税务固定资产管理大全11篇

时间：2023-05-19 16:23:37

税务固定资产管理

税务固定资产管理篇（1）

摘要：当企业发生固定资产与存货交换业务时，采用手工处理可以直接在记账凭证上写出会计分录，而采用财务软件处理时，会涉及到总账、固定资产、供应链等多个模块，操作流程比较复杂，本文采用用友U8V10.1版本软件，分析处理以公允价值计量模式下的固定资产与存货交换业务。

关键词： erp；固定资产；存货；非货币性资产交换

中图分类号：F230

文献标志码：A

文章编号：1000-8772（2015）22-0120-02

如果企业采用财务软件进行业务处理，除了启用总账管理系统外，还启用了固定资产、应收款、应付款、采购、销售、库存、存货核算等管理系统，这时固定资产业务需要在固定资产管理系统处理，而存货的增减需要在其他系统处理，当企业发生固定资产与存货交换情况下的非货币性资产交换业务时如何操作？下面通过实例分析公允价值计量模式情况下，固定资产与存货交换的业务处理。

一、动产与库存商品交换

案例1：甲公司以一台生产用设备与乙公司生产的一批钢材进行交换，甲公司换入的钢材作为库存商品直接销售，乙公司换入的设备用于生产钢材，甲公司设备原值200万元，已提折旧40万元，交换时不含税公允价值140万元，甲公司向乙公司支付补价11.7万元。乙公司产品成本100万元，不含税公允价值150万元，增值税率均为17%。

（一）甲公司的业务处理

1.手工编制会计凭证

（1）将固定资产的账面价值转入清理

借：固定资产清理1600000

累计折旧400000

贷：固定资产2000000

（2）交换

借：库存商品1500000

应交税费—应交增值税（进项税额）255000

贷：固定资产清理1400000

应交税费—应交增值税（销项税额）238000

银行存款117000

（3）处置固定资产损益

借：营业外支出—处置非流动资产损失200000

贷：固定资产清理200000

2.财务软件处理流程

（1）在固定资产管理系统，进行固定资产减少处理，生成凭证，借：固定资产清理1 600000，累计折旧400000；贷：固定资产2000000。

（2）在库存管理系统，填制采购入库单，在采购管理系统填制采购专用发票，不含税金额150万元，进行采购结算，发票传到应付系统审核并制单，生成凭证，借：在途物资1 500000，应交税费—应交增值税（进项税额）255000；贷：应付账款1755000。

（3）在存货核算管理系统，正常单据记账并生成凭证，借：库存商品1500000；贷：在途物资1500000。

（4）在应收款管理系统填制其他应收单并审核，生成凭证，借：应收账款1638000；贷：固定资产清理1400000，应交税费—应交增值税（销项税额）238000。

（5）在应收管理系统，进行应收冲应付处理，生成凭证，借：应付账款1638000；贷：应收账款1638000。

（6）在应付款管理系统填付款单并审核，生成凭证，借：应付账款117000；贷：银行存款117000。

（7）在总账直接填制凭证，借：营业外支出—处置非流动资产损失200000；贷：固定资产清理200000。

（二）乙公司的业务处理

1.手工编制会计凭证

借：固定资产1400000

应交税费—应交增值税（进项税额）238000

银行存款117000

贷：主营业务收入1500000

应交税费—应交增值税（销项税额）255000

借：主营业务成本1000000

贷：库存商品1000000

2.财务软件处理流程

（1）在销售管理系统填制销售专用发票，不含税金额为150万元，进入应收款管理系统审核发票并制单，生成记账凭证，借：应收账款1755000；贷：主营业务收入1500000，应交税费—应交增值税（销项税额）255000。

（2）在库存管理系统生成销售出库单并审核，在存货核算系统正常单据记账并生成凭证，借：主营业务成本1000000；贷：库存商品1000000。

（3）在采购管理系统填制采购订单，业务类型必须选择“固定资产”，在库存管理系统填入库单，在采购管理系统填制采购专用发票，不含税金额为140万元，，将入库单和采购发票进行采购结算，再到固定资产管理系统进行“采购资产”处理，即可生成一张固定资产卡片，发票在应付款管理系统生成凭证，借：固定资产1400000，应交税费—应交增值税（进项税额）238000；贷：应付账款1638000。

（4）在应付管理系统进行应付冲应收，生成凭证，借：应付账款1638000；贷：应收账款1638000。

（5）在应收管理系统填收款单，生成凭证，借：银行存款117000；贷：应收账款117000。

二、不动产与原材料交换

例2：甲公司以一库房与乙公司购买的一批钢材进行交换，甲公司换入的钢材作为原材料用于生产产品，乙公司换入的库房作为厂房，甲公司的库房原值为90万元，已提折旧15万元，公允价值为100万元，甲公司支付补价17万元。乙公司原材料账面成本90万元，不含税售价100万元，增值税税率为17%。

（一）甲公司的业务处理

1.手工编制会计凭证

（1）将固定资产的账面价值转入固定资产清理

借：固定资产清理750000

累计折旧150000

贷：固定资产900000

（2）计算应交营业税

借：固定资产清理50000

贷：应交税费—应交营业税50000

（3）交换

借：原材料1000000

应交税费—应交增值税（进项税额）170000

贷：固定资产清理1000000

银行存款170000

借：固定资产清理200000

贷：营业外收入—处置非流动资产利得200000

2.财务软件处理流程

（1）在固定资产管理系统，进行固定资产减少处理，生成手工处理下的第一张凭证。

（2）计算应交营业税的会计凭证在总账管理系统直接填制。

（3）在库存管理系统，填制采购入库单，在采购管理系统填制采购专用发票，不含税金额100万元，并在采购管理系统进行采购结算，发票传到应付款管理系统审核并制单，生成凭证，借：在途物资1 000000，应交税费—应交增值税（进项税额）170000；贷：应付账款1170000。

（4）在存货核算系统正常单据记账并生成凭证，借：原材料1000000；贷：在途物资1000000。

（5）在应收款管理系统填制其他应收单并审核，生成凭证，借：应收账款1000000；贷：固定资产清理1000000。

（6）在应收款管理系统进行应收冲应付处理，生成凭证，借：应付账款1000 000；贷：应收账款1000000。

（7）在应付款管理系统填付款单，生成凭证，借：应付账款170000；贷：银行存款170000。

（8）在总账管理系统直接填制记账凭证，借：固定资产清理200000；贷：营业外收入—处置非流动资产利得200000

（二）乙公司的业务处理

1.手工编制会计凭证

借：固定资产1000000

银行存款170000

贷：其他业务收入1000000

应交税费—应交增值税（销项税额）170000

借：其他业务成本900000

贷：原材料900000

2.财务软件处理流程

（1）填制销售专用发票（先修改该材料的存货档案，勾选“内销”存货属性，否则无法填制销售发票），不含税金额为100万元，进入应收款管理系统审核发票并制单，生成记账凭证，借：应收账款1170000；贷：其他业务收入1000000，应交税费—应交增值税（销项税额）170000。

（2）在库存管理系统生成销售出库单并审核，在存货核算系统正常单据记账并生成凭证，借：其他业务成本9000000；贷：原材料9000000。

（3）在采购管理系统填制采购订单，此时需要注意税率为零，业务类型必须选择“固定资产”，在库存管理系统填入库单，在采购管理系统填制普通采购发票，不含税金额为100万元，将入库单和发票进行采购结算，再到固定资产管理系统进行“采购资产”处理，生成固定资产卡片，发票在应付款管理系统审核并生成凭证，借：固定资产1 000000；贷：应付账款1000000。

税务固定资产管理篇（2）

关键词：固定资产管理系统总账业务操作

固定资产管理系统是用友ERP管理软件中一个重要的子系统，与总账管理系统有着密切的联系，其生成的凭证传到总账管理系统中，并且固定资产管理系统期初期末都要与总账管理系统进行对账，固定资产业务操作的正确与否直接影响到总账的正确性。本文研究了固定资产管理系统与总账管理系统的关系，对业务操作中初始设置、业务处理等需要注意的事项进行了整理分析，可对相关人员操作固定资产管理系统提供有益帮助。

一、固定资产管理系统与总账管理系统的关系

（一）固定资产管理与账务管理接口。固定资产系统与总账系统之间是子模块与总模块的关系，固定资产模块的业务要通过相应的渠道传至总账管理中，那么，他们之间的对接是通过固定资产-设置-选项-与账务系统接口页面中的固定资产、累计折旧、固定资产减值准备三个会计科目连接起来的。以此接口为出发点，固定资产与总账进行对账。

（二）固定资产管理与总账管理的对账。固定资产初始设置中如果取消了“在对账不平情况下允许固定资产系统结账”，固定资产就必须和总账进行对账平衡才可以进行结账。固定资产管理与总账管理要进行期初和期末两次对账，这两次对账的操作又有所不同。

1. 期初对账。固定资产原始卡片录完之后的数据作为固定资产的初始数据，与总账的期初余额进行对账，在原始卡片录入正确的情况下对账不平衡的原因很可能是因为总账中有固定资产的业务并且已经记账，那么就要取消总账的记账再进行对账，即，该对账要求总账未记账状态下进行。此处理只是保证了期初对账的平衡，到了期末仍然相差总账中固定资产该笔业务，原因是固定资产的凭证可以传到总账，而总账中的凭证传不到固定资产，最好的解决方法是固定资产业务不要出现在总账中，在固定资产模块完成。

2. 期末对账。固定资产系统本月发生业务生成的凭证传递到总账中，期末进行对账不平衡主要是总账未记账或者已减少资产折旧这两方面的原因造成的，已减少资产折旧这个问题在第二部分详细介绍，这里主要强调的是总账必须记账，所以期末对账要求总账已记账状态下进行。

二、固定资产管理系统业务操作

（一）初始设置。

1.对账。固定资产管理和总账管理需要通过固定资产和累计折旧两个科目进行对账，固定资产-处理中没有对账，原因是由于固定资产-设置-选项中“与账务系统进行对账”没有选中，选中即可进行对账。

2.默认入账科目。固定资产管理对业务中出现的固定资产、累计折旧、固定资产减值准备会自动带出，如果凭证中没有带出，在固定资产-设置-选项-与账务系统接口输入缺省入账科目：固定资产、累计折旧、固定资产减值准备即可。

3.固定资产卡片中的累计折旧。固定资产卡片中的累计折旧分为原始卡片累计折旧和计提折旧后的累计折旧。期初对账时发现固定资产账套累计折旧为0，原因是原始卡片中的累计折旧没有输入，本月计提折旧额系统自动给出，累计折旧需要手工输入，这样期初对账就平衡了；本月计提折旧后固定资产卡片中的累计折旧金额和折旧清单中的金额一致，系统自动给出，不需要手工输入，与总账再次进行对账，对账时折旧不平原因是用友本身的问题，解决方法在后续中的减少资产折旧部分详述。

（二）业务处理。

1.购进资产的进项税额。税法规定购买固定资产的进项税额可以抵扣，反映在会计分录中也就是借方应该有“应交税费――应交增值税（进项税额）”这一会计科目，而固定资产系统生成的凭证中借方没有该会计科目，这是由于用友ERP本身的问题，那么如何完整地反映购买固定资产业务呢？方法有两个：第一种方法：固定资产-设置-增减方式-增加方式-直接购入页面增设税金科目“应交税费――应交增值税（进项税额）”，这样生成的凭证就会自动带出进项税额；第二种方法：在生成的凭证中直接修改，生成凭证方式有业务发生直接制单和批量制单两种，业务发生直接制单生成的凭证当插入“应交税费――应交增值税（进项税额）”保存后提示“不能改变此凭证的合计金额”，原因是由于业务发生立即制单生成的凭证可以某个会计科目的金额，但不能进行总金额的修改，必须保证借方、贷方合计数不发生变化。那么想要增加进项税额只能通过批量制单形成凭证，然后对生成的凭证插分增加“应交税费――应交增值税（进项税额）”，这样处理之后就使得用友固定资产与税法保持一致。

2.在建工程转入固定资产的取数。在建工程业务的增加是在总账管理中生成的，在建工程转入固定资产的金额应该是一致的，由于总账管理的金额并没有传到固定资产，所以在固定资产管理中在建工程的金额需要手工录入，并且金额不等于总账中的在建工程金额也可以生成凭证，这与实际是不相符合的。解决方法有两个：第一种方法，在固定资产设置在建工程的取数函数，以总账业务中时间、金额为基础进行在建工程的取数，这样在固定资产生成的凭证就不需要手工输入金额并且金额一定是一致的；第二种方法，查询总账中对应时间的在建工程金额，在固定资产管理中手工输入生成凭证在建工程的金额，此时金额一定要输入正确，金额输入不正确系统不会给予提示，仍然可以保存继续操作。

3.减少资产的折旧。在固定资产管理中，当月减少的资产计提了当月的折旧，但是生成的凭证没有包含减少当月的折旧额，这张凭证是要传递到总账中的，必然导致总账系统比固定资产系统少一个月的折旧，势必导致总账与固定资产的对账不平。

例1：一台打印机原值为3 000元，净残值率为3%，使用年限5年，采用平均年限法计提折旧，开始使用日期为2014年11月8日，那么，可以计算出该打印机的月折旧额为48.5元。这台打印机于2015年1月31日报废，进行固定资产清理处置，到2015年1月31日，固定资产系统打印机计提了2个月的折旧额97元，而生成的凭证为：

借：累计折旧 48.50

固定资产清理 2 951.50

贷：固定资产 3 000.00

这张凭证传到总账中的累计折旧就为48.50元，与固定资产系统中的折旧97元相差一个月的折旧。这是由于用友U8.72院校版系统本身的问题，解决方法是：对生成的凭证手动增加一个月的折旧额，即把累计折旧的48.5元改为97元，分录为：

借：累计折旧 97

固定资产清理 2 903

贷：固定资产 3 000

这样就使得固定资产系统与总账系统的累计折旧金额保持一致。

4.销售资产的销项税额。固定资产增减方式中以出售方式进行减少时，对应入账科目为固定资产清理，沿用例1信息，将打印机报废改为出售，相应的折旧信息如例1所示。

借：累计折旧 97

固定资产清理 2 903

贷：固定资产 3 000

假如该打印机售价为4 000元，那么就需要记入“应交税费――应交增值税（销项税额）” 680元（4 000×17%），在固定资产模块中后续的销售业务没有进行体现。解决方法有两个：第一种方法，可以在固定资产出售的减少方式中设置借方的银行存款和贷方的固定资产清理以及“应交税费――应交增值税（销项税额）”，同时固定资产清理与市价的差额计入借方的营业外支出或者贷方的营业外收入，那么固定资产模块会自动生成销售凭证；第二种方法，直接在总账管理中生成销售的凭证：借记“银行存款”科目，贷记“固定资产清理”“应交税费――应交增值税（销项税额）”科目。固定资产清理与市价的差额，借记“营业外支出”或者贷记“营业外收入”科目，销售打印机的凭证如下：

借：银行存款 4 680

贷：固定资产清理 2 903

营业外收入 1 097

应交税费――应交增值税（销项税额） 680

税务固定资产管理篇（3）

2008年11月5日,国务院第34次常务会议决定自2009年1月1日起在全国范围内实施增值税转型改革。作为我国重要的资源类行业的煤炭行业主要受两个增值税政策的影响:一是新购入设备所含增值税的抵扣;二是矿产品增值税从13%恢复到17%。

一、增值税的内涵和类型

增值税是对在我国境内销售货物或者提供加工、修理修配劳务以及进口货物的企业单位和个人,就其货物销售或提供劳务的增值额和货物进口金额为征税对象所课征的一种流转税。

依据实行增值税的各个国家允许抵扣已纳税款的扣除项目范围的大小,增值税可分为三种类型:生产型增值税、收入型增值税和消费型增值税。三种类型增值税的根本区别在于对固定资产所含税金的扣除政策不同。生产型增值税对纳税人外购的货物和应税劳务已纳的税金允许抵扣,而对固定资产所含的税金不予扣除;收入型增值税对纳税人外购的货物和应税劳务已纳的税金允许抵扣,对固定资产所含的税金允许按当期折旧费分期扣除;消费型增值税对当期购入的包括固定资产在内的全部货物和应税劳务所含税金都予以抵扣。

二、2009年增值税转型的主要内容

我国增值税对销售、进口货物以及提供加工、修理修配劳务的单位和个人征收,覆盖了货物的生产、批发和零售各环节,涉及众多行业。1994年税制改革以来,我国一直实行生产型增值税。所谓增值税转型,是指从生产型增值税转变为消费型增值税。根据国务院常务会议精神,这次增值税转型改革的内容主要包括以下几个方面:

一是自2009年1月1日起,全国所有增值税一般纳税人新购进设备所含的进项税额可以计算抵扣。

二是购进的应征消费税的小汽车、摩托车和游艇不得抵扣进项税。

三是取消进口设备增值税免税政策和外商投资企业采购国产设备增值税退税政策。

四是小规模纳税人征收率降低为3%。

五是将矿产品增值税税率从13%恢复到17%。

三、增值税转型中煤炭行业出现的主要问题

一是煤炭行业税收负担居高不下。2009年1月1日起增值税转型改革实施后,对煤炭行业最明显的变化有二:一是煤炭增值税率由13%恢复为17%;二是增值税一般纳税人购进或自制的固定资产进项税额可按规定从销项税额中抵扣。煤炭企业普遍反映税负偏高,煤炭行业年产规模受国家产业政策影响明显,国家要求煤矿在一定时间内必须达标,年产量不达标的煤矿必须进行改扩建。2010年进行改扩建的煤矿数量将比上年增加,产量将难有大的增长。税率的恢复和买方市场下的价格因素,决定了2010年煤炭税负将居高不下。

二是煤矿改扩建适用税法有争议。财税[2008]170号文规定“增值税一般纳税人购进(包括接受捐赠、实物投资)或者自制(包括改扩建、安装)固定资产的进项税额可根据增值税暂行条例和实施细则的规定,从销项税额中抵扣”,明确可以抵扣的前提条件是“根据增值税暂行条例和实施细则的规定”。新增值税暂行条例第十条规定:“用于非增值税应税项目、免征增值税项目、集体福利项目或者个人消费的购进货物或应税劳务的进项税额不得从销项税额中抵扣。”新增值税暂行条例实施细则第二十三条规定:“条例第十条和本细则所称非增值税应税项目,是指提供非增值税应税劳务,转让无形资产、销售不动产和不动产在建工程。前款所称不动产是指不能移动或移动后会引起性质、形状改变的财产,包括建筑物、构筑物和其他土地附着物。纳税人新建、改建、扩建、修缮、装饰不动产属于不动产在建工程。”由此产生了两种争议,即煤矿的改扩建属不属于“非增值税应税项目”?煤矿的改扩建属不属于“不动产在建工程”?为改扩建而购进材料的进项税额是否能抵扣?煤矿在改扩建过程中也会产出一部分工程煤,在工程煤的销售记销项税额的同时,煤矿在改扩建中购进的货物和应税劳务能不能抵扣却困扰着基层税收管理员。

三是固定资产抵扣打“时间差”。增值税转型以前,使用年限超过一年,价值在 2 000元以上的固定资产进项税额不可以抵扣,新的增值税暂行条例实施细则取消了2 000元以上的价值规定,第二十一条重新定义了固定资产:“前款所称固定资产是指使用期限超过12个月的机器、机械、运输工具以及其他与生产经营有关的设备、工具、器具等”,煤炭行业的固定资产主要有矿车、矿用电缆线、变压器、装载机、台秤、绞车、电机、刮板机、炸药库监控系统、电脑、货车、工字钢等等。因2009年之前固定资产进项税额不能抵扣,部分煤炭企业在购进固定资产时存在不索取发票、不入账等情况。财税[2008]170号文规定,“纳税人允许抵扣的固定资产进项税额,是指纳税人2009年1月1日以后实际发生,并取得2009年1月1日以后开具的增值税扣税凭证上注明的增值税额”。部分煤矿钻时间差的空子,将2009年前购买的固定资产补开发票以求抵扣税款。

四是煤炭行业税收管理转型滞后。增值税转型前的煤炭行业税收管理,主要聚焦于煤炭行业购进材料和固定资产的区分,严控将固定资产化整为零违规进行抵扣。对于煤炭企业会计核算特别是大额现金流动则监督不强,一部分煤炭企业聘请了兼职会计为其做账,即每月将收入、费用、成本等单据收集交给兼职会计,兼职会计按照有关会计制度的规定对其单据进行归集和整理,出凭证、登记账簿、填制报表,并按时向税务机关申报纳税,形式上无可挑剔,但实质上一些煤矿的现金日记账一个月做一次,银行存款日记账也只有税款的缴纳,其它生产经营发生的费用或购进大额设备或材料的资金都是现金支付,在银行网络业务发达的今天,几十万、上百万的现金交易是不符合常理的,但税法对大额现金的流入流出没有明确的规定,使得一些煤炭企业资金会计核算流于形式,难以体现其业务的真实性。

四、应对增值税转型,采取措施,强化行业税收管理

一是建议上级明确界定政策如何执行。即煤矿属不属于不动产,煤矿的改扩建属不属于不动产的在建工程,煤矿的改扩建属不属于增值税非应税项目。这样可避免基层管理人员在“是否”之间徘徊,减少执法风险,切实维护纳税人利益。

二是增值税转型后,应将税务管理的焦点尽快转移到煤炭企业购进固定资产的真实性、合法性审核上,对煤炭企业固定资产明细账进行严格管理。所谓真实,就是要有购进固定资产的资金流出、固定资产的货物流入、固定资产的发票取得。票、货、款是否一致,防止不法分子利用固定资产的增值税抵扣政策虚开发票,或是一些要货不要票的人,将票转让给可以抵扣的另一方,或购货人从销售方的第三方取得增值税专用发票用于进项抵扣,虚增进项税额,偷逃国家税款,还应对2009年以前购进的固定资产进行清查盘点,做好2009年固定资产的期初结转,防止2009年取得之前购进固定资产的补开发票。首先对于新增固定资产要求煤矿从银行账上划款给购货方,以证实真实的资金流向;新增固定资产的入库手续要完备,相关的保管人员、采购人员签字认可,以证实其固定资产的货物流向;新增的固定资产取得发票的时间、数量、金额要与资金、货物实物对照比对,以证实其票、货、款的一致。其次对煤矿企业从生产中更换的设备、工具、器具要作相应的减少。一方面是废弃物品的变卖要计收入,计提增值税的销项税额;另一方面,要及时核算固定资产的增、减变化,期末还应对固定资产进行盘点,促使煤炭企业的固定资产增加、减少、结存有依有据,真实合法。

三是抓住煤炭企业一般纳税人“资金流、物流、票流”三个流向,促使煤炭企业会计核算从形式的健全向实质的健全转变。新增值税实施细则第三十二条和第三十四条规定为煤炭企业的会计核算从形式上的健全向实质的健全提供了法律依据。根据这两条和税收征管法第十七条、第十九条规定向所辖煤矿下达《税务事项告知书》,规范“资金流、物流、票流”三个流向的会计核算,要求煤炭企业的资金流入流出应根据金融机构颁布的《现金管理制度》进行核算,大额资金必须通过银行转账,并按实际发生额及时做好《现金日记账》和《银行存款日记账》的登记;在货物的购进、销售方面要有交易双方的购销合同,相关责任人员认可的出库单、入库单,真实体现货物的流向;在购进或销售方面取得或开具的增值税专用发票、普通发票,要按规定及时入账,否则按增值税条例的规定,一般纳税人会计核算不健全的不得抵扣进项税额,也不得使用增值税专用发票,并按法定税率征收税款。

四是对内改进完善税源管理互动机制,形成横向、纵向管理合力。在数据分析、纳税评估联动、税收检查统筹、各类核查反馈等方面,横向上发挥征管、计统、税政、票管、稽查、信息中心等各部门协同作用,纵向上县局和分局两级合理分工,各有侧重,细分税源管理各个环节,整合税收分析、纳税评估,税源监控、税务稽查,形成控管合力。对外积极争取地方党政支持和相关部门配合协作,有效获取相关部门的涉税信息,建立长效机制,健全协税护税体系,形成综合治税合力。

五是强化信息采集,开展数据分析,搭建评估模型,遵守评估程序,规范评估过程和评估文书的运用,每月开展电费成本模型、工资成本模型、原料成本模型、矿产资源补偿费模型、以产控销模型、以进控销模型等六个方面的纳税评估,建立健全行业综合评估模型和指标体系。从行业生产经营规律中探寻征管规律,完善煤炭生产企业按“掘进图”计算产量、销量等征管手段,坚持每月对煤炭行业业户开展一次巡查,每月建立健全《煤炭开采产量表》、《煤炭销售情况表》、《电煤销售情况表》三个电子档案,每月开展煤炭销售价格、煤炭企业工资与产量、煤炭企业电耗与产量、煤炭企业炸药与产量四个方面的统计分析,依托综合征管信息系统,搭建行业管理信息平台,税负和进行税负预警,构建“四位一体”的行业管理体系。

【参考文献】

[1] 中国注册会计师协会.税法[M].北京:中国财政经济出版社,2010.

税务固定资产管理篇（4）

一、增值税的内涵和类型

二、2009年增值税转型的主要内容

一是自2009年1月1日起,全国所有增值税一般纳税人新购进设备所含的进项税额可以计算抵扣。

二是购进的应征消费税的小汽车、摩托车和游艇不得抵扣进项税。

三是取消进口设备增值税免税政策和外商投资企业采购国产设备增值税退税政策。

四是小规模纳税人征收率降低为3%。

五是将矿产品增值税税率从13%恢复到17%。

三、增值税转型中煤炭行业出现的主要问题

四、应对增值税转型,采取措施,强化行业税收管理

【参考文献】

[1] 中国注册会计师协会.税法[m].北京:中国财政经济出版社,2010.

税务固定资产管理篇（5）

一、增值税的内涵和类型

二、2009年增值税转型的主要内容

一是自2009年1月1日起,全国所有增值税一般纳税人新购进设备所含的进项税额可以计算抵扣。

二是购进的应征消费税的小汽车、摩托车和游艇不得抵扣进项税。

三是取消进口设备增值税免税政策和外商投资企业采购国产设备增值税退税政策。

四是小规模纳税人征收率降低为3%。

五是将矿产品增值税税率从13%恢复到17%。

三、增值税转型中煤炭行业出现的主要问题

三是固定资产抵扣打“时间差”。增值税转型以前,使用年限超过一年,价值在2000元以上的固定资产进项税额不可以抵扣,新的增值税暂行条例实施细则取消了2000元以上的价值规定,第二十一条重新定义了固定资产:“前款所称固定资产是指使用期限超过12个月的机器、机械、运输工具以及其他与生产经营有关的设备、工具、器具等”,煤炭行业的固定资产主要有矿车、矿用电缆线、变压器、装载机、台秤、绞车、电机、刮板机、炸药库监控系统、电脑、货车、工字钢等等。因2009年之前固定资产进项税额不能抵扣,部分煤炭企业在购进固定资产时存在不索取发票、不入账等情况。财税[2008]170号文规定,“纳税人允许抵扣的固定资产进项税额,是指纳税人2009年1月1日以后实际发生,并取得2009年1月1日以后开具的增值税扣税凭证上注明的增值税额”。部分煤矿钻时间差的空子,将2009年前购买的固定资产补开发票以求抵扣税款。

四、应对增值税转型,采取措施,强化行业税收管理

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【参考文献】

[1]中国注册会计师协会.税法[M].北京:中国财政经济出版社,2010.

税务固定资产管理篇（6）

一、增值税的内涵和类型

二、2009年增值税转型的主要内容

一是自2009年1月1日起,全国所有增值税一般纳税人新购进设备所含的进项税额可以计算抵扣。

二是购进的应征消费税的小汽车、摩托车和游艇不得抵扣进项税。

三是取消进口设备增值税免税政策和外商投资企业采购国产设备增值税退税政策。

四是小规模纳税人征收率降低为3%。

五是将矿产品增值税税率从13%恢复到17%。

三、增值税转型中煤炭行业出现的主要问题

四、应对增值税转型,采取措施,强化行业税收管理

一是建议上级明确界定政策如何执行。即煤矿属不属于不动产,煤矿的改扩建属不属于不动产的在建工程,煤矿的改扩建属不属于增值税非应税项目。这样可避免基层管理人员在“是否”之间徘徊,减少执法风险,切实维护纳税人利益。&nb

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【参考文献】

[1] 中国注册会计师协会.税法[m].北京:中国财政经济出版社,2010.

[2] 雷鸿.我国增值税转型所面临的主要问题及路径选择[j].金融与经济,2008(8).

税务固定资产管理篇（7）

年月日,国务院第次常务会议决定自年月日起在全国范围内实施增值税转型改革。作为我国重要的资源类行业的煤炭行业主要受两个增值税政策的影响:一是新购入设备所含增值税的抵扣;二是矿产品增值税从%恢复到%。

一、增值税的内涵和类型

二、年增值税转型的主要内容

我国增值税对销售、进口货物以及提供加工、修理修配劳务的单位和个人征收,覆盖了货物的生产、批发和零售各环节,涉及众多行业。年税制改革以来,我国一直实行生产型增值税。所谓增值税转型,是指从生产型增值税转变为消费型增值税。根据国务院常务会议精神,这次增值税转型改革的内容主要包括以下几个方面:

一是自年月日起,全国所有增值税一般纳税人新购进设备所含的进项税额可以计算抵扣。

二是购进的应征消费税的小汽车、摩托车和游艇不得抵扣进项税。

三是取消进口设备增值税免税政策和外商投资企业采购国产设备增值税退税政策。

四是小规模纳税人征收率降低为%。

五是将矿产品增值税税率从%恢复到%。

三、增值税转型中煤炭行业出现的主要问题

一是煤炭行业税收负担居高不下。年月日起增值税转型改革实施后,对煤炭行业最明显的变化有二:一是煤炭增值税率由%恢复为%;二是增值税一般纳税人购进或自制的固定资产进项税额可按规定从销项税额中抵扣。煤炭企业普遍反映税负偏高,煤炭行业年产规模受国家产业政策影响明显,国家要求煤矿在一定时间内必须达标,年产量不达标的煤矿必须进行改扩建。年进行改扩建的煤矿数量将比上年增加,产量将难有大的增长。税率的恢复和买方市场下的价格因素,决定了年煤炭税负将居高不下。

二是煤矿改扩建适用税法有争议。财税号文规定“增值税一般纳税人购进(包括接受捐赠、实物投资)或者自制(包括改扩建、安装)固定资产的进项税额可根据增值税暂行条例和实施细则的规定,从销项税额中抵扣”,明确可以抵扣的前提条件是“根据增值税暂行条例和实施细则的规定”。新增值税暂行条例第十条规定:“用于非增值税应税项目、免征增值税项目、集体福利项目或者个人消费的购进货物或应税劳务的进项税额不得从销项税额中抵扣。”新增值税暂行条例实施细则第二十三条规定:“条例第十条和本细则所称非增值税应税项目,是指提供非增值税应税劳务,转让无形资产、销售不动产和不动产在建工程。前款所称不动产是指不能移动或移动后会引起性质、形状改变的财产,包括建筑物、构筑物和其他土地附着物。纳税人新建、改建、扩建、修缮、装饰不动产属于不动产在建工程。”由此产生了两种争议,即煤矿的改扩建属不属于“非增值税应税项目”?煤矿的改扩建属不属于“不动产在建工程”?为改扩建而购进材料的进项税额是否能抵扣?煤矿在改扩建过程中也会产出一部分工程煤,在工程煤的销售记销项税额的同时,煤矿在改扩建中购进的货物和应税劳务能不能抵扣却困扰着基层税收管理员。

三是固定资产抵扣打“时间差”。增值税转型以前,使用年限超过一年,价值在元以上的固定资产进项税额不可以抵扣,新的增值税暂行条例实施细则取消了元以上的价值规定,第二十一条重新定义了固定资产:“前款所称固定资产是指使用期限超过个月的机器、机械、运输工具以及其他与生产经营有关的设备、工具、器具等”,煤炭行业的固定资产主要有矿车、矿用电缆线、变压器、装载机、台秤、绞车、电机、刮板机、炸药库监控系统、电脑、货车、工字钢等等。因年之前固定资产进项税额不能抵扣,部分煤炭企业在购进固定资产时存在不索取发票、不入账等情况。财税号文规定,“纳税人允许抵扣的固定资产进项税额,是指纳税人年月日以后实际发生,并取得年月日以后开具的增值税扣税凭证上注明的增值税额”。部分煤矿钻时间差的空子,将年前购买的固定资产补开发票以求抵扣税款。

四、应对增值税转型,采取措施,强化行业税收管理

二是增值税转型后,应将税务管理的焦点尽快转移到煤炭企业购进固定资产的真实性、合法性审核上,对煤炭企业固定资产明细账进行严格管理。所谓真实,就是要有购进固定资产的资金流出、固定资产的货物流入、固定资产的发票取得。票、货、款是否一致,防止不法分子利用固定资产的增值税抵扣政策虚开发票,或是一些要货不要票的人,将票转让给可以抵扣的另一方,或购货人从销售方的第三方取得增值税专用发票用于进项抵扣,虚增进项税额,偷逃国家税款,还应对年以前购进的固定资产进行清查盘点,做好年固定资产的期初结转,防止年取得之前购进固定资产的补开发票。首先对于新增固定资产要求煤矿从银行账上划款给购货方,以证实真实的资金流向;新增固定资产的入库手续要完备,相关的保管人员、采购人员签字认可,以证实其固定资产的货物流向;新增的固定资产取得发票的时间、数量、金额要与资金、货物实物对照比对,以证实其票、货、款的一致。其次对煤矿企业从生产中更换的设备、工具、器具要作相应的减少。一方面是废弃物品的变卖要计收入,计提增值税的销项税额;另一方面,要及时核算固定资产的增、减变化,期末还应对固定资产进行盘点,促使煤炭企业的固定资产增加、减少、结存有依有据,真实合法。

税务固定资产管理篇（8）

（一）、税法规定：

1、关于印发《汶川地震受灾严重地区扩大增值税抵扣范围暂行办法》的通知（财税[2008]108号）

全面抵扣固定资产增值税（会计处理用原进项税额税目）

2、关于印发《内蒙古东部地区扩大增值税抵扣范围暂行办法》的通知（财税[2008]94号）

新增增值税额高于上年实缴纳税额部份抵扣，就是说只有先交满上年增值税实缴税额后，才可以抵扣当年固定资产购入的进项税额。

当年新增增值税税额是指当年实现应缴增值税超过上年应缴增值税部分。

3、关于扩大增值税抵扣范围地区2007年固定资产抵扣[退税]有关问题的补充通知（财税[2007]128号）

4、关于印发《中部地区扩大增值税抵扣范围暂行办法》的通知财税[2007]75号=34128新增增值税额高于上年实缴纳税额部份抵扣，就是说只有先交满上年增值税实缴税额后，才可以抵扣当年固定资产购入的进项税额。

“本条所称进项税额是指纳税人自2007年7月1日起（含）实际发生，并取得2007年7月1日（含）以后开具的增值税专用发票、交通运输发票以及海关进口增值税缴款书合法扣税凭证的进项税额。”

5、关于扩大增值税抵扣范围地区2007年固定资产抵扣[退税]有关问题的补充通知（财税[2007]128号）

6、关于2006年东北地区固定资产进项税额退税问题的通知（财税[2006]156号）

7、关于东北地区军品和高新技术产品生产企业实施扩大增值税抵扣范围有关问题的通知（财税[2006]15号）

8、关于2005年东北地区扩大增值税抵扣范围固定资产进项税额退税问题的通知（财税[2005]176号）

9、关于2005年东北地区扩大增值税抵扣范围有关问题的通知（财税[2005]28号）

2005年度内，对纳入扩大增值税抵扣范围试点的纳税人（以下简称纳税人）发生的允许抵扣的固定资产进项税额，继续实行按新增增值税税额计算退税的办法，实行按季退税。

2005年，新增增值税税额按照2005年实现应缴增值税超过2004年应缴增值税部分计算，计算公式为：

本期新增增值税税额＝本期应缴增值税累计税额（计算时其进项税额不含固定资产进项税额）－（2004年同期应缴增值税累计税额－2004年同期应退固定资产进项税额）

2005年前三个季度，纳税人应在每季度终了次月申报期内向主管税务机关提出退税申请，并报送有关资料，主管税务机关应在每季度终了的次月底前，退还允许抵扣的固定资产进项税额。对第四季度前二个月允许抵扣的固定资产进项税额，纳税人应在12月份申报期内提出退税申请，并报送有关资料，主管税务机关应在12月31日前退还。12月份发生的允许抵扣的固定资产进项税额，在下一年度办理退税。

纳税人在2004年12月份发生的允许抵扣的固定资产进项税额，主管税务机关应在2005年4月30日前办理完退税。

五、纳税人购进固定资产取得的增值税专用发票、海关进口增值税专用缴款书和货物运输发票，经交叉稽核比对无误后，方可退还其固定资产进项税额，比对不符的，不得予以退税。主管税务机关应当对比对不符的抵扣凭证逐票进行认真查实，凡属偷逃税的，应当按照有关规定处理。

10、关于东北地区军品和高新技术产品生产企业实施扩大增值税抵扣范围有关问题的通知（财税[2004]227号）

11、关于进一步落实东北地区扩大增值税抵扣范围政策的紧急通知（财税[2004]226号）

12、沈阳市国家税务局关于印发扩大增值税抵扣范围工作管理办法的通知（沈国税发[2004]209号）

第十条纳税人2004年7月1日以后购进固定资产并取得防伪税控专用发票应在规定期限内进行认证，并于认证当月记入“应交税金——待抵扣税金”科目。购进固定资产取得的海关完税凭证、运输发票、税务机关代开的专用发票应在规定的期限内进行申报，并填报《海关完税凭证抵扣清单（固定资产）》、《运输发票抵扣清单（固定资产）》、《税务机关代开专用发票抵扣清单（固定资产）》连同当期《防伪税控专用发票认证清单（固定资产）》和《增值税纳税申报表》报申报受理岗。

第十一条纳税人在2004年7月1日至9月30日期间，购进固定资产取得普通发票的，可向销货方换取增值税专用发票，销e方不得拒绝。

第十二条纳税人自2004年7月1日起使用《扩大增值税抵扣范围申报系统》软件，并按月进行固定资产进项税额抵扣申报，报送《增值税纳税申报表》及《固定资产进项税额抵扣情况计算表》（纸文件一式三份及电子文件）。

13、关于加强东北地区扩大增值税抵扣范围增值税管理有关问题的通知（国税函[2004]第1111号）

“（二）认真审核专用发票等税款抵扣凭证与固定资产实物的一致性。对纳税人申报抵扣进项税额的固定资产，应核查纳税人固定资产账簿，并到纳税人的生产经营场所进行现场核实。要核实固定资产实物与专用发票的内容是否一致，对无固定资产实物或专用发票与固定资产实物不一致的，不得抵扣进项税额。

四、纳税人在2004年7月1日至9月30日期间，购进固定资产取得普通发票，向购货方换取增值税专用发票时，应退回原普通发票。销货方在重新开具增值税专用发票时，其购货方名称、货物名称必须与原普通发票相关内容一致，销售额和销项税额的合计数必须与普通发票注明的金额一致。

销货方在进行纳税申报时，应向主管税务机关提供退回并已作废的普通发票原件，否则不得抵减已申报的销售额。“

14、关于印发《2004年东北地区扩大增值税抵扣范围暂行办法》的通知财税[2004]168号15、关于印发《东北地区扩大增值税抵扣范围若干问题的规定》的通知财税[2004]156号16、关于开展扩大增值税抵扣范围企业认定工作的通知国税函[2004]143号17、关于印发《扩大增值税抵扣范围暂行管理办法》的通知国税发[2007]62号（二）、会计处理规定：

1、按地震受灾模式进行全行业全面抵扣。（除焦炭加工、电解铝生产、小规模钢铁生产、小火电发电）

关于印发《汶川地震受灾严重地区扩大增值税抵扣范围暂行办法》的通知（财税[2008]108号）

全面抵扣固定资产增值税（会计处理用原进项税额税目不用单独进行设置明细科目进行分类核算）

2、按试点地区模式进行限定行业增量抵扣。

在应交税金下单独设置明细科目对固定资产抵扣进行核算，并且期末，企业以当期新增增值税税额抵扣固定资产进项税额时，应借记“应交税金——应交增值税（新增增值税额抵扣固定资产进项税额）”科目，贷记“应交税金——应抵扣固定资产增值税（已抵扣固定资产进项税额）”科目。

关于印发《东北地区扩大增值税抵扣范围有关会计处理规定》的通知（财会[2004]11号）

二、对于向全国推行的政策模式的猜想：

分析现行增值税扩大抵扣的法规有以下猜想：

（一）按地震受灾模式进行全行业全面抵扣。（除焦炭加工、电解铝生产、小规模钢铁生产、小火电发电）

（二）按试点地区模式进行限定行业增量抵扣。

三、企业实务中的问题及应对措施：

（一）实行前后的固定资产筹划。事前合理筹划企业固定资产购置计划。对于实行前计划购置的固定资产只要不影响到生产的应在实行日后并“实际发生”购买并“取得增值税专用发票、交通运输发票以及海关进口增值税缴款书合法扣税凭证的进项税额。”对于实行日后将企业购买固定资产应尽力取得增值税发票或对于在同等条件下对于取得其他发票的价格应按以下规定进行采购的比价。

各种发票对采购价格的影响分析：

在同等价格质量等条件下：

对于6%代开专用发票应让供应商给予含税价（总价）10.2%的价格折让。

对于4%代开专用发票应让供应商给予含税价（总价）12.04%的价格折让。

对于开具普通发票应让供应商给予含税价（总价）15.7%的价格折让。

对于供应商按出口价的报价从税务分析他一般承担的是4%的税金，在报价上乘1.04为我司的合理价格。

以上是双方合理的价格，仅考虑税务因素对价格的影响。

（二）加强固定资产管理。要求增值税发票的开具内容与固定资产名称一致，财务应事前对固定资产统一编号，固定资产保管部门应在请购时给出规范的名称。在固定资产验收后，财务上固定资产应记入固定资产明细账。同时财务月未应与固定资产保管人一起为实物贴上标签。以备税务局的实地查验。如有进口设备报关部门应按财务事前编号的固定资产名称报关。对于运费发票一样要求注明固定资产名称。

（三）对于固定资产增值税发票、海关完税凭证、运费发票的认证工作要求加强核对减少错误。

（四）如果是按试点地区模式进行限定行业的做好资格认定准备工作。比如高新技术产业可以参考《关于开展扩大增值税抵扣范围企业认定工作的通知》。

（五）几点疑问：

税务固定资产管理篇（9）

（一）商业企业分布集中，规模较小，税收贡献率较低。我区管辖一般纳税人工业企业为432户，占全部一般纳税人企业的37.17％，税收贡献率较高。但商业企业分布差别较大，在城区集中了大部分商业增值税一般纳税人占全区的50%以上，且多为小型商贸企业。2009年，全区增值税一般纳税人共入库增值税23488万元，占全部增值税收入的94.83%；而商业一般纳税人入库增值税5964万元，仅占全部一般纳税人入库税额的25.39%。

（二）税源较为集中，重点税源大户提供了较高的增值税贡献率。我区增值税税源的主要特点：增值税收入贡献主要以少数几个规模较大的工业企业为主，2009年我区增值税入库税额在1000万元以上的企业共计6户，全部为工业企业，入库增值税税额9740万元，占全部一般纳税人入库税额的41.46%。商业企业近年来发展较快，几个较大的商业企业如油品、化工、大型商场等企业，以及部分建材经销企业也相应为我区的商业发展做出了较大贡献，但我区大部分商业企业规模较小，完成税收收入相对而言不高，剔除18户年纳税额在100万元以上的商业大户，其他占全部增值税一般纳税人近四成的小型商业企业仅完成全区25.90%的增值税税收收入。

（三）中小型增值税一般纳税人发展较快。从2009年情况看，标准以下户数（商业达不到80万元，工业达不到50万元）的一般纳税人占全部一般纳税人的27.4%。从我区近两年增值税一般纳税人认定情况看，每年以20%以上速度增长。但小规模纳税人（企业）增长不快，小规模纳税人年增长率仅为5.87%－7.71%，远远低于增值税一般纳税人增长速度。这说明大部分新办企业因各种原因均向增值税一般纳税人中挤，这给税收管理增加了相当大的困难。

二、增值税一般纳税人管理中存在的问题

（一）一般纳税人认定标准降低带来管理难题。修订后的《中华人民共和国增值税暂行条例》及其《实施细则》将工业和非工业的一般纳税人年应税销售额标准分别由100万元和180万元降低至50万元和80万元，达到标准的增值税小规模纳税人必须申请或者被强制认定为一般纳税人。一般纳税人认定标准“门槛”降低后，一般纳税人数量骤然增多，大批财务核算水平相对较低、纳税意识较差的小规模纳税人进入一般纳税人的行列。同时，很多毛利率较高、难以取得进项发票、经营百货日用品等购买方不需要增值税专用发票货物的小规模纳税人是极不愿意申请或者被强制认定为一般纳税人。其次门槛的降低，造成大量中小型一般纳税人核算能力弱，且兼职会计的广泛存在，又不能正确反映兼职企业的实际经营情况，影响了财务核算的质量，弱化了会计的作用。同时，部分企业不能严格按照企业会计制度的要求进行财务核算。这些问题的存在给一般纳税人管理工作带来了困难。

（二）部分纳税人相关信息缺失，有的严重失实。一是银行、现金收支情况不实，有的企业经营者不及时将购、销货票据交会计人员或者将虚假的票据交会计人员记帐，有的长期不使用向税务机关申报的银行结算帐户，陆续多开户头，造成税务机关在日常管理或检查中无从掌握企业的真实情况。二是企业注册资金不实，企业在成立初期，向工商部门办理营业执照时，借钱注入公司，应付工商登记，成立公司后，又抽逃资金与实际投资额根本不符，使得税务机关无法掌握企业实际经营规模。三是税务登记事项失实，经营场所“不固定”、企业经营者与法定代表人不一致等问题，为纳税人走逃提供了可乘之机。

（三）商业企业数量多，规模小，税负偏低，管理难度大。一是大宗货物直销业务大量存在，部分商贸企业税负较低。货物直销是商贸企业采用得比较多的一种交易方式，且金额较大，但毛利润率较低，税负相应较低。二是商贸企业隐匿销售收入，偷逃税款。商贸企业因其利润较低，并且企业购销“两头在外”，若为现金交易，则货物流与资金流无法进行查验，税务人员难以核实交易的真实性，所以一旦控管不严，就容易发生不法分子套购发票或虚开、代开专用发票，偷逃税款等现象。三是利用“四小票”抵扣机制的不完善，接受虚开的货运发票、废旧物资销售发票或虚假的海关完税凭证，有的甚至在没有实际经营业务的情况下自行开具收购凭证虚抵税款，提高下一环节增值税进项税额，以达到少纳税的目的。

（四）税务部门内部管理制度有待进一步完善。一是税收管理员素质有待提高。有些管理员对税收法律、法规、规章及基本业务知识未能全面学习、熟练掌握；对计算机等现代化管理工具未能基本应用和操作，缺乏规范执法所必需的能力和本领。二是税源监控不到位，监控职责不清。税源管理责任在税务机关内部没有明确规定，只是对纳税人税务登记、申报征收、发票发售等涉税事宜实施静态监控，并没有对纳税人实施动态监控，审核纳税人纳税申报报表数字间逻辑关系是否合理，其实质还是对征收的管理，税源管理的目的、范围还有一定的盲目性。三是纳税评估流于形式。首先是思想认识问题，对纳税评估的必要性和重要性认识不足，认为纳税评估工作环节多、程序复杂、税务文书多，见效慢等，工作缺乏主动性和创造性，往往以日常事务多，无暇顾及为由，被动应付纳税评估。其次是评估人员素质参差不齐。普遍存在干部结构不尽合理的现象，具备既会计算机操作，又通晓财务会计，能分析财务指标的税务干部很少，往往出现纳税评估有职责，但工作难以开展或开展不尽人意的现象。第三是纳税评估的信息资料来源不宽。对内，由于征收、管理、稽查各部门之间协调不够；对外，与地税、银行、工商、技术监督等部门之间，缺乏统一的“税务数据库”。再者，有些纳税人提供的纳税申报信息有时还不完整、不准确、不连续，影响了纳税评估的准确性。

三、改进增值税一般纳税人管理的措施

（一）加强培训宣传，建立配套制度，全力保障新一般纳税人资格认定管理办法顺利实施。一是要加大对税务干部的培训力度。要通过在内部网站开设新政策学习专题、举办新政策学习讲座、新政策知识竞赛等方式组织广大国税干部对增值税改革、新认定办法等政策进行学习，使大家熟练掌握政策调整的内容和操作办法，增强政策执行能力。二是要加强对纳税人的宣传辅导。要把增值税转型改革后续政策作为税收宣传和纳税辅导工作的重点，通过举办增值税改革政策培训班、深入企业实地宣传辅导、适时发放税制改革政策手册、发送手机短信、在互联网上开辟增值税改革政策讲坛等形式，对增值税改革政策进行解读答疑，为纳税人正确理解和执行新政策提供周到热情的帮助。三是要建立健全配套制度和管理办法。在学习新政策和上级局制定的相关管理制度的基础上，研究制定切合自身操作实际的配套制度和管理办法，完善相关信息采集资料和管理台账，确保新政策落实到位。

（二）强化调研分析，加强税源预测，努力促进税收收入稳定增长。增值税转型改革政策一方面导致企业税负下降，税收收入在短期内将会有所减少，另一方面由生产型增值税改为消费型增值税，将有利于促进企业投资和技术改造，对税收收入增长具有长效作用。针对这一情况，一是要经常深入企业开展调研活动，切实了解和解决企业在政策执行过程中的遇到的问题，积极主动地采取措施加以解决。同时，及时向上级国税部门反馈，提出修改意见和建议，确保政策实施效能；二是要做好税源分析预测工作，认真测算新政策执行对辖区内企业经营发展、税源增减变化及税收收入等的影响，查找征管薄弱环节，研究制定组织税收工作的针对性措施，促进税收收入质量的提高。

（三）加强审核检查，强化动态监控，确保固定资产抵扣真实合法。一是针对固定资产抵扣范围方面的问题，一方面要认真审核其票面货物所填列名称，是否是抵扣范围内的固定资产，是否是本企业生产所用的固定资产，防止生活用的固定资产或其他企业的固定资产在本企业进行抵扣；另一方面，要实地深入企业，查看实物，验明生产厂家，查明具体用途，并与购货合同进行一一核对，防止虚假购进，骗取抵扣税款。二是针对固定资产抵扣空间方面的问题，要审核购进固定资产的资金去向，审核其是否按规定付款，是否付给了增值税专用发票所列的销售企业，防止其从第三方取得发票。

（四）加强信息审核，强化后续管理，规避一般纳税人认证及后续管理环节执法风险。一是严格一般纳税人认证管理，深入实地认真核实纳税人申请资料、经营场所、生产能力、财务核算水平等基本信息，对于达不到销售收入水平或不能如实核算进销项税额的纳税人，坚决不能认证为一般纳税人。二是要加强对企业购入固定资产的后续跟踪监控。一方面，要对固定资产投入使用情况进行跟踪监控，看其新增固定资产在用电、用料、新增销售收入等方面是否有明显变化，投入产出是否配比，防止企业虚假投入固定资产的情况；另一方面，要对企业固定资产的处分情况进行跟踪监控，看其处分固定资产的原因是否合理，处分固定资产的账务核算是否规范等，防止企业为抵扣进项税额而购入固定资产的行为。三是严格按照政策规定和操作规程执法，要深入细致地对新认定的一般纳税人企业进行调查摸底，制定详细的调查方案，分类建立台帐，实施跟踪管理，规避执法风险。

税务固定资产管理篇（10）

从世界各国所实行的增值税来看，以法定扣除项目为标准来划分，分为生产型增值税、收入型增值税、消费型增值税，三种类型增值税的根本区别在于课征增值税时，对企业当年购入的固定资产价值如何进行税务处理。国际上通行的规定是：对购入的固定资产价值不作任何扣除的是生产型增值税；按折旧方法对固定资产价值逐年扣除的是收入型增值税；对购入的固定资产价值当年一次性扣除的是消费型增值税。显然这三种对固定资产价值扣除的不同处理方法，使三种不同类型增值税税基所包括的范围大不一样，生产型增值税税基最大，收入型增值税次之，消费型增值税最小。从不同类型增值税税基可以看出，生产型增值税对购入的固定资产价值不作任何扣除，实质上是对生产过程的固定资产耗费支出部分进行了重复课征，虽保证了财政收入的稳定及时取得，但他在一定程度上存在重复课税，导致抑制投资的现象。收入型增值税允许将购入固定资产所含税额分次扣除，每次扣除额与其折旧额相配比。它能够避免重复课税，符合增值税的理论要求，但是增值税分子扣除额统一计算，而且收入型增值税不能以发票抵扣制度管理结合。消费型增值税明细表将购入固定资产所含税金一次扣除，搬迁避免了重复课税，有利于鼓励厂商投资，因而备受西欧各国推崇，但它容易导致在投资高峰期因税款抵扣量大而致使财政收入锐减。

二生产型增值税是我国增值税类型的现实选择

（一）我国实行生产型增值税的原因

虽然生产型增值税整体上不如消费型增值税优越，但为什么我国对其如此器重，虽倍受指责仍不改初衷呢？笔者认为这与我国90年代的经济形势和经济运行模式是分不开的，同时，在短时间内我国尚不具备把生产型增值税转换为收入型和消费型增值税的条件。

1生产型增值税有利于保证财政收入，增强中央的宏观调控能力。由于外购固定资产已纳增值税不允许抵扣，其课征基数包括了各种耐用的资本货物和用于消费的货物。从整个社会来看，这部分用于课税的基础价值大体上相当于按产品流量法计算的一国生产的最终产品流量的货物总价值，或者大体上能相当于按所得或成本法计算的生产要素所得的总和。这样便使生产型增值税具有抵扣额小、税基宽的特点，在同样的税率条件下可以取得较多的税收收入，或者说同量的税收收入可以在较低的税率条件下取得，从而保证了财政收入的稳定。自改革开放以来，我国财政收入占gdp的比重不断下降，从1979年的31％下降到1993年的13％，年均下降1.2％。同期中央财政收入占全国财政收入的比重也不断下滑，1993年仅为33.7%。中央财力非常有限，相伴而来的是中央财政赤字压力陡增，国债规模不断扩大，1996年国债发行额达到1967.4亿元，占当年财政支出的21.32%，占中央财政支出额的55.61％，致使中央宏观调控能力非常有限，这在我国建立社会主义市场经济体制的过程中显得非常突出。为此，1994年财税体制改革的重要目标之一便是提高“两个比重”。增强中央宏观调控能力，而生产型增值税正是为达到该目的而使用的手段之一。在经济高速增长条件下，投资规模不断扩大，采用消费型增值税显然难以达到上述目的。据测算，如果我国采用消费型增值税，1995年因提高固定资产所含税额2825.4亿元，占当年财政收入6187.7亿元的45.6％，即使允许抵扣1/3，也足以使当年国债发行额翻一番，这是我国现有经济形势所不能承受的。

2 生产型增值税有利于消除投资恶性膨胀，抑制非理性投资。生产型增值税不允许抵扣固定资产已纳增值税，在一定程度上存在重复课税，抑制固定资产投资，这是它的主要缺陷。但是在特定的经济环境下却成为它的优点，在投资领域，我国历来存在普遍的软预算约束，它常常引发投资规模恶性膨胀，并且伴之以严重的产业结构失调和重复投资。这种投资膨胀又常常成为我国通货膨胀的先导，即构成所谓的“需求拉上型”通货膨胀。针对这种经济过热，过去我国通常采用“一刀切”的办法，经济膨胀在短时期内迅速实现“硬着陆”，从而造成国民经济的巨大损失和浪费。近年来我国投资体制进行了一系列改革，推行了诸如项目资本金制度、项目备案登记制度等一系列新举措，但是，说根本改变了投资软约束的状况还为时过早。因而与软约束投资机制相伴而生的“投资饥渴症”及非理性投资还将长期存在。90年代中期，我国新一轮经济过热兴起，抑制投资膨胀成为经济生活的重点。在这个背景下，1994年税制改革果断选择了生产型增值税，从而为我国实现经济“软着陆”打下了良好的制度性基础。

自1997年东南亚金融危机以来，全球经济持续走软。受此影响，我国出口增长速度明

显回落，影响到国民经济的发展速度。为此，中央政府增加增加投资。扩大内需，拟投资拉动经济增长。生产型增值税对此是否有所影响呢？首先，政府这次投资的重点集中在基础产业，如交通运输、电力、邮电通讯、勘探采矿等。这些产业大多不在现行增值税征管范围之内，若非扩大征税范围，采纳生产型还是消费型增值税对其影响不大。其次，这次政府扩大投资有一部分发生在制造业领域内，生产型增值税对其是有一定影响的。但它影响的并非有效投资，相反，它阻止了非理性投资，从而有利于资源的合理配置。最后，从税务筹划方面看，生产型增值税促使企业多搞更新改造，少搞基本建设，真正转变观念，走内涵扩大再生产的道路，彻底实现两个根本性转变。

3 生产型增值税有利于扩大就业。随着国有企业改革力度的加大，“下岗”已不再是一个陌生的话题。我国失业率迅速爬升，1996年失业率为6％，一九九七年失业率为7％，而1998年将有更大的突破。据我国著名劳动力专家冯兰瑞预测，目前我国社会综合失业率已高达22％，当然这包括了大量的农村富余劳动力。大量失业人口的存在加剧了社会的不稳定，于是“再就业”成为1998年政府工作的重中之重。时下，生产型增值税对扩大就业是大有作为的。它不允许抵扣固定资产所含税金，从而限制了资本有机构成高的产业发展，有利于资本有机构成低的产业迅速扩张，从而便于扩大就业。从目前的再就业工程看，下岗人员除从事餐饮、商业、家政服务等第三产业来，大多进入了私营企业及其它中小型企业。而这些企业大都是资本、技术含量低，劳动密集型的产业。可见，生产型增值税为解决下岗职工再就业，缓解就业压力提供了制度性保证，无疑是符合我国当前国情的。

4 选择生产型增值税是由我国目前的税收征管水平决定的。长期以来，我国税收征管采用政治动员的方法，辅之以专管员管户的落后模式，征管效率非常低下。近年来我们对征管体制进行了改革，加强税务干部培训，注重提高税务人员素质，购置了一批较先进的征管设备，征管水平有了一定提高。但是由于征管体制改革不彻底，征管模式比较落后，相关配套措施跟不上，征管水平难以在短时间内迅速改观。同时

比之下，税制改革方案只能是增收的方案，任何减收的方案都是不切实际的，注定行不通的。增值税转型问题也是如此，税制改革效果如何，收入是第一个衡量标准。一切从国情出发，这是增值税转型、完善面临的最大国情。至于别国如何如何，我们只能借鉴，不能照搬。如果按照某些作者的这种观念，美国这一当今世界的经济强国至今未实行增值税，岂不是经济上落后于美国的其他国家实行增值税均是不合适的了。

（三）对采用收入型增值税的利弊分析

增值税由生产型一步转向消费型，难度很大。有的作者提出可先由生产型过渡为收入型，最终转为消费型，并认为这才是积极稳妥的办法。有的作者干脆提出收入型增值税是我国理想的增值税类型。其论据大致有：实行收入型增值税将会刺激投资、鼓励新技术的使用、有利于保持税收的“中性原则”，优化社会资源配置效率。这种观点确有可取之处，从理论上可以消除增值税的重复课税问题，但从技术操作上分析，并不科学严谨，是不可取的。

收入型增值税允许外购固定资产分期扣税，或按折旧额扣税。实际上折旧额的计算和扣除是一个十分复杂的问题，难以严格控管。其一，企业固定资产形态各不相同，有的是作为生产用购进的，有的则是用于消费和福利，后者显然不属于增值税的抵扣范围之内。实际工作中不少时候，生产用固定资产和非生产用固定资产，无论是实物形态上或是价值形态上都是难以严格区分的。就是生产用固定资产有时也同时为多家纳税人共同使用，在股份制大面积推行，核算单位划小的情况下出现的更多。其二，固定资产使用年限长短不一，折旧率高低不等，折旧方法也不相同。《企业财务通则》规定，企业可以按照规定选择具体折旧方法和确定加速折旧的幅度。这种情况下要准确、快捷的计算折旧额，公平企业间的税负十分困难。

收入型增值税为现代税收的简便原则、效率原则所不容。需要特别强调的是，增值税的三种类型并不存在必然联系，更不存在生产型转向消费型必须经过收入型这一过渡期。主张增值税分步转型并没有充分的理论依据，其在技术上和操作上增加了增值税规范的难度。对这个问题必须澄清，否则，增值税的转型问题要走弯路，国际上实行增值税的国家很多，计有110个，但采用收入型的很少，其中原因就在于此。

三进一步完善我国的生产型增值税，以利于由生产型到消费型的过渡。

我国实行的生产型增值税有待完善，其缺陷体现在两个方面。一方面是生产型增值税固有的缺陷，如重复课税、抑制投资等：另一方面是我国增值税制度运行中出现的诸多问题，如征税范围狭窄、纳税人划分对经济运行的干扰等。当前，我们应当进一步完善现行税制，强化税收征管；同时要大力发展经济，硬化投资约束，为生产型增值税过渡到消费型增值税创造条件。

1 进一步完善增值税制，首先是要扩大征税范围。从国际上一些国家增值税的征税范围来看，大部分国家实行的增值税是比较彻底的，如韩国把农、林、渔业，房地产业，建筑业，餐饮业，旅游业，运输、仓储、交通业，租赁业、业、中介和委托服务业及其他服务业均列入增值税的征税范围。又如加拿大、英国、法国、日本就把劳务服务全部列入增值税征税范围。我国能否把营业税的征税范围全部列入增值税的征税范围，是一个值得考虑的问题。至少应该考虑把交通运输业、建筑业、劳务服务业（相当一部分是为生产服务的）列入增值税的征税范围。全面实行增值税的好处是有利于增值税制的推行和税务管理，有利于制止逃税行为的发生，有利于组织财政收入，有利于克服重复征税的行为，体现公平税负的原则。其次，是要合理界定并规范小规模纳税人的行为。小规模纳税人的问题已经干扰了我国经济的正常运行。世界上实行增值税的国家对小企业大多都采用了简易的办法征税。但由于

税的正常运转，要实现生产型增值税向消费型增值税的过渡，我们必须加强税收征管，切实提高征管水平。

3 实现全面的增值税管理。国际增值税专家认为，增值税发票虽然是增值税制度的核心、是税务机关管理增值税的重要工具，但不能过分夸大其作用，增值税的管理，不能仅靠一张发票，必须进行全面的管理与控制，即要对纳税人的资格认定，税务登记，、日常购销状况的会计帐簿、资金往来帐户、发票开具、纳税申报、税款缴纳、税务审计、税务稽查等环节进行把关。毫无疑问，我国应将增值税征管的重点放在掌握纳税人的各种税收信息、摸清税源等方面，而不是过多去查验增值税发票。查验增值税发票虽然很重要，也很有效，但关键是应有的放矢，即查验增值税发票应在充分掌握了有关税收信息，觉得存在可疑之处的情况下进行。搞“张张验审，票票过关”，看来既无必要，也不太可能。总而言之，我国的增值税的征管应实现由“治标”到“治本”、由被动到主动、由以“管票”为主到以“管户”、“管税基”为主的转变。

税务固定资产管理篇（11）

1.固定资产折旧

固定资产在使用过程中不断发生损耗,其价值逐渐转移到有关产品的成本或者企业的期间费用中去,固定资产损耗的价值转移,就成为折旧。折旧作为企业成本费用的重要组成部分,有着“税收挡板”的效用,同时也是企业补偿固定资产价值的基本途径。

2.固定资产折旧影响因素

根据企业会计准则,影响企业固定资产折旧的主要因素有:

(1)固定资产原价。

(2)固定资产的净残值,是指假定固定资产预计使用寿命已满并处于使用寿命终了时的预期状态,企业目前从该项资产处置中获得的扣除预计处置费用以后的金额。

(3)固定资产减值准备,是指固定资产已计提的固定资产减值准备累计金额。

(4)固定资产的使用寿命,是指企业使用固定资产的预计期问,或者该固定资产所能生产产品或提供劳务的数量。

二、固定资产折旧纳税筹划分层的根本原因

企业集团纳税筹划是以完成企业既定的筹划目标为基础。因此,纳税筹划目标的确定,是企业集团纳税筹划的首要任务。而纳税筹划目标的层次性,或者说分层次的纳税筹划目标,也就成为固定资产折旧纳税筹划分层的根本原因。

1.纳税筹划目标的基本观点及存在的问题

目前比较流行的纳税筹划目标有三种不同的观点:

(1)税负观。即纳税筹划的目标是节约纳税成本,降低企业税收负担;目前这种单纯以降低税负为主的传统纳税筹划目标具有明显的片面性,这已被理论界和实务界所认识。

(2)利益观。以降低税负和避免纳税风险为主,综合考虑纳税与非纳税成本,从而实现纳税成本最低与纳税风险最小的平衡,实现企业利益最大化。这种观点仍然存在一定的缺陷:一是利益观主要考虑显性成本,忽视隐性成本及机会成本,或者说没有考虑可能的纳税利益。二是该观点不能与企业财务战略有机结合,目标有可能偏离企业财务管理最终目标。

(3)价值观。该观点要求将纳税成本与非税成本、纳税利益或机会成本、风险以及时间因素等加以综合考虑,并力争在降低税负、避免风险、获得纳税收益等之间进行权衡,最终实现企业价值最大化。这种观点克服了以上两种观点的局限性,但是仍然存在一定的不足。主要问题是某些因素难以量化,相对于侧重利润角度的短期纳税筹划,增加了方法的复杂程度和不确定性,实施成本也相对较高。

2.纳税筹划目标层次的建立

纳税筹划在企业集团生产经营的不同阶段,会存在不同的筹划重点。因此,纳税筹划目标不能独立确定,它需要充分考虑企业所处的生产经营阶段、社会经济法律等环境及企业经营管理的目标,笔者认为,纳税筹划目标可以分为三个不同的层面,具体如下:

(1)战略层面。以企业价值最大化为主导,充分考虑显性成本、隐性成本、筹划收益等因素,将纳税筹划目标纳入企业战略目标体系。该层面主要以集团公司层面操作为主。

(2)战术层面。以企业利益最大化为目标,以税务风险及税收负担为基本出发点,在合理控制税务风险的前提下使企业税负最小化。该层面主要以集团下属子公司层面为主。

(3)技术层面。以降低企业税负为主要出发点,探究各种合理的工具、方法,通过不同的方式降低税务成本。该层面主要以企业税务、财务部门为主体进行操作。

以上三个层面共同构成了企业纳税筹划不同层次的目标。笔者以为,纳税筹划目标层次划分是一种特殊的“鸡尾酒”,它需要考虑企业集团所属的经营时期以及集团内具体的企业层级,同时与企业集团多元化或者跨国公司化发展相适应。因此,三个层次的目标有机结合构成了立体的现代企业集团纳税筹划目标。

三、固定资产折旧纳税筹划的具体层次划分

企业处在不同的经营阶段 ,其经营特点各不相同;企业处于不同层级,纳税筹划的重点也有所区别。在立体的、多层次的纳税筹划目标下,企业固定资产折旧的纳税筹划也应该分为以下几个层次:

1.战略层面固定资产折旧纳税筹划

固定资产纳税筹划与企业战略是紧紧联系在一起的。战略是指为达到某种特定目标而采取的行动路线。战略取决于目标。战略可分若干层次,一般包括公司战略、商业战略、经营战略三个层次。企业财务目标的实现有赖于企业正确的投资战略和融资战略,而投资战略和融资战略又同纳税筹划密切相关。诺贝尔奖得主斯科尔斯等在其专著《税收与企业战略》认为:投资战略和融资战略自始至终都与税收相联系。也就是说,企业从事的投资取决于这一投资是如何融资的。另外,融资决策又取决于该投资项目。而在企业投资项目中,固定资产往往扮演了非常重要的角色,而固定资产的折旧又对企业固定资产价值的补偿及企业税收负担及利润实现有重大影响,因此,在企业制定战略决策的整个过程中,必须贯穿纳税筹划理念,对固定资产折旧进行纳税筹划活动。

2.战术层面固定资产折旧纳税筹划

企业战术层面而言,纳税筹划主要考虑涉税风险及税收负担。

(1)由于会计准则与税法赋予企业固定资产折旧方法、折旧年限等选择权,同时会计准则与税务存在一定的差异,也就为企业提供了税收筹划的空间。但从企业税务筹划战术层面考虑,它必须具有合法性,即税收筹划必须在符合法律规定和立法意图的前提下进行。否则,企业集团不仅不能获取纳税筹划收益,相反还可能因其行为违背法律规定而使企业遭受诸如罚款的损失。

(2)由于已经将纳税筹划定义在合法的范围内,从理论上说一般不涉及纳税风险。但在实际工作中,某些具体的纳税筹划活动稍有不慎,也可能涉及纳税风险。

(3)从风险控制角度看,企业过分注重税负的降低,可能引发税务机关的重点关注,最后导致经营环境恶化,如果不重视某些非税务风险,就可能画虎不成反类犬。

3.技术层面固定资产折旧纳税筹划

技术层面而言,主要在于关注具体的税收法规、税务政策、会计政策,一般可从如下角度进行筹划:如基于不同税制的纳税筹划、基于资金时间价值的纳税筹划、基于折旧年限的纳税筹划、巧用固定资产修理支出与改良支出进行纳税筹划等。

四、企业集团固定资产折旧分层次纳税筹划具体操作方式

随着全球经济一体化的形成,跨国企业、企业集团的出现,资本大规模跨境流动,国际会计准则趋同、区域经济乃至全球经济共同体的提出,使得纳税筹划越来越成为企业集团的重要财务管理活动。而由于固定资产在企业资产中的比例提升、资金占用额加大及企业集团管理模式的创新,固定资产折旧的纳税筹划分层次进行势在必行。下面从集团公司、子公司及企业财税部门入手,分层次对企业集团战略、战术及技术层面的固定资产纳税筹划进行探讨。

1.集团层面的固定资产纳税筹划

集团层面,必须从集团整体出发,以企业战略目标为出发点,综合考虑企业预算、决算、业绩考核、盈利预期、资本运作、社会影响及可持续发展要求,从以下五个方面把握固定资产纳税筹划。一是密切关注国家发展政策、方向,对相关产业、行业政策深入研究,并结合企业战略确定公司税务战略;二是关注税收法规及政策的出台,并对税收理论与实践进行研究,对国家税务法规的走向进行预测;三是对全集团固定资产进行综合控制,并与企业集团会计政策及经营思路相联系,合理调配固定资产投资;四是企业的资本运作与固定资产投资紧密结合,从投资角度来管理固定资产。五是建立税务政策及理论研究团队,并设置专人对固定资产的纳税筹划进行研究。

2.子公司层面的固定资产纳税筹划

子公司角度主要是税务风险控制及对税负的整体跟踪。具体而言,可以从以下三个方面加强工作。一是对企业固定资产的会计政策及税务政策进行合理设计及安排,通过财务及税务甚至是经营政策的协调安排,避免经营过程中的税务违法事件发生;二是要将内部控制切实建立起来,尤其强化固定资产的内部控制。现在大多数企业重业务、重资金,将内部控制重点放在业务流程及资金流程上,对资产管理的观念需要逐步加强,以做好固定资产的内部控制工作。三是对接好税务部门,及时了解新的政策规定,并依据税务政策改变公司税务筹划方案。

3.企业财税部门的固定资产纳税筹划

企业财税部门是具体接触纳税申报、税款计算缴纳的单元,接触的东西具体而繁杂。从技术角度出发,企业财税部门应该在固定资产纳税筹划过程中做好以下工作。一是熟悉税收法律法规,对税款计算、缴纳流程熟悉,避免因税款计算及缴纳失误影响企业税务评级;二是及时领会战略及战术层面的税务筹划思路,在执行过程中以企业战略为根本出发点;三是能根据具体的指令,运用税务知识,对企业的固定资产折旧筹划出具体可行的方案。

固定资产是企业集团的重要资产,而固定资产折旧是企业补偿固定资产损耗的基本方式。如果企业因为固定资产折旧引发税务风险或者使得损耗的固定资产不能得到及时的补偿,必将对企业生产经营活动产生不良影响。经过参考相关资料,并结合自身在企业实务中的经验,笔者提出企业固定资产折旧纳税筹划的战略、战术及技术的说法,如果能对企业集团固定资产折旧纳税筹划有所裨益,便达到了笔者目的。

参考文献:

[1]财政部:《企业会计准则2006》.第一版.19～22页,北京,经济科学出版社,2006.

[2]中国注册会计师协会:《会计》.第一版.111～127页,北京,中国财政经济出版社,2008.

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