审计助理论文大全11篇

审计助理论文篇（1）

商务电子化、经济全球化和管理信息化已成为21世纪人类发展的必然趋势，被审计单位会计核算、财务管理、经营管理电子化日益普及，迫切需要建成一个相对完善、高效的审计信息化系统，以增强审计机关在信息化条件下实施审计监督的能力。本文就信息化条件下如何运用信息化技术为内部财务审计服务发表一些见解，与广大审计同行进行探讨。

一、利用信息化技术进行内部财务审计在是社会发展的必然

（一）利用信息化审计是被审计对象信息化发展的必然产物

随着被审计单位会计电算化工作及企业信息系统的集成化在企业得到大规模的发展，特别是以ERP为代表的企业信息系统的高度集成逐渐兴起，迫使审计人员改变审计方式与之相适应，审计人员只有对整个系统全面了解，才能把握审计对象的总体情况。我单位在90年代末就自行研发财务核算系统，如今已进行二次大的升级，我们审计人员也较早就利用计算机辅助进行审计。

（二）计算机审计是审计理论与技术发展的必然结果

随着审计理论与技术的发展，审计模式经历了详细审计、系统基础审计和风险基础审计三个阶段。而现代审计则十分强调对系统控制的依赖。ERP的实现改变了手工环境下的管理方式及业务流程。正是由于计算机信息系统的运用，使得计算机辅助审计成为必不可少的工作内容，甚至可以独立作为一项审计的任务。

二、利用信息化技术进行内部财务审计的几个阶段

利用信息化技术实现内部财务审计不可避免的经历为三个阶段。

（一）单纯利用计算机硬件设备和利用财务会计软件为内部财务审计工作服务的基础工作服务阶段

现在大多数企业都处在这个阶段。在这个阶段利用计算机为审计工作服务又可分为两类服务：一类是为审计内部管理服务。审计人员利用计算机进行审计业务的管理，利用计算机完善审计行政管理和内部控制，内部财务审计部门可以利用计算机编制年度审计计划，记录计划的执行情况，安排审计任务，下达审计通知书、编写审计方案和撰写审计报告，利用计算机字处理功能可以使审计文书的格式、措辞等更为标准、规范；利用计算机对审计档案进行管理，可以将几年的审计工作资料以电子文档的形式保存，特别方便调阅查询，使审计档案的利用率大大提高；审计人员利用企业会计计算机账务系统进行查账审计。

（二）利用审计专业软件进行审计阶段

审计人员拥有了自己的系统软件，无论是审计内部的计划安排、文书管理、人员考核、法规利用、档案保管，还是审计查账、分析、对比，都有了统一的部署，审计软件反映出来的会计账簿和报表已不是财务系统本身的账务和报表，它是审计软件利用会计基础凭证库数据，按照标准的记账规则经过自己的软件程序重新进行记账得出的结果，他有效规避了会计软件方面给审计人员带来的风险。一般的审计软件包括如下几个基本步骤。

1、取得会计电子数据

计算机审计的前提是取得被审计单位正确的会计电子数据，在通常情况下，数据的存放会因单机、网络、多用户等各种工作平台的相异而有区别，应根据不同的网络环境和工作平台，采取不同方式来处理。

2、将所取会计数据转换处理成标准格式

在所取得的会计数据中分析出凭证库、科目库、年初数三方面的内容，应正确分析其内容构成，做好和标准数据格式的对应工作，为进一步的审计工作奠定数据基础。

3、符合性测试

按照计划安排，依照审计程序，对所审计对象进行符合性测试，主要通过填表或回答问题方式完成调查表，通过程序进行统计，分析出符合性测试结果。

4、实质性测试

在标准数据格式的基础上进行数据查询和审计查账，当然最好在已做好符合性测试的基础上进行实质性测试。审计程序会自动形成各科目固定格式的审定表，审计人员要做的是进一步套用模板，形成诸如现金盘点、固定资产折旧等的计算表。至于特定形式的工作底稿，或原始凭证核查，需用审计工具中的查询、抽样等来完成。

（三）审计软件向企业内部管理延伸，为企业目标增值服务。这是审计工作发展的需要，也是对审计软件的要求

（1）随着计算机网络技术和电子商务的发展，未来的审计软件可以将审计人员的计算机与被审计单位的信息系统联网，通过在被审单位的信息系统中嵌入为执行特定审计功能而设计的程序段，实现网络资源的共享。审计信息化将使审计监督从单一静态审计转为静态到动态结合的审计监督，审计工作更加智能化、高效率，实时审计弥补事后审计线索不充分的缺陷，实现审计向事中、事前的转变。

（2）随着审计转型的需要，审计从只关心财务管理的框架中跳出，向更深更广的领域迈进，审计人员将工作面延伸到产品研发及设计、物资采购及销售、生产组织及调度、人员管理及薪酬分配，环境治理及节能降耗等企业经营管理的方方面面。

三、利用信息化技术进行内部财务审计面临的主要问题及对策

（一）观念的转变是关键问题

“审计信息化是一场革命”已深入人心，但不少同志还存在模糊认识：一是认为计算机辅助审计仅仅是个手段，作用有限，不必急于推进；二是认为计算机辅助审计专业性太强，离自己很远，只要由计算机辅助审计专业人员完成即可，和自己关系不大。因此，推进计算机辅助审计必须以转变观念为先导，既要破除神秘感、克服“恐高症”，又要摒弃“无用论”、“无为说”。

（二）审计数据接口是难点问题

没有统一的财务软件标准，也没有考虑审计接口问题，缺少模块接口。审计软件要从财务软件中取数必须建立灵活方便的数据接口，不管使用单位的财务数据是什么样的格式，都可以转换成审计软件需要的格式，而且还能把同一个单位的不同的财务软件数据转换到同一个账套中，方便审计跨年分析。

（三）审计信息专业人才是保证

审计助理论文篇（2）

国内外学者对于信息系统审计及其相关概念缺乏统一的认识，因此有必要厘清信息系统审计及其相关概念。现代审计的主流是以财务报表审计为代表的对信息的检验，对信息系统审计研究的文献极其有限，且缺乏对信息系统审计研究的文献的梳理与评说。同财务审计相比，信息系统审计在审计目标、审计内容等方面存在着不同之处。

一、信息系统审计

信息系统审计（Information System Audit，ISA）是目前常常提到的概念，一般理解为对计算机系统的审计，信息系统审计的国际权威组织――国际信息系统审计和控制协会给信息系统审计作了如下定义：信息系统审计是收集和评估证据，以确定信息系统与相关资源能否适当地保护资产、维护数据完整、提供相关和可靠的信息、有效完成组织目标、高效率地利用资源并且存在有效的内部控制，以确保满足业务、运作和控制目标，在发生非期望事件的情况下，能够及时地阻止、检测或更正的过程。信息系统审计是一个获取并评价证据，以判断信息系统是否能够保证资产的安全、数据的完整以及高效地利用组织的资源并有效地实现组织目标的过程。对信息系统合法性、可靠性、安全性、有效性和效率性进行审计，对被审单位的信息系统做出科学、合理的评价。

信息技术在社会生产各个领域的广泛应用，也使得审计理论界与实务界出现了一系列相关术语。（1）计算机审计，国内学术界对计算机的叫法多种多样，例如信息系统审计、审计信息化、EDP审计等等；有的文献认为计算机审计包括：对计算机管理的数据进行检查；对管理数据的计算机进行检查。根据国内对“计算机审计”一词的使用情况，可以把计算机审计的含义总结如下：计算机审计是与传统审计相对称的概念，它是随着计算机技术的发展而产生的一种新的审计方式，其内容包括利用计算机进行审计和对计算机系统进行审计。由此可见，计算机审计的内涵和IT审计的内涵相似。（2）电子数据审计，电子数据审计是目前审计实务界使用较多的一个术语，对于电子数据审计，目前还没有给出明确的定义，根据目前对该术语的使用情况，电子数据审计一般可以理解为“对被审计单位信息系统中的电子数据进行采集、预处理以及分析，从而发现审计线索，获得审计证据的过程。”（3）电子数据处理审计，电子数据处理（Electronic Data Processing，EDP）审计和电子数据审计是两个不同的概念，电子数据处理审计是信息系统审计的初级阶段，它是指对计算机信息处理系统的开发及其软件、硬件和运行环境进行测试，并评价计算机信息系统数据处理是否准确、真实、安全、可靠、高效，满足企业经营管理的需要。对于电子数据审计和电子数据处理审计这两个不同的概念，在实际应用中，一定要加以区分。（4）持续审计，持续审计（Continuous Audit，CA）是指在相关事件发生的同时，或之后相当短的时间内产生审计结果的一种审计行为。持续审计是同传统期间审计相对应的概念，其本质是审计方法的创新，它强调审计过程的持续性、审计实施的即时性和审计活动的整合性，并且基于例外审计和战略系统审计的理念，要求审计师运用“自上而下”和“自下而上”相结合的手段，对审计对象做出合理的专业判断。（5）计算机辅助审计，如同CAM（Computer-aided Manufacturing，计算机辅助制造）、CAD（Computer-aided Design，计算机辅助设计）等概念一样，计算机在审计领域中的辅助应用被称为计算机辅助审计。中国国家审计署把计算机辅助审计理解为：“计算机辅助审计，是指审计机关、审计人员将计算机作为辅助审计的工具，对被审计单位财政、财务收支及其计算机应用系统实施的审计”。

通过以上的分析，笔者认为计算机审计覆盖了计算机辅助审计和信息系统审计两项内容，信息系统审计是计算机审计的组成内容之一。

二、国外信息系统审计研究现状

随着信息技术与审计理论的发展，国外信息系统审计大致经历了萌芽、发展、成熟和普及期四个时期。

20世纪80年代，计算机犯罪率急剧上升，信息系统的安全防范体制仍很不充分。为适应信息系统审计实务发展的要求，美国EDP审计师协会1981年举办了首次注册信息系统审计师（CISA）资格认证考试，1984年的《EDP控制的目标》提出了信息系统的系列控制标准，1987年了《信息系统审计的基本准则》（General Standards for Information Systems Auditing）；日本通产省在1982年设立了“计算机安全研究会”，而后发表了《有关计算机安全对策》，1985年发表了《IT审计标准》，提出了“随着信息系统网络化的进展，仅仅是系统内部的审计是不充分的，有必要尽早地引入由具有专门知识与技术的、与系统没有直接关系的第三方（信息系统审计师）对信息系统的安全、可靠等进行全面检查……”等观点，并在日本的软件水平考试中增添“系统审计师”考试，培养从事信息系统审计的专业队伍。上述审计理论与实务表明，国外信息系统审计发展已经进入成熟期，并走上了正规化和专业化的轨道。

进入20世纪90年代以后，国外信息系统审计研究进入普及期。1994年， EDPAA正式更名为信息系统审计与控制协会（ISACA），ISACA成立后主要致立于信息系统审计准则体系的制定工作。ISACA的信息系统审计规范类似于CPA审计准则体系，它由基本准则、审计指南和作业程序构成，其显着特点就是以COBIT为基本工具，并借以与ITGI的指南相联系，以弥补ISACA规范在审计细节方面关注的不足。截止到2010年12月，ISACA已经了16项基

本准则，41项审计指南和11项作业程序，为信息系统审计人员开展审计活动提供了指引。

三、国内信息系统审计的研究现状

随着我国信息化进程的推进，国内理论界与实务界也开展了针对信息系统审计的相关研究。中华人民共和国审计署京津冀特派办于2005年了《计算机审计操作规则》、《审计中间表创建和使用管理规则》和《数据分析报告撰写规则》等操作规则之后，又于2006年9月了《信息系统审计操作规则》、《网上审计操作规则》以及《审计数字化应用规则》等信息系统审计的规则。中国审计协会为了规范组织审计机构及人员开展信息系统审计活动，保证审计质量，于2008年根据《内部基本审计准则》的精神制定并颁布了《审计具体准则第28 号――信息系统审计》。尽管28号审计准则的出台受了很多学者的评论，但20号审计准则却是我国第一个真正意义上的信息系统审计准则，也为我国信息系统审计人员开展信息系统审计活动提供了法律依据。在政府或相关机构颁布信息系统审计准则的同时，国内学者也对信息系统审计开展了研究。对我国开展信息系统审计已经迫在眉睫，而开展信息系统审计将面临审计观念的转变、信息系统审计的专业人才以及行业准则与实务指南等问题，应加快行业准则与实务指南的制定。可以借鉴ISACA的做法,也采用三个层次体系结构，以基本准则为核心，统领审计指南和作业程序，从而使整个准则体系不断扩展。

参考文献：

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【中图分类号】 F239.1 【文献标识码】 A 【文章编号】 1004-5937（2016）19-0116-03

一、引言

《易经》是一部蕴藏着无穷智慧的经典，吸引着古今中外无数人对其进行研究，人们将对《易经》及其相关学说的研究成果称为易学。易学分“体”和“用”，《易经》的辩证思想是易学体系的理论基础，是易学的“体”，而玄学则是易学的“用”。其中玄学有广狭二义，广义的玄学是指以《易经》理论为基础衍生出来的山、医、命、卜和相五术，狭义的玄学是指命、卜和相等预测术，本文的玄学是指狭义的玄学。目前有许多学者尝试将《易经》等易学思想与现代学科相结合进行交叉研究，研究领域主要是管理学领域，而其他领域则关注很少甚至无人关注。从交叉研究的成果来看，很多学者对易学的理解仅局限于易学的“体”，将《易经》上的经文和思想与现代学科的概念和思维相互对照解释，用阴阳理论对一个学科的现有理论体系进行重新梳理，而忽视了这些理论研究的应用价值和实践意义，即忽视了易学的“用”，甚至有些理论研究牵强附会，偏离了易学的思想。对作为易学分支的玄学与现代学科进行交叉研究，有助于更好地预测和控制，既能体现易学的“体”，又能发挥易学的“用”。本文创新性地在审计领域运用玄学去解决一系列相关问题，为尝试将易学应用于会计、审计领域及其他领域发挥抛砖引玉的作用，促进易学与现代学科的交叉研究。

在现代风险导向审计过程中，注册会计师首先需要根据客户情况进行风险评估来决定是否承接该业务，开展初步业务和制定总体审计策略以及具体审计计划，通过风险评估程序来评估财务报表层次和认定层次的重大错报风险，运用控制测试和实质性程序收集充分适当的审计证据来应对所评估出来的风险，最后根据这些证据形成审计意见并编制审计报告。由此可见，正确地评估审计过程中遇到的各种风险，对审计工作的顺利开展和完成至关重要[ 1 ]。

在整个审计过程中，注册会计师可以运用职业经验和专业方法来完成绝大部分审计工作，但是在某些特殊情况下，如果仅运用一些常规的审计手段和方法，可能出现不能有效应对某些问题的情况。此时，如果恰当运用玄学作为一种辅助审计方法，则可帮助注册会计师快速发现和定位问题之所在，甚至能发现一些难以用常规方法发现的重大错报风险，提升审计工作的效率和质量。

二、玄学的哲学思想概览及其应用于审计的内在机理

（一）玄学的哲学思想概览

玄学是一个复杂的哲学体系，它的世界观是以《易经》的原理为基础形成的，主要包括以下三个方面[ 2 ]：（1）阴阳观，即万物阴阳论。玄学认为，世间万事万物都是由阴阳二气组成，而阴阳二气的所有组合形式，有两种不同的方法可以描述，分别是八卦系统和干支系统（即十天干和十二地支），因此用八卦或干支这两套文字符号可以表示世间万事万物。（2）五行观，即相互作用论。玄学认为事物之间会相互作用，而相互作用的性质会根据事物各自的性质和盛衰等各方面原因决定。（3）预测观，即规律模型论。玄学认为世间万物都是按照阴阳消长的规律运作，因此玄学将世间百态及其变化简化为用八卦、干支及其衍生物等文字符号组成的并按一定运算法则进行演变的模型，我们只需某个特定时间，就可以根据玄学运作模型定位预测对象当时的状态，并能推知其过去与未来的状态及其与周围事物的关系等问题。

玄学的方法论就是在其世界观的基础上建立起来的，主要包括：（1）根据玄学世界观中的“阴阳观”，将世间万事万物按不同性质进行归类。这里有两个体系，一个是八卦体系，另一个是干支体系，并用该系统的符号来代表某类事物。（2）根据玄学世界观中的“预测观”，先获得某个特定的时间点，然后根据模型的运算法则对预测对象进行运作状态定位。（3）根据“五行观”对这个模型里面的各种符号关系进行解读并获得该事物的过去、现在和未来等各种相关信息。

因此，玄学可以发挥以下功能：（1）通过预测获得重要信息，尤其是在常规方法不能有效发挥作用时，解决疑惑。（2）通过预测预知未来的动态，帮助我们更好地进行决策。（3）通过运用阴阳五行的运作规律，来改善我们的状况，进而改善未来。

（二）玄学能应用于审计的内在机理

根据玄学的世界观可知，八卦系统或干支系统可以包纳所有的现象和物象，所以古人可以将古代的经济、社会、文化、政治、军事、天文和地理等各种现象纳入八卦体系或干支体系来进行政治、军事预测和民间的吉凶占卜，且有不少古书记载其预测结果的准确度很高，如《春秋》、《史记》及《三国志》等各种史书都有相关记载。同样道理，我们也可以与时俱进，将现代企业活动和审计活动中遇到的事情纳入八卦体系或干支体系，来获取常规审计方法难以获取的信息，或用来帮助注册会计师作出更合适的计划和决策，进而有助于解决常规方法难以解决的难题。

将世间事物纳入八卦体系或干支体系的方法，主要是根据八卦或各个天干地支的基本性质和特点，将拥有相同或相似性质的事物归为该类符号。根据《易经》的八卦基本特性和类象，将企业活动和审计活动中会遇到的部分事物纳入八卦体系中作为衍生类象，如表1所示[ 3 ]。

三、风险导向审计的新型辅助方法：基于玄学预测视角的研究

凡测量都会有一定的误差，玄学预测也不例外，而玄学预测的准确率高低与预测者的技术水平和熟练程度等各方面情况有关，预测者可以通过专业训练大幅度提升预测水平和熟练程度，乃至于达到非常准确的境界。为了简化研究问题，只研究理想状态下的情况，本文提出以下假设：（1）预测者运用玄学作出预测（获取过去、现在和未来的信息）的结果是100%准确的；（2）预测者的玄学技术足以应对预测所有的问题。由于具体的预测过程会涉及很多专业术语和专业方法，且不同派别的玄学专业术语也有所不同，不利于普通读者理解，所以以下主要阐述如何在理想的状态下运用玄学预测来辅助完成风险导向审计工作的基本思路[ 4 ]。

（一）接受审计业务前

在接受审计业务前，需要考虑管理层的诚信程度，大概评估审计风险的大小，进而考虑是否接受审计业务。一般情况下，注册会计师可以通过询问了解管理层，但是如果通过一般的手段难以准确评估管理层的诚信程度时，可以考虑运用玄学来获得相关信息。主要应用思路是：首先确定需要了解的对象，然后对其性格和过去一年里所做的事情进行预测，看其性格是否特别奸诈狡猾，或者过去一年里做过贪污违法之事，进而综合判断管理层的诚信度。

（二）计划审计工作

如果决定接受业务，那么注册会计师需要执行初步审计业务，然后制定总体审计策略和具体审计计划。这个环节主要依靠注册会计师的职业经验和判断来执行，但如果适当运用玄学来辅助，可以优化审计策略和计划。主要应用思路：首先，注册会计师可以先对被审计单位的环境进行预测，了解被审计单位的整体会计编制环境和内部控制等情况；然后从预测结果中寻找薄弱环节，在审计计划中增强薄弱环节的审计力度，并汇总编制成审计计划；此外，在某些情况下，注册会计师也可以对同一个事项形成多个备选方案，然后分别预测各个备选方案的结果，并从中选择结果最优的方案。

（三）执行审计工作

制定完成审计策略和计划后，注册会计师需要具体执行审计工作，主要是评估和应对重大错报风险。常规做法是注册会计师首先需要根据专业判断来发现重大错报风险，然后运用专业知识和技术执行审计程序并收集审计证据以应对重大错报风险。在该过程中，如果我们恰当运用玄学，则可以更快速有效地发现和定位问题之所在，并能获得更多常规手段难以获得的信息来拓宽审计思路，帮助审计人员更好地设计审计程序。主要思路如下：对企业的各种具体情况进行起卦预测，预测结果即是企业实际发生的情况，而企业的账簿则是人为加工所记录的，可能是真实反映企业实际发生的结果，也可能是伪造的，因此注册会计师可以将预测结果与账簿记录相对比。如果两者相符，则可以适当信任被审计单位，如果两者存在相互矛盾之处，则该处可能存在重大错报风险，注册会计师应该重点审计。

（四）编制审计报告

经过审计证据的收集，形成审计意见，注册会计师就需要出具审计报告，完成这个阶段意味着审计工作的结束。注册会计师担心的主要问题是该审计报告是否因误导利益相关者而被牵扯到某些法律官司，使会计师事务所和自身的利益受损，所以注册会计师应在形成审计意见但未出具审计报告期间，运用玄学对该报告的日后事项进行一定的预测。如果未来不会出现较大的问题，则可以出具审计报告，如果未来会出现一些官司纠纷，这时注册会计师最好再认真安排进一步审计程序和认真复核审计证据，尽量减少审计风险。主要应用思路：首先就该业务未来对注册会计师产生的影响进行预测，然后根据预测结果的好坏确定相关的应对措施。

四、将玄学与风险导向审计相结合的研究方法

由于篇幅限制，本文难以面面俱到地介绍玄学与风险导向审计相结合的具体应用方法，而且这个研究方向只是初步提出，尚有很多理论和实务细节需要完善，在此提出四种方法供对该领域感兴趣的学者参考。

（一）文献研究法

古今都有很多关于《易经》及玄学的书籍和资料，我们可以通过研究《易经》的书籍资料来掌握玄学的基本原理，再研究各种类型玄学相关的书籍资料来掌握其具体应用方法。但是由于古人比较保守，所以很多真传的学问都是通过口传心授，没有记录下来，而记录下来的书籍可能存在错漏或故弄玄虚之处误导读者，故该方法仅作参考。

（二）访问学习法

民间有很多精于玄学的大师，他们经常举办玄学课程函授，或帮人预测消灾，具备一定的实践经验和准确率，我们可以直接向他们系统学习各种玄学知识真传。这种方法的缺点是学习费用较高，可能会遇到不懂玄学的骗子，优点是可以直接快速系统地深入学习玄学知识真传。

（三）经验总结法

无论哪种类型玄学，都有各自独特的预测模型和预测方法，人们可以根据这个预测模型对某类问题不断地进行预测实验，并以未来的结果进行检验，以寻找最佳的预测方法，进而全面挖掘该类型玄学的预测范围、方法并提高其准确率。

（四）规范研究法

所有玄学都是以《易经》的原理作为基础理论，并结合诸如天文、历法、地理等其他学问组建预测模型来模拟世间万物的运行，进而准确定位预测对象的状态。因此，我们也可以通过运用《易经》的理论和其他学科的理论推导出新的预测方法甚至预测模型，以更好地为现代学科的发展服务。

五、结语

本文基于玄学视角，在理论上精炼了玄学的哲学思想，为审计学等现代学科与《易经》及玄学等中国传统文化交叉研究提供了理论基础，探究了玄学与风险导向审计交叉融合的内在机理；在实务上为运用风险导向审计的注册会计师提供更多的辅助审计思路和方法，有助于发现常规审计方法难以发现的重大错报风险，帮助注册会计师提高审计效率和审计质量。

【参考文献】

[1] 中国注册会计师协会.审计[M].北京：经济科学出版社，2015：534.

审计助理论文篇（4）

一、引言

政府补助已成为国家宏观调控经济的手段之一。政府拨付补助资金，一方面促进企业或行业的持续进步，另一方面带动整个经济更好更快的全面发展。政府补助审计是国家授权或接受委托的专设机构对政府补助施行的一项独立经济监督活动。然而现阶段，政府补助相关文献研究分为两个层面：其一，通过实证数据探讨政府补助的效果;其二，对政府补助的会计处理相关问题展开谈论。由此，我们无法通过现有政府补助的研究发现政府补助如何才能更高效。

本文通过从政府审计的视角出发，探讨政府补助审计中政府审计的定位，从而决定其实现机制和实现路径的选择。文章确立了政府补助审计服务于国家经济发展的定位，通过建立政府补助审计鉴证和评价机制，开展财务审计和绩效审计，协助国家经济治理，发挥政府补助的经济效益，以期为政府补助审计提供一些理论支持。

二、文献综述

本文以上部分已提出有关政府补助的研究分为两个方面：其一，通过实证数据探讨政府补助的效果;其二，对政府补助的会计处理相关问题展开谈论。

关于政府补助的效果研究指出，政府补助的效果呈现不同的形态。Beason & Weinste（1996）研究发现政府补助没有任何正面的效果。Lee（1996）研究发现，这些产业政策（包括税收减免、政府补助和贷款）对处于增长的行业的全要素生产率没有任何影响，政府对贸易保护政策干预越频繁，则生产率越低。申香华（2010）对财政补助的绩效的实证研究表明，接受补助的公司在促进就业、缴纳税款、提供社会捐助、增加环保投人或支出等方面没有显著的贡献。但是针对研发和专用型人力资本的政府补助有显著效果。Almus & Czarnitzki（2003）发现在有补助的情况下，企业的研发活动平均增加了四个百分点左右。安同良等（2009）研究发现只有当研发补助用来提高专用性人力资本时才能发挥产出激励效果。

关于政府补助的会计处理的研究相对较少。张倩（2013）指出审计工作中常遇到的有关政府补助的一些难点问题（认定难、分类难）进行分析和探讨。赵小萍（2014）进行政府补助审计时，应关注被审计单位对政府补助的分类是否正确，是否在正确的时点或期间确认政府补助，以及国有企业收到投资补助和搬迁补偿款的特殊处理。

上述文献表明，现有的研究已经关注了政府补助的效果以及政府补助会计实务处理。但是，对于政府补助的经济作用，以及政府补助审计中政府审计的定位仍然缺乏理论解释。

三、政府补助审计的定位

审计的定位有两种：鉴证和揭示机会主义行为的批判性审计和抑制机会主义行为的建设性审计。政府补助审计定位于抑制机会主义的建设性审计，即发挥审计服务于中国特色社会主义经济发展作用。基本依据如下：

（一）政府补助审计定位是政府补助必要性决定的

我国将政府补助定义为企业从政府无偿取得货币资产和非货币资产，但不包括政府作为企业所有者投入的资本，具体包括财政拨款、财政贴息、税收返还等。国家政府补助行为影响国家资源、收入分配和支出效率以及经济结构。审计机关开展政府补助审计有其必要性：

1.审计机关开展政府补助审计有助于补充当前审计工作的不足，确立政府补助的方向和策略。现阶段，针对政府补助开展审计的主体主要有政府审计、注册会计师审计和内部审计。注册会计师审计和内部审计关注点在于政府补助的会计处理是否有误，分类是否合理和确认的时点、期间是否正确。政府审计机关开展政府补助审计主要通过对国有企业财务报表的审计，进行合规性财务收支审计以发现审计问题。二者都未对政府补助的相关经济性、效果性和效益性进行评价，不能为政府补助确立方向和策略，而审计机关开展政府补助专项审计能有效分析政府补助的经济效益，为进一步的补助策略提供依据。

2.审计机关开展政府补助审计是审计全覆盖的必然要求。审计全覆盖的精要是审计范围的扩大，从政府债务审计到安居工程审计，再到资金审计，具体表现为公共资金涉及面的扩展。政府补助资金属于公共资金，属于审计法规定的审计机关审计范围，并且政府补助资金金额较大，对企业、行业和经济影响颇大，审计机关应开展政府补助审计。

3.审计机关开展政府补助审计是促进经济健康发展的保证。政府补助事关两个重要方面：资源的有效配置和行业的健康发展。国家针对不同的公司、行业发放政府补助，是政府调控经济的重要手段。自经济危机后，政府提供的政府补助大幅上涨，因而很多国有上市公司从中受益颇深。但是，针对政府补助的效益性有待检验，以确立发放补助项目、企业和行业，从而更好地促进经济健康发展。

（二）政府补助审计定位是审计本质的体现

受托经济责任乃现代会计、审计之魂（蔡春，2000）。审计功能存在的首要目标在于促进和保证被审计单位对象受托经济责任得意全面有效履行的需要（蔡春，2007）。受托经济责任下鉴证、揭示和抑制机会主义是审计本质的体现。政府补助批判性审计，鉴证和揭示了机会主义行为，对被审计单位财务收支的真实性、合法合规性等进行审查。而政府补助建设性审计目标定位于抑制机会主义行为，评价政府补助的经济绩效，服务于国家经济的发展，更好的体现了审计的本质。

（三）政府补助审计定位是国家治理主体地位的内在要求

政府补助资金来源于国家的财政收入。政府机构是国家财政收入支配的主体。政府机构发放政府补助，不仅应关注补助的真实性、合法性和合规性，更应注重补助资金的经济性、效益性和效果性，尤其政府调控国家经济的宏观性。经济发展是政府主体的重要职责，政府补助是政府合理调控经济的手段之一。政府补助审计体现着经济监督的职能要求，更应服务于经济发展的最终目标。

四、政府补助审计的实现机制

政府补助审计的定位决定实现机制和实现路径。政府补助审计要抑制机会主义的存在，发挥服务于经济发展的作用，应确立其实现机制。服务于政府补助的审计定位，实现机制应包含鉴证、评价和协助三种机制。

鉴证机制包含鉴定和证明两个方面。审计主体开展政府补助鉴定审计即揭示机会主义行为，并对审计结果发表意见，力证鉴证对象是否机会主义行为。鉴定机制要求能够查出人的机会主义。证明机制则是获取充分且适当的审计证据发表审计意见。现阶段，开展政府补助的审计主体有政府审计、内部审计和注册会计师审计，三者在都一定程度上发挥鉴证机制作用，这也是政府补助审计批判性审计工作机制。

评价机制是在鉴证机制的基础上，寻找已存在机会主义的原因并针对现有体制机制提出建设性建议。政府补助审计评价机制不仅要审计政府补助的财务真实性、合法性和合规性，更要在财务审计的基础上，开展政府补助绩效审计，发挥审计的经济性、效益性和效果性作用。绩效评价机制是抑制机会主义行为有效手段，有助于政府补助审计的发挥建设性作用。

协助机制是政府补助审计定位于发挥服务经济发展的关键。鉴证机制是财务收支真实性、合法性和合规性审计，审计内容针对政府补助的使用时期，属于“事中审计”。评价机制是针对绩效审计的经济性、效果性和效益性开展的，评价政府补助的历史信息，属于“事后审计”。协助机制是协助政府补助决策，即如何制定政府补助政策服务于经济发展，本质上属于“事前审计”。

政府补助的实现机制中，鉴证机制是基础，评价机制是保证，协助机制是目的。不同的审计主体，政府补助的审计重点不同，实现机制中承担的作用也有所不同。现阶段的实践工作表明，注册会计师审计主要发挥鉴证作用，内部审计在鉴证机制的基础上发挥一定的评价机制，而我国政府补助审计仍停留在鉴证机制和评价机制，并未真正的发挥审计的经济建设性作用。

五、政府补助审计的实现路径

（一）项目审计

项目审计是针对特定的单个对象所实施的审计，我们对审计政府补助审计分为三类：财务审计、绩效审计与决策审计。

首先，财务审计。财务审计界定为对被审计单位财务收支的真实性和合法合规性进行审计，旨在纠错与发现舞弊。社会审计、内部审计与政府审计都涉及财务审计。但是三者方向和主体不同，社会审计所开展的审计业务中财务审计所占比例最大，其面向的主体主要为企业。内部审计是对公司内部制度等开展审计，旨在为审计主体提供管理意见，其面向主体包括有内部审计机构的社会主体。政府审计也开展财务审计。而随着绩效审计、经济责任审计以及政策审计的开展，政府审计中财务审计比例有所下降，但仍是政府审计内容的主要组成部分，其面向主体有涉及公共资金使用的主体或者项目（包括人、财、物）。针对政府补助开展审计，三者在财务审计这一部分具有交叉。从政府审计的角度出发，对于已经开展政府补助财务审计的主体（上市公司以及国有企业），政府补助的定位聚焦在政府补助服务于经济发展的绩效审计;而对于尚未开展政府补助财务审计的主体，政府补助审计的定位应在财务审计的基础上进一步发挥审计的建议性职能，政府补助的财务审计与绩效审计并重。

其次，绩效审计。绩效审计就是由国家审计机关对政府及其各隶属部门的经济活动的经济性、效率性、效果性及资金使用效益进行的审计。现阶段开展绩效审计的主体只有国家审计机关。政府补助审计中政府审计机关绩效审计的成果，决定国家政府补助的方向，为下一步经济发展提供可靠的证据支持。

再次，决策审计。是指审计机关在对接受政府资助的某一重大项目的经济决策付诸实施之前依法进行的审核。为有关管理当局最终确认或否决该项决策提供依据的活动。政府补助决策审计具有特殊性，国家对于某个项目开始进行政府补助之前，开展决策审计调查，对于符合政府补规定的，发放政府补助;对于不符合规定的，停止或者取消发放政府补助的资格。政府补助的决策审计本质是事前审计，这种审计带来的直接影响着政府补助资金的发放，是一种更高效的审计模式。

（二）专项审计调查

专项审计调查是针对具有某项共同特征的多个单位所实施的审计。专项调查是一种直接报告业务，专项审计调查时审计机关主要通过审计方法，对与国家财政收支或者本级人民政府交办的特定事项，向有关地方、部门、单位进行的专项调查活动。政府补助审计是一种特殊业务。政府审计可以对政府补助项目开展专项审计调查。

六、结束语

政府补助是国家宏观经济调整的重要手段，而政府补助的审计则可以有效的鉴证政府补助是否发挥应有的作用。政府补助审计中政府审计应定位于更好发挥政府补助的经济效益，促使经济健康发展。现有的政府审计中，对于政府补助审计集中于财务审计，并不能必然的发挥审计的建设性作用，特别对于政策性与经济性较强的政府补助项目。因而，本文在政府补助审计中政府的定位基础上，研究其实现机制与实现路径，以期丰富政府补助审计的理论研究。

参考文献

[1]赵小萍.政府补助审计应关注的事项[J].财会月刊，2014（1）.

[2]张倩.上市公司政府补助审计难点解析[J].中国集体经济，2013（10）.

[3]蔡春.关于经济责任审计的定位、作用及未来发展之研究[J].审计研究，2007（1）.

[4]许罡，朱卫东，孙慧倩.政府补助的政策效应研究――基于上市公司投资视角的检验[J].经济学动态，2014（6）.

[5]申香华.成长空间、盈亏状况与营利性组织财政补贴绩效――基于一年河南省和江苏省上市公司的比较研究[J].财贸经济，2010（9）.

审计助理论文篇（5）

    党的十六大报告中指出:必须毫不动摇地鼓励支持和引导非共有制经济发展。随着经济体制改革的日益深入,我国的民营经济正在飞速发展,为活跃流通、繁荣市场、转换国有企业经营机制、安置下岗职工和富于劳动力、增加国家财政收入起了重要作用。但民营企业在发展过程中也存在着一些问题,如缺乏长远的战略规划,“小富即安”思想严重;家族管理现象普遍,公司治理较薄弱;扩张中的融资“瓶颈”等。民营企业要想实现更高的目标,必须完善公司治理结构,建立现代企业制度。要完善公司治理结构,建立现代企业制度,就必须发展内部审计。

    在产权特征和公司治理上,民营企业与国有国营企业的最大区别主要体现在两个方面。一是产权明晰程度,前者产权主体明确,产权清晰,而后者国家作为一个产权主体,看似明确,实则模糊;二是委托关系,前者或者所有者直接从事企业经营管理,从而不存在股东与经营者层面上的委托关系,或者所有者不直接从事企业的经营管理,从而存在委托关系,但委托人和人主体明确、委托链简洁、关系简单,后者所有者不可能直接从事企业的经营管理活动,委托关系一定存在,而且委托人和人之间主体不明确、关系模糊、委托层级较多。

    民营企业设立内部审计制度是企业自身的一种内在的主动需求。在民营企业,其外部产权明晰,不存在多级。企业是一种团队生产,当存在个人行为的外在性时就会有道德风险和机会主义,在企业的团队生产中,如果没有监督者的监督就会有偷懒、虚报业绩、转移企业财物等现状的发生。当存在委托责任关系就会有受托责任人对委托人是否尽心尽职,有没有如实履行受托责任等问题。作为理性人的民营企业的业主(股东)当然就会想方设法杜绝这些增加企业内部成本影响到其自身财富增长的因素,但依靠其个人的努力是不够的,尤其是当企业规模大、生产经营复杂、生产经营场所分散时,业主(股东)控制的距离太远,难以实现有效控制。另一方面,即使是业主(股东)能够对企业实施有效控制,使企业团队努力工作,但企业团队内各个职能部门所作出的努力是否能够如愿以偿的给业主(股东)带来效益,增加其财富,有赖于外部人的评价,因为一个人或组织难以对自己的工作好坏和努力的结果作出正确的评价和预测。设立内部审计机构,建立一个专司内部监督控制职能的部门,有利于协助业主(股东)组织和控制企业的生产经营活动,实现其财富最大化的目标。

    二、论文从民营企业内部审计目标与职能进行了论述

    1、大家一致认为,内部审计目标是内部审计行为的出发点,是内部审计活动所要达到的理想境地或状态。所以内部审计目标必须反映所服务企业的性质,并受制于客观经济环境。民营企业内部审计必然反映的是民营企业的本质特性及其内部审计的本质要求。

    民营企业的内部审计目标是单一的,就是在于为组织增加价值和提高组织的运作效率。它通过系统化和规范化的方法,评价和改进风险管理、控制和治理过程的效果,帮助组织实现其目标。民营企业内部审计目标就是反映民营企业最本质的内生变量的产权属性和公司治理属性。民营企业的股东的终极目标是实现自身财富的不断增长,而在有效的公司治理构架下,经营者与股东的目标趋于一致。在这个组织目标统辖下,内部审计目标就是在于协助组织成员增加企业价值和提高组织运作效率,帮助组织实现目标。

    2、内部审计职能是围绕实现内部审计目标而内生的固有功能,它受到审计目标的影响,所以审计职能也会受到企业特性的影响。

    较为一致的看法是企业的内部审计具有监督职能和服务职能,而民营企业更重视的是服务职能。民营企业内部审计是自身发展需要而建立和发展起来的,其建立内部审计机构,从事内部审计活动,目的就是在于充分利用内部审计的服务职能,协助和保证组织实现目标。除了国有企业一般的评价和控制等服务性职能外,因民营企业与国有企业的产权属性和公司治理属性不同,还突出明晰产权和咨询等服务性功能。民营企业的产权属性表现为外部的明晰性和内部的模糊性,公司治理上表现为存在构建合理公司治理的基础,产权属性决定了民营企业拥有国有企业内部审计所不具有的一项特殊服务功能-明晰内部产权,而存在构架合理公司治理基础的属性决定了民营企业内部审计的咨询服务功能。

    因此,咨询是民营企业内部审计服务职能的另外一个重要内容。在一个存在有效公司治理机制的民营企业,经营者的目标与股东目标一致,领导团队追求价值增值,内审必须帮助组织实现这个目标,企业的生产经营极其复杂多变,内审凭借自己的独有身份和优势,采用参与式的审计方式,以服务为导向,为企业提供保证咨询服务。其所涉及的服务咨询领域包括企业发展战略和经营决策、项目投资、销售市场景气状况等战略性决策,也包括了物资采购、生产工艺,产品促销效果、人力资源管理、后勤服务系统效率、信息系统设计与运行等技术和运营性决策,内审人员通过与经营者的交流自己的审计结论协助经营者改善经营效益。

    三、论文对民营企业内部审计机构和管理体制进行了阐述

    “民营企业内部审计机构设置和管理取决于民营企业本身”,这是这次所有论文的一个共同点。在民营企业,无论是存在所有者和经营者相分离的治理结构还是所有者与经营者合一的单边治理结构,经营者都有动力把内部审计机构安排成最具有工作效率和效能的组织结构,影响内审工作效率和效能的是内审机构的独立性和权威性,为了提高内审的独立性和权威性,民营企业应把内部审计机构直接设置在股东会或董事会的领导下。对于规模较小的民营企业,业主(股东)直接参与企业的经营管理,股东会人数不多,工作机制和决策机制灵活,能够对内部审计机构进行管理,内部审计机构可以直接隶属于股东会的领导,保障审计人员的绝对权威。对于规模大,按公司制运行的民营企业则应将内部审计机构设在董事会的领导之下。

    在管理体制上,民营企业内部审计机构只受本单位的领导,对本单位的上级负责。在业务上受内部审计协会的指导,具体表现应为执行遵守《中国内部审计条例》和中国内部审计协会制定的内部审计基本准则等行业准则和规章。

    四、论文探讨了审计内容与重点

    主要有以下几个方面:

审计助理论文篇（6）

党的十六大报告中指出:必须毫不动摇地鼓励支持和引导非共有制经济发展。随着经济体制改革的日益深入,我国的民营经济正在飞速发展,为活跃流通、繁荣市场、转换国有企业经营机制、安置下岗职工和富于劳动力、增加国家财政收入起了重要作用。但民营企业在发展过程中也存在着一些问题,如缺乏长远的战略规划,“小富即安”思想严重;家族管理现象普遍,公司治理较薄弱;扩张中的融资“瓶颈”等。民营企业要想实现更高的目标,必须完善公司治理结构,建立现代企业制度。要完善公司治理结构,建立现代企业制度,就必须发展内部审计。

在产权特征和公司治理上,民营企业与国有国营企业的最大区别主要体现在两个方面。一是产权明晰程度,前者产权主体明确,产权清晰,而后者国家作为一个产权主体,看似明确,实则模糊;二是委托关系,前者或者所有者直接从事企业经营管理,从而不存在股东与经营者层面上的委托关系,或者所有者不直接从事企业的经营管理,从而存在委托关系,但委托人和人主体明确、委托链简洁、关系简单,后者所有者不可能直接从事企业的经营管理活动,委托关系一定存在,而且委托人和人之间主体不明确、关系模糊、委托层级较多。

民营企业设立内部审计制度是企业自身的一种内在的主动需求。在民营企业,其外部产权明晰,不存在多级。企业是一种团队生产,当存在个人行为的外在性时就会有道德风险和机会主义,在企业的团队生产中,如果没有监督者的监督就会有偷懒、虚报业绩、转移企业财物等现状的发生。当存在委托责任关系就会有受托责任人对委托人是否尽心尽职,有没有如实履行受托责任等问题。作为理性人的民营企业的业主(股东)当然就会想方设法杜绝这些增加企业内部成本影响到其自身财富增长的因素,但依靠其个人的努力是不够的,尤其是当企业规模大、生产经营复杂、生产经营场所分散时,业主(股东)控制的距离太远,难以实现有效控制。另一方面,即使是业主(股东)能够对企业实施有效控制,使企业团队努力工作,但企业团队内各个职能部门所作出的努力是否能够如愿以偿的给业主(股东)带来效益,增加其财富,有赖于外部人的评价,因为一个人或组织难以对自己的工作好坏和努力的结果作出正确的评价和预测。设立内部审计机构,建立一个专司内部监督控制职能的部门,有利于协助业主(股东)组织和控制企业的生产经营活动,实现其财富最大化的目标。

二、论文从民营企业内部审计目标与职能进行了论述

1、大家一致认为,内部审计目标是内部审计行为的出发点,是内部审计活动所要达到的理想境地或状态。所以内部审计目标必须反映所服务企业的性质,并受制于客观经济环境。民营企业内部审计必然反映的是民营企业的本质特性及其内部审计的本质要求。

民营企业的内部审计目标是单一的,就是在于为组织增加价值和提高组织的运作效率。它通过系统化和规范化的方法,评价和改进风险管理、控制和治理过程的效果,帮助组织实现其目标。民营企业内部审计目标就是反映民营企业最本质的内生变量的产权属性和公司治理属性。民营企业的股东的终极目标是实现自身财富的不断增长,而在有效的公司治理构架下,经营者与股东的目标趋于一致。在这个组织目标统辖下,内部审计目标就是在于协助组织成员增加企业价值和提高组织运作效率,帮助组织实现目标。

2、内部审计职能是围绕实现内部审计目标而内生的固有功能,它受到审计目标的影响,所以审计职能也会受到企业特性的影响。

较为一致的看法是企业的内部审计具有监督职能和服务职能,而民营企业更重视的是服务职能。民营企业内部审计是自身发展需要而建立和发展起来的,其建立内部审计机构,从事内部审计活动,目的就是在于充分利用内部审计的服务职能,协助和保证组织实现目标。除了国有企业一般的评价和控制等服务性职能外,因民营企业与国有企业的产权属性和公司治理属性不同,还突出明晰产权和咨询等服务。民营企业的产权属性表现为外部的明晰性和内部的模糊性,公司治理上表现为存在构建合理公司治理的基础,产权属性决定了民营企业拥有国有企业内部审计所不具有的一项特殊服务功能-明晰内部产权,而存在构架合理公司治理基础的属性决定了民营企业内部审计的咨询服务功能。

因此,咨询是民营企业内部审计服务职能的另外一个重要内容。在一个存在有效公司治理机制的民营企业,经营者的目标与股东目标一致,领导团队追求价值增值,内审必须帮助组织实现这个目标,企业的生产经营极其复杂多变,内审凭借自己的独有身份和优势,采用参与式的审计方式,以服务为导向,为企业提供保证咨询服务。其所涉及的服务咨询领域包括企业发展战略和经营决策、项目投资、销售市场景气状况等战略性决策,也包括了物资采购、生产工艺,产品促销效果、人力资源管理

、后勤服务系统效率、信息系统设计与运行等技术和运营性决策,内审人员通过与经营者的交流自己的审计结论协助经营者改善经营效益。

三、论文对民营企业内部审计机构和管理体制进行了阐述

“民营企业内部审计机构设置和管理取决于民营企业本身”,这是这次所有论文的一个共同点。在民营企业,无论是存在所有者和经营者相分离的治理结构还是所有者与经营者合一的单边治理结构,经营者都有动力把内部审计机构安排成最具有工作效率和效能的组织结构,影响内审工作效率和效能的是内审机构的独立性和权威性,为了提高内审的独立性和权威性,民营企业应把内部审计机构直接设置在股东会或董事会的领导下。对于规模较小的民营企业,业主(股东)直接参与企业的经营管理,股东会人数不多,工作机制和决策机制灵活,能够对内部审计机构进行管理,内部审计机构可以直接隶属于股东会的领导,保障审计人员的绝对权威。对于规模大,按公司制运行的民营企业则应将内部审计机构设在董事会的领导之下。

在管理体制上,民营企业内部审计机构只受本单位的领导,对本单位的上级负责。在业务上受内部审计协会的指导,具体表现应为执行遵守《中国内部审计条例》和中国内部审计协会制定的内部审计基本准则等行业准则和规章。

四、论文探讨了审计内容与重点

主要有以下几个方面:

审计助理论文篇（7）

(二)前瞻性评价综合法的缺点前瞻性评价综合法的适用对象主要是针对未来的议案，它不能解决所有的前瞻性问题，如对政府未来的需求、成本和结果的分析与评价，可能更多地要运用模拟仿真、预测等前瞻性方法。在结果的可靠性方面，前瞻性评价综合法要比试点试验等前瞻性方法稍有逊色。另外，前瞻性评价综合法作为一种新兴的前瞻性方法在实践中的应用还不够广泛，对审计人员的素质要求较高。

(三)前瞻性评价综合法的适用条件前瞻性评价综合法既可用于评价单一的议案，也可用于两个及以上备选议案的比较和选择。在评估单一的议案时，确定明晰的评价标准十分关键，同时也比较困难，因为提案在未来是否成功往往取决于未来的实施过程而非现在订立的目标。另外，评价两个及以上的议案往往会更容易，因为作出相对评价(如哪个更好)比绝对评价(如它每个方面都很好吗?有多好?)更简单。审计工作的客观条件也会决定是否应用前瞻性评价综合法。虽然应用此方法进行审计评价时，所需审计时间通常较短，但也不能马上开展评价工作，开展之前需要一定的准备工作。一般情况下，两个及以上议案的评价至少需要两个审计人员为期三个月的工作，因为只有如此才能保证审计人员有较为充分的时间回顾、综述已发表以及未发表的文献，向技术专家咨询以及对最终信息进行详细透彻的分析。如果这几个议案相当复杂，没有相关充分的研究文献，或者大部分研究文献因未发表较难收集时，通常需要更多的审计时间。因此当GAO接到任务时，应该尽早开展工作，如果时间紧迫，则不适用此方法。另外，在应用前瞻性评价综合法回答某一前瞻性问题时，如果这个前瞻性问题受到广泛关注和激烈讨论，则在短时间内针对同一个前瞻性问题可能会出现许多不同的议案，这会引起逻辑上的或其它方面的一些问题，导致前瞻性评价综合法不再适用。但如果这种情况是在开展前瞻性评价工作过程中出现，审计人员应避免审计范围的扩大，或者要求延长审计时间。前瞻性评价综合法是否适用于绩效审计工作还受到其它很多因素影响。

前瞻性评价综合法的一般步骤

前瞻性评价综合法包括三个阶段六个步骤:第一阶段定义问题和选择评价对象;第二阶段进行概念分析、操作分析和测试模型;第三阶段是列示结果。

(一)定义问题定义问题是应用前瞻性评价综合法的第一步，由GAO审计人员与客户(提出前瞻性问题的人)充分交流意见，明确议案所关注前瞻性问题的范围和性质，以及判断议案是否偏离预设目标。定义问题这一步骤帮助审计人员确定审计工作的范围，并且为确定最终审计建议的适用范围等奠定基础。这一步骤之所以不可或缺，是因为在很多情况下不同的人对于某一看似确定的问题会作出不同的定义，而且对于相同内容的议案，其目标也会大相径庭。比如，许多议案旨在提供粮食补助、推广营养教育和进行身体检查。这其中有些议案致力于解决低收入女性和少女妈妈可能出现新生儿体重偏轻的问题;另外一些议案旨在促进学龄前儿童身高与体重的正常增长。具体的定义问题需要经历四个步骤。

(二)选择评价对象选择评价对象这一步骤由审计人员与客户共同参与，鉴于议案的提出者已经确保议案是有用的，为了进一步保证审计机关的独立性，审计人员并不提出新的议案，而是在满足预设目标的已有议案中进行选择。但是并不是所有议案都适用前瞻性评价综合法。选择评价对象这一步骤需要达到两个目标:第一，筛选出不适用前瞻性评价综合法的议案。比如有些议案不稳定，处在频繁的变化中，或者与以前GAO评价过的议案类似，应用现有知识就可以确定议案未来成功的可能性。第二，对于适用此方法的议案，需要进一步选择最佳的评价思路。最佳的评价思路包括对议案各种因素的考虑，这些因素包括客户的特定利益，各项议案在成本、目标群体、政府措施(监管、税务政策、补助金等方面)上的差异。例如，美国国会曾提出给老年人提供长期护理的议案，众多议案在成本问题上存在显著差异，成本主要受公共费用、环境条件、护理的持续时间等因素影响。一些议案每年要花费数百万元，有些可能达数十亿元。对这些议案的选择体现了对各因素的考虑，也进一步确定了选择评价对象的标准，这有助于明确审计工作范围，防止审计资源的浪费。当备选的议案都无效时，审计人员可以依据已经有的研究文献和审计证据来完善可选议案。如果之前的研究不能支持现有的可选议案，但前瞻性问题的复杂程度在合理范围内，则审计人员会选择处于最切合实际的研究范围之内的议案。

(三)概念分析概念分析这一步骤由审计人员实施，旨在揭示议案的内在逻辑，即在理论层面上分析备选议案能否在未来可行并且有效。具体来说，概念分析就是识别议案的假设、理念、价值和理论基础。对议案内容进行具体分析，通过绘制图表清晰地展示该议案的概念模型，并确保审计人员对概念模型的介绍是准确和完整的。概念模型用来回答这些问题:议案要解决什么样的问题?如何解决?(或者说议案要采取哪些行动?)这些行动预期会带来怎样的结果?审计人员同时也可以与议案的提出者和相关学者进行沟通来获取有用的信息，确保概念模型是正确的。之所以在定义问题、选择评价对象后实施概念分析，主要是有两个原因:第一，通过概念分析帮助审计人员建立如何选择研究文献的标准，这个标准就是找寻与备选议案在假设、理念等方面相同或相似的研究文献。第二，进行概念分析有助于从逻辑上识别可能导致议案未来不可行的原因。总之，这一步骤确定了需要收集和审阅的研究文献，并且识别了议案逻辑上存在的缺陷，有助于提高审计工作的效率。

(四)操作分析操作分析是对议案内容的进一步分析。其重要性和作用与概念分析一样，即有助于找出需要审阅的研究文献，并且从操作层面上找出可能导致议案不可行的因素，最终提高审计效率。操作分析通过对议案内容的细致分析，确定议案实现预设目标的过程，运用绘制图表的方法表示操作模型，以验证对议案具体操作步骤的解释是准确和完整的。操作模型主要用来回答这些问题:议案服务对象是谁?由什么部门提供服务?需要怎样的财务、实施环境或限制条件?操作模型确定了议案受益目标群体、服务的提供者、资金的来源和数目等操作性问题。最后，审计人员可以与议案的提出者和相关学者进行访谈交流，确保操作模型是正确的。

(五)测试模型测试模型包括两个子步骤:第一，确定概念模型和操作模型中需要深入测试的核心假设，概念模型和操作模型包含很多假设和步骤，但面面俱到地分析并不高效，因此审计人员需要与客户以及相关学者交流信息，共同选择能体现不同议案本质区别的关键假设和步骤进行深入测试。第二，审计人员收集研究文献作为审计证据，他们需要评估审计证据的质量，最后将审计证据与关键假设对比，找出矛盾冲突之处，并用图表表示出来，从而确定议案未来成功的可能性。这一环节需要应用评价综合法，即对评价性研究成果进行综合。但需要注意的是，与一般应用评价综合法不同，这里评价综合对象是由概念模型、操作模型的相关假设、步骤和客户认为的重要程度确定的，并且只针对所选的关键假设进行评价综合。测试模型这一步骤最终实现了三合一的分析(概念分析、操作分析和经验分析)，使审计结论和建议更为可靠。概念分析和操作分析揭示了逻辑中和操作中存在的缺陷，而测试模型这一过程直接将与研究文献相违背的关键假设暴露出来，这将作为评价议案是否可行的重要依据。如果相关的研究文献表明关键假设在过去实施的议案中是成立的，而且新议案的条件与过去的议案类似的话，则新议案在未来很有可能成功，反之亦然。当概念分析、操作分析和检测模型这三个步骤得出的结果相同，那么审计人员最终得出的审计结论会更加可靠。如果结果不同，那么在出现分歧的地方需要进一步分析。最后，根据未来和过去的相似程度，确定结论的可靠性。当未来和过去的情况在主要方面相似时，审计人员使用前瞻性评价综合法判断的准确性更高;当未来与过去或现在的状况不同时，尽管审计人员仍可以明确地指出在这种情况下，这项议案更有可能或更无可能发挥作用，但这个结论的可靠性必然会降低。

(六)列示结果为了使报告阅读者理解前瞻性评价综合法的实施过程和结果，并且提高审计结论的可信度，审计人员需要列示议案具体的评价过程和结果。列示结果这一步骤要求清晰明了地将概念模型、操作模型、关键假设与审计证据的对比情况揭示出来，主要是通过绘制图表、列示必要的技术说明附件来完成。

前瞻性评价综合法在美国绩效审计中的应用

在美国，通常情况下，审计评价方法更多地用于议案的事后审计，事前审计的应用相对较少。前瞻性评价综合法作为前瞻性方法的一种，应用频率没有评价综合法、案例研究法等审计评价方法高。为了进一步探讨前瞻性评价综合法在美国绩效审计中的应用，在此以GAO在1986年7月帮助国会选择少女怀孕议案的具体案例来阐述。①

(一)案例背景1983年，在20岁以下美国少女中，据统计有100万人怀孕，其中50万人分娩。虽然少女的分娩率总体下降了，但是少女怀孕的比例在逐年提高。针对这个严峻的社会现象，美国国会在1986年提出了很多相关议案。为了在众多的议案中选择正确的议案，国会向GAO提出了两个问题:(1)政府已经采取的措施效果如何?(2)现有关于少女怀孕的研究成果中哪些可以用于制定正确的政策?

(二)审计步骤1.定义问题审计人员在定义问题时主要关注两方面:(1)怀孕少女这一群体的具体定义。审计人员认为少女怀孕本身不构成一个问题，因为政策制定者并不关注20岁以下全部的少女，他们主要关注缺乏物资支持的少女以及分娩给未婚贫穷妈妈和孩子带来的身体伤害和社会不良影响。审计人员通过与客户沟通交流，共同决定将以上两个内容都纳入审计评价，即审计人员要同时评价未婚妈妈这一普遍存在的问题以及这一问题会造成的影响。幸运的是，有关少女怀孕的研究文献通常并不局限于某一方面的内容。大多数研究文献将这两个方面的信息均包含在内。(2)对少女的界定。很显然，18岁以下的一定属于少女。但有些人认为应该是25岁以下，另外一些人则认为是20岁以下。最后，审计人员通过与客户的讨论，一致决定将少女的年龄范围限定在20岁以下。2.选择评价对象对22项关于少女怀孕的议案逐个进行详细的评价将耗费过多的审计时间，因此审计人员如何从中选择适当的评价对象显得尤为重要。审计人员对22项议案的内容进行了分析，用表格的形式列出，包括议案的目标群体、提供的服务和行政管理安排，这样便于揭示各个议案的相同和不同之处。审计人员发现，大多数的议案都建议提供全国性的少女怀孕援助计划，但是各个援助计划提供的服务范围、目标群体、行政管理结构和资金安排有所不同。在与客户详谈后，审计人员决定将选择的重点放在各议案关键的不同之处上，最终选择了两个在关键方面存在显著不同的议案。第一个议案的目标群体是20岁以下怀孕少女和未成年父母，其提供的服务较为灵活，同时配备的行政管理结构相对简单。第二个议案的目标群体更为广泛，25岁以下经济困难的女性也包括在内，同时提供的服务相对规范，配备的行政管理结构较为复杂。这两个议案都指出了如何预防少女怀孕和具体的援助内容。3.概念分析为了评价这两个议案的可行性，审计人员需要对其进行深入分析，首先设计了概念模型，其中第二个议案有两个方案，因此一共有三个概念模型。从GAO的审计报告中可以找到每个议案对应的概念模型，从概念模型中可以看出第一个议案旨在减少再次意外怀孕的情况，第二个议案旨在帮助年轻妈妈完成学业、实现就业，避免她们一直依赖政府的救济金。由于模型较多，在此只展示第一个议案的概念模型。4.操作模型在概念模型的基础上，审计人员又设计了每个议案的操作模型。操作模型偏向于详细描绘议案具体实施过程，其别关注行政管理体制。在此展示第一个议案的操作模型，意在与上述图3对应。5.测试模型(1)估计目标群体规模。搞清楚新议案的目标群体很重要，这样能够帮助审计人员估算议案需要的资金，而资金数量是判断议案是否可行的重要因素。通常情况下，审计人员寻找具有相同或相似目标群体的已实施议案，通过审阅相关研究文献来估算新议案的目标群体。遗憾的是，在这个案例中，审计人员发现已实施议案的目标群体并没有涵盖全部的怀孕少女或未成年父母。因此审计人员结合了国家健康统计中心的信息和应用统计学方法进行估算。(2)查找研究文献。审计人员对近期发表的所有研究文献进行查询，这些文献主要是评价避免再次意外怀孕的议案和向怀孕少女与年轻母亲提供援助的议案。查询的范围包括正式出版物和非正式出版物，并与相关专家进行沟通以获得所有与研究有关的信息。(3)评估每个审计证据的质量。审计人员在审阅研究文献时，需要对将成为审计证据的资料进行质量评估。主要关注这些文献中研究调查的样本规模是否恰当、数据收集是否规范、统计方法是否正确等。(4)综合评估审计证据的整体质量。单个审计证据的质量评估较容易，将研究文献中所有审计证据综合起来进行质量评估较难。这次在关于少女怀孕的研究中，审计人员通过质疑来判断审计证据的整体质量。(5)检验评价得出的结论的可靠性。通过重复评价或者让不同的审计人员评价来确保最终得出的审计评价结论是可靠的。6.列示结果审计人员运用表格的形式将收集到的类似研究的评价结果表示出来，同时概念模型和操作模型都应列示。在这个案例中，审计人员发现评价结果并没有明显的倾向于这两个议案中的某一个，当然此类现象在应用前瞻性评价综合法中并不常见。如1987年关于美国医疗照顾计划的两个议案中，①应用前瞻性评价综合法，审计人员提出了较为明确的审计建议。

前瞻性评价综合法对我国绩效审计的启示

(一)提高审计机关前瞻能力21世纪，我们处于一个发展迅猛的全球化时代，特别是在改革开放取得丰硕成果的中国。如今，中国正面临着转型，这更需要国家政府具有全局观念和前瞻能力。2007年，美国前审计长沃克在南京审计学院做了一场题为《提高政府绩效增强政府问责和前瞻能力》的演讲，其中提到“应该有更多的最高审计机关在自己的能力结构中增加一个新功能。这个新功能有两个组成部分:第一帮助政府官员了解哪些政府计划和政策行之有效，哪些计划和政策不起作用;第二是为政府官员提供处理关键性、正在出现的问题的前瞻能力。这种提供信息和超前思想的能力应该成为传统审计职责的补充，使其更加完善(沃克，2007)。”沃克审计长在这次讲话中充分说明了审计机关帮助政府提高前瞻能力的重要性。在我国，刘家义审计长提出审计“免疫系统”理论，表明从审计作为免疫系统，维护国家经济安全、推进民主法治进程的功能出发，作为政府审计的重要组成部分，绩效审计应突出“预防”这一功能。“预防”就是要尽早感受风险，发挥预警作用，这已经体现了审计应当发挥前瞻功能的要求。因此，随着社会的发展，我国绩效审计应该逐步提高对决策者的支持，为决策提供高质量的信息。审计机关可以根据业务的特点，借鉴美国绩效审计的经验，丰富实际工作中所用的审计方法，合理选择前瞻性方法，前瞻性评价综合法作为前瞻性方法中的一种，在其适用范围内，具有较好的效果。

(二)完善国家审计的法律授权2006年修订的《中华人民共和国审计法》规定:审计机关对财政收支或者财务收支的真实、合法和效益，依法进行审计监督。确立了绩效审计的合法地位，但是在审计机关能否对人大代表的议案和政协委员的提案进行审计方面，法律并没有授权，使得审计机关无法充分地发挥前瞻能力。当然，审计机关这项职能的缺失很大程度上源于我国行政型的审计体制。在现行的行政型审计体制下，审计机关仍可以在提供前瞻信息方面有所作为。比如在政府修订重大政策前，审计机关可以运用前瞻性评价综合法对其可行性、成功的可能性进行评价，给予决策者有用的前瞻信息。这可以极大地提高资金的使用效率、避免滥用。实际上我国审计机关在这方面已经有了初步的探索，如浙江省审计厅开展的就业及其再就业税收优惠政策专项审计调查，就是在相关政策制定前审计机关发挥前瞻能力的重要体现。

审计助理论文篇（8）

工程技术人员... 高级工程师 工程师 助理工程师 技术员

地、测、野外... 地、测、野外高级工程师 地、测、野外工程师 地、测、野外助理工程师 地、测、野外技术员

工程技术职务：设研究员级高级工程师、高级工程师、工程师、助理工程师、技术员。

工程技术职务名称为：高级工程师、工程师、助理工程师、技术员。

高级经济师、高级工程师、高级会计师、高级统计师、高级审计师为高级职务；经济师、工程师、会计师、统计师、审计师为中级职务；助理经济师、助理工程师、助理会计师、助理统计师、助理审计师及经济员、技术员、会计员、统计员、审计员为初级职务、工程技术职务和会计。

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审计助理论文篇（9）

( 一) 提高电脑应用水平和审计业务素质在会计电算化条件下，审计工作能否顺利进行取决于审计人员的计算机技能、网络知识和较系统的审计理论等多方面的综合运用水平。在会计电算化条件下，不懂得电脑的审计人员因审计数据的异化就无法有效地进行审计; 不懂得电算化会计系统的特点和风险就不能识别和审查其内部控制; 不懂得使用计算机，就无法对计算机内存储的会计资料进行审查或利用计算机进行审计。这就要求审计人员不仅要具备会计、审计理论和会计实务知识，而且要掌握计算机和电算化会计方面的知识和技能。由于会计电算化在不断向前发展，审计人员必须经常更新知识结构，以适应新形式下新技写作论文术应用的企业审计工作的需要。

( 二) 引进审计电脑辅助软件在会计电算化条件下，会计资料的归集和反映与手工处理系统时发生了巨大变化，使得传统的内部安全控制方式有所减弱，这就要求引进电脑辅助软件的应用，完善企业内部控制职能。审计电脑辅助系统较之于会计电算化系统，二者既有联系又相互独立。会计电算化系统主要是为企业内部的管理人员提供财务信息，审计电脑辅助系统主要是辅助审计人员完管理会计软件商品化通用化比较困难，只能有针对性地开发研究。但是，管理会计电算化是以财务会计电算化为基础的，因为它们的数据同源，财务会计电算化能为管理会计电算化提供所需的财会信息。因此，企业应在实现财务会计电算化的基础上不失时机地推进管理会计电算化，解决管理会计手工操作难的问题，这样才能促进管理会计在企业中的推广应用，真正实现会计的核算职能、管理职能和控制职能。同时，也为企业管理信息系统的开发奠定扎实的基础。

( 三) 在发展电算化会计的同时更要重视对电算化审计的研究，使二者相互配合相互促进，共同发展特别在网络时代，网络技术的应用给电算化审计的发展带来了契机与挑战，网络时代审计的创新远远不应局限于审计对象、审计技术、审计业务上，应是整个审计理论框架与实务的全方位的创新。网络时代号召审计理论和实务工作者，在互联网连接起来的全球化经济中，掌握现代化信息技术( 包括计算机技术、通信技术、信息处理技术) ，对网络时代的审计创新进行全方位的开拓，以保证与电算化会计的发展同步。

( 四) 随着管理会计电算化的发展，财务软件智能化必将提到议事日程上来利用决策支持系统，在系统中除了设计有数据库外，还有方法库，其中预先放置了各种决策方法，可以快速运用这些决策方法处理数据库中的数据，得出在不同决策方法下的系统运行结果，从而为用户得出决策提供参考信息。从理论上未说，如果方法库中放置了足够多的方法，那么，系统便能提供足够多的决策帮助。

( 五) 加强网络环境下电算系统的管理设立防火墙、电子密钥，采用网上公证，分高监控与操作等办法来实现系统内部的有效牵制。

二、会计电算化的发展要顺应信息时代潮流

审计助理论文篇（10）

（一）高职《审计》课程概况 《审计》课程是高职财会类专业核心技能课程，该课程集审计理论与实践为一体，课程内容主要包括审计的基本概念、基本方法与知识及基本审计程序，从理论上对审计准则予以系统的论证、总结，从实践上对审计理论进行应用评价。通过课程教学，使学生在学会基本的审计知识的基础上掌握审计实务的基本技能，具有应变能力和创新能力，并能从事相应的审计岗位工作。

（二）高职《审计》课程多媒体教学现状 由于审计知识理论的广泛性、严密性，使得从事审计教学实践的教师普遍反映审计课程难教，而学生则普遍反映课程难学、枯燥。引进先进多媒体技术，改革审计教学方法手段迫在眉睫。关于在课程中实施多媒体辅助教学，很多学者在理论上进行了深入而系统的探讨，取得了不俗的研究成果。而高职《审计》多媒体辅助教学实践中，往往仅以PPT页面呈现教学内容为主，在内容的组织上并没有摆脱 “填鸭式”、“满堂灌”的老路子，注重教学内容输送，缺乏师生互动和课堂管理，特别是一些理论演变和计算过程往往在PPT幻灯片中瞬间即过，学生来不及消化吸收，学习兴趣得不到提高，总体上来说，当前高职《审计》课程多媒体教学，没有充分发挥计算机与多媒体技术带来的互动性和实时性优势，多媒体辅助教学缺乏生机，教学效果并不理想。

二、高职《审计》教学系统设计

针对高职《审计》课程多媒体教学现状，笔者以Flash技术为平台设计开发了一套简单实用的《审计》多媒体辅助教学系统。本系统采用模块化设计方法，以案例教学为中心，以文本资料为依托，注重教学过程设计、教学内容呈现、教学考核评价、师生互动交流、课堂管理等教学诉求。其设计目标是加强课堂师生互动，提高《审计》课程教学质量。

（一）系统功能设计 根据高职《审计》课程及其教学特点，辅助教学系统在功能主要以章节伸缩菜单管理课程教学、经典案例、考核测试、班级考勤和帮助五大基本功能模块，并分别以五种颜色对应区分。如图1、图2所示。（1）系统伸缩菜单：按照高职《审计》课程内容，以空间和版面节约为出发点，将章节目录作为具有伸缩功能的菜单按钮，进行课程内容串接。（2）课堂教学：课堂教学模块主要配合章节菜单呈现章节教学内容，课堂教学模块还是教学课件、教学大纲、相应的审计图表的资源管理平台。（3）经典案例：审计学较强的理论性和实践性，决定了在教学中引入案例教学法不仅是可行的，而且是必需的。经典案例模块主要实现课程教学过程中的案例导入与分析，具体为课程引导案例、课堂讨论案例、课后分析案例三级案例体系。（4）考核测试：考核测试模块主要功能是通过选择题、判断题和错题反馈三块内容对当堂课程进行一个总结与反馈，达到师生互动的目的。（5）班级考勤：班级考勤模块是组织课堂纪律管理的工具，主要包括点名、标注和缺勤提醒功能。

（二）技术方案设计 系统在技术方案上按照单机版教学演示系统的设计思路，采用Flash技术进行设计。Flash是基于矢量图技术，文件数据量小，支持流式播放，易于网络传播，同时可以跨平台使用，且具有较强的交互功能（ActionScript脚本语言），可以与NET和Java进行交互，同时还有较强的多媒体集成功能，支持多种图形、声音、视频格式。因此，系统在方案上将以Flash技术为主，进行系统界面设计与功能实现。（1）系统界面设计。在界面设计上，充分利用Flash分层矢量绘图技术和元件技术，以元件为单位进行界面设计与组装，主体界面上，主要是用Flash制作8个目录菜单及其伸缩子菜单影片剪辑，实现内容导航。同时给五大基本功能模块设计5个功能模块影片剪辑实现功能导航。（2）交互功能实现技术。交互即指用户利用各种方式，如按钮、菜单、按键及文字输入等，来控制和影响程序的运行。交互是辅助教学系统基本运行和组织控制的关键。交互的目的是使计算机与用户进行对话（操作），其中每一方都能对另一方的指示作出反应，使得系统在用户可理解、可控制的情况下执行任务。Flash主要利用ActionScript脚本语言设计交互，ActionScipt采用面向对象设计思想，如同C++，Java一样，可以通过类、接口、组建、监听器、事件等实现各种类型的交互。

三、高职《审计》教学系统实现与改进

（一）特色功能及其关键技术 包括：

（1）章节伸缩菜单。章节伸缩菜单即章节有2个状态，伸张（当前工作）状态和缩进（睡眠）状态。8个章节菜单的伸缩设计，主要通过三步完成，第一步，确定8个章菜单位置，第二步，确定章菜单中的节菜单位置，第三步，鼠标出发代码，实现章菜单、节菜单的位置上下移动和透明度调节。

（2）教学文本呈现与调度。对于课堂教学来讲，课程内容必须能够根据教学需要调入到系统，由于单纯的Flash技术不能直接调用数据库，考虑到教学系统中的电子教案、测试题以及案例等，大部分为文本和图片内容，因此，其数据调用主要为文本和图片调用，故可采用动态文本和LoadVars 类实现文本、图片等资源调度。这样在更新教学内容时，只要更新相应的文本文件和图片文件即可。

（3）黑板擦功能实现。传统教学过程中，往往需要用黑板擦来擦除已呈现的内容并为后续内容呈现腾出空间。本系统中的黑板擦即模拟真实黑板擦功能，通过黑板擦可以完成对加载文本内容的清除。

（4）图表放大镜实现。《审计》课程中有大量的流程图和计算表格，在实际教学中，由于屏幕的尺寸有限，坐在后排的同学往往很难清楚地看见屏幕上呈现的表格，因此，图表放大功能对于课堂教学来讲十分必要。本系统在图表调用的同时，采用Flash遮罩图层技术，开发了图表放大镜工具，如图3所示。

（5）班级考勤管理。课堂考勤是教师进行课堂管理的常用手段，本系统设置了班级考勤管理功能模块，先预录班级学生学号与姓名的点名语音，然后采用扫雷标注模式，实现点名与缺勤标注，并统计缺勤人数，同时将自动将缺勤学生命名输出保存。如图4所示。其关键在于学号元件的制作，主要采用关键帧设置技术，在学号元件的第三帧设置缺席标志（小红旗），如图5所示。当点到某学号学生时，预录声音启动，若该生缺勤，则点击学号按键，激活元件第三帧，缺勤标志出现，并更新缺勤人数。

（二）系统评价与改进 包括：

（1）本系统的创新与特色。一是分色功能模块与伸缩菜单设计，系统界面风格简约时尚。以黑白为背景，象征审计重在审查黑白是非，以五种颜色为各功能模块的边框色彩，象征审计要以犀利的眼光来将五彩缤纷的财务世界审查得清清白白。即红色代表热情的课程教学模块，蓝色代表冷静的案例分析模块，黄色代表愉快的考核测试模块，紫色代表严格的考勤模块，墨绿代表认真的帮助模块。值得一提的是收缩菜单的简化了整个界面空间，时尚新潮。二是以过程案案例教学贯彻课堂始末，教学组织有条不紊。以课前案例引导、课堂案例探讨、课后案例思考串联整个教学过程，案例教学贯穿课堂始末。提升学生分析问题和解决问题的实际能力。三是以考核测试加强即时问答，师生互动效果明显。交互是教辅系统的灵魂。以即问即答的形式来设置测试题，既可以及时反馈教学效果，还可以增强师生互动，改善教师主导的灌输模式。四是以特色工具解构技能要点，系统操作简单实用。系统针对《审计》课程课堂教学实际，开发了辅的实用小工具，如放大镜、粉笔、黑板擦等，这些工具对提高了系统演示效果和知识技能解构有很大的帮助，同时也能激发学生的学习兴趣。如图表放大器，可以增强后排学生的停课效果，粉笔和黑板擦工吸收了传统的黑板教学即时圈画的优势，有利于审计实务操作的过程演练。五是以点名系统辅助班级考勤，课堂管理模式先进。以扫雷游戏的标注模式来设计了班级考勤功能模块，将课堂教学和纪律管理有机的结合起来。不但可以提升课堂考勤效率，还可以警示学生认真学习，勿旷课迟到。六是以文本存储管理教学资源，系统更新维护简单，系统以矢量动画制作软件flash开发，数据量小（课件本身容量不足10MB）可移植性好，可跨平台使用。资源丰富，功能齐全，课件内容用文本文件集中存放，在后续的维护更新中，只需对这些文本文件进行修改就可以了，非常方便简单。

（2）系统的不足与改进。本系统在设计和开发过程中，充分贯彻教与学的双向互动，将教学上的案例教学思想和软件工程中的模块化设计有机结合起来，将 “以教室为环境、以教师为中心、以纸介教材为工具”的封闭式、单项传输的课程教学模式，逐步改造为“以案例为环境、以学生为中心、以信息技术为工具”的开放式、双向互动的案例式教学模式，系统优势明显。但是随着多媒体和网络技术的迅猛发展，本系统作为单机版的多媒体辅助教学系统，很难满足网络资源管理与远程教学需要，因此加强网络版重构是本系统未来的重要改进。一种可行的过度方案是，先将本系统由Flash影片格式（.swf）成为网页格式（.html），作为网页嵌入到相应的网络课程平台，使其成为网页版的多媒体辅助教学系统。

多媒体辅助教学系统，是激发学生学习兴趣，提高课程教学质量的重要手段，基于Flash技术的高职《审计》多媒体辅助教学系统，利用简易的Flash技术，实现了教学内容呈现、课程资源管理、班级考勤管理等多种功能，在笔者具体的教学实践应用中得到了学生和同行的一致认可，并获得江西省高校第四届优秀多媒体课件二等奖。系统在应用实践的同时，也在一定程度上促进了进信息技术与《审计》课程的整合，并对教师教育技术素养提升具有相当的裨益。

参考文献：

[1]马娟：《会计专业审计课程教学改革的理念思考与实践探索》，《财会通讯·综合（下）》2011年第2期。

[2]荣曼生：《普通高校多媒体教学的思考与探索》，《电化教育研究》2004年第3期。

审计助理论文篇（11）

[中图分类号] G64 [文献标识码] A [文章编号] 1673 - 0194（2013）010- 0096- 03

随着审计信息化的发展，审计、会计、信息管理、计算机等相关专业的高等院校纷纷开设计算机辅助审计课程，审计软件走入审计实践教学中。然而，如何从国内外众多审计软件中选择适当的并设计一系列审计实验模块还值得探讨。为此，本文结合计算机辅助审计实践教学的研究与应用现状，分析通用审计软件在教学中的选择与应用。

1 文献综述

近年来，计算机辅助审计的教学研究领域涌现了一些应用审计软件的积极探索与尝试。陈伟、张金城（2005）[1]探讨了计算机审计课程的教学方法、开课方式、师资培养以及其他一些需要注意的问题，文中指出应该加强对通用审计软件的学习。陈伟（2009）[2]进一步分析了计算机辅助审计教学内容和实验模块，比较了通用审计软件AO2005和IDEA 2002的功能。张文秀、许莉、和秀星（2010）[3]提出了在信息化环境下的审计实验中应用审计软件、引入审计案例的教学改革思路与一系列措施，如：在选择引入教学的审计软件时，应选择实务领域广泛使用的、有代表性的审计软件，选择国际著名审计软件，选择比较适合教学的审计软件。梁素萍（2010）[4]将国内审计软件――审计之星应用到计算机审计实验教学中。

以上文献表明，无论是在计算机辅助审计的教学研究中还是教学实践中，通用审计软件都受到了一定程度的重视，但是，目前教学中对审计软件的应用研究还有待进一步深入，尤其需要研究将国外典型通用审计软件引入到当前的计算机辅助审计实践教学中。这是因为伴随全球化的发展进程，社会对国际化审计人才的需求与日俱增，使得计算机辅助审计教学中必须加大对国外主流通用审计软件的应用。

2 通用审计软件现状分析

2.1 审计软件的类别

审计软件是为了采集和处理被审计单位的电子数据而设计的计算机审计程序，包括从被审计单位的数据库中采集电子数据，按审计要求对被审计单位的数据进行加工，以及按审计人员的需求输出审计信息。审计软件可以帮助审计人员有效提高审计效率、提升审计覆盖率、加强审计独立性。审计软件按其适用范围可划分为通用审计软件和专用审计软件。

通用审计软件（Generalized Audit Software，GAS）是指按经济业务的共性而设计的，与大多数用户的计算机系统兼容，具有强大审计功能的计算机程序。它具有良好的通用性，能够将被审计单位多种数据格式进行转换、查询、汇总、复核、分类等处理，相对容易使用，因此是审计人员使用较为广泛的审计软件。

专用审计软件是专门为某一特定的审计任务而设计和开发的专用软件。其适用范围较窄并且需专门的审计软件开发专家进行开发，使用成本较高，应用较少。

2.2 通用审计软件应用

2009年8月的《内部审计师（Internal Auditor）》杂志IIA对全球138个组织关于审计软件的调查报告。报告显示，就全球范围来看，审计软件在数据提取、数据采集、舞弊侦测、持续监控等领域有广泛应用，其中，数据分析软件仍是使用最广泛的工具，约3/4的受调查者使用ACL、IDEA等审计软件[5]。国外常见的通用审计软件还有Galileo、AutoAudit for Windows、TeamMate、Compass、QPL等。总的来说，国外审计软件的专业化程度高，集成性、可扩展性好，能从单个用户和部门团队扩展到企业级解决方案，在关注基于数据的审计分析和业务保障分析的同时，关注风险及控制，提供及时、持续的监控和保障。

目前我国的信息化进程进展顺利，已基本完成了数据大集中，为集中管理和科学运营奠定了基础，我国也开发和应用了一批审计软件，例如：现场审计实施系统（AO）、审计之星、用友审易、中普审计、通审2000等。这些软件在我国审计信息化发展过程中也起了很大的推动作用。但是，总体来说，我国审计软件关注具体的技术与业务，其规范性、通用性存在不足，系统的、可操作性强的、能被审计实务界普遍接受的、规范的审计软件还很少。

2.3 国内外典型通用审计软件

国外审计软件的研制与开发始于20世纪60年代中期，经过几十年的发展，审计软件不断完善，目前国外审计软件往往具有强大的数据存取、访问和报告功能，并且适用面广、易学易用，所以在很多国家得到了广泛的应用，其中最常用的有ACL、IDEA等。在我国，审计软件的开发和使用则是近20几年的事，现有审计软件的功能相对来说比较简单，虽具有一定的数据访问功能，可以执行一些常用的审计程序，如审计抽样、工作底稿的编制等，但是其数据综合分析功能较国外流行的审计软件仍有很大的差距。现阶段，在政府审计和企事业单位中应用最多的通用审计软件是AO。

ACL（Audit Command Language）是加拿大ACL公司开发的面向大中型企业的审计软件，尤其适用于金融、电信、保险等行业海量数据分析。它具有海量数据处理能力、兼容各种类型数据、数据分析能力强、能进行持续监控等特点。

IDEA（Interactive Data Extraction and Analysis）是由加拿大的CaseWare公司开发的数据审计软件，具有强大的数据兼容处理与分析能力。

AO（Auditor Office）即现场审计实施系统，是“金审工程”的重要成果之一，是用于在现场环境对电子数据进行审计的操作平台。近年来，审计署与国家各级审计机关都在广泛应用AO，当前的最新版本是AO 2011版。

3 计算机辅助审计实验教学中审计软件的选择

3.1 审计软件的选择原则

3.1.1 通用性原则

由于授课课时、教学资源等方面的限制，出于效益效率的考虑，审计实验教学中不可能、也无必要面面俱到地应用多个审计软件，而是往往仅选择一个审计软件或者以一个审计软件为主而另一个审计软件为辅，所以，一般应选择具有较好的代表性、较强的通用性的审计软件，从而使学生“一通百通”，将来能够迅速使用其他审计软件。

与专用审计软件相比，通用审计软件的应用较广、成本较低，因此，计算机辅助审计实验教学中选择通用审计软件便是自然而然的。

同为通用审计软件，不同软件的通用性仍有一定程度的差异。相关影响和评价因素包括：数据类型的兼容性、数据采集方式的多样性、数据分析模型的可扩展性、数据处理吞吐量以及市场占有率等。

3.1.2 国际趋同原则

尽可能选择国际知名的通用审计软件，注重向学生介绍计算机辅助审计的前沿理论、工具与方法。面对国际市场与竞争，新时期的高校要培养国际化专业人才，在审计软件方面就必须让学生掌握国际上先进的、有代表性的通用审计软件，尤其是广泛应用于跨国公司、行业巨头和国外知名高校相关课程中的通用审计软件，而非仅仅满足于了解和应用国内审计软件。

在国际内部审计协会（IIA）组织的年度审计软件调查中，ACL连续数年都被评选为数据采集、欺诈检测和预防、持续监控的首选专业审计软件。如选用国际著名审计软件ACL，该软件的客户涵盖了世界500强中的2/3、财富500强中的85%、四大国际会计事务所，以及数以百计的国家地区、州省和地方政府机构，欧美众多高校纷纷将该审计软件应用到审计教学中。让我国审计专业的学生、特别是ACCA（the Association of Chartered Certified Accountants，英国特许公认会计师公会）的学生学习国际审计软件，将进一步提升其能力，开阔其视野，为将来参与国际竞争做好准备。

3.2 审计软件的比较

如前所述，国内外比较有代表性的通用审计软件有ACL、IDEA和AO。陈伟（2009）比较了AO 2005和IDEA 2002的功能，Weidenmier M. L.与Herron T.L.（2004）[5]比较了ACL和IDEA的功能。在此基础上，本文进一步综合比较了ACL 9.0、IDEA 2002和AO 2011的功能、性能、兼容性等，如表1所示。

4 审计实验模块的设计

考虑通用性和国际趋同原则，根据表1的比较，本文选择ACL进行计算机辅助审计的实验教学，并设计系列审计实验模块，如表2所示。本文所设计的各模块主要是沿着“数据获取―数据验证―数据分析”这一主线，兼顾计算机辅助审计的其他功能。同时，本文将各实验模块分为基础模块、重点模块和综合提高模块，并给出模块剪裁建议，可视具体教学情况进行剪裁调整。

因为ACL本身所具有的良好通用性和先进性，加之表2中设计的实验模块不涉及过多的软件操作细节，所以，基于ACL的审计实验模块可以方便地适用于其他通用审计软件。

5 结 语

计算机辅助审计教学不仅要让学生学习计算机审计的基本理论，还要掌握典型的通用审计软件如ACL的应用，以完成数据的采集和分析。本文设计的各实验模块，既可以使学生加深对计算机辅助审计理论知识的理解，又可以使学生掌握计算机辅助审计的整个流程，并能应用通用审计软件开展计算机辅助审计项目。在有条件的情况下，还可以让学生了解其他类型的审计软件。通过一系列的实验教学，培养学生的动手能力、分析问题和解决问题的能力，以及国际化的视野与素养，从而培养适应信息化、国际化发展的高质量专业人才。

主要参考文献

[1] 陈伟，张金城. 对开设计算机审计课程若干问题的探讨[J]. 长春师范学院学报：自然科学版，2005（10）：48-50.

[2] 陈伟. 计算机辅助审计实验教学探析[J]. 中国管理信息化，2009（1）：100-103.