纳税筹划的风险及其防范大全11篇

纳税筹划的风险及其防范篇（1）

由于纳税筹划在我国起步晚，很多中小企业对纳税筹划的认知度不高，国有企业、集体企业因产权关系不明确等各种复杂原因，导致企业管理层对纳税筹划不够重视。在此过程中企业在财务管理中的纳税筹划表现出诸多问题，纳税筹划的风险防范意识比较薄弱。

一、我国企业纳税筹划的现状分析

1.良好的法律环境。我国税收法律制度既规定了纳税人的义务，也保障了纳税人的权利，纳税筹划就是纳税人合理利用税收法律制度权利的具体体现。在法律法规允许的范围内，国家提倡企业对纳税行为进行合理的筹划，鼓励企业选择最有利的纳税方案进行纳税。我国的各种税收法律、法规逐步完善，为企业进行纳税筹划提供了良好的外部环境。比如我国新《企业所得税法》的实施，统一了内外资企业的税率，修改了税收优惠政策，规范了减免条件，在很大程度上避免了越权减免的现象。纳税人可以根据税法的规定充分运用申请办理延期申报、延期缴纳税款的权利。另外，新《企业所得税法》也明确了各种优惠政策，为企业进行纳税筹划提供了法律依据和保障。

2.面临的内外部风险。纳税筹划活动可能会给企业带来风险，如果无视这些风险，盲目地进行税收筹划，结果可能事与愿违。现阶段我国的税收环境复杂，法律制度不健全，具体的税收条款不完善，纳税策划人可能会对税法的理解有偏差。对税收法律理解不透，对税收政策把握不准，纳税筹划过程中就很容易触犯法律，使纳税筹划变成偷税行为。纳税筹划还需承担经济环境变化以及税收执法人员意识的风险。纳税策划人必须及时了解、把握税收政策的变更，以便策划出最优利于企业的纳税方案。另一方面，由于税务机关对纳税筹划的认识存在偏差，有些税务机关对纳税筹划有消极抵触的情绪，以各种借口不予以支持配合甚至阻扰，这些都是企业在进行纳税筹划时承担的风险。

二、纳税筹划过程中的防范风险及对策

1.事前防范。企业纳税筹划风险的事前防范是在纳税行为发生之前进行的风险控制，通常运用在企业生产经营计划的制定过程中。企业进行纳税筹划，首先要确定目标，包括短期和长期目标。在确定了目标之后，就需要大量搜集信息，包括企业自身的纳税信息，现行的税收法律法规、税收政策等方面。只有充分地了解企业的生产经营状况和财务状况，准确地判断企业将来的发展趋势，才能制定出符合企业发展的纳税方案。对于现行的税收法律法规，纳税策划人需要熟练掌握，并从中找出能为企业纳税提供便利之处。纳税人要化解纳税筹划的风险，确保纳税筹划方案的成功，就必须加强对从事纳税筹划业务的人员进行培训，使他们精通国家税收政策和企业财务会计知识，制定正确的纳税筹划方案，正确地组织实施纳税筹划，确保筹划方案的成功。另外，为了在事前降低纳税筹划的风险，应提高纳税筹划风险防范意识，增强沟通与协调，通过培训提高企业税务人员的专业技能。如果企业依法纳税和纳税筹划的意识很强，筹划人员严格依法精心设计纳税方案，就能在很大程度上减轻风险，达到事前风险防范的目的。

2.事中控制。纳税筹划风险的事中控制是指企业在纳税筹划方案的设计和执行过程中进行的风险控制。对于生产经营过程中产生的各种涉税票据凭证，如各种发票、税收减免文件等资料，财务人员需要恰当处理和妥善保管，为纳税筹划提供依据。企业在进行纳税筹划过程中，需要经常与税务部门进行沟通，及时了解税务机关对一些纳税策划活动的态度，充分了解当地税务征管的特点和要求，避免产生误解，防范税务风险，建立与税务机关沟通的渠道，营造良好的税企关系。在纳税筹划的执行过程中，企业可以根据各个部门、各个环节的涉税情况，编制与纳税相关的手册，并注明该部门在生产经营过程中哪些环节发生了缴税的义务，如何计算应缴纳税款，以及为了实现整体纳税筹划的目标，该生产环节应该注意的问题，从而使纳税筹划方案得到更有效的实施。

3.事后防范。纳税筹划风险的事后防范是指企业在纳税筹划执行之后，对纳税筹划进行综合评估，主要目的是积累经验，总结教训，不断提高企业纳税筹划的水平。事后防范主要可以从纳税筹划前后企业税收负担比率、纳税违规情况、机会成本以及纳税筹划成本率等方面进行分析。

进行纳税筹划事后防范，还需要对企业与税务部门的关系进行综合评价。由于企业与税务部门的关系在很大程度上影响纳税筹划的成效，因此在纳税筹划的事前防范和事中控制中都需要与税务部门进行沟通。在纳税筹划事后，需要全面评价和分析与税务部门的关系。对于较好的改善了这种关系的方案，企业应该继续利用，继续加强与税务部门的沟通，比如，企业经常向当地税务机构解释公司的定价策略可以在一定程度上减少税务机构的反避税调查。对纳税筹划风险进行事后防范，需要合理利用各项指标进行综合评价分析，以降低企业纳税筹划的风险。

纳税筹划不仅是一种节税行为，也是现代企业财务管理的重要组成部分。企业进行纳税筹划，要注意进行风险防范，遵守国家的各项法律法规，不得违反会计制度和其他经济法规。随着经济的发展和改革的不断深入，纳税筹划技术将被越来越多的企业认知和掌握，并在企业发展道路上充分发挥作用。

参考文献：

[1]李瑞.现代企业纳税筹划问题研究[J].商场现代化，2005，07：128.

[2]奥百宁，陈舒红.企业纳税筹划的风险及其防范[J].江西行政学院学报，2012，02：93-94.

纳税筹划的风险及其防范篇（2）

一、明确纳税筹划风险防范内容

有效的风险管理系统能够将水泥企业的纳税筹划风险降至可接受的正常水平，主要包括以下几个要素。

（一）纳税筹划风险管理环境

纳税筹划风险管理制度的建立，反映水泥企业对纳税筹划风险的态度及企业文化。纳税筹划风险制度包括战略和操作两个层面。战略层面的纳税筹划风险制度为整个企业如何管理纳税筹划风险定立基调。操作层面则更详细地对纳税筹划风险制度予以说明，如交易的内部审批是怎样的流程、什么情形下需要寻求外部纳税筹划意见，何时需要咨询中国纳税筹划机关等。

（二）纳税筹划风险目标

水泥企业是否能够实现纳税筹划风险目标可以间接验证水泥企业是否有效实施了它的纳税筹划风险管理制度。这些目标的具体内容在很大程度上决定了水泥企业内部资源的集中与分配。根据自身性质，纳税筹划风险目标可以是战略层面的，或者是操作层面的。

（三）纳税筹划风险的识别与评估

纳税筹划风险可能来自于水泥企业经营或日常活动的变化。税收法规的修订也同样可能引发重大纳税筹划风险。企业应当制定全面系统的制度，用以识别这些纳税筹划风险。一旦发现纳税筹划风险，企业应当考虑这些风险的潜在纳税筹划影响，并预估引发事件发生的可能性。

（四）纳税筹划风险控制设计

这个要素是指水泥企业根据已经识别的纳税筹划风险的重要性，设计特定流程或步骤，以应对这些纳税筹划风险。这个要素还包括设计纳税筹划风险管理制度和流程，以实现税收风险管理过程的完整性，并确保所有相关的纳税筹划风险都能得以识别和考量。具体的控制活动包括批准、授权、对账、复核及职责分工等一系列活动。

（五）纳税筹划资讯的管理和沟通

水泥企业需要制定并实施信息沟通制度和相关流程，及时向企业内部利益相关各方有效收集并发佈税收风险的相关信息。这些信息应在整个企业内部准确传达，以确保纳税筹划风险管理制度能够有效执行，识别纳税筹划风险，履行内控职能，实现纳税筹划风险目标。由于每家企业情况不同，满足企业个性化需求的信息沟通制度的形式及种类也会因企业而异。

（六）监控

水泥企业需要建立机制来监控纳税筹划风险控制系统的运转，测评纳税筹划风险控制是否达到预期目标，并将监测结果传达给相关各方。企业应落实相关流程，确保监控活动的结果能够及时回馈至纳税筹划风险管理过程之中。这样，企业才可以对风险控制系统的有效性做出判断，并在必要时采取相应补救措施。

二、实施纳税筹划风险管理的潜在收益

纳税筹划风险管理应被视为水泥企业整体风险管理的一部分。相关纳税筹划风险控制和档要求也应纳入整个企业的内部控制制度范围。通过实施有效的纳税筹划风险管理，企业将获得以下收益。

（一）降低纳税筹划风险和相关财务成本

通过有效的流程和控制，纳税人能够发现纳税筹划风险，并在较短时间内采取适当的补救措施。这将减少企业可能支付的滞纳金和罚款。

（二）降低纳税筹划审计风险及合规成本

纳税筹划企业往往较为关注违规风险较高的纳税人，并对其进行重点审查。如果纳税人能够证明其纳税筹划风险监控系统运作良好，并有效进行纳税筹划合规管理，那么其被纳税筹划机关进行审计的可能性将会有所降低。

（三）避免“突发”事件影响企业声誉

企业通过进行适当的纳税筹划管理，能够降低出现那些不受欢迎的“突发”事件的可能性，例如纳税筹划稽查之后的巨额罚款。这些纳税筹划突发事件可能对公司及其他在中国的关联公司的声誉产生负面影响。

（四）增强对纳税筹划策略和企业运营情况的了解

水泥企业通过编制完备的纳税筹划风险管理手册等文档，为董事会和管理层提供更多有用信息，使他们能够更好地了解企业的纳税筹划战略和经营情况，对企业管理活动的决策过程具有良好的推动作用。

（五）与纳税筹划机关建立信任透明的关系

企业建立维护良好的纳税筹划风险管理系统，并按照要求向纳税筹划机关提供相关文档，将有助于企业与纳税筹划机关建立公开透明的关系。

三、构建风险防范体系

（一）准备纳税筹划风险管理框架

纳税筹划风险管理框架是所有其他纳税筹划风险管理要素的基础。这个框架为企业如何控制纳税筹划风险提供清晰指引和机制，并且影响企业如何建立纳税筹划战略和目标、如何识别和评估纳税筹划风险、如何设计并实施流程与控制。企业应当就纳税筹划风险管理框架准备正式文档，并经由董事会批准，传达至相关各方。企业应以相关税收法规为基础，结合考虑自身的具体情况，如公司结构、业务流程及纳税筹划特征，制定纳税筹划风险管理框架。

（二）检查纳税筹划风险控制

良好的纳税筹划风险控制系统应该能够说明识别并管理与企业日常经营和特殊交易相关的纳税筹划风险。无效的纳税筹划风险控制体系可能导致纳税筹划违规，并将对企业的财务状况和公司形象产生重大负面影响。水泥企业应当能够认清自身的潜在纳税筹划风险，并分析现有的相关控制措施的有效性。

（三）评估纳税筹划风险控制系统

所有纳税筹划风险控制系统均应得到监控，并定期进行评估，以确保它们能够有效运行。

参考文献：

纳税筹划的风险及其防范篇（3）

税收筹划，是纳税人在实际纳税义务发生之前对纳税负担的低位选择。纳税人在法律许可的范围内，通过对经营、投资、理财等事项的事先安排和筹划，以充分利用税法所提供的包括减免税在内的一切优惠，从而获得最大的税收利益。实际工作中，企业以追逐利润最大化为目标，因此实现税务成本最低化亦成为企业追求的目标。然而，风险与收益永远是相伴而生，纳税筹划在带来节税利益的同时，也存在政策性、意识形态等方面因素带来的风险。一项成功的纳税筹划必须考虑周全，防止风险蚕食甚至侵吞收益的情况发生。

所谓税收筹划的风险，是指税收筹划活动因各种原因失败而付出的代价。由于税收筹划经常在税法规定性的边缘操作，而税收筹划的根本目的在于使纳税人实现税后利益最大化。在我国，纳税筹划起步晚，发展水平低，加之意识形态、政策变动等主客观因素的存在，必然蕴涵着较大的风险。

一、风险来源分析

“凡事预则立，不预则废。”纳税筹划作为一项与企业经济活动息息相关的经济决策，具有极强的目的性、筹划性，它主要建立在对现行及未来税收政策合理预期的基础上，不仅需要综合考虑企业的组织形式、资本运作模式以及新项目的行业、地区选择等根本的经济决策因素，还需要考虑固定资产折旧方法、费用摊销方法、存货计价方法等细节方面的问题，是一项极其严谨细致的决策。要保证纳税筹划得成功，必须深入分析其风险来源，方可防患于未然。综合分析其风险主要来源于内外两个方面。

1、经营风险。经营风险是指企业在生产与销售过程中所面临的由于管理、市场与技术变化等引起的种种风险，表现在经营失败和财务风险两方面。纳税筹划方案主要建立在对企业未来经济活动的合理预期上，如果基础发生重大变化，那么建立其上的纳税筹划势必受到重要影响。如：利用财务杠杆效应而确定利息费用节税筹划，可能会因为利率或企业资金面的情况变化，导致企业背上沉重的财务负担，从而形成对企业利润的侵蚀。它对纳税筹划方案的影响是重大的、也是根本性的。

2、政策风险。纳税筹划建立对现行及未来税收政策的合理预期基础上，则政策性变化势必对纳税筹划方案的选择和确定产生重要影响。如：在房地产企业中，2006年之前可以采用一方以土地出资，另一方以货币出资联合建设房地产项目，则出地一方以投资收益的方式获得利得，可以不用缴纳土地增值税、土地转让所得的营业税及附加等税种；但在2006年1月1日后，根据《国家税务总局关于房地产开发业务征收企业所得税问题的通知》的文件精神，此种纳税筹划方式则不再适用。

3、意识形态风险。意识形态风险是指征纳双方对于纳税筹划的目标、效果等方面的认识所引起的风险。表现在两个方面：一是严格意义上的税收筹划应当具有合法性，在实务操作中，企业负责人往往对纳税筹划报有太高的期望值，甚而至于将纳税筹划与偷、漏、欠税混为一谈，使相应的方案具有较大的税务机会成本；二是税收筹划针对的是纳税人的生产经营行为，而每个企业的生产经营行为都有其特殊性，而且筹划方案的确定与具体实施都由纳税人自己选择，税务机关并不介入其中。税收筹划方案究竟是不是符合税法规定，是否会成功，能否给纳税人带来税收上的利益，很大程度上取决于税务机关对纳税人税收筹划方法的认定。如果税务机关与纳税人在对税法精神的理解上存在一定的偏差，有可能认定税收筹划的具体实施方案和方法不符合税法精神。加之，纳税筹划本身就存在追求边缘效应的目标，一些“打球”的做法，有可能被税务机关视为避税，甚至当作是偷逃税，纳税人将为此遭受重大损失。

不同的风险来源决定着风险类型，也决定风险的大小及防范管理模式。针对上述纳税筹划过程中存在的主要风险类型，结合纳税筹划本身的预期性、主观性、条件性、成本效益性特征和风险管理概念，笔者认为应重点从以下几个方面来确定风险管理模式和方法。

二、纳税筹划风险管理模式

按照现代风险管理概念及理论，实务中，根据企业实际情况，通过对纳税筹划风险识别、评估和分析，可以将税收筹划风险管理基本模式分为三种：风险减低、风险规避、风险转移。

1、风险减低。风险减低是指那些用以使风险程度和频率最小化的控制方法和措施，减轻风险损失的程度，包括风险的事前、事中和事后控制。税收筹划的前瞻性特点决定了纳税筹划风险控制应采取事前风险防范，事中、事后的控制往往效果较差或偏离原有目标和思路。

2、风险规避。风险规避是指为避免风险的发生而拒绝从事某一事件。这实际是不作为的一种思路，是避免风险最彻底的方法，但适用范围小。因为企业不能因噎废食，为避免风险而彻底放弃筹划思维与筹划行为。

3、风险转移。风险转移是将风险转嫁到参与风险计划的其他人身上，一般通过合约的形式将风险转移。譬如在联建的房地产项目中，可通过联建协议在一定程度上转移城镇土地使用税等风险。

三、风险防范和管理

纳税筹划的风险会给企业的经营和财务带来很大的危机，所以对其进行防范与管理是非常必要的，可从四个方面对其进行防范和管理。

1、提高税收筹划风险防范意识，增强沟通与协调。企业要树立税收筹划的风险意识，立足于事先防范。在具体筹划过程中，要注意相关政策的综合运用，从多方位、多视角对所筹划项目的合法性、合理性和企业的综合效益进行充分论证。另外，由于无论什么税种，在纳税范围和应纳税额的界定上，法律都赋予税务机关一定的职业判断权力。因此，在税收筹划中，企业除了增强风险防范意识，注意税务风险的控制外，还应密切保持与税务部门的联系与沟通，在某些模糊或新生事物的处理上及时得到税务部门的认可，尽量降低风险，争取最大的收益。

2、及时、全面地掌握税收政策动态。税收政策作为国家宏观经济调控的手段，在保持基本稳定的前提下，一些细则会根据经济运行情况进行适度调整，如个人所得税中利息税税率的调整等。而且税务管理细则量大、面广，这就大大增加了纳税筹划的难度。税收筹划之所以有风险，与经济环境、国家政策及企业自身活动的不断变化有关。尤其是那些立足长期的税收筹划，更是蕴涵着较大的风险性。这些都要求筹划人员不仅要时刻关注税收政策的变化趋势，及时系统地学习税收法律、法规、规章、制度，掌握税法的细节变动，建立税务信息资料库，而且要不断研究经济发展的特点，及时把握宏观经济动态，合理预期税收政策及其变动，科学准确地把握税法精神，确保纳税筹划方案的合法性、合理性、预见性和准确性。

3、综合衡量筹划方案，降低风险。好的筹划方案应该合理、合法，能够达到预期效果。但是，实施筹划方案往往会“牵一发而动全身”，要注意方案对按体税负的影响；实施过程还会增加纳税人的相关管理成本，这也是不容忽视的因素；还要考虑战略规划、税收环境的变迁等风险隐藏因素。

4、合理把握风险与收益的关系。筹划方案的好坏不仅要关注其最终的节税效果，而且必须时刻关注风险变化情况并进行全方位监控，时刻进行成本效益比较。如果方案的风险成本、实施成本超出了收益，则应根据企业经济运行状况适时对方案进行优化或放弃。

四、小结

好的纳税筹划方案可有效整合企业资源，增强企业核心竞争力，使企业在市场竞争的大潮中立于不败之地。现在社会各界已逐渐意识到纳税筹划的重要性，作为提高企业经济效益的一把“双刃剑”，在任何时候，我们都要充分发挥纳税筹划的效能，防患于未然。

【参考文献】

纳税筹划的风险及其防范篇（4）

近年来，税务筹划是现代企业财务管理活动的一个重要组成部分，企业却往往忽视了税务筹划过程中的风险，使这一活动收效甚微甚至失败。本文在分析税务筹划风险产生动因的基础上，提出了若干税务筹划风险的防范措施。

一、企业税务筹划风险及其产生的原因分析

税务筹划可以给企业带来节税利益，但同时也存在着相应的风险。企业如果无视这些风险的存在而进行盲目的税务筹划，其结果可能事与愿违。所谓税务筹划风险，是指税务筹划活动受各种原因的影响而失败的可能性。从税务筹划风险成因来看，税务筹划主要包括以下风险：

1.政策风险。政策风险是指税务筹划者利用国家政策进行税务筹划活动以达到减轻税赋目的的过程中存在的不确定性。总体看，政策风险可分为政策选择风险和政策变化风险。

第一，政策选择风险。政策选择风险即错误选择政策的风险。企业自认为筹划决策符合一个地方或一个国家的政策或法规，但实际上会由于政策的差异或认识的偏差受到相关的限制或打击。由于税务筹划的合法性、合理性具有明显的时空特点，因此税务筹划人员首先必须了解和把握好尺度。

第二，政策变化风险。国家政策不仅具有时空性，且随着经济环境的变化，其时效性也日益显现出来。但并不是说政策变化就一定有风险，如果政策变化没有超出预测的范围和程度，税务筹划还是完全可以达到预期目标的。

2.经济环境变化风险。企业的纳税事宜与税收政策及所处经济环境密切相关。一般来说,政府为促进经济增长,会施行积极的财税政策,制定减免税或退税等税收优惠政策,鼓励企业生产和投资，这时，企业的税赋相对较轻或稳定；反之，企业的税赋可能加重或不稳定。另外,政府在国民经济发展的不同阶段、不同时期或地区,运用税收杠杆在内的宏观经济政策，针对不同产品或行业实行差别性税收政策，使得税收政策常处于变化之中，从这个意义上讲,政府的税收政策总是具有应时性或相对较短的时效性，这种税收环境的不确定性将会给筹划人员开展税务筹划(特别是中长期筹划)带来较大的风险，所以任何企业的税务筹划都将面临经济环境变化所引致的风险。

3.税务行政执法力度导致的风险。随着我国国民经济的发展和国家财政支出的不断增长，国家对税收检查和处罚的力度不断加强。从国家税务总局到地方各级税务机关，都不断出台新的规范税务检查工作的文件和政策。这就意味着纳税人在规范纳税操作方面的工作必须相应加强，否则纳税人由于对税务机关执法力度的决心、程序与步骤的忽视或不熟悉，往往会导致税务风险的增大。

4.筹划人员的纳税意识风险。企业纳税人员的纳税意识与企业的税务风险有很大的关系。如果企业依法纳税意识很强，税务筹划的目的明确，那么只要筹划人员依法严格按照规程精心筹划，风险一般不高。

5.筹划人员的职业道德风险。税务筹划人员的职业道德水平影响其对风险的判断和筹划事项的最终完成结果。有的企业为了增加自己的利润，减少成本，会要求筹划人员做出违背职业道德的行为，如伪造、变造、隐匿记账凭证等；在账簿上多列支出或者不列、少列收入等，这些都会给企业带来税务上的风险。

6.财务管理和会计核算风险。企业的财务管理能力、会计核算水平以及内部控制制度，既影响可供筹划的涉税资料的真实性和合法性，也易导致筹划人员筹划方案的失误。如果筹划方案是依据虚假的涉税资料做出的，就很可能产生失误，风险极大。

二、企业税务筹划风险的防范

企业在税务筹划方案确定之前应通盘考虑风险因素，根据风险的产生动因，从源头抑制风险，增强抗风险的能力。具体来说，企业主要应从以下方面进行风险防范：

1.加强税收政策学习，提高税务筹划风险意识。通过税收政策的学习，可以提高风险意识，密切关注税收法律政策变动。成功的税务筹划应充分考虑企业所处外部环境条件的变迁、未来经济环境的发展趋势、国家政策的变动、税法与税率的可能变动趋势、国家规定非税收因素对企业经营活动的影响，综合衡量税务筹划方案，处理好局部利益与整体利益、短期利益与长远利益的关系，为企业增加效益。

2.提高筹划人员素质。企业应采取各种行之有效的措施，利用多种渠道，帮助财务、业务等涉税人员加强税收法律、法规、各项税收业务政策的学习，了解、更新和掌握税务新知识，提高运用税法武器维护企业合法权益、规避企业税务风险的能力，为降低和防范企业税务风险奠定良好的基础。

3.企业管理层充分重视。作为企业管理层，应该高度重视纳税风险的管理，这不但要体现在制度上，更要体现在领导者管理意识中。由于税务筹划具有特殊目的，其风险是客观存在的。面对风险，企业领导者应时刻保持警惕，针对风险产生的原因，采取积极有效的措施，预防和减少风险的发生。

4.评估税收筹划风险，定期进行纳税健康检查。评估税收筹划风险就是企业对具体经营行为涉及的纳税风险进行识别并明确责任人，这是企业税收筹划风险管理的核心内容。在这一过程中，企业要理清自己有哪些具体经营行为，哪些经营行为涉及纳税问题，这些岗位的相关责任人是谁，谁将对控制措施的实施负责等。还应定期进行纳税健康检查，目的就是要消除隐藏在过去经济活动中的税务风险，发现问题，立即纠正。

5.坚持成本效益原则。税务筹划可以达到节税的目的，使企业获得一定的收益。但是，无论是由企业内部设立专门部门进行税务筹划，还是由企业聘请外部专门从事税务筹划工作的人员，都要耗费一定的人力、物力和财力，而这些可能完全是出于税收方面的考虑，而非正常的生产经营需要。所以，纳税筹划与其他管理决策一样，必须遵循成本效益原则。只有当税务筹划方案的收益大于支出时，该项税务筹划才是正确的、成功的。

6.搞好税企关系，加强税企联系。由于某些税收政策具有相当大的弹性空间，税务机关在税收执法上拥有较大的自由裁量权，现实中企业进行的税务筹划的合法性还需要税务行政执法部门的确认。在这种情况下，企业特别需要加强与税务机关的联系和沟通，争取在税法的理解上与税务机关取得一致，特别在某些模糊和新生事物上的税收处理要能得到税务部门的认可。

随着税务筹划活动在企业经营活动中价值的体现，税务筹划风险应该受到更多的关注，因为只要企业有税务筹划活动，就存在税务筹划的风险。因此，企业在进行税务筹划时，一定要针对具体的问题具体分析，针对企业的风险情况制定切合实际的风险防范措施,为税务筹划的成功实施做到未雨绸缪。

参考文献：

纳税筹划的风险及其防范篇（5）

随着税收筹划被越来越多的人所接受，各种形式的税收筹划活动已在各地悄然兴起，但是税收筹划所蕴含的风险却没有得到人们足够的重视。由于税收筹划的固有特点，它经常是在税收法规规定性的边缘操作，税收筹划的根本目的就是帮助纳税人实现利益最大化，这就必然蕴含着很大的操作风险。所谓税收筹划的风险，通俗地讲就是税收筹划活动因各种原因失败而付出的代价。

一、并购中税收筹划风险

由于税收筹划利用国家政策合法、合理地节税，其与国家政策有密切的联系，因此并购中税收筹划风险最主要的是政策风险，包括政策选择风险和政策变化风险。

（一）政策选择风险

税收筹划的合法和合理有时是相对而言的。税收筹划的政策风险之一是政策选择错误的风险，即自认为采取的行为符合一个国家或地区的政策精神，但实际上不符合多数国家或地区承认的政策精神，结果受到惩罚而蒙受损失的风险。比如，纳税人在避税地实施并购，以期利用当地的低税政策，应该说是符合避税地国家的政策精神的，但却不符合大多数国家的反避税政策精神。经济合作与发展组织（oecd）发表的报告表明，oecd 将致力于消除投资与财务决策中有害税收竞争的扭曲效应以及对国家税基产生的后果，这将进一步加大政策选择风险。

（二）政策变化风险

纳税筹划建立在对现行及未来税收政策合理预期的基础上，政策性变化势必对纳税筹划方案的选择和确定产生重要影响。随着时间的推移，政府政策要变化，旧的政策不断地取消或改变，新的政策不断推出，因此政府的一些政策具有不定期或相对较短的时效性。政策的这种不定期时效性使税收筹划产生一定的风险，特别是在并购活动这样涉及时间较长的税收筹划中，表现得更为明显。如：在房地产企业中，2006年之前可以采用一方以土地出资，另一方以货币出资联合建设房地产项目，则出地一方以投资收益的方式获得利得，可以不用缴纳土地增值税、土地转让所得的营业税及附加等税种；但在2006年1月1日后，根据《国家税务总局关于房地产开发业务征收企业所得税问题的通知》的文件精神，此种纳税筹划方式则不再适用。因此，政策的这种不定期性或时效性将会对企业的税收筹划（特别是中长期税收筹划）产生较大的风险。

二、风险防范的定性与定量分析

当然，并不是政策变化一定有风险，一定会使得税收筹划失败。如果政策变化没有超出预测的范围和程度，税收筹划还是完全可以达到预期目标的。政策变化风险可以通过政策变化风险分析来防范，所以，税收筹划的政策风险分析有着重要的意义。

（一）定性分析

1. 影响政策的因素分析。

防范税收筹划风险首先要了解影响政府政策的因素。政府政策会影响一个国家的经济、社会、文化、宗教等的发展。但总的来说，政府政策的制定和变化由一个国家的经济状况所决定，同时也受到一个国家的社会、文化、历史、传统等各种因素的影响。

2. 政策变动预测分析。

通过对影响政策因素的分折，可初步判断与并购活动有关的产业政策、税收政策的时效性、稳定性以及变动趋势。这主要依赖于筹划者知识和经验的积累及其自身把握政策方向的敏锐度。在判断政策的时效性及稳定性时，可以从相关政策变化频率、相关政策变化范围、相关政策变化程度三个方向来分析。

（二）定量分析

对于并购税收筹划中的风险，筹划人可以根据以往的数据和经验，运用概率论来量化风险，用计算期望值的方法来选择税收筹划方案，以达到规避风险的目的。

三、正视风险，积极防范

由于税收筹划目的的特殊性，其风险是客观存在的，但也是可以防范和控制的。面对风险，筹划人应当主动出击，针对风险产生的原因，采取积极有效的措施，预防和减少风险的发生。只有这样，才能提高税收筹划收益，实现筹划的目的。

（一）确立风险意识，建立有效的风险预警机制，立足于事先防范

无论是从事税收筹划的专业人员还是接受筹划的纳税人，都应当正视风险的客观存在，并在企业的生产经营过程和涉税事务中始终保持对筹划风险的警惕性。

（二）及时、系统地学习税收政策，准确理解和把握税收政策的内涵

为了能够及时调节经济、体现国家的产业政策，税收政策处于不断的变化之中。税收筹划从某个角度讲，就是利用税收政策与经济实际适应程度的不断变化，寻找纳税人在税收上的利益增长点，从而达到利益最大化。

（三）保持税收筹划方案适度的灵活性

由于企业所处的经济环境千差万别，加之税收政策和税收筹划的主客观条件时刻处于变化之中，这就要求在税收筹划时，要根据企业并购的具体实际情况制定税收筹划方案，并保持相当的灵活性，以便随着国家税制、税法、相关政策的改变及预期经济活动的变化随时调整项目投资，对税收筹划方案进行重新审查和评估，适时更新筹划内容，采取措施分散风险，趋利避害，保证税收筹划目标的实现。

（四）贯彻成本效益原则

实现收益最大和成本最低的双赢目标。

（五）聘请税收筹划专家，提高税收筹划的权威性和可靠性

税收筹划是一门综合性学科，涉及税收、会计、财务、企业管理、经营管理等多方面知识，其专业性相当强，需要专业技能较高的专家来操作。因此，对于那些综合性的与企业全局关系较大的税收筹划业务，最好还是聘请税收筹划专业人士如注册税务师来进行，从而进一步降低税收筹划的风险。

【主要参考文献】

［1］ 梁蓓，罗勇翔.国际税收［m］.北京：对外经济贸易大学出版社， 2003： 238-239.

纳税筹划的风险及其防范篇（6）

新的时期，国家对房地产调控越来越严厉，如何最大程度的降低房地产企业的成本，提高其竞争力，就变得异常重要。企业进行税收筹划，有助于提高纳税人的纳税意识，抑制偷逃税行为的发生；有利于实现纳税人财务利益的最大化。税收筹划可以节减纳税人的税收成本，还可以防止纳税人陷入税法陷阱；有利于提高企业经营管理水平和财务管理水平；有利于优化产业机构和资源的合理配置等等，总之，可以有效地降低企业成本，增加企业的直接经济效益。

然而，笔者通过在房地产业从事会计工作的实践发现，房地产业税收筹划运用地不很理想。其原因主要为观念陈旧、税制不完善、税法宣传不到位和税收征管水平落后等原因。因此，如何提高房地产企业税收筹划的意识，并转化为企业税收筹划的行动，最终为房地产企业带来实在的利益，就显得非常必要。

一、房地产企业涉及的主要税种的税收筹划

1.营业税纳税筹划

根据营业税为流转税的特点，可以采用如下几种方法进行纳税筹划。

（1）通过减少营业税应税项目的流转次数进行纳税筹划

比如，A房地产开发企业向B银行借款1亿元开发房地产。借款期满后，A企业以100套住宅偿还借款。根据税法规定，应缴纳营业税500万元、城市维护建设税35万元和教育费附加15万元，合计550万元。而B银行取得住房所有权以后，再次出售以收回贷款，因而需要再次缴纳营业税等。该住房因流转了两次，因而也缴纳了两次营业税。如果A、B能达成协议，由B直接来代替A出售该房产，所得款项由B来优先受偿，则可以减少流通次数，因而减少税负。

（2）通过选择合作建房方式进行纳税筹划

比如，C 企业有一价值 12 亿元的土地使用权，由 D 企业提供资金，合作开发。开发所得的房产，约定由C、D两企业按一定比例拥有产权。比如双方各可以得到价值14亿元的房产。若C、D两企业简单合作开发，则按照税法的规定，“以物易物”方式下需征收营业税，此时 C 企业需要缴纳营业税额=12 亿元×5%=6000万元。相反，如果C、D两企业能够合资成立一“合营企业”，则可以无须缴纳营业税，因而有效降低税负。

2.企业所得税纳税筹划

企业所得税是指国家对境内企业生产、经营所得和其他所得依法征收的一种税。企业所得税的纳税义务人是指在中国境内实行独立经济核算的企业或者组织。纳税义务人应当具备下列条件：（1）在银行开设结算账户；（2）独立建立账簿，编制财务会计报表；（3）独立计算盈亏。

企业所得税的税率为25%。

应纳税收入总额指企业在生产经营活动中以及其他行为取得的各项收入的总和。包括纳税人来源于中国境内、境外的生产经营收入和其他收入。

准予扣除项目的基本范围包括纳税人每一纳税年度发生的与取得应纳税收入有关的所有必要和正常的成本、费用、税金和损失。

企业所得税应纳税额的一般计算公式为：

应纳税额=应纳税所得额×税率

应纳税所得额=应纳税收入总额-准予扣除项目金额

根据企业所得税应纳税额计算的特点，本文认为可以采用推迟房地产产权的转移时间及推迟成本费用等的确认时间的方法来进行纳税筹划。

（1）通过推迟房地产产权的转移时间进行纳税筹划 根据税法规定，只有在房地产的所有权发生变更时，才确认销售收入的实现。因而，房地产开发企业可以通过推迟房地产产权转移时间的方法，来推迟销售收入的实现，进而推迟企业所得税的清算时间，从而最终降低税负。

（2）通过推迟成本费用等的确认时间进行纳税筹划 在房地产开发企业的经营过程中，经常出现房产所有权已经转移，房产销售收入业已实现，但部分配套设施尚未竣工的情况。因而也无法准确核算成本、费用及损失等，进而也无法核算企业所得额。因此，通过推迟成本、费用等的确认时间来延期纳税，以降低企业税负。

3.土地增值税纳税筹划

根据土地增值税的计算特点，可以采用如下方法来进行纳税筹划。

（1）通过降低房屋的出售价格进行纳税筹划

在运用这种方法进行纳税筹划的时候，需要衡量因降低房价而减少的收益与因增值率降低而减少的税负之间的大小，如果前者小于后者，则可以进行纳税筹划。

（2）通过将销售合同与装修合同分离进行纳税筹划

因为装修费用在房屋售价中一般占有较大的比重，因而使其独立于房屋销售合同，则可以有效降低增值额，进而降低增值率，从而减少税负。

（3）通过选择恰当的利息扣除标准进行纳税筹划

《中华人民共和国土地增值税暂行条例实施细则》第7条第3款第2项规定：“财务费用中的利息支出，凡能够按转让房地产项目计算分摊并提供金融机构证明的，允许据实扣除，但址高不能超过按商业银行同类同期贷款利率计算的金额。其他房地产开发费用，按本条（一）、（二）项规定计算的金额之和的5%以内计算扣除。”第3项规定：“凡不能按转让房地产项目计算分摊利息支出或不能提供金融机构证明的，房地产开发费用按本条（一）、（二）项规定计算的金额之和的10%以内计算扣除。”这里所说的（一）为取得土地使用权所支付的金额，是指纳税人为取得土地使用权所支付的地价款和按国家统一规定交纳的有关费用。这里的（二）为开发土地和新建房及配套设施的成本，是指纳税人房地产开发项目实际发生的成本，包括土地征用及拆迁补偿费、前期工程费、建筑安装工程费、基础设施费、公共配套设施费、开发间接费用。

根据以上规定，当该企业的利息费用较多时，应尽可能使其能够据实扣除。反之，如果利息费用不是很多，则可以尽可能使其按第3项规定的标准扣除。

除了以上的方法外，还有诸如通过代建房屋进行纳税筹划、通过合作建房进行纳税筹划等等，本文就不详细一一论述。

二、房地产企业税收筹划的误区

1.税收筹划以投机取巧、混淆事实为手段

税收筹划是通过对税收优惠政策的准确把握，利用税法中的漏洞或存在的缺陷及可选择性会计政策的灵活运用，来使企业的税负减轻。试图通过投机取巧、混淆事实的手段而进行的所谓“税收筹划”，是一种盲目的冒险行为，有可能成为违法的偷税行为。

某房地产企业通过将“营业收入空挂其他单位”，据此以《营业税暂行条例》的有关规定：“营业税纳税义务发生时间为纳税人提供应税劳务、转让无形资产或者销售不动产并收讫营业收入款项或者取得索取营业收入款项凭据的当天”为根据，该企业认为其尚不需要缴纳税款。

其实，该企业的上述做法从形式上看似乎并不违反有关的税收法规，但实质上该企业的目的是为了逃避纳税义务，因此根据“实质课税”和“实质重于名目”的原则，税务局以该企业将营业收入空挂到其他单位的日期认定为其纳税义务发生时间。该企业此所谓“税收筹划”以失败而告终。

2.税收筹划因过于注重个别税种税负的高低而忽视了企业整体税负的轻重

税收筹划应进行系统思考、整体筹划和长远衡量，不能把税收筹划的目标仅仅放在某一税种或者某几个税种在短期内带来的税负减轻的利益之上，而是应把税收筹划的目标放在企业整体、长远的利益最大化之上。 比如，某房地产企业在进行税收筹划时，以对其影响最大的土地增值税为判断标准，最终选择了土地增值税税负最小的税收筹划方案。但没有从整体考虑，企业最后的税后收益没有相应地最优化。 --！>

3.税收筹划的终极目标就是税负最低

税收筹划是通过降低税负而实现企业价值的最大化，因而降低税负只是税收筹划的手段而不是目标，税后收益最大化、企业价值最大化才是税收筹划的终极目标。其核心体现为财务利益最大化，具体体现为现金流最优。

三、房地产企业税收筹划风险的类型

税收筹划的风险是指企业的税收筹划工作因失败而付出的代价。本文认为在实践中，房地产企业税收筹划的风险主要有以下几种类型：

1.因税收政策变化而导致的风险

由于房地产行业对我国的经济及居民生活保障有着十分重大的影响，因而向来是国家调控的重中之重。随着经济的波动，房地产行业经常处在调控之中，因而相关的税收政策也是经常变化。所以，企业可能会因没有及时掌握最新的国家相关税收政策而导致税收筹划风险。

比如，基本法规：《中华人民共和国上地增值税暂行条例》、（实施细则）；其他主要法规政策：《财政部国家税务总局关于上地增值税一些具体问题规定的通知》（财税[1995]48号）、《国家税务总局关于房地产开发企业上地增值税清算管理有关问题的通知》（国税发[2006]187号）、《国家税务总局关于印发的通知》（国税发[2009]91号）、《国家税务总局关于加强上地增值税征管工作的通知》（国税发[2010]53号）、《国家税务总局关于上地增值税清算有关问题的通知》（国税函[2010]220号）等，如果企业没有及时把握最新的相关税收政策，就很可能造成税收筹划的风险。

2.因税法层次较低而导致的风险

我国现有的税法层次一般较低，只有个别为法律，大部分为税收法规。不仅如此，对房地产企业实际行为产生最大影响往往是大量的部门规章。由于部门规章的数量比较大，相关部门又比较多，因而在实践中发生相互冲突、前后矛盾等现象就比较多，从而客观上提高了企业税收筹划的难度，进而增加了相应的税收筹划风险。

比如，目前在19个税种当中，仅“个人所得税”和“企业所得税”为法律层次，其他皆非法律层次。由于层次较低，相互之间发生冲突的可能性就会很大，因而也造成了税收筹划的风险。

3.因理解政策不透而导致的风险

因为税收筹划涉及法律、财务、生产经营等等多方面的专业知识，并且还要时时掌握最新的税收政策变化，所以具有比较大的难度。如果企业缺乏这一方面的专业人才，而仅仅从某一个角度出发进行税收筹划，导致税收筹划风险的机率就会比较大。

四、房地产企业税收筹划的风险防范

为了防范企业的税收筹划风险，企业应从多个方面着手尽可能地减少因税收筹划而带来的风险。针对以上对税收筹划风险的分析，本文认为企业应该重点从以下几个方面着手进行防范。

1.通过聘请专业人员进行风险防范

税收筹划涉及法律、会计、税收、财务管理、企业运营等多方面的专业知识，因而也只有复合型的高级人才才能进行。为此，企业应聘请具有税收筹划能力的复合型专业人才进行税收筹划，只有如此，才能有效地防范税收筹划风险。

2.通过规范会计核算进行风险防范

税收筹划的前提是规范进行会计核算，否则就有可能成为违反法律的偷税行为。因此，只有通过规范会计核算而进行的税收筹划行为才能有效地防范税收筹划风险。企业必须依法设立完整规范的财务会计账册、凭证、报表和正确进行会计处理，只有如此才能通过纳税检查，才能为提高税收筹划的效果，提供合法的依据。

3.通过把握税收政策进行风险防范

因为房地产业涉及的税收政策相对较多，并且经常发生变化，因此房地产企业要时刻关注最新的税收法律及政策，只有这样才能使企业的税收筹划行为合法进行。所以，房地产企业在进行税收筹划之前，必须首先了解最新的相关税收法律及政策，从而做到有的放矢，有效地防范税收筹划风险。

4.通过优化筹划方案进行风险防范

税收筹划是一个系统工程，不能仅仅以税负最小为税收筹划目标，而是应以减少税负为手段，以最终长远地提高企业价值最大化为目标。所以，在选择税收筹划方案时，要全面长远地考虑该方案的成本及相应的收益，只有当税收筹划成本小于所得的收益时，该项税收筹划方案才是合理的和可以接受的。所以，通过优化筹划方案可以有效地防范税收筹划风险。

5.通过获得税务机关认可进行风险防范

税收在现代市场经济条件下，既有财政收入职能，又有经济调控职能。某一税收政策往往因时因地有着一定的自由裁量空间，房地产企业应全面及时了解税务机关的执法规范和工作程序，通过有效的沟通，尽量在税法的理解上与税务机关取得一致，从而有效地防范税收筹划风险。

6.建立有效的风险预警机制

由于目的的特殊性和企业经营环境的多变性、复杂性，税收筹划的风险是无时不在的，应该给予足够的重视。当然从筹划的实效性看，仅仅意识到风险的存在还是远远不够的，各相关企业还应当充分利用现代先进的网络设备，建立一套科学、快捷的税收筹划预警系统，对筹划过程中存在的潜在风险进行实时监控，一旦发现风险，立即向筹划者或经营者示警。（作者单位：清合寿山股份有限公司）

参考文献

[1] 陈玉玲.浅谈房地产企业的税收筹划[J].投资与合作，2011（11）

[2] 林松池.房地产企业税收筹划的风险与防范[J].商业时代，2010（28）

[3] 汤兴江.房地产企业税收筹划的风险与防范[J].新财经（理论版），2012（12）

纳税筹划的风险及其防范篇（7）

纳税筹划是石油企业成本运营的重中之重，其中液化气销售的实际价格以及收税情况等都是影响整个企业未来发展的主要问题之一。以下为笔者对石油企业纳税筹划风险及防范措施的论述。

一、纳税筹划风险概述

风险指的是事件未来发展过程中结果的未知或不确定性。因此，风险即表示很有可能出现与人们预期结果背道而驰的现象。但是，风险和危险不同，危险指的是只出现较坏的结果，而风险则指可能会在未来发展过程中出现较坏的结果，也可能出现好的结果，存在不确定性。因此，大部分人在具体活动的过程中倾向于凭借主观努力，及时把握时机，从而有效避免失败的结果出现，最终获得较高利益，这种情况同样存在于企业发展中。

一般情况下，企业对于其额外的风险损失更为关切，尤其是财务管理人员，更多地在工作中倾向于考量风险可能带来的不利结果。因此，对于石油企业来说其应倾向于从不利情况出发，综合考量风险出现的可能性，并将其视为不利事件出现的可能性。

纳税筹划风险指的是在一定时期内以及一定条件之下的风险。一定时期之内指的是筹划方案在投入实践过程中可能存在的不确定性。在石油企业的日常经验过程中，其经济活动可能会发生变化，且国家在税收政策及法规等方面都有可能出现变更，当筹划方案实施结束之后，不确定性也将同步消失。石油企业的纳税筹划风险指的是企业的纳税筹划活动因为一些原因失败而需要付出代价的可能性。石油企业在进行纳税筹划方案实施的过程中，可能因为一些细节方面问题，导致方案被否定，且不能收回筹划成本，更无法达到预期结果，更有甚者可能出现偷税、逃税等问题。因此，如何了解石油企业纳税筹划风险并采取防范措施成为关系到企业可持续发展的主要问题。

二、石油企业纳税筹划风险概述

（一）人员素质问题

纳税筹划工作人员的主观性判断对于企业未来纳税筹划方案等产生直接性影响，因此，在石油企业纳税筹划风险中，工作人员素质问题在其中占据主要部分。负责纳税筹划的工作人员在主观判断上涉及到对其对纳税政策、筹划环境及条件的认知度，这些方面都要求工作人员在进行纳税筹划的过程中应该对财务以及税务等专业知识十分熟练，要求他们能够具备十分敏锐的前景规划能力，并能够有效控制筹划过程。但是，目前一些石油企业的纳税筹划工作人员不仅专业技能低下，还在外交能力上水平不足，不能承担其本职工作应履行的职责。

（二）会计核算问题

会计核算环节在石油企业财务整体管理中占据重要地位，是影响企业日常正常运营的关键所在。目前，大部分石油企业都相继建立了较为完善的会计核算制度。例如，液化石油气价格的确定以及实际收税情况也与会计核算工作环节有一定关联，受到核算结果准确度的影响。但是，因为目前各个石油企业致力于业务渠道的拓展，致使其业务量快速增加，而以往的会计核算机制已经不适用于当前的业务发展情况。这种情况直接导致会计核算人员日常工作压力大，出现核算失误等问题，产品销售价格不利于企业可持续发展。

三、防范措施

（一）完善成本-效益分析

成本-效益分析即为企业事先制定几个纳税筹划方案，并对每个方案进行详细分析，罗列出不同方案可能产生的预期收益总数，继而进行对比性分析，挑选出最符合实际的纳税筹划方案。但是，现实情况是一些方案在理论上虽达到发展要求，但在实际操作过程中不能达到预期目标，主要原因就在于其与成本-效益规划原则不相符。因此，笔者认为要想实现对石油企业在纳税筹划风险的有效防范，应提前完善成本-效益分析。

石油企业财务相关工作人员在进行纳税筹划的过程中，应仔细进行成本及效益分析，并以此作为判断纳税筹划方案可行性的依据之一。如果纳税产生的成本比纳税筹划可能产生的风险小，那么该筹划方案具有较高的可操作性。例如，在液化气销售上，工作人员在确定价格之前应充分考量其未来在企业税务管理中的可操作性，提前展开成本-效益分析，进而决定最合适的销售价格。

（二）提高人员素质，提升会计核算准确度

鉴于石油企业财务人员的素质问题是导致纳税筹划风险出现的主要问题之一，笔者认为应提升工作人员的整体素质。首先，企业可先对所有财务人员的工作情况进行摸底调查，并运用调查问卷或考试等方式了解员工的基本理论知识水平，并将所有员工进行分类，采用分层次培训的方式帮助员工提升专业理论水准。除此之外，企业在招聘纳税筹划相关工作人员的过程中，应设置专业理论考试，将考试分数和面试情况进行综合，从而选择综合素质较高的人员，全面提升员工的整体素质水平。除此之外，工作人员在进行会计核算的过程中，应具备一定的前瞻性，充分了解国家税务政策变化，分析市场发展走向，并掌握企业业务发展状况，根据业务总量调整会计核算基数，从而提升核算结果的可操作性。

四、结束语

税收支出在石油企业成本管理中占据核心地位，如果能够实现对税收的合理筹划则可在极大程度上降低企业的实际运营成本，进而提升企业的整体运营效率和财务管理水准。笔者先对石油企业纳税筹划风险进行简要概述，涉及到概念等方面，接着列举当前石油企业纳税筹划的风险，并提出防范措施，目的在于为促进石油行业经济健康发展提供帮助。

参考文献：

[1]包仁杰.中国煤炭企业税收筹划研究[D].东北石油大学，2013

纳税筹划的风险及其防范篇（8）

第一，政策选择风险。政策选择风险即错误选择政策的风险。企业自认为筹划决策符合一个地方或一个国家的政策或法规，但实际上会由于政策的差异或认识的偏差受到相关的限制或打击。由于税务筹划的合法性、合理性具有明显的时空特点，因此税务筹划人员首先必须了解和把握好尺度。

第二，政策变化风险。国家政策不仅具有时空性，且随着经济环境的变化，其时效性也日益显现出来。但并不是说政策变化就一定有风险，如果政策变化没有超出预测的范围和程度，税务筹划还是完全可以达到预期目标的。

2.经济环境变化风险。企业的纳税事宜与税收政策及所处经济环境密切相关。一般来说,政府为促进经济增长,会施行积极的财税政策,制定减免税或退税等税收优惠政策,鼓励企业生产和投资，这时，企业的税赋相对较轻或稳定；反之，企业的税赋可能加重或不稳定。另外,政府在国民经济发展的不同阶段、不同时期或地区,运用税收杠杆在内的宏观经济政策，针对不同产品或行业实行差别性税收政策，使得税收政策常处于变化之中，从这个意义上讲,政府的税收政策总是具有应时性或相对较短的时效性，这种税收环境的不确定性将会给筹划人员开展税务筹划(特别是中长期筹划)带来较大的风险，所以任何企业的税务筹划都将面临经济环境变化所引致的风险。

3.税务行政执法力度导致的风险。随着我国国民经济的发展和国家财政支出的不断增长，国家对税收检查和处罚的力度不断加强。从国家税务总局到地方各级税务机关，都不断出台新的规范税务检查工作的文件和政策。这就意味着纳税人在规范纳税操作方面的工作必须相应加强，否则纳税人由于对税务机关执法力度的决心、程序与步骤的忽视或不熟悉，往往会导致税务风险的增大。

4.筹划人员的纳税意识风险。企业纳税人员的纳税意识与企业的税务风险有很大的关系。如果企业依法纳税意识很强，税务筹划的目的明确，那么只要筹划人员依法严格按照规程精心筹划，风险一般不高。

5.筹划人员的职业道德风险。税务筹划人员的职业道德水平影响其对风险的判断和筹划事项的最终完成结果。有的企业为了增加自己的利润，减少成本，会要求筹划人员做出违背职业道德的行为，如伪造、变造、隐匿记账凭证等；在账簿上多列支出或者不列、少列收入等，这些都会给企业带来税务上的风险。

6.财务管理和会计核算风险。企业的财务管理能力、会计核算水平以及内部控制制度，既影响可供筹划的涉税资料的真实性和合法性，也易导致筹划人员筹划方案的失误。如果筹划方案是依据虚假的涉税资料做出的，就很可能产生失误，风险极大。二、企业税务筹划风险的防范

企业在税务筹划方案确定之前应通盘考虑风险因素，根据风险的产生动因，从源头抑制风险，增强抗风险的能力。具体来说，企业主要应从以下方面进行风险防范：

1.加强税收政策学习，提高税务筹划风险意识。通过税收政策的学习，可以提高风险意识，密切关注税收法律政策变动。成功的税务筹划应充分考虑企业所处外部环境条件的变迁、未来经济环境的发展趋势、国家政策的变动、税法与税率的可能变动趋势、国家规定非税收因素对企业经营活动的影响，综合衡量税务筹划方案，处理好局部利益与整体利益、短期利益与长远利益的关系，为企业增加效益。

2.提高筹划人员素质。企业应采取各种行之有效的措施，利用多种渠道，帮助财务、业务等涉税人员加强税收法律、法规、各项税收业务政策的学习，了解、更新和掌握税务新知识，提高运用税法武器维护企业合法权益、规避企业税务风险的能力，为降低和防范企业税务风险奠定良好的基础。

3.企业管理层充分重视。作为企业管理层，应该高度重视纳税风险的管理，这不但要体现在制度上，更要体现在领导者管理意识中。由于税务筹划具有特殊目的，其风险是客观存在的。面对风险，企业领导者应时刻保持警惕，针对风险产生的原因，采取积极有效的措施，预防和减少风险的发生。

4.评估税收筹划风险，定期进行纳税健康检查。评估税收筹划风险就是企业对具体经营行为涉及的纳税风险进行识别并明确责任人，这是企业税收筹划风险管理的核心内容。在这一过程中，企业要理清自己有哪些具体经营行为，哪些经营行为涉及纳税问题，这些岗位的相关责任人是谁，谁将对控制措施的实施负责等。还应定期进行纳税健康检查，目的就是要消除隐藏在过去经济活动中的税务风险，发现问题，立即纠正。

5.坚持成本效益原则。税务筹划可以达到节税的目的，使企业获得一定的收益。但是，无论是由企业内部设立专门部门进行税务筹划，还是由企业聘请外部专门从事税务筹划工作的人员，都要耗费一定的人力、物力和财力，而这些可能完全是出于税收方面的考虑，而非正常的生产经营需要。所以，纳税筹划与其他管理决策一样，必须遵循成本效益原则。只有当税务筹划方案的收益大于支出时，该项税务筹划才是正确的、成功的。

6.搞好税企关系，加强税企联系。由于某些税收政策具有相当大的弹性空间，税务机关在税收执法上拥有较大的自由裁量权，现实中企业进行的税务筹划的合法性还需要税务行政执法部门的确认。在这种情况下，企业特别需要加强与税务机关的联系和沟通，争取在税法的理解上与税务机关取得一致，特别在某些模糊和新生事物上的税收处理要能得到税务部门的认可。

随着税务筹划活动在企业经营活动中价值的体现，税务筹划风险应该受到更多的关注，因为只要企业有税务筹划活动，就存在税务筹划的风险。因此，企业在进行税务筹划时，一定要针对具体的问题具体分析，针对企业的风险情况制定切合实际的风险防范措施,为税务筹划的成功实施做到未雨绸缪。

参考文献：

[1]范忠由.企业税务风险与化解.

纳税筹划的风险及其防范篇（9）

随着世界经济一体化、区域经济集团化浪潮的蔓延，越来越多的优秀企业走出国门，成为跨国纳税人。面对日益复杂的国际税收环境，跨国企业要想在极其激烈的国际市场竞争中立于不败之地，就必须谋求税后利润最大化和国际税负最小化。一方面纳税筹划可以使跨国企业获得税收收益，但另一方面纳税筹划的风险也是客观存在的。为了保证纳税筹划方案的执行效果，有必要对纳税筹划所涉及的风险进行管理和控制，以促使纳税筹划目标的实现，服务于企业价值最大化。

一、跨国纳税筹划的风险成因

跨国纳税筹划是指企业在跨国经营过程中，在合法的前提下，利用各国或地区税法的差异以及国际税收协定的留存空间，通过对跨国经营活动进行事先规划与安排，从而降低全球税负，实现整体利益最大化。由于国际政治、经济、技术环境的错综复杂和变化多端，各国税收政策的变动频繁，以及企业自身活动的不断发展变化，使得纳税筹划方案的制定和执行带有很多不确定性因素。这些因素有主观的，也有客观的，具体如下：

（一）各国法律政策的变动

与跨国纳税筹划相关的法律政策包括各国税收法律法规、非关税贸易壁垒、外汇管理法规以及贸易政策等。各国的法律政策总是随着经济发展状况的变化而不断地推陈出新，一国政府的税收政策总是具有不定期性或时效性，某一个纳税筹划方案在一定时期内可能会达到节税目的，一旦政策发生变化，结果就可能完全相反，当前经营行为可能会面临未来法规的调整，企业如果不能及时了解和预测目标国最新的税法政策，则很可能会面临筹划方案失败的风险。

（二）各国反避税立法的进一步完善

各国政府一直都致力于寻求反避税的有效措施，不断加强和完善反避税立法，以及签订国际反避税协定。随着反避税立法的不断推出与完善，纳税筹划方案的时效性越来越短，筹划效果越来越难以控制，一个颇为完美的纳税筹划方案可能会因为某一反避税法规的出台而功亏一篑。同时，随着各国政府税收征管水平的不断提高，更加严格的税务稽查、更加规范的申报条件以及更为繁琐的程序，使企业纳税筹划方案稍有不慎，就有可能面临失败的风险。

（三）企业自身的因素

1.企业经营活动的变化

纳税筹划方案的设计是以特定的前提条件或假定为基础的。在瞬息万变的竞争环境中，企业可能因内外部的影响而改变预期的经营活动，使得企业纳税筹划的必要条件或假定不复存在。如果执行时一味地强调执行原有方案而不顾改变了的现实环境，方案的执行结果也必然会受到影响。

2.企业理解的偏差

企业在选择、实施纳税筹划方案时，很大程度上取决于筹划者的主观判断，一旦筹划者作出错误的选择，就容易引起企业和税务机关双方认定的差异，导致纳税筹划失败。

3.企业执行不到位

有些纳税筹划需要具备一定的要素、达到一定的条件才能够生效，企业可能在经营管理过程中达不到这些条件，无法享受特定的税收优惠政策，从而导致纳税筹划的失败；或者在方案执行中，执行者出于主观的好恶或对自身利益的考虑而拒绝执行筹划方案，从而使筹划方案目标不能实现。

二、跨国纳税筹划的风险类型

跨国纳税筹划是一项综合性非常强的理财活动，涉及多国税法、会计、金融、贸易等相关知识，企业在筹划过程中只要一方面出了偏差就会导致失败，存在较大的不确定性。因此，企业在进行纳税筹划时应认真考虑可能存在的各种风险。

（一）跨国纳税筹划的法律风险

跨国纳税筹划的法律风险是跨国纳税人在制定和实施纳税筹划方案时，面临其预期结果的不确定性而可能承担补缴税款的法律义务和偷逃税的法律责任。纳税筹划的制定和执行具有很强的主观性，有时企业为享受目标国的税收优惠政策，而采用一些“变通”的手段，使其在形式上符合优惠的条件。如果一旦不被税务机关认可，则可能既要承担筹划成本费用的损失，又要受到该国法律的制裁。比如，很多国家对于转让定价都规定了罚则，以打击不合理利用转让定价的逃税行为，如果纳税人筹划不当，则要受到处罚。经济合作与发展组织（OECD）对未申报的税款处以10%~200%的罚款；美国则根据偷漏税的额度处以20%~40%的罚款。

（二）跨国纳税筹划的行政执法风险

跨国纳税筹划的行政执法风险是跨国纳税人在制定和实施纳税筹划方案时，所面临其预期结果的不确定性而可能承担因税务行政执法偏差导致税务筹划失败的风险。纳税筹划方案最终是否符合立法者的意图，是否能够取得成功，必须要经过税务行政部门的认可。各国税法对具体的税收事项都留有不同程度的弹性空间，税务执法机关拥有不同程度的“自由裁量权”，加上各税务执行人员执法过程中的主观把握不同以及自身素质的差异，都可能导致税收政策的执行偏差。即使是合法的税务筹划行为，也可能因税务行政执法偏差在实务中根本行不通，或者被视为偷税或恶意避税而加以查处。此时不但得不到节税的收益，反而会加重税收成本，导致纳税筹划失败。

（三）跨国纳税筹划的经济风险

跨国纳税筹划的经济风险是跨国纳税人在制定和实施纳税筹划方案时，面临其预期结果的不确定性而可能发生的纳税筹划成本付之东流，承担法律责任导致现金流出等损失。如果纳税筹划方案失败或者目标落空，则聘请专业人员的费，企业内部筹划人员的工资、福利支出，公关协调费用支出，为满足税收优惠规定而增加的支出和其他费用支出等筹划成本将无法收回，为此还要承担追缴税款、滞纳金和罚金的支出。

（四）跨国纳税筹划的诚信风险

跨国纳税筹划的诚信风险是跨国纳税人制定和实施纳税筹划方案时，所面临其预期结果的不确定性而可能承担的信用危机和名誉损失。跨国纳税人在世界范围内开展经营活动，要立足于国际市场而长盛不衰，需要在全球范围内拥有一个积极、正面的形象，同时也需要获得各国政府管理部门的友好态度和支持协助。当公司有偷税漏税的丑闻时，必定会影响其市场形象，还会连带影响公司在其他国家分公司的税务形象，严重的还会影响其生产经营活动及市场份额。一些公司的“避税”行为被查处曝光后，发生了诚信危机，其产品的销售额急剧下降。安然公司就是一个典型的利用转让定价筹划造成避税丑闻而倒闭的公司。有些国家甚至以纳税人是否发生过偷逃税行为为标准，采用不同的纳税申报单颜色，实行黄色申报和蓝色申报。

三、跨国纳税筹划的风险管理

为了保证纳税筹划方案的执行效果，跨国企业在追求税务筹划利益的同时，有必要对纳税筹划所涉及的风险进行管理和控制，并针对风险成因采取相应的防范措施。

（一）充分研究所在国的税收法律政策，降低法律风险

当前世界各国税收政策千差万别，税种、税率、计税方法各种各样，跨国纳税筹划的个案总是在特定环境下完成的，而且这些环境很少是长期稳定的。企业应充分研究所在国税收法规政策，并且全面、准确地把握政策中与自身生产经营密切相关的内容，细心琢磨，选择既符合企业利益又遵循当地税法规定的筹划方案。同时，保持筹划方案的灵活性也是必要的。企业应关注所在国经济形势的变化，当环境变化时，要能随时对被选方案进行修改，以保证筹划目标的实现。

（二）加强与所在国税务机关的沟通协调，降低行政执法风险

在纳税筹划前和实施过程中，积极地与所在国税务机关联系可以有效地避免纳税筹划的违规成本。纳税筹划活动很多是在法律的边界运作，企业很难准确把握其确切的界限，有些问题在概念的界定上本来就很模糊，与税务机关交流、沟通，可以有效地避免一些认定上的差异。纳税筹划方案成功与否的一个重要因素是能否得到所在国税务机关的认可。因此加强与当地税务机关的联系，处理好与税务机关的关系，充分了解当地税务征管的特点和具体要求，及时获取相关信息，在进行新筹划方案设计时，争取税务机关的指导和认同，以达成意见上的一致，是规避和防范行政执法风险的必要手段之一。一些国际知名公司，如IBM、惠普、诺基亚、壳牌等都设有专门的税务部门，并且与所在国的税务咨询机构建立了密切的合作关系，以防止企业纳税筹划失败，降低纳税筹划的风险。另外，纳税筹划是否合法，首先要通过纳税检查，而检查的依据就是企业的会计凭证及有关记录。因此，企业应依法取得和保全企业的会计凭证和记录、规范会计基础工作，为提高税务筹划的效果，提供可靠的依据。

（三）利用税务的专业化服务，降低经济风险

经济的发展促使市场不断细分，市场专业化程度的提高使市场风险随之加大。面对社会化大生产和经济全球化，各国税制越来越复杂和严密，企业的税务部门可能限于专业知识、办税能力、纳税成本等因素，在纳税活动中不能全面掌握企业的涉税信息。特别是跨国企业在发生特种业务时，所在国税收政策可能规定的不明确，企业又不愿意或不方便和当地税务机关沟通，所以寻找一个专注于税收政策研究与咨询的中介组织就显得十分必要。同时，中介组织还可以成为企业税收风险的外部监控人，更好、更专业地监督、发现企业的税收风险并提供解决方案。因此，对于那些自身不能胜任的项目，企业应该聘请税务筹划专家（如注册税务师）来进行，以提高纳税筹划的规范性和合理性，完成纳税筹划方案的制定和实施，从而进一步降低筹划的经济风险。

（四）利用纳税评估系统，降低涉税风险

纳税评估是许多国家加强税收征管工作的重要措施之一。跨国企业应当正视风险的客观存在，并在企业的生产经营过程和涉税事务中始终保持警惕性。对此，纳税人可以利用税务机关的纳税评估指标，对自身的涉税情况进行分析评价，减少纳税失误，降低涉税风险。纳税评估对于跨国企业的意义主要表现在两方面：一是熟悉纳税评估的相关指标及分析方法，建立纳税评估风险预警机制，对筹划过程中存在的潜在风险进行实时监控，一旦发现风险，立即向筹划者或经营者示警；二是可以运用纳税评估这一稽核行为，使企业纳税能防患于未然。在内部开展纳税评估的过程中，要站在税务征管当局的角度，对各类评估指标进行分析检测，对出现异常的指标采取一定的对策以降低筹划风险。

【参考文献】

［1］ 贾圣武，金浩中.企业税务筹划风险及控制研究［J］.财会通讯，2010（5）.

纳税筹划的风险及其防范篇（10）

税收筹划风险是指企业进行税收筹划的涉税行为没有正确有效的遵守税法的规定，而导致企业未来利益可能损失。它是一把双刃剑，在降低企业税负成本的同时，也有可能使企业陷入税收筹划的风险。下面我们就从企业税收筹划风险的成因和特点，及其防范控制这几个方面来进行分析。

1.税收筹划风险的成因

1.1企业发展过程中形成的涉税风险

随着我国社会主义市场经济的不断深入，资本市场竞争的日趋激烈，为了使企业能立于不败之地，企业通过多种经营举措，达到迅速扩大资本规模，实现跳跃式发展。在企业发展的过程中，税收筹划风险存在于企业财务管理的各个环节。

1.1.1投资环节

企业从设立到运营的整个过程都涉及投资决策的问题，投资决策中需要考虑的因素非常广泛。其中就有对国家税收政策的把握，国家对产业进行扶持或限制的主要手段之一就是税收政策。在税收政策中，最重要的是所得税政策，因为所得税是直接税，国家减免所得税，其利益就直接进入了企业或个人的腰包。因此，企业自身不符合税收优惠政策所设定的条件，为了享受这些税收优惠政策，想尽办法创造条件进行筹划。这种所谓“挂靠”筹划如果形式与内容不一致则会给纳税人带来税务风险。此外，企业也可能因为在税收筹划中缺乏全局观念，忽视了税收优惠政策的期限、特殊规定和限制条件以及资金需求量等因素，这也会给企业带来很大的风险。

1.1.2融资环节

融资决策是任何企业都需要面临的问题，也是企业生存和发展的关键问题之一。其对经营收益的影响主要是借助于因资本结构变动产生的杠杆作用进行的。企业融资分两大类，即负债融资和股权融资。负债融资与股权融资相比较，其融资速度快、成本低，不会分散企业的经营控制权，而且借款所发生的利息支出不高于同期同类银行贷款利率的部分可以税前列支，有一定的抵税效应。所以企业一般会选择负债融资。但是企业并非借款越多越好，如果企业的资本结构中债务资本比重高于股权资本比重，就有可能被认定为资本弱化。现行企业所得税实施条例规定，企业从关联方接受的债权性投资与权益性投资的比例超过规定标准而发生的利息支出，不得在计算应纳税所得额时扣除。其比例规定为：接受关联方债权性投资与其权益性投资比例金融企业为5：1，其他企业为2：1。因此，企业资本弱化空间受到一定程度的限制，可见税收筹划在融资环节将产生一定的风险。

1.1.3销售环节

在集团企业内部销售时，也会通过内部转移价格手段来进行税收筹划。内部转移价格的形式有三种：以市场为基础的转让定价、以成本为基础的转让定价和协商价格。企业可以通过定价转移利润、分摊费用，获得税收收益。但是内部转移价格税收筹划是否可行，取决于关联方的业务是否符合独立交易原则。如果不符合，税务机关有权对关联方交易进行查处和调整，同时对纳税进行调整补征税款。并且从税款所属纳税年度的次年6月1日起至补缴税款之日止的期间，按日加收利息，利率按税款所属纳税年度中国人民银行公布的与补税期间同期的人民币贷款基准利率加5个百分点，加收的利息，不得在计算应纳税所得额中扣除。可见如果企业选择的方法不符合税法的规定，将受到补税及支付高额罚息损失的风险。

1.2会计政策的可选择性

现行会计准则对企业发生的交易或事项提供多种可供选择的方法，这为企业税收筹划提供了空间。但是，我国会计政策和税法规定，企业会计核算方法前后各期应保持一致性的原则，不得随意变更，同时也规定了变更所必须满足的条件。企业通过会计政策进行税收筹划能否达到降低税负的目的，还取决于税务机关。企业通过会计政策的选择进行税收筹划，如果得不到税务机关的认同，可能会因当期会计政策少计收入，多计成本费用在次年所得税清算时需要进行企业所得税的纳税调增。

1.3税收政策的不稳定性

税收筹划是由企业主观能动的利用税收政策的漏洞、空白来进行筹划，从而获取企业更多的利益。随着税收筹划的不断推陈出新，税收政策针对其变化，也将不断完善和健全。从某种意义上说，是征纳双方博弈的行为。税收筹划方案尽管符合现行的涉税政策，但是税收政策一旦发生变化，不管是税法的“漏洞”被堵住了、税法的“空白”被填补了，都会使原来的筹划方案失败，从而给企业带来风险和损失。

1.4会计核算与税法确认的口径不一致

我国目前采用同财税分离的纳税模式。会计强调投资者的利益，向投资者提供真实公允的会计信息。税法强调以纳税为目的，向税务部门提供会计信息。纳税是在会计核算的基础上，根据税法要求进行调整。两者的差异表现为：会计核算是以权责发生制作为记账基础，遵循谨慎性原则，而税法则是不完全的权责发生制，遵循部分的谨慎性原则。会计是以公允价值、可变现净值、现值和历史成本等做为计价依据，而税法则只以历史成本做为计价依据的。基于以上这些差异，使得税收筹划可能会产生涉税风险。

1.5企业自身内部对税收筹划风险的防范意识的缺失

从企业自身来看，税收筹划人员的业务水平不高，对政策的整体把握和运用欠缺。在对税收政策的理解与税务机关存在偏差，使得税收筹划得不到税务机关的认可。而且现在大多数企业经营管理者都认为只要和税务机关处好关系就能解决税务问题，因此对税务工作不重视而带来风险。

2.企业税收筹划风险的主要特点

我国企业税收筹划风险大概有以下几个特点。

2.1系统性和综合性。税收筹划风险是企业经营活动中各种风险的一种综合转化。

2.2时效性和可变性。税收筹划活动都是在一定的经济条件下发生的，这些条件包括

企业内部环境，又包含政策及社会环境。当环境发生变化时，税收筹划的效果也将发生变化。

2.3多样性与层次性。税收筹划的规模较大、周期较长、涉及的范围较广，所以面临的风险也是层次各异，种类多样。

2.4客观性与普遍性。税收筹划风险是客观存在的，不以人的意识为转移的，同时，在一定的经济环境下，它是普遍存在于企业的经营活动中的。

3.企业财务管理中的税收筹划风险的防范与控制

针对税收筹划风险的成因和特点，企业应在管理上尤其是财务管理上做好涉税策划 ，防范其风险并控制风险。

3.1牢固树立风险意识，建立风险控制机制

企业应正视风险的客观存在，并在生产经营过程和涉税事务中保持对筹划风险的警惕性。首先了解税收筹划风险管理的内、外部关键因素，再根据自身经营活动，建立一套科学，快捷的税收筹划风险预警机制，形成全过程风险管理模式，对税收筹划中潜在的风险进行监控。

税收筹划活动首要环节是收集信息，充分了解和掌握筹划主体的过去、现状及其所处的环境。再由相关的专业人员为实现既定的筹划目标来制定方案。在方案的实施过程中，企业内部也应建立健全的纳税内部控制制度，通过对生产经营中涉税环节的计划、审核、分析和评价，使企业纳税活动处于一种规范有序的监管控制中，以便于及时发现和纠正偏差。在税收筹划方案完成后，通过效益的综合分析和评价，总结经验和教训，以提高税收筹划的管理水平。

3.2加强财务管理基础工作，提高涉税人员素质

对于企业，财务基础工作是基础中的基础。在进行税收筹划时，是以较为完善的财务管理为基础。因此，企业应当规范会计核算，合理设置会计科目，做到账目清楚无误、税款计算申报无误、纳税及时足额。与此同时，还应该提高企业涉税人员业务水平和素质，加强其税法和会计知识的学习。不断了解，更新掌握税法和会计的新知识，提高规避税务风险的能力。只有自身业务能力提高了，才能更好的运用和选择会计政策，为企业做好税收筹划进而获得税收利益。

3.3加强与税务机关的协调与沟通

由于各地具体的税收征管方式不同，税务执法机关拥有较大的自由裁量权。企业不仅要加强对税务机关工作程序的了解，还应主动学习税法的最新动态，特别是企业发生重大经济事项时，以保证企业所进行的税收筹划行为合理合法化。特别在某些模糊和新生事物的处理上要得到税务机关及其工作人员的认可和支持。能否得到当地主管税务部门的认可，也是税收筹划方案能否顺利实施的一个重要环节。加强与当地税务机关的联系，充分了解当地税务机关征管的特点和具体要求，及时获取相关信息，也是规避和防范税收筹划风险的必要手段之一。只有企业的税收筹划方案得到当地主管税务机关的认可，才能避免无效筹划，这是税收筹划得以顺利实施的关键。

3.4严守底线，保证税收筹划的合法性

合法性是企业税收筹划的基本准则，也是税收筹划风险的基本要求。因此，企业在进行税收筹划的过程中，必须严守底线，严格遵守我国相关法律法规及制度规范的要求，保障税收筹划活动的合法性。其次，企业还应考虑国际相关法规及行业准则的约束。同时，还应密切关注国家法律环境的变化。总之，企业税收筹划要避免各种风险的发生，就必须严格遵守法律法规，摒弃侥幸心理，将税收筹划工作与法律靠拢，进而保证税收筹划的合法性。

企业进行真正意义上的税收筹划，是企业纳税意识不断增强的表现，它表明企业利益主体采取合法合理的手段来追求税后利益最大化的实现，这是企业不断走向成熟、走向理性的标志。在进行税收筹划活动中，企业管理者要有长远的战略眼光，不仅要着眼于税法的选择，更重要的是着眼于总体管理决策。企业只有正确使用这些经济手段，才能实现真正意义的利润最大化。

参考文献：

[1]尹芳.企业财务管理中的税收筹划[M].湖南：湖南大学出版社，2010

[2]过燕琴.现代企业税收筹划见险的防范与控制分析[J].中国总会计师，2012（1）：113-114

[3]张云华，陈海啸，石勇.企业经营过程中的税收筹划风险解析[J].财务与会计，2011（12）：45-47

[4]赵伟.企业税收筹划见险及其防范[J].西部财会，2012（8）

纳税筹划的风险及其防范篇（11）

中图分类号：F23文献标识码：A

税收筹划属于企业财务管理的范畴，它的目标是由企业财务管理的目标决定的，即实现股东财富最大化或企业价值的最大化，因此税收筹划应遵循成本效益原则。在进行税收筹划时，首先要进行“成本-效益”分析，合理预测筹划成本和筹划收益。所谓筹划收益指的是纳税人因税收筹划而取得的税收利益，通常是由于采取税收筹划方案而减少的税收，而筹划成本指的是因选择筹划方案而付出的额外费用或放弃其他方案的机会成本。

一、税收筹划的概念及特征

（一）税收筹划的概念。企业税收筹划是纳税人在税法允许的范围内，从多种纳税方案中进行科学合理的事前选择和规划，利用税法给予的对自己有利的可能选择与优惠政策，选出合适的税收方法，从而使本身税负得以延缓或减轻的一种行为，从而实现企业利润最大化的一种行为过程。

（二）企业税收筹划的特征

1、政策导向性。税收是政府宏观调控的重要经济杠杆，国家的产业政策、生产规划布局均体现在税法的具体条款上。属国家鼓励的产业往往少征税款；属国家需要限制的产业，则大多加重征税。而企业税收筹划，则是在法律许可的范围内进行的，以税法为依据，并在深刻理解税法精神和有多种应税方案可供选择的情况下，做出缴纳税负最低的抉择。

2、选择最优性。因为企业经营、投资和理财活动是多方面的，为此某项经济行为，当税法有两种以上的规定可选择时，或完成某项经济活动有两种以上方案供选用时，就存在税收筹划的可能。也就是说，企业税收筹划就是在若干方案中选择税负最轻或整体效益最大的方案。

3、事前筹划性。税负对于企业来说是可以控制的，也就是说，在应税义务发生之前，企业就可以进行事先的筹划安排。如可利用税收优惠规定，适当调整收入和支出，对应纳税额进行控制等。这从税收法律的角度来讲，税收要素是由法律明确规定的；从理论上讲，应纳税额也应由法律明确规定，但目前法律所规定的却仅仅是税收要素，如纳税主体、征税对象、税基、税率、税收减免等，而无规定纳税人税基的具体数额，这就给纳税人通过经营活动来减少税基提供了可能。

4、成功性不确定。企业税收筹划是一种事先安排，涉及较多的不确定性因素，其成功率并非百分之百；同时，企业税收筹划的经济效益也是一个预估的范围，不是绝对数字。因此，企业在进行税收筹划时，应尽量选择成功概率较大的方案。

二、企业税收筹划风险

（一）企业税收筹划风险的定义。风险是预期结果的不确定性，风险不仅包括负面效应的不确定性，还包括正面效应的不确定性。税收筹划作为企业财务管理决策的一个重要组成部分，其结果同样具有不确定性。税收筹划风险是筹划结果的不确定性。风险管理中人们更关注的是风险的负面效应，即风险可能带来的损失。因此，对税收筹划风险我们还可以这样理解：税收筹划风险是纳税人的财务活动和经营活动针对纳税而采取各种应对行为时，所可能出现的筹划方案失败、筹划目标落空、偷逃税罪的认定及其由此而发生的各种损失和成本的现金流出。

（二）企业税收筹划风险产生的原因。对税收筹划风险成因及其防范进行研究，从而达到降低风险发生的概率，减小风险损失，提高经济效益，具有十分重要的意义。税收筹划风险产生的原因主要有以下几个方面：

1、政策风险。政策风险是指税务筹划者利用国家政策进行税务筹划活动以达到减轻税负目的过程中存在的不确定性。总体上看，政策风险可分为政策选择风险和政策变化风险。第一，政策选择风险。政策选择风险，即错误选择政策的风险。企业自认为所作出的筹划决策符合一个地方或一个国家的政策或法规，但实际上可能会由于政策的差异或认识的偏差受到相关的限制或打击。由于税务筹划的合法性、合理性具有明显的时空特点，因此税务筹划人员首先必须了解和把握好尺度。第二，政策变化风险。国家政策不仅具有时空性，且随着经济环境的变化，其时效性也日益显现出来。

2、不依法纳税的风险。选择纳税核算方法是进行税务筹划的重要手段，有时纳税核算方法从表面或局部的角度看是按规定去操作了，但是由于对有关税收政策的精神把握不准，造成事实上的偷税、漏税、避税，从而受到税务机关的处罚。如某服装厂接受个体经营者代购的纽扣，由于未按要求完成代购手续，被税务机关确认为接受第三方发票而受到查处就是一例。

3、信息风险。对于那些综合性的、与企业全局关系较大的税务筹划业务，纳税人通常聘请税务筹划专业人士，如注册税务师来进行。在进行税务筹划的过程中，由于存在信息不对称，往往会使税务筹划处于盲目状态。如果税务筹划专业人士对纳税人了解不够或者纳税人故意隐瞒有关信息，就会导致筹划人员提出不当的方案，从而发生信息风险。

4、筹划方案不被税务机关认同的风险。进行税务筹划，由于许多活动是在法律的边界运作，税务筹划人员很难准确把握其确切的界限，有些问题在概念的界定上本来就很模糊，比如税务筹划与避税的区别等，况且各地具体的税收征管方式有所不同，税收执法部门拥有较大的自由裁量权，这可能导致纳税人实施的税务筹划方案不被税务机关认同的风险。

5、投资扭曲风险。建立现代税制的一项主要原则应是税收的中立性，即中性原则，纳税人不应因国家征税而改变其既定的投资方向。但事实上却并非如此，纳税人往往因税收因素放弃最优的方案而改为次优的其他方案。这种因课税而使纳税人被迫改变投资行为给企业带来机会损失的可能性，即为投资扭曲风险。这种风险源于税收的非中立性，可以说，税收非中立性越强，投资扭曲风险越大，相应的扭曲成本也就越高。

三、企业税收筹划风险的防范

针对上文提到的税收筹划风险，提出了以下防范措施：

(一)提高税务筹划的风险意识。确立法制观念，认真选择，避免筹划手段选择上的风险。税务筹划的规则决定了依法筹划是税务筹划工作的基础，严格遵守相关税收法规是进行筹划工作的前提，一项违法的税务筹划，无论其成果如何显著，注定是要失败的。这就要求企业自身应做到依法诚信纳税，办理税务登记，建立健全内部会计核算系统，完整、真实和及时地对经济活动进行反映，准确计算税金、按时申报、足额缴纳税款，树立风险意识。

（二）牢固树立风险意识，密切关注税收政策变化趋势。由于企业经营环境的复杂性，税收筹划的风险无时不在。因此，企业在实施税收筹划时，应当充分考虑到筹划方案的风险，然后再作出决策。即税法常常随经济情况变化或为配合政策的需要，而不断修正和完善，其修正次数较其他法律规范更频繁。企业在进行税收筹划时，应收集和整理与企业经营相关的税收政策及其变动情况，及时掌握税收政策变化对企业涉税事件的影响，准确把握立法宗旨，适时调整税收筹划方案，确保企业的税收筹划行为在税收法律的范围内实施。

(三)提高税收筹划人员素质。税收政策是随着经济的发展而不断变化的，因此进行税务筹划就是要不断研究经济发展的特点，及时关注税收政策的变化趋势。这也要求不断增强筹划人员素质，使他们对税收政策有很好的了解，同时也可避免筹划具体执行上的风险，这就要求筹划的决策者和执行者必须够“专心”，一方面要提高筹划工作的专业化水平，根据企业的经营规模和具体需求，专心培养使用或聘用专业化的筹划团队，优化筹划队伍的素质结构，使其能力得以充分发挥；另一方面要给予筹划队伍足够的信任，尽量减少对筹划具体操作的人为干扰，使筹划人员能专心开展工作，从而将筹划执行过程中的风险降至最低。

（作者单位：新疆财经大学公共经济与管理学院）

参考文献：

[1]苏强.企业税务筹划误区及风险防范，兰州商学院学报，2006.1.