审计职业化论文大全11篇

审计职业化论文篇（1）

现阶段，我国企业正处于高速发展时期，内部审计在企业经营管理中的作用不可忽视。2003年7月美国COSO委员会颁布了企业风险管理框架的讨论稿。这意味着传统内部审计的角色将发生根本性的转换，而借鉴了风险导向的内部审计职业化将在企业的公司治理、内部控制方面发挥更重要的作用。

一、内部审计职业化的必然性

二十世纪四十年代以前，内部审计只是一些相互之间缺乏联系和交流，在组织内部独自进行的审查和评价活动。1941年，有人把它称为内部审计的奠基年，该年在美国成立的内部审计师协会使内部审计成为一种社会职业。发展至今，西方内部审计已成为一种成熟的社会职业，内部审计基本上实现了规范化，从事内部审计工作需要具备多方面的，特定的知识和技能，已经推行注册内部审计师考试（CIA资格考试）和授证制度，全球己有40多个国家和地区参加了这项考试。考试内容包括4个部分：内部审计程序、内部审计技术、管理控制和信息技术、审计环境。同时，内部审计已从一种单纯的实践活动上升为一种理论体系，完成了由“术”到“学的转变。实践证明，参加CIA资格考试，有利于促进我国内审人员专业知识和技能的提高，使已经达到国际水平的专业人才显现出来，向国际同行证明我们的实力；有利于加快我国内部审计工作与国际惯例接轨的进程，进一步提高我国内部审计的国际地位。但随着CIA考试工作的拓展，取得CIA资格的人数将不断增加，解决我国CIA的注册和执业问题已迫在眉睫。根据中国内部审计学会和IIA签订的CIA协议，我们应该尽快制定CIA的注册办法以解决好CIA的法津地位、执业、管理以及后续教育等问题。注册办法尚未出台，表明我们还有职责没有完成。

二、强化内部审计职业化的措施

1、更新观念

职业化是企业内部审计发展的必然趋势，不是可搞可不搞，而是必须要搞，作为内部审计机构和人员，要不断创新，按企业管理层的意图，紧紧围绕企业的生产经营活动，积极行使审计职能，努力实现从监督导向型内审向服务导向型内审的转变，为领导出谋划策，当好参谋助手。同时要加强对内部审计的主导和对社会审计执业质量的监督，逐步形成社会审计监督企业、审计机关监督社会审计的监督链，最大限度地发挥社会审计的作用，审计机关才能集中企业审计的力量，确保“突出重点”。

2、法制建设

作为构成审计体系的三类审计组织机构，国家审计有《审计法》作为法律依据，民间审计以《注册会计师法》作为法律依据，而在我国，内部审计却缺乏高级的法律规范来指导规范内部审计工作，只有审计署的《审计署关于内部审计工作的规定》一项部门法规。当前，伴随轰轰烈烈的“审计风暴”，国家审计受到前所未有的重视，民众将其视为反腐倡廉的利器，而民间审计的建设成绩也是有目共睹的。我国有必要制定专门的《内部审计法》，从法律上确立内部审计的独立地位，而由内部审计师协会制定并颁布《内部审计准则》，从实务上具体指导内部审计工作，推进内部审计职业化进程。

3、理论研究

为加强对内部审计学术活动的组织，审计学会要在政府的支持下，多在全国各地建立了学会的分会。这些分会的建立，不仅有利于学术活动的组织与开展，也为内部审计师协会成立后奠定了组织的基础。此外，为了提供一个学术探讨的阵地，中国内部审计学会要多创办一些刊物，宣传内部审计工作，探讨内部审计理论。比如在2000年，为了适应学会改建为协会的要求，正式出版了完全属于自己的学术及实务刊物《中国内部审计》，从而在宣传与探讨内部审计理论方面上了一个新台阶。4、提高素质

随着内部审计职业化的发展，原来旧的审计方法显然不满足要求，应力求在审计方法上断创新。与此相应，要求内部审计人员必须具备多种专业和综合知识及经济管理、综合分析、研究解决问题的能力。为此，企业必须加强审计人员的审计技能培养，把他们培养成具有商业、技术、人力风险控制等多方面知识的人才，使他们知道何处查找评估风险的技术依靠，同时能理解相关控制目标和能辨别测试控制、评估测试并做出适当建议。审计人员还能理解和使用审计系统，并被包括进评估实施管理有效性和系统使用者的角色中去，即他们既是系统审计者，又是使用者。

总之，内部审计的发展，最重要的标志就是内部审计职业化的发展。一定要深刻认识面临的形势和肩负的责任，进一步解放思想，振奋精神，开拓创新，扎实工作，着力于全面依法履行审计职能，着力于促进内审事业的新发展。

【参考文献】

[1]张益明：知识经济与审计创新[J]．上海审计，2001（4）.

审计职业化论文篇（2）

一、审计人员职业化理论分析

（一）职业化管理目标

审计职业化就是要求审计人员必须具备专门的知识结构，掌握特殊的技能方法，能够独立履行审计职责的专业特征。国家审计人员职业化管理是指在国家治理的大背景下，借鉴新公共管理运动，将先进的职业化管理理念引人至国家审计人员管理中来，以明确国家审计人员在做什么的基础上，规范国家审计人员如何做的过程，从而满足社会公众及政府对国家审计人员工作的要求。其目的在于改变现有“重行政轻业务”的审计人员管理方式，突出审计本质中的业务性部分，改善管理方式和工作内容不匹配而引发的矛盾。由此，笔者认为国家审计人员职业化建设的基本目标主要包括确保审计队伍的质量、保证审计工作的独立性和充分发挥审计人员的积极性。

（二）国家审计人员职业化的作用

国家审计人员职业化可以帮助审计充分发挥法律赋予它的监督职能，强化对权力的制约作用，发挥审计“免疫系统”功能。除此之外，它也有利于提高审计队伍的结构和质量，提升审计工作的形象和权威。尽管审计署党组曾在2004年提出过“实行审计准入制度，促进审计队伍职业化建设”的打算，但一直没有实质性进展，必须引起高度重视，并尽快建立完善适合我国特点的审计职业化队伍，以提升我国审计队伍的形象，维护审计机关的地位和权威。

二、专业胜任能力与职业化的关系

专业胜任能力指的是从业者从事一定领域的工作或者可以处理好某特定行业事项的一种能力。在各个行业中，专业胜任能力也可统称为胜任力，科学管理理论、人职匹配理论和冰山理论与其关系最为密切。

泰勒提出了科学管理理论，该理论指出每个人的性格特点不同，适合的工作也就不同，因此，要想提高工作效率和质量，就一定要做到人尽其才。他提出的工长应具备素质包括脑力、教育、知识、机智、充沛的精力、毅力、诚实、判断力、良好的健康情况等，可以称得上是最早的胜任力模型。人职匹配理论是至今为止仍在被广泛使用的就业指导理论，它是以个体差异为基础、以工作差异为前提建立起来的指导理论，该理论坚持对个体进行充分的个性特征认知、对每项工作进行完备的分析。20世纪中叶，麦克利兰教授在提出了著名的胜任力冰山理论模型，指出一个人的“自我”就像一座冰山，我们能看到的只是表面，比如行为，更大的内在世界却藏在更深层次，不为人所见。他将胜任力划分成了六个部分，分别是知识、技能、社会角色、自我认知、人格特质和动机。

笔者认为国家审计人员专业胜任能力大体可分为职业知识、职业技能和职业价值观三项。国家审计人员的职业知识是指在审计环境中，审计人员应掌握的各种专业知识的总称，具体可能包括会计审计知识、税务知识、政策知识、行政知识、工程管理知识等。职业技能是指在审计工作中，国家审计人员用来有效运用知识和展示专业品质的各种技能总称，比如学习能力、创新能力、人际关系能力、逻辑思维能力、信息收集与处理能力等。职业价值观是不仅包括审计人员的行为规范和道德守则等内容，还应包括审计人员的性格习惯和职业追求。具体可能包括独立、客观公正、廉洁奉公、遵纪守法、职业谨慎和追求卓越等特性。它们在重要程度上有所区别，却构成体系，且是相互联系、相互辩证的统一体。

个体之间存在多样性，审计人员之间的专业胜任能力也存在一定差异，而这必然也会在审计工作中有所体现，造成审计质量，甚至审计结果的差异。因此，可以以国家审计从业者的专业胜任能力为切入点，提高国家审计的职业化水平。

三、职业化建设中专业胜任能力的现实障碍

（一）审计人员职业知识不足

国家审计机关的工作人员作为国家公务员的组成部分，目前按综合类公务员，而不是按专业技术类进行管理。在招录审计人员时，主要依据普通公务员的标准进行招录，其职业特殊性和专业性未能在招录中充分体现，这会导致招录到的有些人员缺乏专业知识，业务能力不高。同样，在审计人员的职务晋升和考核中，与一般的普通公赵泵挥星别，导致专业性强，职业知识基础扎实的审计人员的作用不能凸显；另一方面，由于审计工作的特殊性，其人员的对外流动也比较困难，致使部分优秀审计人员流入银行、企业等高薪单位。

（二）职业技能有待提高

国家审计人员的整体素质和专业技能离职业化的要求尚存在一定差距，多数审计人员在工作中以完成当年下达的审计任务为目标，全年几乎是一个项目接一个项目，极少有充足时间对审计工作进行必要的总结和回顾，往往是按部就班，被动工作、较少主动思考审计工作中出现的各种问题，认真探索问题出现的原因，运用创新思路予以积极有效解决，因此会造成创新能力、抗压能力、逻辑思维能力等职业技能方面的局限，在信息技术方面不能跟紧技术的发展，不能熟练掌握新型审计技术和工具。

（三）缺乏良好的职业价值观

另外，在工作中，与政府及相关部门存在千丝万缕的关系，审计的独立性和权威性受到极大削弱，存在消极畏难情绪，这为审计人员犯错的动机提供了间接支持。部分审计人员在思想意识中也存在权大于法的观念，还有一些审计人员为了自身的私利，不惜置法律道德于不顾，和被审计单位串通舞弊。众所周知，高尚的道德素质是国家审计职业化的根本保障，没有对稳重持久的道德原则和规范谨慎的秉性气质的秉承，职业化就容易出规越矩。

四、问卷结果与分析

本文选取江苏省宜春市审计局为调查对象，一共发放调查问卷70份，其中，回收问卷66份，有效问卷65份，具体信息如下。另外，在重要性调查中，1分代表非常不重要，2分代表比较不重要，3分代表一般，4分代表比较重要，5分代表非常重要，满意度调查类似。

如表1所示，在被调查对象中，专业技术职务比重排前二位的依次为中级职称和无职称从业者，其所占比重分别为55.39%和27.69%，累计比重为83.38%，这说明被调查对象职称水平发展不均衡，虽然中级职称占据较大比例，但是无职称人士也偏多，高级职称人士数量最少。

如表2所示，在被调查对象中，10年以上从业者占比最多，高达67.69%，这代表在审计工作中，经验人士偏多，新鲜血液缺乏，应当注意培养审计从业者的创新能力和学习能力，有选择地选拔和引进审计人员，均衡审计队伍结构。

如表3所示，在被调查对象中，会计审计类背景审计人员占比50.77%，差不多半数，除会计、审计专业其他专业也占据了半壁江山。有专业基础的从业者对工作能较快上手，同时在工作中也容易受到局限，应当注意不同背景审计人才的区分培养，使他们在专业知识扎实的情况下，也熟练掌握拓展型知识。

由图4可知，被调查者最重视职业技能，均值为4.68分，其次是职业知识，职业价值观最不受重视，均值为4，34分。职业价值观会影响审计人员的工作模式及工作态度，应当弘扬正确的价值观，催生健康的审计文化。

图5是被调查者对所在单位的满意度评价，职业知识均值最高，4.00分，职业价值观最低，仅为3.89分，普遍认为最重要的职业技能获得了3.94分，可见受调查者对该单位的满意程度总体仅处于一般偏上水平，甚至未达到比较满意的程度。因此，该局审计人员的专业胜任能力尚有较大的提升空间。

五、主要研究结论与建议

本文以宜春市审计局为例，基于专业胜任能力框架对审计职业化现状进行了研究，通过问卷调查，笔者发现，职业知识、职业技能、职业价值观不仅是审计人员专业胜任能力框架的核心要素，还是审计人员职业化的关键所在。笔者基于专业胜任能力框架，为提高国家审计人员职业化建设水平提出了如下建议。

（一）审计人员准入方面

国家审计人员的职业“门槛”不能太低，在专业、学历、经历、年龄、业绩和品德等方面都应当有高的要求。比如可以实施分类招录制度，对专业性较强的职位采用聘任制。让受过系统化专门教育，拥有丰富审计理论学养、娴熟审计专业知识、恰当执业胜任能力和优良审计思维方式的人才优先进入国家审计队伍。

（二）审计人员培养方面

建立审计人员终身培训制度，将职业技能的培训贯穿审计人员的职业生命始终，不断提高他们的职业知识和技能，实现审计工作的专业化分工。与此同时，还应当完善国家审计人员的考核评价、奖惩激励机制，将审计人员的工作质量与其职务晋升、工作待遇直接挂钩。

（三）审计人员退出方面

明确退出条件、退出方式、退出待遇、退出策略和退出管理，建立科学合理的国家审计职业退出机制，使人才可上可下，对于达不到有关标准的人员必须逐步淘汰出审计队伍，以此来促使审计人员不断进取，在审计队伍内部形成良性竞争的氛围。

实现国家治理现代化的重要内容之一就是实现国家审计人员职业化，尽管在管理体制、监督机制、人员素质和队伍结构等方面还存在一些障碍，但是，重视国家审计人员的职业知识、职业技能、职业价值观，从准入、培养、和退出各方面入手，可以有效提高国家审计人员职业化水平。

参考文献

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审计职业化论文篇（3）

中图分类号：F239文献标识码：A文章编号：1004-5937（2014）16-0094-04一、引言

中国审计署成立于1983年，此后我国现代审计飞速发展。中国拥有五千年的文化积淀，其影响潜移默化且根深蒂固，对审计实践和研究都产生重大影响。传统文化具有两面性，在审计发展过程中应当取其精华，去其糟粕，处理好传统文化现代化转型问题，对建立符合中国特色社会主义审计文化有深远影响。

二、文献综述

传统文化对审计发展的影响主要集中在国内研究。秦琦铭（2002）简略地从审计人员和审计体系方面介绍了中国传统文化对中国特色审计体系的影响。徐彦夫（2005）从中国审计历史发展轨迹追溯、印证了社会主义审计文化的作用。樊昊军（2012）从三千余年的中国审计发展梳理了审计文化的发展，提出了中国特色社会主义审计文化的核心价值观。郑石桥（2012）以皇权专制作为基础性政治制度，研究皇权专制与国家审计之间的关系，提出审计是适应皇权专制发展需要的多元多轨制组合制度“装置”，随着皇权专制的变迁，多元多轨制审计也会同方向变迁。

近几年，对审计文化的研究日益兴起。审计文化研究的兴起，标志着我国现代审计基础理论研究正在逐步走向成熟和完善（徐彦夫，2005）。马亚男（2010）认为中华民族传统文化中的“责任、忠诚、依法、独立、清廉、奉献”对审计文化建设的理论和实践都具有重要的意义。王爱国（2011）指出当代审计文化的基本含义是审计信念、审计态度和审计价值观，审计制度创新是审计文化重构的重要基础与保证。在审计职业判断方面，赵际■（2006）认为职业判断的影响包括审计职业判断的主体、任务和环境三个方面。彭毅林（2005）将影响因素分为人的基础因素和社会环境保障因素。

但是，目前的研究主要集中在物质结构方面，都是从儒家伦理文化、马克思主义思想等方面，强调传统文化对审计制度准则的影响，忽略了长久以来具有中国特色的民主集中制对审计的影响。对职业判断的影响归因于人的因素，而没有考虑文化对人的重大影响。本文试图从中央集权现代特征、审计制度文化传承性和审计职业判断三个方面对审计发展的文化因素进行探讨，对建立现阶段符合我国国情的审计文化有一定影响，有利于提高审计质量和审计效率。

三、文化影响的理论框架

哲学将世界本原分为物质和意识。文化对审计影响的物质方面体现在审计制度的文化传承性，审计相关的法律法规体现了我国传统文化对审计的深远影响。文化对审计影响的意识方面体现在审计的职业判断，审计工作具有主观性，不同的审计人员对相同的被审计单位出具的审计报告可能存在差异，而具有中国特色的中国古代中央集权制度的现代化特征，即民主集中制对审计也产生重大影响。文化影响的理论框架如图1所示。

（一）中央集权治理传统的影响

中央集权指国家权力集中于中央，地方政府在政治、经济、军事等方面没有独立性，必须服从中央的命令行事。中国古代的中央集权制度萌芽于战国时期，随后秦朝建立了一整套封建中央集权制度；西汉时期该制度日渐发展；隋唐建立三省六部制和科举制，中央集权制度趋于完善；宋元时期地方行政、军事、财政权力收归中央；明清实行内阁六部制，中央集权制日趋强化却逐渐衰落。中国封建社会的发展史，从一定角度而言是中央集权制度加强的历史。在中央集权制度的政治影响下，不同机构所拥有的审计权力是自上而下地由中央授予，而不是自下而上地由民主赋予。

中国古代中央集权的现代特征是民主集中制。民主集中制原则的理论基础是马克思和恩格斯的建党学说。文化学认为民主集中制思想起源于外国，外国文化在中国萌芽必然与我国传统文化发生碰撞，发展过程中需要不断寻找文化契合点。一方面，民主集中制被我国主流文化接受后，扬弃成为中国共产党及其领导的社会主义中国的根本组织原则，在中国特色社会主义国家中发挥重要作用；另一方面，我国根深蒂固的传统文化与民主集中制发生碰撞和交融。一是民主受到民本思想的制约，民本思想主要表现为重民、贵民、安民、恤民、爱民。《左传》中“国将兴，听于民”高度阐述“民”的重要性；墨子主张“兼相爱，交相利”的爱民思想。二是“集中”被过分强调，由于中央集权制几千年来的传承，不免有一定程度的家长制作风。

民主集中制对审计的影响分为“民主”和“集中”。首先“集中”因素对我国审计发展有重要影响。目前我国是世界上最大的单一制中央集权国家，国家只有一部立法机关制定的宪法、只有一个最高立法机关、一个中央政府、一套司法系统；地方权力收归中央，接受中央政府统一领导。这一制度对审计的影响主要表现为设置统一的国家审计机关。我国法律规定中央设置审计署，地方各级政府设置审计机关，地方审计机关需要接受上级审计机关的领导。地方审计机关实行“双重领导”，这是我国审计体制的重要特征。《宪法》规定，地方各级审计机关对本级人民政府和上一级审计机关负责。《审计法》规定，地方各级审计机关对本级人民政府和上一级审计机关负责并报告工作，审计业务以上级审计机关领导为主。这一方面来源于中国古代中央集权制的影响，地方国家机关应接受中央的统一领导；另一方面，地方各级人民政府管理本行政区域内的行政工作，因此地方各级审计机关在接受本级政府领导的同时，应接受上一级审计机关的领导。

“民主”对我国审计也产生重大影响。2003年之后，政府更关注民生，国家治理更专注于质量和效率，而不仅仅是数量，经济责任审计、专项审计和跟踪审计等日益受到重视。例如，审计署组织汶川地震灾后恢复重建跟踪审计、全国社会保障资金审计、保障性住房审计等专项审计。审计机关以全心全意为人民服务为宗旨，以“以人为本”和“执政为民”的审计理念维护社会公众利益，就是民本审计。2013年之后审计署将继续加大对重点民生资金和民生项目的审计力度，切实维护人民群众的根本利益，推动实现社会公平正义（刘家义，2013）。审计决策可以为政府决策作参考，审计工作在国务院领导下更有利于发挥民主集中制的特点。

（二）审计制度的文化传承性

世界上对文化的定义很多，《周易》解释为“人文化成”，肖前教授在其《马克思主义哲学原理》一书中则简要表述为“文化即人化”。该表述总结了历史上中西文化观中最重要的核心和实质内容。中国传统文化基本由儒、释、道三种文化构成，如表1所示。本文从三个方面归纳总结中国传统文化对审计发展的影响。

1.儒家文化的影响

儒家文化倡导慎独，强调内省和诚信，崇尚操守和谨慎，推崇礼、义、廉、耻等道德规范。《中庸》中说：“君子慎其独也。”慎独要求人在他人不知的情况下也能严于律己。《孟子・离娄上》中说：“诚者，天之道也；思诚者，人之道也”，提倡做人做事均须诚信。在审计发展过程别强调审计人员的职业道德，要求审计人员在审计工作中执行“八不准”，强调诚信、独立、客观和公正、拥有相应的专业胜任能力等。《礼记・缁衣》中提到“谨于言而慎于行”，要求谨言和慎行，审计人员在得出审计结论之前，要获取充分、适当的审计证据，符合“谨慎”传统。

儒家文化强调人与人之间的相互情谊，张潮在《幽梦影》中提到“情之一字，所以维持世界”。这种重情的文化传统对审计工作的影响在于审计人员在实施审计工作时，更多时候会重视合情合理而不是合法合规。这就要求审计小组进驻被审计单位时尽量缩短审计时间，并且注意与审计客户长期存在的业务关系。例如审计客户属于公众利益实体，执行审计业务的关键合伙人任职时间不得超过五年，在任职结束之后的两年内，该关键合伙人不能再次成为该客户的审计项目组的成员或关键合伙人。

2.释家文化的影响

释家文化是指佛教对审计发展的影响。释家文化对中国传统文化产生巨大影响，正如梁启超在《清代学术概论》所言：“晚清所谓新学家者，殆无一不与佛学有关系。”《金刚经》中提到“以无我、无人、无众生、无寿者，修一切善法”，提倡小我的思想和净心行善。《佛说方等泥洹经》卷中“所作好恶，身自当之”；“善自获福，恶自受殃”，讲究自我的因果报应。在传统文化的影响下，强调人生价值在于牺牲小我而实现大我，将国家利益、民族利益放在个人利益之前，因此对于审计人员，国家和集体的利益是最高目标。审计人员应依法履行审计职责，维护国家资产的安全。审计是经济运行的免疫系统，强调经济资产的合法有效利用，为企业增加价值。

同时释家文化描述诸法本原的“真如”、“实相”、“如来藏自性清净心”、“佛性”、“一真法界”等，强调“心性本体”，重视行善和人的修为。因此在审计发展过程中也提倡审计人员的职业操守。

3.道教文化的影响

道教文化强调“天人合一”。《庄子・达生》曰：“天地者，万物之父母也。”《易经》将天、地、人并立起来，且将人放在中心地位，强调人的重要性。倡导对人的关怀是中国传统文化的精华，这一传统思想与民本理念融合，传统文化逐渐向现代化转型，强调以人为本和民主民本的治国理念。审计人员维护国家经济安全，维护人民群众的根本利益，突出体现“以人为本”的中国传统文化核心价值观。近年来，国家审计越来越多地开始关注民生问题。

战国末期的韩非集法家思想之大成，将“法”、“术”、“势”三者糅合为一，与道家思想融合将法治理论系统化，主张以法治国。这一传统文化观念影响深远，审计工作应当依法审计，审计人员在审计过程中以法律为准绳，忠实于法律，要按照法定职权和程序进行工作，要依法对审计事项作出判断和处理。

值得注意的是，在几千年文化发展过程中，尤其从明朝开始，儒、释、道文化逐渐同一发展，不同根源的文化相互碰撞和交融，文化理念不能完全归于一类，上述归纳总结是按照不同文化思想的理念重点进行分类的。

（三）文化对审计职业判断的影响

审计职业判断是指审计专业人员从各种可能的工作方案中，动用审计及相关学科的知识经验作出取舍的过程。在这过程中需要审计人员依据审计证据和专业胜任能力作出主观的取舍判断。现有的国内研究对审计职业判断仍停留在“人”这一影响因素层面，并没有深入讨论对人的影响因素。Chris Patel指出对人心理判断产生影响的三层模型，如图2所示。

图2中，第一层级本性包括年龄、性别等，该因素具有遗传性和普遍性；第二层级是指不同文化的影响，由学习获取，针对群体有效；第三层级是性格能力因素，由遗传和学习获取，针对个体有效。

文化对审计职业判断的影响包括审计人员工作中职业判断的影响和审计人员利用专家工作的影响。

1.文化对审计人员工作中职业判断的影响

现代风险导向审计要求审计人员判断确定审计风险和重大错报风险，从而确定检查风险，并计划设定拟实施的审计程序的性质、时间安排和范围。在运用职业判断时审计人员应当考虑到重要性、相关风险的重要程度、内部控制设计和运行的情况等，这些都受文化对审计人员的影响。例如审计人员深受儒家“谨言慎行”的影响，在风险态度上属于风险厌恶型，则该审计人员在实施审计工作时一般成本上升、效率降低；反之，若审计人员受法家思想“兴功”的影响，在风险态度上属于风险偏好型，则该审计人员在实施审计工作时一般会使被审计单位和会计师事务所处于高风险的境地。

2.文化对审计人员利用专家工作的影响

审计人员为了获取充分、适当的审计证据，可以利用会计或审计以外的某一领域具有专长的个人或组织的工作，审计人员应当确定是否利用专家的工作和如何利用。在这一过程中文化对审计工作具有二次影响性。专家在形成意见时会受到文化对该专家职业判断的影响，审计人员在对专家工作进行判断时文化会进行二次影响。

四、结论

我国几千年的传统文化积淀对审计的影响深远。本文从物质、意识和中国特色三个方面讨论了中国传统文化对审计的影响。文化对审计影响的物质方面体现在审计制度的文化传承性，审计相关的法律法规体现了我国传统文化对审计的深远影响。意识方面的影响体现在审计的职业判断，审计工作具有主观性，不同的审计人员对相同的被审计单位出具的审计报告可能存在差异。具有中国特色的中国古代中央集权制度的现代化特征，即民主集中制对审计也产生重大影响。结合文化影响的理论框架对建立现阶段符合我国国情的审计文化有重要影响，有利于提高审计质量和审计效率。

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审计职业化论文篇（4）

1941年，国际内部审计协会（IIA）的成立使内部审计开始成为独立的职业，内部审计作为一个独立的职业登上历史舞台。国际内部审计协会成立以来，在内部审计理论和实务界的共同努力下，从完善内部审计定义开始，不断加强内部审计标准建设，形成包括职业道德规范、内部审计工作标准、实务公告在内的较为完善的国际内部审计专业实务框架,对内部审计职业化发展起到重要的推动作用。国际内部审计协会通过持续完善国际内部审计专业框架，传播内部审计最佳实务，指导全球内部审计实践，在内部审计理论建设和业务实践中发挥了引领作用，对全球内部审计理论建设、标准建设和业务实践产生了积极的影响。

2.我国内部审计职业化。

我国内部审计协会成立以来，为我国内部审计规范化建设、提高内部审计质量作出了积极的努力。特别是21世纪以来，我国内部审计理论研究者和实务工作者在国际先进内部审计实践的影响下，对我国内部审计职业化发展进行了积极的、艰苦的探索，加快了理论创新和技术创新的步伐。我国内部审计队伍建设、实务发展和理论探索均取得了丰硕的成果。一是我国内部审计协会秉承“服务、管理、宣传、交流”的工作方针，以推动内部审计发展为己任，推进“内部审计的全面转型与发展”统领工作全局，倡导准确把握内部审计新理念，积极探索以风险为导向、以控制为主线、以治理为目标的审计新模式为重点，加强调查研究，加大宣传力度，推动理论创新，组织经验交流，深化准则建设，提高培训水平，扩大国际交往，推动内部审计职业化建设。二是自2003年以来，中国内部审计协会陆续了《内部审计基本了准则》、《内部审计人员职业道德规范》、29项具体准则和5项内部审计实务指南，初步形成了我国内部审计准则体系。三是为促进内部审计机构和人员遵循内部审计准则和内部审计人员职业道德规范，改善内部审计环境，增强内部审计工作的有效性，中国内部审计协会于2012年4月了《内部审计质量评估办法（试行）》和《中国内部审计质量评估手册（试行）》。分别规定了评估目标、评估依据、评估主体、评估人员、评估内容、组织方式、结果利用等规则、流程、方法，对各类组织开展内部审计质量评估工作具有较普遍的适用性，为有效提高中国内部审计准则的执行力，切实推进我国内部审计的转型与发展，提供了良好的机制保障。

二、内部审计质量的溢出效应

（一）内部审计质量和溢出效应

1.内部审计质量的概念。

“质量”一词最先应用于对产品好坏的衡量。《礼记》中的“考工记”曾记载：“令百工审查五库器材之质量。”按照《辞海》解释，“质量”即为优劣程度。美国质量管理专家克罗斯比认为，质量是符合规定要求的程度。美国著名的质量管理专家朱兰（J.M.Juran）博士从顾客的角度出发提出，质量是满足顾客需求的程度。现代质量改进之父戴明认为，质量是顾客需要和想要的任何东西。在全面质量管理中，质量的标准是每次都能够在第一时间满足顾客的要求和期望。内部审计是以增加组织价值、改善组织运营为目的，为组织提供确认和咨询服务的专业活动，本质上是组织内部的一项专业服务活动。狭义的内部审计质量是指内部审计服务的硬质量，也就是内部审计服务为组织增加价值的程度。广义的内部审计质量还应包括软质量，也就是利益相关各方所感受到的审计人员的形象、态度、知识、修养等文化因素，以及对审计机构的整体印象。从公司治理的角度来看，内部审计质量反映了内部审计职能作用发挥的好坏，或内部审计成果满足审计委托人需要的程度。

2.溢出效应的概念。

萨缪尔森认为，在市场经济条件下，一个行动可能在市场交易之外有利于或有损于其他人的利益，即存在着不发生经济支付的经济交易。这种现象被称为溢出效应，也称外部性。这种外部性又可以分为外部经济和外部不经济。外部经济是当一个经济主体对另一个经济主体造成好的影响，而另一个经济主体不能给与相应的补偿，也可以称为积极的溢出效应。外部不经济是当一个经济主体对另一个经济主体造成坏的影响，而另一个经济主体不能获得相应的赔偿，也可以称为消极的溢出效应。内部审计职业协会以促进实现内部审计职业正价值为目标，以职业知识和技术的传播方式，引导内部审计职业的发展，塑造先进的内部审计职业文化，帮助企业组织强化内部审计在公司治理中的作用，促进公司善治和经济社会科学发展。内部审计职业组织作为非营利性组织，其提供职业化服务并不以营利为目标，职业组织获取的回报与其输出价值的不对称性，使其具有类似公共产品的性质，从而符合溢出效应的基本特征。

（二）职业化溢出效应的作用机理

1.职业理念培育内部审计的精神品质。

职业不仅是每个人的谋生之道，也是每个人享受人生的一个重要方面。马克思在《青年在选择职业时的考虑》一文中说道：“能给人以尊严的只有这样的职业，在从事这种职业时我们不是作为奴隶般的工具，而是在自己的领域内独立地进行创造；这种职业不需要有不体面的行动，甚至最优秀的人物也会怀着崇高的自豪感去从事它。”因此，现代职业应该给人带来崇高感，这也是现代内部审计职业化的方向。这种理念要求从业人员通过创造优秀的工作成果，努力实践自己的职业价值。这种理念激励内部审计人员树立质量意识、服务意识、学习意识，增强重大风险的识别能力、审计问题分析能力和审计建议能力。这些意识和能力的增强将会在客观上提升内部审计服务的品质。

2.独立精神成就内部审计的职业特征。

职业化要求成立专业、独立的内部审计组织，从机构设置、人员、报告权限、经费等方面增强内部审计的独立性。这是内部审计职业化的内在要求，也是内部审计结论客观和提高内部审计质量的基本保证。内部审计独立性的核心是内部审计机构的报告对象在组织治理中的地位。实践表明，报告对象缺乏权威性，内部审计工作容易受到利益相关方的干扰，进而影响审计工作的客观公正。另外，内部审计必须能够获得履行职责所需的足够的资源，因为拥有财务自由，也是内部审计机构独立性的重要保证。

3.职业标准建构结论公认的制度基础。

一是确立评价内部审计工作质量的审计标准，也就是内部审计准则和内部审计人员职业道德规范。建立适当的内部审计制度体系是规范内部审计工作的需要，也是衡量内部审计服务质量的需要。国际内部审计协会持续完善的国际内部审计实务标准为全球内部审计活动提供了最佳蓝本。二是内部审计应促进组织建立业务标准，这是审计人员作出客观判断的评价尺度。内部审计的职责在于评价内部控制、风险管理和治理，因此需要确立内部控制、风险管理和治理的规范，作为内部审计部门开展审计活动依据的评价标准。建立符合组织整体利益的业务标准是开展内部审计活动的基本前提。业务标准则经过适当的程序，得到组织最高层的批准，是审计评价权威性和审计结论获得被审计单位认可的制度基础。中国内部审计协会原会长王道成在2010年企业内部控制监督与评价座谈会上表示，内部审计部门代表董事会监督和评价内部控制，董事会和管理层应制定相应的标准。IIA国际内部审计专业实务框架也明确：“评估控制需要依据适当的标准，以确定目标和目的是否实现。内部审计师必须确认管理层制定适当标准的程度。”在具体审计活动中，两个标准缺一不可。内部审计实务标准为内部审计活动确立规范，是建立内部审计服务获得外部信任的客观基础。业务标准是内外部制度的精华，是组织内部业务和管理规范的灵魂，是衡量组织业务和管理活动是否规范的内部法律。从审计实践来看，审计标准和业务标准是审计结论权威性的保证，也是内部审计赢得组织公认的制度基础。

4.职业团队凝聚质量提升的核心要素。

内部审计是对管理者的再管理，监督者的再监督，必须要有高素质、专业化、复合型的内审人员来完成。在经济全球化背景下，建设职业化的内部审计团队是现代内部审计职业发展的必然要求。持续提高的团队胜任能力和职业形象，建立现代内部审计事业发展的基础。内部审计人员依靠自身的努力，提升内部审计职业的社会价值和职业形象，增加内部审计的职业魅力，共同创造一个富有竞争力的受人尊敬的现代职业。内部审计职业化为内部审计搭建了经验分享和提升职业胜任能力的广阔平台，帮助内部审计人员及时掌握行业动态，学习国际领先实务，掌握先进的内部审计方法、技术，增强学习创新能力和专业胜任能力。内部审计职业化有利于吸引越来越多的优秀人才加盟内部审计队伍，提升队伍的整体素质，促进内部审计事业的发展。

5.职业方法提供职业胜任的工具选择。

“系统的规范的方法”是现代内部审计的特征之一。在内部控制与风险管理日趋融合的背景下，风险管理方法成为内部审计人员必须掌握的重要方法之一，促进了内部审计技术的创新。先进的审计方法和技术被越来越多地运用于内部审计管理和运营当中，提高了内部审计的效率和效果。另外，审计对象信息化的推进促使内部审计人员大量使用计算机审计技术，创新审计手段，实现由手工审计向信息化审计转型。国家审计署原审计长李金华指出，作为内部审计部门来讲，必须要提高审计项目的管理水平，必须要改进审计的技术方法，加快审计手段的现代化建设，必须要强化审计项目的质量控制，提高审计的规范化水平。职业化响应了内部审计的要求，有利于在内部审计方法和推进内部审计信息化方面巩固自己的优势。

三、内部审计职业化发展和质量提升之路

（一）共享职业成果，加快内部审计知识体系建构

随着大数据时代的来临和经济全球化大趋势的发展和深化，需要内部审计业界在积极探索、实践和研究的基础上，加速内部审计知识体系建构，逐步提升内部审计职业含金量。企业组织与职业协会应积极互动，加强职业国际交流，实现全球知识与经验的共享，借鉴中外理论和实践成果，不断完善内部审计知识体系，为内部审计服务层次和质量水平提升提供理论支持。

（二）信守职业道德，提升内部审计职业社会形象

现代内部审计发展需要以队伍建设为支撑，内部审计事业的发展需要执业人员持续提升自身素质，信守公正、客观、保密和胜任的职业规范，塑造独具特色的职业形象。职业协会可以通过职业资格分级管理，提高高级审计人员的职业资质要求，建立内部审计人员声誉机制，提升内部审计职业社会形象。内部审计机构可以通过内部审计队伍的职业道德监测、职业操守的考评，建立完善准入和退出机制，提升内部审计队伍的职业道德水准。企业应支持内部审计人员参与职业交流，增强对内部审计职业化成果的吸纳能力，不断改进审计服务质量和效果。

审计职业化论文篇（5）

基金支持：陕西铁路工程职业技术学院2013年基金项目“审计职业能力建设研究”，编号2013-40。

一、问题的提出

在公共受托责任演变到第三个阶段时，学术界将政府审计提升到参与国家治理的高度，李金华审计长认为：政府审计是国家治理的免疫系统，国家治理大系统视角下政府审计承担的职能必须依靠职业化的队伍去实现。因此，对审计人员职业化水平的要求同样体现在很多方面，主要有：知识结构上，对财务、审计知识的全面掌握，法律、经济知识的基本了解；在能力结构上，专业能力、沟通能力、组织能力、创新能力成为担负相关政府审计职务的必要条件；在思维层次上，不仅是按照既定程序对审计项目的简单惯性思维方式，而且要善于挖掘审计信息，从中发现体制性、倾向性等深层次问题的关键线索，并进行预测，提出行之有效的建议。

二、陕西省政府审计现有能力建设活动情况

（一）知识背景

根据统计数据的反映，虽然行政单位调入或者接纳干部在政府审计人员准入占有一定比例上，但是都属于政策性、命令性的非可控因素，所以此处在分析其知识背景时不予讨论。我们需要讨论的是经过大学教育后，通过公务员考试进入审计机关的人员职业能力。据调查，全国开设审计学专业的学校共有46家，对比开设会计学专业的486家，所占比例不到十分之一，陕西省的话，仅仅西安邮电学院1所，另外，在开设会计专业的院校中，除了南京审计学院、立信审计学院等以审计为背景的院校外，其他综合类或理工类大学的审计课程只占到所有学分的1.87%―4.38%，大约3-7个学分，在此基础上，实践课大约只有20%的学时，这种以审计学课程作为会计专业补充的观念，导致在职前教育上注重审计理论的讲授与考核，实践教学环节薄弱，无法满足胜任现代审计工作的需要，正因为两种专业能量之间的巨大差别，才致使政府审计从业人员专业背景单一，综合业务素质堪忧。

（二）培训实况

针对在职人员， 陕西省审计厅拥有专门的培训中心，此种培训中心，作为在职教育领域的新兴力量，区别于社会或外界中以营利为目的存在的培训机构，而是占用事业单位编制，归政府部门或各部委管辖。从机构属性和发展程度上论，培训中心既有其优势所在，也会暴漏出一些问题：不足之处是需要单位的培训条件支持，包括培训需求分析、培训过程监管和培训效果评估，否则容易流于形式。另外，陕西省审计厅的在职培训分为两类：第一类服务于职称或资格鉴定考试，第二类是专业能力之外的关键能力，这种培训虽然有扩展职员执业能力的用意，但是据调查，这类包括金融审计、投资审计、IT审计在内的新型审计知识，培训往往以专家讲座的形式展开，除此之外，培训监管过程不力，并不存在任何有效的培训考核或评价。

（三）工作监督

调查中发现，大量政府审计人员的职业能力是在工作过程中形成的，工作经历是职业能力培养的隐型途径，工作过程的监管（审计业务流程指导书、审计质量控制办法、审计结果公告制度等）对审计职业能力培养的促进作用，因此在调查过程中，笔者特意关注了我省政府审计机关工作监督制度设计和实施情况：我国在指导审计行为中，并没有硬性的量化指标，审计质量的控制重形式、轻实质，审计准则以程序、形式规范为主，忽视内在质量和损益。

三、现有能力建设活动局限性分析与方案选择

系统性的缺失是职业能力建设体系难以发挥作用的根本原因，具体表现在：

（1）为了提高政府工效率，建设现代政府、服务型政府，我国曾做过许多管理制度上的改革性尝试。但是这种程度的审计职业能力建设仅仅是作为其他政府制度改革的副产品，客观上促进和引导了职业能力的提升。

（2）在扩展培训内容和形式的同时，却没有改善审计培训的系统管理和效果考核，这种割裂了审计职业能力建设子系统之间联系的做法，导致审计培训对职业能力提升的作用显微，对国家审计职业能力建设难以形成合力作用。

（3）在行政能力建设借助公务员制度趋于完善的同时，将审计职业能力建设等同于政府审计培训，因此增加培训内容、丰富培训形式成为职业能力建设的主要手段。

因此政府审计职业能力的建设是指集中多元化建设。政府审计职业能力建设是一项系统工程，从上述的建设情况的局限性分析来看，我省总体上缺乏缺乏完整的体系架构对其进行规划和控制，因此本文从系统化的角度全面考虑，在寻求政府审计职业能力建设与各个子系统之间衔接点的同时，设计一套行之有效的职业能力建设体系来对其进行科学管理，通盘解决现有问题。

四、陕西省政府审计职业能力建设体系设计

（一）以公众需求为导向的双向递增式职业能力认证体系

政府审计起源于公共受托责任，公共受托责任的演变引起的政府审计职能提升转化为对审计队伍的职业化水平需求，复合型人才和知识结构成为现代政府审计胜任免疫系统角色的必要条件，因此职业能力认证体系服务于复合人才和知识结构的形成是以公众对政府审计转型的需求为导向建立的。

1、职业能力认证等级上，避免模仿一般行业的职称评定体系

关于审计业务类（三级职业能力）的认证包括助理审计师、审计师和高级审计师，这三个等级的差别在于专业能力的级别上，审计综合管理类和高级审计管理及咨询类职业资格将审计人员的综合能力、管理能力、跨专业职业能力纳入评价体系中，核心专业也不局限于财经范围。

2、职业能力认证条件上，开辟非财经类专业的审计人才资格通道

本文设计出国家审计职业能力需求等级，其中梯形的最右边是非财经专业晋级通道。也就是说，没有财经背景的专业人才在国家审计岗位上同样可以凭借自身专业知识进行任职资格的升级，只要达到原领域的相应级别，就可以申请国家审计行业的相同资格等级认证，影响其薪酬和晋升。

（二）建立以业务能力为核心的多维度职业能力评价体系

1、侧重业务能力的双重评价模式

双重评价指针对行政能力和业务能力的共同评价模式，在评价总得分中给予两者不同的权重来完成职业能力评价的整个过程。基于政府审计职业化注重业务属性的特点，本文认为应该加大业务能力性指标在评价体系中的占比。扭转政府审计以行政能力主导的公务员式管理，注重和强调业务能力是政府审计职业化管理的重要目的。

2、业务能力评价的一级要素权重分析

政府审计人员行政能力评价可以借助公务员管理机制进行，在此前提下，业务能力评价成为我们需要分析的重要方向。政府审计师的职业能力是指政府审计师必须从事政府审计职业的专门技术和能力，并在专业技能范围内承揽、接受并进行政府审计工作业务，由此而衍生出职业能力研究中的两个方法：功能要素法和结果分析法，本文针对业务能力的评价也是依据该结论的两个方面展开：一是政府审计职业投入资源的度量，包括专业背景、技术职称、工作经验 培训成果；二是在真实职业环境中政府审计人员承担相应角色的工作状态的度量，包括工作数量、质量、难度以及最终效果。

考虑到业务能力的分解层级和构成要素较多，本文采用层次分析法对其进行权重划分，首先是构成业务能力的一级要素：投入性要素和产出性要素。本文采用层次分析法根据84份问卷结果进行先加权再构建判断矩阵，得到了业务能力评价得分的计算公式：业务能力得分=39.15%投入性要素+60.85%产出性要素。由此看来，业务能力评价更注重产出性元素，这也与政府审计的增值性作用相符。

在业务能力评价中确定了投入性要素和产出性要素的比重后，还需对此进行再次细分，本文将根据前文阐述的观点将投入性元素分为：审计知识、审计技能、审计素养，产出型元素分为工作数量、工作质量、科研成果。其中，审计知识、审计技能、审计素养分别为B11、B12、B13，根据17份问卷结果，我们进行加权后构建判断矩阵，如表4-1：

表4-1业务能力评价的投入性要素判断矩阵

[B1 B11 B12 B13 W W01 B11 1 0.24 0.42 0.4666 0.1251 B12 4.17 1 3.13 2.3532 0.6308 B13 2.36 0.32 1 0.9107 0.2441 ]

并根据公式 做一致性检验，其中最大特征根=3.0362，一致性指标CI=0.0181，平均随机一致性指标RI=0.52，CR=0.0348

最后，结合总排序计算二级要素相对于业务能力的权重（表4-2），并进行合并一致性检验：

表4-2 业务能力评价要素层次排序

[业务能力一级要素 B1 B2 各二级要素相对于业务能力A的权重 0.3915 0.6085 二级要素 B11 0.1251 0.0490 B12 0.6308 0.2470 B13 0.2441 0.0956 B21 0.1262 0.0768 B22 0.5574 0.3392 B23 0.3164 0.1925 ]

计算结果0244

政府审计职业能力评价体系是建立在这些因素的权重划分上完成的，接下来的工作是在此基础上细化和设计相应的指标和标准，即可以包括定性指标，也可以包括定量指标，只有全面客观地说明审计人员在工作中的实际表现，才能为审计人员的工资核发，职业上升等提供依据，创造竞争机制下的人才发展平台，引导和激励审计人员职业能力的主动性建设。

（三）建立以人才对接为基础的三位一体执业能力培养体系

在前文中我们提到政府审计职业能力的培养主要有三种方式：职前教育、在职培训、工作经历，其中职业教育和在职培训属于显性培养，工作经历属于隐性培养。所谓的三位一体就是要建立高校教育、职业培训、工作监督之间关于政府审计职业能力建设方面的紧密关系，促使学习型人才与职场式人才的对接，共同服务于审计职业化管理目标。

1、职前教育上，注重系统学习内容的多样性和实践性

审计知识结构和职业能力的形成具有系统性，审计人员只有经过系统性、启发性、开发性的学习才能够比较完整地掌握一门技能或技术，经调查，对审计职业能力的形成具有奠基性作用的仍是大学教育 。另外，讲授法在我国比较普遍 。研讨法和案例分析法最初经常出现在西方课堂上；案例教学是以比较经典的审计案例为切入口，经过分析总结，形成对审计知识结构的补充性建议。经过几十年的发展和引进，这几种方法已经成为我国大学审计课堂上比较实用和新型的教育方式。

2、在职培训上，开展培训需求分析和效果考核制度

新建设体系要求在选取相关指标的基础上进行培训需求分析。审计综合管理与咨询层应侧重于管理理念的灌输和宏观格局的构建，多采用密集小班的方式讨论学习；审计管理和监督层应侧重政策理解能力、新技术应用能力和人际关系协调能力，可交叉采用演讲、讨论等多种培养方式。一线审计业务层应注重审计专业知识的学习和研究，尤其是理论架构的建立，为审计科研提供最新实务信息。对效果的考核制度设计是保证培训质量的重要手段。对培训效果的考核应该关注五个方面的问题：一是指标体系制定是否合理？二是考核制度是否涵盖培训过程的始终？三是评价主体是否代表了具有一定审计专业水准的评委队伍？四是评价意见是否规范标准方便总结反馈？五是如何落实和改进培训成效？

3、工作监督上，建立政府审计全面质量监控体系

科学的工作监督制度对职业能力提升具有重大影响与作用，质量监控体系作为工作监督制度的重要部分，是需要我们进行流程再造和持续改进的关键点。国内外文献中关于质量管理的资料很多，本文归纳后根据PCDA循环认为可以将质量监控进行四个层次的划分：政府审计质量策划、政府审计质量控制、政府审计质量评价、政府审计质量改进。

五、结束语

本文初步讨论了政府审计职业能力现状和存在问题，总结了政府审计职业能力建设体系的大致框架和概念性设想，这仅仅是政府审计职业能力建设研究的第一步，以后的研究工作可以从以下角度展开：一是细化评价指标并划分权重，注意各指标之间的关系；二是设计评分标准，定性指标需要对完成进度做详细描述；三是做与职业能力建设体系与审计人员激励机制之间的无缝衔接。

参考文献：

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审计职业化论文篇（6）

文化之于军队，犹如车之轮，鸟之翼，任何时候都不可或缺。伴随着我军日益现代化，必然会出现日益繁荣的军事文化。审计文化是军事文化的重要组成部分，是审计部门及其人员在履行审计职能，发展审计事业中形成的共同价值体系及其表现形式的总和。军队审计文化是适应军事经济和军队文化要求，以文化管理为根本手段的思想理念和制度方法，其目的是培养军队审计干部正确统一的价值观念和职业道德，促进军队审计事业不断向前发展。因此，大力弘扬体现时代特征，富有我军特色、引领新风正气的军队审计文化，不断推进军队审计文化建设，是军队审计建设的重要课题。

一、军队审计文化基本内涵

1、军队审计文化的概念

文化，是人类在社会历史发展过程中所创造的物质财富和精神财富的总和。审计文化就是审计部门及其审计人员在履行职责、发展审计事业过程中培育形成的，是共同认可、遵循的价值观念、道德规范、行为准则、群体意识的总和。军队审计文化的灵魂是姓军，我军的历史使命承载着党的重托、人民的福祉和国家的利益。军队审计文化必须植根于先进军事文化的沃土之中，必须维护党的利益、保持军队性质本色和履行历史使命服务。军队审计文化是军队审计理念、价值体系、军队传统和军人作风，表现为全体审计人员的整体精神、共同价值观、统一行为准则，对审计人员产生重要影响，是军队廉政文化的重要内容和反映。先进的军队审计文化，能够对审计人员产生强烈的感召力、凝聚力和向心力，能够把全体审计人员的兴趣、目标、追求、需要及行为统一起来，使审计人员振奋精神，把工作热情引导到实际工作中去。

2、军队审计文化内容

（1）审计价值观。审计价值观是在长期的审计实践中，在正确价值观念体系的支配和滋养下，逐步形成和优化出的群体意识。它代表和反映着审计整体的追求、志向和情趣，是审计的灵魂。同审计文化的其它要素相比，审计价值观处于支配地位。对于我国，新时期的审计价值观表现为：独立、谨慎、依法、公正、公共责任、以人为本、可持续发展、崇尚理性与证据、主张证明与公开、建设性等。

（2）审计职业道德。审计道德是审计人员在长期审计活动中信守的、具有继承性和舆论性的审计行为原则和审计行为规范的总和。审计职业道德是一种软性约束，它从道德观念上促使审计人员自觉保持审计职业应有的态度和风范，树立良好的审计形象，赢得社会对审计事业和审计人员的尊重和信赖。诚实守信，敢说真话，敢于碰硬，清正廉洁等审计职业品格，就是审计道德的人格化。加强审计项目廉政监督检查，建立健全审计部门廉政风险防控工作机制，确保廉洁从审规定落到实处。要加强军队审计干部的社会公德、职业道德、家庭美德和个人品德的教育和培养，不断提高审计队伍的职业道德和职业素养。

二、加强新时代军队审计文化建设的重要性

审计文化源于审计实践，又超越审计实践。一方面，审计实践孕育了审计文化，审计文化随审计实践的产生而形成，随审计实践的发展而成熟，随审计实践的深化而完善。审计环境的变化，必将引发审计目标、审计理念、审计思维变化，进而促进审计文化的不断丰富与发展。同时，审计文化具有强大的导向、凝聚、约束、辐射等功能，对审计发展具有强大的推动作用。

1、军队审计文化建设是促进军队审计事业发展的需要

军队审计文化是由审计自身的历史传统、行业特点、人员素质、审计水平等因素所决定的，是作为一种价值观与审计同时存在的一种文化。军队审计文化既有社会文化所赋予的共性，又有军队这个特殊领域的个性。在当前改革进入攻坚期和深水区，国防和军队建设深入发展的背景下，通过不断加强军队审计文化建设，能够全面提高审计工作的质量水平，推动审计事业良性发展，为国防和军队建设筑牢“防波堤”。为此，必须加强审计精神文化建设，倡导科学的审计理念，追求高尚的审计精神，创造符合时展要求的审计方法和思维模式，实现军队审计事业由传统审计向现代审计迈进。

2、军队审计文化建设是加强军队廉政文化的本质要求

廉政文化是社会主义先进文化的重要组成部分，是加强党风廉政建设的文化支撑。军队作为党绝对领导下的武装集团，发展军营廉政文化既是纯正部队风气、实现“三个确保”的现实课题，也是当好先进文化建设表率的重要任务，而军队审计文化则是廉政文化的“重头戏”。不可否认，当前“官本位”“潜规则”等消极腐败思想文化在军内滋长蔓延，少数干部受不正之风、享乐主义的影响，其价值取向和道德规范的混乱，继而走上违法犯罪道路。因此，建设军队审计文化，筑牢拒腐防变的堤坝，使廉洁成为一种自觉行为。

3、军队审计文化建设是加强军队审计人才队伍建设的现实要求

恩格斯在《欧洲军队》中谈到：“枪自己是不会动的，需要有勇敢的心和强有力的手来使用它们”。加强军队审计文化建设有利于培育这样的“心”和“手”。当前社会发展对审计干部所引起一系列思想冲击，少数干部不能树立正确的世界观、人生观、价值观。要从根源上解决这些问题，必须从全体审计干部职工树立共同的价值观入手，寻求具有号召力、凝聚力的价值体系，把全体干部职工凝聚为一体，把共同的目标和理念激发出的内心的热情转化为审计管理的自觉行动，引导干部形成积极健康的人生观、世界观，从而成为审计干部取之不尽、用之不竭的力量源泉及奋发向上的精神动力。管子曰：“一年之计，莫如树谷；十年之计，莫如树木；百年之计，莫如树人。”抓审计干部培养教育绝非一朝一夕之功，而是积沙成塔、集腋成裘的百年大计，所以需要军队审计文化的长期熏陶和潜移默化的影响。 三、塑造新时代军队审计文化的基本思路

军队审计文化建设是一项系统工程，只有通过生动活泼的形式、独特新颖的载体，使审计文化建设的触角伸入到审计工作的方方面面以及干部职工及其家庭日常生活的各个领域，把审计文化建设同审计部门开展的其他各项工作整合起来，将审计文化核心理念贯穿渗透于审计工作的各个环节。

1、用创新的理论发展审计文化

军队审计文化的持续发展，应有科学的理论作支撑。在新时代，既要把科学发展、建设和谐社会、坚持公平正义、诚实守信、民主法制等富有时代特征的新理论、新观念、新道德作为审计文化创新发展的内在核心，与日俱进，为我所用，又要坚持马克思主义在意识形态领域的指导地位，积极加强审计理论和业务工作研究。一是要加强组织领导，解放军审计署为全军审计工作的领导机关，加强对全军审计理论和工作研究的领导、指导、统一确定课题、分配任务，把握理论研究主方向。二是要定期召开军队审计研讨会，总结年度审计成果，交流传授理论研究方法，提高审计理论研究质量。三是结合国防和军队建设实际，针对审计发展现状，借鉴国外先进经验，改善审计方法。

2、用信息化载体展示审计文化

审计职业化论文篇（7）

中图分类号：G712 文献标志码：A 文章编号：1674-9324（2015）40-0240-02

高职教育的教学目标是培养德、智、体、美和劳动技能全面发展，面向生产、建设、服务和管理第一线需要的高端技能型专门人才。目前高职教育会计与审计教学模式主要是教师主讲，存在会计与审计专业教学目标单一、过分重视学校教育目标、教学过程程序化等问题。因此，有必要对高职教育会计与审计专业教学模式创新进行研究。本文创新高职教育会计与审计专业教学模式，对高职教育会计与审计人才培养具有重要的参考价值。

一、高职教育会计与审计专业教学目标

当前，高职教育会计与审计专业教学目标是以就业为导向、以能力培养为本位、以社会需求为目标，培养德、智、体、美和劳动技能全面发展，面向生产、建设、服务和管理第一线需要的高端技能型专门人才。由此可知，高职教育会计与审计专业主要是培养一般层次实用性会计和审计人才。结合高职教育教学内容，高职教育会计与审计专业教学应该注重培养学生的实践操作能力，主要以培养技能型人才为主，具体来说就是为了满足企业个性化的用人需求，培养实用型的会计与审计专业人才。

随着社会环境的变化，人们在择业时更倾向于大城市和大企业，会计与审计专业的人才需求结构发生了很大的变化。大型企业的会计与审计专业的人才已经饱和，高级会计与审计专业人才比较缺乏；而中小型企业专业性会计与审计人才却十分缺乏。随着市场竞争的日趋激烈，中小企业将面临更为严峻的挑战，迫切需要会计与审计专业人才来应对巨大的市场压力，提高整体竞争实力。因此，从当前会计与审计专业的人才需求结构来看，中小企业对会计与审计专业的需求更符合高职教育会计与审计专业市场定位。

二、高职教育会计与审计专业教学模式创新原则

根据高职教育会计与审计专业教学目标，高职教育会计与审计专业教学模式创新应该以学生为中心，以就业为导向，以创新教育为理念，以终身教育为目标。

1.以学生为中心。传统的高职教育会计与审计专业教学模式是“以教师为中心”的“灌输式”、“填鸭式”教学，沿用的也是传统高职教育会计与审计教育的师生关系，教师以自我为出发点，忽视了学生的主观能动性。高职教育会计与审计专业教学模式创新要求转变教师角色，尊重学生价值观和特质的自我形成。建立一种良性互动的师生关系。根据会计与审计专业特点，以教师为主导，以学生为中心，改革传统教学方式，创造有利于学生主动参与的渠道，开展与实务相联系的会计与审计案例教学，让学生主动运用专业知识，创造性的分析问题、解决问题，增强学生的动手能力和实践能力。

2.以就业为导向。高职教育会计与审计专业是一个极具潜力的产业，以就业为导向是未来高职教育会计与审计专业的教育改革方向，也是构建高职教育会计与审计人才培养模式的道路。对高职教育会计与审计专业来说，培养的人才直接面对企业的人才需求，具有职业定向性。因此，应该根据企业对会计与审计人才的要求进行人才培养，这就要求高职教育会计与审计教育要以就业为导向，采用“订单式”人才培养模式，满足用人单位的特殊用途。高职教育会计与审计教育要改革现有学制，适当调整课时安排，为实现产学合作、订单培养打下基础，从而走向面向市场自主办学的新模式。

3.以创新教育为理念。信息化、网络化、全球化的发展对高职教育会计与审计教育提出了新的要求。在多变的社会环境中，会计与审计人员要面临各种新的经济环境，这就需要会计与审计人员要有较强的判断能力和创新能力。因此，高职教育会计与审计教育要以创新教育为理念，主动构建具有自我特色的个性化教学模式，注重学生的“个性化”和“差异性”，培养学生自主创新能力，培养出适应时代要求的有创新能力的高职会计人才。

4.以终身教育为目标。知识型的高职教育会计与审计人才应该具备较高的职业判断力、自我更新能力以及较强的沟通能力。高职教育应该树立终身教育观念，传授学习方法，让学生逐渐养成自我学习与不断更新知识的习惯和能力。“授人以鱼，不如授人以渔”。只有学会了自我学习，培养具备获取知识的能力，学生才能在多变的社会环境下自我成长，不断完善，以应对经济、社会快速发展的需求。

三、“二元强化”会计与审计专业教学创新模式

根据高职教育会计与审计专业的教学目标，应该构建“二元强化”的高职教育会计与审计教学模式，即理论教学与实践训练双元强化。具体来说就是要明确双元目标，构建互动式课堂，注重对学生实务操作能力的培养。

1.双元目标，分流教学。高职教育会计与审计专业课程主要分为专业核心课、专业基础课、人文素质课等。不同专业具有不同的教学目标需要，应该采用“双元目标、分流教学”的方式。具体来说，专业核心课包括基础会计、成本会计等，应该采用“二元强化”的教学方式，实行大课时，以能力主导为主，强化理论教学与实训；专业基础课可以采用“精讲实践”的教学方式，教师精讲，并给予学生充分的实践参与到实践；人文素质课可以采用“强化训练”的教学方式，尽量减少教师讲授的比例，采用强化训练进行教学。对于高职教育会计与审计专业的一些选修课程则可以采用“自学辅导”的教学方式，教师发放教学大纲，划分重点，学生进行自主学习，针对不同的问题及时与教师沟通，通过统一考试对学生掌握的知识进行检测。

2.构建互动式课堂。高职教育会计与审计专业教学模式应该构建互动式课堂。构建互动式课堂主要是以启发式为主，在教学过程中强调教学方法的多样性和个性化，各种教学方式相互配合，营造良好的课堂氛围，追求师生互动良性课堂生态平衡，重视学生的主体地位，重视学生的个性化差异，培养学生的创新能力。互动式课堂以一种互动交流的形式把课堂气氛调到最为活跃，目的就是打开学生的思维，开放思想，创新思想。同时，高职教育会计与审计专业教学的培养目标决定了在课堂教学模式中注重理论知识和实践能力的培养。一方面，重视对学生专业素养的培养，在学校、教师、社会所搭建的各种各样的实践平台上，不断的用思想与创意去培养会计与审计专业所需要的一切专业素养；另一方面，需要通过多样化的教学方式，建立良好的师生互动关系，以学生为中心，强化学生理论知识的学习，创建互动式课堂，为学生提供实践锻炼的机会和平台，并对学生的实践活动给予评价和指导，在反复的动手实践中锻炼学生对手工、电算化、审计处理等多方面的能力。这一切都围绕“专业能力”来展开，也同样围绕“思考、创意、团结”来展开。

3.培养实务操作技能。“创意、执行力、效率是一切工作得以成功的基础。”创意、执行力、效率也是企业对高职教育会计与审计专业人才的基本要求，而创意、执行力、效率则取决于对高职教育会计与审计专业学生实务操作技能的培养。培养高职教育会计与审计专业学生实务操作技能可以通过建立实验教学体系、校企合作、培养订单式技能型人才等方式来进行。

实验教学是在会计与审计模拟实验室选取企业实践业务资料，按照实务工作的基本流程，让学生进行实践的教学方式，包括手工、电算化、综合等。在把握手工工作的基础上熟练应用会计和审计软件，利用电算化技术处理企业日常会计业务，并通过综合试验训练，全面提高学生的实务操作能力。同时，高职教育会计与审计专业人才的培养需要打破以学校为中心的封闭技能训练模式，加强校企合作，让学生充分感受工作中的各个环节，了解会计与审计岗位的需求，从而发现自身存在的问题并做出改进，实现技能与岗位的零对接。另外，在社会用人单位提出用人需求下，高职教育会计和审计专业教学可以尝试“订单式”的人才培养模式，确定订单式高职会计与审计专业人才的具体培养目标，以岗位能力需求为出发点，加强学生基础理论知识的学习，指导学生实践操作，强化岗位操作技能，加强岗前工作技能培训，满足用人单位的需求。

四、结语

目前，高职教育会计与审计教学模式主要是教师主讲，存在会计与审计专业教学目标单一、过分重视学校教育目标、教学过程程序化等问题，因此有必要创新高职教育会计与审计专业的教学模式。具体来说，高职教育会计与审计专业教学应该以学生为中心，以就业为导向，以创新教育为理念，以终身教育为目标，实现双元目标，分流教学，通过构建互动式课堂，培养实务操作技能来提高高职教育会计与审计人才的实践能力，满足企业对高职教育会计与审计人才的需求。

参考文献：

[1]吴奇峰.高职会计与审计专业教学创新探讨[J].财会审计，2011，（12）：12-14.

[2]李晶.高职会计与审计专业教学改革的探索与实践[J].高职专论，2011，（5）：33-34.

审计职业化论文篇（8）

doi：10.3969/j.issn.1673 - 0194.2016.06.029

[中图分类号]F239.0-4 [文献标识码]A [文章编号]1673-0194（2016）06-00-02

0 引 言

会计信息化经过30多年的发展极大提高了公司治理和内部控制的有效性。同样，信息技术的发展也为注册会计师审计提供了新的技术支持。国际四大会计师事务所的信息化水平领先业界，通过软硬件信息化大幅提高了审计效率、降低了审计成本、提升了事务所项目管理水平、实现了事务所知识共享，进一步巩固了其领先优势。近年来审计信息化在审计署“金审工程”的推动下，取得了重大发展。网络经济时代，如果不搞计算机审计，将会失去审计资格。中国审计的出路在信息化，要不断提升审计“免疫系统”的效能，就必须大力推进审计信息化工作，探索信息化环境下的审计新模式。

审计信息化是审计人员为实现审计目标，利用计算机技术、网络技术、通信技术等技术手段收集必要的审计证据，发表审计意见。审计信息化是新形势下对审计人员提出的迫切要求。

1 传统审计人才培养模式的不足

1.1 审计人才培养方式没有充分体现整体性

经济越发展，会计越重要；资本市场越发展，审计越重要。在审计人才培养方面，目前各高校基本形成了由审计学、审计案例、内部审计、舞弊审计与计算机审计等构成的课程体系。同时根据信息化对审计的影响，多数高校开设了由计算机基本原理、管理信息系统、数据库原理及网络技术等课程构成的专业基础课，这些课程的开设为审计信息化人才培养奠定了一定基础。尚存的主要问题有：审计有关课程由会计学院开设，信息相关课程由信息学院开设，部分高校审计信息化课程由计算机系教师兼任，计算机技术和审计学专业课互不牵扯、不能有效融合，教学理论性强，动手操作能力差，高校在承担审计信息化人才能力培养方面的基础性作用亟待加强。

1.2 审计人才培养没有充分体现实践性

审计是一项实操性强专业，审计学课程作为审计人才培养核心课程之一，以注册会计师审计为教学目标，是会计专业学生专业知识体系中必不可缺的重要部分，同时也是经济管理类其他专业学生通识课程，对于培养学生发现问题、分析问题和解决问题的能力至关重要。

审计学系列课程的特点是实践性强、内容枯燥、不易理解。近3年来通过对学生300多名学生的访谈发现：实践教学和案例教学既是广大学生的诉求，也是目前很多高校在审计学人才培养方面的着力点。在实践教学方面，一些院校提出了“课堂+实践”的教学模式，这种模式使学生对于审计有了相对形象清晰的认识，一定程度上弥补了课堂教学的不足。但仍存在问题：第一，实践教学与实际审计工作环境相脱节，教学案例开发不足，资料缺失；第二，实践教学和课堂教学存在“时滞”，一定时间内学生处于“混沌”状态，对于课堂讲授的审计理论不能产生形象认识，未能及时将审计理论和审计实务有效结合。

1.3 审计人才培养没有体现时代性

信息化是时代赋予各行业的新特征，也对各行业业务实践和教学产生了深刻影响。《国务院关于加强审计工作的意见》中指出要“加大审计力度，创新审计方式，提高审计效率；构建国家审计数据系统，加快推进审计信息化”。目前审计学的教学方式主要以教师课堂讲授为主，辅以PPT等多媒体教学设备，并没有体现信息时代对审计的要求。高校作为专业审计人员培养的基地，应适时调整审计人才培养方式，探索建立适应社会需求的审计人才培养模式。

2 信息化时代审计才培养模式的构建

信息化时代审计人才培养模式应有的思路：把审计学理论和信息化技术结合起来，信息化不仅是现代审计的环境和工具，也是现代审计的内容，更会改变现有审计的理论和方法。审计信息化专业人才的培养路径应当以社会需求为出发点，体现整体性、时代性、实践性、前瞻性，着重培养信息化环境下审计人员搜集数据、利用审计知识和信息技术分析数据、形成职业判断等能力。体现整体性，要求审计学与信息化的融合；体现时代性，要求利用计算机辅助审计，探讨在信息化环境下创新审计方法和原理；体现实践性，要求通过实践教学丰富审计案例；体现前瞻性，要求结合信息技术的最新发展，为培养审计信息化专业人才奠定基础。

审计作为一种经济监督活动，随着经济社会发展其重要性日益凸显，分工日益细密。按照审计主体不同，审计可以分为注册会计师审计、内部审计和政府审计。不同的审计主体，对应不同的信息化能力等级（本文提出了注册会计师审计、内部审计、政府审计针对信息技术的能力要求等级，但并非指注册会计师审计仅需达到1级，内部审计仅需达到2级，这仅是对开展相关审计业务的最低能力等级要求）。审计信息化能力等级如表1所示。

注册会计师审计以评价财务报告的合法性、公允性为审计目标，侧重于审计人员财务会计知识的掌握，在信息化方面的主要要求体现在人员对计算机辅助审计软件的操作与应用上；内部审计以帮助组织增加价值为目标，通过评价并帮助改善组织风险管理、控制和治理过程，提高企业运营效率、减少风险暴露、实现组织目标。在信息化方面，内审人员的主要能力除了要求能够理解管理原则、使用内部审计信息系统等办公软件执行审计业务外，还需要广泛理解信息技术一般知识，能够发现、评价与信息技术有关的风险。政府审计是政府审计机关为监督财政收支、财务收支真实性、合法性、效益性进行的独立检查，随着大数据的广泛应用，国家审计作为国家治理中内生的免疫系统，必然会扮演更加重要的角色。对于政府审计人员来说，如何从海量信息中发掘有价值的信息，预防、揭示和抵御风险，显得更为关键，因此对其信息技术的要求也会更加深入。

2.1 以构筑分层次的能力体系为目标

审计信息化专业人才培养应以新信息化时代对审计人员的要求为出发点，根据上文对审计主体及其能力等级的分析，笔者认为在审计信息化人才培养方面应形成由基本能力和扩展能力构成的分层次能力体系，如图1所示。

图1 审计信息化专业人才能力层次图

其中基本能力，要求掌握现代审计的原则和方法，能够熟练使用计算机辅助技术完成审计工作，着重于审计人员的“应用型”才能发挥，是信息化环境下所有审计人员都应该具备的能力。具体包括信息化环境下数据取得（其他系统数据导入以及从广泛的其他网站、数据库获取所需信息）、数据转换（不同格式数据的转换，包括影音、图像、纸质数据转换为既定格式）、数据分析（统计抽样技术和非统计抽样技术）、数据保存（数据的备份、数据加密）等方面的能力，以及计算机审计软件和常用办公软件的使用。

扩展能力，用于常规计算机辅助审计不能满足要求的情况下，利用数据挖掘、数据侦听等技术对海量数据进行筛选、分析，发现疑点和审计线索，搜集审计证据，完成审计工作，突出工作人员的智能性、创新性才能发挥。信息化时代随着视频监控、智能终端、移动设备、计算机应用软件等的普及，物联网、云计算、电子支付等技术向纵深发展，成为推动各行各业信息化建设和管理发展的巨大动力。一方面推动组织形式和管理模式的创新；另一方面经营数据爆炸式增长，数据泛滥与数据不足之间的矛盾也极大地增加了组织的运营风险和审计人员的审计风险。实时审计、联网审计、云审计等审计理念应运而生，扩展能力是对审计信息化职业提出的新要求，也是审计信息化人才能力要求的高级体现。

2.2 以培养职业能力为重点

美国学者麦克兰德教授提出的“冰山模型”是职业能力的经典研究成果，“冰山模型”根据个体素质的不同表现形式将职业能力分为隐性能力和显性能力（其中，显性能力被描述为冰山以上的部分，包括基本知识和技能，是可以通过学习和培训获取、发展和测试的能力；隐性能力被描述为冰山以下部分，包括职业意识、职业态度、职业道德，是个体内在的、难以测量、不易改变的部分。麦克利兰的研究表明，真正决定个体职业能力的是冰山以下的隐性能力）。

近年来，经济社会发展面临的问题日益复杂，审计作为一个独立的监督体系，其内涵和外延不断扩展，相对于以财务报表审计为核心的外部审计，内部审计的范围更为广泛，对审计人员能力要求更加全面，本文根据张庆龙关于内部审计职业通用胜任能力的研究结果，结合“冰山模型”，认为我国审计信息化专业职业能力包括职业知识、职业技术和职业特质3个要素。

职业知识包括职业基础知识、职业应用知识和职业环境知识。职业基础知识是通过普通高等教育所获得的一般而广泛的知识基础，包括管理学、经济学、统计学、管理信息系统与数据库原理等，构成了审计人才培养和后续教育的理论前提；职业应用知识是通过专业化培养所获得的，用以完成审计工作的特定知识，包括会计学、审计学、计算机审计学、内部审计与舞弊审计等，构成了审计专业人才培养的重心；职业环境知识是具体职业所涉及的政策、法律、制度、行业标准、准则体系、监管标准等特定环境知识。职业基础知识和职业应用知识是高校审计信息化专业人才培养的主要内容，而职业环境知识则主要属于高校师生课外延伸阅读的内容。

审计职业技术是执行审计业务、形成审计结论直接依赖的技术能力，包括数据分析能力、与人沟通能力、写作能力、执行审计工作的具体方法技能等。

职业特质是冰山理论中的隐性能力，包括职业素养、职业道德、职业态度等，是区分成功人员与非成功人员的关键因素。司马光提出的“与其得小人，不若得愚人”这一选才标准在后世广为流传。南怀瑾也曾经说过：“刀本无所谓好坏，在医生手里治病救人，在恶人手里行凶杀人，关键在于持刀人的品格”。如果审计人员不能做到德才兼备、以德为先就不能发现问题、揭露问题，甚至可能沦为不道德行为的帮凶，极大损害他人、甚至国家利益。因此，职业特质是良好审计人员职业能力的核心，也是高校审计人员职业能力培养的重点环节。此外，审计人员的职业特质还包括批判性思维、正直坚定的品行、严谨细致的作风、敏感细致的性格等。高校在培养审计专业人员的职业特质过程中应以道德教育为基础，树立良好的职业观、审计观，为成为优秀的审计人员奠定道德基础。在此基础上，重视对学生思维方式、性格作风的培养。

基于以上表述，本文建立了审计信息化人才职业能力框架，如图2所示。

根据上述“审计信息化专业人才职业能力框架”，职业知识是审计信息化专业人才应当具备的知识体系，主要构成了“审计信息化专业课程体系”的培训内容；职业技术是审计信息化专业人才应当拥有的技术能力，主要通过“审计信息化专业课程体系”的培训方式获取（例如：可以通过实例分析、情景模拟、实操训练、项目考核等方式培养学生的特定职业能力）；职业特质包含了个体性格、行为等特征，是难于改变和培训的方面，需要通过本科通识课程（比如：大学生性格培养、良好的人际沟通等课程）教育、综合素质培养等项目加以改善。

2.3 以构建开放的培训体系为主题

审计信息化人才的培养应该构建以高校传统课堂教学为基础，以审计信息化模拟实验室为提升，与政府审计部门、企业内审部门、软件公司、会计师事务所等广泛沟通的开放的培训体系。课堂教学是专业人才培养的基础环节，在课堂教学过程中，应利用信息化手段如演示文稿、流媒体等丰富教学内容，改善课堂趣味，激发学生思考。这是审计信息化课堂教学的基础形式。

审计模拟实验室需要一定软硬件投入，通过对计算机辅助审计软件的实操提高学生动手能力，鼓励学生模拟在现实情境下发现问题、解决问题。硬件设备购置和教学软件定制是审计模拟实验室建设的基础，但重心环节在于组建有经验的审计信息化教学团队，开发审计信息化案例，模拟目标单位的财务数据和非财务数据，这一环节的当务之急是要打造过硬的师资队伍，使之专业知识与时俱进，始终站在本专业的前沿。

社会是应用型人才培养的重要领域，针对应用型学科人才的培养问题，高校应当探索与社会有关单位建立多重联系纽带。首都经济贸易大学针对注册会计师人才培养问题，与国内外知名的注册会计师事务所深度合作，建立了校外实习基地，聘请了校外导师，对于改善学生实践能力起到了积极作用。鉴于社会机构的承载力有限，高校应大力创新校企合作模式，丰富教师的实务知识，探索建立高校与政府审计部门、社会审计部门以及审计软件公司的战略合作，促使产、学、研深度融合。

主要参考文献

[1]刘家义.论国家治理与国家审计[J].中国社会科学，2012（6）.

审计职业化论文篇（9）

（一）风险理论现代审计的一个显著特点是抽样审计的应用，抽样审计不可避免会有风险，即使是全面审查，由于审计人员的技能和客观条件的限制，审计风险也是存在的。而风险导向审计通过审计风险模型，把风险进行量化，最终来决定抽样的样本量，使审计抽样更具科学性。而且风险导向审计把所有审计过程都归结在一个审计模型上，把审计程序中每一步骤的结论对审计意见产生的影响结合起来考虑，通过最终所愿承担的量化的审计风险反映出来，就可形成比较正确的审计意见。

（二）现代风险导向审计模型又利于实际应用和操作，具有很强的现实指导意义。企业可沿着这样的思路建立其他职业的素质模型，组成企业全部职业的素质模型。对照这些素质模型，在人力资源测评得出的现在素质的基础上，我们可以很方便、较快捷地发现员工的素质差距，即现实水平与理想要求的距离，根据这个素质差距，企业才有可能做好招聘、培训、使用等工作。尤其是企业培训工作，素质差距就是培训的真正需求，就是培训工作的重点，抓住这个重点，企业的人力资源管理与开发工作就成功了一大半。本文建立的职业化素质模型融合了心理学、人力资源测评方法和职业化管理理论于一身，它的引入为企业的人力资源管理提供了一种新的思维方式和工作方法。职业化素质模型是一种管理理念，一种科学的结果，但不是人力资源管理的全部。

只有真正把握和合理运用其理念和思想才能有效提高人力资源管理的效益，才能真正转化为企业的现实生产力，使其成为企业处于领先地位、立足于不败之地的重要工具和方法论。值得指出的是，随着知识经济的发展以及知识型员工在企业中的增多，像传统的工作分析是企业的基础一样，职业化素质模型的研究也将逐渐成为战略性人力资源管理的基础，在人力资源战略中发挥重要的作用。

尽管建立了职业化的素质模型，而且该两个模型在各方面考虑很周全，具有一定的价值，笔者认为仍有改进之处。

审计职业化论文篇（10）

（一）理论界的关注 西方的审计理论对审计职业判断的研究早于我国。追溯审计人员诉讼案件的增加、审计人员的法律责任的变化可以看出西方国家对审计职业判断的关注。20世纪60年代后期，在一些案件的审理中，法院的判决态度、公众对审计人员责任的期望、及公众对审计人员的责任开始发生了变化；到了20世纪80年代早期，随着审计责任的扩大，针对审计人员审计失败的诉讼案件急剧增加。这时，审计人员经过大量审计判断发表审计意见时，所包含了源于审计判断的固有风险引起了审计理论界的关注并开始对职业判断问题的研究。20世纪80年代在我国人们对注册会计师审计还很陌生，进入90年代，随着注册会计师制度的恢复重建，政府部门和社会公众逐步了解注册会计师审计的作用，对审计责任的了解也在增加。审计人员的诉讼案件时有发生。近几年发生的一系列震惊行业乃至全社会的案件，更是让人们反思。研究如何避免法律诉讼，成为职业界非常关注的问题，行业内人士开始重新慎思审计职业，审计职业判断问题引起了我国审计理论界的高度关注，并进行了一些相关的研究。主要集中在审计判断的影响因素分析、审计判断与审计风险的关系方面。

（二）审计实务中执业准则的演进 审计执业准则作为审计人员执行鉴证业务及相关服务过程中应遵循的行为准则，是审计人员执业的权威性标准。从规范审计人员的职业行为，明确执业责任、维护社会公众利益角度出发，审计准则的演进体现了准则导向的基本理念。现代审计从制度基础审计逐步到风险导向审计，对审计职业判断的认识越来越清晰、越来越重视。当今世界，全球化和科学技术对经济的影响日益加深，经营环境变得越来越复杂化，企业组织结构及其经营活动方式日趋复杂，国际化程度越来越高，影响经济的各种因素的变化越来越大，会计准则要求的判断和估计难度加大，一些企业管理层出于筹资和业绩考虑进行舞弊的动机仍然存在，这使得注册会计师行业面临着前所未有的全新的执业环境和执业风险。国际审计准则开发的审计风险模型，要求注册会计师在执业过程中将审计资源分配到最容易导致报表出现重大错报的领域，至此，风险导向审计对审计职业判断提到前所未有的高度。在我国2006年颁布的注册会计师执业准则已达到与国际准则趋同，并随国际审计准则的变化而不断修订与完善。如2010版修订的注册会计师审计准则1101号—注册会计师总体目标和审计工作的基本要求，第16条、22条更加明确地强调了审计职业判断的含义及其工作要求，体现了对审计职业判断的认识有了新的高度。

（三）审计教学中的认识 从职业需求对审计教学的影响分析，审计课程的培养目标应与社会对审计职业的要求相吻合，不同层次的院校人才培养的目标虽有差异，但就审计课程而言，本科阶段教学中应知应会基本的、核心的知识与能力应该是相同的。从培养大学生思维方面，审计重在培养学生的批判性思维，批判性思维的训练有助于提高审计职业判断的能力。从技能方面，学校越来越注重学生实践性和胜任能力培养，强调在具体环境中分析判断，应用知识。各类高校纷纷开设校内审计实验室，开审计实训课，并改进了教学方法与手段。如采用案例教学、讨论式教学等，这些都表明在审计教学中对学生职业判断能力的训练有了较深的认识。山西大学商务学院在2010年修订的人才培养方案中，从培养目标、课程设置、课时安排等方面都突出体现了教学最终目的是培养社会有用的人才。

从审计职业判断的研究可以看出，理论界和审计职业实务领域已有较多的研究，但教育与培训领域还相对滞后，从目前各院校审计课程教学现状看，还存在着许多不利于培养和提高学生职业判断能力的因素，具体表现在：教学方法传统，多以课堂讲授教学为主；注重理论教学，教材内容过于关注准则条例、规章制度的条文，对学生实践能力的培养处在认识阶段；实践教学缺乏相对统一有效的模式，实践教学效果不能达到预期目标；注重对学生专业知识的教育，而忽视对学生职业道德的培养；高校审计教师队伍素质差异性大，教师实践锻炼不足，难以在教学中传授价值较高的职业能力等。 所以，高校审计课程教学中职业判断能力的培养是一个系统工程，需要在教学改革实践中不断创新。

二、审计职业判断理论基础

（一）心理学基础 根据认知心理学的观点，判断的过程可以看做是一个心理过程。思维能力、判断能力是在认知过程中表现出的一种心理特征。认知过程是个体获得知识和运用知识的过程，包括感觉、知觉、记忆、思维和语言等。判断与知觉是人们做事的两种方式，心理学称“态度”。审计职业判断可以看做是审计人员在审计过程中对具体审计事项认知的心理过程。

（二）高等教育学基础 高等教育的基本任务是促进学生的知识积累和知识结构优化；促进学生能力的发展；培养正确的世界观和道德观。高等教育阶段知识结构和能力结构应具有较强的专业性特点。基于这样的认识，在教学中应注意建立与专业方向相符的知识结构和能力结构。基于上述理论认识认为，判断属于个体的心理活动过程，审计课程重在培养学生专业胜任能力。教学过程是胜任能力获取与保持的有效途径，审计教学中应侧重学生思维方式的训练，提高学生对审计事项的职业判断能力。

审计职业化论文篇（11）

一、审计职业判断含义

随着经济环境的日益复杂，在审计工作中需要大量的专业判断，从而导致审计风险不断扩大，因此，了解财务报表审计中审计职业判断的运用并提高其运用质量是有必要的。尤其我国并实施了新《企业会计准则》和新审计准则，新准则对审计人员实施审计工作有了新的要求，必然影响到财务报表审计中涉及职业判断的运用，因此，重新审视审计职业判断的含义，是新时期审计工作的需要。

（一）何谓审计职业判断

张继勋教授认为，审计职业判断是指“审计人员根据其专业知识和经验，通过识别和比较对审计事项和自身的行为所作的估计、判断或选择。”它是审计工作的精髓，审计职业判断的质量的高低直接影响审计质量。作为审计决策时对相关审计证据和其他相关因素进行的一种综合分析和判断，良好的审计职业判断不仅是高质量审计工作的基础和源泉，也是高质量和高效率审计工作的表现财务论文，因而是审计人员和会计师事务所不懈追求的目标。

（二）新准则下的审计职业判断

1、提高了对审计人员的要求

新准则中新的审计模型为“审计风险=重大错报风险×检查风险”，新的模型中引入“重大错报风险”概念，并规定识别和评估重大错报风险是首要的必要审计程序，要求注册会计师在设计和实施审计测试前必须适当地评估重大错报风险。对于实施审计的注册会计师而言，无论是对被审计单位重大错报风险的评估，还是将风险划分为报表层和认定层两个层次，对注册会计师本身的专业能力和综合素质都有较高的要求。对重大错报风险的全程关注，不仅要求注册会计师具备很高的专业技能水平，丰富的执业经验，还要求他们掌握相关知识和技能，如经济法规、经营管理、生产工艺和流程、评估知识等，要求注册会计师具有广博的知识和敏锐的判断力。

2、提高了对会计师事务所的要求

新模型把审计流程分为三部分：①风险评估程序；②控制测试；③实质性程序。新准则把第②③部分统称为“进一步审计程序”，并指出仅靠风险评估程序不足以为发表审计意见提供充分、适当的审计证据，注册会计师还应当设计和实施进一步审计程序。流程改进后，要求注册会计师全程关注报表重大错报风险，并将风险评估作为整个审计工作的前提和基础。可见，能否合理评估报表重大错报风险，将成为评价事务所及注册会计师专业胜任能力和审计质量的关键因素站。流程改进使得风险评估的重要性不言而喻，由此在评估风险程序中实施的职业判断对整体审计质量的影响也是举足轻重的。

3、对职业判断中的出现的部分新内容提供了准则指导

近年来不断涌现了一些新兴行业或新兴业务，注册会计师在审计中需要对这些事项特别关注。由于业务性质特殊，注册会计师在审计这些企业时，往往难以仅依靠职业判断来控制风险，需要相应的准则指导其审计工作。执业准则体系补充了诸如《电子商务对财务报表审计的影响》准则、《衍生金融工具的审计》准则等针对特别事项的具体准则内容。另外，针对最新修订的会计准则引入公允价值计量，执业准则体系也增加了《公允价值计量和披露的审计》准则，以指导注册会计师的审计工作，降低由于公允价值计量的复杂性和不确定性导致的审计风险。这些准则的，为注册会计师在实施审计过程中，运用合理的职业判断提供了指导，新准则指南的陆续出台财务论文，也使得在审计实务中进行专业判断具有了更强的操作性。

二、财务报表审计中审计职业判断的运用

（一）编制审计计划

审计计划是注册会计师为完成报表审计，达到预期的审计目标，在具体执行审计程序之前编制的工作计划。它是收集充分、适当的审计证据，保持合理的审计成本，提高审计工作效率和质量的基础保证。一个具有良好职业判断能力的注册会计师，应能在对被审计单位基本情况了解分析的基础上，运用职业判断，正确确定审计目标、审计范围、审计策略、重要会计问题及重点审计领域，使计划与被审计单位实际情况相符，避免因审计计划的不断变动造成审计成本的增加，提高审计工作效率。

（二）确定审计的重要性及其水平的高低

对被审计单位会计报表中重要性的认定及重要性水平高低的确定是审计人员的一种专业判断。在确定审计程序的性质、时间、范围及评价审计结果时，审计人员都必须运用重要性原则。就某一特定单位的会计报表而言，其重要性水平是客观存在的，但它并不是一个非常明确的标准，需要审计人员通过判断加以确定。判断的准确性依赖于审计人员的判断能力、方法和经验，也离不开被审计单位特定的环境。不同企业的重要性水平不同，同一企业在不同时期的重要性水平也不同，审计人员在对某一企业进行审计时，必须根据该企业面临的环境，并考虑其他因素才能合理地确定。

（三）估计审计项目的风险水平

审计人员通过对被审计单位的了解，在合理运用专业判断考虑有关事项评估出重大错报风险，并可以确定出检查风险以及审计总风险可以接受的水平。由于审计风险只是一种可能性，只能由审计人员进行合理的评估。所以在其基础上确定的实质性测试的性质、时间和范围实际上也很难准确地去界定，审计人员所作结论的公允性势必会受影响。因此，合理估计审计项目的风险水平就成为审计判断的主要内容之一，它甚至直接决定着审计质量的高低及审计结论的公允性。

（四）判断被审计单位内部控制制度的可信赖程度

新准则的实施已经弱化了审计人员对于被审计单位内部控制制度的依赖性，但在进行审计工作时，仍需要对被审计单位内部控制制度进行评价，以确定对被审计单位内部控制制度的信赖程度。审计判断置于被审计单位内部控制制度能否预防各类舞弊的能力中，测试各个控制环节和措施是否达到要求财务论文，以确定内部控制制度的可靠性、健全性和有效性，在内控测试

中至关重要。

（五）运用职业判断收集充分、适当的审计证据

在收集、分析、取舍审计证据的过程中，一方面，审计职业判断为审计证据的收集确定了领域和方向；另一方面，对收集到的审计证据需要运用职业判断进行分析取舍。整个审计过程就是不断收集、取舍审计证据，最终做出审计判断的过程。

（六）选择适当的审计程序和方法

在审计工作中，不同的审计对象有不同的审计内容，需要运用的审计程序和方法也会有差别，所以确定适当的审计程序以及明确程序中每个阶段的具体工作内容以实质性地执行审计程序，均需依赖审计人员的专业判断。

（七）确定发表恰当的审计意见

由于审计工作的测试性质和固有的局限性以及内部控制固有的局限性等因素的影响，审计人员可能得到的证据有很多是说服性而非结论性的，因此绝对肯定的审计意见是难以形成的，在形成审计意见时，仍然存在某些重要的错报或漏报未被发现的可能性站。所以，审计人员对被审计单位会计报表的合法性和公允性作出某种结论以及判断出具何种意见的审计报告，都需要对被审计单位会计报表做出合理的判断。

三、财务报表审计中审计职业判断的质量提高

（一）审计主体自身素质的提高

从审计主体看，掌握系统的专业知识、积累丰富的实践经验、具有良好的职业道德是实现合理职业判断的关键，所以我们应大力提升审计判断主体的素质和能力，从根本上保证合理审计职业判断的作出。审计人员可以通过以下途径来提高自身素质：（1）支持终身学习，掌握坚实的专业知识和相关知识，不断地接受继续教育，及时调整自身的知识结构，更新知识体系，以适应信息时代和经济全球化的挑战。（2）积累丰富的实践经验，准确地把握客观事物的本质与发展规律，在纷繁多样的经济现象和复杂的经济环境中发现经济事项的真相，学会按照程序理性的思路去思考和解决审计问题，保证审计结果的合理性。（3）增强诚信意识，保持良好的职业道德，执业中自觉地排除、抵挡来自外界的干扰和诱惑财务论文，以合理地作出审计判断。（4）严格遵循审计准则的要求，恪守独立、客观、公正的原则，保持高度的责任心和应有的职业谨慎，规范执业。（5）发挥集体优势，实现审计的集体互动，克服判断的主观片面性和个人偏见，及时发现问题，尽量减少审计职业判断的差异。事务所内部亦应明确建立严格的内部质量控制机制，严格执行三级复核审查制度，以确保审计人员就某一领域所作的审计职业判断将被更富于经验的审计人员所复核，保证审计执业的质量。

（二）审计工作外部环境优化

审计工作外部环境的优化在审计工作提高审计职业判断的质量上起到举足轻重的作用，因此我们可以通过以下途径来优化审计工作外部环境：（1）建立有效的审计市场，规范业务委托关系，保证审计委托关系的正当性；建立一套信誉评级机制，使审计提供的产品有所区别。（2）保证政府、行业监管部门监管到位。（3）完善审计法律法规处罚制度，细化法规操作。（4）加大社会舆论的宣传力度，提高社会公众对审计性质与职能的认识与了解，使其能合理而理性地利用审计报告结论。

参考文献

1．张继勋审计判断及其研究中国注册会计师[J] 2007/09