商贸企业税务管理大全11篇
时间：2023-06-11 08:57:45
商贸企业税务管理篇（1）
（一）对新办商贸企业一般纳税人认定实行分类管理违反了税收公平主义原则。现行政策规定，对于注册资本在500万元以上、人员在50人以上的大中型商贸企业，可直接认定为一般纳税人，不实行辅导期一般纳税人管理。对具有一定经营规模，拥有固定的经营场所，有相应的经营管理人员，有货物购销合同或书面意向，有明确的货物购销渠道（供货企业证明），预计年销售额可达到180万元以上的新办商贸企业，可认定为辅导期一般纳税人管理。对不符合上述条件的其他新办小型商贸企业则要求要先按小规模纳税人管理，待一年内销售额达到180万元以后方可认定为辅导期一般纳税人管理。这样的政策规定不利于构建公平的税收环境，也不利于企业之间的公平竞争，更限制了小型商贸企业的发展壮大。
（二）税收政策制定不够严谨，政策执行的连续性不强。
总局在国税发明电[20*]37号文中规定小型商贸企业在办理税务登记1年内销售额达180万元后才能申请认定辅导期一般纳税人，同时对注册资本在500万元以上，人员在50人以上的新办大中型商贸企业在进行税务登记时，可直接进入辅导期，实行辅导期一般纳税人管理，但在国税发明电[20*]62号文件中更正为只对具有一定规模、有固定场所、预计销售额达到180万元能申请认定辅导期一般纳税人以及对注册资本在500万元以上，人员在50人以上的新办大中型商贸企业符合条件可直接认定为一般纳税人，后下发国税函[20*]1097号明确如何解决预缴税款占用企业资金问题，从以上三个文件可看出该政策制定不够严谨，政策无连续性，常常在基层税务机关及纳税人强烈反映问题时，总局才下文明确，给人造成哪里有征管漏洞哪里堵漏感觉，难以反映税法的刚性及严肃性。
（三）认定政策较模糊，政策界定难度较大。1、总局在国税发明电[20*]37号文中规定，对经营规模较大，拥有固定经营场所，固定的货物购销渠道、完善的管理和核算体系的大中开型商贸企业可直接认定为一般纳税人，但又没有给定一定的标准，如何为规模较大？在国税发明电[20*]62号文件中第三点中指出确认符合规定条件的，可直接认定，具体是指哪些"规定条件"没有明确；2、总局在国税发明电[20*]37号、国税发明电[20*]51号及62号文件中规定辅导期一般纳税人领用增值税专用发票按规定预缴税款，但如果纳税人不需用增值税专用发票而只领用普通发票要不要按4%预缴税款总局文件中未明确，造成各地的执行过程中不一致。
（四）《国家税务总局关于废旧物资回收经营企业使用增值税防伪税控一机多票系统开具增值税专用发票有关问题的通知》（国税发[20*]43号）中规定，凡年销售额超过180万元的废旧物资回收经营企业必须认定为增值税一般纳税人。财务核算健全，销售额在180万元以下的，经企业申请，也可认定为增值税一般纳税人。新办的废旧物资回收经营企业，按国家税务总局关于新办商贸企业增值税一般纳税人资格认定、申报征收、发票管理等规定办理。对从事废旧物资回收经营的增值税一般纳税人符合《国家税务总局关于废旧物资回收经营单位和使用废旧物资生产企业增值税征收管理的通知》（国税发〔20*〕60号）规定免征增值税条件的，其销售废旧物资必须使用防伪税控一机多票系统开具增值税专用发票，因此，对于从事废旧物资回收经营企业的辅导期增值税一般纳税人而言，由于其销售货物免征增值税，因此对其认定为辅导期增值税一般纳税人并无实质意义，现行商贸企业认定为辅导期一般纳税人需进行改进。
二、完善商贸企业认定中的对策：
由于商贸企业认定增值税一般纳税人门槛提高，使一大批商贸企业销售的商品无法进入增值税抵扣链。为此，税务机关应根据商贸企业的经营特点，制定出既符合企业经营特点又能将其经营活动全面纳入税务管理的管理措施，使尽可能多的商品能够进入增值税的抵扣链。笔者认为，税务机关应从完善政策、强化管理上入手，对商贸企业认定一般纳税人实行认定从宽，管理从严的原则，不断提高商贸企业征管水平。
（一）进一步完善增值税税收政策，放宽商贸企业增值税一般纳税人的认定标准，使增值税一般纳税人的认定政策趋于合理。建议总局适当降低一般纳税人销售额标准，科学划分两类纳税人，将生产货物或提供劳务的工业企业一般纳税人的年应税销售额降为30万元，将批发、零售的一般纳税人年应税销售额降为50万元。同时，还应对小型商贸企业的认定标准以及只领用普通发票的企业是否预缴税款等问题做出更明确的规定。
商贸企业税务管理篇（2）
中图分类号：F812.42 文献标识码：A 文章编号：1004-5937（2014）14-0108-03
当前我国中小企业的数量已经超过1 000万家，而中小企业所创造的GDP已经接近我国GDP的50%，中小企业所创造的税收也非常可观。作为中小企业的重要组成部分，中小商贸企业对我国经济、社会的发展也起着较为重要的作用。制定科学、合理的税收筹划方案，可以在一定程度上减轻中小商贸企业的税负，增加相应的收益，从而实现中小商贸企业的可持续发展。
一、我国中小商贸企业税收筹划的现实依据
（一）中小商贸企业税收筹划的外在环境基础：税收优惠政策
商贸企业是国家商业发展的重要支撑力量，因此，为了积极推动中小商贸企业的发展，国家针对中小商贸企业出台了一系列税收优惠政策，这为中小商贸企业进行税收筹划提供了良好的环境基础，也是中小商贸企业开展税收筹划的重要驱动力。这些税收优惠政策主要体现在以下几个方面：（1）企业所得税优惠。我国税法规定，对于资产总额低于1 000万、从业人数80人以下且年度应纳所得税额低于30万的中小商贸企业，企业所得税可以减按20%的税率征收。对于新成立的中小商贸企业，从开业之日起，经向相关税收主管申请，获得批准后可以减征或免征1年的企业所得税。而对于国家规定的偏远山区设立的商业企业或者新办的商贸企业在安置待业人员方面达到一定比例的，可以减征或免征3年企业所得税。（2）增值税优惠。除了在企业所得税方面有所优惠，国家还对中小商贸企业在增值税方面予以了一定的优惠条件。比如针对从事古旧图书、科学教育和实验等项目的中小商贸企业，规定可以免征增值税；对于批发水产品、肉、蛋、禽等业务征收增值税后所增加的税款，可以在征收之后由财政返还给中小商贸企业。（3）营业税税收优惠。对中小商贸企业以无形资产或不动产投资入股，与投资方一起参与利润分配、共同承担风险的，免征营业税。
（二）中小商贸企业税收筹划的内在动力：减轻税负
税收筹划是指在遵守国家法律、法规的前提下，通过利用各种有利的税收政策对企业的经营管理、投资、筹资等涉税事项作出适当的事先安排和筹划，充分利用税法所提供的一切优惠，以达到少纳税、递延纳税等税后利润最大的目标，从而获得最大税收利益的行为。从税收筹划的概念可以看出，税收筹划对于减轻企业税负具有重要的意义。我国商贸企业大部分都属于中小企业，其与大型商贸企业相比，在竞争力方面相对较弱，因此，在我国税法不断完善的背景之下，中小商贸企业只有从企业内部积极做好税收筹划安排，才能尽可能地利用国家提供的税收优惠条件，减轻税负，从而实现企业自身的可持续发展。
二、我国中小商贸企业税收筹划存在的问题
目前，对于大多数中小商贸企业来说，并没有将税收筹划工作纳入企业的日常工作之一，中小商贸企业税收筹划面临诸多问题。具体来讲，主要有四个方面的问题：一是在观念上存在偏差；二是税收筹划目标过于单一；三是税收筹划方法选择不到位；四是专业性的人才缺乏。对中小商贸企业税收筹划存在的问题进行分析，是提出中小商贸企业税收筹划对策的基础性条件。
（一）观念上存在偏差
税收筹划理论在国外出现较早，企业进行税收筹划也有较长时间。与国外形成鲜明的对比，我国税收筹划的出现较晚，直到20世纪90年代我国正式走上市场经济道路之后，税收筹划才开始引起我国学术界和实务界的重视。正是税收筹划进入我国的时间较短，使得人们对税收筹划的认识存在一定的偏差，这直接影响到中小商贸企业税收筹划工作的开展。很多中小商贸企业认为税收筹划就是偷税、漏税，只需要通过做账动下手脚就可以达到目的。即使有些中小商贸企业认识到税收筹划有一定的意义，但也是将税收筹划视为一次，认为税收筹划就是每年一次，或者认为只是在企业设立或投资时才需要进行税收筹划。事实上，税收筹划作为影响企业经营成本的重要因素之一，只有将其纳入日常的财务管理过程之中，企业才能在进行财务决策之时作出正确的选择。
（二）税收筹划目标过于单一
中小商贸企业只有树立了正确的税收筹划目标，才能真正让税收筹划为中小商贸企业发展服务。毋庸置疑，中小商贸企业税收筹划最直接的目标就是减轻企业税负。但中小商贸企业在税收筹划目标确立方面存在的问题在于过于追求单个税种的税负降低，如果中小商贸企业仅仅以“减轻税负”为税收筹划的目的，这是一个认识上的误区，因为中小商贸企业只有降低了整体税负，才能获取最大的税收收益。而中小商贸企业如果只坚持“减轻税负”这一理念，很容易将目标集中于单个税种的筹划之中，而忽略企业整体的税收筹划，最终难以实现企业税收收益最大化的目标。
（三）税收筹划方法选择不到位
当前中小商贸企业在进行税收筹划时，对选择何种税收筹划方法缺乏科学而详细的评估，导致有些中小商贸企业选择了一些不适合自身的税收筹划方法，难以实现税收筹划的目标。笔者在对武汉一些中小商贸企业进行走访时发现，不在少数的中小商贸企业利用非正常的方式来达到税收筹划的目的，比如设置两套账簿，对内一套，对外一套，以会计作假的方式来进行税收筹划安排。与此同时，有的中小商贸企业管理者将会计作假作为了税收减负的重要途径，设置对外账簿的主要目的就在于进行纳税申报。从本质上讲，通过设计假账簿来达到减税的目的并不能称之为税收筹划，而是一种偷税或漏税的违法行为。这不仅仅达不到减税的目的，反而要遭受国家法律的制裁，最终让中小商贸企业走上灭亡的道路。
（四）专业性的人才缺乏
当前很多中小商贸企业的管理者认为，税收筹划完全可以由财务管理工作人员完成，因此无需配备专门的岗位和工作人员。事实上，税收筹划工作对于专业性人才的要求并不亚于财务管理人员，其不仅仅要求具备基本的财务管理知识，还要求对当前国家和各地的税收法律、政策有一个精确的把握，并及时进行更新。因此，虽然我国中小商贸企业的财务管理人员素质在不断提高，但税收筹划工作专业性较强，对人才综合素质要求较高，而这样的人才在市场上较为稀缺。由于高等教育体制上的原因，我国当前并没有专门针对税收筹划人才的培养机制，高校基本上只是设置了财务管理课程，而税收筹划课程较少设置。即便有些高校设置了税收筹划课程，也只是将其作为边缘课程，并没有受到太多的重视，使得我国税收筹划人才较为缺乏。税收筹划人才需支付薪金较高，一般中小商贸企业难以聘请到如此专业的人才，这也是阻碍中小商贸企业进行税收筹划的重要因素之一。
三、我国中小商贸企业税收筹划方案
中小商贸企业税收筹划是一项系统而复杂的工程，要解决当前中小商贸企业税收筹划中存在的问题，首先要树立正确的税收筹划理念，其次要丰富中小商贸企业税收筹划目标，再次要加强中小商贸企业税收筹划方法的研究，最后要加快税收筹划人才队伍建设。
（一）中小商贸企业税收筹划的方案选择
从前面的论述可知，国家针对中小商贸企业出台了一系列优惠政策，立足于这些优惠政策，如何开展税收筹划工作，这是中小商贸企业必须解决的难题。笔者认为，中小商贸企业应主要做好增值税、营业税、消费税的税收筹划工作。（1）增值税税收筹划。中小商贸企业增值税税收筹划可以采取以下几种办法：一是在增值税的筹划过程中纳入固定资产，由于固定资产可以从销售项目税额中进行抵扣，因此将固定资产纳入增值税项目之后，可以在一定程度上减少被占用的流动资金；二是改变购货方式，购入税法予以税收优惠的货物，比如中小商贸企业在收购废旧物资和农副产品时，可以进行一定的税额抵扣，由此也可以减少企业自身的纳税额；三是采取实物折扣的销售方式，比如中小商贸企业在销售过程中应销售给客户1 000件商品，给予的折扣是100件，在相应的发票上写1 100件的销售数量和金额，与此同时，在同一张发票上开具100件的折扣金额，那么这100件的金额在计税时就不需要缴纳增值税。（2）消费税的筹划。消费税实行的是一次征收制且大多数应税消费品是在产制环节征收，因此，中小商贸企业只需要做到在应该纳税的环节纳税，自然就能达到减轻税负之目的。因此，中小商贸企业应注意以下三个方面的税收筹划：一是兼营不同税率应税消费品的税收筹划；二是混合销售行为的筹划；三是折扣销售和实物折扣的筹划。（3）营业税的筹划。针对营业税而言，主要是结合中小商贸企业的特点，改变经济合同的订立方式，尽量减少应税劳务，从而达到享受税收筹划之目的。具体而言，中小商贸企业可以与交易方协商，及时调整合同总收入，由此也可以减少营业税的缴纳金额。
（二）完善中小商贸企业税收筹划的建议
1.树立正确的税收筹划理念
在我国以往的税收宣传活动中，总是过于强调税收的国家强制性，要求任何企业必须遵守国家税法的规定，以进行合法经营。这使得广大企业只是认识到纳税的义务，而忽略在纳税过程中，纳税主体其实享有一定的税收权利。作为纳税主体积极维护自身合法权益的手段，税收筹划在实现纳税主体税收权利中起着关键的作用。建议国家通过电视、网络等多种媒体方式加强对税收筹划的宣传力度，展示税收筹划成功的案例，使广大中小商贸企业对于税收筹划与漏税、偷税的区别有一个正确的认识，以营造良好的税收筹划氛围，让中小商贸企业树立正确的税收筹划理念，将其纳入日常的财务管理过程之中，通过合法的方式维护自身税法权利。
2.丰富中小商贸企业税收筹划目标
税收筹划目标直接指引着中小商贸企业的税收筹划工作，而且中小商贸企业的经营活动是一个系统而复杂的过程，受多种税收政策的影响。因此，中小商贸企业在税收筹划过程中不应仅仅局限于降低税负的目标，在税收筹划中只是简单地考虑税收筹划的成本与效益，而应将税收筹划与企业的财务管理活动、经营活动紧密结合起来，充分考虑中小商贸企业的市场环境与资源配置状况，制定出科学的税收筹划方案，最终实现企业利益的最大化。
3.加强中小商贸企业税收筹划方法的研究
在我国宏观经济环境不断变化的情况下，财税政策亦会不断进行调整，加之各经济开发区、经济特区、高新技术开发区、自由贸易区等特殊区域相应的税收政策有较大区别，我国中小商贸企业的税收筹划面临着一系列新情况、新问题，税收筹划方法急需有相应的指导。特别是当前在我国掀起互联网投资的高潮，很多中小商贸企业都涉及互联网经营，而与之相对应的税收征管策略和税收筹划方法都还处于探索阶段。建议国家组织国内权威的财税专家，对国外中小商贸企业税收筹划方法进行系统分析，并立足于我国中小商贸企业发展的实际状况和国内宏观经济、税收环节，对我国中小商贸企业税收筹划方法进行科学的研究，总结出适合中小商贸企业的税收筹划方法。如此，可以推动中小商贸企业在财务管理中科学地进行税收筹划。
4.加快税收筹划人才队伍建设
随着我国市场经济的进一步发展，加之税收筹划为中小商贸企业所接受的程度越来越高，越来越多的中小商贸企业将积极开展税收筹划工作，对税收筹划人才的需求也将越来越多。针对当前我国专业性税收筹划人才较为缺乏的现状，加强税收筹划人才队伍建设势在必行。一方面，可以在我国高等院校专门开设税收筹划专业，或在财会专业类设置时，将税收筹划课程放在重要位置，以增强学生税收筹划基本理论的学习。与此同时，注重学生税收筹划的实践能力培养，高等院校应积极与企业合作，让税收筹划或财会专业的学生走进企业，接触税收筹划实务。另一方面，继续完善我国注册税务师考试办法，让更多的从业人员开始注重税收筹划方面的能力培养，并加强对税收筹划人员的考核，督促其不断提高自身的专业能力。
结 语
我国经济正面临着转型，在复杂的经济环境之下，我国中小商贸企业发展面临一定的瓶颈，利润空间越来越小。由此，税收筹划对于中小商贸企业的重要性亦越来越突出。中小商贸企业在市场经济中，应正视当前税收筹划存在的问题，积极探索税收筹划的新思路，减少中小商贸企业不必要的税收开支，进而提升中小商贸企业收益，促进中小商贸企业可持续发展。
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商贸企业税务管理篇（3）
税收筹划是指纳税人在不违背法律规定的前提下，企业通过对资金募集、经营和投资等活动，在一定合理条件下安排、统筹，并在税法许可的范围内,使用税法中独有的起征点、减免税、加计扣除等一系列的优惠政策，实现企业税收成本降低，经济效益最大化。近年来，我国为营造良好的中小企业的税收筹划环境，相继实施了一些宏观经济政策和税收制度，成为中小商贸企业减轻赋税、增加收益、促进企业可持续发展发展的内在动力，为中小企业积极开展税收筹划工作提供了可靠的现实基础。我国中小商贸企业因为受先天规模小、起步晚、融资难、经营条件较差等因素影响，在我国整个市场竞争中处于劣势地位。因此，中小商贸企业为提升自身核心竞争力，开展科学高效税收筹划工作刻不容缓。
一、我国中小商贸企业税收筹划存在的问题
(一)税收筹划的意识不强和认识不深
受传统观念的影响，我国的中小商贸企业管理者对税收筹划的认识浅薄，并没深刻全面的了解其真正的内涵。其认为企业的税收成本是由税务机关决定的，只需根据税务机关的要求申报纳税。一方面有些管理者只将提高商品销售额作为企业的唯一目标，其他的经营目标并不重视。认为税收筹划就是偷税漏税，钻法律的空子，或是认为税收筹划就是在企业成立时一次性的行为，无需浪费资源过多关注；另一方面有些企业管理者意识到了税收筹划对企业长久发展的重要意义，但由于对税收筹划概念缺乏全面深刻的认识，只将企业的税收筹划局限于“减轻税收”，只将眼光瞄准一种税种，并没有从全局出发、整体考虑企业，将税收筹划与企业经营管理相结合，从而不利于企业实现价值最大化。
(二)不熟悉税收法规
中小商贸企业由于缺乏税收筹划方面的专业人才，对国家税收法律法规不熟悉，在进行税收筹划时，不能充分的利用良好的外部条件为企业发展做贡献。如国家出台的促进残疾人就业的优惠政策：当商贸企业吸纳残疾人就业时，可以在税收上享受一定的优惠，安置残疾人员的工资除了可以据时扣除之外，还可以在计算应纳税所得额时根据实际支付给残疾人员的工资按100%加计扣除。还有些地方规定中小商贸企业吸纳失业人员达到一定比例时，可以享受少交企业所得税甚至是免税的优惠。但很多企业不熟悉这些税收优惠政策，在进行税收筹划时，忽略了税收优惠政策所带来的利益，无法降低企业税收成本。
(三)税收筹划的基础较差
税收筹划的重要基础就是确保企业存在一套规范的管理制度，以及完善的财务工作机制。目前中小商贸企业财务工作机制不健全，仍存在很多问题。一是企业内部财务制度不完善，并未严格地执行会计政策，出现错误的账目、原始凭证缺失、企业小金库等现象，造成企业账实不统一。这使相应的税收筹划制度不能正常的实施；二是财务人员的职责意识较弱，没有尽到工作的责任，有时账务处理存在疏漏，不能为财务分析提供准确数据，不利于税收筹划工作的实际展开。
(四)税收筹划脱离企业经营状况
不同的企业在规模、经营方式、产品特点以及企业发展阶段等方面都存在差异，很多中小商贸企业在进行税收筹划时容易盲目的模仿大企业成功案例，直接的照搬来进行企业自身的筹划工作，忽视了将税收筹划与企业自身的实际经营状况相结合，导致税收筹划失败，扩大企业风险的同时也不利于企业税收筹划。
(五)税收筹划整体统筹能力不足
中小商贸企业在企业发展过程中，没有关注税收因素，企业缺乏整体统筹安排。如在公司开设分支机构时，企业在选择分设分公司还是子公司上没有一个周祥严密的方案，对这两种选择哪一种更节税也不是很清楚。选择开设分支机构，也没有根据开设地的实际经营状况和市场占有率来考虑，有时做出的决策只是依据公司领导的个人喜好。又如市场部门在进行商品促销时，选择促销方案也没有考虑节税的问题，哪一种促销方案最节税，企业的税后净利润最大。再如大部分采购部门忽视了最终的价格优惠，仅仅依靠供应商提供的价格来选择供应商。如果本企业是一般纳税人，选择的供应商最好也是一般纳税人，因为一般纳税人方便提供可以抵扣进项税额的增值税专用发票，这可能会使企业得到更多的价格优惠。而企业的采购一般会选择表面价格更低的小规模纳税人作为供应商，这对企业自身的整体发展不利。
二、我国中小商贸企业税收筹划问题的成因分析
(一)企业领导不重视税收筹划工作
我国的中小商贸企业领导税收筹划意识普遍淡薄。部分领导并未认识到税收筹划是企业具有的一项基本权利，并不认为税收筹划会对企业产生有利的影响。因此，企业管理者就不会主动的从企业战略上布局，战术上要求，甚至认为税收筹划工作会耗费大量的资金和人力，中小商贸企业本身的资金就很有限，这笔开销公司投入来进行税收筹划只会增加企业的经营风险。小企业无条件也无需完成，这是大企业才会计划实施的工作。
(二)企业管理制度不规范
税收筹划工作的顺利实施需要良好的企业管理制度作为支撑，中小商贸企业管理制度的不规范，导致财务工作不能为税收筹划的有序进行奠定良好的基础。一是责任主体不明确，如企业购进商品时，需经部门领导的同意且签字，但往往有时企业的采购单上只有采购人员的签名，没有部门领导的签名，这样就很难确认责任主体；二是工作内容不明确，如企业财务人员认为其职责就是会计核算并向相关利益主体提供财务报告，对之前的比较税收成本的预测、分析、控制以及相关决策的项目与自己无关是上层领导的事情，税收筹划工作不在其职责范围；然而管理者认为所有的涉税事务都应该由财务部门所负责。
(三)税收筹划人员专业知识薄弱、综合素质低
一方面由于国家高等院校课程体系不完善，对税收筹划专业重视程度低，导致税收筹划方面的专业人才缺失；另一方面，从业人员在择业时，在观念上普遍存在对中小商贸企业“歧视”心理，而高端专业人才更是选择大企业就业，所以，在专业人才拥有上，中小商贸企业明显不占优势，这在一定程度上导致中小商贸企业在管理能力资源上弱于大企业，现实中，也存在因为成本控制原因，中小商贸企业通常采用会计人员、甚至行政人员兼职税收筹划岗位，兼职人员专业知识的薄弱对企业税收筹划工作的影响是显而易见的。
(四)企业部门间沟通协调能力较弱
税收筹划工作需要企业各部门相互沟通、协调，才能整体统筹安排。中小商贸企业的各部门在采用相应方案时，只考虑本部门的可操作性和便利性，没有与税收筹划相关人员协调统一，而税收筹划人员在设计筹划方案时，没有做到及时有效的与其他部门人员进行沟通，只是从自身角度出发，没有考虑到所选的方案对其他部门来说是否可行。所以，企业很难整体统筹安排工作。
三、完善我国中小商贸企业税收筹划的对策
(一)加深对税收筹划的认知
首先，税收筹划是一项比较复杂的统筹工作，不可能在短时间内完成并取得效果，需要企业领导足够的重视，在企业管理系统顶层设计中应适当增加税收筹划工作的重要性，同时，应该投入专门的资金、专业的人才以保障税收筹划工作的高效开展。其次，在思想意识上，企业领导和相应职能人员要加强对税收筹划的深入理解。在宏观上，不仅要掌握国际经济及政策形势，更应加强与税收筹划相关法律法规的学习和理解，跟踪最新税收筹划政策形势和行业动态。在微观上，要将国家政策及相应要求同自身管理结合起来，在合规运行的基础上，探索一套适合自身经营特点的税收筹划工作方案。同时，要综合考虑外部环境和企业内部经营状况,将制约税收的政策、条件及因素进行详细地分析，做出更科学合理的税收规划。
(二)完善企业财务管理制度
完善的规章制度尤其是财务管理制度能够为中小商贸企业合理有效的开展税收筹划工作提供便利。一是中小商贸企业应建立完整的财务管理体系，适当时可通过专业咨询公司辅助建立完整、科学的财务管理体系，保证企业在制度建设上就规避风险。同时，中小商贸企业应建立和健全商品购销存环节管理办法，及时有效地掌握商品流动的情况；二是建立和健全企业财务管理考核机制，加强对财务管理人员的激励和约束，同时，应严格执行内部财务控制和会计监督，落实企业内部责任问题，强化会计监督职能，保证会计制度的落实和有效执行。
(三)促进内部整体统筹工作
中小商贸企业各部门间要重视沟通、加强合作，以主人翁的姿态共同为税收筹划工作的开展提供支持。首先企业在确定一个具体的税收筹划方案之前，相关部门先进行分析，确定方案的可行性，选择出最佳的方案，实现节税最大化和企业价值最大化；其次在执行纳税筹划方案时，各部门应互相配合并能时刻关注内外部环境的变化，及时做出调整。
(四)加快税收筹划人才培养
一是中小商贸企业要不断地提升企业税务人员的专业素质，制定科学的培训计划，并积极参与税务部门组织的年度税收政策培训班，使纳税筹划当事人接受专门的、有针对性的培训后，能够深刻了解国家税法及通晓与税法相关的经济法规、熟悉国家会计法律法规，同时应具备必要的财务管理知识，将税收筹划与财务管理中资金、价值、时间等理论和技术方法相结合，把纳税筹划工作做好；二是中小商贸企业应将“走出去”与“引进来”相结合，给企业的税收筹划人才提供学习交流的机会，在与国内优秀企业以及国外企业交流的过程中增加认识、提升能力；同时，重视吸引专业的税收人才，满足企业人才的需求。
(五)加强与税务中介机构的联系
税务中介机构的引导和服务，对中小企业税收筹划的健康发展至关重要。专业的税务中介机构拥有税务筹划方面经验丰富的人才，能给企业提供了“外援”，税务机构有效的指导会弥补中小商贸企业专业人才上的不足，专业的指导也能及时促进中小商贸企业的财务管理水平，并规避潜在的财务风险。税务中介机构的参与和社会化服务体系的大力支持，能够促进中小商贸企业税收筹划更好更快的发展，提高企业税收筹划的档次和水平。
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商贸企业税务管理篇（4）
应该说，国家税务总局从很早就看出小规模的商业企业是增值税征管中潜藏巨大隐患的地方，对其征收管理一直倾注了大量的心血，出台了一系列的政策进行规范。但是，国家税务总局一方面想尽量扩大一般纳税人的普及范围，以发挥增值税的抵扣链条的内在制约机制的作用，避免对不同规模的纳税人造成不公平的税收待遇；另一方面，又必须确保包括小规模的商业企业在内的增值税征管不能出现大的漏洞，这种二元的甚至略微有点“矛盾”的追求目标使得国家税务总局针对小规模的商业企业制定的政策也无法“稳定不变”，而是随着征管的宏观形式忽紧忽松，我们从下面的政策变迁分析中可以体味到总局的良苦用心和无奈。
1、1993年12月25日的《增值税条例实施细则》第二十四条规定，小规模纳税人的标准为：从事货物批发或零售的纳税人，年应税销售额在180万元以下的。这是我们能见到的关于小规模纳税人标准的最早政策。
2、但是，国家税务总局在1994年3月15日下发的国税发[1994]059号文件中，又放宽了这个标准。该文件规定：年应税销售额未超过标准的小规模企业，会计核算健全，能准确核算并提供销项税额，进项税额的，可申请办理一般纳税人认定手续。这个文件不再强调年应税销售额这个“硬杠杠”，而是抓住问题的实质，注重纳税人的实际表现，既拓展了一般纳税人的范围，又考虑了企业实际情况，应该说是个非常大胆和创新的举措。对广大的商贸企业小规模纳税人来说，是个颇有含金量的政策。
3、时间到了1998年1月9日，由于当时的征管形式严峻，全国爆发的一系列偷骗增值税的大要案件都是虚假注册的小规模商贸企业所为，总局不得不收紧法绳。财政部、国家税务总局在这一天了《财政部国家税务总局关于加强商业环节增值税征收管理的通知》（财税字[1998]004号）。该文件称，因财务核算是否健全在实际操作中很难衡量和把握，大量的小型商业企业以财务核算健全为标准被认定为一般纳税人，增加了税收管理的难度。鉴于商业环节异常纳税申报绝大部分发生在小型商业企业的一般纳税人中，为便于征收管理，减少收入流失，主管税务机关应严格对一般纳税人的审查，对销售额达不到规定标准的小型商业企业原则上不要以财务核算健全为由认定为一般纳税人，而应按小规模纳税人征税。
4、不难看出，上面这个文件还只是建议税务机关“对销售额达不到规定标准的小型商业企业原则上不要以财务核算健全为由认定为一般纳税人，而应按小规模纳税人征税”，并没有使用过分强硬的措辞。但是，时隔不久，轰动全国的浙江金华税案东窗事发，犯罪分子的采取的手段就是虚假注册商贸企业，大肆虚开增值税专用发票，偷逃国家税款。国务院下决心大力整治小规模商业企业。在这种背景下，财政部、国家税务总局于1998年6月18日下发了《关于贯彻国务院有关完善小规模商业企业增值税政策的决定的通知》（财税字[1998]113号），态度十分坚决。该文件称，国务院决定，从1998年7月1日起，凡年应税销售额在180万元以下的小规模商业企业，无论财务核算是否健全，一律不得认定为增值税一般纳税人，均应按照小规模纳税人的规定征收增值税，并命令各级税务机关一定要坚定不移地认真贯彻落实这一决定。事实上，这个文件最厉害的是它一定的有“溯及力”，按照国务院要求，“必须在1998年8月底前将现在具有一般纳税人资格的小规模商业企业划转为小规模纳税人”。令下如山倒，已经具有一般纳税人资格的小规模商业企业一夜之间被迫接受“变性术”。失去了增值税专用发票的使用权，无疑使它们的经营更加困难。
5、进入2001年后，一些商贸企业一般纳税人虚开专用发票活动偷骗国家税款大要案件又被揭露，总局随即对划转剩余的商贸企业一般纳税人制定了严格的管理措施。这一年的6月15日，总局下发了《国家税务总局关于加强商贸企业增值税征收管理有关问题的通知》（国税发[2001]73号），该文件对新办商贸企业申请认定一般纳税人资格设定了较为严格的程序和证明文件。并规定，新认定的商贸企业月专用发票发售量原则上不得超过25份，且首次只能领购限额万元版的专用发票。文件还对已认定和将认定的商贸企业一般纳税人需用较高数量发票设定了严格的审批程序。
二、新政策蓄势待发
时间进入2004年后，涉及增值税专用发票违法犯罪案件显现出一个新特点。正如国家税务总局在文件中说的那样“犯罪分子大多以注册商贸企业作掩护，骗购增值税专用发票，虚开后迅速走逃的手段骗取国家税款。”这些商贸企业往往是租一间写字楼，开几部电话，摆几台电脑，从税务机关“合法”地领出增值税专用发票后，名义上对外开展批发商品业务，实际由开办人到外面联系“买主”，雇人在办公室专门开票，等拿到金额不菲的“开票费”后马上逃之夭夭。这些商贸企业作案持续时间往往较短，同时利用税务机关的征管漏洞，使得它们在的活动很难被发现。即使后来被发现，也已经造成了大量的国家税款被偷骗。早在2004年4月30日，国家税务总局就下发了《关于严厉打击虚开增值税专用发票等涉税违法行为的紧急通知》（国税函[2004]536号），要求各级税务部门严厉打击虚开或者故意接受虚开增值税专用发票，以及虚开用于骗取出口退税、抵扣税款的其它发票的行为。此项通知与以往有些不同的是，这次的“严打”在强调“对虚开增值税专用发票或者虚开可抵扣税款的其它发票（凭证）的企业，除补缴税款、加收滞纳金外，各地税务机关要依法从严、从重处罚”的同时，还特别强调，“对故意接受虚开增值税专用发票或者故意接受虚开可抵扣税款的其它发票（凭证）偷逃税款、骗取出口退税的”，也要“从重处罚”。从打击开票市场，到打击开、受票两个市场，遏制住虚开增值税发票的犯罪势头。
实际上，这个文件本身并没有提出值得圈点的新政策，即便将它理解为总局的一个表态、一个强调或是一个倡议也未尝不可。但是我们仍然可以从文件强硬的措辞中感觉到：总局计划对小规模商业企业再动一次大手术。
三、新政策全力布控
不出所料，2004年7月1日，国家税务总局以国税发明电[2004]37号文件《关于加强新办商贸企业增值税征收管理有关问题的紧急通知》（以下简称37号文）。对新办商贸企业增值税征管作出了新的规定。其主要内容如下：
一、取消原来按照预计年销售额认定增值税一般纳税人的办法，对新办商贸企业一般纳税人实行分类管理，按照其“可信度”和管理风险划分为三类，分别是：
1、对新办小型商贸企业在认定为一般纳税人之前一律按照小规模纳税人管理。一年内销售额达到180万元以后，税务机关对企业申报材料以及实际经营、申报缴税情况进行审核评估，确认无误后方可认定为一般纳税人，并相继实行纳税辅导期管理制度。
2、对设有固定经营场所和拥有货物实物的新办商贸零售企业以及注册资金在500万元以上、人员在50人以上的新办大中型商贸企业在进行税务登记时，即提出一般纳税人资格认定申请的，可认定为一般纳税人，直接进入辅导期，实行辅导期一般纳税人管理。辅导期结束后，经主管税务机关审核同意，可转为正式一般纳税人，按照正常的一般纳税人管理。
3、对经营规模较大、拥有固定的经营场所、固定的货物购销渠道、完善的管理和核算体系的大中型商贸企业，可不实行辅导期一般纳税人管理，而直接按照正常的一般纳税人管理。
二、严格了对新办商贸企业一般纳税人资格认定的审批管理，设定了三个认定步骤：
1、案头审核，2、约谈，3、实地查验。
总局这样规定的目的是想要通过这三个步骤了解企业购销业务的真实度，防止那些虚假注册，实际并不真正从事经营的假商贸企业蒙混过关。
三、创设了一般纳税人的辅导期管理制度
总局模仿证券市场的股票上市的企业管理方法，创设了一般纳税人的辅导期管理制度。文件规定：对一般纳税入实行一般应不少于6个月的纳税辅导期管理。在辅导期内加强核查并按照不同的企业类型实行不同的政策。
1、对小型商贸企业限量限额发售专用发票，其增值税防伪税控开票系统最高开票限额不得超过一万元。专用发票的领购实行按次限量控制，每次发售专用发票数量不得超过25份。
2、对商贸零售企业和大中型商贸企业，主管税务机关也应根据企业实际经营情况对其限量限额发售专用发票，其增值税防伪税控开票系统最高开票限额由相关税务机关按照现行规定审批。专用发票的领购也实行按次限量控制，主管税务机关可根据企业的实际经营情况确定每次的供应数量，但每次发售专用发票数量不得超过25份。
3、企业按次领购数量不能满足当月经营需要的，可以再次领购，但每次增购前必须依据上一次巳领购并开具的专用发票销售额的4%向主管税务机关预缴增值税，未预缴增值税税款的企业，主管税务机关不得向其增售专用发票。
《行政许可法》实施后，总局保留了对对发票领购资格的审核，但设定该项审核的《中华人民共和国发票管理办法》对企业申请发票领购并没有要求预缴增值税，所以37号文在此增加预缴增值税的前置条件，与《行政许可法》第十六条关于“法规、规章对实施上位法设定的行政许可作出的具体规定不得增设违反上位法的其他条件”的规定有冲突。
4、在辅导期内，商贸企业取得的专用发票抵扣联、海关进口增值税专用缴款书和废旧物资普通发票以及货物运输发票要在交叉稽核比对无误后，方可予以抵扣。
这项要求与以前相比，商贸企业取得的专用发票抵扣联不仅是要求通过专用发票认证系统，还要在经过交叉稽核比对无误后，方可予以抵扣。一共90天的抵扣期限，企业一定要有紧迫感。
四、加强了转为正常一般纳税人的管理
主要措施有：
1、商贸企业结束辅导期转为正式一般纳税人后，原则上其增值税防伪税控开票系统最高限额不得超过一万元，对辅导期内实际销售额在300万元以上，并且足额缴纳了税款的，经审核批准，可开具金额在十万元以下的专用发票。
2、对于只开具金额在一万元以下专用发票的小型商贸企业，如有大宗货物交易，可凭国家公证部门公证的货物交易合同，经主管税务机关审核同意，适量开具金额在十万元以下专用发票，以满足该宗交易的需要。
对增值税防伪税控开票系统最高限额的行政审批也是予以保留的行政许可，但是37号文件要求企业出具“国家公证部门公证的货物交易合同”向税务机关进行申请，也和《行政许可法》的有关精神相悖。况且，按照我国的《合同法》及民法的规定，合同是否有效并不以是否有国家公证部门公证为条件。最重要的是，公证部门关心的是合同本身的表面合法性，即使合法成立的合同也可能因各种原因而更改、解除；而税务机关关心的是企业交易是否真实履行，“国家公证部门公证的货物交易合同”在多大程度上能够起到保证企业交易在合同签定后实际履行，很难说清。总局希望能借助“国家公证部门公证的货物交易合同”来强化合同实际履行和对小型商贸企业增值税的征管，出发点是好的，但结果未必好。
商贸企业税务管理篇（5）
一．对新办商贸企业一般纳税人实行分类管理：
(一)对新办小型商贸企业改变目前按照预计年销售额认定增值税一般纳税人的办法．新办小型商贸企业必须自税务登记之日起，一年内实际销售额达到180万元，方可申请一般纳税人资格认定。
1、新办小型商贸企业在认定为一般纳税人之前一律按照小规模纳税人管理。
2、一年内销售额达到180万元以后，税务机关对企业申报材料以及实际经营、申报缴税情况进行审核评估，确认无误后方可认定为一般纳税人，并相继实行纳税辅导期管理制度(以下简称辅导期一般纳税人管理)。
3、辅导期结束后，经主管税务机关审核同意，可转为正式一般纳税人，按照正常的一般纳税人管理。
(二)对设有固定经营场所和拥有货物实物的新办商贸零售企业以及注册资金在500万元以上、人员在50人以上的新办大中型商贸企业在进行税务登记时，即提出一般纳税人资格认定申请的，可认定为一般纳税人，直接进入辅导期，实行辅导期一般纳税人管理。
辅导期结束后，经主管税务机关审核同意，可转为正式一般纳税人，按照正常的一般纳税人管理。
对经营规模较大、拥有固定的经营场所、固定的货物购销渠道、完善的管理和核算体系的大中型商贸企业，可不实行辅导期一般纳税人管理，而直接按照正常的一般纳税人管理。
二、对新办商贸企业一般纳税人资格认定的审批管理
对申请一般纳税人资格认定的新办商贸企业，主管税务机关应严格按照一般纳税人认定标准、程序对申请资料进行审核。要与有关人员进行约谈并且派专人(两人以上)实地查验。未经实地查验或查验情况与申请资料不符的，不得认定为一般纳税人。
(一)案头审核
对商贸企业一般纳税人资格认定申请全都资料进行认真审核，审核其资料是否齐全准确。
(二)约谈
约谈的根本目的是通过与约谈对象的直接交流，了解印证纳税人的相关情况，以确认其是否为正常经营户。
与企业法定代表人约谈，应着重了解企业登记注册情况、企业章程、组织结构、决策的程序、管理层的情况、经营范围及经营状况等企业的整体情况。
与企业出资人约谈，应着重了解出资人与企业经营管理方面的关系。
与主管财务人员约谈，应着重了解企业的银行帐户情况、企业注册资金及经营资金情况、销售收入情况，财务会计核算情况、纳税申报和实际缴税情况。
与销售，采购、仓储运输等相关业务主管人员约谈，了解企业购销业务的真实度。
对于约谈的内容，要做好记录，井有参与约谈的人员签字。
(三)实地查验
实地查验是印证评估疑点和约谈内容的重要过程。实地查验时需两名(或两名以上)税务人员同时到场。
查验内容包括：营业执照和税务登记证、企业经营场所的所有权或租赁证明，原材料和商品的出入库单据，运费凭据、水电等费用凭据、法定代表人和主要管理人员身价证明，财务人员的资格证明、银行存款证明，有关机构的验资报告、购销合同原件及公证资料、资金往来账等。
在实地查验中，要认真核实区分商业零售企业、大中型商贸企业、小型商贸企业和生产企业．除按照上述查验内容全面核查外，对生产企业要特别检查有无生产厂房、设备等必备的生产条件；对商贸零售企业要特别检查有无固定经营场所和拥有货物实物；对大中型商贸企业要特别核实注册资金、银行存款证明、银行帐户及企业人数。
三、辅导期的一般纳税人管理
一般纳税人纳税辅导期一般应不少于6个月。在辅导期内，主管税务机关应积极做好增值税税收政策和征管制度的宣传辅导工作，同时按以下办法对其进行增值税征收管理：
(一)对小型商贸企业，主管税务机关应根据约谈和实地核查的情况对其限量限额发售专用发票，其增值税防伪税控开票系统最高开票限额不得超过一万元。专用发票的领购实行按次限量控制，主管税务机关可根据企业的实际年销售额和经营情况确定每次的专用发票供应数量，但每次发售专用发票数量不得超过25份。
(二)对商贸零售企业和大中型商贸企业，主管税务机关也应根据企业实际经营情况对其限量限额发售专用发票，其增值税防伪税控开票系统最高开票限额由相关税务机关按照现行规定审批。专用发票的领购也实行按次限量控制，主管税务机关可根据企业的实际经营情况确定每次的供应数量，但每次发售专用发票数量不得超过25份。
(三)企业按次领购数量不能满足当月经营需要的，可以再次领购，但每次增购前必须依据上一次已领购并开具的专用发票销售额的3%向主管税务机关预缴增值税，未预缴增值税税款的企业，主管税务机关不得向其增售专用发票。
(四)对每月第一次领购的专用发票在月末尚未使用的，主管税务机关在次月发售专用发票时，应当按照上月未使用专用发票份数相应核减其次月专用发票供应数量。
(五)对每月最后一次领购的专用发票在月末尚未使用的，主管税务机关在次月首次发售专用发票时，应当按照每次核定的数量与上月未使用专用发票份数相减后发售差额部分。
(六)在辅导期内，商贸企业取得的专用发票抵扣联、海关进口增值税专用缴款书和废旧物资普通发票以及货物运输发票要在交叉稽核比对无误后，方可予以抵扣。
(七)企业在次月进行纳税申报时，按照一般纳税人计算应纳税额方法计算申报增值税。如预缴增值税税额超过应纳税额的，经主管税务机关评估核实无误，多缴税款可在下期应纳税额中抵减。
四、对转为正常一般纳税人的审批及管理
(一)转为正常一般纳税人的审批
纳税辅导期达到6个月后，主管税务机关应对商贸企业进行全面审核，对同时符合以下条件的，可认定为正式一般纳税人。
1、纳税评估的结论正常。
2、约谈、实地查验的结果正常。
3、企业申报、缴纳税款正常。
4、企业能够准确核算进项、销项税额，并正确取得和开具专用发票和其它合法的进项税额抵扣凭证。
凡不符合上述条件之一的商贸企业，主管税务机关可延长其纳税辅导期或者取消其一般纳税人资格。
(二)转为正常一般纳税人的管理
商贸企业结束辅导期转为正式一般纳税人后，原则上其增值税防伪税控开票系统最高限额不得超过一万元，对辅导期内实际销售额在300万元以上，并且足额缴纳了税款的，经审核批准，可开具金额在十万元以下的专用发票。
对于只开具金额在一万元以下专用发票的小型商贸企业，如有大宗货物交易，可凭国家公证部门公证的货物交易合同，经主管税务机关审核同意，适量开具金额在十万元以下专用发票，以满足该宗交易的需要。
大中型商贸企业结束辅导期转为正式一般纳税人后，其增值税防伪税控开票系统最高限额由相关税务机关根据企业实际经营情况按照现行规定审核批准。
五、各地税务机关应对本通知下发前已认定为一般纳税人的小型商贸企业(尤其是办理税务登记时间在一年以内的小型商贸企业)进行一次全面检查，对在会计人员配备、会计帐薄设置、和会计核算方法中有不符合要求的；有虚开增值税专用发票行为的；不按规定保管增值税专用发票造成严重后果的；无固定经营场所等问题的，要取消其一般纳税人资格。各地要高度重视对小型商贸企业增值税管理工作，加强对小型商贸企业增值税的监控。
商贸企业税务管理篇（6）
目前我国实行营业税改收增值税的税收制度，在一定的程度上有利于中小商贸企业进行税收筹划，另一方面，中小商贸企业为了减轻税收负担，取得更好发展，就必须对税收进行筹划，在这种背景下，我国中小商贸企业纷纷开始进行税收方案筹划。但由于我国中小商贸企业开展税收筹划工作的时间不长，因此税收筹划在我国的基础薄弱，还存在一定的问题需要我们去解决、去研究。
一、我国中小商贸企业税收筹划存在的问题
（一）税收筹划的认识不足
现在的中小商贸企业对于税收筹划的认识还停留在过去的水平，认为只需要根据税务机关的要求来缴纳税收费用就可以了，自己主观上不需要对税收进行筹划设计。一些商贸企业管理者将税收筹划看作是钻法律的空子，是违法的行为；一些商贸企业管理者认为只要在企业成立之初对税收进行过筹划，今后就不在需要进行税收筹划了，还有一些管理者虽然知道税收筹划对于促进企业发展有着积极作用，但在实际的操作过程中，只关注其中一种税收，没有从整个宏观上来进行筹划。
（二）不了解税收法规
中小商贸企业中没有专业的税收法律人才，对于国家出台的税收法规认识不足，不够了解，不能依据法律法规来为企业的税收筹划服务，尤其是在你一些税收优惠政策上的理解不够，很难利于税收优惠政策来使企业税收降低。
（三）税收筹划基础薄弱
在中小商贸企业中没有形成一套完整的财务工作机制，在财务筹划方面也没有具体的条例法规来进行参考，这都体现了税收筹划的基础比较薄弱。另一方满税收人员的专业性较差、责任心缺乏，不能对税收数据进行仔细、精准的分析，使数据出现误差，从而影响到了税收的筹划。
（四）税收筹划脱离企业经营状况
每个企业的发展都有其自身的发展理念及企业文化，不同的企业的发展程度也是不同的，但是很多中小商贸企业在进行税收筹划时，一味的模仿大型企业的筹划方案，没有将筹划与自身的经营情况相联系，因此制定出来的税收规划与自身的发展目标可能存在不符的情况，使税收筹划的积极作用难以发挥。
二、我国中小商贸企业税收筹划出现问题的原因
（一）企业领导不重视税收筹划工作
部分的企业领导将税收筹划工作看做是一项吃力不讨好的工作，认为它需要耗费大量的企业资金，若将资金投入在税收筹划工作中会影响到企业的发展，给企业带来不利的影响。因此他们就不太重视税收筹划的工作。
（二）企业管理制度不完善
中小贸易企业中在进行税收筹划时没有明确的规定责任人，对具体的工作内容也没有进行安排，没有将责任落实下去，使得税收筹划工作向皮球一般被踢来踢去。
（三）税收筹划人员素质较差
中小商贸企业中的部分筹划人员没有专业的筹划知识，不能够进行合理的、科学的税收筹划；还有些税收筹划人员的道德素质不够，工作态度存在问题，在进行税收筹划工作时不认真。
（四）企部门之间缺乏沟通
我们知道税收筹划工作需要立足于全局进行，但是在中小商贸企业中的大多数部门之间都是依据自己部门的情况完成的，没有考虑到其它的部门对这一规划方案是否适用。部门与部门之间缺乏必要的沟通。
三、针对问题提出的建议
（一）加深对税收筹划的认识
企业领导应该以身作则对税收筹划进行必要的了解和认识，然后还要在企业内部进行宣传，将正确的税收筹划认识传授给企业的员工。
（二）完善企业财务管理制度
完善企业的财务管理制度主要可以从两个方面来进行，一方面我们需要对企业的财务管理体系进行改进与完善，另一方面我们应该讲具体的税收筹划工作进行落实，将责任明确到具体的人员身上。
（三）促进内部整体统筹工作
举行税收统筹交流会来促进企业各部门之间的沟通和交流，在确定好具体的税收统筹方案后，要求各个部门之间相互配合，将税收统筹工作得到正常开展。
（四）加快税收筹划人员人才培养
可以招聘具有专业税收知识的人才来企业工作，让他们对税收政策进行分析，从而建立更好的税收筹划，此外还应该建立完善的奖惩措施，提高筹划人员的工作积极性。还可以对新于员工进行专业能力培训。
（五）加强与税务中介机构的联系
税务中介机构是企业开展税收统筹的辅机构，能够对企业的税收统筹方案提出具体可行的建议，所以我们也应该多与税务中介机构进行沟通和交流，加强企业与税务中介结构的联系。
四、Y论
中小商贸企业能够制定出科学的税收筹划方案不仅有利于其减轻税收负担，实现自身的长远发展，还有利于国家税收收入体系的完善。但是由于我国中小商贸企业中企业领导不重视税收筹划工作、企业管理制度不完善、税收筹划人员素质较差、企部门之间缺乏沟通等原因，造成了中小商贸企业对于税收筹划的认识不足、不了解税收法规、税收筹划基础薄弱、税收筹划脱离企业经营状况、税收筹划整体筹划能力不足等问题时有发生，为了改善这些问题，从而提高减少中小商贸企业的税收负担，我们需要加深对税收筹划的认识、完善企业财务管理制度、促进内部整体统筹工作、加快税收筹划人员人才培养、加强与税务中介机构的联系。
参考文献：
[1]胡蕊，邱文迪.浅析我国中小商贸企业税收筹划问题[J].商业经济，2016（05）：36-37+58.
商贸企业税务管理篇（7）
关键词：商贸企业；纳税筹划；增值税
1商贸企业增值税纳税筹划的可行性和必要性
1.1商贸企业增值税纳税筹划的可行性
①增值税的税负转嫁功能使商贸企业增值税纳税筹划活动具有可能性。税负转嫁是指在商品交换中，企业通过提高或压低价格的方法，把税负转嫁给购买者或供应商的一种经济现象。任何企业都存在税负转嫁的愿望，但要把这种愿望转变为现实也不容易。②税收政策的引导性使商贸企业增值税纳税筹划具有可能性。不同行业的企业适用的增值税政策的差异性、特定地区的企业适用的增值税政策的差异性以及增值税税法构成要素的差异性使商贸企业增值税纳税筹划具有可行性。
1.2商贸企业增值税纳税筹划的必要性
①有利于减少税负节约成本。对于商贸企业而言要想追求最大的盈利，必须尽可能的控制成本。商贸企业涉及的主要税种包括增值税和企业所得税，作为企业重要税种的增值税有着很大的筹划空间。商贸企业的零售业务、视同销售业务、进口业务以及一些企业在零售商品的同时还兼营加工、修理修配劳务都会涉及到增值税的缴纳。因此，商贸企业很有必要对增值税进行纳税筹划从而降低税负节约成本创造利润，实现利润最大化目标。②有利于纳税人更好的掌握和实施税收法规。要想有效的实施纳税筹划，纳税人必须随时随地密切注意国家税收法律的变更及新政策的出台，税法一旦发生变化纳税人就会马上采取行动通过一些合法的操作来达到节税的目的。商贸企业在减轻税负的同时提高了纳税意识，在一定程度上推动税收法律及法规的贯彻、实施。③有利于商贸企业的发展。商贸企业通过对增值税进行纳税筹划减少了企业的现金流出，同时增加了企业的可用资金及税后收益，这符合企业生产经营的目的与动机。可支配资金的增加有利于企业在其他方面更好的发展，为企业发展创造了良好的条件。
2增值税纳税筹划方法在商贸企业中的具体运用
2.1采购结算方式的纳税筹划
企业的采购结算方式主要分为两种：一种是赊销；一种是现金采购。无论采用哪种结算方式都应在税法的允许范围之内，商贸企业应尽量选择对商贸企业有利的结算方式，延迟支付货款的时间为企业取得无息贷款。具体的操作方法如下：①在签订采购合同时与供货商协议采用分期付款或者赊销的方式尽可能的拖延资金流出的时间。②与供应商达成共识尽早提供增值税专用发票，可以较早的进行增值税进项税抵扣。企业通过减少当期货币资金支出的方式达到利益最大化的目的。
2.2通过兼营行为进行纳税筹划
所谓的兼营行为指纳税人的经营范围既包括应税劳务和销售货物，又包括提供非应税劳务，但是，并且这两项经营活动并不同时发生在同一位购买者身上，即不发生在同一项销售行为。根据我国税法的规定，兼营非应税劳务的纳税人应分别核算货物或应税劳务的销售额和非应税劳务的销售额，未分别核算或者不能准确核算的非应税劳务应当与应税劳务和货物一并征收增值税。对从事非增值税应税劳务的小规模纳税人来说适用的营业税税率为5%，但是增值税的征收率只有3%，这样看来不分开核算比较有利。在一般情况下，无论一般纳税人还是小规模纳税人分开核算还是较为有利的。
2.3通过混合销售行为进行纳税筹划
混合销售行为指生活中有些销售行为即涉及货物有涉及非增值税应税劳务，即在同一项销售行为中即包括销售货物又包括提供非应税劳务。这种混合销售行为给征管双方在管理上带来了很多困难，为了便于征收管理，增值税实施细则中规定：对于从事生产、批发或零售企业、企业性单位和个人的混合销售行为，均视为销售货物，征收增值税，即不可以分别核算。以上列举单位以外的其他单位和个人在发生混合销售行为时视为销售非应税劳务，不征收增值税。
2.4增值税税收优惠政策的有效利用
政府为了优化资源配置、调整产业结构而制定了不少的税收优惠政策。根据商贸企业所体现的税负情况来看，至今商贸企业还未有任何一家已经获批得到增值税税收优惠政策。总的来说我国商贸企业能够享有的增值税税收优惠政策与其他企业相比很少，不过通过细致的了解和解读增值税税收优惠政策，不难找出可以筹划的空间。概括地说，商贸企业可以大致通过下面这些方面考虑是否存在可以利用增值税税收优惠政策筹划的空间：①合理的规划所售商品的类别结构，并在顾及企业盈利的前提下，充分合理的配置能够和减征或免征增值税的商品；②及时关注发生地震、洪水等自然灾害地区、边远贫困县以及国家政策规定需要扶植、鼓励地区的有关增值税税收优惠政策等。
2.5通过增值税延期纳税进行筹划
增值税延期纳税又叫做纳税期的递延，指根据我国增值税暂行条例的规定允许企业在一定期限内，延迟缴纳或分期缴纳税款。从税收法律规定上我们可以看出纳税期限最多只有一个月的期限，所以要根据纳税期限进行筹划几率是很小的，利用推迟纳税发生时间这方面进行筹划才能延期纳税，为企业减少银行利息的支出，节约货币资金给企业带来更大的利润。
3完善商贸企业对增值税纳税筹划的管理
3.1商贸企业在增值税纳税筹划中存在的问题
商贸企业利用税收法律知识并结合商贸企业在经营活动中具体的涉税事项，来对增值税进行有效的纳税筹划，通过减少企业的经营成本、增加企业流动资金等实现商贸企业利润最大化的目标。成功的纳税筹划案例很多，但是由于纳税筹划在我国还处于起步阶段，在有的方面还不是很完善，造成有的纳税人对纳税筹划不是十分了解，片面理解纳税筹划的概念，有的企业认为纳税筹划是企业财务人员的事情，与企业经营决策无关只要交给财务部门就可以高枕无忧了其他部门也无需关心；甚至有的企业认为只要跟税务局搞好关系，有事可以通过疏通关系搞定；甚至有的企业，从局部或者整体看来税务核算工作是符合规定的操作，但是仔细看的话就发现由于企业没有密切注意国家税收法律的变更及新政策的出台并且对税收政策没有进行系统细致的研究和分析导致企业在税务核算工作中出现纰漏，看似合法的操作，其事实上已经形成偷税，从而受到税务部门的处罚。因此商贸企业在进行纳税筹划的同时也要完善企业对纳税筹划的管理。为了使商贸企业更好的进行纳税筹划，大致从以下几个方面完善企业对纳税筹划的管理。
3.2完善的方法
①企业领导要对纳税筹划足够重视。只有领导认识到纳税筹划的重要性才能使纳税筹划在企业正常的实施。领导应组织企业财务及核心人员系统地学习税收政策，使企业员工正确认识纳税筹划并及时、准确理解和把握税收政策的内涵，尤其要加强对企业财务人员有关纳税筹划方面知识的学习与培训。②增加企业与税务师事务所之间的联系。在如今社会，要进行有效的纳税筹划必须善于借力，广泛学习各方面的知识，调动各方面的能力。最好的方法就是借助税务师事务所的力量，事务所在税收政策和税务情报方面有最准确、最新、最全面的信息，事务所有着最专业的税务人才，涉税经验相当丰富，纳税筹划水平高。纳税筹划是一项对专业技术要求高并且政策性强的工作对职员工作能力要求十分高，商贸企业除了要加强企业内部财务部门的业务素质外，同时还要加强同税务师事务所的沟通与联系，提高商贸企业的税法意识、纳税筹划实施能力和税收政策的分析理解能力。③及时掌握税收法律的变化，及时准确把握税收政策。税收知识面广量大,并且在不断变化之中，商贸企业在进行纳税筹划时必须以合法性为基础，这就要求商贸企业时刻关注税收相关政策的变化，及时把握税收政策动态，也要求商贸企业的税务人员必须要同时具备一定的财务知识和税收法律知识，及时分析税收法律变化后对企业纳税筹划造成的影响并对企业原有的筹划决策进行变更以确保企业增值税纳税筹划的合法性及安全度，使商贸企业的纳税筹划顺利进行。④保持企业与主管税务机关的良好关系。纳税人应和税务机关遵守税收合作信赖主义即公众信任原则，一方面商贸企业作为纳税人应该及时向税务机关缴纳税款，另一方面税务机关有责任向商贸企业提供税收信息资料。商贸企业应充分信任税务机关决策的准确性与公正性，同时税务机关不能对商贸企业是否依法纳税有所怀疑，商贸企业有权利要求被税务机关充分信任。
参考文献：
商贸企业税务管理篇（8）
2.保证金台账制度的“实转”阶段在前一阶段保证金台账“空转”制度取得一定的经验之后，国家从防止和打击利用加工贸易走私、逃税和逃汇等违法行为的目的出发，决定出台保证金台账制度的“实转”政策。1999年3月26日，国家经贸委、外经贸部、海关总署、财政部和国家税务总局等七部委联合了《关于进一步完善加工贸易银行保证金台账制度的意见》，明确了对限制类商品的加工贸易实行银行保证金台账“实转”制度。即:除A类企业外，其他加工贸易企业进口限制类料件时，海关按应征关税和进口环节增值税税款等值收取保证金，企业在规定的期限内加工出口并办理核销后再将保证金及利息予以退还；除C类企业外，允许类商品（即指除禁止类和限制类以外的其他商品）的加工贸易继续实行银行保证金台账“空转”制度。该制度出台后，对国家打击走私违法活动，防止国家税收流失起到了很好的作用。但银行保证金台账“实转”制度的实行，企业需缴纳与应征税额等值的保证金，这无疑增加了企业的财务负担，降低了企业的现金流，从而可能对我国的加工贸易造成不利的影响。
3.保证金台账的“半实转”阶段正是由于保证金的“实转”制度给企业的资金周转带来了比较大的负担，该制度在运行一年后，国家相关部门根据制度运行中出现的问题及时对台账制度进行调整。2000年4月，海关总署和中国银行联合发出关于加工贸易银行保证金台账实转有关问题的补充通知：规定自2000年5月1日起，“B”类企业向海关办理出口限制类商品的加工贸易合同备案手续时，海关应按合同应征关税和进口环节增值税税款的50%征收保证金，即国家将保证金台账由此前的“100%实转”转变为“半实转”，这一阶段的台账制度被称为“半实转阶段”。“半实转”制度一定程度上减轻了企业的财务负担，减少了对企业流动资金的占用。
4.保证金缴纳形式多样化阶段为了进一步减轻企业的财务负担，2001年1月国家出台了《关于加工贸易企业以多种形式缴纳税款保证金实施办法》，允许企业在开展加工贸易业务时，因故无法向海关缴纳税款保证金时，可凭中国银行出具的以海关为受益人的税款保付保函办理海关备案手续。该制度的实施，为企业缴纳保证金提供了多种选择途径，在企业资金较充裕时，可直接缴纳保证金；在资金周转困难时，可选择银行为其开具税款保付保函。这样既减少了企业的财务负担，又不占用其流动资金；同时，由于有银行作为担保，国家税收也有保障，可谓是一举多得，因而备受多方推崇。
5.保证金台账的分区域管理阶段2007年，为了推进加工贸易向中西部地区梯度转移，体现区域政策落差，对经营限制类商品生产实行东部地区和中西部地区不同的管理政策。国家酝酿出台了加工贸易税收银行保证金台账制度由全国的区域统一管理模式转变为区域差别管理模式。商务部和海关总署2007年第44号公告的颁布使台帐制度进入发展新阶段，主要体现在采取了东中西部差别待遇，同时扩大了限制类商品的范围，由原先的单纯限制进口调整为到既有限进又有限出的，由原先的A类企业不设台帐转变为东部所有涉及限制的加工贸易业务均设台帐并“实转”。该次政策调整大大地增加了限制类商品目录,同时规定对于限制类商品加工贸易,东部地区A类和B类企业一律按应征税款的50%、C类企业按应征税款的100%缴纳台账保证金，实行台帐“实转[4]。该阶段将保证金台账制度分别不同区域加以管理，这使得东部地区原先只需实行台账“空转”的企业，转变为必须缴纳50%保证金，企业的流动资金压力增大,同时企业因办理保证金业务而产生的手续费出现较大幅度的上升，这可能导致部分东部地区的加工贸易企业转产或搬迁至成本低、条件更优惠的中西部地区甚至周边国家，还有部分生产规模较小、资金不充裕的企业可能面临停产和破产。
6.加工贸易限制类保证金台账暂停“实转”阶段2008年，因受席卷全球的金融危机的影响，出于减轻企业财务负担的考虑，中国政府酝酿出台了对部分限制类的商品暂停保证金台账“实转”制度。2008年底，国家商务部和海关总署联合公告，规定从2008年12月1日起，对某些限制类商品的加工贸易，A类企业暂停银行保证金台账“实转”，实行“空转”管理；B类企业实行50%“实转”[5]。这对于企业积极应对当时的国际金融危机，提振企业信心，提升竞争力以及帮助企业渡过难关起到了重要作用。
7.保证金台账联网管理阶段为了办理银行保证金台账，企业需要往返于外经贸主管部门、海关、银行等多部门之间；同时，企业填报的资料通过纸质材料传递，传递时间长、手续复杂且工作量大，不利于台账制度的长远发展。为了解决这一问题，海关总署决定自2009年8月起，对北京、青岛、合肥、汕头海关关区部分采用电子化手册管理的加工贸易企业开展加工贸易银行保证金台账联网管理试点[6]；2010年，海关总署在前期成功试点的基础上，决定在全国范围内对采用电子化手册管理的加工贸易企业开展台账电子化联网管理[7]。2010年的保证金台账电子化联网管理工作打破了此前十多年的保证金台账由中国银行独家办理的局面，中国工商银行也加入了办理保证金台账的行列。保证金台账电子化联网管理大大节省了数据传递的时间，简化了办理手续工作，减轻了办事人员的工作量。因而，联网管理是科技发展的必然结果，也是台账制度发展的方向。该制度提高了管理效率，降低了行政成本，而且有助于防范廉政风险。此外，该制度依托电子口岸数据交换平台，有助于实现各部委、各银行对保税加工业务的齐抓共管和综合治理的总体目标。
二、企业关于保证金台账业务的会计核算处理
1.加工贸易税收银行保证金的初始确认分析目前，对于加工贸易税收银行保证金的会计初始确认主要有两种观点：一是将保证金确认为“其他货币资金———保证金”；二是将保证金确认为“其他应收款———保证金”。从保证金的基本属性来看，企业上缴银行的保证金属于风险担保金。如果加工贸易业务如期完成，产品顺利出口，则这部分保证金将会退回企业的账户；如果上述业务未能正常完成，则这部分风险担保金将会被银行转给相关的单位。因此，基于保证金所具有的押金属性，按照会计核算的惯例，应将这部分具有押金性质的保证金纳入“其他应收款”账户加以核算处理比较合适，即企业在缴纳保证金时，应将其确认为“其他应收款———保证金”较为合适。
2.加工贸易税收银行保证金的再确认分析将保证金初始确认为“其他应收款-保证金”之后，根据重要性原则，企业应该要开设“其他应收款-保证金”明细账户进行会计核算，在最后反映在报表中时也应该是将其再确认为“其他应收款”，单列在资产负债表“流动资产”项目下。
商贸企业税务管理篇（9）
一、外贸综合服务业发展背景及操作模式
随着经济全球化深入发展，特别是随着互联网在国际贸易中的广泛深入应用，越来越多的中小微企业和外贸公司通过跨境电子商务直接参与国际市场竞争。广大中小微型企业蜂拥而上、快速壮大，这些“多、小、散”的外贸主体加速催化了传统外贸市场秩序的内部重构和现行监管体制的不断创新。基于这样的背景，在国际贸易较发达的深圳、上海、宁波等地，率先涌现了一批专门为中小企业参与国际贸易提供物流、报关、保险、融资、收汇、退税等一体服务的外贸综合服务企业。与传统外贸企业不同，这些外贸综合服务企业不直接参与国际贸易业务本身，不以赚取贸易商品差价和单纯增加服务费为目的，而是通过提供专业和规模化的环节服务来降低服务成本赚取收益。
目前外贸综合服务企业主要操作模式如下图：主体分别办理多项服务和手续）变为N+1+N模式，即扮演其中的“1”中间角色，为多个外贸主体提供多项外贸环节服务。主要是：一是综合多项外贸服务，提供物流、报关、保险、融资、收汇、退税等一站式解决方案。二是综合多个外贸主体，通过把多个中小微外贸主体的散而小的外贸业务化零为整，通过规模化服务为企业降低贸易成本。三是通过整合多个外贸主体和多项外贸服务，方便了每个监管部门进行监管，提高了监管效率。
二、义乌发展外贸综合服务业的现实意义
1.发展外贸综合服务业有利于提升义乌的国际竞争力。国际贸易涉及到诸多进出口环节，每个环节均需具备较强的专业性，对义乌中小微外贸企业来说，更具有成本高、手续繁等劣势。发展外贸综合服务业，不仅可以提供物流、通关、结汇等一条龙服务，降低贸易成本，获取融资渠道，提升义乌出口小商品的国际竞争力，而且还可以通过其一站式的管理，以及与有关监管部门的信息对接，有效规避贸易风险。
2.发展外贸综合服务业有利于市场采购贸易方式的落地和发展。义乌外贸企业的特征是多、小、散，规范性也不足，对监管部门来说难度较大，不利于市场采购贸易方式的落地。发展外贸综合服务业，通过整合多个外贸主体、多项外贸业务和专业化的服务，大大提高了外贸业务规范性，以及监管部门的监管针对性，有力地促进市场采购贸易方式的落地发展。
3.发展外贸综合服务业有利于义乌外贸的转型升级。外贸综合服务平台的建立，打破了传统的外贸经营模式，实现了向融合式服务批发模式转变的突破，可以更加有效地优化产业组织形式，提高服务的集约化和专业化，提升产业整体竞争优势，从而大力推动义乌整个外贸行业实现转型升级。
4.发展外贸综合服务业有利于提升义乌在对外贸易中的战略地位。通过外贸综合服务平台，运用大数据处理，不仅提升了进出口服务效率，实现进出口贸易线上线下互动融通，还可借网上交易延伸至实物交付，最终实现B2B转型升级，让义乌外贸进出口在全国起示范带头作用，提升义乌在国际贸易中的战略地位。
三、义乌外贸综合服务企业发展中存在的主要瓶颈
综合来看，当前制约义乌外贸综合服务企业发展的因素，既有规模外贸企业遇到的普遍性问题，也有特殊性问题，总体上普遍性问题更加突出，而这些问题在外贸综合服务企业发展中反映更加集中。主要问题集中在以下4个方面：
1.现行外贸监管体制、理念、配套政策上的不足，对义乌外贸综合服务企业发展的制约非常突出。一是非“委托”即“自营”的监管体制产生的不适应。一直以来，我国外贸监管体制沿用计划经济或简单参照一般贸易中的做法，监管对象局限于有“外贸进出口权”（入世后由“审批制”改为“备案制”）的外贸企业，其他外贸参与主体的通关、退税、结汇等需求必须通过自己取得外贸进出口权“自营”或“委托”其他外贸企业来实现。但对于义乌外贸来说，其依托专业市场、外贸会展、电子商务等渠道，境外采购商与国内中小微企业（包括个体工商户，下同）供货商之间的距离无限拉近，在没有“外贸进出口权”的前提下就可与外商签销售订单，贸易更加小单化、多频次，拼箱组货普遍，而且符合内外贸一体化和贸易便利化自由化发展的方向。当然，这些义乌中小微企业既不属于自营（没有外贸经营权），也不属于委托（实际上不需要外贸公司签订贸易合同），无法按照现行规定满足相关需求。为了“符合规定”，外贸综合服务企业只有通过与中小微企业签订变相的购销合同、不断变化身份等方式为中小微企业和外商提供相关服务。最为集中和显著的不适应症在于，无论是“自营出口”还是“委托出口”的监管体制去框定中小微企业的外贸业务需求，都略显生硬，会带来这样或那样的问题。二是倚重事前管理、事前审批的监管理念产生的不适应。外贸综合服务企业依托管理平台，依靠信息化手段大量集成贸易链条信息，并利用货物流和资金流对贸易真实性进行了较好的事前预审和事中跟踪，能够较好控制涉及知识产权、法检商品、高危敏感商品出口带来的风险。但这种外贸业务模式的创新，对习惯事前管理、事前审批的传统监管理念提出了挑战。一方面，一些近乎“有罪推定”的监管理念和监管有效性也越来越受到质疑；另一方面，与深圳等改革最前沿地区相比，解放思想和鼓励市场创新的理念还相对较弱。三是相关配套监管政策的不适应。由于现行监管体制和监管理念的滞后，在面对外贸综合服务企业这一新兴行业时，相关监管配套政策和措施出现了一些不适应的地方，对于义乌这一相对比较特殊的外贸市场表现更为突出，具体表现在以下几个方面：
税务方面：一是中小微企业小单化、多频次贸易“自营出口”退税不便利，每单都要求有报关单而且退税时间较长，与出口货值比，单笔退税成本高；二是中小微企业小单化、多频次贸易“委托出口”只能由委托方办理退税，作为受托方的外贸综合服务企业不能退税业务（即使双方都是属于同一税务监管辖区的企业）；三是类似市场采购贸易等确定为“委托出口”的贸易，仍然按照出口额而不是交易佣金核定企业收益，受托方企业所得税管理政策不明确；四是外贸综合服务企业退（免）税新政，要求出口货物为生产企业“自产货物”，贸易企业及其非“自产货物”被排除在外；五是免抵退税申报需要提供大量纸质凭证，业务复杂，影响退税效率；六是要求至少60%出口业务的货物出口国与付汇国国别相同才能退税，不尽合理。
海关方面：一是对于外贸综合服务企业集中海量的外贸出口业务量来说，按照常规的分类监管机制对外贸综合服务企业的评级考核和监管措施不尽合理，缺乏对可溯源责任的区分；二是市场采购贸易拼箱组货出口申报不实问题的扭转需要一段过渡期，现行累进式处罚不仅增加处罚支出、延长出口时间，而且在达到一定额度后还会影响企业等级和查验频率；三是小商品贸易商品种类多，涉及HS编码繁杂，按照现行报关机制，申报难度大，且此问题在外贸综合服务企业表现更加突出。（解决方案有两条：简化申报、小商品编码+报关单优化。）
外汇方面：中小微企业以委托方式出口，须有“自营进出口权”才能开立外汇结算账户进行收汇（其中个体工商户要有组织机构代码才能开立个人外汇结算账户），带来后续外汇收结汇责任不清的问题。
市场监管方面：主体在工商注册登记时，尚不能同步给予组织机构代码，阻断后续正常收汇通路。
商检方面：现行法检商品制度和检验机制、分类监管机制对义乌小商品出口贸易效率和贸易成本的影响仍然较大，在外贸综合服务企业的业务中这一问题更加集中、突出。
2.相比于其他地方，义乌外贸综合服务企业在贸易风险控制和拓展业务上难度更大。外贸综合服务企业实现盈利的基础和关键是把握贸易真实性，控制贸易风险。但义乌外贸综合服务企业开展业务面临的难度要比其它地方大得多。首先，小商品贸易多品种拼箱组货，始终是提高贸易效率难以绕开的“结”。一方面，小商品品种多杂，包装各异，规范理货的成本很大；另一方面，法检商品的影响仍然不容小视。从法检目录调减后的抽查情况看，仍有41%的报关单受到影响。其次，涉及供货主体多，客观上给货物真实审查带来难度。外商在义乌采购的货物往往涉及多个商户或厂家，加上部分采购商有意无意隐瞒货物真实信息，平台企业要理清货物信息需要投入大量精力。第三，客户资信采集较难，投保出口信用保险门槛更高。义乌小商品贸易的供货商多为个体工商户，采购商多为个人外商或外资企业机构，由于目前义乌尚未建立可供商户或中小微企业查询的在义外商资信平台，外贸综合服务企业要掌握采购商信息特别是资信状况难度很大，直接影响了企业投保出口信用保险的避险能力。第四，长期的灰色外贸秩序及各类非正常金融活动，削弱了外贸综合服务企业的比较优势。外贸综合服务企业主要“以量取胜”实现服务收益。不规范的报关秩序、货代行业垄断揽货、本异地“普惠式”财政奖励扶持政策和大量炒汇黄牛的存在，扰乱了市场公平竞争环境，一定层度上抬高了义乌外贸综合服务企业的业务成本。第五，义乌发展外贸综合服务企业吸引和留住人才的代价相对更高。外贸综合服务企业的业务高度集中，对风险控制、商务管理、法律保障、IT技术等高端人才需求较大，本地比较缺乏，且在个人所得税奖励或补助等关键人才政策上优势不足。
3.企业平台数据与政府公共管理平台数据无法实现互联互通，制约了外贸综合服务企业发展壮大。外贸综合服务企业为普遍都依靠ERP软件搭建信息网络平台，虽已经可与银行系统对接，但与贸易监管部门之间尚难进行数据对接共享。主要存在三方面影响：一是监管部门业务管理系统均相对独立，无纸化水平不协调、业务流程繁杂，平台企业需大量人工应付纸质审单，甚至在不同系统重复劳动。二是监管部门无法取证企业平台交易数据，在调查、区分主体责任上非常不利，严重影响“规范便利、诚信便利”的差别化监管机制的推广与落实。三是大量公共服务信息或不健全或尚不能有效延伸到市场终端，平台企业“沉淀”的海量交易数据，难以得到有效开发利用。
4.义乌外贸综合服务企业尚处起步阶段，业务推广、企业推介还需要时间和过程。由于政策执行层面尚不明确、配套新政策仍有一定局限性及市场采购贸易方式落地措施操作性尚不明朗等原因，一些企业仍在观望研究。同时，由于现行制度下业务操作复杂和市场对新业态接受程度不一等原因，难免遭受各种质疑，增加推广推介难度。主要表现在：一是习惯旧思维审视，简单认为平台企业的业态创新就是“民间”融资公司或放贷公司。二是打“球”做法产生负面效应。为适应现行监管政策，在中小微企业与外商已相互签订合同基础上，又不得不分别与平台企业签订购销合同，通过阴阳合同打“球”，使外商和中小微企业产生困惑，如：担心客户被平台企业挖走，担心货款有去无回等。三是中小微企业特别是市场经营户简单化思维对新业态接受度底。比较突出的问题是，市场低端竞争、盲目赊销盛行，对出口信用保险和外贸新业态等缺乏了解。
四、义乌外贸综合服务新型业态培育机制研究
义乌是个商贸流通业和物流业异常发达的城市，有全球视野的国际商贸大平台，高度市场化的体制机制，极富活力的民营经济，勇于创新的文化基因，先行先试的实践智慧，这一切都为培育外贸综合服务新兴业态创造了良好的条件。然而要培育外贸综合服务业，并非一早一夕之事，需要靠政府、行业、企业等各方长期的共同努力。
1.加强对外贸综合服务业的系统研究与战略谋划
在实地调研的基础上，结合国内外贸易供应链服务发展趋势及现状，以及国内外贸易服务需求情况，对义乌外贸综合服务业进行系统研究，明晰义乌外贸综合服务业发展战略定位，提出义乌外贸综合服务业的长期发展目标、发展规划和实现途径等方面的建议，将外贸综合服务业作为今后一段时期义乌转变对外贸易发展方式的主要目标与载体加以推进。
2.加强引导扶持，营造外贸综合服务业发展环境
首先，政府可以有意识地引导有实力的外贸企业或物流企业向国际贸易综合服务提供商转型，向供应链与销售链中高端延伸。在具备整合生产、设计、物流与营销能力的基础上，支持其创建自主品牌，拓展境内外渠道，逐步发展为全球贸易综合服务运营商。支持各类企业从“大而全”、“小而全”向“专而精”转型，重新整合其业务流程，加强核心业务，使更多有实力的企业能够在跨国经营中发挥其核心企业的作用。 其次，支持企业建立外贸综合服务信息平台。由于外贸供应链综合服务的信息共享程度要求很高，而整个供应链又涉及产品供给关系的各个企业，各个节点企业的库存、资金及需求信息往往属于商业机密，而且还涉及到到海关、商品检验及金融等部门，信息整合的难度很大，因此必须有当地政府的支持，只有这样，才容易建立共享程度较高的信息平台。最后，政府还要在用地、税收、融资、人才、对外合作等方面给予外贸综合服务企业一些扶持政策，使之享有与高新技术企业、高端服务业同样的政策支持待遇。
3.建立各种相关机制，促进外贸综合服务企业发展壮大
外贸综合服务企业需要发展壮大，必须构建与之发展相适应的各种有效机制。
（1）构建便利监管措施，加快推进贸易体制机制的改革创新
结合试行市场采购贸易方式和跨境电子商务、一般贸易等领域体制机制创新，以促进义乌外贸综合服务业加快发展为切入点，加快改革创新，为所有有意于做大做强的“落地”外贸企业创造良好的制度环境，并重点支持在外贸综合服务企业先行先试。一是针对当前培育阶段迫切需要，按照注重事后监管的理念，加快探索建立差别化的监管机制，为这些外贸企业创造“规范便利、诚信便利”的制度环境。二是针对长远改革发展要求，围绕国家试点“构建新型贸易体制机制”的改革目标，厘清各类外贸主体之间的关系、法律责任，探索建立更加便利化的海关、商检、税务、外汇等配套监管制度。具体建议如下：
海关方面：创新评级考核模式，对申报不实的情况不作降级处理，并合理区分侵犯知识产权等案（事）件的主体责任，对能够追责到实际出口主体的违规案（事）件，不作为调整收发货人、报关企业查验率和企业管理级别的依据；建立客户协调员制度，对义乌辖区规范、诚信外贸企业、生产企业，实行专门化服务（专窗办理、事后交单、优先查验等）和驻厂式管理，促进便捷通关、提升监管实效；取消小商品出口申报不实违规类案件累进式处罚政策，并探索建立事后跨部门联合监管机制。
检验检疫方面：义乌辖区规范、诚信外贸企业、市场供货商户、生产企业出口的商品，实施降低抽检比例、信用放行等便利化监管措施；义乌辖区规范、诚信外贸企业、市场供货商户、生产企业出口到同一区域的同类商品，一年内免于再次检验，直接签发通关单，并探索建立事后跨部门联合监管机制。
国税方面：加快对规范、诚信外贸企业的退税审核进度，做到优先受理，优先审核，优先审批；创新规范、诚信外贸企业退税管理机制，做到一张报关单内某一类或几类商品出现问题，不影响其他商品的退税；允许规范、诚信外贸企业的自建平台生成市场采购“出口委托协议”、“出口证明申请表”、“出口货物证明”后提供国税部门实现免税管理，并建立事后监管机制；探索退税机制，对同属义乌辖区的外贸企业和中小微企业，依托企业平台以委托形式出口的，允许外贸企业代办退税业务（可选择外贸综合服务企业先行先试）。
（2）完善外贸扶持政策和规范管理措施，支持外贸综合服务企业做强做大
按照以“监管便利”代替“资金扶持”的思路，结合财政政策清理，对外贸扶持政策作综合评估后调整完善，并研究针对性的扶持和规范措施。一是对外贸综合服务企业建立平台系统、仓储投入、业务推广等给予适当补助。二是结合国有资本和投融资体制改革，加快建立产业投资基金，支持本土平台迅速做大做强。三是学习借鉴其它地区人才政策，探索建立人才个人所得税奖励或补助政策，支持集聚外贸综合服务企业高端专业人才。四是调减完善出口奖励政策，避免恶性竞争。五是坚持坚持“管疏并举”，全面整顿外贸秩序，加强外贸企业规范管理，引导行业自律。六是在出口信用保险、国外资信调查等为外贸企业提供必要的扶持，创造积极条件。
（3）创新属地化综合管理服务机制，加强外贸综合服务企业贸易风险控制
针对供货商、外商主体信用和知识产权信息等方面的现实需求，以及对政府提升公共管理效率的要求，结合联网管理平台建设，统筹加强属地化综合管理服务能力建设。一是按照加快政府职能转变的要求，立足贸易和企业发展实际，创新联网管理机制。二是健全知识产权保护机制，提升企业知识产权信息应用能力。三是完善包括外商在内的各类贸易主体信用评价和分类管理机制，并为企业提供需要的工商注册信息、主体资信等信息服务。
4.做好协调服务，发挥行业组织的引导作用
重新整合外贸流程，培育外贸综合服务企业，行业组织具有不可替代的优势，它可以做企业想做而自身难以做到的事情，可以做政府想推动而又不能越界的事情。外贸协会、物流协会等相关行业组织可以设立贸易综合服务专业委员会，加强对贸易综合服务提供商的专业指导。通过业界交流培训、研讨调研方式，总结经验，反映问题，推动业界在研发设计、质量标准、电子商务、物流配送、产品展示、营销网络等领域，搭建一批具有国际特色与行业特色的公共服务平台，提升行业全球服务能力。
5.建立高效运营的管理机制，适应外贸综合服务企业的发展
首先，建立开放合作机制。以开放合作的姿态汲取国内外先进的贸易综合服务管理经验，整体提升包括外包、渠道、品牌、标准、物流、电子商务等领域的服务水平。其次，建立长期稳定的收益分配机制。外贸综合服务企业是整个对外贸易供应链条中的核心企业，它把链条中原来单打独斗的企业整合在一起的目的就是为了实现利益最大化，而要使供应链各个节点企业长期处于合作状态，就必须使它们得到收益。如果收益分配机制起不到合理的激励作用，服务供应链节点企业的联盟就会被打破。因此，建立长期稳定的收益分配机制对于外贸综合服务企业来说意义重大。再次，建立诚信机制。在企业内部要倡导诚信，定期组织诚信教育，树立良好的企业诚信形象。最后，建立人才培养机制。外贸综合服务代表了企业国际化管理的高端水平，需要凝结一大批懂市场、懂渠道、懂品牌、懂设计、懂生产的专业人才与管理人才的智慧与经验。
（作者单位：金华职业技术学院）
参考文献：
[1]竹子俊. 外贸综合服务平台为企业增效[J]. 北京：中国对外贸易，2013（10）.
[2]李文锋.提升供应链管理水平培育外贸竞争新优势[J]. 北京：全球化，2013（11）.
商贸企业税务管理篇（10）
江苏省在近30年加工贸易发展过程中，不论是在软环境还是硬环境的发展方面，都取得了巨大的进展，积累了丰富的经验。配套能力的增强使得产业规模效益日渐明显。目前，江苏省已经成为世界电子信息产业最重要的硬件制造基地之一，以笔记本电脑、显示器、数码相机、打印机、复印机、投影仪等为主要内容的加工贸易产业链相继形成，产业之间的关联度逐渐加深。
在江苏省加工贸易的构成中，进料加工所占的比重要高于来料加工，但是近几年以来，来料加工的增长速度很快，增速超过了进料加工。2004年来料加工高速增长，保持增长态势，到2005年达到峰值，同比增长87.3％，来料加工占加工贸易的比重也从2004年的22％上升到2005年的30％。2006年，全年增长25％，2007年第一季度，来料加工占加工贸易总额的比重达到34.91％，同比增长52.3％，比2006年同期高了7个百分点，是近年来的最高比值。而进料加工增长速度变缓，同比仅增长10％，增幅下降了21.9个百分点，这与进料加工进口增长乏力有关。
江苏省加工贸易出口商品结构主要包括机电产品、以光电技术、计算机集成制造技术、生命科学技术及航空航天技术为主的高新技术产品、服装及衣着附件、纺织纱线织物及制品、家具及其零件、液晶显示板、自动数据处理设备的零件、手机零件等。随着改革开放的不断深入和江苏省投资环境的日益优化，机电产品尤其是高科技产品在加工贸易中所占的比重越来越高，加工贸易出口商品结构不断优化，资本、技术密集型产品开始占据主导地位。以机电产品为例，2000年江苏省机电产品加工贸易出口仅为87.61亿美元，占全省机电产品出口总额的73.49％，2005年出口额已上升为926.51亿美元，占比上升到83.15％，而2007年江苏省机电产品加工贸易出口为1141.3亿美元，是2004年的2.4倍，同比增长了23.2％，占机电产品出口总额的80.6％。
从国别和地区来看，江苏省加工贸易伙伴主要集中在欧盟、日本、美国、中国台湾、韩国、东盟等，其中日本为加工贸易最大对象国。美国、欧盟、中国香港、日本、东盟为江苏省加工贸易出口的五大主要市场，2006年上半年共出口381亿美元，占加工贸易出口的81.2％。中国台湾、韩国、日本、东盟、欧盟、美国则为江苏省加工贸易进口的五大主要市场。可以说江苏省加工贸易的市场还是比较集中的。
二、江苏省加工贸易发展中存在的问题及成因
江苏省加工贸易发展取得了骄人的成就，但同时也存在着诸多问题，主要表现为：加工贸易主体多为外资企业；内资企业配套水平偏低，技术水平和自主创新能力有待提高；加工贸易的总体增值率低。笔者认为，问题成因如下：
1、加工贸易的管理体制不够完善加工贸易的管理体制包括行政管理的灵活性、各部门管理之间的协调程度等。就目前江苏省实际情况来看，行政管理的灵活性还不高。由于各地区间的加工贸易发展很不平衡，对加工贸易的管理只能追求大范围的统一，无法面面俱到，更没有办法满足个别地区的个性发展需要。各部门之间的协调也不够，没有形成一种管理上的合力。目前的加工贸易管理体制在部门上的分工表现分散。加工贸易具体政策的制定涉及经贸委、商务部、海关、税务总局，甚至还有银行和外汇管理局等多个部门，由于各部门之间协调程度不高，各部门所掌握的信息都很分散，政策之间的衔接必然会存在一些漏洞，不能有效地加以整合，远远不能满足现阶段加工贸易快速发展的需求。
2、现行政策范围过窄制约了加工贸易向高增值环节延伸首先是加工贸易的准入门槛较低，目前的保税待遇对于各种产业都适合，缺乏引导作用。加工贸易商品分类管理和加工贸易企业分类管理制度也有待完善。目前的加工贸易企业分类管理是按照海关监管情况进行分类，还没有引入环保、安全、社会保障等标准。商务部在2007年4月12日的关于加强加工贸易管理有关问题的通知中规定，要完善加工贸易企业准入管理，加强加工贸易企业经营状况及生产能力核查，将环保、能耗、用工、设备水平等指标纳入加工贸易企业经营状况及生产能力核查范围。其次是国家关于加工贸易的政策范围过窄，对处于生产下游的与营销相关的产业需求没有相应的规定，如前面所提到的那样，研发、设计、物流服务、产品营销等都没有被纳入到加工贸易业务范围，制约了加工贸易产业链的延伸，而且这些在全球生产价值链中都属于高增值的环节，对于提高企业的研发能力、技术和管理水平都有促进作用，因此现行政策有待于进一步改进。
3、现行出口退税政策不利于鼓励国产料件的使用我国的加工贸易政策规定，对加工贸易进口料件实行“保税”监管政策，即用于加工贸易出口的料件在进口时，免征关税与增值税，出口时不退增值税。以加工贸易名义进口的料件，若用于生产内销产品，要补交关税与增值税。对于采用部分国内中间投入品的加工贸易出口，出口退税实行“免、抵、退”的政策。也就是说按照现行的出口退税政策，加工贸易企业如果从国外进口原料，进口的料件可以免交关税和增值税，而其出口产品中所使用的国产料件部分却只能享受部分退税的待遇，对于大多数产品而言，都存在着征退税率之差，这样一来使用国产料件要比使用进口料件承担更多的税收负担，即国产料件的使用比例越高，税收的成本也就越高，企业利用国产料件的积极性受到打击，不利于进口料件的国内替代，也不利于带动国内原材料产业的发展。同时因为国内原料不得与进口保税料件调换，也不利于国产料件的进口替代。
三、政策变化的主要内容及其对江苏省加工贸易的影响
1、政策变化的主要内容加工贸易涉及海关、工商、税务、银行和外经贸等多个部门，因此加工贸易的政策也就涉及到贸易、财政、税收、外汇、产业等多方面的政策，体系庞大。加工贸易的迅速发展离不开政策的支持和鼓励，为更好地发展我国的加工贸易，国家对加工贸易政策的调整一直都在进行中，尤其是近几年来由于环境污染和资源消耗使我国经济的可持续发展能力大大降低，有关加工贸易政策的调整比较频繁，国家有关部门连续出台了许多政策，这些政策包括有加工贸易禁止类目录，加工贸易保证金台账实转、出口退税调整、加工贸易海关监管方式等。具体来说政策变化的主要内容有：
(1)加工贸易分类管理政策。从1999年开始，国家对可进行加工贸易的商品实行分类管理，国务院下发的国力、发第35号文件对加工贸易商品做了分类管理，按商品将加工贸易分为允许类、限制类和禁止类3种。2004年至今，商务部联同海关总署和环保总局已经先后了5批禁止类公告(分别是商务部、海关总署、环保总局2005年第105号、2006年第63号和82号公告、2007年第17号公告、2008年第22号公告)。2007年的加工贸易禁止类目录中共有1140个税号商品被列入范围，2007年海关总署第44号公告了一批新的加工贸易限制类目录，主要是在原有的限制类目录上新增加了1853个商品税号，新增商品类别主要涉及塑料原料及制品、纺织纱线、布匹、家具、金属粗加工产品等劳动密集型行业，且新增商品主要是按限制出口管理的。
(2)加工贸易保税监管措施。2004年我国决定开始建立出口加工区，同年四月了《海关对出口加工区监管的暂行办法》。为进一步规范出口加工区管理，促进加工贸易健康发展，商务部于2005年11月再一次了《出口加工区加工贸易管理暂行办法》(商务部2005年第27号令)。其第六条和第十四条分别规定，出口加工区内禁止开展高耗能、高污染等不符合国家产业政策发展要求的加工贸易业务，不得开展拆解、翻新业务。2005年8月开始施行《中华人民共和国海关加工贸易企业联网监管办法》(海关总署第150号令)，提高了管理效率，使得对加工贸易企业的管理更加方便快捷。
(3)调整出口退税率。2005年9月14日财政部、发改委、商务部、海关总署、国家税务总局的《关于调整部分商品出口退税率和增补加工贸易禁止类商品目录的通知》(财税[2005]139号文)和财税[2007]90号文调整了部分出口商品的出口退税率，尤其是后者不但进一步取消了553项“高耗能、高污染、资源性”产品的出口退税，还将2258项容易引起贸易摩擦的商品的出口退税率降低至13％、11％、9％和5％，并将10项商品出口退税政策改为了出口免税政策。
(4)增补加工贸易禁止类和限制类目录。财税[2006]139号文将一些取消了出口退税的商品列入加工贸易禁止类目录，并规定对列入加工贸易禁止类目录的商品进口一律征收进口关税和进口环节税。2007年国家新的出口退税政策又把降低出口退税率商品全部列入加工贸易限制类目录，且要求开展限制类加工贸易的企业根据海关的管理级别就全部保税进口料件应缴进口关税和进口环节增值税之和缴纳50％或100％的保证金，实行银行保证金台账实转管理，但中西部地区A类和B类加工贸易企业继续实行银行保证金台账空转管理。2008年4月5日商务部和海关总署又对已经的加工贸易禁止类目录进行了修订和增补，至此，2008年版加工贸易禁止类商品目录共计1816个海关商品编码，其中包括新增禁止类商品目录39个和2007年第二批加工贸易禁止类商品目录598个。
加工贸易政策调整的目的在于促进外贸增长方式转变和按照国家宏观调控的需要，从可持续发展的需要出发，严格控制高耗能、高污染和过多消耗资源的产品出口，从而落实科学发展观，而加工贸易转型升级是外贸增长方式转变的重要内容。因此，按照国家宏观调控、产业发展、环境保护等方面的要求，商务部会同国务院有关部门将继续完善加工贸易商品分类管理办法，建立产业和产品准入目录的动态调整制度，根据进出口税则目录调整情况以及国民经济发展需要定期加工
2、政策变化的影响
(1)出口企业的税收成本增加，产业链受影响。出口退税政策调整包括取消、降低和出口免税，涉及到的行业非常广泛，不仅会直接增加出口企业的税收成本，甚至会影响到整个产业链。企业可能需要审视整个供应链，通过重新筹戈性产和交易环节来降低税收成本。有些企业的原材料采购途径、生产和加工模式可能会因此而改变。
(2)企业资金流转受到影响，部分加工贸易向中西部地区转移。以2007年的新政策为例，根据2007年第44号公告中关于保证金台账的相关规定，东部地区海关分类为A类和B类的企业都需要按照全部保税进口料件应缴进口关税和进口环节增值税之和的50％缴纳台账保证金，这必定会在一定时间内占用企业的流动资金，使企业的营运资金受到影响。而且由于东部地区海关特殊监管区域外新设立的外贸企业将不予批准进行限制类商品加工贸易业务，这将限制这方面的增量，也
这些政策调整总体上将有利于提升江苏省加工贸易的产业层次，推动加工贸易转型升级。但在短期内此次加工贸易政策的调整对江苏省的影响还是很大的，全省受影响的加工贸易型企业达4000多家，仅2007年8月23日开始实施的新的加工贸易限制类目录涉及到的江苏企业就有3000家左右。据江苏省有关部门的统计显示，加工贸易政策的变化对江苏省的影响呈明显地区特征。限制类商品加工贸易出口85.5％集中在苏南地区，苏中、苏北分别占10％、4.5％，其中苏州、无锡两市首当其冲。但是2007年公布的第二次加工贸易限制类商品目录总体上对江苏省的影响则是有限的，但是对个别行业、企业的影响也不可忽视。
受国家这一系列宏观调控政策的影响，根据南京海关最新公布的数据统计，2008年第一季度，江苏省加工贸易进出口534.4亿美元，增长11.1％，与2007年同期相比，增速下降了10.7％，占全省进出口总值的59％，而一般贸易进出口总值虽然只有298.1亿美元，同比增速却为32.8％，超过了加工贸易21.7个百分点。一般贸易比重上升，加工贸易增长趋缓，外贸增长方式出现了新
四、江苏省应对政策变化、发展加工贸易的对策
党的十六届三中全会指出：“继续发展加工贸易，着力吸引跨国公司将更高技术水平、更大增值含量的加工制造环节和研发机构转移到我国，引导加工贸易转型升级”。商务部也召开了全国加工贸易研讨会，对促进加工贸易继续发展、转型升级提出了具体要求。加工贸易是全球化条件下发展中国家加速工业化战略的有效途径之一，面对国家宏观调控政策的变化及其带来的影响，促进加工贸易转型升级是出路之一。结合当前江苏省加工贸易发展的具体情况，提出以下几条建议：
1、提高加工贸易的本土化程度。提高国内配套水平。促进相关配套产业的发展针对目前本土企业参与加工贸易程度不高的现象，要提高本土企业在加工贸易中的地位和作用，以加强对国内产业的带动。从政府方面来讲，要为本土企业提供更为宽松的政策环境，制定一系列切实可行的政策，为本土企业尤其是民营企业解决在发展加工贸易中遇到的具体困难，提供融资、国际市场资讯、人才引进、关键零部件生产技术等方面的帮助，提高本土企业参与加工贸易的程度，强化加工贸易的溢出效应，更要鼓励和引导更多的本土企业直接从事加工贸易。从本土企业自身方面来说，要“积极为已经开展加工贸易的企业提供配套，提供原材料、零部件，替代部分加工贸易进口的中间投入品，这既可以“借船出海”，又可以在配套过程中充分利用加工贸易的“溢出效应”，提高本土的管理、质量和技术水平。对于直接从事加工贸易的本土企业来说，要学会在全球进行资源优化配置，充分利用比较优势，在全球范围内进行采购和销售，这样可以增强本土企业的国际竞争力。鼓励内资企业特别是中小企业为外资企业配套，逐步增强相关产业的配套能力，增加国内零部件和原材料采购比重，提高出口商品的国产化率，延长加工贸易产业链。提高加工贸易附加值，增强加工贸易的创汇能力。
要提高国内料件的质量和技术含量，使其早日符合国际同类产品的质量和技术要求，解决我国加工贸易中间投入品产业薄弱的现象；另一方面，要抓住当前跨国公司把区域研发中心逐步转移到我国的机遇，积极参与到其技术研发中，使本土企业学习其先进技术，实现技术本地化，从而提高我国企业的自主创新能力；扩大产品领域，提高产品层次，加速产品的升级换代，引导加工贸易型企业将生产转向技术含量高、附加值高的加工贸易，从而也可以提高加工贸易国内增值率。配套产业发展可以带动当地产业成长、实现产业升级换代。
2、加强地区之间的合作。实现加工贸易区域协调发展
目前江苏省加工贸易区域发展很不平衡，加工贸易主要集中在苏南五市，从2002年的统计资料看，五市的加工贸易出口占全省加工贸易出口的89.4％，而苏中南通、扬州、泰州加工贸易出口仅占7.1％，苏北五市所占分额更小，仅占3.5％，且苏北地区加工贸易多为传统劳动密集型产业，企业规模小、实力弱。随着苏南地区经济发展水平的不断提高，产业升级和转移的趋势是必然的。而且加工贸易的迅猛发展，资源性矛盾逐渐成为制约加工贸易进一步发展的因素之一，如原材料、能源、土地等。要充分认识到不同的产业链中的加工贸易在其他地方的比较优势，在国家政策鼓励加工贸易向中西部转移的机遇下，可以把苏南地区一些附加值比较低、资源密集型和劳动密集型的加工贸易企业逐渐转移到苏中和苏北地区，这样既可以保持加工贸易在江苏省整体上的优势，又可以充分利用苏中、苏北地区的丰富资源和潜在优势，促进这些地区的产业结构调整和优化。苏南地区要与苏中、苏北地区加强合作，给予他们必要的如技术、资金、人才等方面的帮助。政府也要制定相应的政策，鼓励这些地区有能力和发展条件的企业为苏南地区的产业配套生产，充分利用和创造条件，使越来越多的地区融入到国际分工体系中，从而促进全省经济结构调整，实现全省加工贸易区域协调发展。当然也要意识到由于对东部地区新设企业“设限”，苏南地区现有的限制类商品加工贸易企业向苏北转移的难度也将大大提高。
3、充分利用出口加工区和保税区优势出口加工区是海关监管、专门从事出口加工业务的特殊封闭区域，区内企业可以享受快速通关、保税免税等众多优惠。而保税区是“具有进出口加工、国际贸易、保税仓储商品展示等功能，享有‘免证、免税、保税’政策，实行‘境内关外’运作方式，是中国对外开放程度最高、运作机制最便捷、政策最优惠的经济区域之一”。江苏拥有全国数量最多的特殊监管区，全省现有昆山、苏州工业园区、连云港、南通、苏州高新区、镇江、无锡、南京、常州、吴中、吴江、扬州、常熟13个出口加工区和张家港1个保税区，这些特殊监管区大多存在着比较大的发展空间。加工贸易企业在保税区、出口加工区等海关特殊监管区域内开展加工贸易业务，是按照海关对保税区、出口加工区等海关特殊监管区域的管理规定来办理的。按现行加工贸易政策的规定，这些特殊监管区内的从事限制类商品生产加工的加工贸易企业不在海关总署第44号公告调整之列，使得这些海关特殊监管区的政策优势更加明显，也为发展符合国家产业政策和技术密集型产业提供了平台。由于区外加工贸易监管难度大、风险高，要逐步引导区外的企业转移到区内开展加工贸易生产经营活动，从而便于集中管理，也有利于出口加工区的发展。此外，还要整合出口加工区、保税物流中心等物流功能，优化产业链之间的深加工结转，促进加工贸易向高附加值环节延伸。
4、政策引导，继续推进加工贸易转型升级加工贸易转型和升级是两个不同的概念，“转型是指从加工贸易向一般贸易的转型，而升级则是从附加值较低的加工链走向较高的加工链”。国家加工贸易政策调整的目的就在于促进加工贸易的转型升级，使其符合我国经济发展的方向。
江苏省政府在2007年7月18日召开的对外贸易政策调整专题座谈会上指出，江苏加工贸易转型升级的方向主要是：“加工贸易由加工制造为主逐步向采购、加工制造、分销服务、售后服务以及研发、信息资讯等方向转型升级，加工贸易的主体要由外商投资企业为主逐步向内资企业，尤其民营企业为主转变，对加工贸易从严密监管向风险管理、贸易投资便利与规范高效科学的监管方式转型；加工贸易发展模式向具备长期战略规划的理性发展模式转型”。
商贸企业税务管理篇（11）
一、认真贯彻执行国家税务总局关于纳入辅导期管理的商贸企业一般纳税人的管理规定。新办商贸企业申请一般纳税人认定的，应提供法人代表第二代居民身份证或护照原件及复印件；在纳税辅导期期间，主管税务机关应与其法定代表人、出资人等进行两次以上（含两次）的约谈，了解企业实际经营情况。对辅导期满申请转为正常一般纳税人的，经主管税务机关全面审查，凡存在辅导期内连续或累计3个月及以上零负申报、税负偏低、虚开或接受虚开增值税专用发票行为等情况之一的，应延长辅导期，时间掌握原则上不少于6个月。
变更企业法人代表的中小型商贸企业（设有固定经营场所，注册资金在500万元以下、人员在50人以下），变更前连续12个月存在下列情况之一的，应纳入或重新纳入辅导期管理：
（一）累计3个月及以上零负申报或税负偏低等经营异常；
（二）大量运用海关进口增值税专用缴款书或农产品收购发票抵扣税款；
（三）虚开或接受虚开增值税专用发票行为。
