事业单位税务风险管理及防范

在事业单位分类改制，部分事业单位行政事业性收费取消，被推向市场的背景下，事业单位的税务风险管理成为了新的课题。面临的挑战如下：一是事业单位业务拓展，不再局限于本地区，扩展到本省、外省甚至是国外，这就要求事业单位的财务人员不仅能够掌握大的税务政策，而且要对地区化的税务优惠政策了解透彻，对国际上的税收法律法规也要有所涉及，对事业单位财务人员税务能力提出了挑战。二是在新时代经济全球化进程加快，“一带一路”倡议积极受到沿线国家的积极响应，国家税收法律法规优化更新，顺应新时代的发展，减税降费提升单位竞争力利好，陆续出台“营改增”、“小微单位税收优惠”、“增值税税率降低”、“国际间税收饶让协议”等税收调整政策；税收政策更新之快，也对事业单位税务风险控制提出了挑战。三是国家在税收执法方面力度却不断加大，今年人大决定“国、地税合一”，“某些敏感行业限期补税”、“社会保险自2019年由税务局征收”，在这种形势下，更需要加强对税收风险点的控制，加强税务风险管理体系建设，防范和控制税务风险，确保单位经营发展的正常稳健也具有重要意义。

一、税务风险主要表现形式及分析

税务风险主要是两种表现形式：其一，单位纳税行为违背国家相关税收法律法规，出现应纳未纳或者是少纳税的情况，这必然要接收税收法律的制裁，造成单位财务、声誉受到损害。例如，单位主管领导或财务人员在思想上没有重视纳税，不学习、不接受税务法规、政策，仍继承以前的老思想，认为事业单位不用交税，不及时不足额缴纳税款；其二，单位财务人员对税收政策把握能力不强，没有充分的运用国家在税收方面给予单位的优惠政策，没有享有本该享有的优惠政策，致使单位在某些业务的判断上出现偏差，进而出现多缴税的情况，额外加重单位的负担。例如，某地区的税收政策规定既有行政行为又有经营行为的事业单位，因其收入成本无法明确区分经营性质，可以采用核定征收政策，某单位经营性资金结余较多，采用核定征收比查账征收方式可以节省税款，但单位财务人员不了解政策，没有办理核定征收手续，导致多交税款。笔者分析，会造成上述情形的原因主要由以下几点：第一，单位对税务管理重视不够，没有建立完备的管理制度。即使有建立制度的单位，也没有将税务制度与单位业务环节相结合，没有切实可行的税务内部风险控制措施，税务风险控制是涉及单位各个领域及环节。而在平时业务中，税务方面的工作往往交给财务人员，由财务人员操作，而财务人员因为其职责的局限性，往往巧妇难为无米之炊，比如假设采购部门不配合，无法取得增值税专票，没办法进行抵扣；无法进行准确的成本计算，所得税无法税前抵扣。第二，风险管理意识缺乏，对税收政策敏感性不够，税务风险管理重视度不够。目前不少单位还没有针对税务风险管理设置相应机构，对于从事税务工作的人员也没有进行系统的专业培训教育，特别是笔者与一些财务人员谈过，国家提出减税政策达半年之久，部分办税人员对于政策仍然一知半解，其中有人并不知道增值税率已经下降，仍抱着老观念坚称税率为17%。政策敏感性不高，单位在进行项目选择时，财务人员无法给出税收方面的专业意见，单位缺少懂财务精税务的专业人才，这是不少税务管理中的存在的最直接的问题。

二、应对措施

1.提高单位领导层对税务政策及税务风险管理的认识。我国企业单位的领导层都不够重视税务风险，事业单位的领导层更加是从未接触或了解税务领域，多数根本就没有税务风险意识；单位的财会人员也缺乏税务方面的知识和经验，对税务风险没有应有的认识和重视。因此，要控制单位的税务风险，首先要树立单位领导层、财务人员乃至全体员工的税收法律意识，要及时足额正确的缴纳税款。单位领导层应将防范和控制税务风险作为单位内部控制的一项重要内容，在单位财务人员没有足够的胜任能力的情况下，聘请第三方专业机构，做税务政策咨询，做税务政策宣贯，以“个人所得税改革”为突破口，让单位全体员工心中有税务政策这个意识。

2.在完善单位内部控制时加强对税务风险流程监控和控制点把握。可以在财务部门设置内设的税务岗位、配备专业人员、定职责，定授权，进行风险评估，对重要业务流程增加技术手段控制，在单位内部信息沟通增加与税务管理直接相关的内容。单位应在控制体系内，制定针对税务风险的应对策略，分析税务风险点，可在人工控制的基础上增加系统自动化控制和授权管理，以建立预防性控制机制。协同各职能部门，管理日常经营活动中的税务风险。比如上述的采购部门，应要求供货商提供增值税专用发票，以此降低单位的增值税税负；做国外业务的销售人员在所在国及时取得纳税凭证，用于在我国享受税收饶让政策。在内部管理中，应注重这些较为常见的税务风险问题，完善税务体系建设，加强监管和评价分析，为单位有效防范税务风险，架设起一道防风墙。

3.重点关注税务政策变动的重大事项。重大事项，关乎单位未来的生存与发展，战略意义极为重要。对于重大事项的风险控制，单位都会非常慎重，税务风险在其中或许不是关键的，但也是非常重要的一个点。例如，2016年5月，我国全面推开营改增；2018年5月又再次对增值税税率下调至16%。增值税具有税基广泛、税源可靠、计征简便等优点，增值税专用发票可以税前抵扣，降低单位增值税税率，切实减轻单位税收负担；跨国经营业务税收饶让制度的运用与当地的税务政策结合，规避重复征税的风险，这些对于单位的税务部门来讲不但要在事前分析、识别、防范风险，更应着重跟踪监控税务风险，了解政策变化对单位经营业务的营业。对于影响程度较高、发生的可能性较小的风险应当小心管理，力求将风险控制在合理范围内。

4.涉税争端协调处置水平需要提升。单位在出现涉税纠纷后，主动与税务部门进行沟通联系，同时可以寻找中介机构帮助，有时由于信息获取渠道不完善，单位较难在第一时间获取税收政策变动等相关信息并调整相应的发展策略，增加运营风险。单位税务风险管理是一项系统专业的工作，开展单位的税务风险管理，应该设置专业机构，并针对税务知识、政策、风险管理和内部控制等对税务工作人员进行系统的教育培训，全面提高其职业素养。同时，还应该对单位的税务工作流程进行全面优化，加强对关系单位的各类税务信息的集成管理，强化税务风险内部控制监督，以有效防范控制税务风险问题的发生。