审计专业知识技能分析大全11篇
时间：2023-08-28 16:36:55
审计专业知识技能分析篇（1）
新形势、新任务下，政府审计工作的范围也在不断扩充，不仅仅局限于财政财务收支审计，越来越多的是关注国家宏观调控政策贯彻落实情况，围绕经济社会发展的热点问题开展工作。审计任务的日益重大与审计队伍青黄不接的现状之间的矛盾日益严重。因此，对于政府审计人员专业胜任能力的研究具有理论与现实意义。
二、专业胜任能力的概念
早期的一些文献将专业胜任能力写成胜任力或者胜任能力。
国外对于专业胜任能力的研究较早，一些文献给出了专业胜任能力的定概念。David McClelland（1973）将胜任力表述为：与工作或工作绩效或生活中其他重要成果直接相似或相联系的知识、技能、能力、特质或动机。美国注册会计师协会（AICPA，1999）指出，专业胜任能力指以一种能干、高效和恰当的方式履行高质量职责的能力。加拿大注册会计师协会（CGA，2000）认为，专业胜任能力包括技术知识、一般管理、领导能力、职业观。这三个定义都没有针对政府审计人员给出相应的定义，而是一种通用胜任能力的定义。
随着胜任能力问题研究的深入，近几年，国内的一些文献给出了针对政府审计人员专业胜任能力的定义，宋夏云（2006）认为国家审计人员的专业胜任能力是指，在既定的标准下，国家审计人员担任某一角色，并顺利完成某项法定任务的综合能力。这个概念缺乏对既定标准的解释，过于空泛。宋夏云（2007）完善了国家审计人员的专业胜任能力的概念，给出了可行的既定标准，比如责任、目标、任务、角色，并指出专业胜任能力的强弱高低关乎国家审计功能的发挥程度。宋艳（2011）认为政府审计人员专业胜任能力是指，从事政府审计工作的人员应当具备的基本政治素养、职业道德、专业素质以及综合能力等特征。
综上所述，笔者认为政府审计人员专业胜任能力是指，从事政府审计的人员应当具备的，在职责、目标、角色或者任务的专业标准下，合格胜任工作的综合能力，包括专业知识、专业技能和专业品质。
三、专业胜任能力模型的构建
上述的几种模型不仅列示了包含的要素，也体现了各要素之间的关系。比如，冰山模型是按照要素的显隐性划分的，行为表现是显性的能力，能力和职业素质就是隐形的能力；洋葱模型是按照培养的难易程度一层层划分的，处在的知识、技能最容易培养，中间层的态度、自我形象、社会角色和价值观次之，内层的个性动机是最难改变的；再比如陈佳俊的飞机模型，就指出职业道德是基础，职业技能和职业知识作为飞机两翼在职业道德的约束下发挥作用。各学者的模型虽然在构成上不尽相同，代表着各要素之间的关系，但各要素大抵可以包含在知识、技能、品质这三类。随着通用专业胜任能力的深入研究，国内一些学者开始对各领域的专业胜任能力进行探究，其中不乏学者对政府审计人员专业胜任能力的研究。
宋夏云（2006）通过能力要素法构建了一个包括专业知识、专业技能和专业品质三个一级要素的国家审计人员专业胜任能力模型。在文献梳理的基础上又对每个一级要素包含的各二级要素进行罗列与分析，再通过问卷调查的方法分析各一级、二级要素的重要性，统计问卷调查的结果得出，一级要素中专业品质最重要，各二级要素中，会计与审计知识和政策与法规知识属于核心知识，逻辑思维能力和技术运用能力是核心技能，独立、客观和公正属于核心品质。
上海市审计局的黄莺（2009）对审计人才评价和能力模型进行了深入研究，在问卷调查的基础上，又利用SPSS软件对各要素进行因子分析以及因子差异分析，探讨了首席主审、高级主审、主审和助审的测评指标体系并构建了评价与分级的能力模型。对不同层级审计人才需要具有的能力素质作了分析，建立了审计人才能力素质模型，自下向上分别是审计人才特质、审计基础能力、审计工作能力、审计领导能力。对于不同层级的审计人才来说，级别越高，较上层的能力相对来说就越重要。
宋艳（2011）认为政府审计人员基准胜任力是多维的，政府审计人员胜任力水平受现实个体水平差异的影响。在关键事件访谈、审计案例分析以及文献梳理的基础上，利用方差分析的方法验证了政府审计人员胜任力水平受现实个体水平差异的影响。同时，分别分析了职称、职级和学历的不同在个体胜任力水平上出现的明显差异。最后得出结论在遴选审计人员进入审计项目的时候，应考虑不同层级的小组成员间能力上的搭配与互补，使得在审计工作过程中能够配合默契。
黄子明（2015）从审计的范围和对象、内容、审计的评价及责任界定、审计的手段和方法、审计实施的组织方式五个方面分析了得出内部经济责任审计面临的挑战，从而突出提高审计人员专业胜任能力的重要性。通过以上分析得出理论上审计人员应该具备的专业胜任能力，包括专业知识、职业能力、工作经验和职业道德素养。其中，专业知识包括会计、审计等专业知识，宏观经济管理知识，经济法、商法等法律法规，环境保护问题和可持续发展知识等。职业能力包括审计查账能力，对经济活动与经济决策的审计能力，良好的表达与人际沟通协调能力等。职业素养则包括保持审计的独立性，保持职业怀疑态度和职业谨慎等。最后结合审计人员能力现状，提出提升审计人员专业胜任能力的对策和途径。
结合前人的研究不难发现，审计人员专业胜任能力的构建不外乎专业知识、专业技能和专业品质这三个要素，审计人员完成审计工作的基础是专业知识，核心是专业技能，专业品质也必不可少，是完成审计工作的保障，这三个要素相互联系、相互作用，共同影响着审计人员的专业胜任能力。至于详细的二级要素，各位学者的研究虽略有不同，但是由于审计工作的专业性，也是大同小异。目前的政府审计人员专业胜任能力的研究可以分为两类：第一类是通过访谈、问卷调查等方法进行研究分析，得出政府审计人员专业胜任能力中比较重要的要素；第二类是建立政府审计人员专业胜任能力的框架，用软件分析框架中的要素指标，研究要素指标的对不同层级的人的差异性。
目前对于政府审计人员专业胜任能力的研究文献比较少，建立政府审计人员专业胜任能力框架也多用于分析要素的重要性、差异性，缺乏系统地建立量化的政府审计人员专业胜任能力的框架。
审计专业知识技能分析篇（2）
本文作者：葛兆军顾群方学智工作单位：华东电网有限公司
国际内部审计师协会（IIA）和中国内部审计协会
（CIIA）对内部审计人员能力素质要求（一）IIA对内部审计人员的职业要求国际内审师协会（IIA,，2001）的定义，专业胜任能力定义为在现实工作环境中，内部审计人员个体按照特定标准完成特定范围工作的能力，是内部审计人员个人特性与业绩结果的总和。其中，“特定标准”是指“最佳实务标准”，用以判断或区别“优秀”业绩与“一般”业绩“特定范围工作”是由内部审计岗位职责所限定具体任务，用以界定内部审计人员个体的角色与功能“个人特性”是指内部审计人员所具备的职业道德、执业技能和职业知识体系的集合；“业绩结果”是内部审计人员个人特性与特定标准共同决定的结果。根据IIA的相关规定，内部审计人员专业能力素质从认识技能与技术技能两个维度进行衡量。（二）CIIA对内部审计的人员的职业要求根据中国内部审计相关准则和规定，内部审计人员专业胜任能力框架由职业道德、执业技能体系和职业知识体系三个部分组成。其中，职业道德在专业胜任能力框架中处于基础性地位，它决定了内部审计人员以何种价值观、职业操守和精神开展工作。执业技能体系和职业知识体系是内部审计人员专业胜任能力框架的核心内容。我国的基本准则明确提出内部审计人员的专业胜任能力包括：内部审计人员应具备必要的学识及业务能力，熟悉本组织的经营活动和内部控制，并不断通过后续教育来保持和提高专业胜任能力；内部审计人员应具有较强的人际交往技能，能恰当地与他人进行有效的沟通。我国基本准则中同时提到应有的职业关注，即内部审计人员应当遵循职业道德规范，并以应有的职业谨慎态度执行内部审计业务。而我国内部审计人员职业道德规范对应有的职业关注是这样规定的：内部审计人员应当保持应有的职业谨慎，并合理使用职业判断。1、职业道德根据国家审计署颁布的《关于内部审计工作的规定》和中国内部审计协会颁布的《中国内部审计基本准则》、《中国内部审计职业道德规范》以及各内部审计具体准则中的相关要求，内部审计人员的职业道德是由价值观、职业操守和职业进取构成的。内部审计人员的价值观反映了审计人员的行为动机与行为方式；职业操守反映了内部审计人员需要遵守的执业原则与规范，职业进取则反映了内部审计人员自我学习与成长的基本态度。内部审计人员的职业道德的基本结构如下表所示：2、执业技能体系执业技能包括认知技能和行为技能。认知技能是指一个胜任的内部审计人员必须具备的技术、分析和判断鉴别能力；而行为技能包括个人技能、人际关系技能和组织技能。内部审计人员按照其承担的责任、相应的权力以及对于工作业绩的要求与期望不同，具备不同的执业能力特性，拥有不同权力，承担不同责任，完成不同的具体任务，因而业绩结果也不同。笔者将内部审计人员分为两种角色，即具有执业胜任能力的一般审计人员和具有执业胜任能力的管理人员，如审计部门、审计项目的经理或管理者。在本文中将这两种角色分别简称为内审人员与内审管理者。内部审计人员的执业技能要求如下表所示：3、职业知识体系职业知识体系是实现执业胜任能力标准的保证。中国内部审制度背景、中国内部审计准则的要求与现实出发，面向未来和经济全球化的发展趋势，将中国内部审计人员职业知识体系设定为三个部分，即职业基础知识、执业技能知识和职业环境知识。内部审计人员的职业知识体系如下表所示：综上所述，国内外关于内部审计组织都对审计人员提出相应的胜任能力的特定要求，这些专业能力也会随着客观环境的变化不断发展和提升。现代内部审计实践的最新发展，为内部审计人员的专业能力提出了新的挑战和更高要求。因此，构建内部审计人员专业胜任能力框架是需要及时解决的问题。
新环境下内部审计人员专业能力素质框架的构建
Celand的能力素质模型理论把能力素质划分为五个层次：一是知识（Knowledge）二是技能（Skill）；三是自我概念(Self-Concept)，包括态度、价值观和自我形象等；四是特质(Traits)；五是动机(Motives)。把不能区分优秀者与一般者的知识与技能部分，称为基准性素质（ThresholdCompetencies），也就是从事某项工作起码应该具备的素质；而把能够区分优秀者与一般者的自我概念、特质、动机称为鉴别性素质（DifferentiationCompetencies）。基于上述能力素质模型，综合国际内部审计师协会及我国内部审计协会对审计人员专业素养基本的要求，并结合目前内部审计发展现状和新的挑战，笔者将在现代环境下内部审计人员专业能力分为职业素养（自我概念、特质、动机）和专业技能（知识、技能）两个方面，构建专业胜任能力体系框架。（一）职业素养1、动机内部审计人员要保持良好的工作心态，包括积极进取、追求卓越、有紧迫感、换位思考、相信并鼓励他人、更具活力、积极表达意见并与管理当局讨论重要问题、决心做出非凡成就，在有强烈的责任感和使命感。要彻底改变过去那种审计部门就是被边缘化的部门，不被领导重视的部门的错误想法；同时还应主人翁的态度去以内部审计独有的视角改善组织的运营，实现组织价值的增值。2、特质内部审计人员必须正直和诚实。至从安然事件暴发后，各单位在招募内部审计人员时都对审计岗位都有一个共同的条件，就是正直和诚实。由此可见，正直和诚实是从事审计工作的前提条件。要求审计人员忠诚老实，不隐瞒曲解事实，保持独立性与客观性。合理应用知识、技能和经验，做出合理判断，保持职业谨慎。同时要求审计人员能承受较大的工作压力和复杂的工作环境。善于交流沟通，有团队意识。3、自我概念审计人员要有强烈的法律意识，认真履行职责，维护审计权威，维护审计队伍的形象，维护被审单位利益，恪守保密义务。遵守职业纪律，保持审计人员的独立性。恪守客观、公正、廉洁的职业道德。（二）职业能力根据Celand的能力素质模型理论，笔者将知识技能和专业技能统称为职业能力，根据目前内部审计的定位和要求以及环境变化，我们认为内部审计人员应具备如下专业胜任能力：1、知识方面内部审计人员需具有广博的知识。了解组织、行业与竞争情况、特定职能、流程与整个组织的关系，善用科技手段分析有关资料；同时，审计人员还必须注重知识的更新和知识面的扩展，不仅要精通财会、审计知识，还要具有经济管理、金融、统计、工程技术、法律、信息和计算机等方面的专业知识。内部审计部门要成为企业价值链上的一个必要环节，必须为企业提供增值服务。由被动查出问题向主动提出解决问题的建议转变，主动寻找服务机会，不断为组织增加价值服务。审计人员还需要掌握一些技术分析方法，如宏观分析采用的PSET分析法，用以了解企业所处的政治、经济、社会和技术等宏观环境；行业分析采用的市场环境分析法，用以了解行业市场结构、份额、容量以及市场议价能力等。将企业的资源及流程融合在一起，分析企业的竞争优势及劣势的价值链分析（VCA）。此外，内部审计还应有一定的外语基础，可以参与国际内部审计的专业交流，及时了解国内外重大内部审计发展的最新动态，与时俱进，保持与国际先进内部审计前列。国际内部审计协会的一次调查显示，在公司内部审计人员结构中，注册会计师占38%，会计师占48%，税务专家占1%，工程师占1%，其它人员占12%，不同行业不同的审计目标，对内部审计人员的知识结构存在不同的需求。2、专业技能专业技能是内部审计人中所需具备的能力，涵盖认知能力和行为能力。结合IIA的《内部审计专业胜任能力框架》及我国目前内部审计环境的实际情况，笔者认为在在信息时代，内部审计人员要具有运用信息技术分析财务与商业数据的能力；应用控制系统设计与程序综合分析模型支持内部审计人中的判断；在内部审计过程中能利用行业、专业数据库和模型进行分析；掌握现代信息技术，能利用内部审计方法评价计算机系统内部控制制度；能发现所有相关信息，并整理出调查的实质性中心线索；分辩实质与形势；评估与内部审计项目相关的风险；具有处理压力的能力，坚持立场；具有一定的沟通能力，缓解冲突和解决冲突，稳定局势；能处理团队之间的关系，具有一定的团队合作能力；能在内部审计管理中运用综合技术方法；具有与被审计单位建立相互信任的能力等等。四、内部审计机构人员能力素质提升策略根据上述内部审计人员能力素质的要求，如何使当前内部审计人员的素质得到进一步提升，逐步达到理想状态，以确保审计人员具备的能力素质与现代环境下审计部门完成既定目标相一致，从而为企业提供更有效的价值增值，是本文探讨的主要目的。内部审计机构整体人员素质的提升，可以通过以下方式实现：首先，根据行业特点和审计目标确定内部审计机构的人员需求，确定内部审计人员的知识结构、工作经历、学历层次、年龄结构以人员数量等，这是内部审计人力资源管理的重要组成部分。一般而言，内部审计机构根据行业规律，确定本部门内部审计人员所需要的知识结构，主要由财务管理、会计、经济学、审计学、法律、税收、资产评估、计算机、企业管理等知识构成，然后再考虑行业特点：如金融机构内部审计，必须熟悉金融业务；石化行业做经济效益审计必须掌握化工技术和流程等；房地产行业做内部审计，需要有掌握工程预决算等专业知识的人才。工作经历最好是比较丰富，熟悉本单位的业务，有不同岗位工作的经历，了解本单位的业务及其流程。学历层次和年龄结构以相互合理配置，达到优化组合为最佳。人员数量正常情况下单位按总人数的千分之三进行配备，特殊行业可以增加，目前部分金融机构内部审计人员配置已达总人数的百分之一点二，这样能满足开展审计业务的各种需求。其次，外部招聘合适的内部审计专业人员。针对内部审计机构各个岗位的能力素质模型梳理现有的审计人力资源，明确存在的缺口和不足，并根据实际情况与单位人力资源部门协调，再确定对外招聘。在审计部门招聘时，根据构建好能力素质模型考察应聘者对关键能力素养的考核，以确定其是否具企业之间的交易，但是由于标的股权是中国的居民企业，因此中国当局具有税收管辖权。境外投资方（实际控制方）间接转让中国居民企业股权，如果被转让的境外控股公司所在国（地区）实际税负低于12.5%或者对其居民境外所得不征所得税的，应自股权转让合同签订之日起30日内，向被转让股权的中国居民企业所在地主管税务机关提供资料。由于间接转让中国居民企业股权可能存在不合理的避税安排，税务机关可以按照经济实质直接在税收上否定境外公司的存在。两个非居民企业之间的交易，由于取得收入的一方与支付价款的一方均在境外，难题在于税收征管问题如何能够实现税款入库呢？股权转让交易双方均为非居民企业且在境外交易的，被转让股权的境内企业在依法变更税务登记时，应将股权转让合同复印件报送主管税务机关。税务机关审核时，不仅要认真审核合同，还要认真审核与股权转让相关的资金流动情况，即相关的银行单据证明。同时，对金额较大、有疑点的股权转让交易，也要利用国际税收专项情报交换手段，对居民企业与非居民企业之间或非居民企业之间来源于中国境内股权转让收益的国际偷逃税问题进行联手防范和打击。（五）非居民企业和外籍个人的股息、红利所得税收政策不同问题根据新的所得税规定对非居民企业来源于我国境内企业的2008年开始的股息、红利所得予以征税根据《财政部国家税务总局关于个人所得税若干政策问题的通知》（财税[1994]20号），对外籍个人从外商投资企业取得的股息、红利所得，暂免征收个人所得税。由于投资者身份的不同对外国投资者来源于我国境内的同一类型所得享受不同的税收待遇，造成了部分外国投资者利用当前的政策漏洞进行股权转让税收筹划，将其身份由非居民企业转为个人。（六）外资股东撤资是否追回外资企业两免三减半税收优惠问题《关于外商投资企业和外国企业原有若干税收优惠政策取消后有关事项处理的通知》（国税发【2008】23号）第三条之规定：外商投资企业按照《中华人民共和国外商投资企业和外国企业所得税法》规定享受定期减免税优惠，2008年后，企业生产经营业务性质或经营期发生变化，导致其不符合《中华人民共和国外商投资企业和外国企业所得税法》规定条件的，仍应依据《中华人民共和国外商投资企业和外国企业所得税法》规定补缴其此前（包括在优惠过渡期内）已经享受的定期减免税税款。各主管税务机关在每年对这类企业进行汇算清缴时，应对其经营业务内容和经营期限等变化情况进行审核。外商投资企业经营期不低于10年方可享受税收优惠，不足10年内如果外资撤资的，需要补缴此前已经享受的税收优惠，10年经营期是实际经营期，不包括停业期间。
审计专业知识技能分析篇（3）
问卷调查与分析
(一)基本情况
基于研究的需要,本文设计了《内部审计人员职业胜任能力调查问卷》,借鉴中国内部审计协会内部审计发展研究中心的成果,问卷内容涉及我国内部审计人员对职业胜任能力的掌握情况,对我国内部审计人员职业胜任能力框架和培训机制设计内容的相关建议等[2]。具体内容包括四大部分:(1)内部审计人员所在企业基本情况;(2)内部审计人员的工作情况;(3)内部审计人员专业知识、个人技能、审计工具与技术素质;(4)内部审计人员职业胜任能力的提升情况。问卷调查采用网络调查与实地调查相结合的方式,面向全国范围内的内部审计人员共发放问卷600份,实际收回有效问卷550份,问卷有效率为9167%。本次问卷调查涉及的行业包括电信、金融、服务、教育、房地产、钢铁、电子、投资、生化、工业、农产品加工、酒、石油、制造业、综合产业等,笔者对收回的有效问卷按照不同标准进行分类统计的情况如下:根据被调查对象所在企业的性质进行分类,有限责任公司的占4545%,国有独资公司的占1818%,股份有限公司的占3636%;根据被调查对象所在企业的隶属区域进行划分,东部地区的占8364%,中部地区的占1273%,西部地区的占364%;根据被调查对象所在企业的规模进行分类,大型企业的占40%,中型企业的占5636%,小型企业的占364%。
(二)统计结果与分析
本次问卷调查的统计结果显示,891%的调查对象所在企业设立了内部审计机构。内部审计机构隶属情况如表1所示。本次问卷调查的一项内容是要求被调查对象根据其工作所涉及的审计类型按照工作量大小进行排序,再按照排列最先到排列最后的顺序对选项分别赋值11分到1分,并对11个选项加总分后取平均数,最后得出主要审计类型的得分情况如表2所示。同时,本次问卷调查对被调查对象所在单位内部审计人员的专业构成也是通过排序方式进行的,各专业人数的平均得分如表3所示。 另外,本次问卷就被调查对象对专业知识重要程度的认识、个人技能、审计工具和技术以及职业道德等方面进行了调查。在被调查对象对专业知识重要程度的认识方面,会计学、计算机和管理学最受关注,财政学和经济学次之,法学和工学再次之,外语受到的重视程度最低(如表4所示)。在个人技能方面,多数被调查者认为沟通协调能力、管理能力和专业判断力很重要,理论联系实际能力、变革能力、实际操作能力次之,写作能力受到的重视程度最低(如表5所示)。在审计工具和技术方面,被调查者对内部控制工具运用的重视程度最高,而商业分析工具的使用受到的重视程度最低(如表6所示)。在职业道德方面,正直诚信、廉洁、保密这三项得到的重视程度较高,职业审慎、遵纪守法、社会责任、追求卓越等也均得到不同程度的重视,但重视程度相对偏低(如表7所示)。
(三)调查结论对框架设计的作用
根据问卷调查的统计与分析结果,本文认为此次调查结论能对我国内部审计人员职业胜任能力框架的设计起到一定的积极作用,具体表现在三个方面。
1.在设计思路方面,由于我国多数企业的内部审计机构主要对公司经营行为进行审计,内部审计机构的总体地位、权力、独立性和客观性得以保证,因此框架基本可以按照内部审计机构设在董事会、监事会之下或与纪检、监察部门合署办公的情形进行设计。
2.在框架内容的分类方面,由于多数被调查对象持有注册会计师或注册内部审计师证书,因此在设计框架时可以根据注册内部审计师、注册会计师相关教材的知识结构对会计学、审计学的相关专业知识和审计技能进行相应的分类和规定。
3.在对内部审计人员职业胜任能力的具体要求方面:(1)由于传统审计类型(如财务审计、内部控制审计、合规审计、经济责任审计、舞弊审计等)仍然受到多数企业的重视,因此应对这些方面的职业胜任能力提出较高要求,同时,对在国际趋势影响下日益受到重视的风险管理审计、投资项目审计也应提出一定程度的胜任要求,而对在我国尚处于起步阶段的专项审计、IT审计等审计类型可在框架设计中暂时提出相对较低的要求。(2)根据内部审计人员对各类专业知识重要性认识的调查结果,在设计框架时应对会计学、管理学、计算机、财政学、经济学等学科的专业知识提出相对较高的要求,对法律、建筑学、外语等学科的要求则不应过高。(3)根据内部审计人员对各项个人技能重要性的认识,在设计框架时应对沟通协调能力、管理能力、专业判断能力、变革能力和理论联系实际能力提出较高要求,对实际操作能力和写作能力的要求则不宜过高,但对写作能力方面的要求应不仅仅限于内部审计人员能够撰写审计报告,而是应要求多数内部审计人员能够结合工作实践来撰写论文并公开发表。(4)根据内部审计人员对各种内部审计工具重要性的评价结果,在设计框架时应对内部控制工具、风险管理工具、信息技术软件和分析工具以及经营管理工具的使用提出更高要求,而对商业分析工具和计算机辅助审计工具则可以暂时不作要求。另外,在计算机使用要求(归属于信息技术软件和分析工具)方面,本文也作了相应的问卷调查。根据调查结果,在设计框架时应对文字处理、INTERNET上网技术、EXCEL软件、查询数据编程语言提出相对较高的要求,对基本编程和独立编程等难度较高的能力则不必过高要求。(5)在内部审计人员对各项职业道德重要性的评价结果中,尽管某些职业道德受到内部审计人员重视的程度较低,但本文认为这些职业道德仍然对我国内部审计人员职业胜任能力的发展起着至关重要的作用。王棣华和张守凤认为,内部审计人员应遵守廉洁自律、办事严谨、遵纪守法、保守秘密等职业操守原则[3]。因此,本文认为正直诚信、廉洁、保密、职业审慎、遵纪守法、社会责任和追求卓越等七项职业道德均应当成为内部审计人员必须具备的职业素质,并且根据我国《内部审计人员职业道德规范》的要求,独立性和客观性也应列入其中。
我国内部审计人员职业胜任能力体系
国外大多数内部审计人员职业胜任能力框架将内部审计人员职业胜任能力分专业知识、个人技能、审计工具与技术三类。借鉴此分类方法和屈耀辉等人的观点,本文将内部审计人员职业胜任能力划分为专业知识、职业道德、个人技能、审计工具与技术四类[4]。这四类职业胜任能力在重要程度上有所区别,从而形成以专业知识为基础,以个人技能、审计工具与技术为主体,以职业道德为普遍约束力的体系结构,如图1所示。这四类职业胜任能力构成一个相互联系、相互辩证的统一体[5]。
(一)专业知识———基础
专业知识是一个职业能够得以正常运转的基本要件,从业人员如果不具备相关的专业知识,则工作无法正常进行,更无法产生工作成果,因此,内部审计人员职业胜任能力框架中的基础内容是专业知识,在此基础上才能够进一步探讨个人技能和审计工具与技术。为方便查阅、使用我国内部审计人员职业胜任能力框架,本文依据问卷设计中的相关内容,将专业知识部分以学科作为分类标准,个别学科(如会计学、管理学)根据国家学科分类标准,下设分支学科进行具体规定,其中会计学下属的审计学、财务管理等学科内容按照问卷分析的结果,依照注册会计师和国际注册内部审计师辅导教材的分类方式进行分类。框架中学科的先后次序依据问卷调查所反映的内部审计人员对各学科重要程度的认识来排列,如表8所示。
(二)个人技能和审计工具与技术———主体
审计专业知识技能分析篇（4）
doi ： 10 . 3969 / j . issn . 1673 - 0194 . 2017. 01. 001
[中图分类号] F239.1 [文献标识码] A [文章编号] 1673 - 0194（2016）01- 0004- 05
1 前 言
随着我国社会主义市场经济体制的逐渐完善，中国注册会计师事业取得了长足的发展。2007年5月，中注协了“关于推动会计师事务所做大做强的意见”，全面启动注册会计师行业做大做强战略。其中，审计效率和审计专长是衡量会计师事务所实力的重要因素。关于审计效率，管亚梅（2007）认为审计效率是指审计主体在单位时间内完成的审计工作量，用公式表示为：审计效率=审计目标完成情况/审计主体时间、精力投入量。杨永森（2008）认为审计效率反映了会计师事务所在经营活动中投入与产出或成本与收益之间的对比关系，它测度了会计师事务所在当前生产点土的效率与其处于“有效”前沿面上的效率之间的差距，反映了会计师事务所将多种资源转化为各种审计服务的能力。许汉友、汤谷良（2009）等认为会计师事务所的审计效率是审计质量和成本效益的有机统一，是在保持一定审计质量前提下的成本效益最大化。在提供相同审计质量的前提下，会计师事务所的审计投入越少，审计产出越多，则其审计效率就越大。陈小亮（2009）认为审计效率是指在注册会计师审计实务工作中，在保证既定审计质量的前提下，会计师事务所所投入的审计资源与所取得的审计业务收入之间的比例关系。可见，学者们对审计效率的认识均来源于“生产效率”的概念，认为审计效率反映的是会计师事务所在经营活动中产出与投入之比。关于审计专长，夏立军（2004）认为，审计师行业专长（即通过事务所专业化经营后获得）是指审计师拥有的对某一行业的专有知识和专业技能；余玉苗（2004）认为，事务所行业专门化（即事务所专业化）是会计公司基于对行业知识和行业审计专长的高度重视而采取的一种经营战略和市场竞争策略。事务所行业专门化的特点是在某种或少数几种行业的审计业务中培育了特殊专长。纵观文献可以发现，学者们对审计专长的研究较为侧重于会计师事务所在某一行业的专业水平，而对事务所自身的审计实力研究较少。本文以中注协颁布的《2015年会计师事务所综合评价前百家信息》为样本，对审计效率与审计专长之间的相关性进行检验。
2 文献回顾
2.1 审计效率
Chia-chi Lee（2009）用DEA分析方法研究台湾地区会计师事务所审计运营效率，结果表明，事务所规模越大，审计效率越高。Chen（2008）等研究指出，市场份额对会计师事务所生产率有确定影响，竞争程度加剧，市场趋于寡头垄断，将会给会计师事务所带来丰厚的利润。Banker，Chang，Cunningham（2003）等人和Chen，Lin（2007）的实证结果显示，会计师事务所合伙人的生产率成长更为显著，而且不同人力资本对效率有确定的影响。Chang（2007）的研究发现，除了验证会计师事务所规模与审计效率的正相关关系外，事务所年限和雇员比率也对技术效率有显著影响。贾宪威、刘文（2010）等认为影响会计师事务所审计效率的最主要因素是人力资源、事务所规模、拥有的客户资源及宏观环境。他们运用DEA-TOBIT两阶段检验方法，对我国2008年总收入排前100名的会计师事务所审计运营效率进行了实证检验。研究的结果表明我国会计师事务所“做大做强”的实践已经初现成效，人力资源和事务所规模都是影响会计师事务所审计效率的重要因素。
2.2 审计专长
国外学者Zeff&Fossum（1967）提出了审计师市场份额（Auditor's market share ）法，以审计师i在行业k中的市场份额，即审计师i在行业k中获得的审计收费占行业k中的总审计收费的比重来衡量审计师在某一行业专业化经营的情况。针对小规模的会计师事务所，Yardley Kauffman Cairney etal（1992）在1992年提出了审计师投资组合份额（Auditor's portfolio share ）方法，即以审计师i在行业k中的审计收费占审计师i总审计收费的比重，以衡量审计师的行业专业化经营。之后Neal & Riley（2004）又提出了“加权市场份额”（ Weighted market share ）的方法，以审计师市场份额为基础，审计师投资组合份额为权重，来衡量审计师的行业专业化经营。以上学者都是集中反映事务所专业化经营后的结果，如在某一行业的市场份额很高或是在某一行业取得的收入占事务所的收入有相当比重。而刘桂良、宋丹兵（2006）认为衡量审计师行业审计专长的指标分为审计师行业审计专长的显性指标和对形成行业审计专长有影响的因素两大方面。其中“显性指标”为审计师的知识结构、审计信息储备，“影响的因素”为审计师的执业特征。
纵观文献可以发现，国内外学者对审计效率和审计行业专长的单独研究较多，提出了很多建设性的观点，但是对审计效率与审计专长之间的联系研究较少。且学者们对审计专长的理解都是集中反映事务所专业化经营后的结果，而对事务所专业化经营的形成过程几乎毫无涉及。本文认为，事务所专业化经营是指以审计师的技能与服务对象的“专”，来实现审计产品的“精”与“高”的特色经营战略。因此，本文以中注协颁布的《2015年会计师事务所综合评价前百家信息》为样本，首次对审计效率与审计专长之间的相关性进行检验。
3 研究假设的提出
余玉苗（2004）在分析行业专门化对审计效率的影响时，认为事务所行业专门化程度的提高可以使审计师积累越来越多的行业专门知识和技能，而这些行业专门知识和技能使他们能够更深入地了解客户的生产经营特点和交易流程，能够更加有效地识别客户可能存在的问题。另外，行业专门化程度的提高使审计师行业知识培训成本分摊在更多客户身上，降低了为每一客户承担的审计师行业培训成本，从而提高了事务所的审计效率。张琴、吴文鹏（2015）以2007-2013年间中国A股上市公司作为研究样本，在回顾国内外文献的基础上，研究了审计师行业专长和投资效率的关系。得出审计师行业专长能帮助公司提高投资效率的结论。具有行业专长的审计师能提高公司信息披露质量，减少委托问题，有效降低股东和管理层之间的信息不对称程度；同时，具有行业专长的审计师在与公司长期合作中，可以利用自己在该行业更权威更深刻的理解为公司提供增值服务，从而帮助改善公司的投资决策，并最终提高投资效率。可见，在审计师独立性既定的条件下，审计师如果拥有过硬的专业技能和专业判断力，较强的知识结构和信息储备，就能较快地帮助客户搜集审计证据，从而提高审计效率。于是，我们有以下假设：
会计师事务所的审计效率与审计专长呈正相关。
4 实证研究及其结果
4.1 样本选取
我们以中注协颁布的《2015年会计师事务所综合评价前百家信息》为研究样本，部分数据来自于国泰安CSMAR数据库。 2015年综合评价前百家会计师事务所审计效率与审计专长如表1所示（仅列举出前20名会计师事务所数据）。
4.2 模型建立
4.2.1 衡量标准
（1）审计效率。俞彩平（2010）通过对 31个省级审计机关2002年――2006年的审计效率的影响因素进行了实证研究，得出审计执行力度越大、处罚力度越大，审计效率越高的结论。在审计领域，由于电子网络的发展，审计人员开始采取新的审计技术手段――实时在线审计方式，即通过计算机系统及时审查监督被审计单位信息系统的经济业务。Gordon B. Davis（2001）指出信息技术从以下四个方面提高了知识工作的效率：扩展了知识工作者的视野并增加了工作方法；增强了数据搜索和分析的能力；提高了沟通和协调的能力从而降低了成本；节省了工作时间和精力。通过信息技术的运用，不仅能增加审计工作者的视野和工作方法，还能节约审计工作者的工作时间，同时通过实时在线审计和云计算等新的信息技术，降低了审计成本和审计风险，从而提高了审计工作的针对性和审计效率。综合评分的指标包括基本情况、内部治理、执业质量、人力资源、国际业务、信息技术、党群共建、社会责任、受奖励情况等多种指标，考虑的范围较为全面，因此将综合得分对数作为产出指标来反映会计师事务所的审计效率较为合理，并用Y表示。
（2）审计专长。事务所专业化经营是指以审计师的技能的“专”，来实现审计产品的“精”与“高”的特色经营战略。审计师技能的“专”是指审计师的行业审计专长即专业技能与专业知识，基于“显性指标”和“影响因素”，我们选择会计师事务所中CPA总人数和CPA人数占事务所总人数的比重两要素作为审计专长的衡量标准，并对两者分别赋予0.5、0.5的权重。用X1表示审计专长。
4.2.2 模型建立
针对假设，我们用Pearson简单相关系数度量数值型变量间的线性相关关系。在相关系数R大于零即假设成立的前提下，我们采用线性回归分析进一步分析审计效率与审计专长之间的具体线性关系。这里，我们进行多元线性回归分析，建立多元线性回归数学模型是：
Y=β0+β1 X1+β2X2+β3X3
注：X1、X2、X3分别表示会计师事务所的审计专长、人均收入对数及规模（用会计师事务所的分所数量表示）。
4.3 相关性分析
从描述性统计结果看，在前100家会计师事务所中，审计效率和审计专长的标准差较大，不同事务所之间的差距仍然较大。根据审计效率―审计专长散点图，我们可以发现审计效率与审计专长近似成线性关系。通过表2相关性检验可知，排除了控制变量人均收入对数及会计师事务所规模的影响后，审计效率与审计专长的相关系数为0.687，其相关系数检验的概率P值为0，显示为较强相关，这表明审计专长越强，审计效率也会越大，但这只是定量判断。另外，自变量之间的相关系数低于80%都不会对回归方程产生危害，可以进入回归方程。
4.4 回归分析
4.4.1 分析“审计效率―审计专长”
利用SPSS可得出如表3所示的审计效率―审计专长线性回归分析表，并得出审计效率Y与审计专长X1之间的线性回归关系为：
Y=2.433+0.235X1+0.152X2+0.004X3
由此可知，审计效率与行业专长之间呈正线性相关关系，假设成立。由表达式可知，审计效率还与会计师事务所人均收入和事务所规模呈正线性相关。贾宪威、刘文、侯路、李林春（2010）认为审计业务是我国会计师事务所最为传统的业务，也是会计师事务所的主营业务，审计收入在会计师事务所的总收入中占有很大比重。根据中注协的2015年总收入排前100名的会计师事务所信息，百家所总收入为445.55亿元，而审计类收入为393.70亿元，比重高达88.36%。可知，CPA行业对审计类业务的依赖度相当高。而在规模上，Dye（2008）认为大规模的事务所其财产较多，面临投资者的诉讼时财产损失也较大，因此大事务所通常要比小事务所有动力保持独立性，发表准确的审计意见，其保持高效率的可能性更高。因此，会计师事务所需要提高注册会计师的审计专长水平、事务所的业务收入、扩大事务所的规模并提高综合评价中的基本情况、内部治理、执业质量、人力资源、国际业务、信息技术、党群共建、社会责任等各方面水平，同时减少处罚和惩戒次数，从而提高自身的审计效率。
4.4.2 单独分析审计效率的衡量因素对审计专长的衡量因素的影响程度
（1）综合得分与CPA人数。由表4可知，综合得分与CPA人数呈正线性相关关系。许汉友，汤谷良，汪先娣的研究表明，会计师事务所属于典型的人力资源型的组织，对其影响重大的不是其资本金的多少，而是其拥有的注册会计师人数及其经验的积累。会计师事务所唯有充分发挥其人力资本优势，增加CPA人数，才能在竞争的市场中立于不败之地。
（2）综合得分与CPA比重。由表5可知，综合得分与CPA比重之间呈现倒“U”型关系。当CPA比重小于15.71%时，综合得分随着CPA比重的增加而增加，而当CPA比重大于15.71%时，综合得分则随着CPA比重的增加而减小。当CPA比重为15.71%时，综合得分达到最大值。
5 结 语
本文以中国注册会计师协会颁布的《2015年会计师事务所综合评价前百家信息》为样本，探讨了会计师事务所审计效率与审计专长之间的相关性。本文的研究发现：审计效率与审计专长存在正线性相关关系，线性表达式为：
Y=2.433+0.235X1+0.152X2+0.004X3
CPA人数、百分比及经验是影响会计师事务所审计效率的重要因素，符合会计师事务所工作实践情况。CPA只有不断地积累经验，才会提升会计师事务所的审计效率。而随着事务所进一步做大做强，规模变大，自然需要更多的注册会计师来吸引到更好的客户资源，提高审计效率。审计师的审计专长包括财会审计理论知识水平、计算机水平、政策法规水平、实际工作能力水平的高低以及审计人员的敬业精神等，这都决定着审计效率的高低。随着信息系统应用的普及，各种组织使用的信息系统越来越复杂，产生的电子数据越来越多，海量的数据增加了舞弊审计的难度。计算机舞弊手段也不断发展。电子化和网络化环境使得作弊手法越发隐蔽，数据难以追踪，审计无从下手。审计师在保证审计财会知识的同时，也要推进信息技术的运用，利用基于数据挖掘技术和网络审计技术的舞弊审计模型，增强审计师的实时审计数据分析能力，提高审计的效率和效果。因此，会计师事务所应在保持独立性的前提下，努力提高审计专长水平，同时可结合审计专家系统、知识共享、激励等方式，提高审计效率，进而提高审计质量和会计师事务所水平。
主要参考文献
[1]管亚梅.审计效率的制约因素剖析及策略选择[J].事业财会，2007（5）：59-61.
[2]许汉友，汤谷良，汪先娣.中国会计师事务所运营效率之DEA分析[J].会计研究，2008（3）：74-81.
[3]杨永森.我国会计师事务所运营效率的实证分析[J].财会月刊，2009（4）：71-73.
审计专业知识技能分析篇（5）
二、构建科学合理的企业绩效审计工作模式
审计工作模式主要包括组织方式、人力资源配置、审计技术方法运用等。构建科学合理的企业绩效审计工作模式，有利于更好地实现审计目标。1．组织方式。开展大型企业集团绩效审计，由于其经营业务多且跨行业，企业审计从传统的单一财务收支审计转型为以服务企业、促进企业发展为核心的绩效审计，审计目标呈现多元化。为了实现审计目标，克服人员数量和知识结构等方面的制约，可组成国家审计、社会审计、内部审计参加的联合审计组。2．人力资源配置。为保证审计质量、多出审计成果，除了有通晓会计准则的审计人员，还需聘请具备与被审计单位所处行业和经营环境相关知识的环境工程专家、计算机网络专家、从事管理学研究的院校教授、政府政策研究员等，组成了一支“多学科多专业”的审计队伍，为全面实现审计目标提供智力支持。3．审计技术方法运用。开展绩效审计除了运用常规审计方法，如检查、查阅、观察、谈话、调查、复核计算等，还要运用问卷调查法、统计抽样、分析性复核、内控测评、趋势分析法、比较分析法、行为心理学、计算机数据处理技术等技术方法。不同的审计目标、不同的审计内容运用相应的审计技术方法，收集适当、充分的审计证据。随着审计技术方法研究的深入，还可将信息论、系统论、控制论和概率论、数理统计等科学理论运用到绩效审计中，形成科学的审计技术方法体系。
三、建立企业绩效审计规范体系
1．制定绩效审计准则。包括绩效审计概念、绩效审计目标、绩效审计范围、审计人员胜任能力、外部专家管理等。2．制定绩效评价指标体系。绩效审计对项目事项的效果评价需要有对照标准，不同的被审计对象绩效指标内容有所区别。企业绩效评价指标可对照国资部门一年一度公布的《企业绩效评价标准值》，经营性项目绩效评价可从市场风险、技术风险、成本效益方面，根据行业特点，选取重要指标进行规范。非经营性、服务类、管理类绩效评价指标，可从服务质量、服务数量、管理职责履行、政策执行程度等方面进行评价。3．制定绩效审计操作指南。应包括绩效审计项目规划、审计目标选择、审计范围确定、审计内容确定、审计人力资源配置、审计工作方案或实施方案制订、绩效审计技术方法运用、评估审计证据，绩效审计报告撰写规范。4．制定绩效审计技术方法体系，实现不同的审计目标，采用不同的审计方法搜集证据、分析判断。
四、建立企业绩效审计理论和技术方法研究机制
各级审计机关应加大人力、物力、财力的投入，建立责任制，确定学术带头人，设立科研课题组，并融入具体审计项目实践中，使绩效审计理论源于实践、高于实践；运用前沿科学知识与技术，针对实现不同的审计目标构建绩效审计技术方法体系，增加审计成果的科技含量。打破区域界线，建立在全国范围内推广科研成果的运用机制，给绩效审计工作注入活力，保持旺盛的生命力。
五、建立培养高素质绩效审计队伍的机制
绩效审计承载多学科的知识、先进的技术方法，具有高科技含量的审计成果需要不断创新的知识技术的推动，因此，当务之急就是着手培养一支高素质的绩效审计队伍。1．制订审计人力资源规划，储备多元化专业人才。要把好进人关，聚集经济学、社会科学、法律、财会、环保、工程、计算机方面的人才，改善现有审计人员单一的知识结构。2．成立创新团队，提供推动审计事业发展的活水之源。专门从事绩效审计理论创新研究，各类审计分析方法研究。建立审计案例教学实验室，从事案例研究方法。3．制订有梯度的轮训计划，加强职业培训。重视领军人才和技术骨干的培养，分别展开对领军人才、骨干、一般人员的轮训，规定每年不少于15天的轮训时间。还要通过审计案例教学培训，提高审计人员职业判断能力、系统的思维能力、高超的谈话技巧和敏锐的洞察力。
审计专业知识技能分析篇（6）
[中图分类号] F239.1[文献标识码]A[文章编号] 1673-0194(2006)01-0042-03
自20世纪90年代以来,审计环境发生了很大变化,社会对审计期望值的无限高和审计能力的有限性以及审计风险的无限高与审计技术的有限性,已经成为当今审计界面临的两大突出难题。尽管审计技术与方法本身无法弥补社会期望与审计能力之间的差距,但科学合理的应用现代审计技术,就能用最合理的资源投入,给出最合理的审计结论,承受最低的审计风险。
审计技术与方法是审计基础理论的重要组成部分,尤其是信息技术环境中的审计技术与方法,已成为审计理论中最活跃、最不稳定的因素之一,引发审计界越来越多研究兴趣的跟进。目前,利用计算机辅助审计技术、数学和统计学技术以及比较流行的分析性复核技术,在国际审计界已经成为通用技术,如果我国审计人员能够充分地学习和借鉴,必将以较低的成本,迅速提高我国审计的技术水平。多年来,我国政府审计机关对审计干部开展了持续性的信息化知识培训,但我国审计人员所具备的技能与现代审计的要求还存在较大的差距,并且随着审计环境、审计对象的变化而加剧。本文对我国审计职业信息化培训与现代审计技术发展的适应性问题进行分析,针对现阶段国家审计职业信息化培训存在的问题提出一些建议。
一、现代审计对审计职业信息化的要求
审计职业信息化培训为全面提高审计人员的分析能力及审计判断质量提供了可能,但要制定一个对审计职业具有导向性的培训方案,必须对当前审计技术的变化以及被审对象的变化有一个清楚地认识。
(一)现代审计需要在信息技术平台上引进审计分析手段
传统的审计核对方法,是以佐证资料为参照系,与审查资料相互映照,借以发现审查资料的错讹,因此,计算机审计的原始需求起源于审计的局部业务对信息技术的应用,比如,审计信息的查询、核对、抽样、文档制作、计划管理。然而,在很多情况下,无法证实佐证资料的真实性和正确性,特别当被审对象规模庞大,关系复杂时,传统的审计方法存在着许多难题,结果并不理想。现代审计的重心趋向于企业经营导向的风险分析,关注与财务报表相关的未指明联系,对经营业务本身进行审计,这要求审计人员从被审单位财务数字的奇异性、账户之间的奇异性,以及时间、地点、人员的奇异性,结合具体的经济业务内容来发现问题,许多审计活动都是近年来引入的,并且超越了传统的审计工作。如果说在以往的审计工作中,审计人员依靠个人已有的经验、知识、技能来对审计项目进行试探、分析和断定便能完成任务的话,那么,在如今社会对审计期望无限高的形势下,传统的判断过程和方法将给自己带来巨大的审计风险。在审计资源既定的情况下,迫切需要在信息技术平台上应用现代审计分析技术。
(二)被审系统财务业务一体化要求审计人员具有确认、发现和分析信息的能力
目前,我国正在逐步提倡、实行企业财务业务一体化,记录和报告财务信息的系统变得功能繁多,所产生的财务与非财务信息也日益丰富,这为应用现代审计技术提供了信息基础,同时也给审计带来一些新的问题:⑴被审系统的功能、单据的入出方式和地点发生了变化,比如许多资料直接由资料产生处的人员来键入;⑵被审企业的业务、财务基础管理工作和单证流转程序发生变化,比如会计信息会在交易完成后自动入账,同时进入相关分类账,并自动产生报表,且许多资料直接从系统中即时存取;⑶机内储存的信息迅速增加,比如除财务信息以外,还储存有非财务、企业内部、外部的相关信息。这些都要求审计人员熟悉被审系统的处理流程和控制过程,并具有确认和发现信息的能力、信息选择和简化的能力、对信息分析和分类并应用新技术的能力。
(三)审计判断的复杂性要求审计技术与方法的智能化
会计舞弊行为是一类带有大量不确定因素的半结构化或非结构化问题,产生舞弊的因素复杂,种类繁多,很难科学地计算和评估,这就需要有新的技术来“智能地”和“自动地”分析原始数据。智能化强调的是将历史经验总结、科学规律推导和审计人员的专业判断结合起来,指导审计人员得出合理的审计结论。在审计过程中,数学、统计学的分析结果,都不能完全替代审计人员的专业判断,因为在其利用的数学公式中,仍然有许多变量需要审计人员主观确定。在这种情况下,越来越多的审计机构,倾向于在审计软件中为审计人员的决策提供参考。目前,西方发达国家许多审计机构不惜花巨资,邀请审计领域的专家,分析在各种情况下常见的审计策略或方法以及对不同审计结果的判断标准,以减少主观思维对审计人员的影响,支持审计人员的判断过程的客观性。
二、我国现阶段审计职业信息化培训存在的问题
我国政府审计在审计职业信息化培训方面投入了大量的人力和财力,培养了大批基础应用人才,在较大范围内实现了传统的审计作业流程在计算机中的转移,提高了审计的实时性和效率。笔者认为,在现代审计技术应用被广泛提倡的形势下,我国审计职业信息化教育至少存在以下问题,有待于创新和改善。
(一)信息技术环境中现有审计方法的创新问题
目前,我国计算机审计在对被审财务数据的获取、转换、检索等方面积累了一定的经验,使各种错账检查方法的运用更加简捷而高效,在大量减少查账工作量的同时加速了审计判断的过程,但不足之处在于,对已获得的数据如何进行深层次的分析探讨不够。如果现阶段过多的搜集此类案例,并在培训中占据主要位置,将会降低审计职业信息化培训的导向性,也不利我国审计基础理论的深化。长期以来,我国大学相关专业课程中,现代审计风险的识别、数理统计方法在分析性复核中的应用、支持审计判断的专家系统等知识一直未纳入审计主流教材,需要在审计职业后续教育中予以弥补。审计职业信息化培训的目的之一,就是以信息技术为核心,探讨对现有的审计方法和手段进行改进、创新。
(二)现代审计技术应用与信息技术实现的融合问题
在信息技术环境中,对审计人员而言,明白一种分析方法的意义比知晓其计算过程更为重要。因此,培训内容要涉及技术实现的原理和操作两个知识点,例如,现代审计技术方法主要涉及重要性水平的确定、审计风险评估、审计抽样、分析性复核等,计算机软件使上述方法的实现过程相当简易,难点在于对合适问题选择合适的方法,尤其是,审计分析适用的场合往往是一些多变量大样本的情形。目前,独立变量的选择仍主要取决于审计人员的直观判断以及数据的可获取情况,并借助计算机进行反复试探、比较训练。但在我国审计技术与方法类培训课程中,鲜见各种审计技术方法在计算机中的应用过程,而在审计信息化类培训课程中,主要涉及审计平台的建设、网络建设、数据库技术以及审计软件的开发和应用,缺少贯穿课程始终的审计分析案例的支持,形成现代审计技术应用与信息技术应用两张皮的课程体系。显然,这不利于那些富有执业经验的审计人员灵活借用信息技术来分析问题,也不利于审计新人在实务中充分发挥自己的信息技术优势。
(三)培训中受训人员的参与问题
要确保开设课程的针对性和有效性,培训机构不仅要了解我国传统审计职业目前实现信息化的问题和难点,也要了解现代审计实现信息化的问题和难点,其课程必须经常更新制作,使其具有时代性。尤其是,审计信息化培训的对象层次较高,专业性强,开展审计职业信息化培训的门槛比普通意义的以技能训练为主的信息技术培训要高得多,这些都对培训机构自身的实力提出了挑战。实际上,在审计职业后续教育中,受训人员的学历、阅历都不同,具有丰富执业经验的审计人员和擅长信息技术的审计新人,他们知识的结合点就是丰富培训资源的重要源泉,但他们在长期工作中积累的技巧、经验和心得没有在培训班中得到交流和分享。
(四)培训效果评价问题
培训效果的评价是教育培训体系的最后一步,也是关键的一步。一般来说,只要是职业培训,就存在一个分级的评估体系:一级评估主要关注学员对所学课程的兴趣反应;二级评估主要通过考核检查学员所学的知识;三级评估主要衡量学员工作表现的变化;四级评估则是衡量培训是否有助于工作业绩的提高。目前,我国政府投入大量人力、财力搞审计信息化系统建设、人才建设,但信息技术环境中现代审计技术应用的快速发展和我国审计职业传统审计方式方法的惯性势力形成鲜明对比,这突显出我国审计职业信息化培训重教学、轻效果评价,对培训转化率低的现象关注不够。如果受训人员不能做到学以致用,那么,对每个参加培训的人都是一种浪费。
三、思考或建议
审计培训机构应在发现、支持和参与审计职业变化方面发挥领导作用,既把审计业务信息化作为培训目标,也把追求审计业务信息化的最佳效果作为培训目标。现行审计职业信息化培训内容的设计与我国审计的需求、现状是相吻合的,但从信息技术发展的水平及我国审计的发展需求来看,目前主要任务一是应考虑目前现代审计技术的应用水平,将一些实践证明能有效控制审计风险的知识和方法与信息技术实现过程紧密结合;二是总结和归纳那些具有丰富执业经验的审计人员长期以来积累的审计经验和技巧,在计算机上以案例的形式给受训人员亲临其境的感受,三是要依靠各级审计机关切实保证培训效果的落实与反馈,并在培训的方式上积极探索创新。
(一)结合通用软件包剖析现代分析审计技术,增进实务需求
现代审计分析方法是传统审计方法的拓展,往往需要相应软件的支持才能实施。我国审计软件种类少,分析功能不足,加上审计人员工作惯性的影响,导致审计实务对现代审计分析方法应用的需求不足,这反过来又制约了审计软件的发展。在现有条件下,可以借助其他软件剖析分析审计技术,以增进需求。例如,回归分析方法是处理多个变量之间相互关系的一种数学方法,在合规性审计中,可利用回归分析方法计算经济活动中某审查量的理论值,用此理论值与实际值进行比较,从而为审查工作提供线索、把握审计重点,并为评价审计工作质量提供依据,该审计分析技术利用电子表格或统计软件包即可实施。实际上,在教学过程中结合计算机系统介绍审计分析的原理和操作方法,不仅解答了审计实际问题,还能大大提高受训人员的学习兴趣,从而激发他们探求这些方法和原理的欲望。
(二)有组织的搜集专家经验,尝试专家系统分析法
专家系统法,是对审计人员不可量化的经验进行转化的一种较好的方法,通过此种方法,可以对数据库里存放的过去多年的审计数据进行分析,从而汇集有经验的审计人员的知识,提取有关规则,按照一定的规则进行审计预测分析。由于专家经验的搜集是一个耗时的过程,因此,基于专家系统的辅助审计软件开发周期长、开发费用昂贵,在我国远未广泛使用,同样也显示出需求的明显不足。随着人工智能技术的发展,基于专家系统的各种系统都在不断地普及和发展,审计人员利用专家系统完成审计证据收集和分析的远景可以期待。目前要推动这一技术在审计中的应用,首先需要有组织的搜集、整理、优化审计专家的经验,并形成数据库;其次,在审计职业信息化培训课程中做一份专家系统知识的普及工作,可以引导审计人员在平时工作中对审计经验的关注和搜集,启发他们对新技术的应用热情。
(三)跟踪关注企业财务业务一体化系统的发展
审计专业知识技能分析篇（7）
2、当前计算机办公软件审计面临的问题
2.1计算机办公软件存在很多误区
计算机办公软件的误区主要包括两个方面。第一，审计准备工作不充分，审计方案的制定不合理，在审计工作的实际操作中发挥的指导性作用不强，造成审计重点不突出。第二，在计算机办公软件审计工作应用中，过分的重视计算机办公软件审计的开发建设，却忽视计算机审计软件的推广和应用；过分的重视计算机办公软件的审计形式，却轻视实际审计的效果。2.2审计业务水平不符合计算机信息化发展水平审计工作人员专业知识掌握程度的不同，还有很多人虽然有专业的财务审计知识并积累了丰富的相关经验，但计算机行业知识掌握不全面，只掌握一些基本的操作，而不能系统深入的应用。另外，企业曾试图聘用一些具有计算机办公软件专业知识的人才，但他们又对财务审计知识掌握的比较少。财务审计知识与计算计知识是两个领域两个专业的不同方面，因此难以达到既具备专业的审计水平，又熟练掌握计算机专业操作两者之间的平衡。
3、利用计算机办公软件提高审计效率的措施
3.1强化对审计人员的技能培养
审计工作人员掌握计算机专业知识和财务审计知识的熟练程度，是影响计算机办公软件审计效果的重要原因。因此，为保证企业良好的审计效果，还要加强审计工作人员，计算机专业知识和审计知识两方面的培训，使他们充分掌握审计业务技能和计算机系统知识，尤其要加强计算机应用和计算机数据库处理技术的培养。另外还要确保培训的系统性，坚持业务培训与实践操作相结合，循序渐进，使整个培训过程有序进行。
3.2利用被审计企业的财务软件
在记录企业财务分析方面，利用计算机软件进行操作是大多数企业普遍的做法，现阶段，绝大部分企业使用的财务软件都能够直接转化成EXCEL格式。因此，在审计工作中直接利用被审计企业在软件内部存储的数据来进行分析，这样审计人员不但不用重新输入各种数据，还避免了输入数据过程中出现的错误，节约了大量时间，极大地提高了审计的工作效率和准确性。
3.3使用固定的电子模板
由于个人兴趣、爱好的不同，每个审计工作人员使用的电子模板也往往存在很大差别，所以不方便审计结果的查看。因此，使用规范化、统一的电子模板记录审计结果，能够方便审计结果查看，使大家一目了然，也在一定程度上提高了审计工作的效率。
3.4加强数据分析软件的学习
审计人员应用计算机办公软件进行审计工作，必须要熟练掌握各种数据分析软件，如：AO、EXCELE、ACCESS等软件。因此审计工作人员应不断进行学习，熟练掌握它们的基本操作方法和操作技巧。
审计专业知识技能分析篇（8）
中图分类号 G642.3
文献标识码 A
文章编号 1007-7316-（2014）06-0082-2
引言
2014年3月5日，总理在第十二届全国人民代表大会的政府工作报告中明确提出：“加大审计和审计结果公告力度。今年要对土地出让金收支和耕地保护情况进行全面审计。深入推进反腐倡廉制度建设，坚决查处腐败案件，对任何腐败分子都要依法严惩、决不姑息。”随后，审计署审计长刘家义于19日在《人民日报》发表深入学习同志关于全面深化改革的重要论述――《努力打造让党和人民满意的审计铁军》中强调：“要强化民生资金和生态环保项目审计，维护人民群众利益”，“重点关注与人民生产生活密切相关的土地、矿产、水等自然资源以及重点流域、区域、行业污染治理和环境保护情况，推动完善自然资源资产监管体制，为人民群众生产生活创造良好的资源和生态环境。”由此可见，环境审计将成为未来审计领域人们关注的重点，而作为审计主体的环境审计人员应具备怎样的专业素养及能力？高等院校将如何培养未来满足环境审计工作岗位需求的审计人才？本文将就此问题展开论述。
1. 环境审计人员专业素养及能力分析的研究方法选择
Hager，Gonczi和Oliver（1990）在对专业胜任能力进行研究时提出以下三种方法：功能分析法（Function Analysis Approach），也称业绩结果法（Performance Outcomes Approach），即从工作所扮演的角色和工作完成的任务两个角度进行分析，然后按不同任务进行细分；能力要素法（Capabilities Approach），也称投入法（Input-based Approach），即分析员工所必须掌握的专业素养与能力；基于胜任能力的方法（Competence-based Approach），即在具体任务环节中，在兼顾任务成果的基础上，分析需投入的专业素养与能力，是前两种方法的结合。由于其中的能力要素法强调“专业胜任能力是能力投入的结果，能力的培养对于工作的胜任起到了决定性作用。”结合多年审计学理论教学与实践的研究，笔者也将结合环境审计的特征，采用该方法探讨环境审计人员的专业素养及能力问题。
2. 环境审计人员专业素养分析
作为环境审计人员胜任能力的基础，专业素养是实务中分析审计风险、制定审计流程的依据。环境审计不仅要求审计人员掌握传统审计相关知识，同时也对环境专业技能提出了较高的要求，一般来说，包括以下六类专业素养，如表1所示。
表1：环境审计人员应掌握的专业素养
类别 具体内容 类别 具体内容
会计
知识 财务会计、成本会计、管理会计、税务会计、非营利组织会计、企业财务学、资产和负债的估价等知识。 金融与财税知识 公司金融、金融工程学、金融市场学、投资学、保险学、银行学、国际金融等知识；税务学、财政学等知识。
审计
知识 审计学、内部控制、环境审计学、审阅与其他鉴证服务的知识等，以及审计过程会用到的一些技术知识。 信息技术知识 信息技术的基本知识、信息技术内部控制的相关知识、应用信息技术的相关知识、信息系统的评价、设计和管理知识。
政策、法规及相关准则知识 国家经济政策、会计法、经济法、税法、中国企业会计准则、国际财务报告准则、国际审计准则、环境法律、法规及相关文件、相关环境标准（包括环境基础标准、环境质量标准、环境方法标准、污染物排放标准和环境标准样品标准）等。 环境科学与环境工程学知识 环境法学、环境污染化学、环境分析化学、环境监测、环境声学、环境管理学以及环境工程学。环境工程学包括环境污染控制工程和环境质量评价。环境污染控制工程包括大气污染控制工程、水污染控制工程、固体废弃物污染控制工程、噪声及其他物理污染控制工程、土壤污染控制工程和环境系统工程。环境质量评价包括环境回顾性评价、环境现状评价和环境影响评价。
其中，会计知识可以帮助审计人员了解信息产生的过程，以便于更好地识别错误；审计知识则有效保障了审计人员工作的顺利展开，确保审计人员能够可靠地鉴证与评价被审计单位相关业务；相关政策、法规及准则为审计人员提供了审计标准，使审计人员有所依仗；金融与财税知识可以帮助审计人员了解被审计项目税务缴纳情况，确定是否依法纳税、是否存在违法税收征管法等情况。与此同时，审计人员还应当能够高效地使用信息系统，能够鉴证、评价管理信息系统存在的潜在风险。而作为环境审计人员，还要在环境审计中确定被审计单位或项目对周围环境的影响，被审计单位经营活动是否符合环境保护政策，排放物是否达到规定标准、环境管理活动是否有效等与环境科学、环境工程学密切相关的知识。
3. 环境审计人员专业能力分析
环境审计人员不仅要具备传统审计人员所应具备的智力能力、个人能力、人际和沟通能力等，针对环境审计的特点，环境审计人员还应具较强的技术应用能力，其具体内容如表2所示。
类 别 具体内容
数据挖掘能力 获取适当的数据，并对其进行加工、整理及分析能力。
决策建模与风险分析能力 模型的选择与构建能力，相关风险识别与评估能力等。
信息技术运用能力 设计、应用、管理和评价信息系统的能力。
环境监测与评价的能力 功能评价法、指数评价法和模糊综合评价法等环境质量现状评价法，以及环境影响预测法、环境影响识别法、环境影响经济评价法和环境影响综合评价法等环境影响评价法。
环境审计方法应用能力 环境成本效益分析、环境费用效果分析、机会成本法、影子工程法、市场价值法、恢复防护费用等方法
4. 高等院校审计人才专业素质及能力培养
目前，我国有浙江大学、南京审计学院、天津财经大学、西南财经大学、安徽财经大学等近50所院校开设审计学本科专业，为我国培养了大批审计专业人才。众多高校会计学专业、财务管理专业的毕业生也有相当部分走上了审计的工作岗位。结合上述环境审计人员应具备的专业素质与能力，针对各高校在审计学专业、会计学专业、财务管理专业已开设课程情况，笔者建议还应有选择地开设高级绩效管理、数据挖掘、环境审计、计算机辅助审计、管理研究方法、内部审计、公司战
略与风险管理等课程供学生选修。其中部分课程可以组成特色较强的模块选修课程供相关专业学生有针对性地选修。
多年的审计学原理与实践教学工作使笔者发现，有相关大部分学生将审计视为会计的一个分支，认为只要会计学好了审计就学明白了。其实不然。审计属于多学科交叉、渗透的综合学科，除涉及会计专业相关理论知识的基础上，还表现在：审计的思维方式来源于逻辑学；审计证据的性质、审计意见的形成依赖于认识理论；审计测试盒抽样以概率论和数学为基础；公允表达则援用了会计原则、财务分析和沟通理论；应有的审计关注体现了道德和法律的关系。因而，笔者也建议在数学、环境科学与工程等理工学科以及农业资源利用等农业学科开设审计学原理与实务、环境绩效审计等特殊选修课程，为复合型人才的培养奠定基础。
此外，高校还应有计划地为相关课程教师提供环境审计实践机会，通过进行顶岗实习，在强化其理论知识教学水平的同时，提高其专业判断与解决实际问题的能力，进而提高其审计教学效果。
参考文献：
[1].作的政府工作报告（摘要）.人民日报，2014.03.06
[2]刘家义. 努力打造让党和人民满意的审计铁军.刘家义，人民日报，2014.03.09
[3]宋兆晴.基于贝尔宾团队角色理论的环境审计人员专业胜任能力研究[D].青岛：中国海洋大学，2012
[4]梅丹.我国高等审计教育改革探讨[J].教育财会研究，2009（06）：53-56.
审计专业知识技能分析篇（9）
随着信息技术飞速发展,以及信息系统的广泛应用,改变了会计信息采集、加工、存储、输出及传递的方式,审计师面对的不再是传统的纸质账目系统,而是存储在磁性介质上的会计数据库和经济业务的数据文件。面对这种审计环境的变化,传统审计受到巨大挑战,必须利用计算机对信息系统所产生的会计及业务电子数据进行审计,数据式审计就是在信息化形势下出现的一种审计模式,它代表了信息化环境下计算机审计的发展方向。
数据式审计是一种全新的审计模式,它是以系统内部控制测评为基础,借助于计算机技术,通过对电子数据的采集、转换、清理、分析和验证,来实现审计目标的审计方式。在数据式审计下,审计人员摆脱了传统的电子账套及其所反映的财务信息局限,可深入到计算机信息系统的底层数据库,获取更多、更广泛的数据,不仅包括财务数据,而且还包括非财务数据以及外部数据,通过借助先进的数字分析技术,通过对底层数据的分析处理,能够获取更多的审计线索。
然而,在数据式审计运用过程中,由于在审计的各个阶段仍然存在很多不确定的、需要主观判断的因素,因此,数据式审计并非单纯信息技术的应用,要充分发挥数据式审计对被审计单位财政财务收支的真实性、合法性和效益性实施审计监督的作用,从而提高审计工作质量、降低审计风险,必须在数据式审计的整个过程中充分运用审计人员的审计专业判断,依靠自己的专业知识及经验作出合理、正确地判断。
一、数据式审计下的审计专业判断及特点
审计专业判断是审计人员建立于个人专业知识和实践经验基础上,依据有关的标准,为实现审计目标,通过对审计过程中的不确定因素经过综合分析而进行的合理的专业认定、判断和评价。良好的专业判断能力能帮助审计人员迅速引起职业警觉,作出准确的判断并直接切入审计重点、难点、疑点,有助于选择恰当的审计方法,敏锐地捕捉相关信息,及时发现潜在风险,从而作出客观、公正的审计结论。
与传统审计方式相比,数据式审计方式下的审计专业判断主要有如下特点:
1.对审计专业判断能力提出了更高的要求。由于审计对象的电子化,传统的审计理论、技术、方法和手段已不能完全适用,必须将信息技术运用到数据式审计中来,显然,只依靠传统的审计专业判断能力已不能满足数据式审计的要求,审计人员需要掌握信息化环境下的审计理论、技术、方法和手段,从而扩大和提高自己的专业知识和专业能力,以适应数据式审计下对审计专业判断能力的更高要求。
2.审计专业判断的复杂性。由于审计专业判断作为审计人员的主观活动,不仅受到判断主体的影响,还受到判断客体和审计环境等多方面的影响。在信息化环境下,由于信息技术的应用使得审计对象、审计环境与传统审计相比存在更多不确定因素和风险因素,且改变了传统的“审计就是审账”,扩大了审计的范围和内容,因而使得审计专业判断更加复杂化。
3.审计专业判断标准的模糊性。在审计过程中,审计人员的任何专业判断都要有一个确定取向的标准。在传统审计方式下,审计人员将独立审计准则等作为判断的标准和依据,对被审计事项作出专业判断。而在信息化环境下,由于我国有关计算机、网络审计方面的系列准则至今尚未出台,有关信息化环境下审计的准则、规范等标准还不完善,这就造成了判断标准的模糊性,增加了数据式审计下审计人员在运用专业判断时的不确定性。
4.信息技术知识在判断主体中的普遍性。在数据式审计下,由于被审计单位使用计算机信息系统代替了手工系统,使得审计线索电子化,电子商务的出现甚至形成了无书面记录的经济业务。面对这种信息化的审计环境,审计人员要完成所承担的审计项目,在整个审计过程中都涉及与信息技术知识有关的专业判断。也就是说,在数据式审计下,每一个审计人员都需要掌握信息技术知识,具有运用信息技术知识的能力。
二、审计专业判断在数据式审计各个阶段的运用及体现
数据式审计通常将审计过程划分为四个阶段,即审计准备阶段、审前调查阶段、审计实施阶段和审计报告阶段。要完成审计各阶段的任务,审计人员的专业判断贯穿于整个审计工作全过程,具体来说:
1.审计专业判断在数据式审计准备阶段的运用及体现。在数据式审计准备阶段,其主要任务包括确定审计对象和签订审计业务约定书。
在确定审计对象和承接业务签署审计业务书前,审计人员除了需要了解被审计单位基本情况,如业务性质、经营情况、经营风险、被审计单位的素质、以前年度的审计情况等,还必须调查了解被审计单位信息系统的有关情况,如所使用的信息系统、信息系统的运行平台和运行环境、业务覆盖范围、信息系统的内部控制、信息系统安全和风险、信息化环境下的组织机构设置和人员分工等,审计人员必须运用自己的专业判断,才能对被审计对象有一个总体把握,并运用专业判断评价审计风险,决定有无胜任能力,进而决定是否接受委托,规避审计风险。
2.审计专业判断在数据式审计审前调查阶段的运用及体现。在数据式审计审前调查阶段,其主要任务包括了解被审计单位的内控结构、评价控制风险、制定审计计划或审计方案等。
首先,数据式审计下电子数据的可靠性有赖于被审计单位的内部控制。而信息系统环境下内部控制具有不同于传统内部控制的特点,它由手工控制和计算机自动控制所组成,在对内部控制系统初步评价时,只采用技术手段不可能穷尽内部控制的所有环节,且不符合成本效益和效率性原则,要分析、评价内部控制的强点和弱点以及内部控制布局、关键控制点、职能分工等是否合理,即健全性和合理性做出判断,显然是一个明显的审计职业判断过程。在完成了控制的初步评价以后,审计人员还要进行进一步的控制测试,以判明各项控制措施是否真实存在并得到贯彻执行,为此,审计人员必须合理运用职业判断选择合适的测试方法,尽力取得有力的审计证据。在对内部控制系统总评时,审计人员需要综合考虑控制系统的风险水平做出专业判断。
其次,数据式审计的风险可能由于被审计单位非法修改财务系统,系统内部质量控制遭到破坏,或者财会人员在对财务数据录入过程中采用虚假、修改、省略、延迟录入等手段产生虚假财务数据,从而使审计人员不能完整、准确获取电子数据以进行有效数据分析、寻找审计线索,因此,审计人员在审前调查阶段应合理评价审计风险,从而采取措施降低风险。构成数据式审计风险因素众多,可能是由被审计系统本身所固有的,如信息系统极易被篡改或非法调用、防范网络远程侵害的措施不足、信息系统软件本身程序设计的漏洞、系统内部电子数据处理过程的不可视性、电子数据存储在磁性材料上的稳定性、安全性和保密性较差等,也可能是由于内部控制存在缺陷所造成。对这些风险的衡量是主观的、复杂的,且内容如此之多,这就离不开审计人员的专业判断。
再次,计划不周会影响审计目标的实现。如果在计划阶段出错,有可能会影响获取电子数据的可靠性、全面性,可能造成执行不恰当的审计程序或遗漏高风险的审计领域。因此,审计人员在制定审计计划时,应当保持应有的职业谨慎,合理运用专业判断。通过运用专业判断综合考虑被审计单位经营及所属行业的基本情况、审计风险、被审单位的内部控制、信息技术对审计程序的影响、被审计单位的人员和相关证据的可利用程度等诸多因素,从而为计划的制定搜集适当的依据。
3.审计专业判断在数据式审计实施阶段的运用及体现。根据数据式审计的实施流程,数据式审计实施阶段的主要任务包括数据采集、数据转换、数据清理、数据分析,从而在此基础上寻找审计线索,获取审计证据。
(1)数据采集环节。数据采集是数据式审计实施的首要环节,是进行数据式审计的基础,通过数据采集获取第一手资料,为审计实施准备基础数据。一方面,数据采集必须保证数据的准确性、可靠性,如何确认?采用何种方式采集?需要运用专业判断;另一方面,数据采集具有极强的目的性、选择性,即需要采集与审计需求相关的数据,如何达到这一目的?为此,审计人员必须依据审计目标、信息系统的数据库环境、业务功能和特点等,运用审计专业判断确定数据采集的范围、数据采集的方式、技术和方法等。总之,既要保证采集的数据正确、可靠,又要保证采集的数据满足审计数据分析需要,在这过程中必须运用审计人员的专业判断。
(2)数据转换环节。在该环节,审计人员需要通过电子数据转换,将各种不同形式的数据转换成审计系统处理所需的相对统一的数据形式,并且明确地标识出每张表、每个字段的经济含义及其相互关系。如何避免转换过程中电子数据发生冗余、遗失等错误的风险?需要解决好由于被审计单位信息系统的多样性可能导致数据的不一致性、同一字段在不同的应用中具有不同的数据类型和数据名字、同名字段但含义不同、同一信息但格式和表达方式不同、数据审计目的不同决定了审计数据的范围和要求不同等问题,要解决这些问题,技术上并不复杂,关键的是需要运用审计人员的专业判断。只有在充分运用审计人员的专业判断基础上,结合相关技术,才能保证转换的正确性,避免转换风险。
(3)数据清理环节。经过转换后的数据需要经过数据清理,通过数据清理从数据源中清除错误和不一致的数据,避免清理过程中发生的数据失窃、遗漏的风险。面对被审计单位数据来源众多、种类繁杂、存在不少质量问题的电子数据,如何保证数据清理的质量?面对不同的审计目的、企业所处行业、特殊政策环境、被审计企业重大错报隐秘性强、作假手法高等特点,需要审计人员合理运用审计专业判断,以有效地识别数据清理风险。
(4)数据分析环节。数据分析环节是数据式审计的核心环节,审计人员要在清理后的电子数据基础上构建审计中间表、建立审计数据分析模型,从而寻找审计线索。首先,审计人员需要根据审计目的以及审计数据分析的需要构建审计中间表,中间表的构建将直接影响审计的结果,需要审计人员合理运用审计专业判断。再次,审计分析模型则是按照审计事项应该具有的趋势、结构、关系等状态构造,要构造合适的审计分析模型,需要根据被审计单位的业务复杂程度、规模大小以及是否存在错误与舞弊等因素来确定哪些数据及指标应作为分析的内容,是用绝对值形式进行分析,还是用相对比率形式进行分析,这显然需要审计人员作出判断和决策,通过审计专业判断来设定判断和限制条件,确定建模的类型,进而在此基础上建立起数学的或逻辑的表达式,用于验证审计事项实际的时间或空间状态,以发现审计疑点。在数据分析中,面对分析的数据,既有来自企业内部的,也有来自企业外部的;既有历史数据,也有未来数据;既有会计资料,也有非会计资料。要从这些众多、复杂的数据中分析各会计要素之间的勾稽关系,找出重点的审计领域,对复核指标的异常波动进行正确分析和有效处理,以发现重大的审计问题,不具备过硬的专业判断能力是无法做到的。
4.审计专业判断在数据式审计完成阶段的运用及体现。在数据式审计完成阶段,其主要任务包括检查或有事项、期后事项、汇总最终审计证据,评价结果,形成审计意见,出具审计报告。这些都依赖于恰当的审计专业判断。
数据式审计完成阶段是实质性的项目审计工作的结束。为了实现审计目标,审计人员必须正确的运用专业判断,综合各种证据,根据审计准则,形成适当的审计意见,出具审计报告。在数据式审计下,面对信息化审计环境,由于出现了新的电子证据的无形性特点,其可靠性如何?需要审计人员运用专业判断结合辅佐资料进行综合判断、分析。由于信息化环境下审计准则的缺乏和不足,审计人员缺少了相关的判断准则的指导,只能依靠审计专业判断来对不确定性审计事项进行分析、判断。在形成审计意见,出具审计报告时,面对更多的风险性因素,更需要审计人员坚持审慎性原则,在运用审计专业判断的基础上,作出正确的审计结论。
总之,数据式审计方式下,由于信息技术的推广应用,借助于先进的数字分析技术,实现了对原始数据的详细审计,能充分挖掘审计线索,并有效提高了审计效率和审计质量,降低了审计风险。但信息技术和数据分析技术的应用绝对不能完全取代审计人员的审计专业判断,在整个数据式审计的过程中,由于数据式审计的环境和过程特点,要达到数据式审计对被审计单位财政财务收支的真实性、合法性和效益性实施有效审计监督的目的,避免数据式审计风险,仍然离不开审计人员的审计专业判断。
参考文献:
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[4]董化礼等:计算机审计数据采集与分析技术[M].北京:清华大学出版社,2005
审计专业知识技能分析篇（10）
（一）外部监管对银行内审人员提出了更高的要求
随着经济形势的变化，金融环境也日趋复杂多变，商业银行的经营混业化发展，金融产品日趋多样化。监管部门加大了对银行的监管力度，对银行内审人员的胜任能力提出了更高的要求。
（二）银行高管层对于内审人员给予了更高的期望
对于现代银行的内审人员，高管层赋予很高的期望。不仅充当合规文化的促进者、风险管理的预警者、经营管理的客观评价者，而且是管理决策的参谋者、先进经验的传播者、业务利润的增值者等。
（三）银行业务的快速发展，也给内审人员提出了新的要求
随着银行业务的快速发展，新的业务、新的产品不断地涌现，不仅要求内审人员不断更新知识，才能适应银行业务的快速发展。而且，随着银行信息化建设步伐的加快，对内审人员的传统思维模式、审计手段均提出更大的挑战。
二、银行内审人员应该具备的专业胜任能力
（一）专业知识
1.职业基础知识。指通过普通的国民教育所获得的基础、广泛的一般知识。主要包括经济学、管理学、会计、审计、经济法、信息技术、应用文写作等基础知识。
2.职业应用知识。指在执行具体的审计业务时，为达到最恰当有效的实务标准、进行合理的职业判断所必须具备的综合应用知识。
3.职业环境知识。指内审所涉及的制度、准则、法律、政策及所属行业的特殊业务知识。
（二）职业技能
1.职业判断能力。指内审人员根据其专业知识和经验，通过识别和比较，对审计事项和自身的行为所作的估计、判断或选择。它是内审工作的精髓。
2.逻辑推理能力。指内审人员应查找审计对象中数量之间、时间和地点上的逻辑关系等来发现审计中存在的疑点和问题。
3.压力管理能力。内审人员不仅要面对工作量的压力，工作难度的压力，业务水平的压力，还要面对人际关系的压力。
4.系统思考能力。内审人员需要能够根据全局要求，系统分析各环节中的因果关系以及它们之间的关系，从流程管理的角度提出建议。
5.问题识别及解决能力。审计发现的问题常常背景错综复杂，内审人员要具备善于发现问题的本质，协调各方关系，准确把握反映问题的方式、范围和程度，提出妥善的处理意见。
6.沟通能力。内审人员需要运用良好的沟通能力，维护良好的人际关系，善于倾听，避免禁忌，在不断的沟通中寻求审计价值的实现。
7.团队合作能力。内审工作需要依靠内审人员的集体智慧、分工协作、积极合作、无私奉献才能完成。
8.时间管理能力。即更有效地运用时间，内审人员应能够合理有效地运用时间，把所见、所闻、所感综合在一起，通过归纳、整理、综合分析评估，把握事情的实质和关键。
9.冲突管理能力。内审人员应具备良好的冲突管理能力。
10.持续职业发展能力。内审人员必须始终保持积极进取的精神，不断强化学习意识，切实增强学习的主动性，持续学习，充实自己。
（三）职业特质
1.独立性。它是审计的灵魂所在，能够赋予审计活动一定程度的自主权。
2.客观性。指内审人员必须公正、不偏不倚地发表审计意见，避免任何利益冲突。
3.诚信。指内审人员在实施审计业务时，应当诚实、守信、廉洁、正直，不应歪曲、隐瞒事实，不应以权谋私。
4.坚定。面对重大压力时，内审人员不应影响职业判断，在原则性的重大问题上，应坚定不移、决不让步。
5.敏感。内审人员必须具有超越于其他职业的敏感性，通过发现内控系统中存在的问题，时刻提醒管理者，帮助他们保持高度的警觉，避免风险的发生。
6.审慎。审计人员必须有谨慎的怀疑态度，不轻信不盲从。
（四）审计能力
1.获取审计证据的能力。随着审计能力的提高与审计经验的积累，内审人员应具备获取完整的审计证据的方法与技巧。
2.分析问题的能力。内审人员应具备较强的分析能力，对审计发现的问题进行分析、归纳和提炼。
3.撰写报告能力。内审人员应具备较强的写作能力，独立撰写审计报告。
4.培训能力。内审人员应具备一定的培训能力，将审计经验或自身擅长的专业能力分享、传授给其他审计人员。
（五）资格及经验
一般讲，对学历、专业资格及从业年限等要求因行而异。
三、提升银行内审人员专业胜任能力的对策及途径
目前，各家银行内审人员的专业胜任能力层差不齐，还存在较大的差距。主要体现在：一是内审人员队伍知识结构较单一，审计人员多数来源于财务或运营会计人员，有的习惯以传统的查账方法来审计。二是有的内审人员缺乏全局意识和综合分析能力，审计评价就事论事，影响了内部审计质量和作用的发挥。三是内审任务与内审资源不足的矛盾较突出，后续教育培训与知识更新有的没有落实到位。为适应内部审计发展的需要，亟待提升银行内审人员的专业胜任能力。为此提出以下对策和途径。
（一）提高内审人员的入行门槛，构建多元化、复合型结构的内部审计队伍
要改变银行对内审不够重视，内审人员配备素质相对不高的状况，引进经济学、管理学、信息科技等学科的专业人才，构建高层次、高素质、多门类、复合型、具有实践经验的内部审计队伍。
（二）加大内审队伍的交流学习力度，提升审计能力
一是实行交流任职的方式，内审专业技术骨干分批挂职锻炼，在实践中学习，增长才干。二是实行轮岗轮调制度，加大交流力度，拓宽内审人员的视野和知识面，培养复合型人才。
审计专业知识技能分析篇（11）
在学习审计知识方面，参与了交通局的审计项目，在审计一线，实践与学习相结合。通过向同事和领导请教，学习专业的审计知识，对审计有了全面系统的认识，在审计能力上有了长足的提高，做到了从一窍不通到初窥门径的转变。
