浅谈企业成本会计的应用

浅谈企业成本会计的应用:责任成本会计在企业中应用的探讨

摘要：随着市场的不断发展，责任成本会计在企业中也起着越来越重要的作用，我国企业在责任成本会计的实施中也存在着问题，本文通过进一步的探讨，总结出责任成本会计在企业中应用的最好方法。当今社会竞争日益的激烈迅速淘汰的社会需要企业更优秀的企业才能站的住脚优秀的企业离不开好的管理而成本控制则管理理念则是企业管理的重中之重企业只有做好了成本控制管理才有机会向更好的效率更高利润发展。

关键词：责任成本会计；企业；应用

一、责任成本会计的含义

责任成本是指由特定的责任中心所发生的耗费。责任成本与产品成本虽然有许多不同点，但是它们之间也有密切的联系。首先，两者核算的原始成本信息是相同的，只是加工整理的主体不同；其次，责任成本控制的有效与否将直接影响产品成本的耗费水平。所以虽然责任成本和产品成本控制的角度不一样，但它们的总目标是一致的；再次，在不存在不可控成本的前提下，一定时期的责任成本总额和一定时期的产品成本总额是相等的。

不同的经济环境，不同的行业特点，对成本的内涵有不同的理解。但是，成本的经济内容归纳起来有两点是共同的：一是成本的形成是以某种目标为对象的。目标可以是有形的产品或无形的产品，如新技术、新工艺；也可以是某种服务，如教育、卫生系统的服务目标。二是成本是为实现一定的目标而发生的耗费，没有目标的支出则是一种损失，不能叫做成本。

二、责任成本会计在企业中的应用

海尔集团自其成立以来，一直进行跨越式的发展，其成功经验具有一定的借鉴意义。

从2001年底开始，海尔集团提出SUB建设，同时创造性地提出了SUB损益表的操作思路，将海尔的国际化目标进一步分解落实到每人，每天，每个产品。SUB将企业的一张财务报表转化为每个责任单位独自的财务报表，是全集团的员工都是主体，都能够自我增值。苏仪表提供每人每天的投入、费用、产出的信息，实现管理和考核确定到人，将集团整体的经营目标转化为每个具体责任单位的目标和工作动力，极大地调动了员工的工作积极性，在满足顾客需要的同时实现员工的自我价值。

实行SUB以后，我们可以看到：海尔将原来分属于每个事业部的财务、采购、销售业务全部分离出来，合并为独立地责任单位，实行集团整体统一的营销、采购、结算，优化了管理资源和市场资源的配置，实现组织结构的扁平化，提高集团管理系统的效率。海尔现行的经营管理体制深入到每个人，划分到更加具体的责任单位，是绩效考核更加严密，更加有效。

责任精确到人的做法可以促使职工转变观念，发挥主动性和创造力，促进企业整体利益的实现。采购人员A原来只负责的采购铁管，但现在作为一个责任单位，要对经营成果负责，即成为铁管的经营者。他现在不能简单地考虑铁管的进价，要综合运费、仓管费用和废品损耗等问题来考虑铁管的采购。SUB通过对采购人员的所有费用支出和采购货品的使用进行监督和考核，通过SUB损益表计算该采购人员的薪酬，实现考核到位。

从海尔的经营管理体制看出：首先，公司高层对SUB的实施有足够的重视，项目实施目标明确；其次，评估方法的选择综合了集团的实际；最后，科学的考核和激励措施促进员工的积极性，完善了以人为本的企业文化。

三、责任成本会计的未来发展趋势及对策

面对现代成本会计的发展趋势，即作业成本法与作业基础管理的兴起，战略成本管理方兴未艾，以及目标成本的推广应用等等，我国的成本会计工作如何顺应国际国内市场环境以及企业生产环境的变化，结合国情，引进、吸收、消化各种新的管理理论与方法，并总结我国自己的成功经验，值得我们深思。

1.加强成本理论的研究，提高我国成本会计水平，建立具有中国特色的会计理论研究方法体系。理论研究者必须冲破传统会计观的束缚，解放思想，勇于开拓新的研究领域和研究课题；应本着创新精神、务实态度和严谨作风，深人企业调查研究，同实际工作者密切合作，发现问题，解决问题。广泛开展案例分析，从理论高度提炼成功经验，同时还应该针对我国成本会计实际问题致力于将理论研究成果转化为生产力。

2.成本会计工作者应更新观念，树立成本效益（Cost Benefit）、成本回避（CostAvoidance）思想，充分发挥成本会计的职能作用。

长期以来，我们在评价企业成本工作绩效时，往往把成本升降作为唯一标准。这在理论上是说不通的，因为成本只表现一定时期内所发生的各种劳动耗费，至于这种耗费产生的效益如何，却不是产品成本指标本身所能反映出来的。

所以，成本工作绩效考核应通过投入与产出关系进行评价：一是产出的投入越少越好；二是投入的产出越多越好；三是投入增长慢于产出增长为好；四是投人减少快于产出减少为好；五是投入下降，产出上升为好。在实践中片面强调降低成本势必挫伤企业为未来增效而支出某些短期看来高昂但却必要的费用的积极性，从而影响企业技术革新和产品更新换代。

3.推进成本会计电算化。利用以计算机技术为中心的信息管理手段已成为现代成本会计的一种必然发展趋势。企业成本会计工作以电子计算机为手段，大大加快了信息反馈速度，增强了业务处理能力，对于及时、准确地进行成本预测、决策和核算，有效地实施成本控制，全面地考核、分析成本，都有重要意义。

4.学习外国一切先进的经验和方法，博采众长，为我所用。

西方成本会计是一门历史悠久的生机勃勃的学科。特别是随着适时制、战略管理、基准管理、限制理论、行为科学、运筹学、系统工程和电子计算机等各种科学技术成就在成本会计中的广泛应用，形成了新型的着重管理的经营型成本会计。为了完善发展我国的成本会计，借鉴西方成本会计理论与方法是非常必要的。但是这种学习要有创新，而创新只能与我国国情相结合，从而探索并形成一套具有中国特色的现代成本会计体系。

为了适应现代成本会计的发展，必须完善成本会计的组织，建立和健全成本会计规章制度，实行全方位。全过程全员管理成本，使决策层和所有部门、单位都形成重视成本的观念，人人关心成本控制，提高全员成本控制意识。对于成本会计人员来说，除了应具备会计职业道德之外，不仅要懂会计和财务管理，还要懂经营管理，特别是要熟悉生产技术，学会运用价值工程、成本最优化理论和方法；同时还要熟悉并掌握现代成本会计的理论与方法，学会预测、决策和控制，学会使用电子计算机进行信息处理等，这样才能使成本控制见成效。

浅谈企业成本会计的应用:基于建材企业的物料流量成本会计及应用研究

【摘 要】 文章以建材企业为对象，结合实例运用简要介绍物料流量成本会计（Material Flow Cost Accounting，MFCA）导入企业的具体流程，通过评估企业内部资源损失率及外部损害成本提出改进措施，这对建材企业实现可持续发展具有一定的借鉴意义。

【关键词】 建材企业； 物料流量成本会计（MFCA）； 内部资源损失率； 外部损害成本

一、引言

经济的飞速发展必然伴随着资源的损耗，这对于不可再生资源来说，影响尤为严重。现阶段，我国工业还是以粗放型为主的经济增长方式，没有从根本上提高能源的利用率以及高新技术的开发，其环境成本很高。同时，工业快速发展，环境污染现象没有得到有效遏制，无疑给当代人敲响了警钟。

随着哥本哈根世界气候大会的召开，人们的环保意识逐渐加强，中国作为世界上碳排放量最多的国家之一，更是将环保意识化为行动。企业作为社会的基本组织单位，同时也是以盈利为目的的理性经济人，更应该有责任保护环境，尤其是资源消耗大、环境污染严重的建材企业。因此，从20世纪70年代以来，世界各国就致力于提高资源利用效率的研究，其中起源于德国的物料流量会计以实现资源节约为目的，成为一种有效的环境管理会计工具。

二、物料流量成本会计概述

（一）MFCA国内外研究现状

MFCA的原型流量成本法（Flow Cost Accounting）于20世纪90年代晚期起源于德国，是由Bernd Wangner 教授和德国奥格斯堡管理和环境研究所开发的一种环境管理方法，后来理论上发展为物料流量成本会计（Material Flow Cost Accounting）并统称为MFCA（罗喜英等）。随后MFCA这一概念被引用到联合国《环境管理会计业务手册》（2001）、日本《环境管理会计技术工作手册》（2002）、德国《企业环境成本管理指南》（2003）和国际会计师联合会《环境管理会计国际指南》（2005）。

物料流量成本会计概念的提出引起了国际的高度重视，尤其是日本。由于日本自有资源比较匮乏和工业发展环境污染严重，1999年，日本产业环境管理协会受经济产业省委托，开始了MFCA方面的研究与实践。随后，日本电工、田边制药、他喜龙以及佳能4家企业引入MFCA项目进行试点研究，并将研究成果出版于《环境管理会计工具工作手册》（2002年7月）。同年出版了《物质流成本会计——环境管理会计革新的方法》，这是日本出版的第一部关于MFCA实践方面的专著。

由于MFCA的实用性得到检验，2003年1月日本地球环境战略研究所发表了《贡献于企业经营与环境保全的环境会计最前线——日本型环境会计与材料流成本会计的可行性》报告书。同年，日本环境管理行业协会组织了全国范围的环境管理会计研讨会。2004年，日本经济产业省又启动了一个鼓励中小企业使用MFCA的项目。2007年，日本产业技术环境局、环境政策课和环境协调产业推进室共同了MFCA指南（以下简称“指南”），并于2008年、2009年又了其修订版。截至2011年，MFCA已经在化学、医药、电器、精密设备、机械、服务行业等诸多领域得到了很好的应用，并受日本经济产业省委托，于2011年3月出版了《MFCA引入国内企业示范案例》。

MFCA的实用性以及科学性已得到诸多国家的认可，新加坡iCognitive公司与德国的环境与管理协会合作，率先在东南亚等国家引入MFCA理论，同时韩国也有推广MFCA的趋势。众多欧美公司也都投入大量的资金研究、开发、完善MFCA，并投入使用，取得很大的成功。

较其他国家而言，我国对MFCA研究较晚，目前还处于理论研究阶段，实践研究很少。具有代表性的理论研究者主要有冯巧根、邓明君、罗文兵、罗喜英、肖序、施惠卿、甄国红等，其研究主要集中在MFCA核算的理论依据、基本原理、导入流程以及对“指南”的解读等方面。甄国红（2007，2008）从物质流成本核算的基本原理出发，提出了物质流成本核算的基本思想以及对其披露方式进行评价。冯巧根（2008）基于环境经营的目的，对MFCA的形成、架构以及成本差异进行评价并结合个案进行探讨。邓明君（2009，2010）通过研究国外MFCA的实践尤其是日本MFCA实践的新进展，重点讨论MFCA的具体导入流程，给我国当代企业提供新启示。肖序等（2009，2011，2012）以企业低碳经济发展路径为出发点，对MFCA内部资源损失核算模型进行解释，并针对企业资源消耗和资源损失问题，提出了企业资源损失外部环境损害的计算方法。施惠卿（2012）通过对MFCA的研究深化，利用MFCA与生命周期评价（LCA）相结合的方法，评估外部损害成本。

（二）MFCA运行机理

MFCA主要是利用数量和货币两种计量单位，通过货币价值的形式核算每一个制造流程中的正负制品，遵循环境资源流平衡原理而建立的。这里的正制品是可用于下一道流程的产品或半成品，负制品为产生的废弃物或者能够回收利用的材料。MFCA的运行机理如图1所示。

由图1可以看出，MFCA计算原理是将初始的原材料投入至成品形成的生产过程分为若干个物量中心，从初始原材料进入物量中心开始，在每一个物量中心会产生正制品和负制品，负制品以固体废弃物、废液、废气等形式流出此生产系统，正制品继续流入下一个物量中心，在下一个物量中心又会产生正制品和负制品，依此形式，直至产成品的形成。在生产的过程中，有时需要添加辅助材料和次要材料，一些可以回收利用的废弃物则继续以原材料的形式再次被利用。

三、建材企业运用MFCA的必要性分析

建材是土木工程和建筑工程中使用材料的统称，按其产品来分，主要为建筑材料、非金属矿及其制品、无机非金属材料三大类，主要的建材行业分为水泥、玻璃、陶瓷以及新型材料行业这四大类。

建材行业是国民经济重要的基础产业，在国民经济中发挥重要作用。2011年，建材行业实现工业总产值40 979.17亿元，占同期国内生产总值比重为8.69%，比上年增加了1.41%，创下最近几年的新高。表1为2007—2011年建材行业总产值占GDP比重。

建材行业的突出特点是自然资源消耗大，对资源和能源依赖度比较高。建材行业上游大部分是矿产资源产业，因此建材行业每年都要消耗掉大量的不可再生资源。据统计，建材行业的物质资源消耗比重占基本材料产业的90%以上。

建材行业废弃物排放数量最多，环境污染严重。建材行业从原料到成品的制造过程中产生的污染物主要有：废气、粉尘、烟尘、CO2、SO2、氮氧化物、废水以及固体废弃物等。2012年1月《中国环境统计年鉴》中，非金属矿物制造业2001—2010年SO2污染贡献率分别为11.6%、11.4%、9.5%、9.8%、9.0%、9.1%、9.3%、9.2%、9.5%、9.9%，有回升的趋势。以氮氧化物为例，2010年，非金属矿物制品业氮氧化物排放量排名第2，这对环境造成的危害是相当严重的。

因此，在“十二五”规划中，对建材行业的要求是节能减排。建材企业自身的资源是否得到合理利用以及造成的环境成本具体是多少，我们不得而知，因此需要定量化的手段将企业的资源利用成本可视化，便于企业制定出合理的对策，实现建材企业的可持续发展。因此建材企业可运用MFCA的核算方法将其量化。

四、物料流量成本会计的具体应用

根据日本2007年的“指南”中相关内容，将MFCA导入企业中，具体流程如图2所示。

（一）准备工作

准备工作主要包括确定目标产品及其生产流程，对生产流程分析并划分出相应的物量中心。物量中心的确定应遵循可操作性原则，设置过大会忽略过多的损失成本，造成负制品误差过大，但也不能设置过细，否则要花费大量时间。以建筑陶瓷为例，可以设置如图3的物量中心。

（二）数据的收集和整理

数据的收集主要包括以下四类数据的收集：

第一类：物料成本（MC）（包括原材料，次要材料以及作为洗涤剂、催化剂等的辅助材料）；

第二类：系统成本（SC）（加工费用，包括劳动力、折旧、管理费用等）；

第三类：能源成本（EC）（电力、燃料、水电和其他能源费用）；

第四类：废弃物数量以及废弃物处理成本。

数据收集完成之后，将成本按照正制品和负制品进行分类核算。

（三）MFCA核算

建立MFCA核算模型并分析投入的数据，最终形成数据流转流程图和物料流量成本矩阵表。

1.MFCA核算模型

MFCA核算依据物质能量守恒定律，即投入总量（原材料+新投入）等于产出总量（输出端正制品+输出端负制品）。在本案例中物量中心以压制成型为例，MFCA核算基本模型如图4所示。

以材料成本为例，假设上一流程加工、送粉阶段的材料成本为7 843，新投入的材料成本为0，则材料总成本为7 843，其中有6 516流向正制品，1 327流向负制品，系统成本和能源成本同理。在经过压制成型阶段后，正制品成本作为上一流程的成本继续流向下一物量中心，直至成品完成。

2.MFCA核算结果披露方式

MFCA核算结果的披露方式主要是数据流转流程图和物料流量成本矩阵表两种方式。数据流转图就是根据上述MFCA核算基本模型的延伸，将每一个物量中心各个成本的流向用图表的形式清析明确地表示出来。

物料流量成本矩阵表主要表示出正负制品在材料成本、系统成本、能源成本以及废弃物成本中的具体数值，并核算出相关比率，通过分析负制品所占用比率较大的成本来改善方案。

（四）外部环境损害成本评估

在建筑陶瓷的生产过程中，主要产生的环境污染物为废水、废气、粉尘和固体废弃物。其中，污水中的主要污染物为COD（化学需氧量）和硫化的酸性物质，废气主要包括CO、CO2、SO2、NOx，这些都是造成全球变暖、水质酸化和富营养化的主要原因。

在传统的MFCA导入企业过程中，并没有涉及环境外部损害成本的核算方法。对此，我国学者罗喜英（2011，2012）、肖序（2011，2012）以及施惠卿（2012）等对此方面作了相关研究。施惠卿利用MFCA与LCA相结合，以此来评估外部损害成本，并给出了相关的计算方法。

以LIME（生命周期影响评价方法，它是生命周期评价的一种方法，常用于评估产品对环境的影响，表示减少物质所产生的环境影响所耗费的成本）为例，计算废弃物外部损害成本基本步骤为：

（1）准确地计算出各物量中心废弃物的数量；

（2）将废弃物的数量单位标准化（重量kg，气体m3，电力kWh）；

（3）根据折现率计算每单位废弃物的LIME系数值（我国尚未出台此方面的标准，具体可参照日本的标准）；

（4）将单位标准化后的废弃物数量值乘以LIME系数值便得到各物质对环境的损害成本。

通过此方法，可以将企业生产过程中排出的污染物对环境造成的损害量化。

（五）MFCA计算结果考察及相关改进措施

依据负制品在各个物量中心所占比率即损失率，主要重视损失率较高的生产环节，同时对其成本构成也应着重分析。对于建材企业而言，比较普遍的现象是物料和能源利用率不高，损失比较严重，可以着重分析物料成本和能源成本在各个物料中心的损失情况。

建筑陶瓷要减少资源的耗用量，则要选择节约资源的技术路线。例如广东某陶瓷有限公司建成了国内第一条规模化干法生产薄型陶瓷砖的生产线，与传统的瓷质抛光砖相比，节约原材料75%，SO2减排59.5%，CO2减排58.8%。针对原材料日渐匮乏的情况，可以利用工业废渣、废液或者陶瓷厂的抛光渣来代替不可再生资源。建筑陶瓷工业中的能耗大约有61%用于烧成工序，因此，在窑炉的设计上，可以采用新型的保温材料，采用节能、脉冲烧嘴技术，同时结合热工控制技术等有效的节能措施。烧成过程中采用直接烧煤、重油的生产工艺应该逐渐被淘汰，可用天然气、液化石油气、轻柴油等清洁燃料代替。

五、结束语

建材企业具有资源消耗大、环境污染严重的显著特点，利用MFCA的计算方法，将原材料到产成品形成的每一个过程通过正负制品的形式表现出来，并根据相关数据分析，得出资源损失情况，采取改进措施，使得资源优化利用。通过MFCA与外部评价指标相融合的方法，计算建材企业排放废弃物对环境造成的外部损害成本。在循环经济以“减量化、再利用、资源化”三大原则以及低碳经济“低能耗、低排放、低污染”为主要目标的前提下，不仅要求建材企业资源利用内部损失率达到最低，同时外部损害成本也相应降低，以实现经济效益与环境效益的最优结合。

浅谈企业成本会计的应用:成本会计应用于生产企业的教学探索

摘 要：成本会计作为会计学专业的核心课程，是一门理论性强、方法体系复杂并与实际联系极为密切的课程。文章根据会计教学的特点和难点，提出了成本会计教学改革的措施。

关键词：成本会计；生产企业

成本会计是继《基础会计》、《财务会计》之后会计专业的又一门主要专业课。是一门理论性强、方法复杂且实务操作性较强的会计专业课，其教学的目的是培养满足实际需要的具有高素质的技能型会计专门人才。目前成本会计的案例教学滞后于客观现实，培养的会计人才难以快速应用于生产企业。改革成本会计教学方法势在必行。文章根据会计教学的特点和难点，提出了成本会计教学改革的措施。

一、目前的成本会计教学现状

1.《成本会计》的课程特点

本课程的特点其一是分配方法多，计算公式多；由于成本会计这门课程的主要目标介绍成本会计核算的分配方法，一种费用的分配会涉及多种分配方法。其二是表格众多，错综复杂。成本核算会通过多张表格的形式来辅助计算，数字关系比较复杂。

2. 《成本会计》教材特点

（1）一般教材介绍会计核算程序的生产企业流程过于笼统。教材中的案例简单、抽象，学生在学习过程中不容易理解产品的形成过程及生产过程。成本会计教材一般主要由四部分构成：一是总论，主要介绍成本会计概念基础；二是成本核算程序和要求，是成本核算的基本框架；三是成本核算基础，主要介绍成本核算的每一基本环节，从要素费用的分配直至完工产品的成本结转；四是成本计算方法，是成本核算基础在不同企业的具体应用。不同企业生产组织方式、工艺过程及管理要求不同，决定了企业采用的成本计算方法也不同。

（2）一般教材对各成本计算方法的案例编写都是从本月生产费用归集完后开始讲解，而忽略了前面的环节，即生产费用的产生和形成。教材中没有把每种成本计算方法的全过程呈现给学生，成本计算数据的来龙去脉也未介绍清楚，使学生知识结构前后不能连贯成体系，不利于对知识的整体把握。学生很难把握成本计算方法在整个成本核算过程中的应用，难以将它们融合成一个完整的知识体系，对成本会计知识的整体掌握存在不足。单纯从教材出发来学习，学生容易“只见树木不见森林”，这是成本会计学习的难点之一。

（3）成本会计教材和教学内容体系没有跟随企业制造环境的变化以及管理理论与新方法而变化。目前的成本会计教学内容仅注重生产费用要素的归集与分配方法以及产品计算方法，但是随着目前科学技术的不断进步和新型科学技术的广泛应用，生产企业明显改变了传统的生产环境。自动化的制造程序、电脑控制的材料处置系统被广泛应用于生产、制造行业，之前以传统制造环境为背景、以产品生产成本为核心的成本会计教学，与现实生产企业的需求很不相适应，同时教材缺少对产品制造环境的介绍，学生无法根据不同的制造环境和成本管理的实际需要选择不同的成本计算方法，提供与管理需要具有高度相关性和充分可靠性的信息。

3. 传统的成本会计教学方法和滞后的教学手段使教学乏味，影响了成本教学效果。成本会计主要是通过成本数据的前后勾稽关系来反映成本核算流程的，而这种数据的前后来龙去脉关系又主要是通过成本核算的有关表格反映的，课教堂学中教师又受课时和黑板等传统教学手段的限制，只能一味地从书本上针对表格解释某些数据在各表格中的关系，对于教材的依赖性强，容易给学生以照本宣科之感，学生听起来乏味，教师有时难免有厌烦情绪，使得教学效果不佳，造成课堂气氛的涣散。

4. 学生的综合归纳能力较弱，面对大量数据不能迅速处理，所以在学习中也感觉课程偏难，甚至表现出失去学习兴趣，害怕烦琐计算这一现象。其中有部分学生的《基础会计》和《财务会计》基础知识本来就掌握不牢固，再遇到相关的成本会计处理就不知从何下手。即使有些基础较好的学生在刚开始学习时也存在着单个计算方法能够掌握好，当遇到多种方法不能灵活运用，也不能对各方法在最终产品成本信息形成中发挥的功用形成系统化的认识。

二、转变观念，形成新的教学方法

由于受传统教材和教学方法的约束，目前成本会计的教学效果不明显，学生学得枯燥，教师难以调动学生的学习兴趣，形成一种被动的记忆公式和计算方法，而不会灵活应用于实际的生产企业的成本核算。转变成本会计的教学观念，让学生由被动转为主动学习。

1. 倡导校企合作，工学结合

（1）加强校企合作，让学生下企业参观或实习，了解相关企业的生产流程。在学习成本会计过程中，学生最迷茫的是他们对企业的生产流程完全不熟悉。很多学生没有过实践经验，没有参观过工厂或企业，对产品的生产流程没有感性的认识，所以从理论上较难理解产品成本的核算流程和方法。这是目前学校成本会计教学的一个主要问题。积极探索新的思路和改变目前教学现状的教学方法，带领学生去企业参观学习，了解某些制造企业的生产流程，让他们对生产企业有个认知感。从实际的生产企业去思考企业成本的核算意义，有真实的案例做背景，激发学生的学习兴趣和动力。学生有了对企业的基本认识之后就能理解成本核算程序和核算方法的确定。能够理解不同企业生产组织方式、工艺过程及管理要求不同，决定了企业采用的成本计算方法也不同。比如在品种法的教学过程中，以一家熟悉的生产企业作为案例背景，让学生先参观该企业，了解企业的生产流程，熟悉企业生产过程中涉及的材料，水、电、人工等费用的支出，才能够理解成本核算中方法的选择的重要性。

（2）加强校企合作，由教师深入企业参观学习，并把了解到的信息以文字、图像方式展示给学生。

除了组织学生下企业，同时还可以教师深入企业参观学习，或者教师下企业锻炼实习。教师在下企业实践过程中，主要负责收集企业相关信息及资料，把它们用文字或图像整理出来，形成一套完整的案例，以便后面教学之用。配有图像的案例教学可以使教学内容更形象化，抽象理论更具体化， 便于学生理解和掌握知识。《成本会计》这门课程本来实操性就较强，它主要是以企业的业务流程为主线，将企业产品生产过程中各种经济业务按照发生的先后顺序进行核算，同时在业务核算过程中分别介绍各种要素分配方法的计算。如果在教学过程中能够有一套接近实际企业的生产过程的案例，教师可以教得轻松，学生也可以学得轻松和明白。

2. 实施项目教学法

项目教学法是把书中的重要知识点分为几大项目，例如根据成本会计具体核算内容将核算方法分为品种法、分步法、分批法，那么就将这几种方法确定为不同的项目，根据项目设计应完成不同任务。明确各项目学习目标、工作任务，应掌握理论知识和实践技能等。项目教学法的目标是提高学生的综合素质和职业技能，激发学生的学习兴趣，提高学生的学习自信心。

3. 强化实训，提高实操能力

高职会计专业的人才培养目标是技能型、应用型会计人才，着重培养学生综合运用所学知识、解决实际问题的能力。因此，为配合实现高职院校培养高素质技能型人才的培养目标，需加强对学生职业技能和实际应用的训练，这就需要在《成本会计》课程中加强仿真手工会计模拟实训。同时学生也是十分重视模拟实训的学习，认为实训可以快速适应成本会计岗位。

成本会计课的手工模拟实训主要是针对原材料费用、人工费用、辅助生产费用、制造费用的归集和分配，产品成本计算的品种法，分步法和分批法核算。因为模拟实训可以通过实际操作，使学生不仅重温各种原始凭证、记账凭证的填制，会计账簿的登记等，更主要的是比较系统地学习企业成本核算的过程和方法，让学生明白了费用支出的来龙去脉，知道了费用分配的最终流向和成本产生的来源，加强了学生对前面所学理论知识的理解。在实训基础上，结合不同生产组织和工艺过程特点，使学生具体了解企业如何组织成本会计工作、进行成本计算、编制成本报表、进行成本管理等内容的综合实践教学，这样既可以加深学生对成本会计整体知识的理解和掌握，又可以使成本会计实践更好地应用。

此外，还应该注重加强学校实训基地的建设，可以根据课程的需要安排学生能进行相应的岗位实习，提高学生对所学理论知识的理解和认识，提高学生的动手能力，促进校企之间的合作。

浅谈企业成本会计的应用:现代成本会计管理在油田企业的重要性与应用

【摘要】成本管理在企业管理中占有重要位置，其高低直接决定着企业的经济效益和市场竞争力。成本费用贯穿于企业生产经营全过程，而且同企业内部管理和外部环境息息相关。本文剖析了企业在成本管理中存在的问题，阐述了现代成本会计管理的重要性以及在油田企业的应用。

【关键词】现代成本管理　油田企业　重要性

一、目前成本管理存在问题

(1)职工成本意识薄弱，思想观念陈旧。在油田国有企业，职工的思想受计划经济体制束缚，认为企业是国家的，损失浪费与自己关系不大，节约成本的意识不强，缺乏降低成本的主动性和创造性，思想观念的转变跟不上市场经济的发展。

(2)基础工作薄弱，管理水平低。缺乏高素质的专业财务成本费用管理队伍，成本管理基础工作薄弱。具体表现在：定额和标准不完善、不准确；计量设施不齐备、不精确，成本费用核算基础数据欠真实，成本费用指标无法准确地分解；成本分析仍局限于事后分析，起不到事前控制作用，且只限于产品成本分析，缺少生产经营全过程的成本费用分析；成本控制仅局限于“看得见的成本费用”，很少从更深层次和更广的角度去考虑降低成本费用。

(3)各个管理环节费用大，降成本仍有潜力。一是采购的材料品种多数量很大，费用难以控制。二是生产过程中浪费严重，跑、冒、滴、漏现象普遍存在。三是原材料库存过高，大量应收账款的存在，造成企业资金紧张。四是由于流动资金紧张、只能靠贷款和新办承兑来维持日常经营，直接导致企业财务费用上升、利润下降。五是企业社会负担沉重，直接导致企业利润下降。成本方法运用不当，存在乱挤乱摊成本现象。

二、现代成本会计概念及其职能

(一)现代成本会计的概念

现代成本会计在传统成本会计理论的基础上继承和发展而来，它以现行成本为基础，符合当前企业经济运行的条件。它可以随着经济环境的变化及时反映资产价值的变化，具有高度的决策相关性，使资产负债表在财务会计报表体系中的地位得到巩固和加强，也提高了会计信息在经济信息系统中的地位。现代成本会计是成本核算与生产经营的直接结合，它是运用专门的管理技术和方法，以货币为主要计量单位对生产经营过程中的劳动耗费进行预测、决策、计划、控制、核算、分析和考核的一系列价值管理活动。

(二)现代成本会计的职能

现代成本会计的主要职能是成本预测、成本决策、成本计划、成本控制、成本核算、成本分析和成本考核。成本决策是成本会计的重要环节，在成本会计中居于中心地位。成本预测是成本决策的前提，成本决策是成本计划的依据，成本控制是实现成本决策既定目标的保证，成本核算是成本决策预期目标是否实现的最后检验，成本分析和成本考核是实现成本决策目标的有效手段。现代成本会计职能归根到底是一种行为职能

三、现代成本会计在管理中的具体应用

由于电子技术运用于产业形成了高度电脑化高度自动化的生产，形成了新的制造环境。在新的制造环境下，企业必须有与之相适应的现代成本会计技术。现代成本会计发展适应了企业管理的需求，促进了经济的发展。具体从以下几个方面对现代成本会计在企业管理中的应用进行具体分析。

(一)在企业高层决策管理的应用

现代成本会计为有效地服务于企业的实践管理，及时提供以外向型为主体的多样化信息和相应的分析研究资料，为企业高层领导沿着正确的方向进行战略思考起到“催化剂”的作用，从而使他们能据此高瞻远瞩地对企业内外的环境和条件进行综合透视，从中了解竞争对手的长处和短处及今后的战备趋向；并了解现有和潜在顾客目前的需求及其今后的发展前景，进而洞察在今后较长时期内可能捕捉的机遇和面临的挑战。

(二)在企业成本管理中的应用

成本水平作为企业管理工作的质量体现，表明成本管理是企业管理不可或缺部分，如何将战略成本会计理论与方法正确引进和运用于战略成本会计管理是目前我国企业提高经营管理水平的重要的一步。成本会计认为采购不仅包括一般意义上的采购成本，而且包括与低质量、低可靠性和不理想的运输条件相联系的成本。因此在对成本的管理中不应仅仅要考虑采购价格，同时还应考虑到采购的原材料的质量、可靠性和送货的及时性等多种因素，这样确定的成本涵盖的内容更全面，提供的数据更实际可靠。在进行了对采购成本的归集处理工作后，还应分析价值链中采购环节每一作业与成本的关系，以作业为基础，按照因果关系把采购成本分配到其应承担的产品成本中，这样使得产品成本相关性大为增强。

(三)在企业定位管理中的应用

在成本会计系统中，首先考虑产品在市场的定位问题，一是考虑产品类型的定位；二是考虑产品在同行业中的定位。在生产阶段，成功实施战略成本会计系统需要以高质量的经济信息为基础，并且注意收集一些信息：如产品的数量、质量、消耗、成本和生产组织等信息，财务信息，销售信息。取得信息后，根据企业内部有限资源及外部市场环境，对几不同条件下的决策目标求出备选方案。再结合具有丰富知识经验的管理者的定性分析，从各种备选方案做出恰当的评价和选择，从而确定最佳方案。

(四)企业后期服务管理中的应用

实施现代成本会计的目的即是降低总成本，对成本实行优化管理。主要应从适宜质量控制、网点布局控制、完善服务几个方面进行改进。首先，产品质量的适宜水平控制，主要是正确处理质量与成本的关系，力求实现适宜质量与较低成本的最佳结合。为此，应当注重对质量成本的控制；其次，要注重从战略成本会计角度强化质量经济分析。将信息反馈给成本会计部门，进行分析，这样，可以使成本质量得到优化配置，有效的削减隐没成本。

四、结论

总之，现代成本会计的可以使企业能动地适应和处理它与环境之间的相互促进、相互制约的辩证统一的关系，促使企业统筹兼顾，以局部利益服从整体利益，当前利益服长远利益，并努力改变企业自身状况，来减少环境企业的不利影响，从而更好地实现企业经营和发展的战略目标。