税收征管的概念大全11篇

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篇（1）

笔者认为，分设税收征管机构所产生的前述问题都可归纳为税收成本的增加，包括征税成本、纳税成本和社会成本的增加。下文拟从税收成本角度探讨国税、地税机构的战略调整问题。

二、分设税务机构对税收成本的影响

斯密最早研究税收成本的概念，他提出了最小征收费用的原则，后来的研究基本延续了斯密所使用的税收成本的概念。税收成本可以分为征税成本、纳税成本以及社会成本，其中征税成本与纳税成本合称税收运行成本。

（一）征税成本

1.征税成本实证分析

征税成本，是指政府为取得税收收入而支付的各种费用，具体包括税务人员的工资、税务机关的办公场所及配套设施、办公费、用于纳税服务的各项支出等。目前我国还没有形成一套科学、系统的税收成本核算体系，因此，国内目前并没有完整、权威的税收成本的统计数据。本文主要采用人均征税额和税收征管成本率两项指标对征税成本进行分析，一方面是因为这两项指标所涉及的数据比较容易取得，另一方面是因为这两项指标能够分别从数量和质量上对我国税收征管成本情况进行一个较为准确的描述。

（1）人均征税额

从表1中可以看出，在1994年实行分税制之后，1995年的税收征管人员数量比1994年增加了一倍多，从而使得当年的人均征税额较之1994年有了大幅下降。随后几年，税收征管人数不断增加，直至2000年，人均征税额基本恢复到1994年的水平，此时的税收征管人员达到了1994年的近三倍水平。2000年之后，税收收入快速增长，加之税收征管人员数量开始呈现下降趋势，因此人均征税额有了较快的增长，这说明这一阶段我国的征管效率开始不断提高，我国税收征管成本投入的有效性不断增加。

从表2可以看出，国地税的征管人员数量都是在1995～1998年逐渐增加，1998年以后逐年减少。从人均征税额来说，表2和表3显示，国税系统每一年度的人均征税额都高于地税系统，前者近乎是后者的两倍，究其原因，主要是因为从国地税系统分别负责征管的税种构成来看，国税局负责征管的税种税源集中，且涉及面广，收入较为稳定；而地税局负责征管的税种多而小，且相对复杂，这些地方税税种税源分散，隐蔽性强，征收管理的难度较大。因此地税的税收征管成本大于国税。而且，从国地税人均征税额增长率来说，地税系统的增长率也稍低于国税系统，这说明，国地税人均征税额的差距存在变得越来越大的趋势。

（2）税收征管成本率

税收征管成本率是指税收征管部门的征管成本总额与当期税收征管收入的比例。由于目前缺乏关于税收征管成本的全面、科学的统计数据，因此，本文采用国税系统部门决算中的支出额作为国税的税收征管成本，与当期国税系统的征管收入进行匹配计算，来大致推算我国的税收征管成本率。

从表4中可以看出，将税收征管成本按照项目内容以及成本与当期税收收入的关系可以进一步划分为：人力成本、办公成本、财产购置成本和其他成本。例如：表4中行政运行费用中包括的税务人员的基本工资、津贴补贴等属于人力成本；办公费、差旅费、税务办案支出都属于办公成本；信息化建设中用于国税系统“金税工程”等方面的软件开发、硬件购置与安装等支出、办公设备与建筑物购置、地震灾后重建支出都属于财产购置成本；离退休人员费用等与当期税收收入征管无关，应计入其他成本。按照上述四项分类进行粗略的归集计算，人力成本在税收征管成本中所占的比例较多，几乎在一半左右，办公成本项目多且杂，占比其次，财产购置成本由于属于期初一次性支出，因此占比最小。

2.征税成本理论分析

1994年分税制改革，国地税两套税务机构分设，相当于平行增加了一套税收征管机关，于是配套的税收征管成本也相应翻了一番。

（1）税务机构重复设置

国地税分设后，为了各自行使职能，需投资兴建办公大楼，设立办税机构，使得财产购置成本大幅增加。以山西省晋城市为例，国地税分设前的1993年底市区设有市税务局、市直两个征收分局和城区税务局共四个税务机构，十年后的2003年底市区内有了19个税务机构，翻了近5倍（国税系统：市局、市直3个征收分局、市稽查局、开发区分局、城区局、城区稽查局、城区2个征收分局；地税系统：市局、市直3个管理局、市稽查局、市登记征收局、开发区分局、城区管理局、城区稽查局）[4]。

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关键词：征管社会化；政府公共管理；现代税收

一般认为“税收征管社会化”主要是针对个体私营税收征管和基层协税护税问题的。其实，税收征管社会化概念有着更为深刻的内涵，它是顺应历史潮流、促进社会发展、推动现代税收征管民主、公平、法治的重要措施，在新一轮税制改革中具有重要意义。

一、税收征管社会化是政府公共管理社会化的一个方面

税收征管社会化是指税务部门在税收征收管理过程中将一部分征管事项的决策权、执行权和监督权归还纳税人，积极发挥社会中介组织、公民和其他机构在税收征管中的作用，充分调动社会力量参与税收征管，以提高税收征管效率、降低征管成本、建设和谐征纳关系的行为或过程。它是政府公共管理行为社会化的一个方面，是全球性政府职能社会化趋势和我国政府职能转变的结果。税收征管社会化包含对基层个体私营经济中零星税源管理、税收代征代管和社会化协税护税等方面的内容，但不仅局限于这些方面的内容，它还包含有更广泛的外延和更深刻的内涵。

(一)当代世界性的政府公共管理社会化趋势

当代世界性的政府公共管理社会化趋势是一种不可阻挡的时代潮流。所谓政府公共管理社会化，是指政府调整公共事务管理的职能范围和履行职能的行为方式，将一部分公共职能交给社会承担并由此建立起政府与社会的互动关系以有效处理社会公共事务的过程。

政府公共管理社会化是一种世界性的趋势。20世纪70年代以来，在经济全球化、政治民主化和社会信息化浪潮的冲击下，政府行政改革已成为一股不可阻挡的世界性潮流。这场轰轰烈烈的改革运动对传统的行政模式造成了巨大的冲击，不论是发达国家、发展中国家还是转型国家，几乎都被卷入了这一潮流。在这场重塑政府的革命中，形成了一种全新的行政理念。这种新的行政理念包括：政府行政应以顾客或市场为导向。政府应开放公共服务领域，实现公共管理和政府职能社会化；注重提供公共服务的效率和质量。政府的管理职能应是掌舵而不是划桨；政府的工作模式中应引入市场化机制等。在这种理念的指引下，西方国家的政府行政改革几乎都是围绕着如何更好地提供公共服务而展开的。能够提供最好的公共服务的政府就是好政府的观念深入人心。与此同时，政府公共服务的社会化也就顺理成章地成为政府职能发展的趋势。

(二)税收征管社会化是政府公共管理社会化和我国政府职能转变的结果

政府公共管理社会化与政府职能的转变是密切联系在一起的。从亚当·斯密的“守夜人”到凯恩斯的政府干预理论；从现代的“委托一”和契约理论到公共选择理论，政府管理经济和社会的方式和职能已经发生了明显变化，过去传统的强制性行政命令型管理已逐渐转变为现代的指导和服务型管理，政府职能的社会化趋势越来越明显。不但在西方国家如此，在我国也一样，政府职能社会化是当代中国政府职能发展的一个显着特点，其呈现四个基本趋向，即政府职能市场化趋向、增强公民自主性的趋向、拓展社会组织自治空间的趋向以及强化和优化社会管理职能的趋向。

在计划经济时代里，我国逐渐建立起了一个全能政府的治理模式，市场被取消，政府的权力渗透到城乡社会的各个领域和个人的诸多方面，最终导致政府整合社会能力下降、行政组织运转低效、社会成员生产积极性受到抑制等制度性危机。20世纪80年代以来，我国政府适应改革开放和社会经济发展的需要，开启了转变职能的进程，也由此拉开了政府职能社会化的序幕。进入20世纪90年代以后，随着社会主义市场经济的不断发展，政府职能社会化的步伐逐渐加快。然而，时至今日，不少人对于政府职能社会化还存在着一些模糊的认识，其表现之一就是对政府职能社会化的基本趋向不甚明确，甚至出台了一些逆向的措施，从而制约了政府职能转变的进程。

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我国现行税收征管活动的主要法律依据是《中华人民共和国税收征收管理法》，这部法律是在1992年制定，历经1995年第一次修改和2001年第二次修改，是我国税收征管的基本法。此部法律对于加强税收征管，保障国家收入、改善征管环境等方面都发挥了重要的作用。但随着近年来电子商务的迅猛发展，现行税收征收管理体制暴露出一些不适应。工信部数据表明2009年我国电子商务整体市场交易额突破3.4万亿，较2008年增长40％以上，未来10年中国将有70％的贸易通过电子商务来完成，可见电子商务时代即将到来。寻求有效的税收征管方法既能够鼓励电子商务的发展，又能解决税收流失问题，是一个亟待解决的问题。

一　电子商务对税收征管的影响

(一)电子商务对税务管理的影响

1　对税务登记的影响

按照我国现行的税收管理体制规定，纳税人在办理工商登记之后必须依法向税务机关办理纳税登记手续。税务登记是税务机关对税源进行监控的基础，税务机关以此确定纳税人以及对纳税人进行监管。而我国现行税务登记的基础是工商登记，但是电子商务交易范围具有虚拟性和无限性，交易主体具有流动性和隐匿性，不需要事先经过工商部门批准，因此传统的税务登记管理方法不再适用于电子商务交易主体。另外，随着计算机加密技术的成熟，纳税人可以采用加密、授权等方式掩藏其交易信息，使得税务机关掌握纳税人身份及交易信息的难度加大，不利于税务机关对税源的有效监控。

2　对账簿、凭证管理的影响

我国现行的税收征管模式是以审查企业的各种票证和账册为基础，并以此作为课税依据，而电子商务交易实行的是无纸化操作，各种信息都是以电子形式存在，而且电子数据具有随时被修改且不留痕迹的可能，这就使得税务征管中失去了最直接可靠的实物性凭据，税务部门难以利用传统的发票管理作为税务管理的着手点。

(二)电子商务对税务稽查的影响

传统贸易方式下，税务机关可以依据真实的合同、发票、凭证等进行审核，而电子商务方式下，没有发票、账簿等作为检查依据，以网页形式存在的财务信息可以轻易变动，这就为交易价格的认证带来困难，特别是在C2C领域，买卖双方几乎都形成了不要发票的共识，以降低各自成本，这种无账可查的状况，加大了税务稽查的难度。同时，电子商务交易的发展刺激了电子支付系统的完善，电子货币支付系统以及联机银行的充分使用，使得网络交易无法追踪，加大了税务机关通过银行的支付交易进行监控的难度。另外电子商务的交易环节减少，很多中间环节被省略，这就使得传统的交易方之间代扣代缴更为困难，代扣代缴所发挥的避免偷逃税款的作用也大大削弱，为税务稽查增加了难度。

二　完善我国电子商务税收征管的建议

(一)改善现行税收政策和法规

我国现行税法是建立在有形交易基础之上的，无法完全解决电子商务的税收问题，因此针对电子商务衍生的税收问题，对现行税法条款进行修订、补充和完善是十分必要的。首先，传统交易方式下的一些基本概念需要修订，比如“居民”、“常设机构”、“商品”、“劳务”、“特许权”等概念的内涵和外延需要进行准确界定，以便于明确电子商务的征税对象、纳税人、税目等要素，从而有利于电子商务的税收征管。其次，需要明确界定电子商务交易活动的所得类型，明确不同类型应适用的税种和税率，在现行的增值税、营业税、消费税、所得税、关税等主要税法中增加电子商务税收方面的规定，将电子商务的税收征管切实纳入税收征管体系中。最后，从长远来看，对电子商务交易还应开征新的税种，如对电子商务以字节数为计税依据计算应纳税额等，否则势必造成对某些电子商务交易不征税或漏征的情况，税收的中性原则、公平税负原则也不能得到体现。总之，通过改革和完善现行税收政策和法规，使税收工作做到有据可依，有理可循，减少电子商务税收征管中不必要的分歧与矛盾，使得税收工作规范化，也将有利于电子商务税收征管工作的顺利开展。

(二)建立科学的税收征管机制

1　建立专门的电子商务税收登记制度

一方面，税务部门应在现有的税务登记制度中增加关于电子商务的税务登记条款。联合信息产业部门共同建立电子商务登记制度，规定纳税人在办理上网交易手续后要到主管税务机关办理电子商务的税务登记，为以后的交易纳税活动提供相关材料。纳税人应填报电子商务税务登记表，提交企业网址、电子邮箱、网银账号以及计算机密钥的备份等有关网络资料，同时税务机关对填报事项进行严格审核，在税务管理系统中进行登记，赋予纳税人电子商务税务登记专用号码，并要求纳税人将税务登记号永久地展示在网站上，不得删除。另一方面，作为税务机关，也要做好纳税人信息的保密工作，设计税务登记密钥管理系统，保障纳税人的重要信息不外泄，不遗漏，最大范围地将网上交易纳入税收管理中。

2　研制开发电子发票

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商务部部长高虎城在2015年12月27日全国商务工作会议上表示2015年我国电子商务交易额预计达20.8万亿元。为促进我国电子商务的长远发展，近年来各级政府部门都予以了高度的重视并且积极出台相关政策予以支持。2015年5月国家税务总局出台了《关于坚持依法治税更好服务经济发展的意见》，积极支持新业态和新商业模式健康发展。在“互联网+”的背景下，税务机关如何有效地对电子商务企业进行管理已成为在新形势下面临的一个新课题。

一、当前我国电子商务企业税收征管过程中存在的问题

（一）税制要素方面

1、征税对象难明确。因为电子商务是在网络平台上进行的，买方和卖方不需要进行面对面的洽谈，一切行为都是通过数字化的信息在网络上传递的，这就对于征税对象的性质捉摸不定，因为所有的有形商品交易都将转化为无形的，导致劳务、特许权等的概念无法明确，税务机关处理时也会无从下手。

2、纳税地点难确定。我国当前的税收制度中，纳税的管辖权的确定一般以属地原则为主，即按照注册地或者经营所在地来确定纳税机关的管辖。但是电子商务行为由于其隐蔽性和快速流动性以及虚拟性等等的特点，造成根本无法准确确定其纳税的地点。例如，任何一家企业都可以不受时间空间的限制在全球的任意地点设立公司进行电子商务交易行为，这样电子商务行为交易的发生地和具体消费地不能明确，那么就造成税收管辖权不能确定，无法很好的实施征税的活动。

3、纳税主体难认定。电子商务由于数字性、隐蔽性和流动性的固有特征，买方和卖方一般都会采用隐瞒自己真实身份、特点、地点以及具体的行为，纳税主体不好具体确认，此外，电子商务平台减少了很多的中间环节，但是买方和卖方是处于不同地域的税收征管的管辖权范围之内，造成了主体确认的困难性，对税收的征管行为加大了难度，也对传统的税收制度和理论造成了巨大的影响。

4、纳税环节难区分。在我国目前的税收制度中确定纳税义务发生的时间是由发票开具的具体时间或者是钱货两讫的时间决定。但是在目前电子商务交易中很少开具发票或者现金收入的凭证，这样就无法确定纳税的期限。其征税的税基在隐蔽性、流动性的互联网交易中就容易消失，就会加大逃税避税的可能性，税收流失的现象就会出现加剧，不仅税基的消失会影响征税，中间环节的去除导致了相关的课税点也消失，这也加大了税务机关税收征管工作的难度。

（二）税制原则方面

1、对税收征管效率的影响。对效率原则的影响主要体现在传统商业交易行为与电子商务交易行为的不同点上。首先，采用电子商务交易的方式导致对税收的管理很难实施也加大了成本的投入。其次是中国经济的发展也带动着互联网的不断发展，电子商务作为适应“互联网+”的背景下发展起来的，所以对于税收管理制度也要在科技不断发展的情况下予以创新提高科技的含量，这样就可以更好的实施税收的征管工作，大大提高工作效率。

2、对税收征管公平的影响。电子商务与传统的交易行为最大的区别就在于电子商务交易行为的虚拟性以及快速的流动性的特征，我国现行的税收征管的制度并没有囊括对于这些特点的规定。这样的特点导致电子商务企业大多建立公司选择在税负低的地区，只要进行简单的网络服务器的设置就可以在全世界范围内开展业务，有效地逃税和避税。这就会造成传统商业企业和电子商务企业在税收负担上的不公平，影响征税的公平原则的实施。

二、国外电子商务税收征管问题的理论与实践

（一）美国。美国在全球的网络市场中占有主导的地位，为了保证其领先的地位和市场的占有率其主张对于电子商务少征税或者索性不征税，在上世纪九十年代后期，美国率先对电子商务问题进行规定，出台了互联网免税的规定、全球的电子商务选择性征税等规定，而且积极促进世贸组织对于网上交易免税的规定。美国对于电子商务问题的规定主要集中于对电子商务税收征管的原则和特点进行规定，提倡税收的中性原则以避免征税行为对经济造成的影响。美国所支持的这些观点只是为了避免对经济造成不良的影响，是出于对自己国家的利益考虑采取的措施，直到2013年，美国参议院通过了《2013市场公平法案》，允许各州政府可以对电子商务企业跨区进行征税，主要涉及消费税，但目前仍有一些州没有开征，因为美国众议院并没有通过这项议案，说明对于征收网络消费税在美国还是意见不一的。

（二）欧盟及其他经济组织。欧盟在总体上是支持电子商务的发展的，但是为了避免对市场造成大的影响和促进经济的发展，所以欧盟对电子商务的征税持有的是保持税收的中性化原则，避免对电子商务开征新的税种的措施。在落实到具体化的程序中，就表现在无纸化记账的方式和税务报表电子化填写的方式等，为的是操作更加的简单、方便、易于操作。在二十一世纪初的时候，欧盟了对于电子商务增值税规定的方案，关于电子发票的具体实施和操作等对于电子商务的税收征管方面的有关方案和指导意见。2015年1月1日起，欧盟规定在欧盟境内网上购物，增值税将执行买家所在地税率。经济合作与发展组织也对电子商务的税收征管有所规定，在加拿大的会议上提出了对于电子商务发展的框架性的条件并且成立了五个技术小组对此问题进行深入性的规定，了一系列有关的文件，对于电子商务税收征管中一些有关的概念和运用进行了深入的分析。

三、我国电子商务企业税收征管制度的优化建议

（一）完善纳税主体登记制度。对于从事电子商务的企业区别于一般的企业另行登记，了解电子商务企业的具体数量和经营发展的状况，就能更好地实施税收的管理工作。税务机关要加强与域名注册机关的协调工作，不仅要对纳税主体的纳税申报的一般性材料有所要求还要对电子商务企业的网址、域名以及其他网络上的情况进行登记，税务机关要对网络信息与域名注册登记机构登记的信息相互核实，从而更准确地把握电子商务企业的准确信息，为更好地实施税收征收管理工作创造良好的制度条件。

（二）强化网络电子申报制度。为了加强对于网络发展及信息化产生的电子商务的问题，所以要加强对于税收征管的信息化的发展，要加强税务机关内部结构、税务机关与企业、支付机关等相关机关的信息共享与交流，建立网络申报系统并通过网站进行相关的税收方面的法律法规和政策的宣传，形成电子化的分级的纳税申报的制度。

（三）健全电子发票凭证制度。电子发票与传统的纸质类的发票相比具有降低成本、节能减排、信息化程度较高的特点，可以为电子商务的税收征管提供极大的便利，强化管理，减少违法犯罪事件的发生。纳税主体可以通过登录税务机关的网站查找电子发票，并根据实际情况输入相关的数据进行纳税，税务机关也可以利用这个网站实时的查询纳税人的经营状况以及纳税的信息，有利于双方之间的资源的共享和税收的有效征收。（作者单位：湘潭大学公共管理学院）

参考文献：

[1] 钟晖.税收征管制度的国际比较与借鉴[D].厦门大学，2006.

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中图分类号：F812.42 文献标识码：A文章编号：1003-949X（2008）-06-0007-03

一、背景

20世纪80年代以来西方国家兴起的“新公共管理运动”浪潮方兴未艾，其中顾客导向的政府理念、服务型政府理念、公共服务市场化供给以及公众参与政府绩效评估等西方公共行政改革的基本思想对政府供给的公共产品和公共服务的公共满意度提出了新的要求。

我国真正意义上的为纳税人服务的概念提出于1993年12月的全国税制改革工作会议，确立于1996年7月的全国税收征管改革工作会议上。 1997年国务院批转国家税务总局《关于深化税收征管改革的方案》，进一步明确我国税收征管改革的模式是:“以纳税申报和优化服务为基础，以计算机网络为依托，集中征收，重点稽查。”长沙市某国税分局从“征收管理、检查三分离”或“征管、检查两分离”的模式向“以纳税申报和优化服务为基础，以计算机网络为依托，集中征收，重点稽查”转变后，为纳税人服务的意识和水平不断提高，主要表现在服务形式由随意走向规范，申报方式有单一走向多样，咨询方式由包办走向规范等。但与一些获得“先进单位”称号的国税分局相比，在税务服务的质量、服务的效率、服务的深度和广度等方面还存在一些差距，在2001－2005年长沙市国税分局税收征管服务满意度测评中，长沙市某国税分局公众满意度一直不高，在这几年长沙市公布的各国税分局税收征管服务满意度指标中，其服务综合满意度指标处于倒数的地位。为此长沙市某国税分局全体税务工作者认为必须采取有力措施，提高服务质量和水平，提高公众满意度。

二、测评

由于服务质量主要是纳税人的主观感受，因此，服务质量的评估是以对纳税人进行满意度的测评来进行的。 2006年初长沙市某国税分局经决定对所辖区域的纳税人（企业）进行税收服务满意度测评。由于之前国税系统所进行的税收征管服务满意度测评是由上级税务机关进行的，或者是纳税人在申报纳税的时候匆匆忙忙填写的，对长沙某国税分局税收征管服务的真实情况缺乏针对性，同时长沙市某国税分局对公众满意度指数低的原因欠缺全面的。

先进的知识分子认识到了改造民族文化的问题，文学也随之开始转向对文化的关注。中国知识分子在对民族文化的态度上，始终是处于两难的处境的。面对悠久的历了解，这种满意度测评缺乏信度和效度，难以找出问题的症结所在，所以长沙市某国税分局决定抽调一部分人员专门进行税收征管服务满意度调查，并请专家进行指导。

（一）调查问卷的设计与分析

以“公众评议政府”为代表的公众满意度测评活动在我国广泛开展，各地区都建立起了相应的测评机制，但我国还没有形成一个比较完整的公众满意度体系，从而不利于系统地解决公众满意度测评中存在的问题。由于美国顾客满意度指数模型最为成熟，应用最为广泛 [1]，所以长沙市某国税分局主要是应用美国顾客满意度指数模型，在此基础上设计测评指标体系，对税收征管服务对象进行数据收集并进行相关性分析。

1．问卷的指标设计与模型构建

（1）顾客满意度指数模型构建

美国顾客满意度指数（ACSI）是由设立在美国密歇根大学商学院的国家质量研究中心和美国质量协会共同发起并于1994年提出的。它是一种新型的以顾客为基础，用来评价并改善组织绩效的一个测量体系，是根据顾客对在美国本土上购买的、由美国国内企业提供或者是在美国市场上占有相当份额的国外企业提供的产品和服务质量的评价，通过建立的模型计算而获得的一个指数。

ACSI使用的是一种多重指标支持的6种潜在变量组成的模型。在6种潜在变量中，顾客满意度是最终所求的目标变量；顾客期望、感知质量、感知价值是顾客满意度的原因变量，而顾客抱怨、顾客忠诚度则是顾客满意度的结果变量。具体来说，顾客满意度是由顾客在购买和使用产品的经历中，产生对产品质量和价值的实际感受，并将这种感知同购买前或使用前的期望值作比较而得到的感受和体验所决定的；若顾客满意度高则会提高顾客的忠诚度，而若顾客满意度低就将产生顾客抱怨以至投诉；同时，如果重视并妥善处理好顾客的投诉，化解顾客抱怨，同样可提高顾客忠诚程度。

模型中的6个变量都是不可直接测量的潜在变量，需要进行层层分解转化为调查问卷上可观测的数据，将获得的数据代入到由模型转化成的数学方程中，经过变量权重的处理，利用偏最小二乘法等数学方法计算出顾客满意度指数。

在构建税收征管服务满意度测评模型中，需要考虑的一些因素主要是所建构的模型要有充分的理论依据，要区分税务部门与私营部门的不同，模型的设计不仅要借鉴国外研究和实践的结果，还要考虑长沙市经济发展社会的特点、公众参与和税务征管服务的特点。通过分析美国顾客满意度指数模型，结合税务部门实际情况，设计出税收征管服务公众满意度测评模型如图1所示： [2]

（2）税收征管服务公众满意度指标设计

根据公众满意度的测评模型，结合税务部门的特点，将测评指标体系划分为四个层次，每一层次的测评指标都是由上一层次测评指标展开的，而上一层次的测评指标是通过下一层次的测评指标的测评结果反映出来的，同时结合指标体系的设立原则和测评内容，建立税收征管服务公众满意度测评指标体系，具体见表一。

2．问卷检验

税收征管服务公众满意度问卷调查表在建立的测评指标体系的基础上，通过指标重要程度的比较，我们对第四级指标进行优化筛选，形成实际问卷中可测评的变量。问卷包括公众信息、公众期望、感知质量、感知价值、公众满意度、空中抱怨、公众信任这7个结构变量和14个观测变量。

问卷采用5级利克特顺序量表，即分为非常满意（100分）、满意（80分）、一般（60分）、不满意（30分）、非常不满意（0分）。对每个指标权重的赋值采用主观赋值法，每个指标的权重都是1。

在设计调查问卷之后，为验证问卷的可靠性，我们进行了预调查。预调查选取了20个样本，在调查的时候采用访谈的形式，除了详细了解纳税人（企业）对税收征管服务的态度，并询问了纳税人对问卷本身的看法，以期根据调查的分析结果对问卷进行修改和完善。在对长沙市某国税分局所辖区域的纳税人（企业）的服务对象进行了预调查，将获得的数据应用信度分析、效度分析等一些统计方法，通过收集到的数据对问卷进行分析和检验。

（1）问卷的信度分析

信度是指采用同样的方法对同一对象重复测量时所得到结果的一致性程度，信度主要测验的可靠性和一致性。本文以Alpha系数（内在信度）进行分析。Alpha系数的取值范围在0－1之间，通常情况下，信度系数在0.9以上，则认为量表的信度较高；信度系数在0.8－0.9之间，则认为信度可接受；信度系数在0.7－0.8之间，则认为量表需要进行较大修改；信度系数在0.7以下，量表必须放弃。[3]

对长沙市某国税分局税收征管服务公众满意度的预调查问卷20份作为原始数据进行信度分析，借助SPSS11.0统计软件，可计算出以下结果：

公众满意度调查问卷的题项为14，α＝0.8432；

说明该调查问卷信度高，是一份可行的可靠的调查问卷。

（2）问卷的效度分析

效度是一个相对的概念，测验的有效性只有程度上的差别。效度就是测验结果的准确程度。效度是指测量工具或手段能够准确测出所需测量的事物的程度。效度越高，即表示测量结果越能显示其所要测量的对象的真实性。效度的公式为：

Rxy=SV2/SX2

它是与测量目标有关的真实分数方差与总方差的比率。其中，Rxy是常用的效度表示法；SV2是“有关的真实方差”，也就是由测验说要测量的心理变量引起的方差，也叫有效方差；SX2是总方差。效度不是直接可以测量出来的，它是从已有的数据推理而来的。

我们根据测评指标的共同度检验每一项指标对公众满意度测评结果的影响程度，共同度越大，表示该测评指标对公因子的共同依赖程度越大，也就是说用这些因子来解释测评指标就越有效。一般来说，当共同度大于0.4时，公因子就能很好地解释测评指标了。根据长沙市某国税分局税收征管服务公众满意度预调查，利用SPSS11.0软件，我们测出14个测评指标因子的共同度都大于0.4，说明调查问卷中测评指标对满意度的影响是显著的，是一份效度较高的调查问卷，是一份可信的，可行的调查问卷。

3．问卷调查的发放与调查

对长沙市某国税分局税收征管服务对象的正式问卷调查，我们按照简单随机抽样的原则，主要采用访谈的方式进行。一份调查问卷大约需要90分钟，我们派出了10名调查人员对服务对象进行了7天的深入的调查，一共发放215份调查问卷，收回208份，其中有效问卷202份，问卷有效率为93.95％。由于长沙市某国税分局服务对象以企业为主，所以在调查的对象主要是企业的税务专员，为了保证测评的真实性，对调查对象的相关基本情况略去。

4．税收征管服务满意度指数运算

根据问卷结果，我们运用SPSS11.0（标准差）和Excel（均值）程序进行初步的运算处理，得到基本统计数据（如表2）。

根据公众满意度测评模型，税收征管服务公众满意度的计算公式：

在此公众满意度指数CSI可表示为两个观测变量Y9、Y10的线性组合，观测变量前的系数 1、 2、即为各自的标准化统计权重。对于长沙市某国税分局来说

ω1=1/w94=1/0.48=2.083

ω2=1/w108=1/0.64=1.563

标准化统计权重λ 1: λ2=ωi /∑ω i

λ1=0.45,λ2=0.55

因此 η4＝0.45Y9+0.55Y10+ε

根据公式可得，长沙市某国税分局的

CSI＝（0.45×61＋0.55×57－1）/9×100=64.22

三、思考

一是税收征管服务公众满意度指数的最大影响因素是感知质量，其次是感知价值，最后为公众信息，但各自影响的程度不同。

二是公众信息与公众满意度之间存在一定的相关关系，直接相关系数为0.30，通过公众期望、感知价值来间接地影响满意度，说明在模型中加入这一原因变量是合理的，必要的。

三是公众抱怨和公众满意度呈负相关，说明满意度高，抱怨就少；公众信任与公众满意度呈正相关，说明满意度越高，公众对政府的信任与支持就越高，与模型的基本假设相符。公众抱怨与公众信任呈负相关，说明抱怨多，信任就少，符合常规。

四是长沙市某国税分局的公众满意度为64.22，不是很高，在长沙市公布的税收征管服务公众满意度指数排名较靠后，说明需要对税收征管服务进行优化。

五是长沙市某国税分局的公众满意度指数较低的原因与税务部门工作性质相关，因为税收征管服务对公众来说是一种没有想要的东西，而且税务机构又处于垄断地位。这些都使得税收征管服务不可能获得较高的得分。

参考文献：

[1] 朱国玮等.公共部门公众满意度测评研究[J].理论探索，2004（6）.

[2] 吴建南等.构建公共部门公众满意度测评模型的实证分析[J].甘肃行政学院学报，2006（3）.

篇（6）

（一）建立完备的电子商务税收法律体系

要明确电子商务与税法体系中的一些法律格式、法律概念，如电子数据、电子账簿、电子发票等。这些内容是顺利完成电子商务交易活动不可或缺的东西，同时也为税务机关在税收征管时提供了充足的法律依据。目前通过立法对含有电子商务交易数据的纳税凭证做出法律效力规定的欧美等国已经做出了表率。应重新解释和修订一些税收概念，明确电子商务的纳税主体、纳税地点和纳税税种等。应通过立法来明确税务机关在电子税务监管方面的权利和电子商务经营者在税务登记上应尽的义务，从而使电子商务税收征管的无序状态得到根本改变。

（二）加强电子商务征税的登记与管理

电子商务的税务登记制度，需要对纳税人提交的申请资料进行具体细致的审核，而在可以正式进行税务登记时，纳税人应该提供计算机的密码备份资料，以免其对电子账簿随意进行修改。纳税人在完成上网交易手续后，应开具专用电子发票，并将该发票以电子邮件形式发往银行，从而完成电子结算，同时纳税人还必须到主管税务机关办理电子商务税务登记。税务机关对于从事电子商务的单位和个人都应做到详细的资料统计，做好全面的税务登记和管理工作，以便随时查询他们的资料，掌握这些网络贸易纳税人具体活动的情况以及详细记录。

（三）加强国际间的电子商务税收协调

由于电子商务本身具有无纸化、无国界性、虚拟性等特性，没有任何一个国家的税务机关能够独自掌握纳税人所有的交易信息。为了给各国实施税收征管和税务稽查提供支持，应在互惠互利、维护税收的前提下，加强电子商务的国际税收协调。一方面，各国尽量保持在税收制度上同其他国家的协调一致，加强在关税、所得税以及对跨国所得的重复征税方面的合作；另一方面，要求税务机关将自身网络与国际互联网以及其他国家银行、商户等全面链接，从而建立一个全球性的电子稽查系统。

（四）加强电子商务税收征管

篇（7）

【关键词】

电子商务；税收；影响

0 引言

本世纪是一个新经济时代，它拥有一系列重要特征，如信息化、网络化、知识化及数字化等。上述特征最全面的体现就是电子商务，全球明显加快了商务电子化的步伐，让电子商务得到了迅速发展。人们在经济活动中传统的流通技术和交易方式受到电子商务的影响发生了根本性的改变，它是世界经济新的增长点，将更多的企业吸引到电子化交易平台的建设中。电子商务在为个人创造便捷，企业创造利益的同时，必然会引起大量问题的产生。越来越多的企业、国家及政府正在关注着由电子商务所产生的相关税收问题。由于种类繁多的电子商务使电子化交易中缴纳的税收产生了诸多问题。本文主要研究的是税收在我国电子商务中遇到的一些问题。

1 我国当前的电子商务对税收产生的影响

1.1 对税收征管产生的影响

电子商务对税收征管产生的影响是史无前例的。一是使传统的凭证计税方式遭受冲击。税收征管在传统意义上的基础是纳税人拥有真实的往来单证和票据、账簿、发票及合同等。然而电子商务的存在是以无纸化交易的信息化、数字化为基础的，可以随时进行不留痕迹的修改，使税收征管丧失可靠的计税依据。二是由于现有的货币银行逐渐被电子支票、电子货币及网上银行取代，信用卡、匿名使用方式，使得税收征管逐渐加大难度，税务机关难以掌握销售收入、销售数量，近而对偷税漏税行为丧失了威慑的作用。

1.2 对转移定价产生的影响

互联网给消费者和厂商在世界范围内创造了直接交易的机会，所以在传统交易中存在的中介地位发生改变，使得中介极大削弱了代缴代扣税款的作用。为了降低企业集团的成本，逃避税收，更多的是通过电子数据交换技术的应用，让企业集团内部实现高度一体化，进而在转移定价方面产生了许多税收问题。

1.3 对国际税收产生的影响

电子商务使常设机构的概念遭受冲击。在当前的国际税收中，通常税法是以外国企业在本国是否设置常设机构作为是否对非居民所得征税的根据。但是电子商务不但将空间界限打破，还使固定营业场所现有的概念逐渐模糊起来：在互联网上商家只需拥有自己的网页与网址，就能将自身的产品与服务推销到全世界，无需现有常设机构提供保障，征税的依据自然也就没有了。此外，在国际协调方面税收面临挑战。全球的商品、服务与技术随着快速发展的电子商务加大了流动，针对电子商务存在的征税问题，各国应从客观要求上采取相同的步骤和策略，但是当前各国现有的存在差异化的税收征管使得在国际协调方面税收面临着重大挑战。

2 税收在电子商务中遇到的问题

2.1 难以定义和监控税收对象与税种

从某种程度上看电子商务将产品的性质改变了，电子商务通过互联网中的下载功能与电子邮件，实现了以数字化信息传递产品代替了原来以有形方式提品，造成了税务部门对其商品的性质与内容难以确定。例如出版商在传统方式下销售实物形态的书籍，出版商销售数量与消费者需求数量一致，也就是销售货物，然而消费者在电子商务中，能够通过以数字化形态存在的下载技术转载书籍内容，只需将网上的数据权购买下来，这就可以随时复制书籍的数量。这种下载到底属于销售，还是属于特许使用权。电子商务将一些以数字方式提品代替以有形方式提品，产品的性质在一定程度上被改变，难以明确区分商品、特许权和劳务。难以界定这些信息和数据应被视为商品买卖、提供特许使用权还是提供劳务，我国还没有制定出一个符合要求的标准。

2.2 很难界定、选择电子商务中的国际税收管辖权

国际税收中的重点就是税收管辖权。在以往的国际税收制度中，实施税收管辖的基础就是属地原则，将纳税人和纳税义务人的活动通过常设机构、居住地等概念联系起来。每个国家都会从本国的国情出发选择出最适合的税收管辖权，对其领土范围内所有公民包括居住在境内的依法接受管辖的人独立自主行使管辖权。然而电子商务下的税收，造成税收管辖权被削弱了有效性。在网上进行交易的经营者之间不在受到任何地域的限制，进而使界定和协调税收管辖权遭遇难题。在互联网世界中，活动者的确切地址难以确定，经营活动所在地或发生地无法准确确定，进而将与税收管辖权相关的属人或属地这两方面的关联因素割断，这就造成了很难确定何种税收管辖权是由哪个地区或国家来行使进行征税。

2.3 税收征管中存在的监督问题

按照当前实行的税收征收管理办法，税收征收管理主要是以纳税人拥有真实的往来单证和票据、账簿、发票及合同为基础，依次税务机关可进行税务监督与检查，传统的税收征管在电子商务中产生了大量的问题：首先，难以界定收入。传统的征税是以发票、会计凭证及账簿作为依据，纳税人通过发票、会计凭证及账簿来计算缴纳多少税款；然而交易双方在电子商务中是以电子数据方式来填制，通常能够非常容易的修改电子数据，不会留下任何蛛丝马迹。这样就难以确定收入，给税收征管增加了难度，进而导致大量流失税款。其次，伴随电子银行的诞生，一种无需记账的电子货币能够让纳税人在税务部门丝毫不知的前提下完成付款业务。没有有形载体的交易实现了无纸化，进而使得本该征收的消费税、增值税、营业税、印花税、所得税等都不知从何下手。另外，高度发达的计算机加密技术，可以使纳税人通过超级密码将相关信息隐藏起来，给税务机关搜寻相关信息增添了不少麻烦，可想而知导致大量税款流失。

3 解决电子商务中税收问题的对策

3.1 使电子商务征税规范化

在对电子商务制定税法的规范过程中，针对税收征管在电子商务中提出的挑战，应对电子商务纳税的相关税法条文进行着重补充，对电子商务的纳税人、税种税率、税目及有关法律责任予以明确。对相关单位和个人进行电子商务活动中提出要求，在办理了电子商务相关交易手续后，需要到相关税务机关完成电子税务登记的工作，提供系统完整的与电子商务有关的纳税信息和交易情况。当前实行的是以物流为主要征税对象的税法，容易监控，然而在电子商务环境中则是以信息流为主要征税对象，另外电子加密技术很难定义和监控。所以针对电子商务展开征税，就需要从技术、法律等方面强化税收征管方面的工作，建设信息化、数据化的电子税务局，使信息网络安全得到保障，信息集成度提高，推动建设电子支付系统，强化合作，监控网上数据，对现有报税程序进行修改，实施软件征税，电子记录保留，强化在线监控，加大电子报税方式的普及力度。同时依然存在传统的人工税收征管模式，并且使电子征管并存。

3.2 国际间税收加强合作与交流

无区域性与无国界性是电子商务的特点，同时其特点还包括了隐蔽性。一个国家无法完全脱离国际开展电子商务税收，这就要求与国际社会协调一致。我国只有通过与世界各国加强税务机关的紧密联系，应用先进的国际互联网技术，强化交流国际情报，才能全面掌握纳税人的信息，从而为税收稽查、征管提供充分的依据，防范大量流失国家税款。除此之外，各国的税务当局需要对税收管辖权进行科学界定，共同享受电子商务创造的税收利益，尽最大努力使跨国电子商务得到更好的发展。

3.3 研发电子税收软件，使征税实现信息化

伴随快速发展的电子商务，在国家税收中电子商务税收是其重要的组成部分。所以在税收征管方面需要大力加强科研投入，对电子商务管理需要尽快研发出一种技术平台，使电子化的税收管理加快进程，使税务管理的效率和能力得到提高，健全电子税收系统，让电子商务征税获得技术上的支持。为电子税务管理提供的这种技术平台，其拥有十分强大的功能，操作简便，能够自动按照每笔交易发生时的金额和交易类别进行统计，算出具体的税金，并且自动进行交割与入库，进而完成无纸化的电子商务税收工作。

3.4 充分结合税收中性与效率的原则

充分结合税收中性与效率的原则，使电子商务税收得到适当的优惠政策。其中税收中性原则就是在电子交易与有形交易之间遵守中性原则，对经济上类似的交易收入需要平等对待。然而税收效率原则就是尽可能的在缴纳和征收税收时实现节约和便利，尽量减少企业的额外负担，推动市场经济实现有效运转，在纳税人选择贸易不受影响的基础上，制定出一种优惠税率对企业合法经营起到导向作用，但是对网上企业必须提出相应要求，单独核算通过互联网进行的产品销售、服务和劳务等业务，否则无法享受优惠的税收。

4 结语

综上所述，从根本上来说电子商务是一种商务性经济活动，盈利是商务性经济活动的宗旨和根本目的。尽管电子商务从当前来看尚处初级阶段，一些电子商务企业的盈利状况可能并不理想，这就是世界各国在电子商务中积极实施各种税收优惠政策的真正原因。在未来的商务性经济活动中电子商务是重要的形式，必然给企业创造了巨大的利润，所以为电子商务提供暂时性的税收优惠有其必要性。

【参考文献】

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1.1税收征管是一种执行性管理

税务人员在征管过程中，只能按既定的税法正确执行，在执行过程中不得改变税法，也不得放弃税法要求履行的职责。因此，在税收征管过程中遇到税收法规无法执行时，必须通过信息反馈，最终以修订税收法规的形式来解决，在法规未修订之前，只能正确执行。

1.2税收征管应遵循法定程序

税收征管的一切活动都应有法律依据，遵循法定的程序，不得在征管过程中随意变更。在税收征管过程中若遇到了税收征管程序方面的问题，也只能通过修改税收征管法来解决，而不能在征管过程中相机行事。

2对税收筹划认识上的误区

节税筹划是指纳税人在不违背税法立法精神的前提下，充分利用税法中固有的起征点、减免税等一系列优惠政策，通过纳税人对筹资活动、投资活动以及经营活动的巧妙安排，达到少缴或不缴税的目的的行为。

3税收征管筹划的策略

3.1完善税收制度，加强税收法制建设是税收征管筹划的前提

(1)对税收筹划方案的合法性有明确、统一的认定标准。具体来说，即对逃税、避税筹划以及合法的税收筹划的构成要素和性质明确认定，并明确对合法的税收筹划方案的否定由税务机关负举证责任。

(2)税收筹划的基本方向的原则。规定纳税人必须利用合法的手段来实现其筹划的最终目标，不得与立法精神相违备。

(3)明确税收筹划当事人的权利与义务。对税收筹划方案的受益人同时又是纳税人承担方案所涉及的法律问题。并对其违规行为所负的法律责任加以明确。

3.2人的筹划是税收征管筹划的关键环节

(1)建立良性的进入机制。

在个人信用方面，美国在招聘、选择和安排公职人员方面有极其严格的规定，在上世纪70年代初，由美国就业平等机会委员会、人事管理总署、劳工部和司法部联合提出了“雇员选择程序统一准则”，所涉及的范围十分广泛，包括申请表、申请条件、绩效测验、审查、书面测验、领导谈话和领导测验等。个人信用之所以能够发挥作用，是因为通过对构成个人信用变量的分析可以预测其以后的行为。如果所预测的行为对社会不利，则要把该人排除在选择之外。一般而言，个人信用越好的候选人，对他行为的预测越趋向良性，被录取的概率就越大。

(2)建立良性的退出机制。

只升不降似乎已成为我国公职机构的铁定规律。美国就设立了公绩制委员会，接受雇员的申诉，维护雇员的权利，这样的机制的存在可使退出机制实现了良性循环，否则退出机制可能被扭曲，有可能成为不良动机的手段。因此，为保持机构的活力，应有进有退，能升能降，对于渎职、失职和舞弊人员毫不留情地给予相应的处罚。

3.3征管程序的筹划是税收征管筹划的中心环节

(1)在对税务登记进行管理时，应注意以下问题：首先，在对领取税务登记证的经济主体收取规费时，只收工本费，不收手续费及其他费用;其次，明确税务登记证的地位，让其发挥类似身份证的作用，确保每个纳税主体都有税务登记证，实行普通纳税申报制度;再次，使税务登记证做到全面性、准确性、低廉性、遵循许可证原则和惩罚性的原则。

(2)账证的管理包括账簿和凭证两大类的管理。账簿管理应做到合法、准确、完整和耐久，记账凭证管理应做到以原始凭证为基础，凭证上的项目应齐全。

(3)纳税申报方式主要有三种：一是网上申报，适用于有限公司等单位纳税人;二是双委托纳税申报，即税务机关委托银行给纳税人开户，由银行定期划款的申报方式，适用于个体工商户纳税人;三是上

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电子商务一般指企业或者个人利用国际互联网络，依托信息技术，借助一定的交易平台进行商务活动的一种商业行为。电子商务在我国的发展不足20年，但它在整个商务市场中已经占据着重要地位。根据资料显示，2013年，网购已经达到了3.02亿，网络零售交易达到了1.8万亿，就C2C交易量来说，大概达到了8000亿元，跨境交易量也达到了2万亿。面对电子商务的如此庞大的交易量，我国对其的税收征管仍然处于建设阶段，相关的税收征管开展具有一定的难度，而税收关系一个国家的民生大事，因此，建设一套切实可行又能维护电子商务健康发展促进经济增长的税收征管体系势在必行。

电子商务按照买卖双方不同的性质，一般可分为三种模式，一是企业内部网络直接与客户相联系的B2B模式；二是B2C模式，是企业传统业务范围的扩充，如苏宁、京东、天猫等；第三种是C2C模式，是个人与个人之间的电子商务模式，以淘宝为其代表。笔者以税收的公平有效为前提，并结合电子商务自身的特点，以C2C模式为例，提出公平公正合法合理的税收征管体系，并提出解决途径。

一、电子商务基本特点及税收征管体系的现状

C2C模式的电子商务，是指买卖双方均为个人的电子商务行为，具有周期短、交易次数频繁、交易金额小、市场准入门槛低等特点。淘宝是C2C模式最为杰出的代表。尽管C2C模式的买卖双方均是个人，但是其实在现行的淘宝平台上，企业和个人一样进行着电子商务行为，并且，有的淘宝店的交易金额巨大，相当于一个小型的企业，同时，还存在大量的跨境交易；其纳税身份的模糊，主体的虚拟化，支付工具电子化不再凭借纸媒，税收征管环节的设定上均给税收机关和海关的监管带来了难度。迄今为止，所有C2C平台上的交易，我国都没有开展税收征管，并在未来很长一段时间内继续观察。

二、电子商务环境下的税收征管

传统的税收征管方式是“以票控税”，即根据对发票和企业账薄的监管来征税；根据资料整理显示，传统的征收监管流程大致如下：纳税登记、发票领购、纳税申报、税款缴纳、评估、稽核和审查。审核过程与对账信息紧密结合，做到监管有据可依。这一套传统的征税方式对于实体企业是行之有效的，但是在电子商务环境下就难以实施。这种流程、审核方法甚至计税方式都将于电子商务的虚拟、便捷、跨区域的特性产生冲突。

在电子商务环境下的税收征管体系，既要针对电子商务的涉税特点制定，又要不脱离原有的税务基础，和传统商务税务基础保持一致，不和我国税法相悖。只有公平公正合理合法的税收体系，才能保证税务工作的顺利开展和经济的稳健发展。

传统商业模式下的税收征管体系尽管已经发展到一定的阶段，但仍然存在着缺点；在电子商务模式下的税收征管体系，不仅存在着原有的税收征管缺点，还因其自身的特殊性，使得税收征管的难度变大，表现为：①概念模糊，征税主体认定不明。②无实体店铺，税源难以监控。③无形产品的计税发生混淆不清或不明晰。④纳税地点有冲突，管辖权归属权问题难以划分。⑤中介不明显。⑥核查困难。税收工作必须面对这些新的问题，考虑在电子商务环境下税收征管的现实需求，找到合理的解决路径，设计出一套切实可行的税收征管体系，并根据实际不断的完善和发展，保障我国的税收制度。

三、税收征管总体系分析

税收征管体系的设计应该基于电子商务这个大环境下，考虑到质量和效率，而进行必要的系统分析，弄清各要素之间的关系，从而做到全局观和重点把握。税收征管体系主要包括两部分功能，一是基础的功能要素，主要包括税收征管流程的处理。二是体系的辅助功能要素。基础的功能要素主要体现整体结构系统功能结构，系统辅助功能要素是对基础功能要素的补充，如法律法规等制度政策上的支持，是实现基础功能要素的重要保障。

结合电子商务自身的特点，得出体系的关键要素为以下三点：

（1）电子对账单。和传统的对账单相比，电子对账单是通过网络平台形成的包含日常交易信息的电子信息形式的对账单；存在于银行的系统中。早在2011年，中国人民银行就公布了《会计核算电子对账系统管理办法》。通过实践证明，电子对账单能很好的监控和核对税收征管中的相关资金数据，加强了财务税收与银行账务系统的关联和规范。

（2）电子发票。2013年，我国成功发行了电子发票。电子发票的问世，对我国信息化税收征管体系具有重要意义，实现了电子商务信息化下的基础构件。围绕电子发票而进行改进的一系列措施，提高了纳税效率，也规范了纳税行为。

（3）资金流。在电子商务环境下，资金流是值得关注和管理的一大类重要信息资源。税务机关可以和银行紧密合作，监控和审核企业在银行账户的资金流；这同时也要求银行建立健全完善的信息管理体系，数据信息的实现有利于集中管理和税收征管体系的建立健全，从一定程度上提高了管理效率。

四、C2C环境下税收征管体系的完善对策

淘宝是最具有代表性的C2C电子商务模式，因此，以淘宝为例来分析相关税收征管体系。

（一）淘宝征税的理论依据

根据资料显示，截止2015年，仅仅只算天猫店铺的总量就已经达到了137734家。2014年，仅双十一一天淘宝的成交金额就达到了574亿元。现行的《增值税暂行条例》指出，在中国境内销售商品或货物的企业和个人都需缴纳增值税。淘宝网上尽管是虚拟店铺，但它是以营利为目的的商业行为，因此也应该缴纳增值税。但是现有的税收制度和管理水平难以对所有卖家进行监控和管理，而且也没有制定统一的税基标准。如果贸然征税不仅会打击卖家的积极性影响经济的发展，还会造成许多监管漏洞和制度的混乱。

可见，建设电子商务信息系统下的税收征管体系需要全面考虑，并从细节入手。

（二）我国个人网店征税的设想

我们可以从开网店的基本流程分析，找到征税的条件和方法。税务机关需要制定一套合理的方式，进行个人网店税收的记录和收取。

以淘宝网为例，当地政府可以事先和淘宝卖家协商，规定凡是达到一定交易额、交易次数的卖家必须提交营业执照。淘宝网中。买卖双方的资金不是直接划转的，而是通过第三方担保平台―支付宝来进行支付结转的。税务机关可以和具有资信的第三方交易平台、银行等合作，以此来监控和挖掘淘宝卖家的资金数据，从而建立“以票控税”这样一个电子税务信息系统；对电子发票进行在线处理和管理，对电子账务进行准确的核算，对资金流进行严格的监管。基于以上分析，提出以下几点完善措施：

（1）在第三方的协定下确定纳税人，消除纳税主体模糊或者监管不清的情况。

（2）第三方代报代缴纳税。由于淘宝的经济业务多且复杂，单独纳税申报成本过高，因此可以借由有资质和信用的第三方平台来统一的代报代缴，实现信息集中管理，提高纳税效率。

（3）第三方保存登记资金流，以方便税务机关的稽核和审查，消除税源隐蔽和监管不利等问题。

篇（10）

我国的市场经济和国外的市场经济并不相同，因此国家的发展以及对企业所得税的征管情况不能够完全借鉴与国外的先进经验，只能够根据我国的具体市场情况进行不断的分析测试和调整。我国自2002年开始，在2002年、2006年、2008年、2009年和2015年进行了五次修改和调整。2008年的内外资企业所得税统一调整与改革，对于我国的企业所得税征收效率有明显的提升。我国的经济发展模式是比较特殊的，在进行税法改进和调整的过程中，既需要借鉴国外的先进经验，还需要根据自身的具体情况进行相应的改革和创新，对于我国企业所得税进行征管效率测度的分析，能够得出我国企业所得税征管的具体情况，并进行相应的调整。

一、我国企业所得税五次调整情况

企业所得税是目前世界各国非常普遍使用的税种，对于企业所得税进行征管的时候，需要有高校的征管措施和方法，以此提升管理的公平性和有效性。但是从根本上来说，企业所得税本身税制设计并不是十分的完整，需要根据社会及经济的发展情况，进行相应的调整。我国国税在1995年对企业所得税进行了界定，主要界定为国税的征管范围为中央企业所得税、外商投资企业和外国企业所得税、铁道部统缴所得税、海洋石油企业所得税、金融保险企业的所得税（所有）。在2002年、2006年、2008年、2009年和2015年进行了五次修改和调整，通过逐一的调整，提高了对我国企业所得税征收管理的效率，并提高了测度的深度。在2006年进行调整的时候，对第四条有关新版企业的概念和认定条件进行了废止，对老条件也进行了废止，改变了新的标准。另外如果同时满足认可为新版企业，其企业所得税由国税负责征管。我国每次进行调整，都会针对企业的特点和国家社会发展的情况，进行相应的调整，以此提高我国企业所得税的征管效率。

二、企业所得税征管所面R的问题及解决办法

1. 面临的问题

目前我国的企业所得税在进行征管的时候，面临很多问题，首先出现的问题就是征管力量配备不足，而且我国目前的企业所得税信息应用水平相对落后。再加上日常监管力度不够，导致我国的国税、地税征管权限划分没有得到真正的落实。我国目前的企业所得税征管由于各种问题的影响，导致我国的反避税工作面临更多挑战，想要提高我国企业所得税征管的效率，就需要全面的解决这些问题。

2. 解决办法

由于我国目前的企业所得税征管中面临很多问题，想要真正的解决这些问题，需要首先合理的配备征管力量，提高管理人员素质。通过对管理人员素质的提升，真正提升我国税收征管的水平，另外还需要努力提升信息化管理水平，并逐渐完善各项措施，抓好日常管理。最终落实征管权限，完善现行征管体制。

三、方法论及效率测度

1. 方法论

在对我国企业所得税征管进行效率分析的时候，需要从人均征税额和实际征收率等简单的税收征管测度指标进行分析，不过这种方法对于税征管的效率表现情况并不明显，很多指标结果之间存在冲突性。而且很多相应的指标本身需要考虑样本和税基以及税源的差异，在进行不同条件下分析的时候，需要从多个方面进行分析和研究。不同的方法中所蕴含的研究标准不同，需要使用多种方法进行细致的效率测度检验和研究。只有使用多种非参数方法对企业所得税征管效率进行评估，所得的企业所得税征管效率测度分析才是比较准确的。

在本次研究中，主要使用的是基于规模报酬不变的CCR模型DEA法、基于规模报酬可变的BCC模型DEA法和自由处置壳法。通过这三种方法，从投入角度和产出角度进行全面的效率衡量和分析。利用评估得出相同产出使用多种比例进行投入的对比，得出投入的最小方法。另外可以通过不同的角度进行全打么核算和分析，得出税收征管导向效率的评估。

2. 效率测度

在进行企业所得税征管效率的测算中，需要根据我国企业所得税和征管制度的特点，进行数据的综合性分析，并得出数据的可行性。笔者主要是对各国的地税局和国税局的企业的所得税收进行变量控制，并得出各地企业营业盈余和税务机关人员两个指标的投入变量分析。利用基于规模报酬不变的CCR模型DEA法、基于规模报酬可变的BCC模型DEA法和自由处置壳法三种方法进行效率测度分析。但是由于数据本身的获得比较困难，在进行税收征管的时候，需要对财力和物力的投入以及税务人员的数量进行高度的相关性分析。通过对我国企业所得税征管效率的分析得知，三种方法所得到的结果基本上差异较小，而且我国自2001年开始，每年呈现出逐渐上升的趋势，不过一直上升到2008年，2009有所降低，自2010年开始又开始逐渐上升。通过对三种效率的测算方法分析，企业所得税征管效率中还有30%～50%的提升空间。

四、企业所得税征管效率影响因素

1. 模型设置与变量说明

对于税务部门来说，影响税收征管效率的影响因素主要有税制因素、经济社会环境和税务人员因素等。通过对相应的影响因素进行分析和研究得知，需要对相应的影响因素进行全面的综合性模型设置，并分析得出相应的变量情况。在进行模型设置的时候，需要从税收的根本公式进行分析，并获得相应的准确参数。然后利用参数对我国的国税局所负责的范围和征管税收的情况进行分析和研究，并据此得出相应的变量，由于篇幅有限在此不再做详细的论述和研究。

2. 回归结果

在进行结果分析的时候，一般所进行的就是基于CCR，BBC和FDH 效率值为因变量的Tobit模型回归结果，通过这种回归性结果分析，可以得出三个回归模型之间的联系，并得出现相应的结果。通过对结果分析得知，三个回归模型中的数值都是负值，所以国税局负责征管的企业所得税比例的提高和范围的扩大，会导致企业所得税效率的不断提升。

五、结论

从整体上来说，税收管理效率是提升税收效率的重要方法，高效的税收征管需要以良好的税收制度为基础，以此提高税收的改革成功率。通过对我国企业所得税的征管情况分析得知，我国的企业税收征管发展主要表现为波浪式的上升情况，但是从整体上来说效率水平方面还有较大的提升空间，因此我国的国税企业的所得税需要进行相应的提高，促进我国企业所得税效率的提升。想要切实的提高我国的企业所得税征管效率，需要以优化税收征管提高征管效率为核心，对我国的所得税征管效率不断的提高。另外还需要实现的对企业所得税的征管管理，由国税局一个税务系统负责企业所得税征管，减少税收征管机构的行政级次，改变按行政区设置税栈构的方式、根据税收征管属性按经济区设置税收征管机构，把税务机关的人力、物力资源集中于一线征管上，发挥企业所得税征管的规模经济效应，优化税收征管资源配置。只有这样，才能够真正提高我国企业所得税的征管效率，病提高对经济税收的调整，减少低名义的税收，减少差别性的措施，实现对税收制度的统一管理。

参考文献：

[1]李建军.我国国税机关税收征管效率及其影响因素[J].财经论丛，2015（04）.

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篇（11）

1、关税在中央财政中依然起着重要的支柱作用

虽然从长远看，随着国家经济的发展，特别是经济全球化步伐的加快，关税水平的逐步降低，关税的财政作用将会减弱。但我国现阶段正处于市场经济体制的建立时期，关税水平还处于较高阶段，国民经济发展对关税还有比较强的依赖性，近期甚至相当长的时间内关税的财政作用仍比较明显。

近年来，全国海关税收增长及在中央本级财政中的占比情况见下表：

从表中可以看出，近年来，随着我国对外经济贸易的迅猛发展，关税收入的大幅增长，关税在中央财政中一直保持着较高的比重。另外，从世界发达国家实例也可以看出，加入WTO，实行关税减让之后，关税的财政比重仍将会持续较长时间。

2、关税对宏观经济发展具有重要的调控作用

当前，我国经济的发展处于重要阶段，一是社会主义市场经济体制初步建立；二是经济发展正处于新的增长时期。国际资本、民间资本和其他社会资本大量涌入资本市场，对经济增长产生了较强和持久的拉动作用；三是伴随着经济全球化发展，我国经济加快了与世界经济的融合，关税在形成具有中国特色的产业结构和消费布局，为中国经济未来的发展创造更具潜力的发展空间的过程中，起着重要的调控作用。关税调控作用的削弱或丧失，将直接影响国民经济建设总体目标的实现。因此，建立科学有效的现代海关税收征管，确保海关税收工作任务完成，关系到我国经济健康发展的大局。

3、我国海关税收征管面临复杂的形势

进入21世纪后，经济全球化迅猛发展，国际性投资、生产、销售、研发等跨国经营活动的开展，促进了一体化国际市场的逐渐形成，关联公司、无形资产结算、特殊方式付汇等新事物应运而生，避税手法不断翻新，许多国家甚至发达国家的海关税收征管工作遇到了新的、更深层次的矛盾和问题。以价格瞒骗为特征的偷逃关税现象，在我国则更显普遍和突出。“洗单”、“洗货”和“洗公司”相结合，成交价格人为分割、境外垄断“成交价格”、操纵进口申报价格等情况，使海关税收离应收尽收的要求还有较大差距，海关税收征管面临着十分复杂和严峻的形势。

二、目前我国海关税收征管中存在的主要问题

1、海关税收法律体系亟待完善

现行的《中华人民共和国海关法》和《中华人民共和国进出口关税条例》已经构成了海关税收征管的法律体系主体框架，但是目前一些与之相配套的法规、规章的制定、修订和完善仍显滞后，尚不能很好地适应海关税收征管工作的实际要求。

2、反价格瞒骗机制实际收效不大

我国海关目前反价格瞒骗主要还是依靠现场估价来实现。由于海关一方面受到以实际成交价格为基础的WTO海关估价协议的约束，发现当事人有明显低瞒报价格的嫌疑时，不能直接估价，必须先进行价格磋商，另一方面，海关还面对着企业要求快速通关的压力，因此，对于低瞒报价格案件，海关取证难、查处难，一般只要当事人同意调高价格补税，海关便不再追究，而这种做法又被外界指责为议价征税。走私分子以价格瞒骗方式走私偷逃税款的成本低、风险小。据统计部门统计，2005年在进出口领域以价格瞒骗为主要手法的走私违法案件数占到总案件数的50％以上。

3、海关原产地管理工作开展困难

原产地管理是当前海关面临的一项极具挑战性的基础工作。特别是CEPA、东盟、曼协等贸易协定的实施，给海关原产地管理工作带来了许多新情况、新问题。目前海关原产地执法管理受立法不完善、认定标准缺乏可操作性、反欺诈信息渠道和技术手段欠缺、机构设置不健全以及基层关员专业素质有待提高等多种因素影响，对原产地的认定和相关税收风险防范工作仍处在不断探索的起步阶段。

4、现行税收征管模式不尽合理

我国海关现行的税收征管模式最大的特点就是在依靠口岸进行征管，征管力量基本集中在口岸，现实环境使得海关在通关现场开展归类、估价、原产地认定等等复杂的技术性工作时间余地非常小，通关现场包括审单中心在几秒钟、几分钟，或者是在一天之内对如此复杂的问题很难做出准确有效的判断。这一征管模式的弊端，首先是无法解决严密监管和高效运作的矛盾。海关把关严了，势必影响通关效率，会导致企业不满；把关松了，必然会导致大量商业瞒骗，造成税收漏洞，国家税收受损，国内产业部门受到冲击。其次也不利于海关廉政建设。

三、我国海关税收征管改革的主要方向

1、建立以《海关法》为统领的现代海关税收法律体系

建立现代海关税收法律体系，一是要完善现代海关税收征管的法律基础。以《海关法》、《关税条例》的实施为契机，加快制定出台《海关税收征管办法》等规章，修订《审定完税价格办法》等规范性文件，逐步建立既与国际海关通行征管惯例相衔接，又基本适应中国海关税收征管实际需要的、比较完备的海关税收法律体系。二是要加强海关税收法律法规与相关法律的协调。主要是加强海关税收法律法规与作为税法渊源的宪法、民法、刑法、行政法的协调。如海关行政处罚与行政处罚法的衔接，税收担保与担保法的衔接，涉税犯罪与刑法的衔接等。三是为保障纳税义务人的权利，有利于他们较好的履行纳税义务，海关应不断完善商品的预归类，原产地预确立制度，不断推广海关预审价和快捷审价等方法。四是要按照WTO的透明度原则，通过多种途径加大海关法律法规的宣传力度，努力提高执法透明度。

2、完善反价格瞒骗机制

首先，海关应该以企业为监管单元，与重点企业建立合作伙伴关系。据测算，2005年全国海关税收的81％集中在前2000家企业。按照守法便利的原则，对于守法企业，海关应降低企业守法成本，实现货物的快捷通关。因此，通过与这2000家企业建立合作伙伴关系，一方面，海关只需少量的人力资源就可以管住大部分的税源，另一方面，根据《海关审定进出口货物完税价格办法》第八条的规定，这些企业的进口报关单上的货物完税价格，可以作为“相同或类似货物”的成交价格用于估定其他企业的进口货物的完税价格，可以用于充实海关的价格资料库。

其次，海关应加强与国税局、外管局、国检局和报关

协会、商会、行会等的联系。一方面海关可以通过国税局、外管局、国检局等部门获悉企业对外付汇、资金往来、企业经营、税款缴纳等情况，从而判断企业是否存在低瞒报价格的嫌疑，尤其是与税务稽查部门合作，可以防止企业制造虚假账册应付海关；海关也应加强与报关协会、商会、行会等民间组织的联系。这些民间组织可以协助海关规范报关市场，提高企业进出口报关的申报质量，帮助企业了解海关法律法规，规范企业行为。

最后，我国海关应加强与世界海关组织和其他国家和地区海关的合作，尤其是加强与香港海关方面的合作。中国海关遭遇的价格瞒骗偷逃税款案件的一大特色就是此类案件大部分都涉及香港的转口贸易。走私分子通常是在香港注册成立一个皮包公司，专门为实行价格瞒骗而制作假合同、假发票、假提运单。大陆海关与香港海关开展合作，通过对进出口报关单数据的比较，较为容易发现是否存在价格瞒骗。

3、建立完善的原产地管理工作机制

(1)加强对《WTO原产地规则协议》、欧盟原产地规则、北美自由贸易区原产地规则以及协调原产地规则等相关原产地规则的研究，借鉴国际经验，完善我国原产地规则，并结合我国国情制定具体的实施细则。

(2)增设原产地执法专门管理机构，改变目前原产地执法管理划归关税部门或审价部门兼管的机构设置格局，将原产地执法管理职能独立出来，以适应海关原产地管理工作的发展要求。

(3)加大对海关原产地规则方面的人才培养工作力度，组织各种形式的强化培训，采取普及培训、重点培养、定向培养等形式，逐步建立海关原产地管理梯级人才队伍。

(4)充分运用各种技术手段和先进的管理方法，加强区域关税优惠项下进出口的数据监控和分析，提高有关税收风险预警和防范能力。

(5)加强与我国有区域性关税优惠协定的国家和地区的行政互助，在目前与香港、澳门进行原产地联网监管的基础上，扩大到与东盟等与我国签定关税互惠的有关国家和地区的联网管理。

4、实行“前推后移”的新税收征管模式

将“口岸型”的征管模式进行“前推后移”。“前推”，就是在现有的舱单提前申报基础上，推行“提前报关，货到放行”的监管新模式，在货物进口或出口之前，提前对申报情况进行税收风险分析，确定监管重点，为货物运抵口岸后加快通关奠定基础。所谓“后移”，是指加强税收征管部门与稽查、企业管理、统计等部门的配合，借助企业动态信息库和统计部门的数据资料，通过对“结关后”资金流、货物流、信息流的跟踪监控分析，缩短货物在口岸滞留的周期，提高税收征管质量。

对于守法经营的重点企业，海关可以实行预归类、预审价或以总担保方式，保障企业的通关便利。对于伪瞒报风险较大的企业，海关除在通关环节实施重点审核和查验外，还可以充分行使《海关法》、《海关稽查条例》等法律法规所赋予的调查权、稽查权，对高风险企业和高风险应税货物进行价格稽查和核查。通过扩展税收征管的时空，既方便了合法进出，又对违法企业形成威慑，从而大大减轻口岸税收征管压力。

参考文献：

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