依托于社会关系、企业资源。许多企业在出现税收风险时，倾向于通过“找关系”解决问题，忽视了自身风险防范能力的提升。这就导致企业的税收问题日益增多，无法从根本上解决税收风险，导致企业发展困难重重。

（二）内部管理制度不健全

企业内部管理制度对企业税收风险控制水平具有直接应香港。就人员层面来看，目前许多企业的税务管理都由内部财务部门复杂，但财务部门甚少设置专门的税务会计。这无疑不利于提升企业的纳税管理水平。因此，企业要着力提升纳税人员的业务能力，加强对他们的培训，或聘请税务专家统筹规划企业的纳税问题。就制度层面来看，许多企业没有形成健全的内部控制建设，众所周知，企业的财务工作与纳税工作联系密切，不健全的内部控制会导致企业财务管理出现各种问题，进而增加企业的纳税风险。

（三）税收法律法规不健全

企业的经营成果需要通过税收法律进行调节，因此，国家出台的税收法律法规对企业的税收风险有直接影响。税收法律法规的改变也会影响企业的税收，引起企业税收风险的变化。所以，如果相关的税收法律法规模糊不清，就会导致纳税概念难以界定，税法的执行力度也会大打折扣，导致企业出现多纳税或少纳税的问题，增加企业的税收风险。此外，若税收法律对相关程序规定的过于复杂，也会导致企业在非主观意愿下产生违法行为，这同样会提升企业的纳税风险。经过多年来的发展，我国税收法律法规逐渐得以完善，但总体而言，税法制度依然较为复杂，导致企业难以把握税法动态。同时，目前，我国的税法还处于初级发展阶段，许多企业的税收控制都依靠企业的规章制度，国家则很少正式出台法律法规。这就导致企业内部控制过程中出现无法可依的现象。除此之外，税收法律解释权的规定和税法机构的自由裁量权，也在一定程度上弱化了执行力度。一旦自由裁量权使用不当就会对企业造成极大危害，增加企业的税收风险。

二、加强企业内部控制，降低税收风险

（一）重视税收风险评估

首先，要识别税务风险。企业要切实考虑自身的经营情况，有效识别税务风险因素，掌握和实施税务风险控制措施、控制框架，及时了解税务风险控制措施的实施情况，以及税收业务的操作流程。合理运用税务风险流程图法、清单法、财务报表分析法等识别税务风险。其次，应当分析税务风险。在识别税务风险的前提下，企业应当采用定性、定量相结合的措施，分析企业税务风险发生的可能性，及其对企业内部控制可能产生的影响。明确重点控制、优先控制的税务风险。再次，企业应当应对税务风险。企业要根据分析结果，充分考虑自身的税务风险承受能力，在此基础上合理选择承担、规避、转移和控制等应对措施。当前，我国企业面临的税收风险时常比较复杂，若用单一的应对措施，很难降低税收风险，所以，企业应当制定切实可行的系统性应对方案，综合运用多种应对措施。

（二）加强信息沟通

加强企业的信息沟通可以有效防范、规避企业税收风险的发生，总体而言，企业的信息沟通包括外部沟通和内部沟通两种方式，其中，企业内部沟通是指要全面了解企业的内部控制环境，评估与识别企业的税务风险。企业应当依据税辗缦展芾碇贫龋明确企业税务风险的控制程度、控制范围。比如，要加强和人力资源部的联系，积极组织税收管理人员定期参加培训，促使企业的各个部门以及岗位人员更加深入的了解企业的风险管理，且形成整体认知。同时，企业还要注意沟通交流的方式，积极构建企业内部信息沟通平台，增强企业内部沟通的及时性和便捷性。鼓励各个部门积极联系，在相互沟通中获取更加全面的企业税收信息，进而有效控制企业的税收风险。企业作为社会生产的重要组成部分，其生存和发展离不开外界环境，因此，企业的外部沟通对企业的税收风险控制也具有重要影响。外部沟通主要是指和相关税务部门的交流，这也是企业税收风险管理的重要环节，合理的外部沟通可以增强税收机关对企业的肯定。当企业出现纳税困难的请款时，税收机关可以在一定范围内推迟纳税时间，进而减轻企业的经济负担。此外，与税收部门沟通交流还可以及时了解最新的税收法律法规，进而正确规划企业税收管理，降低企业税收风险。需要强调的是，企业和相关税收人员沟通交流时，应当如实汇报企业税收情况，以便税收人员可以更加客观、全面的了解企业情况，并在此基础上给出合理建议，进而加强税收风险控制。

（三）提高对税收风险管理的认识

企业若违反税收风险管理制度，就会面临法律风险，因此，必须提升企业对税收风险管理的认识，税收风险管理制度体现在企业的各个层面中，不管是企业的普通员工，还是企业的管理层都要遵守内部控制制度，有效实现控制过程，进而降低税收风险。企业在税收风险管理中，应当合理设置业务流程，以促使各个岗位与环节相互制约、相互监督。此外，在设置岗位时，应当依据节约人力资源的原则，优化处理内部控制各监督岗位，提升各个岗位的工作效率。同时，还应当增强岗位之间的独立性，在岗位制度建设中落实内部控制条例，并增强内部控制监督的公平性，避免有违反内部控制的特权现象出现，促使各个岗位的企业人员在制度约束下各司其职。除此之外，在企业税务风险管理中，还应当增强企业各个部门之间的配合，促使各个环节与部门之间相互协调，避免因各个部门沟通不畅出现相互推诿的现象，只有增强企业内部各个环节与部门岗位的协调，才能够增强企业经营活动的有效性、连续性，为税收工作的顺利开展奠定良好的基础。协调配合则需要各个部门设计清晰的控制活动，岗位设置模糊，就会导致各部门之间出现职责不清、落实不到位的现象，内部控制的效果也会受到影响。

（四）强化税务风险监督

企业要健全审计制度和机构，制定企业税务风险内部控制目标，且据此监督税务风险管理，并客观评价税务风险内部控制制度的执行情况，及时了解管理过程中的薄弱环节，在此基础上提出改革策略，提升企业的风险防范能力。此外，企业也应当联合外部审计机构，合理评价企业税务风险的内部控制情况，明确企业的税务风险管理状况，进而提出完善务风险管理的举措。

（五）组建税务风险管理部门

在企业经营过程中，要根据自身的经济状况、规模大小，合理组建内部税务风险管理部门，对企业的税收风险进行统筹管理。合理设置税务风险管理部门，有助于归集管理企业的纳税事宜及税收制度，有效协调企业和外部税务机关的关系，及时处理企业税务管理中的各种问题。通常情况下，企业的税务管理部门可以针对企业的具体税收风险问题，制定切实可行的风险防范方案，并有效评估企业运营中可能存在的风险，加强对企业纳税管理的监督。

综上所述，随着市场经济形势的日益复杂，我国企业面临的税收风险也越来越多，企业若要提升自身的税收管理水平，就必须及时调整企业的税收风险管理机制，加强内外部沟通，并适时了解相关的税收信息，增强内部控制与外部控制。只有这样才能够降低企业的税收压力，有效防范税收风险，推动企业健康持续发展，进而增强企业的经济效益。

参考文献

[1]顾爱红.浅谈企业税收筹划风险及其管理与控制[J].中国城市经济，2012（2）：186-187.

[2]唐洋，王秋林，陈慧敏.企业内部控制环境对内部会计监督的影响研究[J].中国注册会计师，2013（6）：107-111.

[3]蒋震.大企业税收风险管理的思路和基本框架[J].税收经济研究，2011（6）：25-30.

[4]张凤霞.中国大企业税务管理模式的理论与实践[J].经济研究导刊，2012（4）：11-14.

境外税收风险管理篇（8）

[DOI] 10.13939/ki.zgsc.2015.22.142

在"走出去"战略的引导下，我国大型石油企业国际化经营趋势不断纵深发展，在境外油气勘探开发、境外石油工程技术服务、境外炼化工程技术服务与合资合作、境内合资合作、国际贸易等方面均取得了重大的积极进展。在此背景下，切实强化经营业务的税务风险管理，防范与之相关的财务风险、法律风险等成为提高国际化经营管理能力的必然要求。

1 国际化经营中税务风险的特点

（1）税务风险的复杂性。我国石油企业多为国有大型企业集团，业务规模庞大、种类繁多，且集团内部的组织结构框架复杂。在国际化经营的情况下，企业的税务管理工作不再局限于国内，而必须接受海外经营国、资源来源国税务行政部门的检验。在遵守他国法律并维护自身合法权益的目标下，国际化经营对集团的税务风险管理能力提出了重大的挑战。我国石油企业境外经营所在地较大比重属于政治局势动荡、经济形势混乱的地区，外部环境更为复杂和难以把握，从而导致风险识别更为困难。

（2）合规性风险成为主要内容。合规性风险是指由于企业有意（主动性的）或无意（被动性的）违反国家的税收法律规定而给企业造成损失的可能性。企业对于生产经营所在国或资源进口国的税法及相关规定不熟悉而引发的无意识的违法行为，会导致被罚款、诉讼甚至追究有关责任人刑事责任等的严重后果。我国石油企业在国际化经营中还可能会面对部分国家利用反倾销、反补贴等贸易壁垒形式，通过征收惩罚性关税来限制企业参与有关市场竞争而带来的税务风险。

（3）面临更严重的社会后果。税务风险可能引致的后果包括财务净损失、声誉损失以及引发上市公司股东"用脚投票"造成股价下跌等。对于石油企业而言，国际原油及相关产品的价格波动剧烈，由税务风险问题可能造成的工程延误、合同违约等问题会带来更大的经济损失；其主营业务产品--石油作为一种特殊的商品还在极大程度上关系到国家的能源安全问题。

2 引发税务风险的原因

国际化经营中税务风险的成因可以分为主观原因和客观原因两大基本方面。

2.1主观原因

（1）人力资源配备。包括从事税务风险管理的人员数量及其专业胜任能力两个方面。充足的、具有专业胜任能力的专职税务人员是企业税务风险管理工作有效、顺利开展的关键保障。目前我国大企业普遍存在税务管理人力资源不足的情况，需要引起企业管理层的足够重视。（2）管理风险。第一，石油企业通常采用设立税务部（处）的方式，但由于部门层级较低、从业人员数量较少且受专业背景的限制，缺乏对全集团国际经营活动进行税务管理的能力。第二，税务风险管理制度设计缺乏统筹性，企业各个部门之间需要更加有效的协调与配合。

2.2客观原因

（1）有关国家税法规定和征收管理办法的差异。我国石油企业国际化经营的业务活动发生在多个国家，每个国家又有各自的税法体系，不同的体系之间有着较大的差异性，多重司法管辖导致石油企业的税务风险成倍增长。在跨国经营的不同国家，计税方法和征收管理办法各有差别，为集团的税务风险管理提出了重大的挑战。因各国税收管辖权限和对经济行为性质认定的差异，企业同样也常面对重复纳税问题。（2）国内税法体系调整与缺陷。近年来，税收政策作为一项有力的宏观调控工具在我国得到了广泛的应用，有关政策、法规出现了密集的调整，这无疑是政府对于其面临不断变化的经济、社会形势的积极适应，也是对企业的税务风险管理过程提出的更高要求。依据我国目前实施的企业所得税税法，企业取得的源于境外的所得征税适用的是"分国不分项"原则对其境外负担的企业所得税进行抵扣，造成企业在部分国家的亏损不能得到及时、足额弥补。

3 应对国际化税务风险的建议

（1）强化健全管理机制，推进企业税务风险管理制度化。对于集团涉税经营管理工作进行规范统一的管理和指导，明确集团总部与国外子（分）公司或事业部之间的税务风险管理工作内容范围和职责划分。完善税务风险管理系统，使涉税信息数据的记录、分类和归集等更加及时和准确，将涉税人员的工作重点转向容易出现税务风险的事项。从源头上把风险点找出来，生成风险清单，从而便于企业通过完善内部控制制度，对可能的税务风险点进行管理和控制。保证风险信息能够在企业不同层级之间迅速、有效交流，保障风险管理制度设计的有效使用。

（2）重视企业税务人员配备，应对税务管理工作。在国际化经营的过程中，我国石油企业急需高质量的税务专业人才分别在集团整体层面和境外子（分）公司层面对日常和特种业务相关的税务风险进行有效管理。这就需要企业根据集团和境外业务规模设置与之匹配的税务管理人员岗位，并筛选具有胜任能力的人员承担相关工作。建立和完善企业税务管理员的培训制度，提高税务人员的业务能力，奠定税务风险管理和控制的人力资源基础。

（3）增强重视税务风险管理的企业文化，营造合规守法经营氛围。风险管理文化是企业文化的重要组成，企业需要在整个企业集团的层面明确进行税务管理的重要性和战略意义。提高企业集团高管人员的在境内外市场开发、招投标、投资、资本运作和内部控制等全业务流程中的税务风险管理意识，并传递给企业员工，使得"依法经营、合规经营"的理念真正渗透到企业的经营、管理行为的各个节点，树立"全员参与、全员控制"的风险管理思维和行动方式。

境外税收风险管理篇（9）

中图分类号：F275 文献标识码：A 文章编号：1009 ― 2234（2017）06 ― 0075 ― 03

一、加强企业税务风险管理具有重要意义

企业税务风险，是指企业在生产经营过程中，未能有效遵守税收法律法规的规定，从而造成企业经济利益受到损失。企业税务风险主要表现为两个方面：一是企业的缴纳税款行为不符合相关的税收法律法规的规定，构成漏税、偷税，面临补税、加收滞纳金、罚款、刑罚以及企业声誉严重受损等风险；二是企业因不了解有关的税收优惠政策，或者使用税法不准确，造成企业在经营活动中多缴纳了税款，造成企业不必要的税收支出。加强企业税务风险管理具有以下几点意义：

1.有利于企业提高竞争能力

缴纳税款是企业的一项重要的费用支出，企业进行税务风险管理，能有效降低企业税收成本，增强企业持续发展活力，提高企业竞争能力。随着我国企业不断的发展壮大，越来越多的中国企业走出国门，积极拓展境外投资，由于对税务风险的重视不足，缺乏行之有效的税务风险管理机制，很多企业在境外投资过程中涉税环节出现问题，付出了高昂的税收成本，代价惨重。重视并加强企业税务风险管理，完善我国企业税务体系建设，对企业做大做强与国际接轨至关重要。

2.有利于企业利益最大化目标的实现

企业利益最大化是企业追求的重要目标，而实现企业利益最大化的有效方式之一就是降低企业必要的费用。税务风险管理可以降低企业在税收方面的费用，而税收费用的降低意味着企业成本的减少，企业获得同样的收入情况下，支出的成本减少，能够得到的利益就会增加，从而实现企业利益最大化的目标。

3.有利于提高企业财务与会计的管理水平

良好的税务风险管理，需要有规范的财务与会计制度，企业财务管理的重要内容就是为了实现利润、成本和资金的最优组合。企业财务与会计处理正确与否，直接影响企业税收情况。只有提高企业财务与会计管理水平，才能完善企业税务风险管理体系，而科学有效的税务风险管理不仅能够合理合法地降低企业税务支出，还可以减少税收法律法规变化带来的不确定性，有利于企业稳定发展，提高企业的经济效益。

二、企业税务风险产生的原因

企业税务风险产生的原因很多，企业日常经济活动的每个环节都可能涉及税务风险，可以说企业自成立之日起税务风险就已经存在。概括来说，企业税务风险产生的原因分为外部原因和内部原因。

1.企业税务风险产生的外部原因

（1）我国现行的税收法律法规复杂且变动频繁

我国现行的税收法律法规众多繁杂，既包括法律法规，又包含部门规章、条例和地方性法规等，而且税收法规层次较高的较少，更多的是部门规章、地方税收政策和实施细则。为了适应不断发展变化的经济形势，我国税收法律法规变动频繁，财政部门和国家税务总局每年颁布的税收政策、公告等多达数百条，各省市制定的地方税收政策和实施细则也不在少数。对此，企业不能及时了解和学习相关税收政策在所难免，就会导致企业在不知情的情况下产生了税务风险。

（2）我国税收行政管理体系的影响

我国税收行政管理体系复杂，税务行政执法主体多元，包括国税、地税、海关和财政等多个政府行政部门。税务行政机关在执法时具有一定的自由裁量权，这种自由裁量权不严以规范，会造成执法弹性较大，对执法者缺乏有效的监督。同时有些税务工作人员不严格执法，有法不依、执法随意性大，关系税、人情税的现象依然存在，客观上造成事实违背了立法本意，使企业形成税务风险。

（3）宏观环境不断变化产生的影响

我国宏观环境复杂多变，是企业面临各种税务风险的外部重要原因之一，任何企业的生存发展都离不开特定的宏观环境。宏观环境包括政策环境、经济环境、法律环境、社会环境、投资环境和资源环境等方面。宏观环境的复杂多变是把双刃剑，虽然可能为企业发展带来某种机遇，但是也可能使企业变得不适应，难以维系下去，如些某有利于企业发展的税收政策，因宏观环境变化，反而成为企业发展的障碍，给企业的发展运营造成重大不利影响。

（4）我国税收法规改革的影响

税收政策是国家调控宏观经济的一项重要手段，随着宏观经济形势的不断变化，税收政策也会做出相应的调整。我国正处于经济高速发展和经济转型阶段，还未形成完善的税收法律体系，税收法规也在不断的进行补充修订，甚至废止旧法规退出新法规。企业在履行纳税义务时，因没能掌握最新的税收法规，造成少缴税或者多缴税，导致企业产生税务风险。

2.企业税务风险产生的内部原因

（1）企业内部控制制度不完善

企业内部控制制度涉及多个方面，具体包括企业财务、绩效评估、内部审计、信息管理和企业风险管理等。控制企业税务风险的有效手段之一，就是建立完善的内部控制制度。企业内部控制制度是否合理和是否全面决定了企业面临税务风险的程度。企业生产运营的每一方面，都可能对税收产生影响，如果企业内部控制制度不完善，就会造成税务风险的产生。例如，企业财务制度不规范，企业就无法收集到关于财务方面真实可靠的信息，财务处理就会出现偏差，影响企业税收；企业内部审计制度不健全，就不能正确审核企业税收方面的信息，无法及时识别税务方面的问题。企业内控制度任何环节出现问题，都可能导致企业无法及时准确地缴纳税金，从而产生税务风险。

（2）企业办税人员的专业素质不高

从税务风险的角度来说，企业办税人员的专业素质主要是指办税人员对当前税收法律法规的理解能力和对税收政策的运用能力。目前，很多企业办税人员自身没能熟练掌握税收法律法规，在办税过程中，对税法的规定也不是十分了解，在纳税申报时，没有严格按照税法的规定去操作，虽然主观上没有逃避税法的故意，但存在盲目纳税的情况，造成企业少纳税，导致企业税务风险的产生。

（3）企业管理人员纳税意识不强

一些企业在经营管理中，企业管理人员通常比较重视企业的研发、生产、营销和售后等环节的管理，对企业税务风险管理重视程度不足。很多企业管理者纳税意识薄弱，很少对纳税申报表及重要业务事项的涉税问题进行讨论、核查，这就导致了企业纳税人员在确认、计算缴纳税款的过程中没有得到事前控制、事中监督和事后核查，加了企业的纳税风险。因对税务风险管理重视程度不够，很多企业并没有建立税务管理部门，即使有的企业建立了税务管理部门，也往往倾向于关注财务报表的管理，而忽视对税务风险的管理。

（4）企业不能准确运用税收法规

税收法规是规范企业税务行为的根本规则，所有企业都应当严格遵守。我国的税收法律法规体系中，既有人大、国务院制定的法律法规，又有财政部、国家税务总局等行政部门制定的部门规章；既有程序法，又有实体法。有些税务法律法规是原则性的阐述，有些是对具体税务行为的规范。企业有时对税收政策不能严格按照税法条文去理解，擅自扩大或缩小相关内容的范围，对税法精神理解不透、认识不足，造成企业少缴纳税款，给企业带来税务风险。

三、加强企业税务风险管理的几点建议

1.完善企业内部控制制度

完善的企业内部控制制度，在促进税务风险管理方面，发挥着重要的作用。企业税务日常管理工作，主要包括税务会计核算、计算税款、申报纳税、缴纳税款和发票管理等。建立健全企业税务内部控制制度，能够规范企业税务日常管理，防止不必要的失误和损失。企业的税务风险管理工作，可以通过建立事先预防模块、事中防范模块和事后监督模块，它们紧密联系、互相支持，形成一个完善的税务风险管理体系。在这个体系中，每一个模块都有各自的作用：在事先预防模块中，需要改进企业的组织结构，建立以风险管理为导向的企业文化；在事中防范模块中，充分运用财务指标分析法，用于识别税务风险，采用定性和定量相结合的方法，评估风险等级，对不同级别的风险提出相应的应对方法；在事后监督模块，通过建立有效的沟通信息系统，对税务风险管理体系整个过程进行监督与评价，确保企业税务风险管理能够有效运行。

2.提高企业财税人员专业素质

企业财税人员直接与企业税务工作接触，其能力水平的高低，对企业税务风险管理工作质量具有重要作用。因此，必须加强企业财税人员的业务培训，提高财税人员的工作水平。要对财税人员进行财会知识教学，确保财税人员及时了解最新的财会知识、税收政策；同时还应督促企业财税人员加强自身的职业道德建设，让财务人员做到遵纪守法和依法纳税。在整个企业建立税务风险管理文化氛围，让税务风险管理工作的有效性直接与每个人的利益挂钩，以便增强企业财税人员的税务风险管理意识。在实际工作中，企业财税人员防范税务风险，主要包括强化抵扣凭证审核、规范财务核算、严控虚开发票和合理合法做好税收筹划等工作。

3.提高企业的纳税意识和税务风险防范意识

我国大部分企业纳税意识不强，税务风险防范意识不高，企业从管理层到普通员工，没有很强的依法纳税意识。有的企业心存侥幸，认为只要和税务部门搞好关系，就不会受到税务行政处罚；有的企业在自己的合法权益受到侵害时，没能运用法律武器维护自己的利益。这两种情况都属于缺乏依法纳税的观念。依法纳税是企业承担社会责任的一种表现形式，企业应提高依法纳税的意识，同时应重视税务风险防范工作，将其纳入企业发展的战略高度。企业应充分学习和应用税法，通过统筹、规划和管理，使企业的税收利益最大化；要合理合法的M行税收筹划，避免发生税收违法行为，产生税务风险。企业也应该及时了解最新的税收优惠政策，并对其加以利用，掌握好税金的缴纳金额和时间，强化企业可持续发展的能力。

4.建立企业税务风险管理绩效评估体系

企业税务风险管理绩效评估体系，是指对企业税务风险管理方案和处理方式的适用性、科学性、盈利性进行分析和评估的系统。绩效评估系统以税务风险管理方案实施后的实际结果作为依据，分析税务风险管理方案和处理方式的适用性和科学性，并分析税务风险管理的实际效益。通过建立税务风险管理绩效评估体系，企业可以评估企业税务风险管理的效益，分析企业税务风险管理产生偏差的原因，帮助减少企业税务风险事件的发生，提高税务风险决策管理水平；对税务风险管理存在的实际问题，总结企业税务风险管理的经验和教训，提出一些具有建设性的意见，完善税务风险管理措施，进而提高税务风险管理的效益。

5.建立畅通的税企沟通机制，实现税企互信

由于我国税收政策频繁变动，很容易造成企业因没能及时了解税收政策畅而形成税务风险。税务机关与企业应建立畅通的沟通机制。税务机关应加大税收政策的宣传力度，通过各种新闻媒介及时将最新的税收政策传递给企业，也可以通过举办培训班的方式，对企业办税人员进行宣传和讲解。当企业对税收政策理解有异议时，应及时与税务机关沟通，及时消除异议，提升税企互信，降低企业税收风险。

6.充分利用税务中介机构降低企业税务风险

税务中介机构通常更具有专业性，能够更好的理解税收法律和政策，熟悉税务处理方法，精通企业财务会计制度，是加强企业税务风险管理十分重要社会力量。企业可以通过充分利用中介机构来防范和降低税务风险。企业在进行税务筹划时，可以向税务中介机构进行咨询，获取最大的税收利益。另一方面，税务机关应采取切实有效措施，规范税务中介机构的行为，推进税务中介机构健康有序的发展，引导和鼓励中介机构更多的参与到企业税务风险管理中。

结束语

综上所述，企业税务风险管理工作与企业的发展密切相关，企业应当时刻把税务风险管理工作当作企业管理工作的重要内容，着力提高企业税务风险管理的水平。要从企业内控机制、员工专业素质和强化纳税意识等方面做好企业税务风险管理工作，提高企业的竞争力，使企业在激烈的市场竞争中获得生存机会，不断发展壮大。

〔参 考 文 献〕

〔1〕邓亦文，姜明军.企业税务风险管理体系构建的相关问题探究〔J〕.商场现代化，2015，（23）：206-208.

〔2〕邹新林.基于企业内部控制制度的税务风险管理〔J〕.中国经贸，2015，（13）：242-242.

境外税收风险管理篇（10）

企业的发展始终伴随着来自内部环境和外部环境的风险，要保证更加健康长远的发展，就要强化对纳税风险的管理和控制机制，一旦出现纰漏，一方面企业要补缴税款或者滞纳金等，另一方面，企业的信誉也会受到严重的负面影响。甚至会受到刑事处罚。对企业纳税风险的避免，一方面能够有效避免以上情况发生，另一方面，完备的避免纳税风险的策略的实施，是保证企业内部各项活动有条不紊进行的保证。因此，明确企业纳税风险并建立完备的风险避免体系，对企业发展有着深远的意义。

二、企业面临的一般潜在纳税风险

（一）日常经营活动

企业产品的生产，从原料到成品包装出售，有一系列的环节，其中多数需要缴纳相关名目的税款，其中比较主要的包括增值税和所得税，相关以上两个税种的政策很多，正因税收名目较多，这也是最容易导致企业因纳税管理不当造成损失的两个税种。除以上两种外，企业还面临着发票管理不当导致损失的风险。因为发票的不规范增加了企业逃税的可能性，因而发票的开具规定十分严格，同时，对于虚假发票的成本不允许在所得税前扣除，一旦收到虚假发票，企业同样要遭受到一定的经济损失。

（二）非日常经营活动

企业在非日常经营活动中的纳税风险主要包括筹资，投资及关联交易的纳税风险。

1.筹资风险。筹资的纳税风险包括自股权融资和债务融资两个方面。企业在筹得股东认购股票后得到的资金经营得到的利润后，必须在税后分配。企业向银行借贷的资金需要支付的利息也要计入支出款项，然而，相比银行贷款，发行债券的过程更为繁琐，因而同样面临着一定风险。

2.投资风险。投资作为企业的盈利方式之一，包括购买国债，金融债券等。在进行这些活动时，取得的收益必须要缴税，其具体内容可能涉及到优惠的税收政策，然而税收的优惠必须严格执行相关规定才能享有。在这一环节中同样隐藏着一定风险。3.改制重组风险。企业在经历重大变动，内部体制需要重组时往往涉及到税务处理，在税务处理条件上因为内部差异可能相关到是否符合税务特殊处理的条件，正因为重组本身的复杂性，相关缴税活动也非常复杂，企业有必要深入研究相关政策以避免经济损失的风险。

三、纳税风险的成因

（一）企业对纳税的认知有误

依法纳税虽然普遍为企业所认知，但对其内涵的理解却不够准确，不仅要依法履行纳税的义务，同时要有维护纳税人权利的意识。国家政策对纳税企业应享有的权利的规定，在一定程度上有着促进企业发展的作用，然而很多企业只把纳税认为是一项应尽的义务，没有享受到权利为企业带来的利益，是企业的隐形损失，不可不谓之风险。正确的纳税意识，可以避免企业缴纳税款中的多余款项。比如，由于对延期纳税政策的不了解，企业在资金紧张，没有能力支付税款时需要在后续过程中缴纳滞纳金，但如果企业了解相关政策，申请延期纳税，那么就避免了缴纳滞纳金的风险，为企业避免了不必要的损失，从而降低企业的纳税风险。

（二）纳税管控体系不够完善，纳税风险认识薄弱

当前，企业对税务风险普遍没有深刻的认识，对于设立完备的纳税管控体系也不够重视。相关的纳税事务仅限于财务部对税款的申请缴纳上。对于纳税风险的调控与管理没有完备的战略规划。同时，税款作为企业的一项支出，直接影响着企业的收益，然而多数企业并没有将纳税这一事项纳入到经营管理的规划当中。

（三）税务管理人员管理水平普遍较低

企业的税务管理人员的专业素质普遍不够高，企业在此方面重视度低。企业的办税人员如果能够充分了解相关各项税务的法律法规，同时灵活运用法律知识，结合自己的工作经验，那么企业面临的纳税风险也会降低。

四、加强企业纳税管理，降低纳税风险的措施

（一）提升办税人员的专业素质，对专业水平严格把关

办税人员是企业在办理税务事项的基层员工，除企业具体经营活动之外，员工的专业素质间接影响到了企业缴纳税款的相对数额。办税人员对于税务相关的法规的了解程度和专业素养的高低在很大程度上决定了其是否能够充分运用法律知识维护企业的权益，其专业素养的高低也决定其是否能够充分结合法律知识和企业的具体情况做出最有利企业的决策，从而影响企业的收益。在招收办税人员时，企业应当对办税人员的专业素质水平严格把关，重点考察其工作经验水平的积累以及对相关法规的了解程度。

（二）设立纳税风险管理部门

企业应设立纳税风险管理部门，其职能包括对企业内外环境风险的评估，除核算税务和资料保管外，重点要设立制定承担税务计划的部门，分管完备税收政策和税收筹划的部分。争取各个部门在各司其职的同时互相督管，从而做到有效降低企业纳税风险。

（三）评估纳税风险

要做到准确避免纳税风险，首先要对纳税风险作出准确评估，只有认清纳税风险与形势，才能做到有效地规避。鉴于企业的纳税风险来自于企业内部和外部的环境，所以企业需要设立专职人员分别对内外环境风险加以评估，企业应以自身性质为基准，综合产品市场，对产品从生产准备到售后工作的各项环节有准确的认识，包括各环节对最终盈利的影响程度等，同时，综合各项因素后，总结风险特征，据此将风险分类，最后制定有效的规避策略并付诸实施。

（四）税企沟通渠道的建立与监察

企业应与税务机构建立沟通的渠道，以此来随时增加对税务政策的了解，在此基础上结合企业的环境不断更新企业风险评估方式和纳税风险的统筹制度，将纳税管控信息与时新法规相结合，从而最大程度上保障企业的利益，维护纳税企业的合法权利，继而才能使企业长足有效地发展。

境外税收风险管理篇（11）

一、引言

我国经济发展步入新常态增长时期，正面临经济结构调整优化的关键时刻。以“营改增”为代表的税种改革强化了税收在促进分配正义、鼓励投资、扩大消费与就业以及调整经济结构等方面的调控作用（陈晴，2015）。2014年6月审议通过的《深化财税体制改革总体方案》中明确新一轮财税体制改革，于2016年基本完成重点工作和任务，到2020年基本建立现代财政制度。由此确定建立全面规范、公开透明的现代预算制度；建立科学、公平、统一的税收制度体系；建立事权和支出责任相适应的制度三方面改革目标（贾康，2015）。近年来，我国高等教育逐步形成以财政拨款为主，其他资金为辅的多元化经费格局。高校作为非盈利组织，在公益目标完成的前提下，对部分资源进行有效利用，依法取得科研项目经费，技能培训、房屋场馆租赁等方面的收入，能够为高等教育事业发展提供有力的资金支持。随着高校涉税收入的增加，其所面临的税务风险也在不断上升。高校应该加强对税务风险的认识，评估税务风险关键控制点，建立科学合理的税务风险管理方案，采取相关措施，有效降低税务风险。

二、高校税务风险管理概述

（一）高校税务风险的内涵

税务风险是指高校在日常运转过程中，因涉税行为未正确有效地遵守税法规定而导致未来利益的潜在损失（王雄英，2011）。税务风险的产生受经济政策、法律法规变化以及纳税人主观行为的影响。COSO《内部控制整合框架》中经典的“五因素理论”将税务风险管理要素分为以下五个方面。（1）控制环境：风险管理与高校其他管理活动一样，都会受到内部和外部环境的影响，控制环境是税务风险管理的基础。（2）风险评估：将己经被识别出的风险进行分析，确定出风险的级别和影响程度。风险评估是税务风险管理的重点。（3）控制活动：在风险评估的基础上，对风险进行有效管理和控制，研究应对措施，完成预先设定的控制目标。控制活动是税务风险管理的核心。（4）信息与沟通：在税务部门、高校内部以及其他相关单位间搭建良好的信息沟通渠道，避免由于信息不对称带来的影响，保证信息获得的及时性。信息与沟通是税务风险管理的重要途径。（5）自评与监督：对税务风险管理的效果进行综合评价，检验风险管理的有效性。接受监督，发现风险管理中的薄弱环节，进行改进。自评与监督是税务风险管理的重要保障。

（二）高校税务风险类型

1.按照风险来源不同划分为内部风险和外部风险。内部风险指由于高校管理层未对税务风险有正确的认识，内部控制建设不到位、税务人员的专业水平参差不齐等因素产生的风险。外部风险指由于国家相关经济政策和法律法规的不断更新完善，外部的市场环境变化等产生的风险。2.按照风险类型不同划分为资金支出风险、信誉损失风险、税务违法风险。资金支出风险指由于未按税法规定及时足额缴纳税款产生的风险。除补齐税款外，还要缴纳滞纳金和罚款，会对高校的现金流产生影响，造成额外资金支出。信誉损失风险（陈天灯，2013）指高校因纳税行为不规范造成不良影响，导致严重后果，使高校信誉遭受损害。税务违法风险指由于主观或者客观原因导致高校对税收政策的理解和执行存在重大偏差，在涉税业务办理过程中出现违法行为。3.按照影响程度不同划分为一般风险和重大风险。税务风险产生的影响程度不尽相同，一般风险影响较小，通过及时纠正，所产生的后果是可控的。重大风险影响程度大且后果难以控制。

（三）高校税务风险管理

高校税务风险管理指对风险进行识别、评估、控制的过程。税务风险管理包括制订风险管理策略、落实风险管理权责，不同程度的风险采取对应的措施，将控制效果及时进行反馈。对潜在的风险建立预警机制，提前识别风险发出的信号，降低风险发生的概率。提高管理效率，在涉税行为合理合法的前提下，开展税收筹划，降低税收成本，实现降低税务风险的管理目标。

（四）高校税务风险管理现状分析

一直以来，高校对税务风险管理认识不够，而高校内部控制体系尚处于建设初期，存在税务风险管理人才缺乏、信息化建设不到位的现象，导致税务风险管理还不规范。1.税务风险管理认识不够。高校内部控制工作正处于起步阶段，制度和体系建设处于不断完善中。税务风险管理缺乏系统化、制度化的约束机制，未发挥应有的作用。税务风险管理需要各部门之间的配合，但高校长期以来对税务风险缺乏科学的认识，认为税务风险管理只是财务部门的事情，责权落实不明确。2.税务风险管理人才缺乏。随着高校事业的发展，外部税收政策和税收环境的变化增加了税务风险。大多数高校还是采取财务人员兼任税务会计的方式，缺乏税务风险管理的专业人才，导致税务风险防范意识不高，对税务风险内部控制管理和税收法规信息缺少研究，不能全面准确把握最新的税收政策。3.税务信息化建设不到位。高校的税务信息化建设始终处于薄弱环节，高校的财务系统、增值税发票管理系统和资产管理系统之间没有进行有效的组合，使得税务信息无法进行合理利用和数据对比分析，对高校纳税情况不能进行合理的评估。由于没有建立良好的信息沟通渠道，无法对相关信息进行分析和整合，只能采取被动和应急方式应对税务风险。

（五）内部控制与税务风险管理之间的联系

内部控制是风险管理的关键，也是风险管理的核心内容。税务风险管理作为全面风险管理的一个重要组成部分，借助内部控制这一重要手段，可以规范高校经济业务活动，明确权责分配，合理控制税负水平，保证涉税事项合法合规。高校税务风险管理首先要完善税务风险内部控制机制，内部控制体系的全面、准确、有效决定着税务风险管理的效率。税务风险管理的效果也反映出内控制度是否健全有效。内部控制制度的建设和实施，对高校提高管理水平、建立现代大学制度具有十分重要的作用。

三、基于内部控制的高校税务风险管理体系建设

COSO内部控制———风险管理理论给高校税务风险管理提供了很好的启示，风险管理概念应贯穿于高校所有的经济业务中。将内部控制作为风险管理的关键点，积极推进内部控制体系建设，深入研究符合高校税务工作特色的管理方法，通过税务风险识别评估，采取措施积极应对税务风险。做好税务风险管理的核心工作。

（一）高校税务风险管理体系建设目标

高校税务风险管理要求以风险为导向，对高校面临的税务风险进行系统分析，强化高校发展战略、内部控制、税务风险管理和信息化建设间的融合，构建出能有效预防和控制税务风险的系统，将其控制在合理范围内，实现高校税务风险管理目标。对涉税业务采取事前预防、事中管理和事后反馈的管理方式。积极做好与税务机关的沟通与配合，防范外部环境变化带来的税务风险。

（二）高校税务风险管理体系建设原则

1.独立性原则。高校要按照税法和相关法律规定，对涉税事项进行纳税申报，及时缴纳税款，对税务资料进行存档。在税务风险管理体系建设中，针对不同的业务性质和岗位要求，明确职责权限。对于机构设置、治理结构、业务流程和权责分配应符合相互制约、相互监督的内部控制要求。工作人员按照权责分配，履责尽责，保持良好的独立性，以确保税务风险管理内部控制机制的公平和公正。2.协作性原则。随着高校涉税事项的增多，在进行税务风险管理时，需要各部门、各岗位、各环节间的配合，及时沟通，信息共享，以提高税务风险管理的效率。要及时了解最新的税收政策，避免因政策变化带来的风险。3.重要性原则。在税务风险管理中，把握重点事项，考虑成本效益原则。对涉税业务进行分析，识别关键风险点，对可能产生重大影响的税务风险采取控制措施，进行重点监控。对影响程度一般的风险，保持适度关注。高校要结合具体情况和自身防范风险的能力，有重点地开展税务风险管理活动。

（三）高校税务风险管理体系建设指标

建立税务风险管理指标体系是实施高校税务风险管理内部控制评价的首要步骤，高校税务风险管理指标体系的构建要满足科学完整、具体实用的要求。设计指标时要考虑到评价的目标，符合评价工作的特点和要求。本文以COSO内部控制———风险管理框架为理论依据，结合《财政部关于全面推进行政事业单位内部控制建设的指导意见》（财会[2015]24号）的要求，参照税务风险测评和内部控制要素，选取控制环境、风险评估、风险控制、信息沟通、监督改进5个层面共20个指标构建出高校税务风险管理指标体系，

四、高校税务风险内部控制评价

税务风险评价方法有很多种（沈峰，2015），有德菲尔技术法、层次分析法、沃尔评分法，等等。本文采用专家打分法对高校税务风险内部控制进行评价，由内部控制领导小组专家对税务风险管理指标运行情况进行打分，评分标准见下页表2。对于完成情况优秀的指标得5分，完成情况良好的指标得4分，完成情况中等的指标得三分，以此类推。专家对税务风险管理指标体系中所有的指标进行打分，统计汇总后得出高校税务风险内部控制评价表，见表3。根据高校税务风险内部控制评价总得分情况，按照高校税务风险内部控制有效性评价标准，可以对高校税务风险内部控制的有效性进行一个综合评价。得分在80—100分的，说明高校税务风险内部控制是有效的，暂不存在风险。在60—80之间的，说明高校税务风险内部控制基本有效，不存在重大风险，但还是有风险因素存在，继续给予关注。得分在40—60分之间的，说明高校税务风险内部控制效果较差，要结合具体指标发现问题，找出关键影响要素，采取措施控制风险的产生。得分40分以下的，说明内控基本是无效的，存在重大风险发生的可能性，要引起足够的重视，改善内部环境，分析风险点，积极采取应对措施。

五、加强高校税务风险管理的对策建议

（一）健全内控机制，强化税务风险管理意识

在高校内部树立全面风险意识，确定税务风险管理目标。管理层要从高校发展战略的角度优化内控环境，将内部控制建设作为高校管理制度的重要组成部分，借鉴大企业税务风险管理方法，制定出切实可行的税务风险管理内控方案，并确保方案的有效实施。内控体系建设中要明确对象，厘清职责，落实职责范围，加强税务风险防范责任。完善税务风险管理组织架构，设立专门的税务风险管理部门，配备合格的管理人员负责外部涉税工作，对涉税事项可能带来的税务风险进行分析。对各项政策法规和税收政策进行研究，找到适合的税收优惠政策，进行税收筹划，规范纳税行为。

（二）推进信息化建设，有效识别税务风险

高校应推进信息化建设，发挥信息技术和现代化管理方法在税务风险管理中的作用。以信息化为依托，健全税务风险管理信息系统，准确提供各类税务信息。借助信息技术手段获取“大数据”，有效识别税务风险。对于可能出现的风险点，整合现有资源，搭建共享信息数据库，设置预警线，逐步实现税务风险管理的系统化。通过内控机制的强化解决由于信息不对称产生的风险，对掌握的高校税务数据进行分析，识别、监控来自内部和外部的税务风险。

（三）加强控制活动，提高风险应对能力

税务风险管理中涉及的内外部机构、部门之间要建立起有效的沟通机制，将从外部获取的最新的税收政策法规及时传达到各业务部门，提高高校涉税行为能力，以利于风险控制活动的开展。定期组织检查，发现问题及时纠正，消除隐藏的税务风险。对涉税业务进行事前风险检测与评估，对可能产生的风险进行重要性排序和定量评估，确定出税务风险级别和影响程度，制定必要的应对策略，全面提升高校税务管理内部控制体系运转的效率与效果。高校应借助《深化财税体制改革总体方案》《财政部关于全面推进行政事业单位内部控制建设的指导意见》（财会[2015]24号）政策出台的契机，把握国家财税改革总目标和要求，推进税务风险管理，更好地发挥高校在科技创新、人才培养和产教研等各项经济业务中的积极作用。

参考文献：

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