预算会计的功能大全11篇

预算会计的功能篇（1）

关键词: 预算会计; 政府会计  

我国现行的预算会计制度起源于计划经济时代，是借鉴苏联预算会计制度建立起来的，在相当长的一段时期内，对加强我国政府部门的会计核算和财务管理、向社会提供真实可靠的会计信息以及财政部门加强预算资金管理等方面发挥了重要作用。在新的政治经济环境下，改革预算会计制度，构建有效的政府会计体系成为当务之急。会计功能是最能代表一种会计模式的本质特征的因素，因此，本文拟通过预算会计和政府会计的会计功能的分析和比较来论证政府会计的合理性和优越性。  

一、预算会计的会计功能

会计功能的首要问题就是解决谁是会计信息的使用者的问题，即会计信息为谁服务的问题。我国目前的预算会计规范主要是针对具体业务的会计处理，并没有专门针对预算会计的目标过任何会计规范。但《财政总预算会计制度》第 61 条规定：“总预算会计报表是各级预算收支执行情况及其结果的定期书面报告，是各级政府和上级财政部门了解情况、掌握政策、指导预算执行工作的重要资料，也是编制下年度预算的基础。”因此，可以认为各级政府和上级财政部门是我国财政总预算会计的信息使用者。

机关单位是典型的公共物品提供者、公平分配保障者和公有制度维护者，包括立法机关、行政机关和司法机关及政党机关；我国《行政单位会计制度》将会计信息的使用者规定为行政单位的同级财政部门和上级单位。国有事业单位是我国在一定历史条件下产生的，我国政府当时组建国有事业单位，目的是为经济建设和社会大众服务，其活动的性质是非市场导向，资金是直接或者间接地来源于强制性征收的国家财政拨款。我国《事业单位会计制度》和《事业单位会计准则（试行）》将会计信息的使用者也规定为财政部门和上级主管单位。因此，我国行政单位和事业单位的会计信息使用者主要是财政部门和上级单位，行政单位和事业单位也是本单位会计信息的使用者。

作为发展中国家，我国要建立社会主义经济条件下的公共财政，建立公共财政体制和打造有限政府的理念已经渐趋成熟，依法治国方略和依法理财观念也已经深人人心。这些新变化都对我国现行政府预算会计的主体理论提出了严峻挑战，进而对构建我国新的政府会计主体理论提出了迫切要求。会计信息的服务对象决定了会计制度的本质，我国现行的预算会计制度可以说是为政府自身服务的，其主要功能不是为了方便纳税人对政府资金运用情况的监督，而是方便政府自身对预算资金的管理和控制。因此我国现行的预算会计仍然是一种政府对于预算资金进行管理和控制的信息系统，是政府的自律性财务约束，政府是人民的政府，政府受人民之托，用人民的资金，来管理国家的各项事务，公民应该参与监督政府。  

二、政府会计的会计功能

西方国家政府会计的主体界定大多采用“双主体”模式，即分别从“组织性质”和“组织资金的来源与用途”两个层面上界定政府会计的主体。一般把前者称为“政府主体”即“报告主体”，而把后者称为“基金主体”即“记账主体”。其中报告主体由以基本政府为核心的多个层次组成；记账主体是由各类具有专有用途的基金构成。美国是西方国家政府会计的主流代表。美国政府会计准则委员会在其 1987 年 5 月的概念公告第 1 号《财务报告的目标》中，将政府的活动分成政府型活动和企业型活动两种类型，并对政府型活动和企业型活动分别阐述会计信息的使用者及信息需求。

《财务报告的目标》规定政府型活动的财务报告的主要使用者有三类：一是那些政府须主要对其负责的人，即美国公民；二是那些直接代表公民的人，即立法机构和监察机构；三是那些向政府提供款项或参与提供款项活动的人，即投资者和信贷者。众所周知，政府是依法行使国家行政事务权力的机关，依法拥有行政权并履行相应的公共管理职能。政府为行使其职能，希望能够凭借着国家的公共权力强制性地、无偿地向公民征收尽可能多的税收，以保证其财务资源的充足，从而保证其各项职能的顺利实现，以维护其统治地位；而对于公民来说，他们必然关心政府征收各项税收的合理性以及政府对各项税收收入的使用情况。

由此可见，政府与公民之间的征税与交税关系便自然而然地转化为一种“委托—”关系。公民与政府之间这种“委托—”关系的确立，使得前者对后者的监督成为必然。而公民对政府实施有效监督的重要机制之一就是政府预算与会计制度。作为政府，必须根据经立法程序确定和批准的政府预算来组织各项资金的收与支；而作为公民，也必须根据经立法程序确定和批准的政府预算来交纳税收并监督政府的受托责任。

由此可见，在西方发达国家，政府会计是建立在近现代宪政理念下的一种制度构造，这些宪政理念包括：主权在民原则；政府权力来源于人民权利原则；政府应对人民负责的原则等。这些是西方国家民主和法制原则在政府财务管理上的具体体现。

通过我国预算会计和西方政府会计在功能上的比较，可以看出我国预算会计是一种落后的会计理念，体现的是民主监督缺位的情况下政府本身自我监督的一套理论和制度，目前我国政府预决算报告只是反映政府收支预决算的单一模式，这些报告反映了行政单位的预算执行结果，但由于预算会计报告过于简单，无法提供进一步的信息。

作为社会公众和纳税人，我们无法接触到有关会计报告，即使是政府有关部门也只能得到预算、决算等基本的财务信息，无法从会计报告中了解政府的整体财务状况和工作绩效，进而也无法评价政府工作的好坏。另外，从政府部门本身来讲，现行的预算会计模式也只是体现了簿记的作用，没有发挥会计应有的监督作用。我国宪法第 2 条规定：“中华人民共和国的一切权力属于人民。人民依照法律规定，通过各种途径和形式，管理国家事务，管理经济和文化事业，管理社会事务。”因此，在我国，将预算会计转变为政府会计不仅不存在任何宪法上的障碍，而且相反，这正是宪法的要求。  

参考文献：

[1]李建发.政府会计论.厦门大学出版社.1999.

[2]刘积斌.西方政府与非营利性会计摘译.中国财经出版社.1997.

[3]陈小悦,陈立齐.政府预算与会计改革——中国与西方国家模式.北京:中信出版社.2002.

[4]丛树海.中国预算体制重构——理论分析与制度设计.上海:上海财经大学出版社.2000.

预算会计的功能篇（2）

管理会计在企业管理中的地位和作用

由于国内长期以来的经济环境和企业管理现状,国内企业普遍对管理会计的重要性重视不够。随着国内市场经济环境的逐步完善,企业之间竞争越来越多地依靠内部管理的精细化程度,而管理会计工作的开展正是管理精细化的重要内容。比如,成本信息是企业最重要的基础信息,详细、准确的成本信息是产品定价、产品盈利分析、外包决策、成本控制和部门业绩考核等众多管理活动的基础信息。又比如,现代企业要把企业的目标层层分解,落实到各级部门直至每个人,使公司上下目标一致,全面预算管理是最主要的手段,同时预算管理也是企业进行成本费用控制的重要手段。

国内外管理软件的管理会计功能比较

预算会计的功能篇（3）

在企业管理中预算管理是最重要的管理手段之一，在我国，预算管理的起步较晚，是在上世纪未90年代才被我们所认识。预算管理存在于企业的经营活动中，其包括；特种决策的预算，日常业务预算与财务预算统称为全面预算。全面预算是根据企业目标所编制的经营，资本，财务等年度收支计划，也就是用货币及其他数量形式反映的有关企业未来一段期间内全部经营活动中各项目标的行动计划与相应措施的数量说明。在我国，在经济体制改革的大背景下，企业大多数摆脱了计划经济的束缚，而对于经济管理还留有计划经济下的印迹，显然与市场经济的需要相背离，这会导致预算管理难以实施。这种现象是基于两种观念上的错误导致。一是企业没有建立健全完善的治理机制，使得管理层缺乏采用预算管理的积极性。二是多数中小型企业，管理水平相对落后。在当前，能够运用预算管理的企业唯数不多，晓通预算管理的人才更是少之甚少，科学地认识预算管理的知识缺乏，以至于没有足够的运用平台。这些都是导致运用预算管理参与企业的经营活动难以实施的又一原因所在，因此，制约了预算管理的发展与发挥。

(二)预算管理在实施存在的问题

一是企业参与预算管理的程度不高，从管理阶层到基层员工普遍缺乏极积参与意识。在整套预算管理中，从方案的设计到组织实施，都会对企业的战略目标影响，也会对日常管理，财务管理等不同的作业流程产生影响。因此，预算管理也被称为“一把手”的工程，这也就意味着在此管理中需要管理阶层的直接参与领导。并且，广大的基层作业人员也应极积的参与配合。而目前来看，大多数企业的管理阶层参与程度不够，认识不足。一方面，片面的认为预算管理只是单纯的财务或计划部门的业务。另一方面，在预算管理的流程中，注重指标的完成情况，忽略各环节中的执行情况。也大大削减了预算管理的效果，也降低的其权威性。二是预算管理机构建设不完善，各环节之间缺乏相互协调与沟通。发挥预算管理的效率，必须有一个良好的预算管理机构，做到动员企业的各部门，各类成员都进入到预算管理活动中，通过预算管理组织协调好各部门之间的相关的利益。预算管理具有很强专业性，权威性，与代表性，它不是简单地罗列财务上的数据，更重要的是以专业的预算知识将数据转变为企业经营活动的动因，是一种期望值，通过预算管理工作中的编制，执行，评价与考核制度等环节来完预算机构的建立，保证决策与控制功能的正常发挥，实现企业的经营目标。

二、加强预算管理，平衡与协调预算各预算的职能，提高决策与控制功能

(一)预算管理的功能

当前预算管理已被许多企业广泛的应用，对于预算管理在实际中将给企业哪些效益，这还得从预算管理的最基本的功能说起，预算其本质是一项工具，它是用于协调企业的各种经营活动中制定决策的工具。也是行为实施过程中的控制的一项工具。而这两项工具即为预算管理的职能或功能：决策与控制。加强企业的预算管理也就是加强企业的决策功能的管理以及控制功能的管理。

(二)决策的功能

决策通常是指在预算过程中，企业为了实现经营目标制定的规划与计划方案，以便能够实施落实的活动。这是利用沟通与协调的方式来发现问题，分析与解决问题的过程。决策功能中也包含着三项功能，一是沟通功能，二是协调功能，三是计划功能。沟通功能是预算管理中不可缺少的重要过程，它是一个交换信息的环节。比如上下级之间所处的工作环境不同产生的信息不对等，通过预算管理中参与决策的制定，将信息有效地传递给各方，起到消除信息不对等的作用。协调功能则是预算管理中的一种活动，它是将企业现有的资源合理地进行分配与安排，达到平衡各部门间的利益。开展良好的协调工作，有利于增强企业的凝聚力，推动企业的预算管理目标的实现。计划功能，在决策中制定的计划是企业将在某一时期内实现完成的目标，也是经营预算，它为企业实现目标提供的希望和途经。也是预算管理的必然结果。

预算会计的功能篇（4）

一、企业经营管理中会计预算功能定位

会计预算是对企业预算期内财务状况的综合反映。在制造企业经营管理中，应进一步明确会计预算的功能，使其符合制造企业的生产经营特点，满足制造企业稳步发展需要。

(一)成本控制功能

随着市场竞争的日趋激烈，成本是制造企业取得竞争优势的关键所在，所以在制造企业的经营管理中，成本控制是重中之重。由于会计预算能够全面覆盖到制造企业产品生产和整个作业环节，对作业成本费用控制有着积极作用，为此制造企业要明确会计预算在经营管理中的成本控制功能。

(二)资源配置功能

在制造企业预算控制系统中，需要以保证生产作业任务顺利完成为前提，对企业的存货、固定资产、货币资金、应收账款进行科学规划，使资源在企业各经营单元之间获得合理的优化配置，盘活闲置资产降低库存，从而提高企业资源利用效率。

(三)约束激励功能

在制造企业经营管理中，会计预算目标与企业经营管理目标相一致，涉及到制造企业所有经济活动，这在一定程度上对企业各级组织和员工行为起到了约束和激励作用。通过会计预算的编制、监控，促使企业内部上下级之间和各部门之间的广泛交流和协作。而会计预算的考核、评价，落实相应的奖惩机制，则激励员工不断提高工作绩效。

(四)识别与规避经营风险功能

企业在经营发展中，主要面临两个方面的风险。外部风险，主要是经济环境和市场波动的风险。通过会计预算，判断经济行业走势，预测原料和产成品的价格波动并制定相应策略。内部风险，通过预算量化企业经营目标，各项成本费用及研发投入，从而有效避免了生产经营过程中，人为主观决策随意性变动带来的经营风险。

(五)开拓新领域的发现功能

一个有抱负的企业不会甘于在行业内的追随者地位。要在激烈的市场竞争中领先对手，就必须要有高技术含量高附加值的产品，因此，在制造企业中，研发投入必不可少。研发预算，通过对新产品新项目的市场预期、各项资源的预算投入，为企业摆脱现有经营困境，开拓新市场乃至转型提供了可靠的理论依据和数据支持。

二、企业经营管理中会计预算功能的发挥路径

(一)明确会计预算体系的指导思想

制造企业以实现价值最大化作为经营管理目标，所以制造企业要将这一目标融入到会计预算体系中，使会计预算体现企业经营管理思想和理念。首先，会计预算体系要以企业战略为导向，围绕企业战略制定、执行、控制、考评会计预算，使会计预算体系运行具备长期性、稳定性的特点。其次，会计预算体系要以市场为着眼点，事先预估市场的发展趋势和政策变化，通过调整预算、加大预算执行力度等方式增强企业对市场变化的应对能力，使预算更加符合企业内外部经营环境的发展规律，确保预算目标的实现。再次，会计预算体系要以提高经济效益为核心，将制造企业的市场占有率、利润最优化等效益目标融入到预算管理中，明确各部门在实现效益目标中的具体任务和责任，形成统一的责任目标体系

(二)构建会计预算管理机构

制造企业要设立独立的会计预算管理机构，确保会计预算功能得以充分发挥，具体如下：一是，设立预算管理委员会。预算管理委员会直接对企业最高领导负责，成员包括财务部门、供销部门、生产部门、人事部门、技术部门、审计部门等各部门的负责人。预算管理委员会的职责如下：审定预算管理制度，提出预算管理发展方向；审查年度会计预算草案，并将预算草案上报到董事会审阅；批准各部门合理的预算调整申请；跟踪审查预算执行情况等。二是，设立预算管理办公室。预算管理办公室主任由制造企业财务部门负责人担任，配备专业的预算管理人员，其职责如下：拟定预算管理相关文件；编制企业会计预算，组织各部门执行会计预算；协调各部门在预算执行中出现的矛盾，监督检查预算执行过程；提出纠正预算偏差的方案等。三是，设立预算专员岗位。在企业内部各生产单位和职能部门中配备预算专员，负责编制、执行、分析、调整本部门预算，将预算管理落实到位。

(三)强化会计预算编制控制

预算编制质量对保证会计预算功能发挥的有效性有着至关重要的作用，所以制造企业必须加强预算编制管理，防止因预算编制粗制滥造而弱化预算管理在经营管理中的功能。

1.健全预算编制程序。

制造企业要结合自身组织结构特点，采取上下结合、分级编制、逐级汇总的原则规范预算编制流程，具体实施程序如下：第一步，预算目标下达。董事会提出下年度企业总体预算目标，具体包括销售目标、成本费用目标、现金流量目标、利润目标等，制定有关预算编制的相关政策，并由预算管理委员会下达预算目标；第二步，预算编制上报。各预算执行部门按照下达的预算目标，结合本部门实际情况，编制预算方案并上报至财务管理部门；第三步，预算审查。财务管理部门审查、汇总各部门预算，针对预算方案中存在的问题提出调整意见，将意见及时反馈给预算编制部门；第四步，预算审批。预算执行部门重新修正预算方案，上报到财务管理部门，财务管理部门根据修正后的预算方案编制企业总体会计预算，将其上报至预算管理委员会审批。预算管理委员会结合企业战略发展目标对预算方案的可行性进行讨论，可要求相关部门剔除不符合企业战略规划的事项，在此基础上，财务管理部门编制年度总预算。第五步，预算执行。待年度总预算审批通过后，财务管理部门将年度总预算分解成一系列指标，下达到各预算执行部门予以执行。

2.提高预算编制质量。

在制造企业总预算中，经营预算是全面预算编制的重点，包括销售、生产、采购、管理费用等方面的预算。销售预算乃全面预算之起点，有牵一发而动全身之功效，因此编制者在编制过程中，需认真调研市场，总结前期销售状况，预测预算年度的销量及价格。应极力避免拍脑门式的决定，将整体销售目标分摊至公司各型产品，结合对宏观经济运行情况的判断，制定出最为有理有据的全年销售预算。生产预算紧贴销售预算，在确定各型产品销量后，即可根据以往生产数据推算出直接材料、直接人工、外协加工等制造费用消耗，从中探寻可以挖掘的节能降耗环节，并由此分析出各类型产品的不同毛利率水平，为企业集中资源生产高利润高附加值产品提供数据支持。研发预算编制，制造企业为避免陷入同质产品恶性竞争下的价格泥潭，当需开发出具有业内先进水平的产品。新产品的研发不仅能使企业在竞争中脱颖而出，更能开辟出新的业绩增长点。因此，通过严谨有据的全面预算的编制，不仅能对成本费用进行有效约束，提高企业利润空间，甚至更能为企业探索出新的业务领域。

(四)完善预算执行过程控制体系

企业预算控制目标能否实现，预算执行控制是关键。在制造企业中，从资源投入到实现预算目标是一个过程，这一过程是否符合企业预期，资源投入是否合理，就需要严格的预算控制体系进行检查纠正。生产企业的预算控制可以分为事前、事中和事后的控制，

1、事前控制。

主要体现在企业将全年销售目标分摊至各个时期(月度)。当上一月度后，企业对未达到销售目标的产品深入分析，及时修正营销策略以确保下一期的预算目标达成。通过事前控制，能够使企业的月度预算更加合理，更加便于执行，有助于确保年度预算目标的实现。

2、事中控制。

这是预算控制的关键环节，企业在该环节中，可重点对事前控制形成的月度预算加以执行，在具体的执行过程中，可细分为刚性、半柔性和柔性三种执行类型。刚性执行适用于期间费用、投资研发预算；半柔性执行适用于物料消耗、库存、采购的预算；柔性执行适用于产量、销量、利润的预算。在实际控制中，三种执行类型相互配合，促使企业提高资源利用效率，达到预算控制目标。

3、事后控制。

对月度预算执行结果进行全面分析，由此形成企业月度预算合理性的分析结果。当该结果得出后，可据此对半柔性执行中超出范围的预算及柔性执行中不合理的预算进行差异分析，运用对比、对标分析方法，找出引起差异的内外部原因，发现问题和控制风险，进而对下个月的预算进行优化调整，保证预算更加合理。

(五)实施预算考核评价

定量与财务评价指标是传统预算考核中的主要两大主要指标，一般很少涉及非财务性因素的考核，如员工的个人素质及创新能力等等，由此导致了考核结果的客观性和科学性不足。鉴于此，制造企业可在预算考核中引入平衡计分卡，从财务、客户、内部流程、学习成长四个角度构建起一套更加完善的预算考核体系，对企业的战略绩效进行综合评价。制造企业通过设立责任中心进行考核评价，成本中心仅对企业的责任成本负责，以成本指标为考核重点；利润中心既要对成本进行控制，还要对收入进行控制，其重点考核指标包括销售利润率、净利润和收益率；投资中心除了要对成本、收入及利润负责外，还要对投入的资金使用效果负责，可将投资报酬率及剩余收益等作为考核重点。

三、企业经营管理中会计预算的重要性体现

(一)提升企业战略管理能力

在制造企业经营管理中，通过实施会计预算管理，能够充分体现企业的战略规划和经营策略，明确企业各部门在经营管理中的责任，保证企业经营管理目标的顺利实现。在会计预算管理实施过程中，可以根据企业外部环境变化对预算进行调整，使其符合战略规划需要，从而有利于提升制造企业战略管理能力。

(二)整合企业各项资源

制造企业内部的资源较多，通过会计预算管理的实施，可以将全部资源纳入到统一的计划当中，由此能够使资源在企业内部各经营单元之间获得合理的优化配置，资源的利用效率得到了进一步提升，有助于促进企业经营战略目标的实现。

(三)提高企业内部管理水平

内部管理水平的高低是评价制造企业的重要标准，通过会计预算管理的实施，可以使管理的事前、事中和事后得到有效的控制，能够在一定程度上提高制造企业的内部管理水平，可以使企业在激烈的市场竞争中占据一席之地，对于推动企业的健康、稳定、持续发展具有重要的现实意义。

(四)有效开展企业绩效评价

对于制造企业而言，会计预算管理是其经营计划指标化、货币化、数量化的具体体现，由此为企业对各部门及员工工作业绩的评价提供了客观依据。通过会计预算管理的有效实施，企业不但能够对各经营单位进行量化的业绩考核，而且还可以开展适当的员工激励与控制，从而为企业绩效评价工作的有序开展提供了坚实保障。

(五)增强企业市场竞争力

随着经济体制改革进程的不断加快，给制造企业带来了发展机遇，同时也对企业提出了新的挑战，为了在激烈的市场竞争中求生存、谋发展，企业必须逐步增强自身的市场竞争力。通过会计预算管理的实施，能够使企业全体员工对制造业未来的发展方向更加明确，各经营单元的责任也更加清晰。同时会计预算管理的实施对企业内部控制还具有一定的改进作用，这样可以帮助企业增收节支，并对生产经营过程中的风险进行有效的识别和规避，由此，不但进一步提高了企业的核心竞争力，而且还有助于企业抢占更多的市场先机。

四、结论

总而言之，会计预算管理是制造企业经营管理的重要手段，在优化企业资源配置、创造最大化价值中发挥着积极的作用。制造企业要将企业经营目标与会计预算目标结合起来，以战略管理为导向，以提升经济效益为核心，遵循市场发展规律，构建起完善的会计预算管理体系，不断巩固会计预算在经营管理中的功能与地位，从而促进制造企业实现发展目标。

参考文献

[1]彭良军.制造企业财务预算管理体系研究——以广东某啤酒制造企业为例[J].管理学家(学术版),2013(5):56-58.

[2]徐志刚.浅谈财务管理对制造业企业管理的重要影响[J].企业导报,2013(8):96-98.

[3]陈惠萍.浅析工业制造业的财务预算管理[J].财经界(学术版),2013(5):71-73.

[4]荣艳丽.预算管理背景下企业会计内部控制策略分析[J].河南科技,2014(9):49-52.

预算会计的功能篇（5）

一、政府会计改革背景下高校财务管理的变革

新制度对政府会计制度改革背景下行政事业单位应使用的会计科目名称和编号及使用说明、会计报表格式及编报说明等进行了详尽规定，并在附录中举例列示了主要经济业务和事项的账务处理方案，这对高校的会计核算和财务管理工作均产生了巨大的影响，直接导致高校的会计核算模式、会计核算功能和财务报告模式发生变革。

(一)会计核算模式的变革

新制度规定政府会计由预算会计和财务会计构成。其中预计会计包含三个会计要素：预算收入、预算支出和预算结余，财务会计包含五个会计要素：资产、负债、净资产、收入和费用。预算会计实行收付实现制，财务会计实行权责发生制[2]。新制度下的“3+5要素”的会计核算模式，对现行高校会计制度(原制度)中的会计要素进行了适当调整并重新归类，例如在资产会计要素中增加往来科目、研发支出、政府储备物资、保障性住房、受托资产等科目；在负债要素中增加预计负债、受托负债等科目，并将累计盈余、专用基金、权益法调整、本期盈余分配、无偿调拨净资产等科目归类为净资产要素；取消资产基金类科目，新设“资金结存”核算等。通过对会计要素及其所包含会计科目的系列调整，形成的新型会计核算模式，使得权责发生制和收付实现制两种会计核算基础在高校财务核算中的应用变得更加纯粹，依托于此的财务会计和预算会计所反映的财务信息也更加全面、准确。

(二)会计核算功能的变革

新制度要求单位会计核算应当具备财务会计与预算会计双重功能，财务会计核算实行权责发生制，单位预算会计核算实行收付实现制。对于纳入部门预算管理的现金收支业务，在采用财务会计核算的同时应当进行预算会计核算；对于其他业务，仅需进行财务会计核算[2]。财务会计与预算会计适度分离又相互衔接，主要是通过“双功能”会计模式记账规则---平行记账规则来实现，即财务会计和预算会计要在同一个会计账套下完成。对于一项经济业务，会计人员必须首先进行财务会计核算，然后再对经济业务实质进行职业判断，看是否需同时进行预算会计处理。对于纳入高校预算管理的现金收支业务，在采用财务会计核算的同时还应当进行预算会计核算[3]，即在同一张凭证里既要做财务会计处理也要做预算会计处理，完整填写相应的财务会计分录和预算会计分录。新制度强化了财务会计功能，并对预算会计功能进行了改进和完善，使得会计核算功能变得更加强大和全面。

(三)财务报告模式的变革

新制度要求高校的财务报告要同时编制财务会计报表和预算会计报表，财务报表的编制主要以权责发生制为基础，以财务会计核算生成的数据为准；预算会计报表的编制主要以收付实现制为基础，以预算会计核算生成的数据为准[2]。与原制度相比，新制度保留并完善了资产负债表、预算收入支出表、财政拨款预算收入支出表，增加了收入费用表、净资产变动表、现金流量表(自愿非强制)、预算结转结余变动表，并对报表附注所需披露的内容进行细化。财务报告和预算会计报告相结合的新型综合财务报告模式，即实现了“双功能、双基础、双报告”的会计制度改革目标，也为加强高校资产负债管理、财务风险防范、预算执行绩效管理等提供了数据支持。新型综合财务报告可提供更加全面、准确、科学的财务数据，将有效提升高校财务战略水平及对高校管理层的决策支持能力，也为未来推行高校全成本核算管理、校院两级管理等制度奠定基础。

二、新旧制度转换衔接中的重难点问题及对策

新制度直接导致了高校的会计核算模式、会计核算功能和财务报告模式发生变革，使各类经济事项在新制度下的会计处理方式也发生了变化，为确保高校的新旧会计制度的有序衔接、平稳过渡，需对高校新旧会计制度转换过程中的重难点问题进行梳理，并提前做好应对措施。

(一)调整更新财务管理系统

新制度要求在单账套中同时实现财务会计和预算会计双功能，这就要求对原有的财务管理系统进行调整升级。高校现阶段使用的财务管理系统多为天财高校财务管理系统5.0版，未来会升级为高校财务系统6.0版，升级后的财务系统应根据新制度的要求，应对会计科目、经济分类、功能分类、辅助核算等信息进行从新设置，并通过增加会计核算维度、增强财务控制功能、增强财政预算项目管理功能、增强凭证录入和综合查询功能等措施，确保在2019年1月1日能够实现财务数据的正确转换，确保新旧账套的有序衔接和新账套的正常使用。2019年1月1日开始启用新账套后，可在财务管理系统中进行相应的设置，在会计人员对经济事项进行账务处理时，当录入财务会计分录，由系统自动判断并触发生成相应的预算会计分录，真正的实现新制度的“平行记账”。通过定义周密的业务逻辑，使财务系统智能判断记账凭证的正确性，尽量减少会计人员的职业判断。构建模型实现财务会计和预算会计的差异化记录、标识和分析，自动生成财务报表和预算报表及本年盈余和预算结余的差异调节表，减少因会计人员人为操作造成的数据不准确等问题，保证会计信息质量。

(二)开展资产核查工作

高校国有资产管理部门应根据《政府会计准则第1号—存货》、《政府会计准则第2号—投资》、《政府会计准则第3号—固定资产》及《政府会计准则第4号—无形资产》及应用指南的相关要求，对固定资产、无形资产、库存物品、对外投资等与资产相关的数据进行清理核实、归类统计，进一步明确资产使用责任主体。同时还应该确定各类资产的账面价值初始计量标准、计提折旧的标准，包括固定资产计提折旧的年限、方法和计提时点和无形资产摊销年限方法等，为准确计提折旧、摊销费用、确定各责任主体的权益等提供基础信息。财务处应与国资处协调，建立工作联动机制，实现资产、财务数据的动态匹配，切实提升高校资产数据的质量。并通过对资产的合理配置、正确处置、有效利用来提高资产的使用绩效。

(三)清理分析往来款项

高校财务部门应及时开展对财务系统中的往来款项的专项清理工作[4]。因以往对往来款项清理的不够及时或者其他历史原因，导致高校的往来款科目余额较大，且有很多没有资金来源的支出挂在往来款科目，未冲减事业基金等净资产科目。如果不对往来款余额进行清理，而是直接转入新制度下的账务系统中，会导致在财务会计科目中，虚增资产(往来款)和净资产(累计盈余)，在预算会计科目中，非财政拨款结余可能会出现巨额赤字等不良后果。因此高校需要在执行新制度前，对往来款项进行专项清理分析，明确债权债务关系，按照规定程序冲减相关的财务会计科目，及时进行核销往来款项的账务处理，以尽可能的减少科目余额。对于仍需保留的应收账款科目金额进行账龄分析，做好坏账计提的准备工作，确定计提范围、减值迹象、计提方法，计算当期应补提或冲减的坏账准备并做相关的账务处理。实施新制度后，财务部门应建立相应的制度确保对往来款项进行定期清理，进一步规范对往来款项的管理工作，以准确核算高校的资产负债和收入费用。

(四)清理基建会计账务，做好并账工作

新制度规定截止2018年12月31日尚未进行基建“并账”的单位，应首先将基建账套相关数据并入原账中的相关科目余额，再将原账科目余额转入新账相应科目。因此，高校的基建部门和财务部门应协同联动，进一步清理基建会计账务，按照相关规定及时办理基建项目的竣工决算及固定资产入账手续，以确保取消基建会计账套、统一基建业务的会计核算工作顺利进行。另外对基建“并账”后的“在建工程”科目余额也要进行系统分析，属于预付备料款、预付工程款性质的金额，应转入新账的“预付账款”相关明细科目，属于工程物资性质的金额，转入新账的“工程物资”科目，减去预付备料款、预付工程款和工程物资款后的差额，转入新账的“在建工程”科目。

(五)规范合同管理

高校的合同归口管理部门和内部控制部门应加强对各类合同的规范管理工作，明确责任主体，优化业务流程。可通过启用合同管理信息系统，对各类业务合同进行线上“拟定—申请—审核—审批”，实现对合同管理的管理制度化、制度流程化、流程信息化目标，切实提升合同管理工作信息化水平和办事效率。新制度下财务会计按照权责发生制为核算基础，这就要求科研事业收入等收入类合同需明确收入确认方法、确认依据及确认时点，支出类合同需明确付款依据和付款进度时间，为在新制度下准确确认收入和费用并进行相关的账务处理提供依据。

三、结论与展望

本次政府会计改革的核心内容是全面引入权责发生制，建立财务会计体系，完善预算会计体系，构建政府预算会计和财务会计适度分离并相互衔接的政府会计核算模式，以全面、清晰的反映单位财务信息和预算执行信息[5]。高校作为纳入部门预算管理的事业单位之一，是实施政府会计制度改革的重要组成部分，在实施新制度的过程中，高校应针对新旧制度转换过程中的重难点问题，做好政策配套、标准细化、系统整合等方面的工作，以确保新制度的顺利实施。在政策配套方面，除会计准则和制度外，还应尽快出台与财务制度和资产管理制度改革相关的配套制度。在2019年1月1日实施新的会计制度前，高校财务部门应在政府会计准则基本准则、具体准则、应用指南等基础上，结合自身特点，出台符合本校实际的新制度操作指南，对各类经济事项的会计核算流程和账务处理方案进行规范，保证会计信息质量，提升会计信息的准确性与可比性。政府会计制度改革给高校的财务管理带来了巨大的挑战和机遇，高校应以会计制度改革的施行为契机，由传统财务管理模式向集成数据信息化财务管理模式转变，推进财务管理信息化建设[6]，完善与优化学校资产管理、合同管理、内部控制、信息系统管理等配套工作，推动经济业务与财务管理的深度融合发展，将财务、资产、合同、科研、人事、内控等系统整合起来，走“业财融合”之路，切实提升高校整体财务管理水平及决策支持能力。

参考文献：

[1]财政部.中华人民共和国财政部令第78号政府会计准则---基本准则[A].2015.10.23.

[2]财政部.政府会计制度--行政事业单位会计科目和报表[A].2017.10.24.

[3]财政部会计司有关负责人就印发《政府会计制度——行政事业单位会计科目和报表》答记者问[J].财务与会计，2017(23)：6-10.

预算会计的功能篇（6）

一、引言

随着以电子计算机为主体的信息技术的发展，Excel其在会计工作中得到越来越广泛的应用，简化了很多繁复的会计工作过程。财务预算表明的主要是资金、收入、成本、费用和利润之间的关系，其中利润目标是企业主要奋斗目标，为了达到这一目标，各级部门就必须根据具体的财务目标布置各自的运营活动，使企业总体目标得到保障[1]。

（一）研究背景。随着会计电算化的遍及，专门的会计软件也日趋成熟，作为专业软件，这些专门的会计软件很难满足不同企业的所需要的具体和特殊的要求[2]。Excel作为Microsoft公司开发的办公软件，是目前最佳的电子表格处理系统，已经被世界财经管理人员公认为卓越的信息分析和信息处理软件工具。它具有强大的计算功能、丰富的函数、精密的分析工具及灵活多样的表达方式和获得数据的途径，利用它与财务预算相结合，可以使财务预算更精准、更科学化和简单化[3]。

（二）研究意义。Excel是能够经常接触到的一种软件，它直观和友好的界面、杰出的计算功能和图表工具，再加上成功的市场营销，使得Excel成为最盛行的微机数据处理软件[4]。它不光具有强大的制表和绘图功能，而且还内置了数学、财务、统计和工程等多种函数，同时也提供了数据管理与分析等多种办法和工具。通过它可以进行多种数据处理、统计分析和辅助决策操作，因此被广泛地运用于财务、会计和管理等工作中。但是在实际工作中看似很简单的软件还有很多强大丰富的功能没有被用户完全的了解和掌握[5]。

第一，Excel的功能十分强大，包含绘图、表格处理功能和绘图的处理，强大的数据处理功能，支持数学模型等等，另外，Excel还具有函数处理功能，能够轻松地对相关的财务内容进行计算，而且Excel还支持VBA，可以通过利用VBA来编写Excel，使获得数据更加方便。第二，Excel还可以帮助财务人员对财务数据进行分析和处理，节省合计预算时间，提高财务处理数据效率和增加财务数据的准确性。第三、Excel功能很强大并且适应能力也很强大，可以财务预算工作的各个方面进行处理和使用。第四，利用Excel成本低，花费少，在没专业的财务预算的软件下，利用Excel设计软件能有效的处理各种数据，增加预算的准确率、科学率。

二、Excel财务预算概述

（一）财务预算概述。作为企业管理活动的重要组成部分，财务预算水平直接影响企业的经营与发展。以会计法为准绳的会计预算工作，是一门严谨的管理科学，事事要求讲原则重制度，依据会计制度对企、事业单位的经营活动成果进行预算与分析，对经营过程通过监控数据变化进行监督，定期编制财务报表反应企业财务状况与现金流量等信息，并根据以往会计年度的财务数据进行分析做出下一年度财务预算。预算贯穿整个会计工作是做好财务管理的基础，利用现代化科技简化运算以降低会计工作量，同时减少人为计算错误[6]。Excel作为普遍采用的一种手段，也为快速、准确制作财务报表提供了有效帮助。财务预算及时而准确地披露企业经营活动的工作任务，以促进企、事业单位不断完善制度与管理提高在市场经济环境下的竞争力。

（二）Excel与财务预算。Excel是一种功能强大的电子表格软件，它能够利用自身的多功能工具来进行财务预算，很好地解决了传统的财务预算的弊端，如下面的举例。

1.电子表格功能。Excel的电子表格功能工作表是Excel用来存储和处理相关数据的一组行、列和单元。它代替了传统意义上的笔、账簿和计算器，Excel的数据有很多种类型，如文本、数字、时间等。利用Excel可对表格进行增加、减删、排序等编辑，通过对单元格的处理，可使数据更为清晰和直观地表现出来。大量使用工作表可减少工作量，可见电子表格的处理是Excel的主要功能之一。

2.计算功能。Excel具有强大的计算功能在Excel中，除了简单的加、减、乘、除等计算功能，还有大量的函数可以运用。这些函数是Excel预先设定的一些公式，运用 Excel中的这些函数可以方便地完成各类复杂的计算。Excel软件中函数十分丰富，充分利用 Excel中的这类功能，可以提高计算的准确性，节省时间。

3.函数功能。Excel可以在财务管理中广泛地应用，很大―部分原因是 Excel中包含了有大量财务分析函数与统计函数，Excel中的这些函数包含了资金时间价值、固定资产折旧以及收益率等在内的大量财务分析函数，这样财务成本管理中的大部分计算都可以得到准确的分析。为Excel在财务会计中运用提供了基础。

4.制图功能。利用 Excel能便利地把数据准确地转化为折线图、条形图或者饼图等各种图形。利用宏指令可以完成一些枯燥乏味且需经常重复的指令，宏指令可节约财务工作人员大量时间和工作量。使用数据透视表，在数据清单外准确地显示出使用数据，并通过转换行和列查看数据汇总的结果，可以在不同表中显示筛选后的数据，还可以根据财务人员的不同需要显示相应的明细数据。这样，财务人员就可以方便地观察数据并及时对数据进行其他操作。

（三）Excel财务预算的优势。1.易掌握、易理解。学习、掌握的基本用法，不需要雄厚的电脑专业背景，只要有初等数学、基本的电脑和英语基础就够了。中的函数、数据处理、图表功能在使用过程中大都同步出现解释或向导，操作者可按图索骥，清晰明了。重要的是软件主要以表格、图形形式处理和展现数据，交互性好，做到了所输即所见，所见即所得，符合人的视觉、思维习惯。同时，由于函数、链接、宏在工作簿的相应位置可以直接阅读，理解Excel应用程序没有障碍。而财务软件、软件的使用，一般要经过专业的培训，数据处理过程也是内部运转的，不能直接阅读理解。像SAP等公司的ERP等公司的软件，由于并不是专为财务设计的，工作界面、图表样式也不太符合财务人员的视觉习惯和需要。

Excel软件的使用非常灵活、方便，其表格、单元格、格式和数据、函数、链接内容可根据个性要求轻松定义、修改没有的程序语言代码，操作简便，因此，使用者可以根据工作和财务需求的变化，随着调整已设计好的程序和表格相比之下，在商品化财务软件普及之前，不少企业自行开发的例如工资、资产管理、成本等财务应用软件，在开发人员解散后，则很难实现软件升级、改造，只能多年使用同一个版本，直至淘汰。

2.适应性强。Excel对电脑硬件、软件系统的要求较低，且Excel软件版本的梯队完整，从早期的Excel1.01到Excel2013有多个版本，可以说任何一个带有操作系统的电脑，都能找到适合它的Excel版本，对于我们这样的地域广阔、经济发展差异大的国家普及效果好，非常适用。而且，针对WINDOWS系统开发的各版本的软件界面、主要功能、使用方法基本相似，只要会使用其中一个版本，过渡到新的版本也很轻松。财务软件对电脑的硬、软件要求较高，且后续版本通常保持着持续上升的软、硬件需求，更新、普及难度相对较大。不同企业开发的财务软件、ERP软件的使用也存在差异，转换时需要重新适应，影响工作效率。

3.应用和开发成本低。Excel软件是微软操作系统自带的办公软件组件，无需单独购买，几乎没有使用成本。在财务应用程序开发上，只要使用者稍作针对性的学习，就能在短时间内自行设计出符合需要的财务应用程序，没有使用人员与开发人员的沟通过程，开发成本低、周期短。而大部分财务软件和ERP软件是用VB、C、java、NET等专业语言开发的，非专业人员承担不了应用程序开发任务。系统在使用过程中还需要跟着一个二次开发队伍，运维成本不菲。

4.功能强大。Excel自带大量的函数，就Excel2003版为例，就自带包括财务、数学、数据库等9大类个246函数，通过直接调用以或函数组合，可承担复杂的计算和分析活动。在数据处理方面，Excel提供了排序、筛选、分类汇总、有效性、合并计算、数据透视等工具，处理能力非常强大。在图表、数据链接、数据分析等方面Excel也有很出色的表现。而财务软件在此方面明显不如Excel。

三、结语

Excel能够对信息进行准确的录入、审核、修订归档分析等工作，渐渐提高了工作效率。另外，Excel软件能够通过编辑公式等自行检测数据准确性，能够及时指出出错之处并能及时提醒较历史数据相比有疑义的数据，有效地提高了准确性。在Excel中突破了传统手工记账中会计核算繁杂的环节，会计人员可以借此实现自动生成账目，能够随时查理账目，如此对账不再是难事。更为关键的是，这个软件是任何企业都拥有且可以使用的，随着最新版Excel的升级，其功能性更加突出。如VOLOOKUP等系统功能对于、列数据分析、函数设计等地效果更加显著，对于财务工作的辅助功能也更加突出。

企业财务预测企业的发展中扮演者重要的角色，随着知识时代的到来，各种财务管理软件层出不穷，在竞争激烈的市场中选择一款优质的管理软件对企业健康稳步的发展具有重要的意义，Excel凭借其友好的人机交互界面。以及内部含有强大的数据函数，为数据的计算提供了方便，同时Excel具有强大的绘图功能，使财务人员能够直观的对数据进行分析，从而制定更加合理的财务预算计划，减少资金的浪费。

使用Excel软件能够为中小企业的财务管理提供有效的支撑，它操作简单，能够处理现实很多财务管理问题，通过对数据的处理、对比和分析为企业今后经济的业务提供计算的参考，从而最大程度的提升企业的经济效益。

【参考文献】

[1]吴代文.Excel在现代财务预测中的应用[J].科学大众，2013（1）：166.

[2]赵翠萍.Excel浅谈财务预算管理在企业中的作用[J].现代商业，2014（7）：12.

[3]任志红.企业财务预算及其应用研究[J].中国城市经济，2013（12）：146-151.

[4]宋萍.Excel在财务管理信息化中的应用[J].财经界，2014（6）：50-56.

预算会计的功能篇（7）

［关键词］会计；信息系统；内部控制

会计信息系统经过多年的发展，已经由核算型向管理型过渡，由单用户向网络化发展，将其融入基于供应链思想的企业资源计划（enterprise resource planning简称erp）系统中，这是会计信息系统发展的必然趋势。尽管我国许多商品化会计软件的功能、集成化程度都在不断提高，但是会计信息系统软件在设计思想上依然存在一些根本性的缺陷：仍然将手工会计处理方式、方法、流程下的用户需求作为软件开发的依据；会计信息系统产生的会计信息只能起到事后记录、分析，不能进行事前控制、事中监督；没有将手工环境下成熟的内部控制方法、思想融入软件功能中。这些缺陷严重地阻碍了会计信息系统软件向管理型软件的发展。本文研发的会计信息系统将成熟的内部控制方法、思想融入到软件功能中去，克服了当前会计软件只能“核算”无法满足管理要求的弊端，提供了强化企业内部控制，提高企业管理水平，确保会计信息安全的新思路。

一、现代管理型会计信息系统的总体结构

现代管理型会计信息系统应该具有以下一些特点：（1）应该具有会计核算功能，会计核算是会计信息系统的基础；（2）应该充分发挥会计的管理功能，管理的核心是控制和决策，发挥管理功能也就是会计信息系统必须以控制和决策为核心，做到事前预测与决策、事中监督和事后分析、考评；（3）应该延伸到企业的各个部门的各个方面，系统的操作者和信息的使用者也由单纯的会计部门扩大到各业务部门和职能管理部门，实现全员参与式的管理。

整个系统基于国际互联网（internet）、企业网（intranet）和数据库技术的三层客户/服务器（c/s）和测览器／web服务器（b／s）的混合结构，基于大型数据库（如oracle、db2系统）平台开发会计信息系统，在管理思想上采用全面预算管理的方法。当某一业务部门或责任中心发生业务时，首先在“业务流转”子系统上进行业务申请，由“业务流转”子系统向“业务设置”子系统调用已定义的业务处理流程，包括业务处理步骤、有权审批的人员等信息。有权审批的人员可以批准该笔业务，也可以将申请的业务驳回。如果该业务属于预算控制业务，则必须根据预算管理子系统给该责任中心下达的“预算数”申请预算。预算申请值经过相关领导审批后将“实际发生值”存入预算管理子系统。业务流转完成后，产生的“业务信息”流入各专项管理子系统（如供销子系统、制造子系统、固定资产子系统等）中。有些业务，如报销差旅费业务，可能在通过“业务流转”子系统后就产生会计凭证，此时产生的会计凭证直接流入“帐务管理子系统”，以更新帐务数据。各专项管理子系统产生的数据一部分提交“数据库服务器”向数据库中存储数据，另一部分需要会计处理的“业务信息”流入帐务管理子系统进行会计处理。帐务管理子系统产生的帐务数据，更新数据库中的记录。财务分析子系统所需的财务信息可以从帐务、预算管理子系统中取得。本系统采用了全面预算管理的思想，在每个预算期间，各业务部门或责任中心都要向预算管理子系统提交“预算草案”，预算管理子系统汇总“预算草案”向企业最高管理当局提交。经批准的“预算目标值”通过预算管理子系统向各部门或责任中心下发。企业内部各部门或责任中心可以通过查询系统由web服务器向数据库中检索信息。

二、内部控制方法与会计软件的集成

已颁布的《内部会计控制规范——基本规范》第四章明确指出：“内部会计控制的方法主要包括：不相容职务相互分离控制、授权批准控制、会计系统控制、预算控制……”。传统的会计信息系统忽视了将这些有效的内部控制方法、思想集成在软件功能中，单纯地依靠企业制定的内部控制制度来加以内部控制。当内部人员协同舞弊时，会导致内部控制制度的失效。将内部控制集成在会计软件中可以确保会计信息正确、安全。

1.“不相容职务相互分离”控制方法与软件的集成。在“系统基础数据维护”子系统中设系统管理员、普通用户、来宾三种不同身份使用系统。系统管理员可以维护系统的基础设置（如组织机构设置、岗位和员工管理）。系统管理员不能进行业务处理；普通用户通过系统用户列表管理，使该员工能进入系统后进行有限操作；来宾是处于一些特殊的目的用户，只能查询有限的资源。只有系统管理员有权使用“系统基础数据维护”子系统下的“用户管理”功能。为了防止一个系统管理员利用特权添加用户并以用户身份进行业务处理达到舞弊的目的，系统设了两个系统管理员双工操作，分别为systemi和system2，以达到内部牵制的目的。

系统的权限分为功能权限和对象极限。功能权限是指用户进入系统功能后，用户所在的岗位只能使用系统主菜单中限定的功能（如出纳人员在进入系统时，将不能使用系统的审核、收入、支出、费用、债权债务账目的登记）。对象权限是指用户进入系统后，用户所在的岗位只能处理系统中与其岗位相关的业务类型（如人力资源部门一般不负责材料采购业务，那么该部门的员工就不能申请业务采购而只能由用料部门或生产控制部门或仓储部门进行申请）。这样就以强制的方式使得不相容职务相互分离，强化企业内部控制。

2.“业务与会计的协同化处理”控制方法与软件的集成。这种集成方法体现在“业务流转”子系统中。各业务部门或责任中心在发生业务的同时需要在“业务流转”子系统上进行业务申请，业务申请经过审批最终转入财务人员处进行会计处理。会计处理可以在“业务流转”子系统中进行，并不一定要在“帐务管理”子系统中完成。这样，在业务发生的同时会计处理也就完成了。这就解决了会计信息的滞后性和会计处理不准确的问题。

业务与会计的协同化处理大大削弱了财务人员会计核算的工作量和通过随意进行帐务处理扭曲会计信息的可能性。例如，业务在申请时如需要使用现金，当业务流转到财务人员处填制会计凭证时，制单人员只能选择是收款凭证还是付款凭证，应填列的金额由批准的业务金额决定，不可以进行修改。这样，财务和业务相互牵制，大大减少了财务人员错误与舞弊的机会，也减少了财务人员核算的工作量。

3.“授权批准”控制方法以流程控制的形式与软件集成。通过“业务流转”子系统和“业务设置”子系统实现“授权批准”控制方法以流程控制的形式与软件集成。系统在初始化的时候针对企业业务特点将企业的业务分为各种类型（如产品销售业务、成本费用业务、在建工程业务、固定资产业务）并且在“业务设置”子系统中设置这些业务类型。针对具体的业务类型，在系统中为其定义业务处理的流程。流程设置分为两个步骤，首先为业务类型设定流转步骤，然后为每一步骤设定该步骤业务处理的岗位、员工。对每步处理的岗位需要设置金额权限。

业务申请是流程的第一步，是流程控制的重点。当业务人员在申请业务时如果他申请的业务类型存在预算控制标记，该笔业务就必须向“预算管理”子系统申请预算值。这样就保证了预算控制的准确性，全面性。对于非预算控制业务类型不需要向“预算管理”子系统申请预算值，可以直接流转到下一步。

业务处理是流程的第二步。申请业务审批通过并提交后，流转到有权处理的相关人员处。如该笔业务需要部门经理审批，在部门经理的任务列表中，就会出现这笔业务。如果该笔业务数额巨大，部门经理无权单独审批需要向总经理报批，系统会根据设定的流程将业务提交给总经理审批。

会计处理是流程的第三步，当业务经过申请、审批后，同时流向财务人员处进行会计核算。

业务按照流程设置流转步骤，强化了企业的内部控制。

4.“预算控制”与软件的集成。由“预算管理”子系统实现“预算控制”与软件的集成。“预算管理”子系统采用全面预算管理思想，管理企业预算的编制、审批、下达、调整和清算。系统注重了预算管理与业务处理的紧密结合，在业务的申请、处理的全过程中充分体现了预算的控制思想，而不只是单纯的实现统计功能。

首先，企业各部门、责任中心根据以往的情况及当期的形势编制预算草案并向上级提交。企业的预算办公室汇总部门预算草案提交预算管理委员会批准。预算管理委员会最终决定当期的预算执行值，并通过预算办公室向企业各部门、责任中心下发，这些步骤在“预算管理”子系统中是通过定义的流程来进行的。其次，各部门在实际发生预算控制业务时要进行预算申请。如果实际发生的金额大于上级给本级下达的预算金额，就必须申请调整预算下达值，申请调整经过批准后，才能根据新的预算下达值处理业务。这样体现了预算的事中控制思想。最后，期末时，预算管理委员会根据预算下达值以及预算项目实际发生值对各部门、责任中心进行考评。

三、现代管理型会计信息系统在企业实施中的内部控制制度化

本系统的设计思想是以控制与决策为核心的，在软件的功能上建立和强化企业内部控制，体现了内部控制的程序化思想。但是会计信息系统是人与机器、软件的结合，要达到良好的控制效果，就必须建立与软件的程序控制相配套的制度控制。我们在江苏谏壁电厂、镇江供电公司、华东望亭电厂等电力企业实施了这套系统，根据系统的要求建立和健全内部控制制度对于系统实施的成功是非常重要的。

1.企业在软件实施之前应详细分析员工岗位的工作性质，为不同的岗位分配不同的权限，对于不相容的岗位指派不同的员工，并以财务手册的形式规定各岗位使用系统的功能，以及有权处理的业务类型。

预算会计的功能篇（8）

政府预算的本质是政府财政收支的计划，它随着政府的产生而产生，并在政府的不断发展的过程中进一步完善。当今世界各国在各自的政治体制、财政体制的基础上普遍建立了较为完善的政府预算制度，使公共财政在今天更加的公正、透明、合法。纵观世界历史，现代政府预算制度起源于13世纪初的英国。本文从英国预算制度的起源出发，对英美中三国政府预算制度的产生做一个横向及纵向的对比，探讨三国预算制度产生的原因，并对三国对政府预算制度功能的不同运用作进一步的探讨。

一、英美中三国政府预算制度的产生

（一）英国政府预算制度的产生

英国的预算制度的演变就是一部记载着议会制度发展的历史。英国的预算制度是伴随着议会与王权的权利斗争而不断发展的。议会通过立宪确立“法律至上，王在法下”的原则，利用对税收的控制紧紧抓住君王的要害。伴随着议会最终战胜封建势力取得财政大权，英国的政府预算制度也由此建立。

纵观英国预算制度的从萌芽到初步确立的历程，可以发现三个因素推动着英国预算制度的发展：一是贵族与国王的利益冲突和阶级斗争的激化；二是生产力和社会分工的发展，导致国家职能的变化，财政分配功能扩大要求建立预算制度；三是生产资料所有制结构变化的内在要求。

（二）美国政府预算制度的产生

1789年美国通过立宪确立行政、立法、司法三权分立的政治体制，由此形成了行政部门与立法机构相互制衡协调发展的格局。早期国会拥有完全的政府预算权。随着美国社会和经济的不断发展，人们发现行政预算对于财政管理的重要性，由此进行了一系列的预算制度改革，最终形成今天国会与总统共同影响政府预算的局面。美国政府预算制度发展主要经历了国会主导时期（1789-1921年）、总统主导时期（1921-1974年）、国会和总统共同作用时期（1974年至今）三个不同的时期。分析其产生原因主要有三：一是在经济社会背景变化的情况下，政府为调整自身职能的需要；二是第一任财政部长亚历山大・汉密尔顿为美国联邦预算制度做出的贡献；三是以国会为代表的立法机构与以总统为代表的行政机构的权力制衡。

（三）中国政府预算制度的产生

中国第一部拥有现代意义的政府预算当属1910年清政府制定的预算章程。虽然清政府于1911年被，预算并没有真正实施，但这部预算却被永远记载在中国政府预算史上，它标志着中国现代预算制度形成的开始。失败后，以慈禧太后为核心的封建势力为缓解民众的不满，实施表面上的政治和财政改革，这是中国预算制度产生的直接诱因。除此之外，列强要求清政府公开财政，以确保其债务清偿也是催生中国第一部预算法案的重要因素。

二、英美中三国政府对预算制度功能的不同运用

预算制度产生的不同原因也揭示了各国对预算制度功能不同侧重的运用。政府预算功能有：计划、管理、控制、沟通、协调、激励、公开、监督等等。其中计划、管理和控制功能为政府预算制度最主要的功能。

分析英国预算制度产生过程，不难发现，英国政府更侧重于对预算制度协调功能的运用。通过对英国政府预算制度产生内在原因的分析可以了解到，预算制度的建立在协调议会与国王权力关系上起到了至关重要的作用。正是由于财政问题上的分歧，导致议会与国王之间产生多次矛盾和斗争，而每一次矛盾的化解都是以新的财政预算法案的签署为前提。从《大》到《权力法案》，预算控制权的改变不断协调着议会和国王之间的利益分配，最终议会战胜王权获得国家财政大权，而英国政府预算制度也在不断发挥协调作用的过程中最终建立。

在美国政府预算制度的演变过程中，充斥着国会与总统对于预算控制权的制衡和较量，预算制度在一定程度上起到了协调、处理立法与行政之间的关系的作用。这一点上与英国的情况类似，但却又有着本质的区别。美国的立法机构与行政机构共同对人民负责，他们并不像英国的议会和君主之间有着直接的利益冲突和阶级斗争。因此，美国预算制度的产生从根本上出于美国政府对于预算制度最本质的控制、管理和计划功能的运用。时代进步和经济发展要求政府不断转型，制定合理化的预算制度以适应社会发展的需要。而预算制度的计划、控制和管理的功能的充分发挥，能够使政府资源分配和政策制定更加有效和合规。而美国正是在立法机构和行政机构权力制约与平衡的同时，不断完善政府预算制度，发挥预算的计划、控制和管理的功能，才得以建立起今天高效运作的财政体系。

而中国预算制度产生更多的体现的是政府预算制度的公开功能。清政府之所以颁布预算章程，编制全国预算，一方面是社会发展大势所趋，另一方面，以慈禧太后为首的封建势力为对内安抚国内民众、对外缓解列强对于公开财政的压力是导致我国第一部预算案产生的最直接的推动因素。对于当时已摇摇欲坠的清政府，这部只有预算没有决算的政府预算只有形式上的统一，没有完全包含政府预算制度的实质与基本属性，更不用说体现了政府预算制度的控制、计划、管理等等功能的运用。因此我国第一部政府预算的意义仅在于体现了预算制度的公开功能。这里的预算公开包含两个方面，一是对内公开政府收支状况，接受民众的监督，有利于民众参与国家事务的管理，缓解国内要求立宪变法的舆论压力；二是对外公开政府财政计划，在外债规模庞大的历史时期，依照列强的要求公开财政，接受债权国的监督并向其展示本国清偿债务的能力。

参考文献:

［1］冯俏彬.美国预算过程的发展演变及其启示[J].财政研究,2007,(6).

［2］乔立宁.浅谈英国政府预算的民主与法制环境[J].华商,2008,(10).

预算会计的功能篇（9）

中图分类号：F27 文献标识码：A

收录日期：2015年8月24日

一、引言

预算是研究企业资源如何有效配置、协调分配企业各部门管理工作、实现企业目标的一种管理工具，预算的内容不仅仅是对将来的预测，还涉及到有目的有计划地巧妙处理企业面对的问题。传统预算管理对企业在控制现金流和执行计划方面发挥了重要作用，但我国企业采用的传统预算管理面对瞬息万变的市场环境已暴露出一些缺点，而超越预算能解决传统预算的不足。

超越预算的概念诞生于1998年1月，跨国型高新科技制造业联合会在欧洲成立了“超越预算圆桌会议论坛”，该组织负责人认为传统的预算增加了企业内部的职能失调，越来越不适应企业所面临的竞争环境，并提出了“超越预算”这一概念。20世纪90年代中期，欧洲一些大企业开始提倡和推行超越预算，并在一些西方公司取得了较大的成功，而我国则刚刚起步，对其研究有限。

二、超越预算的概念

超越预算基本的定义为：为满足一线管理人员对决策权的需要而设置的一套管理模式，通过综合运用多种预测方法和绩效管理工具，使用把计划执行与业绩评价奖励分开等方法来克服传统预算的缺点，例如预算计划限制了各部门决策的灵活程度，绩效管理则让各部门重视既定的绩效目标而不是重视效益等问题，使企业的管理流程更具“灵活性”、下放部分权利给一线管理人员，使一线管理人员应对市场变化时能及时取得权限作出决策、并实现组织的不断改革、持续改进。与高层管理人员相比，一线管理人员往往更早接触到市场变化，超越预算基于一定的规则下放给一线管理人员权限，使一线人员较传统管理模式能更快地做出行动，提高了企业的效率，在下放权力的同时下放责任，使员工自我管理，提高员工的主动性、责任感和创新意识。和传统预算相比超越预算没有年度预算计划，取而代之的是不断改进，不断向前滚动的滚动预算，因此超越预算能不断改革创新。

目前，我国实行的传统预算，通常是企业管理层编制预算，下层按计划实施，或者上下结合，管理层和下层单位共同编制预算，而超越预算则是基于一定规则，将决定预算的权利交给一线管理人员，抛弃了预算编制自上而下的模式。在超越预算管理模式下，超越预算有以下几点创新：

（一）灵活、动态的财务预测和计划。通过预测企业未来短期财务状况，设置合理的业绩目标来协调各部门资源配置，平衡企业的各项活动，运用分权管理体制，创建柔性的组织结构。在超越预算的管理体系中，企业各业务单位具有一定的自，超越预算的运行基础就是分权管理，即以各业务单位各责任中心为主，高层管理人员遵循一定的规则授予一线管理人员部分的预算制定、调整和执行等相应的自治权，使一线管理者有足够的权限和动力，为适应市场变化做出灵活合理的决策，财务预测和计划并不是传统预算的一年一次，而是随着市场的变化而变化，做到动态的预测和随市场环境改变计划。

传统预算在编制时多以财务指标为中心，编制时只重视企业自身的财务数据，通常一个会计年度的总目标下，按照“上下结合、分级编制、逐步汇总”的原则编制年度预算计划。预算的编制参考以往年度的财务数据，却忽视了非财务数据，而且并未考虑变化的市场环境和企业不同的分部组织特点。编制年度预算计划的过程通常是繁杂的，并且耗费了大量的资金和人力成本，而年度预算计划对企业绩效改善的贡献却微乎其微。超越预算结合了非财务指标和财务指标，采取不断改进的中短期的绩效管理替代年度预算管理。和传统预算不同，超越预算没有固定的年度财务目标，而是以不断改进的相对目标代替。相较于传统预算对会计报表中所有科目都制定指标，超越预算将部分权力下放给一线管理部门，不同的管理层只对一些关键的指标制定预算标准。超越预算同时兼顾了财务指标和非财务性指标，综合各项指标并找出对业绩贡献的动因功能得以落实，只有这样，预算管理机制才能实现其意义和价值。目前，我国大型企业仍在使用传统预算管理，因为编制年度预算需要耗费大量的人力、物力，小型企业受资源限制，编制年度预算不符合成本效益原则。超越预算除了可适用于大中型企业，也适用于能迅速适应市场环境变化的小型企业。相对传统预算，超越预算的理念更具适用性、弹性和灵活性。

（二）综合指标绩效管理与评价系统。综合业绩评价系统分离了资源配置功能和考核评价功能。超越预算将预算的资源分配功能和考核评价功能分开，使员工不再按预算计划执行任务，而是灵活的和管理层沟通并改进计划。超越预算理念认为预算的作用应在对现金流量的预测和计划上，传统预算的控制与激励功能由其他绩效管理制度来替代，并加入非财务指标，例如绩效评价不再是设定一个具体的数字，而是和同行业比较，和同期其他部门比较或者是和往年比较，不再设定绝对的目标，而是以相对目标代替。这样做可以解决员工只重视实现既定目标，执行预算计划而缺乏对效益的考虑问题，综合各项财务指标和非财务指标，可以使考核更全面，多方位考虑问题。

传统的预算编制以静态为主，为了保证预算编制的合理性，设定的预算目标一般会覆盖整个会计期间，即一年编制一次预算，固定不变，而这与不断变化的不可预知的市场环境是矛盾的。超越预算采用的动态预算，以阶段性或中短期目标取代年度目标，使得管理层能及时了解企业经营状况。传统预算模式在执行年度计划过程中无法兼顾短期内市场的变化，年度计划成了约束员工手脚的工具，一线管理人员无法采取灵活的决策，市场变化需要临时改变预算计划时，需要层层上报上级审批，在大型企业中传统预算计划降低了企业效率。超越预算强调基于一定的规则，将决策权利下放的分权管理，要求不同部门之间做到自由决策，自担绩效责任，因此超越预算需要各部门在执行过程中保持稳定协同。超越预算抛弃了以预算这种单一的手段来确保责任履行的方式，提出在企业中以非年度计划的控制来代替以预算为核心的严格的控制。传统预算执行的另一项缺点是一个完整的会计年度内资源资金的分配问题，预算要么成了各部门或各层管理人员获取私利的工具，要么成了取得业绩考核奖励的手段，资金使用效率低下，员工对预算资金的使用仅仅是为了完成既定的预算目标，忽视了企业效益。而超越预算鼓励管理者通过下放权力，合理调配资源，适应短期变化，资源的分配不局限于年度预算，赋予管理者在必要情况下一定的自主决策权力，超越预算的本质是按需调配资源。

（三）以相对标准为考核评价。主要指运用同行业领先公司，企业内部业绩优秀部门的相对业绩进行奖励，而非以传统预算中的既定预算目标为考核评价标准，建立以综合指标为基础的业绩管理与评价系统，以相对标准为基础的激励机制。传统预算的考核评价往往以既定的财务绩效为重点。而超越预算的考核评价提倡对相对业绩的考核。以固定目标（如往年业绩）作为考核指标时，激励效果往往欠佳。而以相对目标，例如竞争对手、行业水平或企业内部的其他单位等作为考核标准，能更直观的反映出企业存在的问题。

传统预算有计划控制和业绩评价两个功能，但这两者往往无法兼顾，目前大部分企业中存在只注重预算的计划协调控制功能的问题，而业绩评价功能则成了附属。超越预算认为计划控制和业绩评价这两个功能是相辅相成的，如果业绩评价功能没有有效的控制功能作为前提，必定产生问题。同样，如果只重视计划控制而忽视了有效的业绩评价机制，将使员工丧失工作积极性。超越预算没有每年一次的预算计划制定，取而代之的是不断向前，持续发展的不断改善的计划。因此，超越预算的一大优势就在于分离了计划控制和业绩评价两个功能，使得评价和控制两个功能互不影响，设计出独立的业绩评价系统和激励机制。传统预算模式仅定期将企业的经营情况与预算计划加以比较，把与计划的差异与考核各责任部分的绩效考核相挂钩，超越预算模式改变了这种模式。预算计划只是用于分析企业的生产经营状况和市场环境，为改进生产流程提供帮助。业绩考核则根据各部门不同的组织特点和所处的市场特征，以相对指标为基础设计激励机制。超越预算模式的分权化的特点，给予了一线团队一定的决策权限，并让他们对结果负责，责任自负，对企业在行业中的竞争力负责，这样便能提高各部门的责任意识，促成不同组织部门探索适合自身的有效的业绩评价体系。由此，超越预算模式为企业提供了相对宽松灵活的工作环境，员工们不再受计划限制，而是能积极主动地工作，改善效率，某种程度上有助于促成预算计划目标的达成，形成一个良性循环。

三、超越预算在我国企业应用现状

相对于20世纪90年代中期开始探索超越预算实施的外国企业，我国企业开展预算管理较晚，高层管理更为注重会计报表的财务数据，近年来随着经济全球化和市场竞争加剧，我国企业所面对的运营环境变得越来越复杂多变，企业自身的管理理念也急需进行新的改变，我国学者于2005年引入超越预算管理的理念，之后开展了深入的研究，探究如何将其应用于我国企业管理中，在这一过程中超越预算存在的应用局限性也显露出来。尽管实施超越预算有诸多优点，并且有成功案例，但同欧美实施超越预算成功的企业相比，我国企业在推广实施超越预算上具有一定困难，主要表现在以下几个方面：

（一）对传统预算的改革风险较大。我国大部分企业实施传统预算管理，部分企业传统预算管理效果不佳，取消传统预算制度将对我国企业的管理体制造成极大的冲击。我国现行的预算制度与按月决算的制度相互依存，预算管理、业绩预测和绩效考核相互关联。现阶段要改革传统预算制度存在较大的难度，取消传统预算制度实行超越预算对于我国企业来说不具备可操作性。

（二）我国企业员工职业道德和业务水平的不足。超越预算的编制往往需要管理人员对市场的变化足够灵敏，能准确判断市场走向，虽然超越预算能使一线管理人员应对灵活多变的环境，但决策失败的风险却比传统预算大，这就要求企业相关人员要具有足够的业务水平和职业道德素质，只有这样才能保证其具有对未来准确的“预测能力”和“不断改进”的做法。然而目前我国大多数企业员工的业务水平有限，和西方国家企业的优秀员工还有一定差距，高级管理人才缺乏，对员工继续教育投入不足，职业道德观也不是很强。因此推行超越预算这种下放一定权利的管理方法还要有一段相当长的时间。

（三）缺乏与超越预算相匹配的信息系统。超越预算的执行需要各部门之间协同合作。这就要求企业各部门之间打破部门的界限，采取行动前要全面考虑，不单单思考这种行为是否对本部门有利，还要考虑这种行为是否能为公司带来效益。但是，要实现这样的目标，企业需要有一套快捷的信息系统来协调公司内部及各层管理人员的事务，同时还要改变现有的部门考核和业绩评价方法综合财务指标和非财务指标，寻找一套能够配合超越预算管理的综合业绩评价系统，实施超越预算需要改变的种种制度造成了超越预算推广的阻碍。

由此可见，尽管超越预算有诸多优点，并且能够改善传统预算存在的缺点，而现阶段我国企业存在的诸多问题导致超越预算推广实施并不现实，但超越预算的分权管理、绩效考核与计划分离的理念值得管理人员参考，将超越预算的思想融入传统预算管理，以改善传统预算的缺点更适合我国企业现状。

四、结论

综上所述，超越预算理念具有一定的合理性和优越性，是现代企业管理理念发展的新趋势，并且具有广阔的发展应用前景。但盲目的将超越预算管理引入我国企业是不明智的行为。现阶段我国大部分企业尚不具备导入超越预算管理模式的条件，但部分发展良好、具有超越预算实施条件的企业可以优先进行探索，引入超越预算管理，改革传统预算存在的弊端，取得更优秀发展，为超越预算在我国企业的推广积累宝贵的经验。而在逐步改善传统预算，实行超越预算的过程中，我国企业能培养一批高素质人才、建立积极向上的企业文化氛围、并不断完善企业管理制度，在立足现有国情的基础上借鉴国外先进经验，完成真正意义上的自我提升，实现更好更快的发展。

主要参考文献：

预算会计的功能篇（10）

会计信息系统的主要特征可归纳为：积极吸收会计成果，整合相关学科，以大力采用软件固化、联网联合等信息技术为手段，以建立企业级、管理型的会计信息系统为标志，以构造既能满足外部监管要求又能以加强内部管理，提升核心竞争力，推动企业持续发展为目的的新型商业银行会计信息系统。

对照上述要求，现行的商业银行会计信息系统就显滞后，尚存在诸多不足之处，其中最主要的局限就是在管理会计的上严重缺位，管理会计的实质是将现代化的管理理论与会计理论结合起来，不再局限于对经营过程作财务会计上的反映，而是采用特定的对经营过程中的货币和非货币信息进行收集、处理，进而实现真正意义上的“观念”，满足企业及其相关利益集团日益增长的信息需求。管理会计在西方银行业已成功应用多年，其应用范围已从着眼于内部管理控制扩展到银行发展战略等各方面，在会计信息系统建设上的重要应用就是将建立企业级的、管理型的会计信息系统作为系统构建的目标定位。可见，引入并推广管理会计对于加快我国银行业向现代商业银行的转轨进程有着重要意义，但令人遗憾的是管理会计在我国银行业的应用现状是理论研究多，实践运用少；即使有所应用，也仅从技术层面出发抽出其中的部分技术方法与财务会计系统“双轨”并行，而没有认识到管理会计的应用是一项重在管理机制上应用的系统工程，需要与现行会计系统及至整个企业的运行机制进行协调整合，任意拆解必然适得其反，从而导致管理会计应用只停留在口头上和文件中，在系统构建时只是就会计来论会计，仅局限于财务会计角度来设计，没有把管理会计纳入其中，表现为偏重于核算记账和报表处理等会计循环的处理，而对如何提高系统整体功能以满足管理决策重视不够，对如何在系统中嵌入为提高会计信息披露透明度，改善信息不对称程度所需的相关披露手段研究较少；系统自动化处理范围狭窄，相关信息的综合处理能力差。结果就是会计信息的供给满足不了需求，会计工作不能适应目前会计环境对其提出的要求。

总之，现行商业银行会计信息系统的局限性主要是：其一，在本质上还属于部门级的，财务会计意义上的，核算型会计信息系统，尚存在诸多不足；其二，没有引入管理会计的理论和方法或者引入不完全，且采取与现行系统双轨并行的方式，这不仅适应不了当前形势发展的要求，而且造成会计资源配置效率低下。本人认为，上述局限性的症结所在就是没有站在理论的高度，理清系统构建的思路，具体地说就是没有建立起科学、合理的会计目标理论，在诸如部门级、核算型和企业级、管理型会计信息系统的理论基础究竟是什么？为什么要建立企业级的、管理型会计信息系统？在这些上认识不够，因此，要加强对构建新型商业银行会计信息系统实践的指引，必须致力于对系统目标理论的研究和探讨。

二、分立与融合

会计目标是整个会计信息系统运行的导向机制，是会计实践活动的出发点和归宿点，会计目标定位的准确与否直接决定着系统的功能能否得到最大限度的发挥，会计信息的供求能否达到均衡。概言之，在会计目标理论的发展过程中，有着“受托责任观”和“决策有用观”两种不同理论观点。

（一）“受托责任观”下的会计信息系统

受托责任观与现代企业理论一脉相承，其存在有着深厚的理论基础。按现代企业理论，现代企业在本质上是一种虚构，是不同的利益主体通过一系列契约关系联系起来的利益集合体。即契约各方作为委托人将要素资源提供给人，委托其经营，目的是获得单个主体无法获得的合作收益。为确保契约的顺利执行必须作出一系列的制度安排，其中，有关会计的制度安排有着不可替代的重要作用：各种契约的订立、执行与监督在很大程度上要依会计信息作出判断。因此会计的使命必然是反映实际，这样，会计信息系统的目标取向就是维护资源提供者的产权主体利益，以解除人承担的契约责任。受托责任观的最大特点就是追求会计信息的可靠性，偏重于事后的算账、报账功能。

可见，受托责任观下的会计信息系统所强调的功能正是财务会计发展中最为完善的部分，故整个系统目标在很大程度上局限于财务会计，致力于如何完善会计反映的技术与方法，以便产权所有者考察人的履约情况，解除其受托责任。这导致在提供面向决策管理所需的相关性信息方面关注较少，这也正是导致目前系统局限性的主要原因。

（二）“决策有用观”下的会计信息系统

随着经济的发展，社会分工的细化，金融企业在经营中面临的风险和不确定性不断增大，为实现生存发展的经营目标，企业必须根据环境的变化作出正确的决策，不断加强和调整自身的经营管理行为，而保证决策科学性的前提就是提高信息的相关性，特别是在加强内部控制和企业发展战略方面的相关性信息。在这样的会计环境下，受托责任观导向下的系统显然不能适应管理和竞争的需要，比如，在不确定性程度高的环境下开展经营，必然要求提高信息的敏捷性和多维性，为预测未来、控制现在，有时要采用概率统计的方法，给出信息的概率分布区间，以解释复杂的经济现象。面对这样的信息需求，财务会计就显得力不从心，而引入管理会计等相关科学却能较好地完成这项任务，因此决策有用观取代受托责任观顺应了发展的要求，是会计目标理论演变发展的必然，这也是要建立企业级、管理型会计信息系统的主要动因。

决策有用观的最大特点就是追求会计信息的相关性，认为在不确定环境下相关性比可靠性对决策、管理更为重要，强调相关性就等于提高了决策、管理的效率和效果。这就要求会计信息系统必须按决策、管理的需要采用多种计量属性，扩大信息的采集、处理面，提高信息透明度。可见决策有用观下的会计信息系统，必然偏重于、预测、控制和全面披露等功能，而这正是管理会计的擅长之处，因此，整个系统的目标定位就是引入管理会计，以尽可能向信息使用者提供有助于决策和管理的相关性信息。

（三）双元融合目标模式下的会计信息系统

事物总是一分为二的，一味地强调相关性易导致信息数量急剧膨胀，不仅有违成本效益原则，更重要的是削弱了会计信息的真实可靠性。因为随着环境中的不确定性程度增大，信息的不对称程度也越高，导致人的道德风险及逆向选择的可能性加大，契约执行的交易成本提高，会计信息解除受托责任的作用减弱，从而使产权主体利益受损的可能性和现实性大大增加。因此树立受托责任观目标，以充分发挥会计信息在解除人的受托责任，维护产权主体利益上的重要作用对现阶段我国的商业银行，特别是国有商业银行而言，具有重要的现实针对性，受托责任不仅没有过时反而亟待加强。所以，本人认为尽管会计目标转向决策有用观是会计理论发展的必然，但舍一取一不是科学的态度，只有将二者在目标定位上进行整合，取长舍短，实现功能互补，建立起“双元融合”的目标取向，以充分发挥财务会计和管理会计各自的优势功能，才是构建一个既适合我国国情又顺应时展潮流的现代商业银行会计信息系统的理想之路。

总之，按现代金融企业性质及其所处的会计环境，现代商业银行会计信息系统的目标定位就是：采用双元融合目标的思路，在继续深化、拓展财务会计功能的同时引入管理会计，并将二者的功能相融合，实现信息生成系统和信息分析利用系统的有机统一，构建企业级的、管理型会计信息系统以兼顾满足管理决策和解除受托责任两方面的信息需求。

三、架构与功能

（一）双元融合目标模式的契合点

由上述可知，如何有效地将财务会计和管理会计统一于整个会计核算体系是落实双元融合目标，使整个系统按此目标来设计、运行的关键。通常，由于二者各自的目标、特点等存在较多差异，实践中大多是采用“双轨制”运行方式，由于缺乏操作刚性、核算工作量巨大以及可控性差等缺陷严重制约了管理会计应用的深度和广度。因此解决问题的办法就是构建有效的“单轨制”运行体制，而要实现“单轨制”的关键就在于寻找能使二者相融合的契合点。

对此笔者认为全面预算管理是一恰当的契合点。因为全面预算管理可以将双元融合目标转化为具体的预算项目，用会计语言和方法来描述、分解目标，筹划、控制为实现目标应当采取的措施，所以全面预算管理不再只是简单地落实目标，更重要的是，它是金融企业整个经营管理活动的起点和导向。在全面预算管理的框架下，一方面，会计核算和管理控制均是以预算项目为准绳，预算管理的深度和广度决定了会计核算和管理控制的深度和广度。另一方面，通过对会计核算和经营管理产生的信息流进行深入的分析、加工，又可为预算的调整、执行、考核提供依据，从而更好地发挥全面预算管理的作用。可见，在金融预算管理下，财务会计和管理会计的相关工作都是围绕着预算的编制、执行、考核而展开的，在履行各自职能，完成各自使命的同时，促进、提高了预算管理的效率和效果。按这种指导思想构建成的“单轨制”会计信息系统不但改变了传统财务会计发展的困境，还有助于解决管理会计因可操作性差而难以推广应用的问题。

（二）双元融合目标模式会计信息系统的运作模式与功能

1.总体结构图

整个系统通过预算管理中心、业务处理中心和核算报表中心，披露分析中心四个中心来实现财务会计和管理会计两大功能，财务会计功能主要是实现会计核算和财务报告，管理会计功能主要是实现管理、控制和决策支持。

2.运作流程当前台业务部门或责任中心业务发起时，首先向业务处理中心提出业务申请，由业务处理中心调用已定义的处理流程，若该业务属于预算控制业务，还须有相应的“预算额度”才能流转下去，任何可能的超支必须经过预算调整后才能进行。业务处理中心产生的数据一部分直接提交披露中心的数据库存储处理，另一部分需进行处理的则进入核算报表中心处理，处理完后产生的各种执行、审批、核算等信息提交披露分析中心的相应数据库更新财务记录，进行更进一步的分析加工；披露分析中心再根据相应的“事件驱动程序”，调用各种公式、模型和数据向各业务部门或责任中心等提供所需的相关信息。

（三）各中心的具体功能

1.预算管理中心

预算管理中心主要解决预算管理，采用全面预算管理的思想，注重预算管理与业务处理，会计核算的紧密结合，以预算项目体系设立和责任中心划分为实施架构，采用联网联合、集成共享及流程固化等技术，实现预算编制、下达、执行、调整、考评等功能。

预算管理的本质是一种责任管理，因此责任中心划分得与否是预算实施成功的前提，责任中心的划分应与银行的“一级法人，授权分级经营”的组织管理体制相适应，兼顾扁平化管理、集中核算等改革需要，将责、权、利相结合，遵循一致性、可控性等原则，科学合理地筹划。

建立预算项目体系的作用主要在于细化管理目标，设立预算的执行、控制和考核的标准。首先根据利益和现金等业务的性质，设立一一对应的，带数字标识代码的预算明细项目，并与二级明细会计核算科目建立对应关系，实现无缝对接，这就改变了原来的粗放管理，深入到业务细节中，对活动实施有效控制，使会计反映更为精确科学，会计的信息控制作用比传统情况下更深、更广。具体的预算项目体系设立则可根据内部管理的需要和分工负责情况灵活地设置。如可采用树状、矩阵等形式。

在运作流程上，采用编程技术将预算编制、下达、执行、调整、考评等流程固化入软件程序中，并与其他中心紧密结合。这就很好地贯彻了以预算控制为主线的管理思想，杜绝了预算各环节中的随意性，强化了预算刚性，明晰了各部门的职责数据，消除了越级、越权审批，并且在操作过程中可以随时向业务核算系统提取数据，并按要求转化为与决策相关的信息，从而使预算管理不再是一种管理的，而是银行管理的一项基本制度，成为引导、控制银行经营活动全过程的标准，在管理流程再造、员工行为优化和协调银行各方关系等方面发挥积极的主导性作用。

2.业务处理中心

业务处理中心是联系预算管理中心和核算报表中心的桥梁和纽带，其主要功能是实现对预算执行的控制、业务处理和过程控制。

预算执行控制是预算管理过程中的核心环节，它的实施效果有效与否是实现预算管理目标的关键。在业务申请阶段，首先区分每一项业务申请类型，若是带有预算管理标识的业务，则根据其相应的预算额度作出同意或驳回的决策。对于获准同意的，生成原始凭证提供给核算报表中心进一步处理，核算报表中心处理完后一方面将相关信息返回给该中心，并进一步反馈给预算管理中心更新预算额度，从而将实际情况与预算对比，完成预算的调整、报告、考核等工作；另一方面，将核算结果提交披露分析中心。

过程控制的另一重要方面是对风险的防范与控制，以事前、事中和事后控制作为主线贯穿每一笔业务流程的始终，着眼于三个内控层次的贯彻落实，将监督的重点放在事前和事中。其中，事前控制（制度控制）是在业务发生之前对所有银行业务和交易进行分类，按不同类别以预算和规章形式制定不同的风险控制措施和规范标准，如对入网网点实施准入控制，对网点和柜员的业务范围进行控制等；而事中控制（过程控制）则是建立操作性强的各种业务、会计处理规则并将之固化成软件程序，辅之以实行静态（限制业务范围）和动态（限制业务额度）授权控制，以杜绝各种省略程序、逆程序行为的发生；事后控制（结果控制）是对经过前两个层次业务的会计核算与事前预算信息进行比较分析，就可为当期业绩考核和改进日后的资源管理工作打下坚实基础。这样内控已不再是某个部门的事，而成为各部门协同共管、级的管理工作。

另外，业务处理中心直接与提供金融服务的各前台业务部门信息系统相集成，采集、传输各种财务和非财务数据，这就改变了传统部门级信息系统与银行其他信息系统缺乏及时有效交流的“信息孤岛”状况，集成了业务和信息处理过程，实现了信息的集成和共享，提高了决策的敏捷性和有效性。

3.核算报表中心

核算报表中心是实现以预算控制为核心的全面预算管理的重要基础，主要有会计核算和会计报表两大功能。

（1）会计核算功能的主要特点

在核算组织形式上，按前台数据采集与后台信息加工相分离的思想，营业机构只保留柜台业务岗位，将联行、票据交换、财务等岗位集中于后台职能部门，柜员不必关心财务如何处理，只需关心其交易操作的正确性，使金融服务由过去的“面向账号”转变为“面向客户”，简化了操作，提高了服务质量。

在会计科目的设置上，适应当前形势，增设中间业务科目，注重科目的本外币兼容性；在具体设置时只设置到一、二级科目，不设具体的明细科目，这并非意味着重预算、轻核算，而是体现了“预算细化、核算简化”的思想，由于实行预算编码管理，每个预算项目与二级明细会计科目相对应，需要时可在披露分析中心，根据对应关系从预算管理中心提取各种明细信息。同样，按此思路，在账簿体系上也只设置总账、分户账，不设明细账，总账是会计综合核算和编制各种会计报表的主要数据来源，分户账分布于业务处理中心，用于对账户进行管理和控制，从而使得核算工作大力简化，并且这种简化并没有影响信息需求的满足。在凭证使用上、固化了凭证格式和对应的会计科目，在具体的业务核算时，可根据业务处理中心提供的原始凭证，调用所需相关信息，自动生成相应记账凭证。

在平账机制方面，将传统的账务综合平衡机制改为严密的多层次平账机制。首先，每个交易都会自动产生借贷相等的会计分录，保证日间柜员所做业务借贷相等，即交易级平账；其次，柜员交易时发生的错误会被系统统计出来，柜员完成当天全部业务后，可知道发生差错的类型和数额，便于查错，即柜员级平账；当所有柜员均已平账，即为网点级平账；当所有网点已平账后，整个系统进入平账状态；另外，系统还将柜员现金、重要空白凭证和交易清单的账实核对纳入了平账机制，加强了对会计风险资产的管理。

（2）会计报表功能的主要特点

业务集成设计、数据集中处理是整个模式的突出特点，会计报表功能很好地体现出系统的这种特点。其主要功能包括：审核会计报表的各种平衡关系；支持多币种会计报表的编制、汇总和上报以及合并本外币会计报表的自动生成；支持内、外部数据格式相互转换等；建立数据库和数据分析模型，支持信息的查询、分析。

报表生成的大体流程是：由程序自动从各相关系统，如柜面业务、信贷管理、国际业务等系统中提取数据，实现数据自动采集；以报表汇总行为单位，按期汇总全辖各币种业务数据后，上传核算报告中心；核算报告中心数据汇总后，从业务数据源中将相关的数据表按规定的格式转换为中间数据文件，生成统一报表业务数据库，由会计报表程序直接相关数据自动加工成各种会计报表，并传送到披露分析中心的业务数据分析仓库供各信息用户使用。

4.披露分析中心

披露分析中心主要是发挥两方面作用：一是通过事先设定的各种函数公式和财务模型，向银行内部信息用户提供业务数据的分析、预测报告。二是进行规范、及时、透明度高的信息坡露，以满足政府职能部门的金融监管以及银行外部相关利益集团决策的需要。

信息分析报告主要包括：财务类分析报告，业务类分析报告，业务考核分析报告，非信贷资产数据分析报告、或有及表外业务分析报告等。

对外披露形式，主要以报告为主，书面报告为辅。在披露模式上，是以修正的事项法为指导，数据库技术，实行多层界面披露模式。其基本思想是使财务报告具有多层展开，分层递进功能，首先将需提供的会计信息在数据库中按多维标准归集和分配，形成元素信息、事项信息和格式信息三大类，元素信息是提供决策所需信息的最小单位；事项信息是由不同的元素信息组成，按用户的一般需求所提供的某几类信息，如分部报告信息，非财务信息等；格式信息是以各项法规所规定形成的通用的、具有固定格式的信息，如资产负债表、利润表、现金流量表等各种通用财务报告。这样以格式信息、事项信息和元素信息的提供为三层用户界面，各层之间相互链接，使不同层次的信息用户既可直接获取信息又可按自己所需对信息进行再加工，间接获取所需信息。

综上所述，双元融合目标模式会计信息系统的实施，实现了银行业务、现代会计与信息技术的有机融合；实现了对银行经济流动由点到面，从静态到动态的全方位控制；解决了统一财务会计和管理会计的瓶颈制约，使会计信息成为银行全面管理的基础，信息流控制、引导着资金流、实物流，会计工作成为银行管理的中心，极大地提高了资源的配置和运作效率。

「

1.张天西等，《信息技术环境下的财务报告及信息披露》，《会计研究》，2003，第3期。

预算会计的功能篇（11）

0.前言

经济新常态的形势下，要求各级政府和部门要进一步完善管理体制，实现治理能力现代化；加快转变政府职能，完善管理制度，创新管理方式，提高管理绩效；用好增量资金，构建全面规范、公开透明的预算制度；进一步规范政府行为，防范财政风险；实现有效监督，提高资金效益，逐步建立与实现现代化相适应的现代财政制度。本研究将基于新常态的背景，结合地震系统业务特点，以安徽省地震局预算管理系统项目建设契机，通过信息网络平台和预算管理解决方案，帮助进行财务基础数据实时汇集、即时更新、动态跟踪和预算控制，开展各类统计分析，强化预算全过程和资金使用监管。能够灵活、开放、实时地与相关系统进行信息传递，实现财务基础信息的一致性、同步性和完整性。

1.系统架构

前端采用ASP.NET语言编写，后台数据库选用Oracle搭建，在此基础上构建出的B/S架构系统，执行效率高，易于管理，便于系统后续功能扩展。系统根据地震部门业务流程特点下分基础数据、执行数据、统计及监控数据、管理数据、合同管理、预算执行、绩效管理、系统管理八大模块，将资金流与实物流、信息流相整合，实现以预算编制为龙头，预算执行（涵盖一般资金支付、采购支出、合同支付等）为主线，预算管理全过程在系统上的业务流转.

2.技术设计

2.1容量及响应设计

根据省局实际数据量，设定初始总容量为50Gbyte，大概每年的数据容量在10G左右，从容量和可扩展性和灾备等多方面综合考虑，建议每年的数据量分配在100G左右。安徽省地震局预算管理系统响应设计具体见表1。此外，还通过以下手段来确保用户得到高质量的响应：（1）优化模型设计，减少冗余数据量的加载和检索以及表间关联检索。（2）充分利用分布式缓存功能，将经常访问的数据缓存于内存池中，减少IO读写。（3）利用集群功能，合理分配负载，充分利用各主机的CPU，内存等硬件资源。（4）优化报表设计，减少报表生成所需要的系统资源，同时利用系统缓存功能，把报表生成任务安排到非高峰时段。

2.2易用性设计

在系统易用性方面，充分考虑用户的体验性、简单性、高效率性。主要基于以下方面进行设计：使用大众化WEB浏览器如Chrome、IE、Firefox作为客户端的浏览工具；用户界面友好、同时易操作；界面操作符合浏览习惯；界面风格，术语统一；灵活的页面布局，支持标签页；采用数据库自动实时热备份，实现当一套系统出现问题时另一套系统能够自动完全接替出故障系统的工作，从而保证系统的7*24小时稳定可靠运行。

3.功能设计

3.1权限管理设计

根据行政事业单位财务管理制度的要求，结合安徽省地震局财务管理办法，系统细分部门预算员、部门负责人、发财处负责人、分管局领导、分管财务局领导、局主要负责人、部门预算执行经办员、会计、出纳、合同签章员、部门绩效填报员、绩效管理员、财务室主任、发财处副处长、系统管理员等十五个角色，根据流程分配不同的权限，最大限度保证系统的科学性、合理性。以发财处负责人角色为例，该角色在不同的子模块中赋予不同的权限，具体情况如下：（1）资金到账签阅及认领子模块：负责签阅由会计审核的通过的资金到账信息；负责认领涉及通知发财处认领的资金到账信息。（2）预算申报审核及下达子模块：负责审核本部门预算申报信息；负责审核其他部门涉及特殊事项为政府采购的预算信息；负责审核所有部门预算申报信息；负责对所有部门预算申报信息下达操作。（3）预算申报查询子模块：查询所有部门项目预算申报信息。（4）预算执行查询子模块：查询所有部门项目预算执行信息。（5）预算分析子模块：按不同维度统计所有部门预算申报数据、年度同比预算对比数据；按不同维度统计所有部门年度预算执行数据、月度预算执行数据、年度预算执行对比数据；按不同维度统计所有部门合同执行数据，年度合同执行对比数据。（6）绩效查询子模块：查询全局年度预算支出数据；查询全局年度预算项目支出数据；查询全局年度纳入绩效管理项目数量；查询全局年度纳入绩效管理项目支出数据；查询全局年度实际纳入绩效管理项目支出数据；查询各单位纳入绩效管理的项目绩效填报汇总信息。

3.2核心业务流程设计

（1）资金到账登记该子模块是单位除年初中央及省级财政收入外的资金收入维护入口，由出纳进行登记，并交会计审核通过后，发送至发财处负责人签阅。出纳将已签阅过的资金到账信息发送通知给具体部门负责人，完成自己到账的认领操作。其中资金到账登记状态按照业务特点分为待提交、待审核、待签阅、待通知、待认领、已认领、拒领、退回等八种状态.（2）预算申报及调整预算申报为各部门完成下年度年初预算申报提供编报、审批、作废、退回、下达、查询完整的处理流程，是实现各部门年初预算及时申报入口；而预算调整是为各部门完成本年度年中预算调整提供编报、审批、作废、退回、下达、查询完整的处理流程，是实现各部门年中预算调整入口。这二者工作流程基本一致，且均涉及到项目编号的选择或填入，因此在安徽省地震局预算管理系统中，对项目编号规则做出定义：编号第一位为项目类型A代表日常项目、Z代表部门专项、J代表结转项目、K代表科研项目；编号第二位为部门编号，办公室为A，人教处为B，以此类推，S为局专项；编号第三、四位是数字标号，按部门项目数量依次编号。后面增加资金来源表示字母，Z表示中央财政，S表示省级财政，C表示自筹资金，ZS表示中央和省级财政，以此类推.（3）预算执行预算执行子模块包括费用报销申请、费用报销审核、费用报销收付、执行查询等功能。其中费用报销申请提供从报销发起、权限审批、会计审核、记账入库等预算执行环节全过程流转，控制和均衡预算收支。分层级动态监控各项资金支出，跟踪资金流向，确保资金支出符合限定条件；费用报销审核分为会计审核和部门负责人审核，前者由会计审核费用报销，并填写相应的付款金额、凭证号等信息，后者发财处负责人审核费用报销。费用报销收付是通过发财处负责人的审核后，出纳根据审核通过的信息去实际付款，付款后需在系统中完成付款成功、付款失败、收款成功的操作；而执行查询功能则提供各部门预算执行在办或已完成的费用报销记录，且根据不同部门使用人权限而定查看的范围不同.

4.结语

基于WEB的安徽省地震局预算管理系统建设及投入运行可以更好的完善预算体系，积极推进预算公开，改进预算管理和控制，建立跨年度预算平衡机制，强化预算监督流程，显著提高省局预算管理水平。

参考文献：

[1]曲艺.新常态下行政事业单位财务预算管理存在的问题及对策[J].当代会计，2016.