成本核算论文大全11篇

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一、按价值规律的作用，医院也要进行成本核算

在我国社会主义现阶段，还存在商品生产和商品交换，价值规律还起着重要作用，仍需要运用一系列的价值范畴来为社会主义经济管理服务。在我们目前的社会主义条件下，在所有制方面还存在着多层次的经济结构。就国营的而言，各生产经营单位也具有相对的独立性，它们除了代表全民的利益外，还有本单位的经济利益（职工集体副利事业和奖金），因而它们之的经济联系是通过商品交换来进行的，必须按价值规律的要求办事，由于价值规律的作用，成本计算就有客观必要性。

价值规律对医院经济活动来说是否起作呢？我们认为同样是起作用的。在我国社会主义现阶段，医院不是行政单位，而是一个服务事业单位，是整个国民经济的组成部分，也是一个相对独立的经济单位。医院既有大量的经济活动，也有它自身的经济利益，医院所需的一切物资设备，如购买药品、卫生材料、医疗器械等是按商品交换的价值付款的，而医院为病人进行医疗服务照理也应按等价交换的原则收费。然而目前不是，而是按低于社会的必要劳动时间在收费。即医院向外单位购进的一切物资，付款是按价值规律办事，而为外单位（病人）提供的服务收费却未按价值规律办事，而是低于医院服务的必要耗费，搞的不是等价交换而是赔本经营，这显然是不合理的。若作政策性亏损，由国家补贴也可，然而国家给医院的补助又只是定额补助（工资），其余一概由医院自己的收入解决。因此医院在医疗服务过程中的消耗主要靠医院自己的业务收入来补偿。由于医院收费不是按价值规律办事，医院的必要消耗得不到应有的补偿，所以医院越办越穷。致使医疗设备得不到更新，所以医疗技术水平不能提高，规模不能扩大，满足不了人民群众治疗的需要，职工福利得不到改善，以至奖金都没有钱发，挫伤了医院广大职工的积极性，这是实际工作总结的经验教训。

二、医院经济管理和医疗事业的发展也要求医院进行成本核算

医院经济管理的主要任务也就是要求按客观经济规律办事，对医院的经济活动进行计划、组织、监督、指导和调节，合理地使用人力、物力、财力、加强经济核算，力求以尽可能少的劳动消耗，取得尽可能大的医疗效果和经济效果。成本核算是衡量管理工作的尺度。

人类进行任何生产经营活动必须讲求经济效果，即讲求劳动所得是否能补偿劳动耗费而有余。否则就不能进行扩大再生产。因此，任何生产经营活动都有一个计算劳动耗费的问题。医院作为服务单位，每年要消耗大量的物化劳动和活劳动。就物化劳动来说医院每年要消耗和使用大量的药品、卫生材料和医疗器械等；就活劳动来说医生的服务也应算入劳动能力的修理费。这此劳动消耗应当在为病人治疗服务的过程中按等价交换的原则得到补偿而有余，这样医院才能办下去，医疗卫生事业才能得到应有的发展。反之，如果得到的补偿低于消耗，如现今规定的医院统一收费标准过于偏低，从国家那里行到的补助又少，从而消耗得不到应有的补偿，更谈不上有余，医院只有越办越穷，得不到就有的发展。医院在治疗服务过程中，所消耗的费用应该得到补偿，所提供的劳务也就得到收入，也就是说按必要的耗费收费，重新制定统一的收费标准。

成本的计算范围，按马克思在“资本论”中的论述，商品的价值由以下三个部分构成：一是已消耗的劳动对象和劳动资料的价值，即物化劳动；二是劳动者为自己创造的必要产品的价值，即活劳动中的必要劳动部分，也就是支付劳动者的报酬；三是劳动者为社会创造的剩余产品价值，即活劳动中的剩余劳动部分，在资本主义条件下表现为剩余价值。用公式表示即：C+V+M=商品的价值。所谓产品的生产成本，就是物化劳动的消耗和活劳动消耗中的必要劳动部分，即C+V。我们认为，马克思上述关于产品的生产成本的论述对医院医疗服务成本的计算也是适用的。医疗服务成本即为在医疗服务中消耗的物化劳动和活劳动的必要部分。

由于医院是为病人提供医疗服务，不象工厂那样有定型产品，能分批分步进行核算，能计算出每种产品的单位成本。而医院是一个修理人的“工厂”，如马克思说：“产品同生产行为不能分离，如一切表演艺术家、演说家、演员、教员、医生、牧师等情况。”（马克思全集26卷P442~443）这说明医院的产品同生产行为不能分离，医护人员为病人所作的检查、诊断、治疗、手术和其他各项服务是属于一种“精神产品”。而来医院求医的病人、病种、病情多种多样，千差万别。病员的数量又是成千上万、川流不息。据此，医院成本的核算方法就有它的特殊性。

医院是以提供劳务为主的服务单位。那么其成本核算也只能以提供的劳务为对象，以劳务项目为成本核算的计量单位。具体的说就是要核算做一个阑尾炎手术的成本是多少，检查一次肝功能、做一次十二指肠内窥镜检查成本是多少、病室费的成本是多少、挂号费成本是多少等等。按期按月进行核算。如何将医疗成本费用汇集并通过合理方法纳入各临床医疗科室的成本项目中去，又如何计算各医疗项目的本期成本费用。

三、我们的初步设想

（一）医院的医疗服务费用按其经济内容和用途可划分以下几个方面组成：

（1）工资及附加费：包括基本工资、补助工资、职工福利费和奖金等。

（2）材料费用：各种材料、低直易耗用品用具、小型被服装具等。

（3）折旧基金：包括固定资产折旧基金和大修理折旧基金。

（4）临床医技科室的医疗经费：即业务费用，包括水、电、煤以及一切用于医疗业务支出的费用等。

（5）管理经费：包括行政管理部门的一切费用，如办公费、交通旅差、邮电、运输和管理部门的水、电、煤、油等支出。

（6）其他费用……。

以上六项作为纳入成本的开支范围。不属于医疗费用开支的如：基建费用、专用基金范围的支出等，一律不得纳入成本，不能随意扩大成本项目。

（二）医院成本核算的账户应如何设置？在目前情况下应在现行预算会计之外，在经济管理的基础上另行设置一套成本管理专门帐户体系，不损害医院经济资料的完整和可比性。在成本核算取得经验，管理办法比较成熟之后，再由主管部门确定改进。

当前，在经济管理的基础上可增加“直接临床”、“间接服务”、“医疗经费”、和“管理费”四个科目作为账外核算的账户。

“直接临床”账户用来核算医院各临床、医技科室为病人提供诊断和各种材料、低值易耗品、医疗用品、工资等都直接记入各该账户。其他各项费用和间接费用可根据发生的地点或部门经过一定的分摊程序转入该账户。“直接临床”账户除包括内科、外科、妇科、儿科等临床科室外，也应包括检验、放射、手术室、功能检查（心电图、脑电图、内窥镜、超声波……）、理疗、同位素、放疗，以及注射室、换药室、急诊室等各种直接为病人服务的诊断、治疗科室。门诊部挂号费也暂作直接临床处理。

“间接服务”账户包括：锅炉房、洗衣房、供应室、修理室、药剂科室……等不直接为病为提供医疗、诊断服务，而是为临床医技各科提供必要的劳务供应的科室。这些科室所发生的工资、材料、折旧等一切费用，都要通过汇集后，按提供劳务的种类和情况，经过一定的分配方法，用费用分配表分配到各“直接临床”科室。

“医疗经费”账户相当于工厂的“车间经费”账户，要按“直接临床”科室分别设账，用多栏式账页按费用明细项目进行登记。费用明细项目的内容应包括除工资、材料科目外的所有医疗用费，如科室的办公费用、水电、修理费、折旧费、劳动保护费等。

“管理费”账户也用多栏式账页，按费用明细项目进行登记。其主要内容应包括：管理部门人员的工资、辅助工资、办公费、旅差费、折旧费、修理费、低值易耗品、运输费、保管费、文体宣传……等支出。

医院所有费用都是通过账务上的“业务支出”明细账各账户归集后提供的。其中除门诊药房、住院药房的药品直接作为对病人的销售；大型设备须通过折旧形式摊入临床各科室账户外，其他各账户所发生的费用，月终均须归集到上述四个成本项目，按人员和工作量等合理的分配方式摊入“直接临床”或“间接服务”账户，在有条件的情况下，最好能在“业务支出”明细账外增设临床医技科室的分户辅助账，采用多栏式账页进行费用登记，以保证成本费用的正确性。

通过费用的分配，本期发生的各项费用均已分别归集到“直接临床”科目，这样就可得出各科室的实际总成本。如能汇集该科室所完成的各种劳务量（医疗或诊断工作量）的合计数，即可算出其出单位成本。但是问题在于怎样计算劳务量（即工作量）呢？医院有几十个科室，无论哪一个科室都不是单一的服务项目，有几十种甚至几百种项目，若采用费用分配的办法是完全不切实际的，因此，如何解决劳务量的计量单位成为医院成本核算的关键所在。

我们提出的办法是分别对各核算对象制订一套科学、完整的折算计量值，就是说要将每个服务项目用统一的计量单位折算计量值。有了计量值就可以计算工作量，才能求出劳务成本。譬如说，做一次肌肉注射是2个u（计量值），做一次输液是5个u，做一次灌肠是8个u，等等。这是处置费用方面的计量值。用相同的方法在手术室按大小难易不同的手术订出手术计量值。在检验科按检验的不同情况订出检验计量值。全院的医疗、诊断项目分别按照各科室的统一测算方法，折算聘个以正规、熟练、标准操作为准的计量值，这样，计算成本就有办法了。这项工作比较复杂、细致，折算工作中的困难是很多的，但是它能切合实际地解决医疗成本的计算问题。

在折合计量值的时候，必须掌握五个折算要素：①计算操作动作。②测定操作时间。③测算消耗材料用品。④掌握技术的难度。⑤使用设备的先进性。要在每一项目中求出五个要素的系数值，才能最后综合成该项目的计量值。

在完成计量值的折算工作后，以各科室的“直接临床”总成本除以各科室折算后的总计量值，即求得每一单位计量值的成本。再用每一单位计量值的成本乘以每个项目的计量值数，即得出该项目的单位成本。这个计算过程可以通过各科室的医疗、诊断成本计算单来完成。

本期某项目的单位成本=该项目的计量值数×计量值的单位成本

篇（2）

血站的组织目的、所属的机构单位造成了它的财务成本核算的不完全性，也就是说血站的财务成本核算不是一种完全的成本核算。因为在实际运行的过程中，很多的费用都没有得到重视，比如材料费、设备费等，造成了成本核算时出现错误，不利于血站的正常运行。下面简要提出了几个血站在进行成本核算时存在的问题。1.财务分析不完整、不细致。财务分析是财务工作的一个重要过程，其目的是将所有的财务支出进行一个全面的统计，然后对财务状况进行一个分析。而血站的财务分析明显不完善，不能够对血站实际的支出和收入情况进行一个系统的统计和财务分析，导致血站的运行资金分配不足，无法对血站的实际财务状况进行有效的评价。同时，由于无法对财务成本进行正确的核算，也就无法利用成本核算的实际作用对血站的财务进行有效、系统的管理，对血站的运行和工作人员的资金发放都会产生影响。2.成本核算制度不完善。由于血站对财务管理不是太过重视，导致没有对财务成本核算进行一个系统的制度管理，成本核算时便会出现问题。目前，血站的成本核算最大的问题就是核算的制度不够完善，只是大体上依靠国家的相关政策，根据国家的政策进行一定的管理，自身没有标准、系统的一个管理制度，也没有一个专业的管理体系。所以在实际的财务运行和财务管理的过程中，很容易出现不符合国家规定的违规行为，对血站产生负面影响。而且，由于缺乏系统的管理，财务作假、数据丢失、财务混乱等现象也比较常见，导致最后的财务成本核算工作无法进行，即便进行也只是形式化，没有原本的实际作用，造成血站的财务问题无法及时的解决。3.血站缺乏系统的管理制度。血站本身是一个相对特殊的部门，国家对其管理也不够重视，只是将其附加在医院的身上，没有专门的管理措施，这就导致血站内部缺乏系统的管理制度，管理的效率比较低，对血站的财务管理也存在一定的影响。虽然部分血站也设置了财务管理部门，但是部门不受重视，工作的局限性比较大，无法结合其他部门对实际的血站财务进行一个全面的管理，财务管理部门的作用也就被不断的削弱。由于血站的内部管理制度较弱，造成内部的人员的行为不被进行控制，造成财务成本核算的最后结果质量不高，而且也无法根据成本核算的结果对血站的财务进行改善，无法起到实际的管理和监督作用。财务的混乱，无法让血站维持高效率的工作状态，会影响到血站的实际工作。

二、强化血站财务成本核算的措施

1.财务分析要全面、系统。要想强化血站财务成本核算，就必须结合实际，对整体的财务工作进行一个系统的分析。要根据实际的成本支出，对成本进行系统的划分，对每一部分成本都进行系统的统计、管理，不能疏漏任何一个部分。第一，要对成本的支出有一个具体的管理制度，对血站需要进行支出的资金有一个制度式的管理，让全员对成本核算都有一个认识；第二，对成本的支出设定要求，对人员的消耗设定限额，对一些成本过大的消耗可以采取否决；第三，利用科学的方法，对实际的成本支出进行全面的统计和计算，对超过预算的部门进行处罚，让全体人员都明白成本核算的重要性。2.重视财务成本核算部门。财务成本核算部门是管理血站成本支出的重要部门，对血站的整个需要成本的对象进行一个系统的统计，结合实际，对成本的消耗进行一个严格的控制。所以，成本核算部门的作用是相当大的，血站必须给予重视，血站要加强成本核算部门的建立，要结合该部门进行有效的财务工作，要根据血站的实际工作和实际需要的支出，对每一个科室的账单都有一个准确的记录，分析每一个科室的费用支出情况。各个科室要对成本核算工作进行重视，积极的配合，对成本进行全面的分析和比对，降低实际的成本支出，提高血站的工作效率。3.对财务人员进行培训。血站财务人员的专业素质和工作状态是保证成本核算工作可以完整进行的关键因素，所以，对财务人员进行系统的培训，提高财务人员的能力，一定可以提高血站的成本核算的作用。血站要结合自身的实际情况和财务成本核算时可能遇到的实际问题，以及在核算工作中需要注意的事项，对工作人员进行系统的理论培训，提高工作人员自身的能力，同时，血站也必须加强财务工作人员的会计水平和会计需要注意的法律法规的学习，确保工作人员可以更好的进行成本核算工作。4.落实成本管理制度。血站的财务工作人员要在实际的财务管理工作中，通过财务分析，及时的发现存在的问题并进行解决，同时，要制定一定的措施和决策，防止以后再次出现相同的问题。要提高血站财务部门的工作质量和工作效率，大力的发展财务部门的重视程度，将财务部门的工作看做是血站的实际工作目标之一，给予足够的重视。要让各部门了解成本核算的作用，了解成本核算的管理方法，积极的配合成本核算工作，整体发挥血站财务成本核算的实际作用，为血站建设一个系统的财务管理制度，提高血站的实际影响作用和人们心中的地位。

三、结语

血站是国家的一个公益组织，在我国社会上占有重要作用。所以，血站必须努力提高自身的水平，运用可持续发展的策略，稳固自身的地位。血站必须要重视财务成本核算的作用。要及时发现自身存在的财务成本问题，运用科学的方法进行解决。同时，要不断完善财务成本核算的实际管理措施，推动财务部门的实际作用，将血站的工作更快更好的发展下去。

作者:孙巧连 单位:晋中市中心血站

参考文献：

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2科级成本核算存在的问题

2．1耗材成本计算困难

医用耗材是医院开展各种医疗活动所必需的，但对于耗材成本的核算却存在一系列的问题。有一部分低值耗材是不单独计价，无法收取患者费用的，这里既有某些医疗项目无法单独收取耗材费用的原因，也有新的医疗政策不允许某些耗材单独收取费用的原因，这样就造成医院收费系统归集到的材料收入远低于科室的实际领用数额。对于耗材领用的环节也存在问题，各核算科室在领取了各种卫生耗材后，不管当月是否用完，物资管理部门都会向核算部门交付相关的领用单据，医院经济核算部门在进行科级成本核算时，只能被动地按物资管理部门上报的数据进行计算，科室收入与成本的差异，容易造成核算单元效益大幅度波动。这种成本核算方式不能反映科室的实际成本消耗，从而导致核算的实际效益存在偏差，在核算科室的绩效工资上表现得尤其明显。

2．2固定资产管理困难

经济核算部门、设备管理部门和财务部门多方的不协调，信息不匹配，往往造成固定资产核算不准确。具体体现在：（1）房屋、建筑物等在竣工并投入使用，大型设备安装完成后且投入使用，但并未立即开始计扣房屋、设备折旧等成本，往往出现计扣的滞后，在这个滞后的过程中因收入会增加而造成核算单元效益明显增加，一旦开始计扣就会立刻减少，造成效益明显波动；（2）笔记本电脑、激光打印机等小型设备由核算单元自行购买，直接向财务报账，而财务、设备管理、经济核算等部门信息沟通不协调，造成计扣不完整。（3）报废资产由于财务、设备管理、经济核算等部门信息共享不到位，时常会出现科室报备、设备管理部门登记已报废，而经济核算部门继续计扣，或者出现科室继续再用，而设备管理部门、经济核算部门已报废等各种原因，造成科室成本计扣的波动大，成本控制困难。（4）核算单元因为各种原因，出现不按计扣规定执行，如有的医院规定，单价小于3万元的设备按5年折旧，但核算单元通过向医院申请特批按10年计扣，但该设备使用到5年时，因为信息沟通的原因，系统自行停止计扣，造成成本计扣不足［7］。（5）某些大型、高价值的设备，在引入时是高尖端设备，花了很大代价，但因为该技术更新很快，在未达到计扣年限即淘汰，科室为了自身利益考虑，申请不在报废时一次性计扣残值，造成医院整体成本上升；（6）某些大型、高价值的设备，按规定只能10年折旧，但通过核算单元的申请特批，延长至15年或更多年限，而按照医院计扣规则，只能计扣原值，其资金成本并未计算在内，造成医院成本增加。以上述6种为代表性的问题的存在，不仅造成医院成本控制困难，也影响核算单元效益的稳定性。

2．3医院内部提供服务的核算单元成本计算困难

现在很多医院并未重视核算内部服务的成本，对于内部服务价格的定制具有很大的随意性，没有形成规范，各医院之间的内部服务价格甚至相差数倍。一些对内提供服务的科室如消毒供应室，由于相关政策规定和消毒技术的进步，采用了更先进、更严格的消毒措施，造成成本增加，但由于内部定价机制不完善、对科室收费价格上调困难等原因，造成了收入低于成本，如果单纯采用收入减去成本的方式计算效益则无法进行考核。再比如说卫生被服的洗涤，这项内部服务需要消耗大量的水、电、燃料等资源，这些资源随着社会的发展会有一定的涨幅，大多医院在并未认真核算服务成本的情况下，只是在历史价格的基础上做了适当的上下浮动。这样的核算方式导致内部服务价格既不真实，科室承担的相应成本也不准确。

2．4医护合并计算，不能准确核算工作量

医护合并计算虽然简单易行，但也带来了医护之间在绩效分配上的矛盾。对医护人员的绩效分配是通过对各核算单元产生的效益来进行的二次分配，传统的思想会认为医生创造的经济价值比护理人员产生的经济价值要多，所以在分配的过程中医生的分配比例就应当比护理人员所占的比例大。这样的计算模式其实是不公平的，不能准确的衡量医护人员的工作量。医生与护理人员的工作职责有很大程度的差异，他们相互之间付出的劳动不能用相同的价值标准来进行衡量。医护合并计算不能体现出不同岗位的风险和效益的差别，也不能充分体现出按劳分配原则，容易挫伤员工的积极性，特别是护理人员，给医院整体技术水平的提升带来严重影响。对于行政、后勤人员往往实行平均绩效，不同岗位、不同人员之间往往只是系数的不同，而这系数的制定也有很大不妥之处，不能跟工作数量、工作质量、工作效益相关联，易造成“吃大锅饭”的现象，使整体效率低下，给医院也带来沉重负担。

3科级成本核算改革的几点思考

3．1在低值耗材等成本上

可以根据核算单元每个月的实际领取量计扣成本，具体做法是由经济核算部门统计该核算单元前1年或更长时间的历史数据，根据增长率估算出该核算单元每个月应该的实际消耗量，以此为标准，该科室如果下个月能出现节省，则该节省的部分应合并计算到该核算单元的绩效工资中以示奖励，对超出的则不但要按实际消耗量计扣成本，还要从绩效工资中扣除超额部分以示惩罚。通过这种方式促进核算单元成本节约意识，控制医院整体成本。

3．2在固定资产方面

经济核算部门、设备管理部门和财务部门应该做到信息共享，有条件的单位可以运用信息系统做好固定资产的管理。通过信息共享，在固定资产投入使用的同时开始计扣成本，让这些资产产生收益与计扣成本同步，同时通过信息共享，在设备管理部门对报废物资做出确定的同时，经济核算部门、财务部门能联动，对核算单元成本做出相应措施，这样一来，既能避免了核算单元绩效工资的波动，又能使医院在成本控制上更有力度、更有效果。针对有的核算单元对新购入的设备做特殊申请，不按照成本计扣规定，申请延长计扣时间的，要按照同期资本贷款利率一并计算到成本中，杜绝或减少特殊化，这样既能让核算单元在采购前充分做好论证，避免了资金的浪费，也间接降低了医院的成本。

3．3做好对内服务核算单元的各项成本核算

横向参考同等规模的医院，吸取好的经验做法，结合自身情况做出改进。纵向统计好各对内服务核算单元成本明细，适当适时调整价格，做到公平、公正，同时要优化服务流程，制订好各种消耗定额和奖惩措施，挖掘潜能，降低消耗，提高积极性，提升效率。

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现代项目管理的基本点是项目经理负责制,是由项目经理一个人对整个项目工程的成本、进度、质量,做出决策、承担责任。但项目经理又要把参建人员组织起来;把职权分解下去、一层层地交付下去、明确分工、各司所职、奖罚分明。使每一个负责人都有一定的权利和责任,使每一个人抱着对企业和集体负责的主人翁意识为降低成本精打细算,作到从实际出发,用事实和数据说话,禁止用“大炮打蚊子。”所以说在项目管理中建立一个严密的成本控制体系,用统一的规章制度来约束和指导每一个参建人员的工作,力争在施工过程中为企业创造最大的经济效益。

2施工阶段的成本控制应从以下几个方面进行严格把关

2.1合同方面

按合同约定的工作范围、技术规范、图纸要求,详细的编制施工图预算及施工组织设计,并以此作为制定计划成本的基础。在施工图纸中出现的设计问题应及早的提出并要求甲方尽快给予答复,以免出现怠工、窝工的现象。对于图纸以外而增加的工程量要及时的作好施工签证并申报、签字。用合同赋予的权利合理的尽可能的增加工程收入,减少开支。

2.2技术组织方面

落实技术组织措施,走技术与经济相结合的道路,依技术优势来取得经济效益。工程应在开工前根据实际情况制定技术组织措施并列入施工组织计划,详细合理的绘制施工现场布置图以达到所用材料最省、施工最方便、减少浪费节约开支的目的,根据执行情况和节约效果对有关人员进行奖惩防止“理论上节约、实际上超用”的情况发生。

2.3安全方面

严格按照安全操作规程办事,杜绝安全事故的发生。保护施工现场的人身安全和设备安全,减少和避免不必要的损失,不允许有任何细小的疏忽。否则,将会造成难以估量的损失。所以,必须从现场标准化管理着手,切实做好预防工作,把可能发生的经济损失减少到最低限度。

2.4质量方面

严格按照规范的规定和图纸的要求进行施工确保工程质量。对每道工序事先进行质量技术交底,设置施工队技监点、负责对每道工序进行质量复监和验收,降低返工、停工损失;根据要求和质量标准,合理使用人工和材料,减少质量过剩支出。

2.5劳动力方面

在实行管理层和作业层两层分离的情况下,项目施工需要的人工和人工费,由项目经理部与施工队签定劳务承包合同,明确承包范围、承包金额和双方的权利、义务。当实物工程量发生变化时要及时的调整人工和人工费,对在进度、质量、节约、文明施工等方面做出贡献的应给予适当的奖励。反之要进行罚款。

2.6材料方面

材料采购实行“质量好、价格低、运距近"的原则,进场材料要专人严格计量。采取“量价分离"的方法进行费用计算,密切关注市场指导价,如遇价格大幅上涨,可向甲方争取按实补贴。材料的领取可采用“限额领料单”的办法,定期盘点,严格控制材料的消耗数量。随时掌握工程进度的材料实际用量与计划用量的比值。对于周转性材料要及时的回收、整理使用完毕及时退出现场,尽量的减少租赁费用,从而降低成本。

2.7机械管理方面

根据工程的实际需要合理的选用机械设备,作到既实用又经济;作好工序、工种机械施工的组织工作,最大限度的发挥机械效能;同时,对机械的操作人员进行严格的培训,防止操作不当影响正常的施工从而增加成本;做好机械的维修保养工作,使机械始终处于完好状态,随时都能正常运转,保持其完好的整体性。对于必须外租的机械设备,要对其性能和价格进行市场调查、摸底。

2.8财务会计方面

财务部门是成本控制的重要组成部分,主要是通过审核各项费用的支出并对各部门成本招待情况进行检查监督,对工程进行全方位的成本分析,减少不必要的工资支出,控制非生产性开支的数量,把好花钱关。

3工程项目成本分析

就是根据统计审核、业务考核和会计核算提供的资料,对项目成本的形成过程和影响成本升降的因素进行分析。工程项目成本分析要随着项目施工的进展,动态的、多形式的开展,而且要与生产诸要素的经营管理相结合。成本分析既要注重时效又要为生产经营服务,通过成本分析,及时的发现矛盾,及时解决矛盾,避免造成问题成堆,积重难返,发生难以挽回的损失,而且要分析问题产生的原因,积极有效的提出解决问题的合理化建议。从而改善生产经营、降低成本,提高项目经济效益。

(1)分部分项工程的成本分析是工程项目成本核算分析的基础。分析的方法是:通过施工图预算确定预算成本。施工预算计划成本和实耗人工、材料确定的实际成本进行“三算”对比,分别计算实际偏差和目标偏差,分析偏差产生的原因,寻求今后的分部分项工程成本的节约途径,为竣工成本分析和今后的工程项目成本管理提供一份宝贵的参考资料。

(2)月(季)度成本分析:月(季)度的成本分析,是施工项目定期的、经常性的中间成本分析。通过对各成本项目的成本分析。可以了解成本总量的构成比例和成本管理的薄弱环节。例如:在成本分析中,发现人工费、机械费和间接费等项目大幅度超支,就应对这些费用的收支配比关系认真研究,并采取对应的增收节支措施,防止今后再超支。如果是属于预算定额规定的“政策性”亏损,则就雁控制支出人手,把超支额压缩到最低限度。

(3)年度成本分析:由于项目的施工周期一般都比较长,除了要进行月(季)度成本的核算和分析外,还要进行年度成本的核算和分析。这不仅为了满足企业汇编年度成本报表的需要更可以总结一年来成本管理的成绩和不足,为今后的成本管理提供经验和教训,从而可以对项目成本更有效的管理。

(4)竣工成本的综合分析:凡是有几个单位工程而是单独进行成本核算的施工项目,其竣工成本的分析应以各单位工程竣工分析资料为基础,再加上项目经理部的经济效益进行综合分析。如果施工项目只有一个成本核算单位工程对象,就以该成本核算对象的竣工成本资料作为成本分析的依据,主要包括成本分析、资料节超对比分析、主要技术节约措施及经济效果分析。这样可以全面了解单位工程的成本构成和降低成本的来源,对今后同类工程的成本管理很有参考价值。

4小结

以上论述认为应从以下几点搞好成本控制

(1)首先要建立一个完善的组织管理机构,建立以项目经理为主的成本控制体系。

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1成本核算

1.1成本核算的定义

成本核算就是把一定时期内企业生产经营过程中所发生的费用，按其性质和发生地点，分类归集、汇总、核算，计算出该时期内生产经营费用发生总额和分别计算出每种产品的实际成本和单位成本的管理活动。其基本任务是正确、及时地核算产品实际总成本和单位成本，提供正确的成本数据，为企业经营决策提供科学依据，并借以考核成本计划执行情况，综合反映企业的生产经营管理水平。

1.2成本核算的内容

工业的生产过程，既是产品的生产过程，又是活劳动和物化劳动的消耗过程，工业企业在一定时期内(如一月、一季、一年)为进行生产活动所发生的全部费用，即用货币形式表现的生产耗费就是该时期的生产费用。为生产一定种类和数量的产品所支出的生产费用总和，就是产品成本。

工业企业产品生产成本(或制造成本)的构成，包括生产过程中实际消耗的直接材料、直接工资、其他直接支出和制造费用。企业行政管理部门为管理和组织经营活动所发生的各项管理费用、为筹集资金而发生的财务费用、为销售产品而发生的销售费用等都作为期间费用，由当期收入中得到补偿，不计入产品的生产成本。产品成本是反映企业经营管理水平的一项综合性指标，企业生产过程中各项耗费是否得到有效控制，设备利用是否充分，劳动生产率的高低、产品质量的优劣都可以通过产品成本这一指标表现出来。企业的成本核算过程，也是对产品成本的监督、管理过程，因此，企业的成本核算要适应企业管理的要求。

1.3成本核算的要求

（1）加强对生产费用的审核和控制成本核算作为成本管理的一个重要环节，首先应加强对生产费用的审核和控制，提供生产费用支出的真实资料。

（2）正确划分费用支出界限。产品的生产成本是企业的一种费用支出，但企业发生的各项费用支出并不都属于产品的生产成本。为了正确核算产品的生产成本，必须划清各项费用支出的界限。

①正确划清资本支出和收益支出的界限；

②正确划清产品生产费用支出与期间费用支出界限；

③正确划清各月份的费用界限；

④正确划清各种产品的费用界限；

④正确划清完工产品在产品的费用界限。

（3）做好各项基础工作。产品成本核算工作较复杂，为了保证成本核算的及时和准确，必须做好各项基础工作。

①建立和健全定额管理制度；

②建立和健全材料的计量、收发、领退和盘点制度(包括在产品盘点制度)；

③建立和健全原始记录；

④正确确定成本核算工作的组织方式。

1.4成本核算的一般程序

生产成本的核算是对生产费用支出和产品成本形成情况的核算。因此，生产成本核算的一般程序是：①生产费用的核算；②生产成本的计算。

生产费用核算，是根据经过审核的各项原始凭证汇集生产费用，进行生产费用的总分类核算和明细分类核算。然后，将汇集在有关费用账户中的费用再进行分配，分别分配给各成本核算对象。

生产成本的计算，是将通过生产费用核算分配到各成本计算对象上的费用进行整理，按成本项目归集并在此基础上进行产品成本计算。如本期投产的产品本期全部完工，则所归集的费用总数即为完工产品成本。如果期末有尚未完工的在产品，则需采用适当方法将按成本项目归集起来的各项费用在完工产品和在产品间进行分配，计算出完工产品的成本。

2成本控制

成本核算的最终目的是更好的控制成本，提高竞争水平。成本领先是企业在竞争中取胜的关键战略之一，成本控制是所有企业都必须面对的一个重要管理课题。企业无论采取何种改革、激励措施都代替不了强化成本管理、降低成本这一工作，它是企业成功最重要的方面之一。有效的成本控制管理是每个企业都必须重视的问题，抓住它就可以带动全局。

成本控制管理目标

在企业发展战略中，成本控制处于极其重要的地位。成本控制管理目标必须首先是全过程的控制，不应仅是控制产品的生产成本，而应控制产品寿命周期成本的全部内容。实践证明，只有当产品的寿命周期成本得到有效控制，成本才会显著降低。

2.2成本控制管理的内容

企业的成本控制管理包括成本的分配与成本控制两大环节。成本分配解决如何归集、分配产品或服务的成本问题，其核心内容是成本核算；成本控制所面临的问题是如何使企业达到成本最小化，包括企业所做出的一切降低成本的努力。

（1）成本分配。成本分配，即是将间接成本、共同成本或联合成本分配到不同的部门、工序或产品中。

成本分配包括以下基本步骤：

①确定成本对象。企业必须确定向什么部门、产成品或工序分配成本。成本对象常常是企业中的分部。如果企业中的一个分部被授予一些决策权，并成为成本对象，那么会计系统将对该分部进行业绩评价；②归集共同成本并分配到成本对象中；③选择成本分配基础。成本分配基础是与将要分配计人成本对象的共同成本有关的作业指标。共同成本通常是通过成本分配基础分配计入成本对象。成本分配基础能够大致反映成本对象对共同资源的消耗方式。

（2）成本控制。成本控制是指运用以成本会计为主的各种方法，预定成本限额，按限额开支成本费用，以实际成本和成本限额比较，衡量经营活动的业绩和效果，以提高工作效率，实现乃至超过预期的成本限额。

据此，我们用下表说明成本控制的原理。

从图表看出：上级经理，通过计划职能为下级或成本中心经理制定“成本（业绩）标准”，然后由成本中心经理去执行；在执行过程中，上级经理或其委托人（比如会计）对成本中心经理执行标准的进度或结果进行计量即“实际成本（业绩）的计量”；最后将实际成本与成本标准比较，编制反馈报告送达上级经理，上级经理根据按例外管理的原则，决定是通过成本中心经理整改还是允许其继续运行。

3当前企业成本管理的具体措施

3.1注重成本效益观，树立“降本”新理念

企业成本管理工作也应树立成本效益观念，实现由传统的“节约，节省”向现代效益观念的转变。若一种成本的增加能提高企业产品在市场中的竞争力，最终为企业带来更大的经济效益，那么这种成本增加就符合成本效益观念。

3.2改进成本核算办法，加大成本控制新力度

基层车间、班组直接影响产品制造成本的大小，为充分发挥其成本控制的职能，大幅度降低成本，必须结合实际，采取行之有效的成本核算办法。如齐鲁石化公司采用的基层成本货币化核算，该办法使车间由对生产过程物料流统计向价值流统计转变；由原来仅对产品主要消耗成本核算向产品全部成本核算转变；由厂部每月成本核算向基层每13、每班成本核算转变；由厂级一级成本核算向厂、车间、班组三级成本核算转变。这样，车间工人可通过自己每天每班的车间成本核算，了解产品成本的构成变动实际情况，使职工能清楚看到通过自己优化操作取得的成果，增强了职工“降本”增效的责任感和自觉性。

3.3加强人力资源管理，挖掘“降本”新潜力

科学技术是第一生产力，而在生产力这一系统中，人是最革命、最活跃的决定性因素。（1）企业可通过教育、学习、训练的途径提高劳动者的科学文化素养，开发劳动者的智慧，为技术革新献计献策。（2）加大经营者激励约束力度。通过股票期权、激励股等措施，鼓励经营者注重长期的降本增效，通过加大外部审计力度，确保报表内成本费用数据真实准确。

3.4开发并应用新技术，实现成本新突破

技术开发应用，是提高设备效率、优化工艺和优化操作、赶超世界先进水平的重要手段，也是化解各种制约、消除节能降耗“瓶颈”、挖潜增效、降低成本的重要途径。因此，一方面企业可在经费有限的情况下，选择一些影响重大的项目进行重点管理，分解目标、责任到人，组织技术攻关，力争取得实质性突破。另一方面积极开发现代化成本控制系统，实施生产成本的全天候监控，实现节能降耗和信息流的科学管理，为及时、准确地进行成本预测、决策和核算，为有效地实施成本控制提供强有力的技术支撑。

参考文献

［1］周保海．财会通讯［J］．湖北：湖北省会计学会,2005，（05）.

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一、项目准备期间的成本管理

市场经济的发展使公路施工企业经常处于找饭吃的紧张状态。投标是一种激烈的竞争，同时由于公路施工市场的不规范，施工企业为了有饭吃，只有把标价越压越低，更有甚者稍一松懈。就会发生亏损。因此科学合理地计算投标价格，显得尤为重要。

首先，应控制投标成本。投标要发生多种费用，包括标书费、差旅费、咨询费、办公费、招待费等等。据对多家公路施工单位的了解，发生的投标费用在工程项目总费用中所占的比重越来越大，其中未中标的费用占整个投标费用的大部分，因此提高中标率、节约投标费用开支成为降低成本开支的一项重要内容。我们应成立专门的投标机构，并不断提高投标人员素质和责任心；对投标费用，要进行与标价相关联的总额控制，规范开支范围和数额，并落实到投标责任人进行管理。

其次，对中标工程，要执行预算分析。一是对中标价格进行复核分析，看哪些分项工程价格较高。有利可图；二是看哪些分项工程价格较低。无利可图或是亏损，然后编制内部预算或是标准预算(标价)，并根据编制的预算和费用项目，将工程价款分成两大块：一块是项目部的直接开支，即项目部的责任成本；一块留在公司。这样分解可以直接考核项目责任成本是否合理、公平，并通过对大量项目工程成本与标价进行比较测算，把项目责任成本控制在标价的一定百分比之内。

再次。对每个项目的主管会计实行委派制。工程项目成本管理的好坏是项目成本管理的基础和关键。管理项目成本，固然要项目部全体人员按照成本分解的责任目标认真落实成本的分解、计划、核算、分析、报表、考核等，有的要会计人员参与，有的要会计人员完成项目主管会计有着不可低估的作用。项目主管会计如果受项目经理领导和聘用，就有可能按照领导的意图，出现造假账、编假报表的现象，对项目主管会计进行委派可以杜绝这种现象的发生。

二、项目施工期间成本控制

项目施工期间的成本控制应执行目标成本管理，即按即定的成本目标，对成本形成过程的有关活动进行指导和监督揭示偏差，并及时纠正，保证成本目标的实现。具体包括人工费、材料费、机械使用费、其他直接费用和间接费用的控制和管理。

1、人工费成本的控制。

人工费的高低主要受生产工人工资总额和劳动生产率高低的影响。控制人工费成本，就是在不断提高劳动生产率的基础上加强对工资总额的控制，主要途径如下：

第一，实行定员定编，精简机构。施工企业应该根据国家规定的生产规模、劳动定额和能中标的生产任务，尽可能压缩定员编制，精干施工队伍；同时还要提高生产工人的技术水平和班组的组织管理水平以提高劳动效率。

第二，积极进行技术革新，改进施工方法，实行公路施工机械化、公路结构装配化、公路制品工厂化、公路设计标准化加快工程进度、提高劳动生产率以节约工资开支。

第三，加强工资总额的管理和监督，逐步实行工资计件含量等包干办法，使其与工程质量等多项指标挂钩，做到奖罚分明；坚持“按劳分配，多劳多得”的原则，使部门的分配制度，真正起到调动职工积极性，提高劳动生产率的作用。

第四，对技术含量较低的单位工程，可以分包给分包商，最大限度地降低人工费。但这就要求我们除了严格审查分包队伍的资格外，还要科学、合理地确定分包工程价格，并对其施工过程严格监督检查；项目办财务部还要给分包工程建立台账，按合同号、分包单位、工程总价及时记录结算情况，在确保工程质量的前题下最大限度降低人工费。

2、材料费成本的控制。

材料费成本的大小主要取决于材料消耗量和材料采购成本的大小，因此，控制材料费成本要从控制材料用量和材料价格两方面进行。

材料用量的控制包括：(1)采购要制定计划，防止领导和业务人员盲目购入材料造成积压。(2)坚持按定额确定的材料消费量，实行限额领料制度。各班组只能在规定的限额内分期分批领用，如超出限额领料，要分析原因，及时采取纠正措施。(3)改进施工技术，推广使用降低料耗的各种新技术、新工艺、新材料，并尽可能利用高效能的材料、代用材料以及合理利用残旧材料，力求用价格低的材料代替价格高的材料。(4)严格执行材料验收、保管、领料、退料制度。材料入库要认真验收并及时入账；材料的保管要分类堆放，按期盘点；加强现场管理，降低堆放的仓储损耗。

材料价格控制包括：(1)买价控制。材料采购应实行集中比价采购，通过市场行情的调查研究，在保质保量的前提下，货比三家，择优购料。(2)运费控制。合理组织运输，就近购料，选用最经济的运输方式，以降低运输成本。(3)考虑资金、时间价值、减少资金占用、合理确定进货批量和批次，储备成本与订货成本达到均衡点，确保存货的总成本最低。

3、机械使用费用成本的控制。

随着施工机械化水平-的提高，机械使用费成本在工程中的比重不断上升，因此，必须加强对机械使用费成本的管理，降低机械使用费成本的主要途径是不断提高施工机械的利用率和机械操作手的开支。

4、其他直接费用成本的控制。

降低其他直接费用成本，一般应注意以下两个方面：(1)施工现场总平面布置和施工方法要力求合理，以节约水、电、风、汽耗用量。(2)现场各种材料、结构件等的堆放场地以及仓库、预制品场地、砂浆、混凝土搅拌站等的位置，要在施工组织设计中周密考虑，合理安排，力求避免发生二次搬运费用。

5、间接费用成本的控制。

(1)压缩编制，精简机构，避免机构设置重叠、人浮于事的现象，这样可以降低间接成本。

(2)采用先进的施工方法加快工程进度，争取在同一期间内完成更多的工作量，使间接费用得到相对节约。

(3)将间接费用指标进行分解，归口给有关部门，促使各归口部门根据量入为出的原则控制费用开支。

三、项目完工后的成本考核

项目完工后，还有许多工作要做，对项目责任成本执行情况进行考核是个至关重要的环节，我们一定要做到工完账清、奖罚分明。具体应遵循以下原则：

1、项目工程总收入，应以甲方签订的工程价款结算为准。在建工程全部列入实际成本，不得留有余额；核对与甲方往来，防止在预收、应收工程款、在建工程等科目中隐藏问题。

2、各种材料要求做到工完料清，没有库存。对没有用完的材料，由项目部作价处理；无法处理的也由项目成本承担，不能以账面数移交，防止滥购价高、质次材料或多购材料转嫁于下一个项目负担。

3、分包工程按合同逐一清算。分包工程结算价格，实为其成本，因此要检查分包工程结算手续是否齐全，有无多付、超付情况发生，并要查明原因，欠款要制订还款计划，原则上由项目经理负责清还。

4、清理各种往来款项，分清性质进行处理。项目完工后特别要加强往来项的清查，防止成本开支不及时入账在往来等科目中隐藏。内部单位和人员借款，必须清理完毕；外部单位往来，能清算的清算，不能清算的，落实责任人员清理。

通过以上措施，基本能做到项目成本的完整性和真实性，避免项目之间责任不清的情况发生，以此为基础，对项目责任成本进行考核，作出正确评价，并按《合同》兑现奖惩。

四、各级期间费用的管理

工程成本控制管理，各级期间费用的控制也是个不容忽视的问题，期间费用主要包括管理费用和财务费用。

管理费用一直以来在工程施工中占很大比例，一般情况下约占完成产值的10％以上。管理费中又主要是工资、差旅费和业务招待费，约占管理费的60％以上。因此降低管理费用开支应做到以下几点：

1、总额控制，年初制订开支计划，按费用开支项目逐一核定指标。

2、精简管理人员和行政用车，严格出差审批手续。

3、控制招待费用开支，严格事前报告制度和事后审批制度。

4、对各项费用按其性质、管理部门核定计划，落实责任部门和人员。

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2现代成本核算与成本控制

近年来，为了适应社会经济发展的客观要求，成本核算过程中必须重视成本控制，成本控制范围也由事中控制发展到对企业未来经营活动与损益加以控制，即提供成本预测的信息，以满足企业管理者的需要，形成了新型的着重管理的现代化经营型成本核算。同时，现代化成本核算主要体现在，高科技被广泛应用于生产，自动化程度显著提高，加上全面质量管理制度的实施，给企业成本的计量工作以猛烈的冲击，使存货制度既有需要也有可能从永续盘存制改为无盘存制(零存制)。日本丰田公司提出了适时制的管理思想，从而引发了作业成本法的产生。作业成本法是以生产的自动化为基础，同适时制和全面质量管理紧密配合的以成本作业为核算对象、追踪成本的形成和积累过程的一种成本计算方法，它是成本计算和成本管理相结合的产物。具体到本文研究的成本核算方式，随着发展阶段的不同而有所区别。在早期成本核算阶段，计算产品成本时通常采取的是分批或分步成本核算制度，以此来确定存货成本及销售成本；近代成本核算阶段，为生产过程的成本控制创造了很多的有利条件，此时采用的主要是标准成本制度和成本预算制度；在现代成本核算阶段，比较注重事前成本控制，该阶段的发展重点趋向预测、计划及决策，实行最优化控制。

3现代成本核算中实施成本控制的具体要求

3.1审核和控制各项成本、费用的发生

在开展成本核算之前，首先需要参考相关的国家规章制度和行业规范标准，认真审核企业在生产过程中产生的各项费用。从而分析确定各项开支是否存在不合法或不合理的项目。凡是属于不合法、不合理、不符合企业规定的开支项目，应坚决制止；最大限度保证支出的合理性，避免浪费和超支；已经制止的开支项目，为了避免再次出现，必须追究责任并采取必要的应对措施；如果是由于企业标准或定额脱离实际情况而发生的超支，应按照规定的程序修订标准和定额，从而保证成本管理的有效性。其次要对已经开支的生产费用和期间费用进行归集与分配，计算产品的生产成本和期间费用，从而取得审核和控制成本费用的最终结果，以便为定期进行产品成本的分析和考核，挖掘降低成本的潜力提供相关和可靠的成本信息。

3.2正确划分各种费用界限

为了在现代成本核算中贯穿实施成本控制，保证成本和费用核算的正确性、合法性和合理性，必须正确划分以下五个方面的费用界限：

3.2.1划分正常支出和非正常支出的界限。

一般来说，在各个会计期间所产生的费用几乎都是正常的生产经营支出，但是也难免存在一些非正常的损失项目，比如，固定资产提前报废损失、企业的存货、自然灾害损失、固定资产盘亏损失等，这些都属于非正常支出。由于这些非正常支出既没有给企业创造更多的经济效益，也没有给企业带来更多的经济资源，所以不能够把这些非正常支出列为增加资产的成本，也不可以报告为当期的费用，反而为了弥补企业的损失，需要从企业收益中把这些支出扣减。在进行成本核算的过程中应该把正常的生产经营费用和非正常支出区分开来，因为如果把两者混淆在一起，会造成成本的增加，影响最终的成本核算结果，降低成本核算的可靠性，同时也影响了对企业各个部门工作业绩评价的公正性。

3.2.2划分资本性支出和收益性支出的界限。

企业正常开支的项目包括资本性支出和收益性支出两类，为了保证成本核算的可靠性，应该在核算过程中把两者区分开来。收益性支出主要是指那些支出的效益仅及于本年度（或一个营业周期）的，比如，用于组织和管理生产经营活动、用于产品的生产和销售和用于筹集生产经营资金所发生的支出，都属于收益性支出。资本性支出主要是指支出的效益及于几个会计年度（或几个营业周期）的，比如企业购置和建造固定资产、购买无形资产以及对外进行投资等，都属于资本性支出，一般来说都不是企业的日常经营活动。要想有效保证成本核算的合理性和准确性，必须合理划分资本性支出和收益性支出的界限，否则，如果把资本性支出列为收益性支出，就会少列资产而多计成本和费用，从而少计当期利润；反之，则会虚增资产而少列成本和费用，造成利润虚计。

3.2.3划分生产费用和期间费用的界限。

制造业企业的生产费用应该计入产品成本。产品成本要在产品生产完工并对外销售以后才计入企业的损益，并从该期的收入中得到补偿。而当月投入生产的产品不一定都在当月完工，更不一定在当月销售出去；换个角度讲，当月销售的产品也不都是当月投入生产的。所以本月发生的生产费用不一定能够计入当月损益，从当月收入中得到补偿。因此，为了正确地计算产品成本和当月的期间费用，正确地计算企业各个月份的损益，还应该将确定为当期收益性支出的费用在生产费用和期间费用之间进行正确划分，也就是划分为产品制造成本和期间费用。生产费用主要包括用于产品生产的原材料费用、生产工人工资费用和制造费用等，并据以计算产品成本；期间费用主要包括用于产品销售、组织和管理生产经营活动或筹集资金所发生的费用，应该按照营业费用、管理费用和财务费用进行归集，直接计入当月损益，从当月利润中予以扣除。

3.2.4划分各种成本计算对象的费用界限。

只有分别计算各种产品的成本，才能有效分析和考核各种产品的成本计划或成本定额的执行情况，因此，对计入本月产品成本的生产费用还应该在各种产品之间进行划分。如果某几种产品共同产生的费用，不应该直接把这些费用归入到某产品成本的生产费用中，应该采取合理的分配方法，分配计入这几种产品的成本；只有是某种产品单独产生的费用，才能直接计入该产品成本的生产费用，才属于该产品的成本。所谓适当的分配方法，就是分配所依据的标准与所分配的费用多少有比较密切的联系，因而分配结果比较合理，而且分配标准的资料比较容易取得，计算比较简便。分配间接计入费用的标准主要有三类：消耗类，例如生产工时、生产工资、机器工时、原材料消耗量、作业消耗量等；成果类，例如产品的重量、体积、产量、产值等；定额类，例如标准成本、定额耗用量、定额费用等。

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二、提升成本核算管理水平措施

（一）树立成本核算管理意识，不断创新管理方法

港口企业应该加强对成本核算管理的认识，树立全过程成本核算管理意识，并且在激烈的市场竞争中强化危机感的培养。只有建立成本核算管理意识才能够提升港口企业的经济效益以及市场竞争力。在成本核算管理完善的过程中应该强化基础核算，将生产单位作为核算管理的重点，强化制度建设和落实，充分提升目标考核效果，将生产成本进行有效控制作为港口企业发展的重点。

（二）不断强化基础工作,提升操作过程中的成本核算能力

基础核算工作是港口企业成本核算管理的重点。班组核算是队部核算的基础。加强队部和班组的核算工作，建立三层甚至多层核算体系，逐级汇集责任成本实际消耗数据及装卸机械运行情况是装卸成本管理的基础工作，并且要做好操作过程中的成本核算，将港口分货类进行集中成本费用的统一分配。同时，利用这种操作确认每吨单位装卸或运输成本的核算。这将有助于不同货类间单位成本的比较，有助于同一货类不同航次间单位成本的对比，分析差异原因，有针对性加以改进，提升港口企业的经济效益，保证市场竞争力。港口在工艺流程上要开展成本核算管理工作，根据港口企业码头的实际情况针对不同货物、不同船舶、不同操作机械等进行成本测算，从而制定有效的货物集疏方式，避免低效率、高成本的作业线；通过不同货物的单船成本测算，分析船舶作业中各种成本所占的比例，对所占比例较大成本项目，寻找形成成本高的原因，探索解决的办法。开展港口企业装卸成本核算管理应该与实际操作情况进行充分的结合，按照操作过程中的工艺流程进行详细的核算。同时根据港口部门交叉作业，装卸设备交替作业的实际情况选择适当合理的分摊方法，这也是港口成本核算的重点和难点。

（三）完善成本管理责任制

港口企业要做好成本控制就要完善成本核算管理责任制的建设，包括成本核算制度、成本管理实施制度、考核规章制度等，建立起港口企业各层级成本管理规章制度和成本考核的较完整的体系。强化成本意识，全员投入是成本管理的前提，通过增强员工的成本效益意识，提升成本核算和管理效率，最终实现全过程成本核算和管理。

（四）成本核算管理考核

保证港口企业各部门都能够做好成本核算管理的考核工作，将目标责任成本考核发展成为一种高水平的有效管理方式。

1.确定目标操作成本

在港口企业成本核算管理的过程中应该充分体现效益为先的理念，加强港口企业经济效益成本目标建设。在进行成本核算管理的过程中应该做好年度目标计划要求，根据计划要求制定各项目标操作成本，同时要根据管理要求和机械状况变化对目标操作成本项目的适时调整。将目标成本建设融入到计划执行的过程中，并且使自身形成一定的压力，这样才能够保证围绕目标成本切实采取控制措施，能源等消耗，控制支出，提高效益。

2.分解目标成本，形成责任成本

为保证目标成本的实现，必须把目标成本分解成为责任成本，把成本指标的压力、责任层层分解落实到各成本职能部门和有关部室的各个层次上，形成“人人头上有指标，千斤重担众人挑”的成本责任意识，以此来调动全体员工人人当家理财的积极性。在目标成本的分解中，必须做好以下工作：第一，成立由公司总经理为组长的成本控制领导小组，召开成本责任落实会议，把各项变动逐项分解落实到职能科室。第二，各职能科室将每项变动成本向每个成本消耗单位分解，使成本消耗单位都有一定的指标。指标分解到哪个层次好，主要看指标是否真正落实，有没有人具体负责。具体负责人是否能够控制，坚持谁能控制谁负责。

3.严格考核监督，奖惩分明，确保目标实现

为明确成本管理责任的界限，根据管理会计中的有关原理将目标责任成本进一步划分为不可控成本和可控成本，公司在考核时分别按责任成本的控制特性进行考核。第一，对不可控成本重点考核成本管理的职能科室，实行只罚不奖的政策。若成本没有控制在目标之内，按超支程度同比例扣减责任科室的年终奖励。第二，对可控成本（如：材燃料费、修理费、能耗等）实行双向考核。既考核成本管理的责任科室，也考核成本费用的承担部门。对成本控制的责任科室和成本费用承担部门按各要素费用的月度或季度支出总额进行核算，年度考核对支出总额进行汇总清算。另外还要制定配套政策，奖励那些控制责任成本成绩突出部门和个人，激励广大职工在控制成本中想方设法，献计献策；同样要扣罚在成本管理工作中松懈不力的部门和个人。对于条件成熟的成本费用承担部门，再进行班组责任成本三级考核，最终达到单机核算、单船核算，使责任成本控制和职工的切身利益实质性地挂钩，达到增强职工成本意识，人人关心成本，处处精打细算的管理效果。

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（一）物流成本的会计核算方法。为提供详细的物流成本信息，有学者认为，物流成本核算应首先依赖于现有的会计信息系统。但是仅靠传统的会计方法难以取得足够的所需数据来核算物流成本，而折衷之举就是对其作出若干修正。物流成本会计核算方法采用货币作为主要的计量尺度，利用设置账户、填制会计凭证、登记账簿和编制会计报表等会计专门方法来记录和反映物流成本。完善物流成本会计核算方法的主要内容包括：

第一，在财务会计制度的基础上明确物流成本项目。企业在进行物流成本核算时，首先要根据物流成本的会计核算对象确定本企业物流成本不同核算层级的具体项目。从目前看，企业物流成本的内容可以按照物流范围、支付形态、功能分类、对象等不同标准来确定，但要注意所确定的物流成本核算项目必须能全面反映本企业物流业务所发生的成本费用。

第二，企业应根据物流成本项目和物流成本会计核算管理的需要，设置好相应的会计科目、凭证和账薄，这是物流成本会计核算的关键。企业可以选择采用单轨制（即在现有成本核算基础上增设与物流成本相应的会计科目、凭证和账薄）或双轨制（把物流成本核算与其他成本核算截然分开，单独建立物流成本核算的科目、凭证和账薄）两种方式。企业应综合考虑自身的管理水平、员工素质、会计基础工作的高低来选择相应的会计核算模式。

第三，根据物流成本的核算特点设置物流成本会计报表。编制物流成本会计报表，提供本企业物流成本信息，是企业进行物流成本核算的目的所在。企业应根据物流成本管理需要来设置物流成本会计报表的种类；根据企业物流活动的基本职能构成或物流成本的性质设计会计报表的内容，其具体内容应与物流成本项目保持一致。此外，还可以编制“物流成本明细表”反映物流成本的增减变动情况。

在实施物流成本的会计核算方法时，笔者认为企业还应关注以下两点：第一，物流成本核算属于管理会计体制范畴，不能纳入一般的财务会计核算体制中，以避免影响企业原有会计体制的正常运行；第二，个别物流成本科目的数据在原有会计科目中是无法获取的，也不能还原到会计科目中，如存货的机会成本这类损失必须在管理会计体制中进行核算。

（二）物流成本的统计核算方法。物流成本的统计核算方法是一种简单、易用的核算方法。这种方法利用统计原理，以公司会计核算资料为基础，进行资料搜集、加工和处理，最后汇总出公司的物流成本资料。该方法采用多种计量尺度，包括货币和实物尺度，并采用普查、重点调查等统计方法以获取所需要的核算资料。其具体做法是：首先对公司成本核算资料进行分析，从中分离出物流耗费部分，然后再加上会计成本核算中没有包括但需计入的部分，最后根据物流管理要求对上述材料进行整理、加工、分类得出所需成本信息。我国许多企业在还未建立物流成本的会计核算之前，一般都实施物流成本的统计核算体制，且许多企业不愿意改变其物流成本的统计核算方法。

（三）物流成本的作业成本核算方法。传统的会计方法主要是沿着组织预算的思路对费用进行分类和归集，而物流活动常跨组织发生，两者之间存在矛盾。通常的财务会计在物流成本核算上存在着缺陷，因而不能提供对物流成本的准确量度。为此，理论界提出了作业成本计算法来解决物流成本的核算和管理问题。

作业成本计算是建立在“作业”这一基本概念基础上的，其基本原理是产品消耗作业，作业消耗资源。用作业方法计算产品成本时，需要将着眼点从传统的“产品”转移到“作业”上，以作业为中心。其计算程序主要为:首先确定主要作业，确认作业中心；其次以作业中心为成本库汇集资源，并将汇集的投入成本或资源分配到每一个作业中心的成本库中；最后将各个作业中心的成本按各种成本动因分配到最终产品。该方法是以作业为单位，把成本按作业进行分摊，并以此为依据计算出产品成本，部分地解决了传统会计方法核算的缺陷，对物流成本的计算是一种有利的尝试。同时，由于作业成本计算把成本核算深入到作业层次，能提供更为准确真实的产品成本信息，从而提高了决策的科学性与有效性。二、企业物流成本核算方法的选择

进行物流成本核算应首先明确影响物流成本核算方法选择的因素。企业物流成本核算方法的选择主要受三种因素的影响：（1）成本与收益的配比。物流成本核算的目的是提供准确的物流成本资料，找出并消除物流成本的不合理部分以降低成本、提高效益。但同时物流成本的核算本身也有成本，需要消耗一定的经济资源。企业在进行成本核算前应对取得物流成本资料的耗费(成本)与取得的成本资料所能带来的经济所得(收益)进行权衡，进而决定应该选择的物流成本核算方法以及核算的详细程度。（2）企业会计基础工作水平和电算化程度。企业会计基础工作水平和电算化程度会对企业物流成本核算方法的选择产生一定的影响。成本核算系统是会计信息系统的一个子系统，需要会计基础工作的支持，而会计基础工作的效率又与电算化程度关系密切。（3）管理水平和员工素质。物流成本的核算是一项以人为主体的会计活动，企业管理水平和员工素质的高低会对物流成本核算模式的选择产生影响。不同的物流成本核算模式这两者的要求不同，所以在选择核算方法时要考虑到企业这两个因素的现状。

其次再来谈三种物流成本核算方法的特点及选择。企业应根据不同核算方法的特点，综合考虑影响物流成本核算方法选择的各种因素，选择适合企业自身特点的核算方法。

物流成本的统计核算方法是一种较简单，实施成本较低的核算方法。该方法的缺陷主要是不能连续、全面、系统地反映物流费用，采用该方法得出的物流成本信息精确度相对较差。但由于目前我国企业还不能很全面、系统地把握物流这一概念，对会计基础工作水平和电算化程度较低的企业而言，这种方法是可行、有效的。笔者认为，物流成本的统计核算方法具有简单、成本低、对会计基础工作水平要求不高等特点，中小企业可考虑使用该种核算方法，其适用于处于物流成本管理和核算初期阶段的企业。

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二、中石化成本核算中的问题

(一)成本核算信息传递滞后

中石化下设的子公司十分多，大量决定都是需要由上而下传递的，因此难免出现信息传递滞后的情况，这对成本核算也带来很大的影响。信息的滞后传递的产生原因在于中石化在财务核算、财务结算和内部成本控制体系当中并没有制定严格的统一体系，下属公司对财务信息的管理职责不清晰，存在盲区，公司的财务与公司的生产经营不一致，很容易导致核算信息传递失常的问题。

(二)内部监管不健全

于单位企业相比，中石化对内部的管理制度依赖更大，一般企业都是来自内部和外部的共同监管，而中石化在成本核算中，特别是在一些三级公司、四级公司中，很少受到外部监管，由于中石化企业管理的内部原因，经常会因时因地的变更，成本核算方法存在严重的不一致现象，并造成了成产前期核算与后期严重不一致的问题。如有时企业为了避免应该缴纳的税收，会自行变更月初的材料采购记录，造成与月末账面不相符的情况。更有甚者，企业在生产过程中减少对已完工产品数量的核算，以此制造一种成本较高的假象，进而降低中石化应该缴纳的档期税收，在这过程中，中石化企业是存在偷税漏税之嫌的。

(三)无法体现资产和负债情况

中石化目前所使用的成本核算制度是收付实现制，收付实现制强调的是中石化企业某年度的收支金额流动，然而这一制度根本无法实现对企业资产和复制情况的真实反映。尽管随着ERPP系统的陆续上线分公司，实行ERP在线的统一核算，但是由于中石化气团庞大，集团总部与下属公司之间仍然存在着严重的债责不明的情况，容易造成欺上瞒下的局面。

三、如何改进中石化成本核算的缺陷

(一)完善ERP环境下的内部控制

在中石化企业的管理过程中，企业管理人员应该重视企业全面管理和发展，树立全面成本的观念，严格要求中石化各个子公司在进行一级、二级、三级等信息传递时的时效性。利用ERP环境下的集成化管理系统，企业应该强化管理人员的信息传递意识，保证全员参与，准确数据，让财务系统产生的财务数据信息及时的和各个子公司进行沟通传递。

(二)加强成本核算监督

石化行业由于其投资主体的多元化，会计成本的核算结果必须表现出正确、客观的反映实际情况，防止企业利用快会计成本核算钻国家税收的漏洞。为了确保成本核算的真实性，中石化企业应该树立统一一致的成本核算方法，对不同形式的资产进行准确的核算。在中石化的生产过程中应该重视数据的真实性，最大限度的反映中石化生产过程中的成本真实情况。另外，中石化企业应该重视对国家税收的真实性，不能因为成本问题造假账，出现偷税漏税的情况，一旦发现则会对企业产生巨大的形象影响，因此企业高层应该正视这一问题，严格要求会计成本核算的准确性和真实性。

(三)严格施行ERP环境下的集成化财务管理

既然中石化集团引进了ERP集成化财务管理的方法，那么就该严格施行到底。首先应该实现中石化企业中的信息对称化分布，进行公司管理，控制基层，建立动态的企业信息。其次，要利用ERP集成化财务管理实现最大化的企业上下信息分布均匀，严格管理企业成本核算成本的准确性。最后，通过对ERP集成化管理模式的使用，最大限度的让各个分子公司共享企业的资源，实现资源共享，保证信息流畅，让债责信息清晰明确。

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现今，我国大多企业面临的最突出的问题之一是材料浪费。主要有两个原因：第一是现今企业的材料审批制度不够完善，也没有科学合理的定额标准限制材料的使用和发放，以至于用料程度没能够达到最大化和材料使用不够合理。第二是在材料使用的过程中，对消耗的控制力度相对比较薄弱，而且企业材料回收利用率低。

2.库存不合理使材料严重堆积，管理成本增加

一些企业为了保证能够正常的开展生产经营活动，企业免不了堆积大量的材料，因此，企业库存管理成本大大的增加，不能充分的利用有效资金。在保证企业能正常生产的情况下，尽可能的减少材料的库存，才能减少材料堆积成本。

3.材料库管不够严格，导致难以保证材料的质量

材料的质量是企业产品的根本，重视材料质量的审核已成为企业保证生产出好产品的保障。就我国的现状来看，材料库管和审核没有能够得到企业的重视，企业材料入库时没有进行严格的审核、验收，材料出库时也没有采取相应的程序进行严格把关，导致不能够有效保证材料的质量。

4.材料账务核算不够规范

财务管理人员采用不当的处理方法，以至材料成本核算不切实际。在审核领料单、验收单、调拨单、购货清单、购货发票、购货合同的过程中，财务人员不够仔细认真，导致所处理的票据与材料实际流通量不相符、与相应的财经制度不相符，甚至由于金额计算的差额导致材料账务核算不实。因此，需要提高财务人员的业务水平和端正工作态度。在审计监不够严格的情况下，企业甚至虚拟操纵材料出入库，进而获取相应的利益，例如库房虚拟增加入库，然后同时出库，财务账挂应付账款或暂估材料，作出库成本，已达到非法获取利润的目的，也有减少出库，达到虚增利润造成潜亏的情况发生。现今，我国的企业材料管理的过程中还有着比较大的不足，企业相关部门不能做到仔细的盘查库存材料，企业材料账目做得不够规范，以至于企业材料管理不能够顺利有序的展开工作。又因为企业的生产状况与材料管理严重的脱节，材料浪费的情况日益严重，以至于企业没能够最大化的实现经济效益价值。

二、企业成本核算过程中存在问题的有效对策

1.加大材料采购的控制力度

顺利地开展企业材料采购的工作，需要制定科学合理的采购计划。首先是验收要先分析材料市场的具体情况，且把握企业生产的实际情况，两者与企业的发展战略目标相结合，制定出相应可行的采购计划；然后是在采购的过程中，需要加强监督管理，建立健全的监督管理机制。对采购人员进行从业素质培训，帮助他们全面的了解自身的工作从而知其重要性，抵制各种不良诱惑；最后是需要完善相应的验收入库出库制度。做好材料入库的验收，并做好相应的报告，在获得质量部门的批准之后才能进库，同时，应该做好出库材料的登记和检查，保证出库材料记录的有效性。在降低材料成本的同时需要保证材料的质量。

2.科学地管理库存，提高资金的利用率

随着我国经济的快速发展，社会主义市场的经济秩序在不断地完善，企业材料市场相对比较成熟，为满足企业的发展需求，企业需要结合内部的实际情况，对传统的积压库存模式进行改进，完善企业发展的库存制度。同时，根据企业的生产经营需求，材料的库存量要适当地增加。科学地管理库存，才能提高资金的利用率，使企业仓库管理的成本降低，确保企业的有效资金达到利用最大化。

3.完善材料的使用管理制度，避免材料浪费

为了保证能够提高企业材料的高效利用率，需要完善的材料使用管理制度提供依据和理论指导。现今，我国大多企业材料使用管理制度还不够成熟，需要进一步的改革和完善。要完善企业材料使用管理制度，需要制定合理的材料定额、进行科学的材料预算管理、提高材料的综合利用率和合理的产品材料用量等方面的改革。因此，企业要一材料使用管理制度为基础，结合企业在生产中利用的实际情况，最大限度的利用材料的有效性。同时也需要加强对废弃物的回收和利用。企业资源回收的利用率不高，不仅会增加企业的材料成本，还会对资源造成浪费和污染了环境，不符合我国企业的可持续发展，所以要引进先进的废弃物处理技术，并将其应用到企业的废弃物回收环节中，对废弃物进行合理适当的处理，实现回收再利用。

4.要有严格的对账记录，保证账实相符

对账制度在会计工作中是必不可少的工作环节。对账是把账本记录数据与库存数据进行核对，能够确保账本记录的真实准确性和正确性。企业必须对库存实物进行定期的盘点统计并编制材料分类盘点报表，还要与其相关材料的总账明细账进行核对。在对账的过程中，需要审计等相关人员在场进行监督，以确保账证相符、账账相符、账实相符。对账能够确保材料出入库的准确性和真实性，防止利用材料出入库操纵从中获取利益的不良行为。