价值链会计论文大全11篇

价值链会计论文篇（1）

价值链管理会计的产生背景

价值链概念由著名企业竞争战略专家迈克尔•波特于1985年在其《竞争优势》一书中首次提出，并倡导运用价值链对企业进行战略规划和管理，以帮助企业获得并维持竞争优势。实际上，价值链就是一个价值创造系统，而企业不断地进行内部价值链的协调和优化，相机处理和协调企业与上游价值链、下游价值链的合作伙伴关系，以实现价值链中各个企业价值最大化的目标，这就是价值链管理。

20世纪90年代以来价值链分析在管理会计等领域得到广泛应用，我国著名会计学家阎达五教授首先提出了价值链会计的概念，他认为：“价值链会计是对企业价值信息及其背后深层次关系的研究，亦即收集、加工、存储、提供并利用价值信息，实施对企业价值链的控制和管理，保证企业的价值链能够合规、高效、有序运转，从而为企业创造最大化的价值增值和价值分配的一种管理活动”。会计是一门反映性的学科，会随着经济环境的变化而变化，显然，随着价值链管理理论的产生和发展，实践会要求有一种新的与价值链管理理论相适应的会计管理模式的出现，这也是本文将要探讨的核心问题，并将这种模式定义为价值链管理会计。本文认为，价值链管理会计与价值链会计二者相比而言，前者表达的内涵更为贴切，因为价值链会计的提法容易让人联想到会计核算方面的问题。而“价值链管理会计”所传达的信息更为清晰到位，主要是协调企业上下游及企业内部各部门、单位之间的关系，包括产品的品种、产量、质量、信用情况，提供准确、新颖的与价值链相关的信息，以求得价值链联盟的增值与共赢。因此，本文称之为价值链管理会计。

价值链管理会计的理论基础

基于波特的价值链思想和企业经营活动的实际情况，可以将价值链这一概念进行分类：将其划分为纵向价值链，横向价值链和企业内部价值链这三类来进行探讨。纵向价值链将企业、供应商和顾客看成一条相互之间紧密联系的链条，向上延伸至供应商甚至供应商的供应商，向下延伸至顾客甚至顾客的顾客，企业通过这种价值转移和增值的过程获得竞争优势；横向价值链是指所有平行的纵向价值链中处于同等地位的企业之间相互作用的某种潜在联系，通过横向价值链的分析，可以促使企业采取差异化战略；内部价值链就是对企业内部的基本职能活动及人力资源管理、经营活动管理等价值活动进行分析，并采取措施降低成本。这三类价值链之间既相互独立，又有紧密的联系和作用，构成一个有机的整体，便于企业进行全面分析和正确科学的作出战略决策。本文也将以此为基础对价值链会计的基本架构进行分析。

价值链管理会计的架构分析

由于上述三种价值链在时间上存在先后关系，所以价值链会计管理也存在相应的先后关系，随着企业价值链上的价值流动，前一阶段的管理为后一阶段提供信息，而后一阶段的管理是为了实现前一阶段的目标，从会计管理的角度来看，可以视为事前、事中、事后管理三个阶段。

（一）事前管理阶段

1.价值链管理会计预测。价值链管理会计的预测，首先应站在价值链条的全局角度去思考，预测市场（包括价值链上的企业）需求状况，所需商品与服务的种类、数量、价格等，并测算出价值链上各企业所能提供并吸收的产品和服务的种类与数量等；其次在具体预测过程中，针对不同类型的价值链，预测不同内容。对纵向价值链要进行共联企业的采购、销售及资金预测；横向价值链需要的是竞争优势的预测；而对于内部价值链主要是价值增值和成本预测，并借助科学的预测模型，在综合考虑历史信息和未来趋势的前提下，为价值链上相关企业生产经营决策提供有力的依据。

2.价值链管理会计决策。在决策中，可以将总目标分解成各个子目标，通过具体子目标的完成来达到总目标和最优方案的实现。在求得价值链上企业增值最大化目标前提下，合理安排各个企业各种产品和服务的产量、销量和价格以及应遵循的信用、售后服务等规则，保证价值链上的物资流、资金流、信息流畅通。价值链管理会计决策的目标就是依据预测的结果，并结合各种可能的影响因素，运用多种决策方法及其模型，提出通过子目标的实现而保证总目标得以实现的最优方案。

3.价值链管理会计预算。根据决策所形成的方案，进行量化并形成价值链总预算和单位预算。总预算是从价值链整体角度编制的预算，它涉及到相关企业各类产品与服务的市场需求与供给的总量、单价及其总金额和分项金额，与之相关的预算指标有各类产品生产总值、生产成本、采购成本以及销售总收入和分项收入额。单位预算即价值链上各企业自身的预算，也涉及供、产、销、人、财、物各方面，并与总预算存在着总体与部分的关系。但在一定程度上，不同的价值链应根据不同的价值增值单元编制预算，纵向价值链上有采购、销售及资金的预算；横向价值链上是竞争优势预算；内部价值链上是价值增值及成本预算。

（二）事中管理阶段

事中管理是利用现代信息技术对价值链进行实时控制与管理，随时根据外界环境的变化对事前管理提出的方案进行修正并付诸实施。企业的价值链联盟是一个开放的动态系统，价值链的上下游在追求统一目标的同时也保持了各自的独立性，因此控制显得尤为重要，以企业的财会信息反映价值链管理的结果，必须通过技术手段保证财会信息的准确、真实和完整。为达到这一目标，在事中管理阶段，应建立由大型中央数据库和按价值增值单元建立的众多分数据库组成的信息系统，以实现全过程的实时控制。中央数据库将各分数据库存储的各价值增值单元的价值信息进行汇总，这样就能及时反映企业的各项价值活动。事中管理活动是价值链管理会计的核心职能的体现，是对企业各种经营活动的合规性、有效性进行的动态控制。

（三）事后管理阶段

在事前、事中管理阶段之后，分析和考评价值链的运行结果就属于事后管理阶段，这是对事前、事中管理绩效的检验，并且可以改善价值链，以提高下一循环的管理业绩。具体过程如下：第一步要设定考评指标，对每个价值增值单元不同的价值活动要分别设定考评指标，考评指标可以是财务或非财务的，也可以是定量或定性的；第二步就是分析所有考评指标的完成情况。不仅要对每个价值增值单元的完成情况进行分析，还要站在整个企业及价值链联盟的高度来分析，即不仅要分析各价值增值单元的价值贡献率及各个单元之间的协调程度等战术指标，同时还应关注产品的市场定位、供货渠道的选择、顾客源的保持和增长、自身的竞争优势等一系列战略指标的完成情况。与此同时，对于实际完成情况与事前、事中的预算之间的差异，要编制详细的差异对照表并仔细分析其中原因；最后一步就是根据分析考评的结果，采取措施增进与改善价值链。分析考评不仅是价值链会计管理的最后环节，同时也是下一个循环的准备阶段。

价值链管理会计基本架构的内容

（一）价值链管理会计的主体

价值链会计突破了原有会计主体概念的束缚，将会计管理的范围由单一企业扩大到整个价值链条上的企业、部门和最终的消费者，只要是价值链能触及到的地方都被纳入会计核算与管理的范围。在价值链的理念下，企业内部的价值运动已被贯穿于价值链联盟的资金流代替，“价值链虚拟企业”使会计主体的范围具有了“可变性”，主体的边界也得到了延伸。这样价值链会计管理的视角就由本企业扩展到更广的价值链联盟范围，可以根据需要扩大或缩小。因此价值链中的会计主体既可以是各个分立的价值链上的点，也可以是类似核心企业的母公司，及各外延企业为子公司的集团等。

（二）价值链管理会计的对象

会计对象是会计管理活动反映和监督的内容，它独立于会计系统之外存在，明确会计对象是会计存在和发展的前提。价值链管理会计研究对象的范围已扩大到价值链信息及其经济关系，不再区分财务信息与非财务信息，顺着价值链向上延伸到供应商价值链，向下延伸到客户价值链，从价值链的角度考察企业资金及资金运动，是价值链管理对象的数据化和具体化。因此，资金运动和价值链是从不同角度对价值运动所做的反映，二者在本质上是一致的，只是价值链强调的是企业的各种经济活动都要成为价值的来源，业务单元的传递过程也是价值增值过程。可以说价值链管理会计的会计对象是由各业务单元传递而成的价值链信息及其所体现的经济关系，其表现形式是价值链，载体包括资金流、信息流和物流，实质是价值链信息背后所体现的经济关系。

（三）价值链管理会计的目标

会计目标是指会计工作所期望达到的目的或境界，是会计活动的最高层次。价值链管理会计的目标自然是价值链管理会计系统运行所期望达到的目的或结果，从价值链管理会计的产生背景来看，它直接服务于价值链管理，其最终目标与企业目标一致，即实现企业价值链条中相关企业、部门、个人价值最大化。可以说价值链管理会计是应价值链管理需要而生的，同时又反过来服务于价值链管理及企业目标的实现，要增加价值链的竞争力，就要在价值链上每一环节都做到价值增值。从价值运动的观点看，在价值链上传递的除物流、信息流和资金流之外，更根本的是增值流，价值链管理追求的是各个环节的增值，以及价值链的整体实现最大价值，从而提高价值链的竞争力。基于此，可以将价值链管理会计的目标定义为：提供价值创造的动态信息，借以制定协调和优化价值链、实现价值链增值的决策，并进行相应的管理控制。

（四）价值链管理会计的职能

会计职能是由会计目标决定的，会计职能的发挥必须以实现会计目标为导向。首先反映作为会计的一项基本职能是最基本的，价值链管理会计也不例外，但是他的反映职能更强调实时性，不受会计制度所规定的会计期间的限制，以最快的速度反映企业价值链价值流入、创造、流出，业务单元和业务价值链的价值作业增值等价值活动的信息，确切来说应该称之为实时评价职能；其次要使价值链管理会计成为真正意义上管理活动的职能主要体现在作业价值管理、战略实施管理、选择和确定战略联盟伙伴等方面；再次，在企业内部，价值链管理会计可提供业务单元和业务价值链的价值活动增值的动态信息，从而挖掘出企业各个价值活动的潜力，实现价值增值，同时协调和优化价值链，更有利于企业控制和优化具有战略意义的增值业务活动；最后，基于各单个企业的价值信息的分析，企业可以合理地选择和确定并购企业或者合理地选择和确定战略联盟伙伴，并通过对产业价值链的价值信息的分析，调整和优化产业价值链。

此外，价值链管理会计同时还包括战略与计划协同和多维控制等其他职能，主要是基于价值链联盟主体的统一战略目标，对纵横交错的企业价值链网络进行目标协同和多维控制。

参考文献：

1.于富生，张敏.论价值链会计管理框架[J].会计研究，2005

价值链会计论文篇（2）

企业要获得生存就必须不断地创造价值。论文企业的价值大部分来源于经营活动产生的利润,且与企业的核心业务密不可分。而企业的价值创造能力,是建立在完善的公司治理结构基础之上的。近年来,在安然和世通公司等的财务造假案之后,从投资者到监管者、从股东到债权人都在寻求完善公司治理以促进企业价值提升的途径。作为企业价值创造和公司治理的工具或媒介,管理会计的作用也越来越受到重视。

一、管理会计对企业价值创造的意义

一般而言,把会计信息的需求者分为两类:公司内部人员和外部人员。管理会计是管理学与会计学相互融合的一门学科,是企业内部人员(如董事会、经营者、监事会等)对信息需求进一步发展的结果。作为企业内部管理服务的工具,管理会计的主要任务是提供各种强制性财务报告之外的财务和非财务信息,以满足公司治理和管理中的特殊信息需求,可以不拘方法和内容,例如,经营者可以利用管理会计信息判断公司战略目标的完成情况,预先发现任何潜在的问题;经营者也可以通过预算、差异分析、敏感性分析、成本项目分析,甚至是对竞争对手的分析等整理的管理会计信息来了解哪些产品为企业创造价值、哪些产品在消耗企业的资源、存货管理的状况如何、现金流量怎样、公司是否有足够的现金支付到期债务等等。简言之,管理会计在控制、评价公司业务及业绩与价值创造方面,扮演着重要的角色。

二、企业的公司治理目标

在股份公司中,通过控制权的配置和使用,股东———董事会———经营者构成一种制度安排、一种层层委托———关系,也成为公司治理结构的主体,每一层的人都肩负着委托人的利益要求,负有全力以赴开展工作的责任。公司治理的核心就是处理委托———关系。但企业是一种团队生产或长期合作的集合,通过人力资源和非人力资源等各种生产要素的相互依赖和融合建立起来的一种复杂系统,而且企业的运行并不是封闭的,是一种与外界存在广泛联系的生态系统。一个公司的竞争力和最终成功是利益相关者协同作用的结果,是不同资源提供者共同努力的结果。那么,他们都应该得到相应的利益,没有哪个人或哪一组人的利益和好处比别人占先。这种共同治理的多边式合作模式,有助于保持利益相关者的长期合作,从而逐步取代股东至上模式成为现有公司治理结构的现实选择。1999年5月由29个发达国家组成的经济合作发展组织(OECD)正式制定并通过了《OECD公司治理结构原则》,则把这一思想进一步具体化。

三、董事会职能的构建以管理会计为基础

在公司治理结构中,股东大会是公司的最高权力机构,毕业论文它选出的董事会是代表全体所有者进行决策的机构,是公司内部基本制度、章程的制订者。同时,董事会选聘经理人,并在一定程度上对经理人员的行为进行激励和监督:选聘要解决的是如何选择经理人;激励涉及的是董事会需要采取哪些收益分配手段,以激励经理人最大限度地实现委托人的目标;监督则强调董事会对经理人的行为进行考核和制约,以防止人行为偏离委托人目标,以实现企业长期价值的最大化。而设计和实施最优的治理是建立在可靠的、全面的会计信息基础上(公司治理结构及管理会计信息的流动见图1),特别是管理会计信息的基础之上的。

1.平衡计分卡综合了董事会的治理目标。战略是企业的灵魂,是企业的精神所在,在整个现代企业管理中居于核心地位,起着主导的、决定性的作用。我国的《公司法》中就明确地把审核和制定公司战略、经营计划等重大决策作为董事会的职责。董事会为了完成公司治理的职责,必须把战略具体化为一组治理目标,最后再量化成明确的指标,以便于观测和评价治理效率。20世纪90年代,平衡计分卡原理由RobertS.Kaplan和DavidP.Norton提出,这一理论的系统性和完整性对改善董事会的治理效率提供了方向。平衡计分卡表达了企业在生产能力基础上的竞争和生产技术革新的竞争中必须达到的、多样的、相互联系的目标,是对决定企业成功的、关键性因素的概括,即反映了企业长期与短期努力的方向,也较为完整地综合了董事会的治理目标。

2.平衡计分卡为董事会提供了检验治理效率的标准。战略不是空洞的,而是具体的,战略管理是一个由战略规划、实施、控制、修正及考评构成的一个完整过程。平衡计分卡纳入到公司治理时,不但把企业抽象的使命和战略转变为明晰的目标,而且用具体的、可行的评估手段和指标加以衡量,把激励机制同业绩评估手段及指标联系起来,促进和指导了经营计划的制定和实施,强化了战略性的反馈和学习。平衡计分卡一方面解决了战略和经营计划相统一的问题,另一方面构建了一个系统的过程保证企业战略的实施,并有助于获得与战略实施相关的反馈信息,使对治理效率的评价有了合理的标准。

3.管理会计信息成为董事会履行职责的基础。董事会的重要职责是对经营者的经营业绩进行评估,以确定薪酬和对继任者进行提名。董事会通过在平衡计分卡中的各种指标向企业的经营者准确地传递了公司治理的目标,保证了经营者按照有利于企业价值最大化的方向努力,并提高了企业的运转效率。那么,董事会通过经营者对各项指标的完成情况,对经营者的管理效率做出评价,以做出薪酬、免职等决定,无疑是客观的、公正的,保护了利益相关者的利益。

4.管理会计信息是企业与利益相关者沟通的桥梁。为了推动公司持续、健康发展,董事会肩负者向利益相关者提供真实、准确、完整、及时的信息,与之进行沟通和交流的重任。董事会采用自上而下、自下而上或混合方式进行的预算编制过程、预算执行过程中的差异分析及改进等信息,就是与企业内部的管理者和员工最好的交流语言。而董事会的外部沟通和交流主要采用的是企业对外公布的财务报告、董事会决议等反映企业财务状况、经营成果和现金流量等事后信息,但对反映董事会履行公司治理与战略管理职责的相关信息则十分有限。

四、经营者管理活动与管理会计的融合

现代企业区别于传统企业的一个重要特征,就是企业从为顾客提品到为顾客创造价值,越来越多的企业把价值创造作为企业的立业之本。经营者的主要职责就是通过经营管理,完成肩负的战略任务,并实现企业的价值最大化。由于在日常的经营管理中,管理会计能够与经营的各个层次相结合,并在战略目标定位、发展规划的制定、价值链分析、生产方式的选择、成本控制等方面发挥效力;同时通过产品与市场服务上的表现,汇集外部的相关信息,以使企业能够根据市场、技术、消费等变化及时做出调整,从而形成一个闭合的管理信息决策系统,帮助企业做出正确的决策。

1.价值创造源于“价值链”管理。“价值链”构成了企业的生命链,是企业具有生命价值的基础。有效的价值链管理对于增加顾客价值而言是至关重要的。当企业以自身最低的可能成本来实现顾客的价值最大化为目标时,尤其如此。现代管理会计系统跟踪分布于价值链中的包括作业成本在内的有关信息,进而去除无价值的作业或环节,以培养企业的核心能力,为获得长期稳定的竞争优势奠定基础。

2.合理分配资源并协调生产经营各个环节的关系。企业的资源是有限的,为了既定决策能够取得预期的效果,本着优化企业资源配置的宗旨,管理会计必须服务于企业管理,充分发挥自己的职能,通过制定预算、计划来最合理地分配现有的和有把握取得的各种资源,对企业在未来的供、产、销进行综合平衡,全面安排,并协调企业各部门、各环节之间的业务,以优化企业管理体制,改善财务职能,增强企业的抗风险能力,提高企业的盈利能力、偿债能力、营运能力和发展能力,保证企业在动荡的环境中的生存和发展。

3.有利于对生产经营进行全面、有效的控制。英语论文有效的管理是一项系统性的工作,任何一个环节的疏忽或对既定目标的偏离可能都是致命的,因此经营者可以通过对管理会计信息的收集和整理,准确地测定各项生产经营活动的实际绩效,掌握实绩效果与预算或有关指标之间的差异,评判各种管理方法取得的效果,并客观地分析产生这些差异的原因,使企业的生产经营活动沿着既定的轨迹行进,保证战略和决策的实现,以达到预期的目标和效果。

五、管理会计对监事会的监督职能的支撑

企业的监事会向全体股东负责,其主要职责是对公司财务以及公司董事、经理和其他高级管理人员履行职责的合法性、合规性进行监督,维护公司及股东的合法权益,以实现企业价值最大化。然而目前企业经营效率低下的主要原因之一在于“内部人控制”现象,即由于现代企业所有权与控制权分离的条件下,企业的经营者事实上或依法掌握了企业的控制权,以使其利益在决策中得到充分的体现,例如经营者往往利用过于集中的权利进行短期行为、过度投资、过分的在职消费等等,从而损害了所有者利益以及其他利益相关者的利益。为了避免或降低“内部人控制”的危害,避免监事会形同虚设,充分发挥其监督职能具有重要的意义。而管理会计信息对于监事会履行职责,判断经营者的行为是否偏离股东利益或企业价值提供了很好的标准。例如,原有的经营业绩评价指标多采用税后经营利润,但使用这一指标进行项目评价时,由于没有考虑资本成本,即未包括给股东支付的股利以及资本的机会成本,无法从股东立场考虑投资效率,这就使产生利润的投资项目,可能由于不能支付利息或仅仅够支付利息,而丧失了收益性,对企业价值创造造成了致命打击。而“EVA法”评价经营者业绩,较好地解决了采用税后经营利润可能造成过剩投资,以及利用投资利润率可能造成过少投资的问题。EVA是税后利润减去资本成本所得的余值,从税后利润的数值减去经过风险调整的资本成本的差额,可以计算出剩余收益———真正的“经济利润”,反映出新投资所创造的企业价值,这是一个最能体现经营者成功的内部业绩评价指标。

总之,企业的价值创造是一个系统的工程,管理会计与公司治理的链接为这一过程的实现创造了条件。

【参考文献】

[1]冉秋红,李晶.董事会绩效与管理会计[J].金融会计,2003,(12).

[2]中国证券监督委员会,国家经济贸易委员会.上市公司治理准则.2002-01-07.

[3]沈艺峰,林志扬.利益相关者理论评析[J].经济管理,2001,(8).

价值链会计论文篇（3）

——京东基于价值链的全面成本管理

随着中国经济的不断发展，各种日新月异商业模式的诞生，日渐激烈的企业竞争，传统的财务会计已逐渐不能满足企业管理的需要，而兼备财务及优化企业管理功能的管理会计越来越被企业广泛应用， 企业期待通过运用管理会计，改善内部管理，提高经济效益。时代变迁，企业对管理会计的要求不断提高，其涉及的方面也越来越广，现代管理会计主要涉及全面预算管理、价值链管理、战略管理、成本控制、绩效管理等。本文将以京东商城为例，重点探讨京东基于价值链的全面成本管理。

一、 价值链管理的定义

价值链的概念是由美国哈佛商学院教授迈克尔·波特提出来的，主要用以在企业所具备的众多资源中寻求并确定企业的竞争优势。波特认为，企业每项生产经营活动都是其创造价值的经济活动，而这些所有互不相同但又相互关联的生产经营活动便构成了创造价值的一个动态过程，即价值链。[1]

价值链将企业生产经营分成基本活动和支持性活动两大类。其中，基本活动涵盖企业生产、营销与销售、进出货物流、售后服务等；而支持性活动则涉及采购管理、技术开发、人力资源管理、基础设施建设等。价值链分析的意义是通过把经营活动分解成有价值的作业，并分析价值变动差异的原因及各项作业中的关系，重新组合或改进价值链，把握价值链上能创造价值的“战略环节”，有效控制成本，保持可持续发展的竞争优势。而京东从崛起到不断发展壮大占领电商中领头羊的地位，个中原因离不开其合理应用基于价值链的全面成本管理，并牢牢把握了价值链中的“战略环节”。

二、  京东商城管理概述

2014 年5月22日，京东成功在美国纳斯达克挂牌上市。据第三方市场研究公司艾瑞咨询的数据，京东是中国最大的自营式电商企业，2015在中国自营式电商市场的占有率为56.3%。线上销售商品包括家电、数码通讯、电脑、家居百货、服装服饰、母婴、图书、食品、在线旅游等12 大类数万个品牌百万种商品。

谈及京东的管理模式，京东集团总裁刘强东在演讲中曾披露过京东的“倒金字塔”管理模式，主要分为四个层级，分别为团队、供应链、关键的业绩指标、品牌。[2]请看以下简图：

第一层，基础层，企业管理的基石为团队。基础层管理的最高目的是充分发挥每个个体的最大作用，实现员工高效协调一致的工作目标。第二层，系统层，是指引公司日常经营的系统流程，核心包括物流、信息流、资金流三大内容。基础层和系统层的共同作用效果则决定了“成本与效率”是否具备领先优势。而这些优势则可以通过第三层，关键业绩指标来体现。例如单位快递成本是否低于竞争对手、存货周转率或资金周转率是否优于竞争对手等。只有实现“成本与效率”的领先，才能取得“产品、价格、服务”上的优势，打造品牌的核心竞争力，也就是实现第四层，品牌的终极目标。综合京东的运营模式和发展趋势分析，在这四个层级中，京东主要将注意力集中在第二、三个层级上，旨在通过对系统层之中的价值链的整合及有效管理，紧紧抓住价值链效率和成本控制两条曲线，不断优化关键业绩指标，降本增效，最终实现企业的战略目标。近年来，京东的一系列做法印证了其试图通过协调价值链的各个环节全面降低成本的经营理念。

三、  京东商城完善价值链管理，全面降低成本

一般来说，从京东发送商品到客户收货这一动态价值链条上包括以下几个环节：采购环节—— 销售环节—— 配送环节—— 支付环节—— 反馈环节。京东将成本管理全面嵌入到价值链的每个环节中，在每个环节采取针对性的措施，优化价值链管理，全面降低成本。

1. 采购环节

（1）利用流量优势，降低采购成本

京东能成为电商行业巨头，其中一大原因是其有竞争力的价格。利用越来越大的流量优势，京东在与供应商谈判中占领上风位置。逐年稳健上升的毛利率可以表明随着规模的变大，京东逐渐提高了其对上游供应商的议价能力。根据京东历年年报数据，营业成本占营业收入的比例从2011年的94.55%下降到2017年的85.98%，毛利率从2011年的5.45%上升到2017年的14.02%。影响营业成本下降的主要原因还是采购成本的降低。

2015年6月，京东提出延长日用百货类供应商的账期，根据商家提供的邮件显示，京东商城要求从2015年5月起将原有合同中约定的45天账期延长至60天。账期是一个零售业的普遍问题，账期无论对于电商还是供应商都意味着现金流。大流量是京东跟供应商博弈的筹码，在具备一定的规模以后，京东把握了自己的优势，并借此转换成利好的现金流。

再者，京东，采取直接从厂商处进货的方式，越过了批发商、中间商等环节，没有中间商赚差价，进一步降低自身的经营成本。

（2）高效的库存管理，降本增效

京东的库存管理工作十分井然有序，有固定的操作流程。需要装卸的货物在大门等货运汽车停下后边装边卸，工作人员随时给需要进入库房的标上入库记录。仓储中心重点根据货物体积大小分库存放。功能板块分割有序、有存入区、仓库中心区、物品存放区、高价值物品区、保温区、待发货区、扫描区、包装区、退订区等。所有出入库记录、订单收发等都有信息化系统管理。

仓库中，商品按照字母A-P的顺序依次摆放，而出库员的总订单也是依照A-P的顺序排列下来。出库员拿到订单后，按上面的排序从A区到P区顺次取货，恰好绕着仓库走一圈，不会走回头路。出库员一次要为20种订单同时取货。出库员将选出的商品放在推车上以后，分拣人员按订单分拣，之后完成校验、开票、包装等一系列后续工作。这种系统化的操作流程，大大地减少了不必要的重复劳动，提高了工作效率，降低企业成本。[3]

2. 销售环节

（1）电商经营模式，压缩经营成本。

通过内容丰富、人性化的网站和移动客户端，京东为广大消费者创立了一个虚拟的综合百货超市。只要有网络的地方，消费者就可以足不出户，通过敲击键盘点击鼠标，随意浏览选购自己心水的商品。这样的网络销售模式，不需经营线下实体店，也就大大地节省了店面租金以及后续一切相关的维修维护、营业员工资等固定费用。并且，实体店面通常面临着选址不佳、经营不善等风险，而网络销售模式则可以避免这些风险。相对于经营实体店而言，电商经营模式的成本无疑是更低的。当然，京东在信息化技术、系统支持与维护等方面的投入必定不低，但是只要把网址和客户端做好，同一个网址同一个客户端则可以服务数以亿计的客户。基于客户流量的单位经营成本将会随着京东越来越大的规模继续不断降低。

（2）塑造口碑品牌日，精准营销。

借助于自身的互联网平台投放广告，京东会及时有效地将商品信息传达给客户，并利用促销专场、抢购活动以及送代金券等方式来激发客户的消费欲望。众所周知，每年6月为京东店庆月，在店庆月京东都会推出一系列的大型促销活动，以“火红六月”为宣传点，其中店庆日6月18日是京东促销力度最大的一天。2017年618，京东针对每位消费者的不同喜好，为消费者打造定制的专属界面，不同消费者看到的商品、店铺、清单、会场很可能是不一样的，“让货找人”。 [4] 截止2017年6月18日24点，活动当日累计下单金额达到1199亿元。与2016年天猫双11当天的交易金额仅仅差了8个亿。利用网络平台的营销策略更加简单易行，精准有效，没有浪费任何不必要的资源，确保每一分经营成本都花在了刀刃上。另外，利用云计算及大数据，京东可以有效地记录消费者的搜索记录，并推送展示相关商品。这种客制化的商品推广及展示，可以快速吸引住消费者，大大地提高了下单的几率。

（3）不断完善客户管理制度，降低客户维护成本

京东始终坚持客户第一的经营理念，致力于建设卓越的客关系，与客户建立互惠互利的战略伙伴关系。为了提高客户满意度和客户黏性，降低企业的隐形成本，京东指定了一系列完善的会员制度，以培养客户忠诚度和鼓励额外购买。京东按照用户累计消费金额及其在网站上的活跃程度，将其分为五个等级，分别是注册会员、铜牌会员、银牌会员、金牌会员、和钻石会员，不同等级的会员将享受到不同的服务，级别越高享受到的服务越优越、越全面。例如，金牌会员可享受满59元免运费，而其他级别的会员包邮标准为消费满79元。除此以为，金牌会员还可以享受VIP电话专项服务等。通过这种完善的会员制度，京东培养了相当数量的忠实客户。

除了完善的会员制度，京东在售前售后客服上都有一套完善的流程。售前咨询包括电话、网址留言或者发送邮件等。客服人员回答问题后，系统将自动发送评价请求给客户对客服人员的表现进行评级。京东会在后天对客服人员的回应速度、相关评级等进行考核。售后方面，对于未使用并且不影响二次销售的货物，京东承诺7填无理由退换货。如果是i因为产品质量欠缺，可以延长至15天，如果超过15天但是仍在保修期内，京东会结合商品具体情况进行修理或者采取其他方式来保证客户免收损失。完善的退换货政策给客户提供了保障，鼓励客户放心购买。这些在实践中不断被完善的制度，实则是京东利用目前配备的资源，借助信息化系统，维护客户关系，提高资源利用率。

3. 配送环节

  京东的物流配送经历了三个阶段：

（1）战略布局，力求最低成本配送

与其他电子商务企业一样，京东在建立初期也采取了第三方物流配送模式，其合作伙伴包括申通、圆通、顺丰和中国邮政等公司。这种外包物流的模式对于成长初期的京东来说某种程度给予了其发展核心竞争力的精力，但是随着业务范围的扩张、电商市场竞争的激烈以及对客户体验重视度的增加，京东逐渐发现，第三方物流模式存在着难以解决的弊端。于是从2007年起，京东开始了在全国范围内的战略布局，着手建设自己的物流体系。截止到2017年，京东在全国范围内拥有9个大型智能化物流中心“亚洲一号”，263个大型仓库，覆盖全国的2000多个区县。配送模式包括211限时达、次日达、极速达、京准达、夜间配五项，不同城市不同的订单可指定不同的配送服务。这种既快又准，还可以定制的配送服务，大大提高了客户体验满意度。经过云计算和大数据分析，在全国各地战略性部建仓库和物流中心，合理进行物流网络布局，尽量减少配送环节的无用功，以最低的成本进行配送。

（2）利用自建物流资源，树立品牌形象

通过自建物流体系，京东不仅能够亲力亲为地为客户提供优质高效的服务，并且利用规范用语、统一人员的服装和工具、品牌logo宣传等方式巧妙地将品牌宣传工作融入到物流服务之中，轻松地完成营销过程，在客户中树立品牌形象。自建物流体系加强了京东对物流成本的控制力度，通过合理规划物流成本实现成本的降低，以弥补前期巨大的资金投入。

（3）适度引用外包物流，优化物流成本结构

随着京东业务逐年向二线、三线城市发展，而在偏远城市的乡镇建立物流配送中心其小额的业务量又难以支撑庞大的运营成本，处于对成本效益的考虑，京东采用与当地第三方物流或生产商合作完成配送。现阶段，京东形成了以自建物流为主，与第三方物流合作为辅的混合物流配送模式。相比于自建物流体系，外包物流放松了企业自身对整个物流配送过程的把控，可能会受到外包物流公司运营风险的影响。若外包物流公司的某一运营环节出现了问题，影响商品的送货效率和服务质量，将会招致客户的不满。为此，京东依据信息记录和经济实力谨慎选择第三方物流企业，并通过动态合同，建立监督、检查机制来控制外包物流风险。由于物流本身具有规模经济优势，随着京东在二线和三线城市销售业务量的扩大，其对第三物流合作伙伴的议价能力将会提高，从而进一步削减外包物流成本。除此之外，外包物流能使京东回归自身的核心业务，将企业的资源集中投放到最具有价值的地方。

京东不过度投入自建物流造成资源浪费;适度引入外包物流但严格把控服务质量，不拉低整体服务水平及客户满意度，使整个物流成本更合理完善。京东为物流配送整个布局不仅是为了快，更是为了切入到产业链、价值链的环节。这是京东独特的价值链整合模式，是以产品流管理为战略核心，以现金流管理为系统支持，以信息流管理为资源整合方法的纵向非一体化在线零售业态，具有业务闭环、平台开放和长期边际收益递增的特点。这种混合式的物流配送方式，既能满足不同客户的需求，又能在成本与效率之间取得平衡点，符合企业不同发展时期的要求。

4. 支付环节

在成立初期，京东并未意识到缺少自身支付系统的危害。前期主要是通过与支付宝、财付通的合作来实现网上付款功能。但在2011年、2012 年，京东相继终止了与支付宝、财付通的合作，并通过收购网银在线，着手打造自身的支付系统，京东此举更多地是避免受制于人。随着时代的发展，丰富的场景、便捷的服务，移动支付已经成为人们的生活习惯，人们希望能够随时随地方便地使用移动支付。顺应时代变迁，京东通过坚持不懈的创新，自建京东白条、京东钱包等支付方式。

（1）自建支付体系，掌握核心数据

   第三方支付公司往往掌握电商企业的机密信息，譬如交易量、资金流向、退换货率等，自建支付体系使得京东将这些核心数据紧紧握在自己的手中。大数据是进行分析的必要基础。掌握核心大数据，对客户群体进行系统分析，例如该客户的消费水平、偏爱的商品类型、退换货的比率，便于针对性地进行推广，提高购买率。

（2）支付系统关联多样功能，增强用户黏性

为了刺激更多的使用京东自建支付体系，京东几年来推陈出新，让京东钱包具备支付功能的同时还支持理财、保险、信用卡等功能。通过开通京东钱包里的小金库，用户可以购买理财产品，提高理财收益的同时资金还可灵活安排，随时购物支付。京东钱包里的保单功能支持用户购买保障险、车险、意外险、人寿险等。

5. 反馈环节

京东价值链管理的最后一个环节是反馈环节。每笔订单完成后，购买者可对此次购物进行全面的评价，包括商品、物流、客服等。通过奖励京豆的方式鼓励客户积极评价，带图评价晒单将获得京豆奖励，订单金额越高的评价，奖励京豆越多。最终京东会在网页展示该商品好评率。

（1）直观的评价信息，降低客户维护的隐形成本

对于每样商品，京东都会直观展示商品好评率及详细的评价，客户可简易浏览，深入了解其他用户对商品的评价。由于同一页面包含不同规格的多样商品，京东推出查看评价的新功能，客户在选定自己想购买的商品后，通过选择“只查看当前商品”就能筛选出锁定商品的相应评价。这种便利有效的新功能总能带给客户惊喜，提高购买率，缩短了销售周期，降低维护客户的隐性成本。

（2）全面反馈信息，降低企业内部管理成本

京东的评价系统涉及方方面面，除了商品本身，还包括快递包装、送货速度、配送员服务态度等星级评级。这种全面的反馈评价，京东可了解企业运营的现状以及客户满意度。对客户指出的投诉或建议，能有针对性地整治，思考改进措施，不断完善企业内部管理。

四、京东基于价值链的全面成本管理的启示

京东通过对价值链上游各个节点的有效管理，降低了企业成本，提高了企业效率。成本与效率的领先，使得京东以平价利薄的产品、优质快捷的服务体系在客户中树立了良好的品牌形象，增加了客户的满意度和忠诚度，降低了企业的隐性成本。而实行价值链上的全面成本管理，需具备必要的基础和前提。

（1）先进的信息系统是基于价值链的全面成本管理的基础。

电商企业必须完善企业的信息系统，建立信息量庞大的数据库，在降低企业经营成本的同时，利用数据分析和数据挖掘等，预测消费者喜好，提高客户满意度，降低隐性成本；利用数据搜索和分类等工具分析消费者浏览记录及购买行为习惯，实现即时库存管理，带来库存成本的降低；利用先进的网络信息技术自建支付体系，节约资金成本。

（2）即时库存管理是基于价值链的全方位成本管理的前提

库存管理是基于价值链全方位管理的首要环节。库存管理的好坏直接关系到下游销售环节、配送环节的运作效率。即时库存管理不仅有利于电商企业将存货量控制在最低水平，减少企业资金占用，达到降低库存成本的目的，同时也是完善价值链下游节点成本管理的必要手段。

（3）高效的物流体系是基于价值链的全方位成本管理的核心

物流成本一直是电商企业成本管理的核心内容，物流成本管理的效果直接关系到基于价值链全方位成本管理的成功与否。电商企业应当认清自建物流体系和外包物流二者各自的优劣势，选择适合自身实际情况的物流体系，优化物流成本，提高企业竞争力。

参考文献：

[1].企业战略管理.[M].高等教育出版社.2010年12月第三版：217页

价值链会计论文篇（4）

一、引言

“经济越发展,会计越重要”。但随着经济的发展,传统会计受到的批评、挑战越来越多,与此相伴的是种种改良方案。我国著名会计学者阎达五教授将西方的价值链理论和我国的会计管理活动论相结合,提出了价值链会计的概念和理论框架。阎达五(2004)认为价值链会计是对企业价值信息及其背后深层次关系的研究,即收集、加工、存储、提供并利用价值信息,实施对企业价值链的控制和管理,保证企业的价值链能够合规、高效、有序运转,从而为企业创造最大化的价值增值和价值分配的一种管理活动。这一新的会计理论是会计管理理论在21世纪的拓展,是在原来价值管理含义上的进一步发展,是适应新环境要求下的会计理论再造。目前,不少学者投身于价值链会计的研究,对价值链会计的理论基础、实际应用以及价值链会计学科建设等问题进行了探讨。本文对2003―2008会计类核心期刊上学者们的主要研究观点进行了回顾与评价,以便于进一步深入研究。

二、价值链会计理论框架

价值链会计的理论框架应包括价值链的目标、假设、原则、对象、会计报告要素、会计信息的质量特征与方法体系等部分,理论框架应该具有明晰性、一致性、完整性和逻辑性等特点,各个组成部分应该紧密围绕一条主线从不同的角度对主线进行阐述,以达到理论的目标并指导实践。

(一)价值链会计的目标

阎达五(2004)教授认为价值链会计的目的大体上可归纳为:疏通信息传递渠道,调整企业价值链,从而协调各部门、环节间的协作关系,为企业创造最大化的价值增值,即利用会计的特有功能与方法为企业价值增值最大化服务。綦好东、杨志强(2004)认为价值链会计的目标也就是价值链会计系统运行所期望达到的目的或结果。价值链会计的目标可以表述为:提供价值创造的动态信息,借以制定协调和优化价值链、实现价值增值的决策,并进行相应的管理控制。但是,虽然价值链会计的终极目标是企业的价值增值,但不宜把价值增值定义为价值链会计的目标。这是因为,对任何事物,尤其是作为一种管理活动目标的定位应具有特异性,否则,这种定义就会失去导向意义。对某种管理活动目标的定位应主要是指直接的目标,而不是终极目标。

(二)价值链会计的假设

张林、于富生(2005)在原有的会计假设基础上提出了以下价值链会计假设:价值链联盟假设;项目存续假设;交易期间假设;价值计量假设。任海英(2007)探讨了网络经济环境下的价值链会计假设,研究结论如下:价值链会计模式下的会计主体是两种层次性的主体:第一个层次是核心企业;第二个层次是价值链联盟。“虚拟公司”的兴起与发展严重冲击了“持续经营假设”。价值链会计理论下,企业可以采用持续经营和非持续经营并存的假设;会计分期更强调实时控制,价值链会计所提供的及时性信息保证了企业对于价值链各个环节的运行情况进行实时控制,并及时作出相应决策;是对货币计量手段的创新,价值链会计应采用一切有利于实现其目标的计量属性,即货币计量属性与非货币计量属性并用的方法。

(三)价值链会计的原则

张林、于富生(2005)认为价值链会计原则是处理会计事项所依据的规则,是在长期会计实践的基础上归纳形成的。除了传统会计的会计原则以外,还应坚持系统优化原则、速度原则和合作原则。王泓(2006)认为价值链会计原则还应考虑历史成本与公允价值并重原则和会计事项原则。

(四)价值链会计的对象和要素

阎达五(2004)教授认为价值链会计对象的实质是价值链信息及其所体现的经济关系,其表现形式是价值链,涉及的范围包括资金流、信息流和实物流。许国艺(2005)认为价值链会计的会计对象是从各业务单元到各业务活动传递而成的价值链,其具体对象应该是各业务单元形成的价值和依据成本动因而相应发生的成本。李晓斌(2006)认为除了传统的会计要素,价值链会计的会计要素从产业价值链来看,为了实现整个价值链的增值,就要考虑企业行为的外部性,这样,譬如环境、社会责任等也应成为会计要素;从企业内部价值链来看,人力资源、资本、技术等应成为会计要素,都是实现价值链增值的关键要素。

(五)价值链会计的确认和计量

李晓斌(2006)认为除了传统的会计核算原则,也需要一些新的核算原则,比如整体价值增值原则和以作业为基础进行价值分析原则。除了继承传统的会计计量方法之外,还需采用一些符合价值链会计特点的系统化计量方法,比如作业成本法、经济增加值法等。王泓(2006)认为确认的时间是实时会计,在事项发生时,即可记录、处理、报告,要求财务信息同步反映业务情况。确认的范围囊括确认的所有信息,强调货币计量和非货币计量并用。价值链会计系统采用包括联机、联网和人工录入的多元确认方式,取代传统会计通过原始凭证编制记账凭证的单一形式,这样既能保证财务信息及时流转,又能保证信息需求者获得相关的基础文件资料。

价值链管理理论和会计管理理论是价值链会计最核心的两个理论来源,因此,价值链会计理论的构建应在结合这两个理论的基础上,形成自己特有的理论框架。就目前情况来看,价值链会计方面许多研究还只是泛泛而谈,缺乏比较深入的理论层次研究,部分理论研究对价值链会计基本理论问题进行了探讨,但都只是侧重于某一部分的问题,系统的理论框架方面的探讨还是很少,这显然不利于价值链会计的发展。

三、价值链会计管理框架

价值链会计是以价值链管理为基础的一种管理活动,因此在构建价值链会计管理框架时,应以价值链为基础,将会计管理的视角置于内外部价值链环境之中。价值链管理的各个环节都应该围绕企业获得最大价值增值这一目标实施管理,形成目标导向下的系统性管理框架。

(一)价值链会计应用基础研究

王波、姜峰秀(2008)对价值链会计实务的企业管理基础、环境及技术支持和方法基础进行了探讨,并从客户、供应商、核心企业的角度对空间维度上价值链会计实务进行研究,从事前的统筹规划、事中实时控制、事后分析评价三个方面对时间维度上价值链会计实务进行了研究。

(二)预算管理的应用研究

预算管理是会计事前管理的重要环节,在会计管理发生重大变革的情况下,也应与时俱进。吴大红(2006)在价值链会计的框架下提出了基于价值链的预算管理构想,并阐述了价值链会计对预算管理的影响,价值链预算管理的优越性以及预算管理框架构建的总体概念和具体实施步骤。作者认为基于价值链的预算管理体系的构建,企业内部价值链来看,通过重组业务流程从而变革了预算编制基础;从外部价值链来看,达到了拓宽企业预算编制视野的目的,使企业管理者能够更好地从宏观上对企业的运营进行把握。

(三)成本管理的应用研究

成本管理是价值链会计管理的基础。裴正兵(2003)、杨宇红(2004)等提出,将作业成本法与价值链会计有机结合,通过对企业所在产业链和企业内部整个价值链的分析,寻找出企业的优势和增值环节。通过对企业资源的战略性整合和集中配置实现价值增值,创造竞争优势。同时对微观作业活动进行成本价值分析,消除资源浪费的现象,节省投入,实现投入、产出等方面的价值增值。李定安、邓红玉(2007)对价值链及价值活动进行了分析,提出了以价值活动为基本的成本核算对象,并通过对基本活动和辅助活动的成本进行分类来确定各自的受益和归属对象,建立了价值链会计的成本核算模型。研究的不足之处在于尚未结合价值活动的价值评估进行系统的研究,对跨越两个活动的流程所引起的固定成本及变动成本的归属问题尚未进行深入探讨等,这些问题都是需要进一步研究的。

(四)业绩评价的应用研究

池海文(2007)从价值链的核心企业出发,构建了一套全面评价内部价值链和外部价值链价值活动的指标体系,包括对核心企业的业绩评价、对企业价值链业务流程的评价、对价值链上下节点企业间关系的评价和对外部价值链整体业绩的评价。作者认为建立一个结合企业内外部价值链的反映核心企业及其价值链增值情况的业绩评价系统,将为企业提供有用的价值信息,并能为整个价值链的增值服务。

(五)信息基础的应用研究

现代信息技术和网络技术是价值链会计的运行平台,价值链管理理论与现代信息化理论有了交叉融合点,价值链会计和会计信息化的理论和实务也就有了共同发展、相互推动的可能。杨周南(2005)提出了有限闭环价值链的基本概念,指出价值链会计管理信息化是实现价值链会计管理的重要环节和技术基础,研究和分析了价值链会计管理信息化的十大变革。杨琦(2004)提出利用信息技术构建战略管理会计信息系统,整个构建过程包括:建立价值活动分类体系和记录价值活动的账簿体系;扩展现有会计信息系统的功能,低成本地获取价值活动的会计数据;应用战略管理会计方法,为企业战略管理提供信息支持。

综上所述,价值链会计的研究主要集中在基本理论方面,主要采取规范研究的方法,但关于价值链会计实际应用方面的研究还比较零散,尚未形成系统,采用案例、实验等实证研究方法的文献还很少。价值链会计由于涉及面广、研究难度大,因此需要众多有志于投身该领域人士的长期努力。

【参考文献】

[1] 阎达五.价值链会计研究:回顾与展望[J].会计研究,2004(2):3-7.

[2] 綦好东,杨志强.价值链会计的目标确定与职能定位[J].会计研究,2004(2):71-74.

[3] 綦好东,杨志强.价值链会计的学科定位及问题域[J].会计研究,2005(11):41-44.

[4] 张林,于富生.王加灿,关于价值链会计理论结构的探讨[J].财会通讯,2005(5):45-47.

[5] 任海英.试论网络经济时代基于价值链理论的会计假设创新[J].会计之友,2007(6):13-14.

[6] 王泓,何其华.价值链会计的确认和计量及其发展趋势[J].会计之友,2006(11):52-54.

[7] 许国艺.关于价值链会计的探讨[J].财会通讯,2005(11).

[8] 李晓斌.价值链会计之理论研究[J].财会月刊(综合),2006(3):05-06.

[9] 王波,姜峰秀.价值链会计实务研究[J].会计之友,2008(2):37-36.

[10] 吴大红.基于价值链会计的预算管理研究[J].会计之友,2006(12):24-25.

[11] 裴正兵.价值链管理与作业成本法的有机结合:双向增值法[J].财会月刊,2003(01):48-49.

价值链会计论文篇（5）

二、价值链会计理论组成要素及其框架

价值链会计是阎达五教授首创的概念，他认为价值链会计研究企业价值信息及其背后的层次关系，是企业创造最大化的价值增值和价值分配的一种管理活动（阎达五，2003）。价值链会计能够提供及时有用的信息，并利用这些信息管理整个价值链，以确保企业价值链的高效有序运转。我们最关心的是如何通过价值管理，实现企业的价值增值最大化。阎达五教授认为，会计是经济管理的组成部分，价值链会计是价值链与会计的整合，管理的内容比较抽象整个价值链上的价值。纵观国内关于价值链会计的文献，研究主题大致分为两类：价值链会计理论和价值链会计管理理论。但这些研究中有理论深度的文献不多，内容比较零散，还没有形成能用于指导实践的较完整的理论体系。

（一）未形成明确起点的理论框架

阎达五教授分析了研究价值链会计的必要性与可能性，然后指出以强化价值管理为主线，分别沿空间和时间两个维度重构会计管理框架。图1即为重构后的价值链会计理论框架，该框架并没有指明各具体组成要素及其关系，但已经突破了原有的会计理论框架。首次将价值链与会计两个理论结合，实现了价值链与会计的融合，对以后进一步的研究具有重要的启示作用。

綦好东、杨志强认为，价值链会计是在会计基础之上延伸出来的全新概念，其理论框架应该与会计理论类似，由价值链会计的目标、职能、假设、本质、研究方法共同组成，而且首先必须厘清目标与职能的关系。价值链会计首先是一个提供价值创造动态信息的信息系统，然后才是协调优化价值链的一种管理活动；价值链会计的基本职能是实时评价与反映，必须从价值链的整体目标出发进行多维立体控制。他们虽然没有提出明确的理论框架图，但是详细阐述了价值链会计的目标与职能，认为价值链会计职能的发挥必须以实现目标为导向，这为今后构建目标起点的理论框架奠定了基础。

（二）目标起点的理论框架

1.组成要素。

2.价值链会计理论框架。张林等构建的价值链会计理论如下页图2所示。他们把目标作为会计理论结构研究的逻辑起点，因为会计目标不仅能够连接会计系统与会计环境，而且能够联系会计理论与会计实务。该框架明确指出了各组成要素及其关系，并通过会计信息使用者及社会经济环境形成闭合的系统，是较为完善的理论框架。然而，会计本质即会计特有的质的规定性，是决定其性质和发展的根本属性；会计假设即进行会计工作的前提条件，是会计人员做出的合理推断和假定。前者是客观存在的，后者具有主观性，该结构将两个概念杂糅在一起，关于价值链会计本质的界定不明确。

毛婧等构建的价值链会计理论框架结构如图3所示。价值链会计目标是理论框架的起点，而价值链会计假设是保证价值链会计目标实现的必要前提，共同构成了理论框架的首要层次，然后共同作用于价值链会计的核算对象。价值链会计的基础理论（即价值链会计目标、假设、对象、原则）共同指导价值链会计职能，基础理论在实践中的具体运用要通过价值链会计方法完成，最终提供有价值的信息以确保价值链会计目标的实现。该框架首次对各构成要素进行分层，为今后的研究提供了新的思路。但价值链职能为何要受基础理论的指导，目标与职能的关系到底如何，作者的叙述仍然不够明晰。

梁燕认为，价值链会计目标是理论框架的起点，价值链会计职能以价值链会计目标为导向，结合价值链会计功能的具体体现，共同作用于价值链会计的假设。价值链会计原则是规范价值链会计事项所依据的准绳，在其指导下，通过一定的技术方法为使用者提供信息，最后价值链会计目标根据使用者的反馈做出修改。如图4所示，该框架以价值链会计本质为导向，但仍然是目标起点的理论框架。作者已经意识到环境因素对价值链会计的作用，指出价值链会计受社会经济环境变迁的影响，但并没有把环境因素纳入理论框架中，只是将其作为外生变量。

综上，各价值链会计理论框架的组成要素及其逻辑层次关系略有区别，但都是以价值链会计目标为起点，没有或很少考虑外部环境的影响。然而，价值链会计的产生有其特有的时代背景，以目标为起点的理论框架无法揭示价值链会计产生和发展的真正原因。而会计环境具有高度的综合性，能够包含会计实践的全部内容和会计理论的全部要素，由此出发构建的会计理论体系可以揭示会计发展过程的全部因素和客观规律，从而是全面的、完整的会计理论体系。笔者认为，价值链会计理论不仅要考虑环境因素的影响，还要将其作为组成要素，并试图构建环境起点的价值链会计理论框架。

三、环境起点的价值链会计理论框架构建

（一）以环境作为研究起点的合理性

从历史的角度看，没有生产力的发展就不可能产生会计。信息技术的飞速发展造成市场环境的变化和管理理念的变革，传统的会计理论和会计实务受到巨大的冲击。整个会计系统需要创新，阎达五教授将现行会计管理模式与价值链管理进行整合，提出了价值链会计。换句话说，经济环境的变化才是价值链会计产生的根本动因。

会计应一定时期的商业需要而产生，之后的发展都与会计环境密切相关。每一次重大变革都是在社会经济环境发生深刻变化的基础上进行的，而变革后的会计理论与方法又会对社会经济起巨大的推动作用。社会经济环境与会计理论相互影响，所以关于会计理论的研究，必须关注所依存的社会经济环境的变化。在不同社会的政治、经济和法律环境中，凡是与会计相关的部分都属于会计外环境，如经济发展水平、政治管理体制、法律环境、社会文化背景等；会计作为一个人造系统，该信息系统的所有内部因素都称为会计内环境，如会计思想、会计文化、会计职业判断、会计工作手段等。会计内外环境紧密联系，共同构成研究意义上的会计环境，即影响会计产生和发展的整体环境。关于财务会计理论的研究已经较为成熟，目前已有环境起点的财务会计理论框架。但从学科分类的角度，价值链会计应属于管理会计的范畴。因此，构建价值链会计理论框架可以借鉴环境起点的财务会计理论框架，但绝不能照搬，必须考虑价值链会计自身的特点。

（二）环境起点的价值链会计理论框架

1.组成要素及其关系。由表1可以看出，学者们的理论框架存在差异，但是价值链会计理论应该包括价值链会计本质、职能、目标、原则、假设、方法等组成要素，并按照一定的顺序构建出完整的框架图。理论框架能够揭示各组成要素之间的关系，目的是为价值链会计信息使用者提供有用的信息，使企业价值增值最大化。笔者在此基础上，将会计环境（会计内环境和会计外环境）作为新的组成要素，分层次构建环境起点的价值链会计理论框架。

会计内环境决定了价值链会计本质。价值链会计是为企业创造最大化的价值增值和价值分配的一种管理活动（阎达五，2004）。会计本质回答会计是什么的问题，会计职能解决会计能干些什么的问题。职能还是应当要体现会计本质的（不可改变的）功能。綦好东指出，会计职能的发挥必须以实现会计目标为导向，价值链会计的职能分为两层：基本职能实时评价与反映，核心职能多维立体控制。

会计外环境决定了价值链会计目标。可以表述为：提供所有能使企业价值增值最大的会计信息，并进行相应的管理控制。具体分解为两个目标：一是为优化不同价值增值活动之间的协调关系提供会计信息；二是为企业制定及时、准确的战略决策提供有关外部价值链的会计信息。价值链会计原则由会计目标决定，是在长期实践基础上总结出的规则。因此，价值链会计原则应该与目标相对应：一是企业的所有价值活动都应该以价值增值管理为中心；二是依托信息技术对偏离价值增值预算的活动进行实时控制。

会计假设是会计运行的基本前提，是根据实践做出的合理假定，需要从所处的内、外部环境中提取。价值链会计假设在传统会计假设的基础上进行了创新。会计主体不仅包括传统意义上的核心企业，还应该包括虚拟层面的价值链联盟（王淑君等，2008）。持续经营假设应演变为项目存续原则，因为价值链联盟建立在项目合作的基础上，合作完成后价值链联盟随之解体（张林等，2005）。价值链会计的目标是为企业价值增值提供及时准确的会计信息，因此不存在严格意义上的会计分期问题。而且，仅通过货币计量已不能满足会计信息使用者的要求，迫切需要依靠网络信息技术，利用多种计量手段提供所需的有价值的信息。

价值链会计论文篇（6）

中图分类号:F232 文献标志码:A 文章编号:1673-291X(2010)26-0159-03

随着科学技术的迅猛发展和经济全球化进程的加快,企业面临着一个更加开放的市场和更加激烈的竞争环境。在这种情况下,会计环境发生了巨大的变化。首先,是企业经营理念的变化。差异化竞争成为现代企业最基本的竞争战略,价值链管理成为大多数企业采用的管理模式。其次,信息理论和网络技术的广泛应用使人们对会计信息的质和量提出了更高的要求,要求信息更加具有实时性,与决策的相关性更强。第三,虚拟企业等新兴事物的大量出现,使现行会计系统提供的信息逐渐失去相关性。许多企业都开始重新审视自己的经营机制、业务流程和组织结构等构成企业战略优势的核心要素。与之相适应,一种基于建立企业长期竞争优势的新型管理模式――“价值链管理”应运而生。由于会计环境的巨大变化,现行会计系统呈现出固有的缺陷,会计变革迫在眉睫。价值链管理与价值链会计正是在这种大的背景下产生的。价值链会计理念伴随着价值链管理理论的出现而产生,随其发展而不断完善。因此,我们有必要对价值链会计基本理论进行探讨。当然,价值链会计的理论相当多,不可能面面俱到,本文只就其定义及核算原则做一简单的分析。

一、价值链会计的内涵

(一)价值链的内涵

价值链是进行战略成本管理的最有效工具。一个企业的价值链和它所从事的单个活动的方式反映了其历史、战略、推行战略的途径以及这些活动的根本效益。价值链的概念可以从企业内部价值链和产业价值链两个方面来论述。

1.企业内部价值链

价值链的概念是哈佛商学院教授,著名的竞争力专家迈克尔・波特(Porter,1980)最早提出来的。波特认为,企业所创造的价值应以顾客所认定并愿意支付的货币数量来衡量[1]。企业所创造的价值产生于一系列活动之中,这些活动称为价值活动。价值链是指企业为客户创造有价值的产品或服务的一连串相互联系的“价值活动”,这些活动可以分为主要活动和辅助活动。企业价值可以用企业利润表示,企业利润的大小取决于两方面因素,一是企业创造的总价值,二是各项活动的总成本,两者之差便是利润。

2.产业价值链

价值链不是独立活动的集合体,企业价值链中的各项价值活动需要进行有效的协调,为寻求竞争优势,企业必须从更广的角度――产业角度来展开价值分析。企业不但 要理解自身的价值链,而且还要理解自身价值活动对供应商及客户的价值链的适应度,只有这样才能增强自身的获利能力。

总之,价值链分析的基础是价值,企业的价值链体现在价值系统的一连串活动之中,而且这一连串的活动之间是相互关联、相互影响的。对同一产业或单个企业而言,不同的企业具有不同的价值链,在不同的发展时期,也会有不同的价值链。

(二)价值链会计的内涵

管理活动论学派将会计视为一种管理活动,并且使用了“会计管理”的概念[2]。会计管理活动论认为,会计是人们从事的一种经营管理活动,会计管理的内容被抽象为价值管理。正是因为会计具有管理功能,会计才能进入价值链管理体系,基于价值链管理的价值链会计才成为可能,可以说,价值链会计的研究起点是会计管理活动论。根据阎达五教授对价值链会计的初步研究,戴德明教授指出:“价值链会计就是为企业创造最大化的价值增值及其合理分配的一种管理活动” [3]。

价值链会计是一个综合性的新兴学科,究其本质仍是会计参与企业价值链管理并以信息理论、系统理论、计算机技术和网络技术为支撑的一种会计管理活动,其核心是对企业价值链的实时控制和管理。从管理内容上看,价值链会计包括两个层面:其一,价值链会计参与价值链中价值信息的管理[4]。其二,价值链会计参与价值链增值活动管理[4]。价值链会计主要是通过对价值链上价值信息的收集、分析和评价,为企业价值链管理中的各级决策者提供优化的决策信息。也就是说,价值链会计实质上是管理会计理论的一个发展,是以管理会计的基本理论为基础,以企业获取竞争优势为目标,以价值活动为研究对象,通过价值链的分析方法为企业实时提供与决策相关的信息的一种管理活动。

二、价值链会计的特征

价值链会计是以价值链整体增值为目标的管理活动,在某些方面与传统会计管理有所不同。价值链会计主要有如下特征。

(一)价值链会计管理实施的范围是价值链,而不是单个企业

价值链实质上是一个虚拟的联盟,在何谓价值链这一问题上,具有不同的看法。波特并没有直接给出价值链的定义,但是,他通过将企业的价值活动分为五种基本活动和四种辅助活动(活动内容前文已做出了说明),阐述了企业价值链的构成,因此波特的价值链是狭义的,其目的是研究核心企业的价值增值问题,但本文的价值链并不局限于此。美国作业成本科技公司和美国供应链局对价值链的定义将价值链的范围向前、后进行了延伸,使其涵盖了核心企业、供应商、分销商、服务商和客户,从而形成了价值链联盟,相对于波特的价值链其内容更加广泛,这也是现代意义上的价值链[5]。本文所讲的价值链会计管理的范围正是这样的价值链,它超越了单个企业的界限。

(二)价值链会计管理的目标是实现价值链的价值增值

在价值链上传递的除物流、信息流和资金流之外,更根本的是增值流。美国作业成本科技公司和美国供应链局对价值链的定义也指出,价值链的组成部分必须是增值活动。从根本上讲,客户购买的是商品或服务所带来的价值。各种物料从采购到制造到分销,也是一个不断增加其市场价值或附加价值的过程[6]。价值链上每一环节增值与否、增值多少都会成为影响价值链竞争力的关键。所以要增加价值链的竞争力,就要求消除一切无效劳动,在价值链上每一环节作到价值增值,这也是价值链会计管理的根本目标。波特的价值链理论在于如何实现核心企业的价值增值,而本文中的价值链将上、下游企业与核心企业整合成一个企业联盟,组成了一个动态的、虚拟的网络,真正能做到降低企业的采购成本、物流成本和信息取得成本,提高客户满意度和市场占有率,在整个价值链的每一环节实现最合理的增值。

(三)价值链会计管理的有效实施依赖于价值链各方的同力协作

价值链是由多个企业所组成的企业联盟,因此链上的任何一个企业的决策都会影响其他企业的决策,一个企业的采购计划、生产计划和库存优化控制等不但要考虑本身的业务流程和所拥有的资源,更要从价值链整体出发,进行全面的优化和控制。因此,要实现价值链整体的增值,就需要价值链上的各方能够消除企业界限,实现协同工作[7]。在着眼于单个企业利益的旧的管理模式下,在核心企业与供应商、分销商之间起作用的是“赢-输”观念,双方都想从对方索取更多的利益。而价值链会计管理的任务之一就是使核心企业与其他各方的关系真正从交易型转向伙伴型,使企业的经营目标从单赢走向双赢,并最终实现多赢。

(四)价值链会计管理具有信息化、电子化的特点

现代信息技术和网络技术是价值链赖以存在的技术基础。价值链不仅要传递物流、资金流,同时也要传递信息流。现代社会经济中的竞争,已经从单个企业与单个企业之间的竞争转化为价值链与价值链之间的竞争。价值链上的各方要想在竞争中取得成功,关键的一点就是要实现信息的共享与集成,分销商、服务商与核心企业要充分了解用户的需求,并及时与供应商在经营上进行协调,真正做到价值链上的各环节都以顾客的需求作为组织生产和安排库存的基础。只有这样才能确保价值链的整体增值并使其具有更强的竞争力[8]。为使价值链上的各方能及时根据最终客户的需求合理安排物流,必须依赖于电子信息技术。此外,实时的信息交换还可以节约大量的信息储存和传递成本。因此,电子信息技术不仅仅是价值链会计管理的工具,更是价值链会计管理的重要组成部分。

三、价值链会计的核算原则

如前所述,价值链会计是会计管理在价值链理论下的新发展,其实质仍然是一种管理活动。与传统的会计理论相比,也有一些新的突破,具体表现在:在会计主体、成本管理范围、会计假设等方面都跟传统会计有所不同。因此,为了适应价值链管理的要求,也需要一些新的核算原则。

(一)整体价值增值

由于价值链会计目标强调的不仅是企业内部价值链的增值,而且是产业价值链的整体价值增值,因此,价值链会计的核算就要遵循价值增值目标。即站在整个产业价值链角度,以产业价值链的价值增值为目标,鉴别增值作业和非增值作业,并对企业进行评价,把企业内部价值链和产业价值链并重,实现二者的协调和融洽。具体来说,就是要做到:在企业目标上,追求整体目标最优;在管理决策上,寻求整体最佳决策;在资源利用上,着眼于整体资源的最佳利用。

(二)以作业为基础进行价值分析

美国人埃里克・科勒(Kohler)教授,在其1952年编著的《会计师词典》中首次提出作业概念,作业是企业生产经营过程中的各个工作流程,而一系列有序作业的集合就形成了作业链。企业从投入到产出的过程,是由一系列作业构成作业链的过程,每完成一项作业消耗一定量的资源,同时又有一定价值量的产出转移到下一个作业,作业的转移伴随着价值的转移,最终的产出既是全部作业集合而成作业链的最终结果,也是全部价值集合而成价值链的结果,因此,作业链的形成过程就是价值链的形成过程。价值链是分析企业竞争优势的根本思路,它紧紧地与服务于顾客需求的作业链相联系,是作业链的货币表现。以作业为基础进行价值分析要求我们一方面筛选作业,即发现和消除对企业价值没有贡献的作业;另一方面改善作业,即提高作业环节的工作成效。

(三)价值信息的多元性

多元性是指价值链会计提供信息的内容与形式的多样性[10]。这些信息是广泛的,既包括经加工、改造后的财务信息,也包括大量具有特定形式和内容的非财务信息,而且还包括实际和预计的、历史的和未来的、精确的和粗略的、综合的和详尽的、内部的和外部的、技术的和经济的信息,等等。价值链会计自身的特点也具备了提供多元化信息的条件。它融合了多学科内容和方法,不受法定会计规范和固定的会计程式的制约,它可以采用多种方法对从不同渠道取得的信息进行加工、改造,使之能按价值链会计的需要提供信息。

四、结语

随着科学技术的飞速发展和社会需求的不断变化,传统的成本管理方法已经难以适应这种新的商业环境。在这种背景下,国外越来越多的企业开始建立作业成本系统和实施战略成本管理,而价值链管理和价值链会计正是战略管理会计的重要内容。价值链会计作为IT环境下的一种管理活动,它为在IT环境下研究会计管理提供了一种新的思路。这种研究才刚刚起步,很多内容还不完善,但是,随着我国企业管理逐步与国际接轨,在不久的将来,这些新的成本管理方法将会得到普及,价值链会计理论也会得到完善。

参考文献:

[1] 周宝源.管理会计学[M].天津:南开大学出版社,2003:436.

[2] 朱小平.会计理论与方法研究[M].北京:中国人民大学出版社,2003:25.

[3] 阎达五.价值链会计研究:回顾与展望[J].会计研究,2003,(7).

[4] 魏光.对价值链会计理论的几点思考[J].财会月刊,2005,(5).

[5] 迈克尔・波特.竞争优势(中译本)[M].陈小悦,译.北京:华夏出版社,1997.

[6] 刘秀丽,许彩燕.基于泛会计概念的价值链会计研究回顾[J].财会月刊,2009,(27):101-104.

[7] 张际萍.浅析价值链会计的实时控制及实例分析[J].商业会计,2010,(4):79-80.

[8] 滕晓梅.论会计信息化与价值链会计的互动发展[J].财会研究,2006,(8):19-20.

[9] 张劲松,刘佳.价值链会计相关理论基础的思考[J].商业经济,2008,(10):18-19.

[10] 杨怀宏.价值链会计理论框架探析[J].会计通讯:综合(下),2009,(7):41-43.

The Characteristics and Measuring Principle of Value Chain Accounting

LIU Da-wei

(Harbin Institute of Technology,Harbin150001, China )

价值链会计论文篇（7）

近年来，随着市场竞争情况的不断改变和信息技术的广泛应用。企业经营目标的定位正向企业价值增值最大化转变，企业管理的对象也相应地锁定在企业价值链每个环节的价值增值上，而预算管理作为企业管理控制体系的重要组成部分，也必须要有相应的发展。即需要用先进的预算管理理论和方法来指导预算管理的实践，本文拟从价值链的视角出发，探讨预算管理的新模式。

一、基于价值链的预算管理的理论基础――价值链管理理论

价值链理论是由美国学者迈克尔・波特于1985年在其著作《竞争优势》一书中最早提出的。价值链理论的实质是：用价值链分析方法将客户、供应商和企业分解为既分离又相关的行为群体。“由此可以将企业、供应商和顾客都分别视为一个整体，它们之间通过上述各种联系构成一种链条关系，这种链条关系可以向上延伸至最初原材料的最初生产者，也可以向下延伸到最终产品的最终用户(孙茂竹，2002)。”因此，企业价值链与供应商价值链、销售渠道价值链以及顾客价值链构成了纵向价值链，也称为行业价值链。“这种联系没有明显的接触点可以寻找，但是确实存在。这种联系实际构成了一个产业的内部联系，这种联系作用的结果可以决定产业内部各企业之间的相对竞争地位(孙茂竹，2002)。”这就形成了横向价值链。其中最重要的是竞争对手的价值链。纵向价值链与横向价值链结成许多交叉点以及各个群体的联结点，这就是创造价值的源泉。到目前为止，人们相继提出了价值流、数字价值链、虚拟价值链、价值网和价值中枢等概念，极大地丰富和发展了价值链概念和价值链管理理论与方法。这些都为进行基于价值链的预算管理的研究与实践提供了理论指导。

二、基于价值链的预算管理的理论认识

(一)基于价值链的预算管理含义的理解

候龙文等认为，“价值链预算管理是以市场和客户需求为导向，以核心企业为龙头，以价值链的整体价值增值为根本目标，以提高企业价值链竞争力、市场占有率、客户满意度和获取企业价值最大化为具体目标，以协同商务、协同竞争和多赢原则为运作模式，通过运用现代信息技术和网络技术，从而实现对价值链上的物流、信息流和资金流有效规划和控制的一种管理活动(侯龙文等，2005)。”可见，这是从纵向价值链的角度来研究预算管理的。

韦德洪等认为基于价值链的预算管理是通过作业分析优化价值链，使企业的各项作业活动能同步协调，同时对企业内部各责任单位的各种财务及非财务资源进行分配、考核、控制，以便完成企业的经营目标(韦德洪等，2006)。显然，这是从内部价值链的角度来研究预算管理的。

本文认为，基于价值链的预算管理是一种动态的、开放的、全面的企业管理信息系统的子系统。它是一个以价值链理论为基础，以价值链的整体价值增值及其合理分配为根本目标，分别站在战略层面、管理层面和作业层面三个层面。从横向价值链、纵向价值链和企业内部价值链三个角度，分为战略预算、经济增加值预算和作业预算三个阶段进行的预算管理过程。它以预算管理、作业管理、经济增加值及平衡记分卡为整合工具，以价值链分析方法、标杆法及作业成本法为基本方法来构建预算管理体系。它更强调预算的灵活性及其与整条价值链经济活动的协调性。

(二)基于价值链的预算管理模式构建

本文在借鉴已有研究成果的基础上，探讨基于价值链的预算管理基本模式，如图1所示：

1.从战略层面看，基于价值链的预算应是战略预算，这是从横向价值链视角来研究预算管理。企业战略计划的制定人员应积极开展横向价值链分析，通过对行业环境和竞争对手进行价值链分析可以衍生出企业的发展战略，以便构建价值链战略体系，并以此为战略预算的编制起点。由于平衡记分卡可将抽象的战略转变为明晰的目标，因此，将平衡记分卡与预算管理整合，可确保战略在预算管理中的中心地位。企业借助于平衡记分卡将战略规划逐步转化为企业的中长期目标，为预算管理的进行指明方向。

2.从管理层面看，基于价值链的预算应是经济增加值预算(也是经营预算)，这是从纵向价值链视角来思考预算管理。纵向价值链由供应商、企业及顾客价值链构成。它们是一种合作伙伴关系，作为一个利益整体，每个成员的利益是由价值链的整体利益决定的。也就是说。单个企业若想实现价值增值最大化的目标，则应以整条价值链的价值增值最大化为前提。由于经济增加值被认为是目前衡量企业价值增值最大化的合理指标，因此，可将经济增加值的理念注入到预算管理中去，形成经济增加值预算管理模式。以经济增加值作为经营预算的编制起点，并以此分解、制定其它预算指标。这样，既能使企业预算指标制定得更加准确、合理，又能确保价值链整体利益最大化与企业利益最大化的一致性。

3.从作业层面看，基于价值链的预算应是作业预算(它实际是经营预算的一部分)，这是从企业内部价值链的角度来探讨预算管理。作业预算是预算与作业管理进行整合的结果，它从战略和客户需求出发。以作业成本法和价值链分析法为基本方法，强调对管理流程和作业流程的优化。它的编制起点是销售预算。通过计划期销售需求量预测相应的作业需求量，进而预测出资源需求量，并与企业现有的资源供应量进行平衡，力求达到企业资源的最有效配置。

另外，根据互动控制理论，在预算的执行与考核过程中要注意与企业战略的反馈与互动。执行预算的最终目的是辅助企业战略的实现，而企业的战略是随环境的变化而调整的。Kaplan教授和Norton教授提出的平衡记分卡思想，力图通过联系业绩评价和战略来填补传统预算控制对战略和经营关注的空白，使得管理控制与战略联系更加紧密。因此。基于价值链的预算管理可借助于平衡记分卡来实现其控制过程与企业战略之间的交互控制。

三、基于价值链的预算管理拟解决的问题

(一)弥补传统预算缺乏战略相关性和协调性的缺点

基于价值链的预算管理首先是战略预算，将战略引入预算，使预算管理着眼点从企业内部扩展到企业外部，使得预算具有全局性和全面性。因此，有利于克服传统预算容易引发短期行为的缺陷。另外，企业资源效用的发挥依赖于价值链各成员之间利益的协调性，基于价值链的预算管理以整体价值链的价值增值最大化为根本目标。价值链各成员之间以及各成员内部各部门之间实行工作协调和并行化经营，从而实现资源的合理配置。

(二)财务指标与非财务指标相结合以减少组织行为问题的发生

“由于预算的财务特性，预算控制常引发组织的行为问题，如制定预算中讨价还价现象以及预算宽余、业绩操纵等问题(王斌，高晨，2004)。”基于价值链的预算管理除了关注财务指标之外，更

重视非财务指标在预算管理中的重要作用。将客户服务、内部业务流程整合和人力资源管理等方面的非财务指标纳入预算管理，实现了财务指标与非财务指标的有机结合，可使预算指标建立在更加准确全面的基础之上，提高预算管理的效度。

(三)通过优化价值链来实现预算管理流程的优化

价值链中各个环节的创新是企业竞争优势的来源。对价值链进行分析，可以发现创造利润的新增长点，通过价值链的优化，清除不增值的作业，简化不必要的作业流程，克服那些占有较小比例而增长速度较快、最终可能改变成本结构的经济活动，列出各经济活动的成本驱动因素及相互关系，重新整合新的高效流程。既可使整体价值链上的利益相关者从价值链的优化过程中获得好处，又能使企业对外界环境的变换做出迅速的反应，达到企业预算管理的目的要求。

四、我国企业实施基于价值链的预算管理的必要准备

(一)树立战略管理理念，重视人本化管理

战略管理是现代企业竞争的一个重要法宝。1.基于价值链的预算管理以战略目标为导向，通过价值链分析来确定合理的企业战略，据以确定战略预算。缺乏战略管理理念引导的预算管理必然会导致企业的短期行为。2.基于价值链的预算管理是一种全员、全过程的管理系统。人是预算管理的真正主体，更是有效执行预算、实现预算目标的根本所在。基于价值链的预算管理的有效实施不仅依赖于高层管理人员的有力支持和推动，也需要企业全体员工的积极参与和有效执行。因此，一方面，企业应不断提高整个团队素质，培养出一批能够熟练掌握并运用价值链分析方法、平衡记分卡，经济增加值、作业管理及标杆法等先进的管理工具和方法的管理团队，使全员牢固树立战略管理理念。使各层管理人员以及员工知道公司的远景、战略、目标与业绩衡量指标，并获得他们的认可。确保人人明了企业战略；另一方面，企业要建立激励机制，最大限度地开发员工的潜能，确保预算在实际工作中得到贯彻执行。

(二)不断加强价值链会计理论的研究与创新

价值链会计论文篇（8）

一、国外研究综述

价值链会计是由我国学者率先提出的，国外会计理论并没有明确的提出这一概念，但是这并不意味着国外会计理论没有涉及这一领域。

1985年，美国学者迈克尔·波特在其《竞争优势》一书中提出价值链概念。他认为：价值活动是企业从事的在经济上和技术上有明确界限的各项活动，它们是创造对买方有价值的产品的基础，这些相互联系的价值活动共同作用为企业创造利润，从而形成企业的价值链。

随着IT技术的迅猛发展和广泛运用，杰夫里·雷波特(Jefferey F·Rayport)和约翰·思维尔克莱特(John J·Sviokla)在1995年提出了虚拟价值链的观点，认为当今每个企业都具有两条价值链：由物质世界构成的实体价值链与由信息构成的虚拟价值链。在虚拟价值链中，信息技术是价值的源泉，而不只是产生价值的辅助因素。虚拟价值链的任何阶段包含5项活动：收集、组织、选择、合成和分配信息，通过这些活动收集的原始信息来增加价值。

国外对价值链会计的研究主要体现在作业管理上。企业生产经营的直接目的是最大限度地增加利润，在收入一定的情况下，降低消耗可以达到增加利润的目的。因此，管理者必须考虑如何降低各作业链的作业成本，形成"以作业为基础的管理"（Activity-Based Management，ABM）或简称"作业管理"（Activity Management，AM）。通过对价值链上各节点作业成本的管理和控制，实现整个链条上成本的最低，从而实现价值链链条上价值的最大。对作业基础成本法给予系统解释的是哈佛大学的学者罗宾·库珀（Robin Cooper）和罗伯特·卡普兰（Robert Kaplan）。在1987～1989年间，库珀先后发表了四篇文章，并与卡普兰合作在《哈佛商业评论》上发表了《正确计算成本才能作出正确的决策》一文，详细阐述了有关作业成本法的计算原理。这些文章基本奠定了作业基础成本法的理论基础。

此外，国外学者对于平衡计分卡的研究与应用为价值链会计的实务提供了启示。平衡计分卡是将传统的财务评价与非财务方面的经营评价结合起来，从与企业经营成功关键因素相关联的方面建立绩效评价指标的一种综合管理控制系统和方法。它可以平衡企业内部、外部、财务、非财务等各个方面的信息，从战略的高度去审视一个企业。

二、国内研究综述

在国外学者对价值链会计相关理论研究的基础上，我国会计界先辈阎达五教授首先提出了价值链会计的概念，他在2003年《中国财经报》上发表文章《建立"价值链会计"的新思考》指出：所谓价值链会计就是对企业价值信息及其背后深层次关系的研究，具体可表述为：是收集、加工、存储、提供并利用价值信息，实施对企业价值链的控制和管理，保证企业的价值链能够合规、高效、有序运转，从而为企业创造最大化的价值增值和分配的一种管理活动。之后，价值链会计进入了会计界的研究领域。

中国会计学会会计新领域专业委员会于2004年先后在海南大学和人民大学举办了"价值链管理和价值链会计"研讨会，戴德明教授在第一次会上指出，价值链会计的研究起点是会计管理活动论。会计管理活动论认为会计是人们从事的一种管理活动，会计工作是一种经营管理工作，会计部门是企业的一个经营管理部门，主张使用"会计管理"概念，会计管理的内容被抽象为价值管理。正是因为会计具有管理功能，会计才能进入价值链管理体系，基于价值链管理的价值链会计才成为可能。

从2003年价值链会计概念的提出到现在，会计界很多学者在理论和实务方面进行研究和探讨，取得了很多研究成果：

2004年阎达五发表的《价值链会计研究-回顾与展望》，开创性的指出以强化价值管理为主线，分别沿空间和时间两个维度重构会计管理框架。在空间维度上，把原来的以单一企业形式存在的会计核算主体扩展为以价值链联盟形式存在的会计管理主体，把原来的以货币为计量手段的各会计核算对象扩展为以价值链形式存在的一切可以量化的会计管理对象。在时间维度上，按照"在经济和社会领域广泛应用信息技术"的要求，以会计实时控制为核心，以管理过程的时间序列为依据，分别以事前管理的统筹规划、事中管理的实时控制和事后管理的分析考评为内容广泛开展全方位、全过程的会计管理。

2004年綦好东、杨志强在《价值链会计的目标确定与职能定位》中指出价值链会计的目标是提供价值创造的动态信息，借以制定协调和优化价值链、实现价值增值的决策，并进行相应的管理控制；价值链会计的基本职能是实时评价与反映；价值链会计的核心职能是多维立体控制。张瑞君、邹立《从价值链管理的视角构建财务业务一体化核算模式》中剖析传统的会计核算模式存在的问题，构建财务业务一体化核算模式，详细阐述其实现机理，并通过实证分析验证了财务业务一体化核算模式有助于提高会计信息相关性和可靠性。该文也是国家自然科学基金项目"IT环境下的价值管理与价值链会计"(项目批准号为20372066)的阶段性成果之一。

中国人民大学于富生、张敏在2005年《会计研究》上发表《论价值链会计管理框架》分析了一个基于价值链分析的会计管理框架，该框架以时间序列为基础，并结合了不同价值链的特点，具体包括事前的预测、决策和预算，事中的实时管理与控制，事后的分析与考评。与已有文献不同的是，本文对该框架的分析深入到了具体的组成部分与运行机制。2005年张林、于富生在《关于价值链会计理论结构的探讨》中以价值链会计目标为逻辑起点，构建了由价值链会计目标、假设、概念、原则所组成的价值链会计理论结构基本框架。2006年10月28日在重庆举办"会计新领域和新问题"专题研讨会上，东北财经大学秦志敏、尹学亭主张围绕强化价值链管理这一主线，通过收集、加工、存储、提供以及利用价值信息，对公司的价值链进行规划、控制和评价。2005年周辉、杨小庆在《基于价值链整合的价值链会计探析》中认为价值链会计的管理活动主要从价值信息管理和增值活动管理等方面具体实施；价值链会计应对现行财务报告体系进行修正，反映企业的非货币及非财务信息，全面实施企业综合业绩报告体系。

2006年羊艳发表的《价值链会计的计量及主要内容探析》，认为价值链会计的核心是增值链，然后在此基础上，提出了价值链会计的计量和主要内容。其中，计量主要包括四种方法：作业成本法、价值工程法、经济增加值法、平衡记分卡法。

2007年程宏伟、张永海、李想在《会计研究》上发表《基于模块化的价值链会计研究》，指出不同于以往以线性价值链为基础的价值链会计研究，而是以模块化为基础建立网络状价值链会计研究体系。通过划分虚拟会计主体与实体会计主体、通用信息与专用信息，以价值模块为载体构建了价值链会计的运行机制，以解释模块化时代会计信息系统的结构特征。

总之，目前会计界对价值链会计理论研究方面的文章较多，且期刊层次较高，许多问题也已经达成共识。但对实务方面的研究较少，而且各家观点众说纷纭，比较零散，没有形成系统。这方面的原因，一是价值链会计毕竟还属于会计研究的新领域，二是目前我国企业管理水平参差不齐，限制了价值链会计的实务研究。

参考文献：

[1]迈克尔·波特.竞争优势[M]. 陈小悦,译.北京:华夏出版社,1997.

[2]周辉,杨小庆. 基于价值链整合的价值链会计探析[J].财会通讯·学术版,2005,(10).

价值链会计论文篇（9）

(二)企业管理理论创新经济环境的变迁带来企业管理模式的革命。其中,价值链管理是当前应用广泛且效果显著的管理理论。随着对价值链理论研究的进一步深入,价值链概念在不断地扩展,价值活动的联系不仅存在于企业价值链内部,而且存在于企业与企业的价值链之间。核心企业价值链、供应商价值链、销售渠道价值链、买方价值链等形成了一个紧密相连的价值链联盟。企业的价值链流程如图1所示。

(三)信息技术发展企业管理理论的发展离不开信息技术的支持。20世纪中叶以来,信息技术正在成为促进经济发展和社会进步的主导技术。企业内部网(Intranet)的建立与运用使企业内信息得以共享,打破了企业内各部门间的界限;企业与企业之间可以利用网络技术建立动态联盟,增强竞争能力;通过因特网(Internet)以及基于因特网的电子商务等,可以方便、实时、低成本地与顾客交易,更直接地把握顾客的需求。强大的数据库技术,使数据库成为企业存储和管理数据的黄金宝库。功能完善的ERP系统以及不断推出的SCM、CRM等管理软件,成为支持企业全面有效管理的可靠平台。信息技术与企业管理在互相促进中共同发展。

(四)会计理论与实务发展现状传统财务会计流程是基于会计理论发展而来,其思想核心是分类系统,即会计科目表。随着当前经济与技术环境的变化,传统的会计模式已越来越不能满足企业的需求,财务会计无法全面反映企业价值的信息,如对无形资产信息以及非财务信息等披露不足;会计只是事后核算,不能实现事中的控制;管理会计中一些传统的知识如“经济订货量”受到挑战,一些新方法如价值链、供应链管理等方法无法相融,因此有必要重新审视我国现行会计模式,改革其中旧的不符合实际的部分,为会计理论增加新的内容。我国著名会计学家阎达五教授(2003)提出了“价值链会计”理论;陈良华等(2004)进行了基于供应链理论的会计信息重构研究,提出了泛会计概念――价值管理新理论;刘仲文(2002)认为会计是一个实时价值控制系统;阎达五、张瑞君(2003)提出了网络环境下会计实时控制的理论体系;李军毅(2006)剖析了传统会计业务流程的缺陷,阐述了会汁实时控制的主要特征及其在会计工作中的重要作用。AICPA主席Robert Mednick(1988)指出:“如果会计行业不按照IT技术重新塑造自己的话,它将有可能被推到一边,甚至被另一个行业――对提供信息、分析、鉴证服务有着更加创新视角的行业――所代替”。美国管理咨询专家汤姆・科普兰(1998)提出了以价值为基础的管理概念,认为应该用未来现金流作为企业价值构建的目标,运用价值评估分析来制定结构调整战略,在战略层、管理控制层和作业层实施价值管理措施,以实现企业价值最大化。美国会计学家霍兰德(Hollander)(1999)指出:“财务会计的发展机遇之一在于,财会人员应该帮助管理当局制定业务处理规则或政策,塑造并控制业务流程”。综观这些研究成果有其共同点:一是突出强调会计的管理控制职能,二是强调价值管理。但国内当前对于会计控制理论的研究主要还集中在企业内部会计控制,对于会计实时控制的研究较少,尤其在信息技术环境下,对价值链理论与会计实时控制结合起来的研究板少。

二、基于价值链的会计实时控制的理论框架

(一)基于价值链的会计实时控制理论框架针对传统会计职能的缺陷,本文在研究信息技术环境中会计实时控制理论的基础上,提出基于价值链的会计实时控制理论框架,如图2所示。

(二)基于价值链的会计实时控制环节基于价值链的会计实时控制是在信息技术环境下通过实时采集、利用价值信息,从作业层、管理层、战略层三个层次实现对价值链各环节的协调与控制,这种控制的特征主要表现为事中的实时性。控制的目标是以最低的成本和最快的速度满足顾客的需求,实现顾客价值最大化,最终实现企业价值增值最大化。控制的对象是企业的价值链,本文主要指由核心企业价值链、供应商价值链、销售渠道价值链、买方价值链等形成的价值链联盟。信息技术环境是载体,处于支撑和基础地位,实时控制的途径与方法是建立在合理的会计流程和健全的信息技术环境支持下的,这些要素共同支持基于价值链的会计实时控制目标的实现。

三、实时价值控制的会计流程再造

(一)实时价值控制的会计流程再造原理的强化BPR作为一种新的管理思想,在欧美等国企业中掀起了管理革命的浪潮。传统会计流程存在诸多不足,有必要通过BPR思想予以再造,从而形成新的会计体系,实现对价值链的实时管理与控制,最终实现企业价值增值与最大化目标。本文提出了“强化实时价值控制的会计流程再造原理”,如图3所示。

(二)实时价值控制为核心的会计处理流程及其特点主要包括:一是会计实时控制的空间范围是价值链联盟。二是价值链是由许多价值活动所组成的,包括内部后勤、生产经营、外部后勤、市场销售与服务等五项基本活动和采购、技术开发、人力资源管理与企业基础设施等四项辅助活动。三是价值链会计流程收集的价值信息是全面和实时的,价值链中各项价值活动义可分解为各种作业活动,它们是信息收集、控制的最小细胞。四是当作业活动发生时,按作业活动规则进行处理的同时,按照价值信息处理规则生成会计信息,即对作业活动中的物流、资金流等价值信息进行实时的采集。五是通过网络实时收集价值信息,并将其存放在一个集中共享的数据库中,利用信息技术形成一种高效处理的新流程。六是价值链联盟各成员都可以按一定的权限和信息处理规则通过报告工具自动输出所需的信息。同时,计算机按照事先预设的标准、规则进行实时控制,这种控制包括柔性控制和刚性控制。柔性控制是指当差异发生时,将控制权交给控制人;刚性控制是指由计算机自动控制。应该以刚性控制为主柔性控制为辅。七是会计实时控制的最小细胞是作业活动。通过对各项价值活动的作业活动进行实时控制,从而实现对价值活动的控制,最终实现对整个价值链的控制。这种控制使价值链能够合规、高效的运作,提高整个价值链的价值创造能力,实现快速的以低成本、高质量来满足顾客的需求,在实现顾客价值最大化的同时,实现价值链联盟企业的价值增值最大化。八是这种控制的主要特征为实时性。会计管理控制的层次包括战略层、管理层和作业层,运用一定的控制方法实现会计对企业经营活

动包括事前计划、事中控制和事后分析的全过程管理。九是由于信息收集及控制的最小细胞是作业活动,当价值链中的业务流程随竞争环境动态调整时,新的会计流程也可以适应这种动态调整。从以实时价值控制为核心的会计流程来看,其对信息的采集、存储、处理的要求是手工处理无法实现的,必须依靠信息技术支持。

四、基于价值链的会计实时控制的信息技术环境

(一)基于价值链的会计实时控制的信息技术应用信息技术在企业管理和会计中得到广泛的应用,但当前的管理软件或会计软件还只是停留在部门级或企业级水平,不能满足基于价值链的会计实时控制跨企业处理的需求,因此,应该引入ERP、SCM、CRM等信息系统,结合电子商务构建模型,借助网络技术,使企业生产经营过程中的物流、资金流、信息流有效集成并在价值链联盟中区别不同情况,在不同程度上实现共享,实现实时控制等职能。基于价值链的会计实时控制的信息技术环境主要包括计算机网络、数据库和管理软件。网络是提供信息传递和信息共享的基石;数据库是提供存储和管理数据的黄金宝库;管理软件是为企业管理的主体――人(、止务及财务人员、业务及财务主管、企业高层管理者)提供直接服务的应用平台,但这些信息技术必须集成在能满足管理需求的应用体系结构之上。会计软件和管理软件的应用体系结构经历了文件/服务器(F/S)体系结构,客户机/服务器(C,S)体系结构和浏览器/服务器(B/S)体系结构的变迁。可以采用B/S应用体系结构来实现基于价值链的会计实时控制的职能。浏览器/服务器体系结构分为客户端、Web服务器、应用服务器、数据服务器等。客户端主要负责人机交互,包括一些与数据和应用相关的图形和界面运算。客户端一般由微机担任,客户可以在千里之外通过网络在客户机上完成各项任务;Web服务器主要负责对客户端应用的集中管理;应用服务器主要负责管理软件中逻辑结构和数据关系等事务处理,它可以根据其处理的具体业务不同而分为多个;数据库服务器主要负责数据的存储和组织、分布式管理、备份和同步等。

(二)“B/应用体系结构实时控制处理模式”构建　B/S体系处理模式的构建是以实现基于价值链的会计实时控制的功能需求,具体如图4所示。客户端实现作业活动的价值信息实时收集。由于B/S应用体系结构的特点,系统可以对发生在任何地点的作业活动信息进行实时收集,不受空间限制;Web服务器和应用服务器利用实时收集的价值信息,通过内置的控制方法,实现对作业活动、价值活动的实时控制处理;数据服务器则对实时控制所需的海量数据进行存储和管理。这种B/S应用体系结构支持国际互联网lnlemet、企业内部网络Intranel、企业间网络Extrmxet,支持点对点的通信,保证了核心企业、核心企业与客户和供应商之间实时获取数据、传递数据,并将企业的全部数据集中存储在数据库服务器中,实现信息共享。对于整个价值链联盟来说,当经济业务发生时,无论联盟成员在何处,业务及财务人员在客户端利用管理软件直接将相关信息收集到同一个数据库中,使得各价值链联盟成员利用网络实时共享数据,并支持事中的实时控制对数据共享的需求。

五、基于价值链的会计实时控制的途径与方法

(一)基于价值链的会计实时控制――一个闭环实时价值控制系统传统会计更多的是事后控制,而不是事中的实时控制。基于价值链的会计实时控制的具体对象是价值运动(细化到作业活动)。价值运动的内容包括资金流和物质流等,其空间范围涵盖了由供应商、核心企业、销售渠道和顾客等组成的整个价值链联盟。它通过控制资金流来间接调控生产和销售等经营过程的物质流,实际形成了一个闭环实时价值控制系统。所谓闭环控制系统,是“系统的输出量对系统的控制作用能有直接影响的控制系统”,其控制环节可划分为调节环节、检测分析环节、比较环节等。通过反馈回路联结三个控制环节,闭环控制系统可对被控制对象的给定输入量(控制目标)与反馈量进行比较,产生差值输入量,其通过调节环节,对输出量进行调节,使差值输入量趋近于零,实现对系统的控制。所谓控制过程就是一个不断重复的信息检测、计量、传递,及与给定输入量的比较产生差值输入量,改变输出量的过程。如图5所示。基于价值链的会计实时控制系统作为一个闭环实时价值控制系统,是以价值运动为控制对象的闭环控制系统,如可以将考虑整个价值链联盟运行效率的预算作为该系统的给定输入量(控制目标)。系统的检测环节是进行相关作业活动价值信息的收集、整理、归类,如采购、生产、销售等价值活动产生的信息。系统的比较环节是会计判断过程将反馈量与给定的控制目标进行比较以确定是否出现偏差,即是否出现差值输出量。系统的调节环节是根据差值输入量发现偏差,通过柔性控制或刚性控制等措施及时纠正,实现对价值链价值运动状态进行调节,实现预定的目标。

(二)基于价值链的会计实时控制方法

在价值链联盟环境下,随着信息共享程度的增加,多企业共同参与预算的需求日益增加,预算不仅要能反映单个企业的价值活动,还要能反映价值链联盟的价值活动;不仅要能对企业的运营进行监控,还要能对整个价值链联盟的运营进行监控。本文拟建立在信息技术平台支持下的预算控制法的实时控制框架,如图6所示。这种预算控制的过程及其特点如下:(1)控制是基于B/S应用体系结构。客户端采集的是作业活动产生的价值信息,Web和应用服务器中内置有预算控制器等程序,数据服务器中存储控制所需相关海量数据。(2)将预算范围在空间上扩展到整个价值链联盟。根据价值链联盟的战略与计划,参照历史数据和预测数据,以一定的规则为基础,生成价值链联盟预算,包括价值链联盟销售预算、价值链联盟采购预算、价值链联盟生产预算等。同时各个成员企业通过系统的支持以一定的方式自动的生成本企业预算表。预算数据以一定的方式存放在数据库中。(3)预算可以分为三个层次:战略预算、短期运营预算和作业预算。(4)预算控制可以从三个层次进行:战略层监控、管理层控制和作业层控制。除了预算控制法,还有其他先进的会计实时控制方法,如责任会计控制、标准成本控制、作业成本控制等方法。

本文研究了信息技术环境下基于价值链的会计实时控制理论,提出了“强化实时价值控制的会计流程再造原理”,构建了“B/S应用体系结构实时控制处理模式”,并以预算控制法为例进行了具体实时控制方法的研究,提出了“预算控制法的实时控制框架”。它是对会计理论与实务的有益探索,使会计能更有效地利用其特有的功能与方法,为实现企业价值增值最大化服务,但对信息系统的构建以及具体控制方法的实施本文未能进行深入研究,还将在今后的工作中讲一步的展开。

参考文献:

[1]綦好东、杨志强:《价值链会计的目标确定与职能定位》,《会计研究》2004年第2期。

[2]张瑞君:《e时代财务管理――管理信息化理论与实践的探索》,中国人民大学出版社2002年版。

[3]刘仲文:《论会计的实时价值控制》,《经济与管理研究》2002年第4期。

价值链会计论文篇（10）

摘要】重构，在当今社会有理论意义，更有现实意义。而价值链会计和会计属会计重构的代表性理论。本文从会计重构的角度，解析价值链会计和网络会计理论的共性和差异，旨在探求会计趋势，加速会计创新和发展的进程。

价值链会计和网络会计作为相对独立的创新理论，两者有差异，又有共性。充分认识这两种创新理论的差异和共性，有助于准确把握会计创新的方向，加速会计发展的进程。

一、价值链会计与网络会计的共性

价值链会计与网络会计，一致认同未来会计的全面性、多样性、实时性、协同性、动态性、自动性、开放性、资源共享性等多重特性。这一现象值得人们更深入地探究两者的共性以及产生这些共性的内在必然性。

本文从会计重构、财务会计与管理会计整合、会计空间、会计时间四个方面分析价值链会计和网络会计的共性。

（一）同属会计重构理论

会计重构，又称会计再造，是依据当今知识、全球经济、信息经济的客观需要，通过对传统会计的扬弃，构建会计理论体系，并以此为基础形成与信息化相匹配的数据处理、存储以及信息应用机制，以实现会计工作的重心转移和管理工作更进一步的深入和精细化。

会计系统之所以需要重构，是因为脱胎于时代的现行会计，在当今的“后工业时代”暴露出了整体性、系统性的缺陷。会计系统的局部维护和完善已无法从根本上解决现存的问题，只有通过会计重构才能使之发挥应有的职能作用，促进经营管理水平的全面提升。

价值链会计和网络会计是代表性的创新理论，更是会计重构的尝试和探索。

首先，两者的理论体系与现行会计存在整体性差异。这种差异具体表现在：两者从不同的角度分别对会计属性、地位、作用、目标、对象、主体、职能、原则、信息系统构架等问题进行体系化研究；两种会计创新理论对当今会计的理论基础进行了全方位的批判，并较为完整、系统地提出了全新的理论构架。

其次，共同提出了全新的信息系统模型。这一信息系统模型概括为：将原有的凭证处理起点转化为事件驱动模式；突破原有会计主体局限在企业群（价值链企业集或虚拟企业）的基础上按“三库论”理论构建系统。这一信息系统模型彻底修正了“模仿手工会计”的传统思路，完全按照信息化的需要确立了全新会计数据采集、加工、存储、传输以及信息使用机制。

（二）共同蕴含着财务会计和管理会计的整合

会计重构以继承现行会计的优势为前提，以现有会计体系为基础。因而，将当前的财务会计与管理会计按信息化的要求进行整合，是会计重构重要的组成部分。

价值链会计和网络会计共同具有财务会计与管理会计的整合特征。主要表现在：

首先，价值链会计和网络会计，数据处理的基本模式是事件驱动，以“事件”为起点，利用对“事件”多重属性的记录，全面反映经营活动，其“全面”，含义有二：其一，空间范围的“全面”；其二，时间范围的“全面”。可见，两种创新理论描述的会计信息，既包含管理会计的信息又包含财务会计的信息；两者诠释的会计，实质上是财务会计和管理会计信息的统一体。

其次，价值链会计和网络会计中系统模型的共性表现为：以“源数据库”为基础的数据采集子系统、以会计知识和方法库为基础的数据加工子系统以及信息用户依据个人需要主动制定和提取信息的输出子系统。这一系统处理“全面”的会计信息。它实质上是一个“数量”管理信息系统，当然应包含财务会计和管理会计的数据和信息的处理。

再次，价值链会计和网络会计诠释的服务对象，包括企业内部和外部的所有信息用户，是整个会计的信息使用者，既有财务会计的信息使用者又有管理会计的信息使用者。这也体现出两种创新理论对财务会计和管理会计的整合。

可见，伴随着企业流程再造产生的价值链会计或网络会计实质上是财务会计和管理会计的融合体。

（三）会计空间理念趋同

价值链会计和网络会计的共性也表现在对会计空间的拓展，具体表现为以下两个方面：

1.会计主体的重新定义。价值链会计的会计主体范围是价值链，而价值链有企业内部价值链和外部价值链之分，外部价值链实质是利益相关的企业集合。可见，价值链会计的主体，“不仅立足于本企业，而且扩展到范围更广的价值链联盟”。网络会计则是围绕商务及虚拟企业否定了现有会计主体假设，将会计信息空间延伸到企业之外。

价值链联盟和虚拟企业均是为了共同利益结成的竞争同盟。这种同盟产生的根源在于，单个企业可以通过这一组织形式共享资源、降低成本，分享整个同盟在竞争中获得的优势利益。可见，企业同盟的产生、发展具有性，将会计主体由单个企业扩展到企业集合具有必然性。

2.会计向管理的深层次渗透、延伸，通过会计、统计和业务管理整合，形成量化管理信息系统。在价值链会计和网络会计中具体体现为会计信息的多样性和全面性。两种新的会计理论一致认为：会计信息在内容上“包括货币信息与非货币性信息、财务信息与非财务信息、定性与定量信息以及相关的社会责任信息、分部信息等按照重要性原则披露的信息。”

可见，价值链会计和网络会计诠释的会计信息具有原会计、统计、业务管理等方面信息整合的特征。会计系统整合企业管理中全方位量化管理信息是时展的需要。首先，如今会计报告提供的信息不能全面、完整地反映经营状况和竞争实力，制约了信息使用者的有效决策。其次，将数量管理信息全面集成一个系统可以有效解决因部门职能分工引发的低效率问题。再次，管理信息全面集成可以有效解决数据“冗余”和信息“孤岛”问题。

（四）会计时间理念趋同

价值链会计和网络会计对于会计时间的认知具有相同的理念，具体表现在实时会计和会计分期多元化两个方面。

1.实时会计，可概括为会计信息实时报告系统、经营管理活动的实时分析、评价和控制系统。实时会计是当今企业管理追求速度和效率的客观需要，而网络技术和信息化为这一需要提供了基本的技术支撑。因此，价值链会计和网络会计无不把实时会计作为追求的目标之一。

“价值链会计所提供的及时性信息保证了企业对于价值链各个环节的运行情况进行实时控制，并及时做出相应决策，以保证价值链各个环节的协调一致，从而确保企业价值增值最大化目标的实现。”因此，价值链会计的“核心是对企业价值链的实时控制和管理”。

网络会计则通过对会计数据处理和经营活动协同的研究，透过对企业内部协同、供应链协同和社会其他部门协同以及物流、资金流和信息流协同的分析，较为具体地探讨了实时会计的基本原理。

2.价值链会计和网络会计的时间理念，使会计分期呈现多元化趋势，即实时会计信息、不定期或时间上“不等距”会计信息和定期会计信息共存机制。

实时会计信息，将在未来的会计系统发挥重要作用，但它无法取代其他信息机制，而是和其他信息机制是相互依存、相互补充的关系。

首先，以会计年度为基础的定期会计信息机制有着其他会计信息机制无法替代的作用。第一，就经营管理而言，按年度组织企业经营活动的管理惯例不会因实时会计的出现而动摇；而按年度组织经营活动必须有相应的定期信息机制。第二，就明确“受托责任”而言，定期会计信息机制与社会审计关联，即年度会计报告由注册会计师签证，是确保会计真实性的必要条件；而实时会计难与社会审计关联，若没有定期会计信息机制作为补充，其会计信息的真实性将受到质疑。

其次，不定期会计信息机制存在的主要根基，在于围绕“项目”而出现的“虚拟企业”。这些企业按“项目”周期组织经营管理活动，“项目”的周期决定了“企业”的存续期间，适合采用实时会计加不定期的信息管理模式。

二、价值链和会计的差异

价值链会计和网络会计，互独立、自成体系，其表面差异表现在方方面面。本文仅从会计观、会计重构基础、会计重构逻辑、会计重构风险四个方面进行分析。

（一）会计观不同

长期以来，会计界存在着不同的会计观：会计信息系统论和会计管理系统论等。会计信息系统论围绕系统的基本功能，侧重从信息处理技术角度通过对硬件、软件、人员、规范和会计数据的研究，阐释会计系统由数据采集到信息输出的变换过程。会计管理系统论，强调对经营活动的规划、控制和评价，并以此为基础展开相关的信息处理研究，说明会计是一种管理活动。

价值链会计，将的价值增值活动过程视为一条锁链，认为各价值链环节中具体的价值活动是会计对象，信息处理机制是价值管理的方法和手段。在价值链会计的整个理论体系中，始终以管理活动作为核心内容和突出的重点，因此，它是“会计管理系统论”的具体体现。

网络会计，顾名思义，突出的是信息处理技术；整个理论体系以会计数据处理技术和信息系统为基础，透过对当今会计缺陷揭示，阐释未来会计的目标、信息特征、会计确认、计量及企业报告的机制。因此，网络会计是“会计信息系统论”的具体体现。

（二）会计重构基础不同

任何一门，归根结底都来自于社会实践并服务于社会实践，从这一意义分析，所有科学的基础都是社会实践。但由于科学理论的相对独立性，会形成有的科学直接以理论为基础构建，而有的直接以社会实践为基础构建。

价值链会计的理论基础是价值链理论，价值链理论是这一创新理论的依托。价值链会计的目标、主体、对象、职能以及信息系统构架等等，无不是以价值链的理论基础，结合信息技术的现状和趋势而形成的。

网络会计理论与信息化和商务广泛应用相伴而生。有的研究者甚至把它归属为电子商务的组成部分，依据网络技术应用和电子商务的现状和未来来揭示当前会计不足和局限；依据信息技术引发的管理理念革命来阐释会计管理模式的发展前景。

可见，价值链会计的基础是“新理论”，是从新的管理理论出发结合现实需要而形成会计重构；而网络会计的基础是社会“实践”，它是从电子商务和现实需要出发，通过吸纳新的管理理论而出现的会计重构。

（三）会计重构逻辑不同

价值链会计的起点是价值链理论；网络会计的起点是电子商务。起点不同，决定了两者重构过程中的不同逻辑。

价值链会计，以价值链为基础重新设计企业流程和管理体系；其会计系统重构主要包括：划分企业价值链，分解价值增值环节；确定链环对象的相关属性、方法、消息和事件；建立价值链环对象的绩效评价体系；改善对象的目前状态，不断协调和优化企业价值链，以促进整个价值链同盟的利益最大化。

网络会计通过分析当今财务会计理论缺陷以及信息处理的局限性，根据电子商务、信息技术、网络技术发展的趋势，探求会计发展的和必然性；通过丰富财务会计职能、方法，促使财务会计与管理会计融合；通过“无纸办公”和数据处理自动化，到达到物流、资金流、信息流协同，以及企业内部、企业与往来单位、企业与社会相关组织的协同，以此为基础重构新的会计体系。

（四）会计重构风险不同

会计重构风险是指会计重构的可行性或会计重构由“理论”转化为“现实”的复杂程度和成功的几率等。

会计重构的非结构化特性使其存在的风险难以系统、精确地评估。但有关企业信息系统重构风险评估的研究，曾提出了五个评价指标：重构需求的满足程度系数、正确性系数、收敛性系数、混乱度影响系数、实施风险系数。这些风险估计指标，有助于引导我们审视会计重构风险。

本文无意对会计重构风险做出精确评估，而仅是从原则上分析价值链会计和网络会计由理论转化为实践应用，这一过程中蕴含的风险大小存在差别。

价值链会计论文篇（11）

随着经济的发展、社会的进步，企业经营管理活动发生了变化。一方面，管理视线转向能带来价值增值的环节，由此作业成本法、经济增加值法开始流行。另一方面，企业的发展不再仅限于自身的发展，与外界的合作也变得更加重要，由此供应链管理、价值链管理开始受到重视。这些方面决定了现在的会计模式已经不再适应环境的变化，构建新的会计理论框架成为必然。这种会计模式就是基于科学发展观的价值链会计模式。

价值链会计理论内涵

“价值链”一词最早是由著名的企业竞争战略专家麦克尔•波特于1985年在《竞争战略》一书中提出。美国ABCTechnologies公司和美国价值链机构把价值链定义为一种高层次的物流模式，从原材料作为投入资产开始，直至把产品通过不同过程售予顾客为止，当中所有的增值活动都可作为价值链的组成部分。而价值链管理是对这一过程企业物流、信息流、资金流的全方位管理。只有资金增值了才能产生价值，所以价值链管理最关注的是资金流。价值链引起了企业管理理论的变化。

我国著名会计学家阎达五教授认为会计是一项管理活动。那么会计管理就是企业管理的一部分，管理理论发生了变化，会计也应有相应的变革。阎达五教授在价值链管理的基础上提出了价值链会计这一新兴概念。价值链会计把传统会计对单个企业的研究扩展到了对整个价值链的研究。总的来说，价值链会计可以定义为“在从供应商到顾客这条价值链上收集、利用、加工、存储、分析价值信息，实施对价值链的物流、信息流、资金流的控制和反映，保证价值链高效、有序运转的一种经济管理活动。”

价值链会计提出后，关于价值链会计的理论研究越来越多，构建价值链的理论框架也就成为重点。只有理论框架构建起来，价值链会计才能应用于实际。另外，科学发展观是以人为本，全面、协调、可持续的发展观。因此，建立在科学发展观基础上的价值链会计理论框架，才能真正适应环境的需要。

价值链会计理论框架

价值链会计目标

会计目标是会计活动的最高层次，它为会计活动指明了方向。传统会计目标反映企业的资金活动，为会计信息外部使用者以及内部管理者提供信息。价值链会计是建立在会计是管理活动论的基础上，是价值链管理的一部分。因此，应从企业内部管理角度考虑价值链会计的目标。

首先，价值的创造是一个动态的过程，价值链会计应动态地反映价值的运动。其次，价值链上的每个环节都可以看作价值的增值环节。价值链的整体实现最大增值，从而提高价值链竞争力、提高市场占有率。获取最大利润是价值链会计的目标。但是，追求利润最大化往往会导致企业的短期行为。只有站在企业可持续发展的立场上，才能使内部管理者从战略的角度思考企业的长期发展问题。而且科学发展观不仅要考虑经济的发展，还要注重社会的发展。只有在实现了企业和环境的和谐发展后，企业的价值才能真正实现最大增值。所以价值最大化不仅仅是利润最大化，还应包括整条价值链的社会价值最大化。

价值链会计的目标可以总括为动态反映价值的运动过程，不断优化价值链，通过对物流、信息流、资金流的协调控制，实现价值链的价值最大化。

价值链会计对象

会计对象是会计作为一种管理活动所反映和监督的内容，也就是价值运动或资金运动。传统的会计对象针对的是企业内部的价值运动。而价值链向上延伸到了供应价值链，向下延伸到了客户价值链，从而扩展了价值链会计所反映和监督的内容。

价值链会计假设

会计假设是会计工作的基本前提。会计所处的环境极为复杂，有了合理、科学的假设，才能使会计工作正常进行。价值链会计所处的社会经济环境比传统会计更复杂多变。虽然传统会计的假设在价值链会计中依然可以存在，但是其具体范畴还是受到了冲击。要使价值链会计在科学发展观的前提下成熟，价值链会计假设的合理设定非常重要。

会计主体假设一方面，随着科学技术的发展，虚拟企业大量出现，企业主体不再仅限于传统意义上的有形实体；另一方面，企业作为一个集团存在，拥有很多子公司，子公司和母公司又各有很多合资公司。一个企业的枝节蔓延得，错综复杂，相互交错；而且，有的公司的成立只是为了完成某个项目，项目完成公司也就不存在了。现在的并购活动越来越频繁，企业的存与亡只是瞬息之间。所以现在企业的边界开始变得模糊，会计的主体经常变化。

而价值链管理使传统会计主体从单个企业扩展到一条完整的价值链，会计主体的边界大大延伸。在这种情况下，只有确定好会计主体，走出传统会计主体是企业的禁锢，才能明确价值链会计工作的范围。

持续经营假设和会计分期假设目前，虚拟企业的存在以及企业竞争的加剧，使企业持续经营变得越来越不确定。很多企业都面临着随时被清算和终止的命运。所以持续经营假设似乎显得更加重要。为了及时向有关方面提供企业信息，在企业持续不断的经营活动中，人为地将其分割开来，形成一个个的会计期间。会计分期假设也很必要。

但是，随着计算机的普及、数据库和网络技术的发展，企业经营活动中发生的每笔交易瞬间就可完成，也可以及时处理向相关者提供报告。用户需要信息时可以随时从系统中调出。而竞争、兼并、企业虚拟化使得非持续经营的企业大量存在。持续经营假设和会计分期假设已经可以不存在于价值链会计中了。

货币计量假设会计管理活动论认为会计是一种管理活动，而现在会计只能核算那些可以用货币计量的业务。对于经营管理活动中不能以货币计量的活动，如企业的人力资源、企业的竞争力等没有纳入会计核算范围。价值链会计是在会计管理活动论的基础上发展起来的，所以货币计量假设有很大的局限性。有人提出“货币计量假设扩展为价值计量，以核心企业为主体衡量整个价值链是否增值，对于人力资源、知识资本、金融风险等难以用货币计量的因素，可纳入价值链会计的范畴。”

价值链会计原则

传统会计有十三大原则，这其中除历史成本原则外，对于价值链会计基本适用。历史成本原则反映的是经济业务的实际成本，但是市场价格是变动的，资产的价值也就会或增或减。历史成本反映的价值是过时的，对于经营管理决策不具有相关性。价值链会计的目标是要使整个价值链增值达到最大化。它所要求的价值必须是现行价值，只有这样才能正确反映价值链上的价值。所以在价值链会计中必须将历史成本原则改为现行成本原则。现行成本原则是用现行成本或重置成本来代替历史成本，可以反映出价值链上各个环节的真正价值。在科学发展观的指引下，价值链会计可以扩展三个原则：以人为本原则、社会性原则、可持续性原则。

以人为本原则随着知识经济的发展，人力资源变得越来越重要，甚至比其他任何资源都重要。人力资源会计的提出适应了这一变化。人力资源是企业持续创造价值的源泉，所以在价值链会计中应建立以人为本的原则。

社会性原则企业在发展过程中，不能仅仅考虑自身的发展，还应该为社会的发展作出贡献。社会价值最大化才能真正体现出企业乃至整个价值链的价值最大化。对企业业绩的评价可从社会的角度全方位考虑，这是价值链会计的社会性原则。财务-[飞诺网]

可持续性原则可持续发展要求正确认识和处理人口、资源、环境之间的相互依存、相互促进的关系，即要使人与自然和谐发展。目前刚刚兴起的和谐会计以及逐渐成熟的环境会计就反映了可持续发展的思想。只有企业可持续发展，从长远来看，价值链上的价值才能实现最大化。所以可持续发展原则应纳入价值链会计的原则中。

价值链会计计量

传统会计的货币计量已不能完全适应价值链会计，可以采用价值计量的形式正确反映价值链会计中无法用货币计量的经济事项。但是，直接从货币计量过渡到价值计量是有难度的。在价值链会计中，可以先采用货币计量为主、多种计量形式（现行市价、可变现净值、未来现金流量现值）并存的方式。价值链会计的计量可以建立在两种目前流行的方法上，一种作业成本法（ActivityBasedCosting，简称ABC），另外一种是经济增加值法（EconomicValueAdded，简称EVA）。

价值链成本会计价值链成本会计主要是从成本的角度去计量价值链的整体价值。只有成本达到最低，才能使价值链的价值最大。作业成本法目前在成本会计和管理会计中得到应用。所谓作业成本法就是对价值链的作业和成本动因进行分析，以便区分价值链中哪个环节的作业是增值作业，哪个环节的作业是非增值作业。在剔除非增值作业后，寻找新增值的上下游企业，动态地达到降低成本，实现价值链最大增值的目标。

价值链价值会计价值链价值会计是直接从价值的角度计量价值链的整体价值。经济增加值法是目前最流行的一种方法，最大的诱人之处就在于它把投资决策、业绩评价和奖金激励统一起来。经济增加值法把经济利润作为企业的目标，与目前会计采用的会计利润有所不同。经济利润不仅考虑债权资本成本，还考虑股权资本成本，即：

经济利润＝息前税后营业利润－税后利息－股权费用

价值链价值＝期初投资成本＋经济利润现值

所以，经济增加值的目标与价值链会计的目标完全一致。价值链会计的计量方法在此基础上可以逐渐完善起来。

价值链会计的报告模式

价值链会计的实时性和信息化决定了传统报告模式的局限性。传统财务报告不能报告非财务信息，报只是定期，使用者不能随时得到所需信息。所以传统报告模式已不能适应价值链会计的需要。

XBRL（ExtensibleBusinessReportingLanguge，即可扩展商业语言）是财务信息处理的最新技术，国际联合会一直在推广这一标准。中国矿业大学张涛提出，由于XBRL是企业网络财务报告的标准，统一了网络数据定义和格式，计算机可以统一识别网络报告的基本元素，所以用户可以快速、可靠地查找到所需要的财务信息。另外，用户还可以便捷地对查找到的财务信息进行利用。所以XBRL的报告模式符合价值链会计特点，它提高了报表编制效率，及时提供信息；增加了财务数据在不同时期、不同企业的可比性，有利于企业管理者利用财务数据进行决策。

综上所述，在会计的发展过程中要始终坚持科学发展观。在构建新兴会计研究领域价值链会计理论框架时，坚持科学的发展观才更能完善价值链会计体系，促进价值链会计的迅速发展。

参考文献：

1.阎达五.价值链会计研究：回顾与展望.会计研究，2004(2)

2.李百兴.价值链会计研究的几个理论问题.财会通讯，2003(7)

3.张涛.基于面向对象技术的价值链会计构建.财会通讯，2005(3)