企业税务筹划大全11篇

企业税务筹划篇（1）

税收已成为现代经济生活中的一个热点。不论是企业法人还是自然人，只要发生有应税行为就要依法纳税。税收筹划是企业用足用好税务政策的新课题，在新形势下企业作为纳税人，熟悉了解税法及财务会计制度，用足用好税务政策，运用税法上的优惠政策为企业创造经济效益。

一、资金筹集的税务筹划

（一）根据资本结构所作的税务筹划

对任何一个企业来说，筹资是其进行一系列经营活动的先决条件。不能筹集到一定数量的资金，就不能取得预期的经济效益。筹资作为一个相对独立的理财活动，其对企业经营理财业绩的影响，主要是通过资本结构的变动而发生作用的。因而，分析筹资中的纳税筹划时，应着重考察两个方面：资本结构的变动究竟是怎样对企业业绩和税负产生影响的；企业应当如何组织资本结构的配置，才能在节税的同时实现所有者税后收益最大化的目标。

资本结构是由筹资方式决定的，不同的筹资方式，形成不同的税前、税后资金成本。筹资决策的目标不仅要求筹集到足够数额的资金，而且要使资金成本最低。由于不同筹资方案的税负轻重程度往往存在差异，这便为企业在筹资决策中运用税收筹划提供了可能。企业经营活动所需资金，通常可以通过从银行取得长期借款、发生债券、发行股票、融资租赁以及利用企业的保留盈余等途径取得。下面比较各种筹资方式的筹资成本，为企业选择筹资方案提供参考。

1.几种筹资方式的资金成本分析。

（1）长期借款成本。长期借款指借款期在1年以上的借款，如购建固定资产或者无形资产这种大规模的支出就需要长期借款来帮助完成。其成本包括两部分，即借款利息和借款费用。一般来说，借款利息和借款费用高，会导致筹资成本高，但因为符合规定的借款利息和借款费用可以计入税前成本费用扣除或摊销，所以能起到抵税作用。例如，某企业取得5年期长期借款200万元，年利率11%，筹资费用率0.5%，因借款利息和借款费用可以计入税前成本费用扣除或摊销，企业可以少缴所得税36.63万元。

（2）债券成本。发行债券的成本主要指债券利息和筹资费用。债券利息的处理与长期借款利息的处理相同，即可以在所得税前扣除，应以税后的债务成本为计算依据。例如，某公司发生总面额为200万元5年期债券，票面利率为11%，发生费用率为5%，由于债券利息和筹资费用可以在所得税前扣除，企业可以少缴所得税39.6万元。若债券溢价或折价发行，为更精确地计算资本成本，应以实际发生价格作为债券筹资额。

（3）留存收益成本。留存收益是企业缴纳所得税后形成的，其所有权属于股东。股东将这一部分未分派的税后利润存于企业，实质上是对企业追加投资。如果企业将留存收益用于再投资，所获得的收益率低于股东自己进行另一项风险相似的投资所获的收益率，企业就应该将留存收益分派给股东。留存收益成本的估算难于债券成本，这是因为很难对企业未来发展前景及股东对未来风险所要求的风险溢价做出准确的测定。由于留存收益是企业所得税后形成的，因此企业使用留存收益不能起到抵税作用，也就没有节税金额。

（4）普通股成本。企业发行股票筹集资金，发行股票的筹资费用较高，在计算资本成本时要考虑筹资费用。例如，某公司发行新股票，发行金额100万元，筹资费用率为股票市价的10%，企业发行股票筹集资金，发行费用可以在企业所得税前扣除，但资金占用费即普通股股利必须在所得税后分配。该企业发行股票可以节税100×10%×33%=3.3（万元）

2.筹资成本分析的注意问题。企业筹集的资金，按资金来源性质不同，可以分为债务资本与权益资本。债务资本需要偿还，而权益资本不需要偿还，只需要在有嬴利时进行分配。通过贷款、发行债券筹集的资金属于债务资本，留存收益、发行股票筹集的资金属于权益资本。根据以上筹资成本的分析，企业在融资时应考虑（1）债务资本的筹集费用和利息可以在所得税前扣除；而权益资本只能扣除筹集费用，股息不能作为费用列支，只能在企业税后利润中分配。因此，企业在确定资本结构时必须考虑债务资本的比例，通过举债方式筹集一定的资金，可以获得节税利益。（2）纳税人进行筹资筹划，除了考虑企业的节税金额和税后利润外，还要对企业资本结构通盘考虑。比如过高的资产负债率除了会带来高收益外，还会相应加大企业的经营风险。

3.根据资本结构所作的税务筹划。一般来说，企业以自我积累方式（留存收益）筹资所承担的税收负担要重于向金融机构贷款所承担的税收负担，贷款融资所承担的税收负担要重于企业间拆借所承担的税收负担，企业间拆借资金的税收负担要重于企业内部集资的税收负担。这是因为从资金的实际拥有或对资金风险负责的角度看，自我积累方法最大，企业内部集资入股方法最小。因此，它们承担的税负也就相应地随之变化。从纳税筹划角度看，企业内部集资和企业之间拆借资金方式产生的效果最好，金融机构贷款次之，自我积累（留存收益）方法效果最差。这是因为通过企业的内部融资和企业之间拆借资金，这两种融资行为涉及到的人员和机构较多，容易寻求降低融资成本、提高投资规模效益的途径。金融机构贷款次之，但企业仍可利用与金融机构特殊的业务联系实现一定规模的减轻税负的目的。自我积累（留存收益）方式由于资金的占有和使用融为一体，税收难以分割或抵销，因而难于进行纳税筹划。

以下仅以负责筹资与权益筹资（即发行股票）为例，对不同筹资方案的税负影响加以比较。企业的资金来源除资本金外，主要就是负债，具体又包括长期负债和短期负债两种。其中长期负债与资本的构成关系，通常称之为资本结构。资本结构，特别是负债比率合理与否，不仅制约着企业风险、成本的大小，而且在相当大的程度上影响着企业的税收负担以及企业权益资本收益实现的水平。负债融资的财务杠杆效应主要体现在节税及提高权益资本收益率（包括税前和税后）等方面。其中节税功能反映为负债利息计入财务费用抵减应税所得额，从而相对减少应纳税额。在息税前收益（支付利息和所得税前的收益）不抵于负债成本总额的前提下，负债比率越高，额度越大，其节税效果就越显著。当然，负债最重要的杠杆作用在于提高权益资本的收益水平及普通股的每股盈余（税后）方面。这从下式得以反映：权益资本收益率（税前）=息税前投资收益率+负债/权益资本（息税前投资收益率-负债成本率）。

上式可以看出，只要企业息税前投资收益率高于负债成本率，增加负债额度，提高负债比重，就会带来权益资本收益水平提高的效应。应当明确的是，这种分析仅是基于纯理论意义，而未考虑其他的约束条件，尤其是风险因素及风险成本的追加等。因为随着负债比率的提高，企业的财务风险及融资的风险成本必然相应增加，以致负债的成本水平超过了息税前投资收益率，从而使负债融资呈现出负杠杆效应，即权益资本收益率随着负债额度、比例的提高而下降，这也正是上述所提出的实现节税效果必须是建立于“息税前投资收益率不低于负债成本率”前提的立意所在。

（二）筹资中纳税筹划的一些特殊问题

1.租赁的纳税筹划。租赁作为一种特殊的筹资方式，在市场经济中的运用日益广泛。租赁过程中的纳税筹划，对于减轻企业税负具有重要意义。对承租人来说，租赁既可避免因长期拥有机器设备而承担资金占用和经营风险，又可通过支付租金的方式，冲减企业的计税所得额，减轻所得税税负。对出租人来说，出租既可免去为使用和管理机器所需的投入，又可以获得租金收入。此外，机器设备租金收入按5%缴纳营业税，其税收负担较之其销售收入缴纳的增值税为低。当出租人与承租人同属一个企业集团时，租赁可使其直接、公开地将资金从一个企业转给另一个企业，从而达到转移收入与利润、减轻税负的目的。另外，租赁发生的节税效应，并非只能在同一利益集团内部实现，即使在专门租赁公司提供租赁设备的情况下，承租人仍可获得减轻税负的好处。租赁还可以使承租者及时开始正常的生产经营活动，并获得收益。

2.筹资利息的纳税筹划。按现行财务制度规定，企业筹资的利息支出，凡在筹建期间发生的，计入开办费，自企业投产营业起，按照不短于五年的期限分期摊销；在生产经营期间发生的，计入财务费用。其中，与购建固定资产或者无形资产有关的，在资产尚未交付使用或者虽已交付使用，但尚未办理后竣工决算以前，计入购建资产的价值。众所周知，财务费用可以直接冲抵当期损益，而开办费和固定资产、无形资产价值则须分期摊销，逐步冲减当期损益。因此，为了实现纳税筹划，企业应尽可能加大筹资利息支出计入财务费用的份额，缩短筹建期和资产的购建周期。

二、税务筹划注意问题及发展前景

（一）税务筹划的注意问题

目前，我国企业在进行税收筹划时，要特别注意两个问题。

1.税务筹划活动必须合法及时。我国税制建设还不很完善，税收政策变化较快，纳税人必须通晓税法及会计财务制度，充分利用税务政策与会计财务制度的差别，如何将前后者结合起来，在利用某项政策规定筹划时，应对政策变化可以产生的影响进行预测，防范筹划的风险。原来是税收筹划，政策变化后可能被认定是偷税，所以，目前税收筹划的重点应是用足用好现有的税收优惠政策，让税收优惠政策尽快到位，这个空间非常大。许多纳税人对有些税收优惠政策还不了解，有些政策还没有被完全利用。我们对税收优惠政策的应用必须有紧迫感，否则，有些税收优惠政策过一段时间就取消了。

2企业进行税务筹划必须坚持经济原则。企业进行税收筹划，最终目标是为了实现合法节税增收，提高经济效益。但企业在进行税收筹划及筹划付诸实施的过程中，又会发生种种成本，因而企业在进行税收筹划时，必须先对预期收入与成本进行对比，只有在预期收益大于其成本时，筹划方案才可付诸实施，否则会得不偿失。此外，企业在进行税收筹划时，不能只注重某一纳税环节中个别税种的税负高低，而要着眼于整体税负的轻重，同时还应运用各种财务模型对不同税收筹划方法进行对比分析，从而实现节税与增收的综合效果。

（二）税务筹划的发展前景

税务筹划是在宏观的经济背景下进行的。一个国家的法律建设，特别是税法的建设，在很大程度上决定了开展税收筹划的方向和方法，加上各个地方情况不同，税务部门对法规的理解也存在差异，都会影响筹划的成功与否。但随着纳税人权益保护意识的增强，税务筹划不仅会为纳税人所重视，也会为税务机关所接受，所以税务筹划在中国前景广阔。

参考文献：

1盖地编著税务会计与纳税筹划东北财经大学出版社

2姚小民，赵新顺，何存花编著财务管理学中国物价出版社，2003年6月第1版

企业税务筹划篇（2）

对企业进行的一切税收筹划活动，都要严格遵守税收和其他经济法律、法规的要求，确保筹划依据清晰准确、筹划程序完备。应当经得起税务机关的稽核与检查，及税务机关委托的专业会计师(或税务师)事务所进行的纳税检查。

与其他税收筹划相比，所得税筹划的效益更直接。因为其他税收筹划的效益不是最终的节税效益，只有扣除对所得税的影响后才是真实的效益。比如某企业通过对营业税的合理筹划，节约营业税支出100万元，则其相应地增加了100万元的应纳税所得额，需要缴纳33万元的企业所得税，其实际的节税收益为67万元。如果该企业是通过对企业所得税的筹划，节约所得税支出100万元，则100万元是企业实际获得的节税收益。

举例如下：该筹划单位作为一连续经营多年的老勘察设计企业，使用的主要税种及税率列示如下：

该单位2003年完成营业收入14,000万元，较上年同比增长42%，从营业收入的构成看：2003年全年设计收入13,000万元，占总收入的92.86%；商品销售收入957万元，占总收入的6.83%;其他收入43万元，占总收入的0.31%。

2003年本期利润较上年同比增长179%，报表净利润较上年同比增长56.2%。因此，若对所得税筹划得当，直接达到最终的节税效果，会获得更可观的效益，净利润增长幅度将更大。下面，我主要就针对该企业情况作简单的所得税筹划。

一、组建小集团，利用企业组织不同，降低小集团整体应纳税额

对于一个设计过众多国家标志性建筑的老牌勘察设计企业，其品牌效应和人力资源具有无可比拟的优势，企业负担少，每年成本费用的可调整和分摊的数量有限。利用企业组织不同，来降低小集团整体应纳税额，就彰显出明显的效果。

基于开辟新市场或方便客户服务的考虑，企业会选择在业务相对集中的地区设立分公司或子公司从事经营活动。

若确因公司管理或在经营地方便经营的需要，子公司的设立在所难免，那么，我建议采取先成立分公司，然后变更登记为子公司的方法。将公司成立前开辟和占领市场前期的巨大支出由分公司承担后，通过合并纳税转移至总公司，加大总公司的成本费用支出，抵减总公司的利润。

根据税法规定：对新办企业、单位开业之日的执行口径统一为纳税人取得营业执照上标明的设立日期。企业取得的营业执照标明的设立日期在6月30日之前的，应以当年作为一个纳税年度，享受定期减免税优惠；在6月30日之后的，可向主管税务机关提出书面申请选择就当年所得缴纳企业所得税，其享受定期减征、免征企业所得税的执行期限，可推延至下一个年度起计算。如果企业已选择该办法后次年度发生亏损，其上一年度已纳税款，不予退还，亏损年度应计算为减免税执行期限；其亏损额可按规定用以后年度的所得弥补。

我们将选择在公司经营收入稳定，将出现盈利的年度，将分公司变更登记为子公司，按照税法对新成立企业减免税及减免税日选择的优惠政策，享受新成立企业的减免税优惠政策。这样既保证了集团内有经济往来企业之间的互补性、合法性，又保持独立，进行了联合。实现了整体降低小集团的应纳所得税额的目的。

二、小集团内部单位利用所得税率差，将营业额转移至低税区，使整体税负降低

在我国经济特区、沿海开放成都市及高新技术开发区内的企业所得税率一般为15%。对设立在西部地区国家鼓励性产业的内资企业，减按15%的税率征收。目前，我国经国务院批准设立的经济技术开发区有43个，中西部地区部级经济技术开发区的总数达到16个。

该研究院可采用低税区避税法，选择上述存在优惠税率的地区成立分公司或子公司，直接享受国家政策允许的税收优惠。

三、存货计价方法选择，达到延缓纳税

税法规定，纳税人各项存货的发生和领用，其实际成本价的计算方法，可以在先进先出法、后进先出法、加权平均法、移动平均法等方法中任选一种。计价方法一经选用，不得随意改变，确实需要改变计价方法的，应当在下一年度开始前报主管税务机关备案。

该企业存货中的原材料主要用于生产配电柜设备，产成品为在产和已完工的配电柜设备。该设备生产成本及费用归集采用约当产量法，单价较高。

近几年，企业持续进货价格呈上升趋势。根据物价上涨时企业使所得税税负由轻到重的存货计价方法的依次顺序：后进先出法、加权平均法、移动平均法、先进先出法。我建议该企业存货计价方法改个别计价法为后进先出法，此时期末存货成本最低，当期成本最高，利润降低，起到延缓缴纳企业所得税的效果，能减少物价上涨对企业带来的不利影响。

通过上例，我们可以看出企业进行税收筹划是十分必要性的。总之,税收筹划是一项非常复杂的工作,正确的税收筹划能够提高效益,减轻税负,使企业的经营活动合理合法,财务活动健康进行.

参考文献:

[1]林万祥:质量成本管理[m].北京:中国财经出版社,2002

企业税务筹划篇（3）

二、计税依据的税务筹划

企业所得税的计税依据是应纳税所得额。由于会计核算方法和税收核算方法的不一致，应当对会计利润进行调整，确定应纳税所得额。税务筹划应在非违法的前提下，尽可能地扩大准予扣除项目的金额。

不同资本结构对扣除金额的影响　企业的资本主要由两部分构成，一是股权资本，二是债权资本。由于对股权资本和债权资本采取不同的税收政策，从而影响企业所得税。如果接受股权投资，按规定，只能在税后向投资人分配利润，不能抵扣纳税所得；如果接受债权投资，则利息费用中，部分可以资本化，部分可以费用化。费用化部分的利息费用可在税前扣除，直接减少纳税所得。资本化部分的利息费用可以通过提取折旧、分期摊销的方法，逐渐地在税前扣除。举例如下：甲公司需追加100万元资金，用于生产经营需要。有两种方案可供选择，方案一，增发股票100万元；方案二，发行债券100万元，年利率5%。假定年末甲公司新增利润50万元，按税后利润的20%向投资者分配利润，所得税率33%。企业应交所得税和向投资者分配利润的计算如下：

方案一　应交所得税＝50×33%=16.5（万元）

应向投资者分配利润：(50-16.5)×20%=6.7（万元）

方案二　应向债权人支付利息：100×10%=10（万元）

应交所得税：(50-10)×33%=13.2（万元）

通过此例分析，吸收债权资本比吸收股权资本的税负较轻。

技术开发费对扣除金额的影响　按规定，企业研究开发新产品、新技术、新工艺所发生的各种费用，可以在纳税所得中全额扣除，如果技术开发费比上年增长达到10%以上，除将开发费在当年全额扣除外，按实际发生额50%抵扣应纳税所得额。税务筹划如果用好这条政策，既可以加快企业更新换代的速度，增强企业的竞争力，又可以多列税前扣除，降低企业税负。

不同租赁方式对扣除金额的影响　经营租赁和融资租赁是进行税务筹划应考虑的两种租赁方式。由于采用经营租赁方式其租赁费可以在税前直接扣除，而采用融资租赁方式其租赁费是分期支付的，只能分期扣除。因此，企业可以根据需要，选择税负较低的经营租赁方式。

利息偿还方式对扣除金额的影响　利息偿还方式有两种，一种是分期付息方式，另一种是到期一次偿还的方式。选择分期付息的方式可以提前扣除利息费用，对企业较为有利。

长期股权投资对扣除金额的影响　长期股权投资的会计核算方法有两种：成本法和权益法。两种方法最主要的区别在于投资收益的确认时间不同。成本法是在被投资企业宣告发放股利或实际收到股利时确认投资收益。由于宣告发放股利或实际发放股利的时间往往是在资产负债表日后，所以采用成本法核算时，其投资收益的确认时间也在资产负债表日后，投资收益不计入当年的纳税所得，而并入下一年度纳税所得，从而延缓了所得税的交纳时间。然而，权益法在年度终了，必须按投资比例确认投资收益，只要被投资企业盈利，即使其未将已实现的收益分配给投资企业，投资企业仍然要在本年度确认投资收益，交纳企业所得税。举例如下：甲公司1月1日购入乙公司股票100万股，每股售价2元，占乙公司股份总数的20%，甲公司适用税率为33%。乙公司位于经济特区，其适用税率为15%。乙公司2000年12月31日的会计报表显示的净利润为100万元。2001年2月10日，乙公司宣告发放70万元的利润。

如果甲公司采用成本法核算，在2000年12月31日，虽然甲公司已经实现了投资收益，但不必做任何帐务处理，也不必在会计报表中披露，2000年投资收益为零。2001年2月10日，甲公司应确认投资收益70×20%=14（万元）。这部分投资收益在2001年末，应交纳所得税14÷(1-15%)×33%=5.435（万元）。采用成本法使长期投资收益应交的所得税延缓一年缴纳。

如果采用权益法核算，在2000年12月31日，甲公司必须确认当年的投资收益100×20%=20（万元），并在会计报表中披露。同时，2000年还应交纳因增加投资收益应补缴的企业所得税20÷(1-15%)×33%=7.765（万元）。2001年2月10日，当乙公司宣告发放股利时，甲公司只能调整长期股权投资帐户，不再确认投资收益。

经过上述分析，可见成本法对投资企业更为有利。企业在长期股权投资决策时，应根据企业经营战略的需要，认真进行税务筹划，确定投资比例，选择股权投资的核算方法。

资产计价方法对扣除金额的影响　企业会计制度允许企业资产的计价可以采用不同的计价方法。例如，存货计价可以采用先进先出法、后进先出法、加权平均法等。在物价上涨时，采用后进先出法可以加大扣除金额。再如，固定资产折旧可以采用直线法、加速折旧法。采用加速折旧法前期可以加大扣除项目金额，延缓企业所得税的缴纳。

三、弥补亏损的税务筹划

税法规定，企业发生亏损可以用下一年度的纳税所得弥补，下一纳税年度所得税不足弥补的，可以逐年延续弥补，但弥补期限最长不得超过五年。税务筹划时可利用这一补亏政策，在用税前利润弥补亏损的五年期限到期前，利用税法允许的资产计价和摊销的选择权多列税前扣除金额，继续形成企业亏损，从而延长税前补亏这一优惠政策的期限。对于生产型外商投资企业，可以在经营初期形成亏损，推迟获利年度，使二免三减半开始计算的时间尽可能的滞后，从而减轻税负。例如某公司1991-2000年度盈亏情况如下表，所得税率33%

表一

单位：万元

年份

91

92　 93　94　95　96　97　98 　99

2000　合计

盈亏

-100　-80　-60　20　30　30　40　70 　80

90 　120

所得税

0 　 0　 0　 0　 0　3.3　26.4　29.7　59.4

按规定，该公司91、92、93年度的亏损可以在税前弥补，但只能弥补至98年，而且98年的利润只能弥补93年度发生的亏损（60万），弥补亏损后的余额应计征所得税3.3万元(70-60)×33%，99年度虽仍然存在着尚未弥补的亏损53.3万元(-240+190-3.3)，但不能税前弥补，只能税后弥补。10年间企业所得税合计为59.4万元(3.3+80×33%+90×33%)。如果该公司采用合法措施延长亏损期限，见下表

表二

单位：万元

年份

91 　 92　 93 　94　95　96　97

98　99

2000　合计

盈亏

-100　-80　-40　-20　30　30　40　70　80

90 　120

所得税

0　 0 　 0 　 0　 0　 0　 0　19.8　29.7　49.5

两表比较可以看出10年的盈亏总额不变，仍为120万元，但亏损期延长至94年，补亏期限延长至99年，99年度企业应交所得税：(80-20)×33%=19.8万元，2000年度应交所得税＝90×33%=29.7万元，企业只交两年的所得税，税负总额降低了8.9万元(59.4-49.5)。

上例中，如果该公司属于生产型外商投资企业，享受二免三减半的待遇，则第一种方案是从94年开始计算获利年度，94、95年度免交企业所得税，96、97、98减半交纳所得税，企业所得税合计为(70-60)×16.5%+(80+90)×33%=57.75万元；第二种方案，从95年开始计算获利年度，95、96年免交企业所得税，97、98、99年减半交纳所得税，企业所得税合计为(80-20)×16.5+90×33%=33万元，两方案相比，税负降低了24.75万元。

四、利用税收优惠政策的税务筹划

选择有利的行业享受税收减免　由于税收政策对不同区域有不同的税收优惠，企业在投资时可以相应选择低税负地区进行投资。例如，外商投资于生产型企业享受二免三减半的税收优惠；投资于能源、交通等重要项目，可以享受五免五减半的税收优惠；投资于先进技术的企业也可以享受税收减免优惠。

企业税务筹划篇（4）

（一）帮助企业提高管理水平和经济效益企业经济活动的根本目的就是获得经济利益，其中最重要的环节就是制定科学合理的经营决策。税务筹划是影响企业决策的关键因素之一，企业关注税收因素，通过科学的税务筹划，可以指导企业经营者做出最正确、合理的投资经营决策，降低企业经营的风险，提高企业的经济利润，获得最大经济效益。因此，企业进行税务筹划必须依赖健全的财务管理制度和完善的会计核算形式，同时，企业必须提高经营管理，理财投资的能力，这样有利于企业从整体提高经济管理水平。

（二）提高企业资金周转效率我国的税收政策根据国家当前经济形势不断进行调整，企业依据税收政策的规定，进行科学合理的税务筹划，帮助企业在经营活动中灵活周转资金，享受盈亏相抵的优惠政策，减少纳税金额。同时，在法律范围内，企业可以加速折旧，提取退休准备金，坏账备抵等会计手段，享受纳税延后的待遇，这样相当于企业获取了一笔无息贷款，能大幅提高企业资金周转灵活性。

（三）加快依法纳税进程我国税法政策灵活性较强，不同企业、不同地域、不同纳税人享受的优惠政策不一样，这为企业经营管理者提前做好税务筹划提供了可操作的客观条件。企业进行税务筹划是一项理性的经济行为，税务筹划的必然结果就是帮助企业减轻税务负担。我国税法已经充分考虑到企业税收负担和纳税时间问题，加上科学合理的税务筹划帮助企业减轻税务负担，企业不会因为过重的税务而甘冒风险，做出违法行为，在客观上降低了税收的违法犯罪行为。此外，税务筹划是法律允许范围内的经济行为，本身就是对法律的选择和遵守，企业进行税务筹划，有助于企业增强纳税意识，认真履行纳税义务，遵守法律规定，从而加强我国的税务的发展和完善。

（四）有利国家实现宏观调控税法除了具有法律约束功能，还有调剂经济的重要作用。我国为实现国民经济稳步发展，就必须依赖税收这个经济杠杆，通过制定不同的经济政策和税收政策调整国家的经济结构，完善市场经济体制。企业为了提高经济利润，降低成本，对减低税收的欲望非常强烈，这样有利于国家利用税收调节企业的市场经济活动，发挥税收对国家经济的宏观调控作用。

二、中小企业税务筹划存在的问题

（一）缺乏税务筹划的战略性部分中小企业由于缺少资金，在税务筹划过程中只顾及眼前利益，将缴纳税款金额最低作为税务筹划的首要目标，没有对我国税法进行充分仔细的了解，税务筹划中缺少对企业战略目标的制定。这样单一的税务筹划目标可能对今后企业发展产生一定的制约和阻碍，不利于企业实现利益最大化。税务筹划是企业进行经济活动之前的重要环节，好的税务筹划可以为企业长远发展提供强有力的支撑。税务筹划和企业的财务管理活动相互影响，相互制约。当前，中小企业的税务筹划通常把降低纳税金额作为税务筹划首要目标，没有考虑企业发展的长远利益。企业需要不断调整生产经营政策，适应市场发展。

（二）税务筹划意识不足企业没有针对税务筹划建立专业的税务会计管理部门，对税务筹划队伍建设仅仅停留在兼职、结合的基础上。但是目前我国很多企业税务筹划意识淡薄，实施税务筹划的力度远远不能满足企业的实际需求，这种问题主要存在于中小企业和私营企业当中，由于企业规模较小，人力资源不足，企业无暇进行税务筹划工作。而一些大中企业对税务筹划的认识不到位，主要表现在企业高层领导对企业的税务筹划重视程度不够，科学管理意识不足。近几年，世界各国知名企业和跨国企业对税务筹划工作重视程度越来越高，国内市场和国际市场的竞争已经进入到白热化阶段，国内外企业发展都面临着巨大的生存发展压力。我国企业处在这一竞争阶段必须正视企业将要面临的机遇与挑战，努力提高外部竞争能力的同时，也必须不断提高企业内部竞争能力。经过事实证明，企业不断提高税务筹划水平可以有效降低企业的经营成本，增加企业内部竞争力。

（三）缺乏多维性思考目前，我国众多中小企业的税务筹划，只限于个别税种，集中于个别经营期间或局限于本企业。这样的税务筹划缺乏多维性思考，给企业今后发展带来很多限制条件。税务筹划的目标不是时间点，是贯穿企业发展始终，对时间和空间的全面掌控。企业的生产经营是长期进行的，并不是某一时间段的短期经营，企业制定税务筹划之前要充分考虑到企业今后发展趋势。

（四）税务筹划方式单一目前我国很多中小企业的税务筹划方式单一，集中在税收优惠政策的利用和会计方法两个领域。其实，税务筹划的方式有很多，比如利用税负弹性，避免企业陷入税法陷阱，实现税务零风险，获取资金时间价值等。其中，有三种比较常用的税务筹划方法，税率差异技术，税制要素筹划和分差合并技术。然而众多中小企业并没有对税务筹划花费太多精力，仓促盲目进行税务筹划，致使税务筹划方式单一，筹划效果差强人意。

（五）没有引起中小企业的重视我国中小企业虽然发展迅速，但是发展规模和经济效益并不十分理想，包括资金缺乏，技术落后，人才流失等诸多原因，但是，缺乏科学合理的决策对企业发展是致命伤害。选择税务筹划方案就是企业经营者需要作出的重大决策，很多中小企业的管理者对税务筹划的认识仅限于降低纳税金额，注重眼前利益，并没有认识到税务筹划对企业今后发展的影响，缺少立足于整体，放眼于未来的勇气和魄力。中小企业在投资设立过程中，为了节约资金，对于企业建设规模和人才选拔等方面会降低一定的要求，这直接导致企业的财务管理和会计等工作人员专业水平较低，缺乏对我国税法的了解和认识，不能为企业进行科学合理的税务筹划。企业没有科学合理的税务筹划就不能做出正确的决策，这会给企业今后的发展带来一系列的不良后果。除此之外，企业内部缺乏完善的财务管理制度和会计制度，分工不明确，秩序较为混乱等问题也可能给企业的税务筹划带来一定的影响。

三、提高企业税务筹划水平的途径

（一）做好税务筹划战略性分析企业税务筹划依据企业的生产投资活动制定，同时，企业的投资决策也受到一定税法的制约，所以，税务筹划和企业的生产投资密不可分，相互制约，相互促进。首先，研究税收对企业投资的影响企业的投资收到三方面因素影响，企业规模、实际利润和筹资能力。而企业的税务筹划就是为企业生产投资制定科学合理的税收方案，降低纳税金额，节约资金。不同的税务筹划方法还可以帮助企业获得额外资金，有助于企业提高资金筹划能力。其次，分析税收对决策的影响税收对企业投资决策的影响：一方面对投资的边际收入征税，从而使投资的边际收入下降，抑制投资行为，另一方面使税收激励措施可以在相同的市场价格水平下，使某些企业或产业相对的投资边际收入提高，同时通过允许某些资本成本进行扣除，降低投资的资本使用成本，从而鼓励投资。因此一项好的投资的税务筹划应该合理利用税收激励措施。

（二）充分利用税收优惠政策，制定税务筹划战略发展目标我国针对中小企业发展的税收优惠政策很多，这为中小企业进行税务筹划提供了很大的发挥空间。适合中小企业发展的税收政策较多，企业在进行税务筹划之前必须对税法进行充分了解，找到最适合本企业发展的税收优惠政策。同时，决策者要将企业长远发展利益放在首位，不能只顾眼前利益，要为今后企业的发展壮大提前做好相应的准备工作。一个明确清晰的税务筹划目标，是企业强化税务筹划的重点。明确税务筹划目标可以减少企业税负，避免企业陷入税务筹划误区。通常情况下，税务筹划的首要目标是帮助企业减少师傅，在合理降低税负的同时，为企业实现利润最大化才是税务筹划的最高目标。进行税务筹划的财务人员应该全面、彻底、充分了解我国当前各类税收优惠政策，制定符合企业近期和长远的发展目标。例如对于房地产企业来说，税务筹划工作就要了解目前国家实施的各项有关房产、增值税的纳税制度、比例及各项优惠政策，进而为企业制定有效的税务筹划计划。因此，明确税务筹划的目标对企业今后的战略发展和目标实现都具有重要的现实意义。

（三）进一步完善税务制度，加大投入力度税务筹划是企业和税法发展的共同需求，当前我国税法制度建设还不够完善，税务制度发展不能跟上市场和企业的发展速度，所以要加快税务建设，同时还要加强法律建设和完善。科学合理的税务运行机制，严格的税务管理措施，不仅可以增强企业的纳税主动性，还可以促进市场的健康发展。企业要想实现最大限度节税，提高企业的生产成本，必须提高对税务筹划的认识，了解税务筹划对企业的经营管理和企业实现利润最大化的重要作用。企业进行税务筹划的第一步应该明确税务筹划的目标，了解税务筹划与偷漏税的界限划分。如果税务筹划人员不明确筹划目标，不能做好上述工作，则可能给企业造成更大的经济损失和无形资产损失。

企业税务筹划篇（5）

目前，我国市场经济体制改革的不断深入和税收法规的逐步完善，企业依法纳税意识逐渐增强，税务筹划已由理论探讨阶段发展到实际推行阶段，越来越多的企业开始将税务筹划提到议事日程上来。但是，企业在进行税务筹划活动时，必须遵循一定的原则，才能有利于企业长期目标的实现。

一、不违法原则

税务筹划是企业与税法制定者之间的博弈。企业通过这种博弈，利用税法中的某些缺陷达到减轻税负的目的；税法制定者通过这种博弈，可以不断调整和修改法律条文，达到完善税法的目的。所以，税务筹划与税法的立法精神是一致的。税务筹划是根据税法中的“允许”与“不允许”、“应该”与“不应该”、“非不允许”与“非不应该”及未规定的内容进行选择和采取行动，并且这种选择和采取的行动应该受到法律的保护。税务筹划的结果应该是双赢，即通过税务筹划，一方面可以降低企业的纳税成本，提高经济效益；另一方面，也可促进税务机关提高管理水平。

所以，企业进行税务筹划，不是挖空心思去偷税、漏税和逃税，而是充分利用税法赋予纳税人的权利，运用科学的方法和手段进行企业的生产、经营和管理，用足、用活、用好国家的税收优惠政策，以实现在法律允许的范围内最大限度运用合法手段减轻税负的目的。在税法规定的范围内，企业往往面临着税负不同的多种纳税方案的选择，企业可以避重就轻，选择低税负的纳税方案，合理地减轻企业的税收负担，这是企业增强竞争力的有效手段。但是，企业的税务筹划行为应以不违法为前提，如果采取违法手段来减少纳税支出，不但会破坏企业的信誉和形象，还会受到严厉的制裁，造成无可挽回的负面影响。

二、全员参与原则

税务筹划是企业财务管理的一个有机组成部分，应该是有助于企业财务管理目标的实现。现代企业财务管理认为：企业价值最大化是一个较为合理的财务管理目标。企业开展税务筹划应有利于企业价值最大化目标的实现。为此，企业在进行税务筹划时，应做到以下几点：

第一，要考虑企业的总体税负，不仅要考虑流转税如增值税、消费税等，同时也要考虑所得税等其他税种，不能因为对某一个税种的筹划引起其他税种的支出增加，应尽量寻找使企业总体税负最低的方案。

第二，企业不能只考虑当年的税负最低，而不考虑这种税负减少对其他年份的影响，必须着眼于整个筹划期间的税负最小化。

第三，作为价值链上的一个环节，企业不仅要考虑自身的税负，同时还要考虑上下游企业的税负。这才能保持稳定的联系，保证经济活动得以顺畅进行。

第四，企业在进行税务筹划时，还必须考虑税务筹划可能会给企业经济活动带来的影响。例如实现降低税负的目标会引起企业会计利润的减少，而会计利润的减少会产生一系列的经济后果，如资金成本可能会提高，债务的限制条件增多、公司的股价可能会下降，企业财务风险加大、改变经济活动时机造成经营效率损失、与客户关系恶化或者额外的存货持有成本等。

所以，企业进行税务筹划时，必须从全局出发，把企业的所有经营活动联系起来全盘考虑。因此，税务筹划活动的开展需要企业的全员参与，而不仅仅是财务部门的事情。

三、成本效益原则

税务筹划作为一种经济行为，在寻求企业利益的同时，必然会发生相应的成本、费用，也必然存在一定风险，因此，企业在进行税务筹划时应遵循成本效益原则。一项筹划方案实施，只有企业新发生的费用或损失小于取得经济利益时，这才是一项成功的税务筹划。

税务筹划成本包括显性成本和隐性成本。显性成本是指为进行筹划所花费的时间、精力和财力。由于税务筹划涉及面广，有时需要税务方面的专业人才进行方可成功，因此很多企业聘请税务专家为其筹划，这就有支付税务专家费用的问题。另外很多税务筹划方案的实施都需要进行大量的企业内部或企业间的组织变革和协调工作，与此同时，筹建或改建组织的成本、组织间物质和信息的交流成本、制定计划的成本、谈判成本、监督成本和相关管理成本等都会相继发生，这些都属于税务筹划的显性成本。

隐性成本是指企业因实施税务筹划所产生的连带经济行为的经济后果。隐性成本在不同的纳税环境和不同的筹划方案中表现为不同的形式。例如机会成本，税务筹划过程本身是一个决策过程，即在众多方案中选择某个可行且税负较低的方案，但选定一个方案必然要舍弃其他方案。不同的筹划方案具有不同的优势，有的方案具有税务优势，即税负较低，而有的方案则具备非税优势。这样，在选择具有税务优势方案的同时，可能会牺牲另一方案的非税优势。对于所选择的具有税务优势的筹划方案来说，因此而牺牲的非税优势就是此项筹划的非税成本，即机会成本。在企业规模越大、经营范围越广、业务越复杂时，所花费的成本也就越高。

税务筹划是一种事前行为，具有长期性和预见性，而国家政策、税收法规在今后一段时间内有可能发生变化。所以，税务筹划和其他财务管理决策一样，收益与风险并存。企业在进行税务筹划时，要充分考虑到筹划方案可能面临的风险。

因此，企业在进行税务筹划时要进行成本效益分析，即：税务筹划收益大于筹划成本时，应当开展税务筹划；税务筹划成本高于收益时，应当放弃税务筹划。在进行成本效益分析时，还要考虑税收筹划的风险性。在无风险时，当然是收益越高越好；但存在风险时，高风险常常伴随着高收益，这时不能简单比较收益大小，还应考虑风险因素以及经过风险调整后的收益大小。

四、实事求是原则

税务筹划和企业的经营活动息息相关、不可分割。企业应全面考虑，细致分析一切影响和制约税收的条件和因素，不仅要把税务筹划放在整体经营决策中加以考虑，而且要把它放在具体的经济环境中加以考虑。某一种方法只有放在特定的环境中，才可能分析其优劣。脱离实际环境，单独讨论某种方法的好坏是毫无意义的。税务筹划虽然有一些普遍原则，但因各个企业的情况不尽相同，所以，照搬其他企业税务筹划的方法是行不通的。对于某一个企业成功的筹划方案对另外的企业可能毫无意义。照抄照搬其他企业惯用的一些税务筹划方法，忽略了企业自身背景的差异，脱离自己的实际情况，税务筹划方案很难起到应有的效果。因此，企业应该根据具体的经济环境和具体条件来分析某种筹划方法。经济环境的纷繁复杂、国家财税法律政策的不断调整，决定了筹划方法的变化多端。企业在筹划时，既不能生搬硬套别人的方案，也不能停留在现有的模式上，而应根据变化了的法律政策和客观条件，对筹划方案进行及时修正和完善。

【参考文献】

[1] ［美］迈伦·斯科尔斯等. 税收与企业战略［m］. 北京：中国财政经济出版社， 2003

[2] 盖地， 钱桂萍. 试论税务筹划的非税成本及其规避［j］. 当代财经. 2005.12

企业税务筹划篇（6）

目前，我国市场经济体制改革的不断深入和税收法规的逐步完善，企业依法纳税意识逐渐增强，税务筹划已由理论探讨阶段发展到实际推行阶段，越来越多的企业开始将税务筹划提到议事日程上来。但是，企业在进行税务筹划活动时，必须遵循一定的原则，才能有利于企业长期目标的实现。

一、不违法原则

税务筹划是企业与税法制定者之间的博弈。企业通过这种博弈，利用税法中的某些缺陷达到减轻税负的目的；税法制定者通过这种博弈，可以不断调整和修改法律条文，达到完善税法的目的。所以，税务筹划与税法的立法精神是一致的。税务筹划是根据税法中的“允许”与“不允许”、“应该”与“不应该”、“非不允许”与“非不应该”及未规定的内容进行选择和采取行动，并且这种选择和采取的行动应该受到法律的保护。税务筹划的结果应该是双赢，即通过税务筹划，一方面可以降低企业的纳税成本，提高经济效益；另一方面，也可促进税务机关提高管理水平。

所以，企业进行税务筹划，不是挖空心思去偷税、漏税和逃税，而是充分利用税法赋予纳税人的权利，运用科学的方法和手段进行企业的生产、经营和管理，用足、用活、用好国家的税收优惠政策，以实现在法律允许的范围内最大限度运用合法手段减轻税负的目的。在税法规定的范围内，企业往往面临着税负不同的多种纳税方案的选择，企业可以避重就轻，选择低税负的纳税方案，合理地减轻企业的税收负担，这是企业增强竞争力的有效手段。但是，企业的税务筹划行为应以不违法为前提，如果采取违法手段来减少纳税支出，不但会破坏企业的信誉和形象，还会受到严厉的制裁，造成无可挽回的负面影响。

二、全员参与原则

税务筹划是企业财务管理的一个有机组成部分，应该是有助于企业财务管理目标的实现。现代企业财务管理认为：企业价值最大化是一个较为合理的财务管理目标。企业开展税务筹划应有利于企业价值最大化目标的实现。为此，企业在进行税务筹划时，应做到以下几点：

第一，要考虑企业的总体税负，不仅要考虑流转税如增值税、消费税等，同时也要考虑所得税等其他税种，不能因为对某一个税种的筹划引起其他税种的支出增加，应尽量寻找使企业总体税负最低的方案。

第二，企业不能只考虑当年的税负最低，而不考虑这种税负减少对其他年份的影响，必须着眼于整个筹划期间的税负最小化。

第三，作为价值链上的一个环节，企业不仅要考虑自身的税负，同时还要考虑上下游企业的税负。这才能保持稳定的联系，保证经济活动得以顺畅进行。

第四，企业在进行税务筹划时，还必须考虑税务筹划可能会给企业经济活动带来的影响。例如实现降低税负的目标会引起企业会计利润的减少，而会计利润的减少会产生一系列的经济后果，如资金成本可能会提高，债务的限制条件增多、公司的股价可能会下降，企业财务风险加大、改变经济活动时机造成经营效率损失、与客户关系恶化或者额外的存货持有成本等。

所以，企业进行税务筹划时，必须从全局出发，把企业的所有经营活动联系起来全盘考虑。因此，税务筹划活动的开展需要企业的全员参与，而不仅仅是财务部门的事情。

三、成本效益原则

税务筹划作为一种经济行为，在寻求企业利益的同时，必然会发生相应的成本、费用，也必然存在一定风险，因此，企业在进行税务筹划时应遵循成本效益原则。一项筹划方案实施，只有企业新发生的费用或损失小于取得经济利益时，这才是一项成功的税务筹划。

税务筹划成本包括显性成本和隐性成本。显性成本是指为进行筹划所花费的时间、精力和财力。由于税务筹划涉及面广，有时需要税务方面的专业人才进行方可成功，因此很多企业聘请税务专家为其筹划，这就有支付税务专家费用的问题。另外很多税务筹划方案的实施都需要进行大量的企业内部或企业间的组织变革和协调工作，与此同时，筹建或改建组织的成本、组织间物质和信息的交流成本、制定计划的成本、谈判成本、监督成本和相关管理成本等都会相继发生，这些都属于税务筹划的显性成本。

隐性成本是指企业因实施税务筹划所产生的连带经济行为的经济后果。隐性成本在不同的纳税环境和不同的筹划方案中表现为不同的形式。例如机会成本，税务筹划过程本身是一个决策过程，即在众多方案中选择某个可行且税负较低的方案，但选定一个方案必然要舍弃其他方案。不同的筹划方案具有不同的优势，有的方案具有税务优势，即税负较低，而有的方案则具备非税优势。这样，在选择具有税务优势方案的同时，可能会牺牲另一方案的非税优势。对于所选择的具有税务优势的筹划方案来说，因此而牺牲的非税优势就是此项筹划的非税成本，即机会成本。在企业规模越大、经营范围越广、业务越复杂时，所花费的成本也就越高。

税务筹划是一种事前行为，具有长期性和预见性，而国家政策、税收法规在今后一段时间内有可能发生变化。所以，税务筹划和其他财务管理决策一样，收益与风险并存。企业在进行税务筹划时，要充分考虑到筹划方案可能面临的风险。

因此，企业在进行税务筹划时要进行成本效益分析，即：税务筹划收益大于筹划成本时，应当开展税务筹划；税务筹划成本高于收益时，应当放弃税务筹划。在进行成本效益分析时，还要考虑税收筹划的风险性。在无风险时，当然是收益越高越好；但存在风险时，高风险常常伴随着高收益，这时不能简单比较收益大小，还应考虑风险因素以及经过风险调整后的收益大小。

四、实事求是原则

税务筹划和企业的经营活动息息相关、不可分割。企业应全面考虑，细致分析一切影响和制约税收的条件和因素，不仅要把税务筹划放在整体经营决策中加以考虑，而且要把它放在具体的经济环境中加以考虑。某一种方法只有放在特定的环境中，才可能分析其优劣。脱离实际环境，单独讨论某种方法的好坏是毫无意义的。税务筹划虽然有一些普遍原则，但因各个企业的情况不尽相同，所以，照搬其他企业税务筹划的方法是行不通的。对于某一个企业成功的筹划方案对另外的企业可能毫无意义。照抄照搬其他企业惯用的一些税务筹划方法，忽略了企业自身背景的差异，脱离自己的实际情况，税务筹划方案很难起到应有的效果。因此，企业应该根据具体的经济环境和具体条件来分析某种筹划方法。经济环境的纷繁复杂、国家财税法律政策的不断调整，决定了筹划方法的变化多端。企业在筹划时，既不能生搬硬套别人的方案，也不能停留在现有的模式上，而应根据变化了的法律政策和客观条件，对筹划方案进行及时修正和完善。

【参考文献】

[1] ［美］迈伦・斯科尔斯等. 税收与企业战略［M］. 北京：中国财政经济出版社， 2003

[2] 盖地， 钱桂萍. 试论税务筹划的非税成本及其规避［J］. 当代财经. 2005.12

企业税务筹划篇（7）

一、企业领导和财务人员要树立税务筹划意识成功的企业和个人应该是精明的纳税人，他们知道用智力赚取大量利润，也凭借其智慧缴纳少量的税收。世界媒体大王鲁珀特·默克多在英国的主要控股公司—新闻投资公司，在过去11年中，共获利近14亿英镑（约21亿美元），但其在英国缴纳的公司所得税净额竟然为零，真是“绝顶精明”。这位年近七旬的商人，既精于经营，也精于纳税，是税务筹划的典范。在市场经济下如何合法合理地减轻企业税负是一个复杂的问题，企业不同，面临的税收环境各异，税务筹划的结果或许不会一致。相比之下，企业树立筹划意识并把它融入到企业经营决策的始终要比机械地学习、运用几个具体方法更为重要，毕竟意识是行为的先导，没有税务筹划意识，也就不可能有税务筹划行为。如此，国家的各项税收优惠政策对企业无异于纸上谈兵。开展税务筹划对我国企业而言最大的障碍是筹划意识的缺乏。企业领导由于对财务、税收知识的了解欠缺，加上社会上偷逃税款成风，因此涉及到企业税务问题时，脑子里想到的就是找政府、找税务局长、找熟人，压根就没想过通过自身的税务筹划能合理合法地节税。对财务人员来讲，限于税法知识的欠缺，又认为领导在税务问题上神通广大，碰到税收事务就找领导，会计只能写写算算，未能为企业税务筹划有所作为。随着我国市场经济改革的深入，依法治税各项政策措施的出台，企业必须彻底摒弃这些在计划经济体制下的做法。作为领导不仅要做到自身加强税收法规的学习，树立依法纳税、合法“节税”的理财观，而且要积极过问、关注企业的税务筹划，从组织、人员以及经费上为企业开展税务筹划提供支持。作为财务人员不仅要消除自身核算员的定位思维，向管理型辅助决策者角色转变，而且应加紧税法知识的学习，培养筹划节税的意识，并将其内化于企业各项财务活动中，通过开展税务筹划为企业获得财务利益来赢得更高的职业地位和领导的重视。二、规范税务筹划基础工作税务筹划的开展建立在企业财务管理体制健全、各项活动规范有序进行基础之上，而从我国企业财务管理现状来看，存在较严重的不规范现象，使税务筹划活动缺少根基。一是各项管理活动并非严格按照财务工作规程来做，不经过充分的可行性论证，甚至没有经过财务上的必要预算，更不需要税务筹划，就由企业的领导“拍板”决定的事例比比皆是。二是权责不清，企业中税收筹划主体不明：会计人员认为自己的职责是做好会计核算，提供会计报表，至于立项前的税收成本比较及相关决策是领导的事。在老板心目中，税收筹划是财务部门份内的事。三是由于管理不严、体制不善、会计人员素质低、地位差，导致会计政策执行不严，企业的会计账目时有差错：账实不符、账外账、小金库、无原始凭证、不按会计程序做账、随意更改核算方法等现象严重，税务筹划无从下手。为此，企业应从如下方面健全财务管理，为税务筹划打下坚实的基础。（一）强化决策科学化的管理筹划性（在事件发生之前而非之后进行“谋化”）是税务筹划的特点之一。在市场经济条件下，企业的各项活动最终都会归结为一种财务活动，为使每项活动的财务效果最优，企业必须建立起科学严密的决策审批体制，保证必要的技术、人才、资金以及税务上的可行性论证，杜绝领导干部的“一言堂”。只有如此，才能开展正常的税务筹划活动，税务筹划也才能真正在企业中发挥“节税”的综合财务作用。（二）规范企业财务会计行为设立完整、客观、规范的会计账目和编制真实的财务报表既是国家财务法规对企业的要求，也是企业依法纳税、满足税务管理部门要求的基本需要，同时又构成了企业税收筹划的微观技术基础。完整、规范的财务会计账证表和正确进行会计处理便于企业对税务筹划进行本利分析，为提高筹划效率提供依据。实践证明，企业会计资料越规范，税务筹划的空间越大。为此，治理我国企业中普遍存在的会计账目不全、假账滥账现象，不仅是企业外部监管部门的工作，更是企业领导义不容辞的职责。（三）明确税务筹划的主体税务筹划是一项政策性、业务性较强的工作，企业必须有相应的执行主体具体经办才能使税务筹划真正开展。由于税务筹划涉及的职能部门较多，筹划主体专业要求较高，因此，目前可以采取的措施有：1.成立由领导、会计、税务专家组成的企业税务筹划组。税务筹划与会计具有天然的联系，高质量的会计信息是税务筹划的基础，会计人员做税收筹划的优势是具有扎实的会计专业功底，不足是对税法了解不够。同时，因角色定位我国会计人员目前难以参与企业的高层决策，由会计人员单独从事税务筹划效果不会理想。企业的领导者虽负有使企业发展增值的责任，也具有最高决策权，但他们对会计、税法的了解不够，做税收筹划既缺乏能力，又没有太多的精力，也无法充当税收筹划的执行主体。聘请税务筹划的中介机构参与可以弥补企业内专业人员的不足，但中介机构尽管具有较强的专业能力，但对于企业的具体业务、经营特点、发展方向等信息缺乏足够的了解。因此，可以考虑建立三者合作模型，在领导的重视、会计支持、专家献计的情况下，把税收筹划工作落到实处。2.改变财务会计兼任办税人员的做法，在企业内设立专职税务会计一职。目前，许多国家的企业都设置了专门的税务会计，在企业中发挥着显著作用。随着我国税收、会计改革的逐步深入，会计政策和税法之间出现了越来越多的差异。企业追求自身利益的主动性，要求会计不仅能够提供企业纳税义务发生和履行情况的信息，而且能够提供避税和节税的信息以支持管理决策。对此，笔者认为，在现阶段我国对税务会计和财务会计应否分离的讨论没有定论的情况下，企业可以借鉴国外做法，专设税务会计岗位。其职责除了编制纳税申报表、办理涉税事宜满足税务机关的要求外，应有更多的精力对企业税务活动进行合理筹划，尽可能使企业税收负担降到最低。三、加快引进和培训企业内税务筹划人才税收筹划是一项高层次的理财活动，高素质的人才是其成功的先决条件。具体来看，事这项专业工作的人员必须具备的能力条件有：第一，精通国家的税法及税收相关法律，并时刻关注其变化。只有如此，企业才能选准节税活动的筹划点，了解什么是合法、非法以及合法与非法的临界点

，在总体上确保经营活动和税务行为的合法性，“用透”国家的税收优惠政策。现实经济中，许多企业对放在身边的税收优惠不知道使用，发生了应享受税收优惠的经济行为，但没有办理相关的审批手续，也没有进行相关的税收申报，没能享受到税收优惠政策，白白丧失了大量的节税利益，成为只知道辛苦创业、埋头拉车的“愚商”。第二，不仅要了解企业所面临的外部市场、法律环境，为企业争取最大的外部发展空间，而且必然熟悉企业自身的经营状况、能力，给企业自身的税务筹划进行一个准确的定位，因为好的税收筹划方法不一定对每个企业在任何时候都合适。例如，固定资产的加速折旧，方法可以减少当期应纳所得税额，推迟所得税的缴纳时间，是一项很好的税务筹划方案。但是，如果企业正处于减免税阶段，运用加速折旧法则会使当年应纳所得税额减少，所享受的税收优惠额度减少，而在以后年度应纳税额反而增加，这对企业是不利的。因此，税务筹划人员要在熟悉内外环境的前提下，针对企业自身的特点设计适当的税收筹划方法。第三，近年来，国家税制变动频繁而复杂，参与国际市场活动的企业面对的各国税制更是如此，这就要求税收筹划人员不仅必须具备扎实的理论知识，更需具备丰富的实践经验、较高的操作业务水平。此外，税务筹划活动涉及企业经营的方方面面，筹划人员为此还必须具备财务、统计、金融、数学、保险、贸易等方面的知识及严密的逻辑思维、统筹谋划的能力，否则，即使有迫切的税收筹划愿望也难有成功的筹划作为。从国际范围内看，自20世纪50年代以来，税务筹划专业化及跨国税务筹划趋势十分明显。许多企业不惜花费大量的精力和财力聘请税务专家（税务顾问、税务律师、审计师、会计师、国际金融顾问等高级专门人才）从事税务筹划活动，以节约税金支出。如以生产日用品闻名的联合利华公司，其子公司遍布世界各地。面对着各个国家的复杂税制，母公司聘用了45名税务高级专家进行税收筹划。一年仅“节税”一项就给公司增加数以百万美元的收入。从我国的情况看，要解决企业因能力不足而带来的税务筹划水平低下的问题，笔者认为有多种措施可供企业选择；（一）聘请外部专业税务人员为企业进行税务筹划。我国的税务业经过十多年的建设，已有了很大的发展。从最初的仅仅为企业办理一些简单的纳税申报等业务发展到现在已逐渐地介入企业的税务筹划，其为企业所带来的节税效应已令不少企业相当满意。有条件的企业可以聘请专业的税务中介机构为其提供专业化的纳税服务。（二）引进高素质专业税务筹划人才。在我国，出资雇用外界为税务活动出谋划策还不普遍的情况下，企业要想降低纳税筹划的风险，提高纳税筹划的成功率，必须引进具备税务筹划能力的人才。国外一些企业在选择高级财务会计主管人员时，总是将应聘人员的“节税”筹划知识与能力的考核，作为人员录取的标准之一。我国也应朝着这一趋势发展，在淘汰不称职财务人员的基础上引进高素质的财务人才，强调财务人才的税务及其所应具备的其他知识背景。（三）加快现有办理税务工作人员的专业知识培训。在现阶段大多数企业由会计办理涉税事务的情况下，重视内部税务筹划人才的培养可能是大多数企业最现实的选择。企业必须重视对现有财务会计人员税法知识的培训，促使其提高税收知识修养，掌握节税筹划的理论和技能，更重要的是具备税务筹划的意识，从而能够依法高效地为企业开展节税筹划工作。在我国税收法律法规日趋完善，企业所面临的税务筹划环境不断变化的情况下，这种培训工作更显得必要。【参考文献】盖地.税务会计与纳税筹划[M].东北财经大学出版社，2001.刘静.试论企业税收筹划的基本思路和方法[J].当代经济研究，2000,9.栾新平，宫大勇.大中型企业应专设税务会计[J].会计之友，2000,1.中国税务报.2000～2001

企业税务筹划篇（8）

一、企业集团税务筹划特征概述

与一般企业相比，企业集团税务筹划具有其典型的特征，主要表现为以下几个方面：一是税负转嫁能力较强。企业集团可通过横向、纵向或混合联合的方式进行产品生产及经营。在这种情况下，相关业务往往从多个层面展开。这种特征有利于增强企业集团优化配置的能力，并能够在一定程度上提升税负转嫁能力。二是内部资金移动能力较强。多数企业集团与金融机构存在密切联系。这种合作关系有利于企业集团更好地制定出子公司的股息策略、内部贷款方案等，可保持较强的资金移动能力。三是具备转让定价平衡企业间税负的能力。与普通企业相比，企业集团是由多个独立法人所构成，这些独立法人都是自负盈亏、自主经营的法人实体。企业集团正是由这些法人实体所构成的有机整体，具备了较强的向心力。基于上述特征能够让内部成员企业通过转让定价，促使企业间税负保持平衡。

二、企业集团税务筹划相关思路分析

在企业集团税务筹划开展过程中，所有措施必须在合法范围内实施，并且要让税务筹划主体具备一定的条件，才能保证税务筹划充分发挥效用。首先，企业集团要具备一定的生产经营规模。只有当企业集团经营多种产品、存在跨行业业务时，才会缴纳多种税，且税额较大，此时税务筹划才有意义。如果仅仅是经营小规模业务，税务筹划投入成本会远远超过所带来的收益，这样反而会变相增加运营成本。其次，企业内部需要构建一支专业化的财务管理队伍。事实上，税务筹划是财务管理重要的构成部分之一，要求相关人员具备可靠的税收、法律、会计、金融等知识，并且具备良好的统筹规划能力，这样才能保证税务筹划工作顺利开展。另外，企业集团税务筹划应当与企业集团战略管理保持一致。客观来讲，税务筹划是企业集团战略管理当中的重要因素之一，属于成本控制范畴。税务筹划的根本目的是实现企业集团价值最大化、长远化。将其与战略管理关联起来，能够提升其目标层次，从而带来更大的效益。在具体税务筹划实施过程中，要尽可能缩小企业集团税基，在可行的情况下，尽可能延长纳税期限，促使资金链正常运转，并可通过税负转嫁的方式来降低整体税负，实现税负平衡。

三、促进企业集团税务筹划的有效举措

（一）加强税务筹划风险控制

对于企业集团而言，税务筹划是具有特殊目的的活动。企业集团在进行税务筹划时，所处的环境总是在不断变化，环境的变化势必会带来风险。因此，企业集团要做好税务筹划风险控制工作，才能让税务筹划取得成效。首先，要密切关注税法变化。一旦发现税法及相关政策出现变化，企业集团要紧跟变化趋势做出调整，保证税务筹划与税收形势相契合。其次，要完善内部基础财务管理[3]。通过完善内部基础财务管理，以保证账证的完整性，促使经济业务活动按规定流程完成税务处理，降低税务风险。另外，企业集团可通过专业税务进行税务筹划。税务事务所或税务机构在税务风险防范方面具有长足的经验，对相关风险因素敏感性较强，可对税务事务做出迅速反应，可对企业集团税务筹划方案进行补充与优化，以获得更好的成效。

（二）完善专业税务筹划团队建设

税务筹划具有很强的专业性，是一种高智力型的财务管理活动，离不开专业化人才队伍的支持。因此，企业集团内部要加强专业化税务筹划团队建设。企业集团内部要加大税务知识宣传及培训力度，让相关人员重视税务筹划，并不断提升税务筹划意识，以创建出一个良好的税务筹划软环境。对于税务筹划人员本身而言，则要不断加强税法学习，加深税法理解。利用税法寻求降低税收负担的有效途径，让税负筹划规范化、合理化实施。

（三）充分利用税收优惠政策

税收优惠政策筹划的重点在于根据自身的情况和现行税收优惠政策的规定，通过合理选择和运用，以达到节税或其他税收筹划的目的。当企业同时适用多项税收优惠政策，并要在其中做出相应选择时，必须通过比较分析、综合平衡后，以获取税后利益最大化或特定税收目标效率最大化为标准作出选择。例如，技术型企业，在一个年度内，技术转让费用不超过500万元，可免征企业所得税，超过500万元的部分，可予以减半征收优惠；对于职工培训费用可根据其实际发生额在税前扣除，不将其纳入所得税计算基数当中；在软件购进时，凡购置成本达到固定资产标准或构成无形资产，可按照固定资产或无形资产进行核算，经主管税务机关核准后，其折旧或摊销年限可以适当缩短。

四、结束语

对于企业集团而言，税务筹划是其运营过程中重要的环节之一。通过加强专项团队建设、完善税务筹划风险控制，让企业集团税务筹划能力不断增强，以降低税务成本，为企业集团创造更多的经济效益。

企业税务筹划篇（9）

[中图分类号] [文献标识码]A [文章编号]1005-6432（2012）44-0080-02

1 正确认识税收筹划的实质

（1）税收筹划的内涵。企业要开展税收筹划，必须对其有系统、正确的认识，把握其内涵。税收筹划是指纳税人在遵守国家税法和其他经济法律的前提下，自行或通过税务专家帮助，为实现企业效益最大化，预先进行的设计和运筹。合法性是指它必须在法律允许的范围内进行；事先性是指由于纳税义务发生即应计算纳税，这就为纳税筹划提出了“事先”的要求和“事先”的可能；综合性是指税收筹划要选择的是总体收益最大的纳税方案而不是税额最小的方案。可见，它是纳税人应有的权利，是应该受到国家法律保护的正当经营手段。

（2）税收筹划与采取违法手段达到少缴或不缴税款目的的行为不同。对税收进行筹划绝不能理解为采用偷税、漏税、欠税、抗税甚至骗税等违法手段来达到少缴或不缴税款甚至骗取未缴税款的行为，这些不正当的手段运用只能是搬起石头砸自己的脚，不仅要承受法律制裁，而且严重影响企业声誉，出现诚信危机，使企业难以继续生存。在现代市场经济条件下，野蛮者抗税，愚昧者偷税，唯有精明者筹划税收。

（3）税收筹划与避税、节税不同。避税是纳税人通过精心安排，钻税法的漏洞以达到不缴或少缴税款目的的行为，是合理但非法或违法的，有悖于税法的立法意图。节税是在遵守税法的前提下，通过事先对企业的生产、经营方式等经济行为的调整，充分享受税收优惠政策和税法规定的选择空间。税收筹划是在节税的基础上，从企业总体利益和长远利益考虑选择最佳的纳税方案，以减轻税负提高企业经济效益，并且与企业发展战略结合起来，研究税收筹划的风险，可能放弃“最佳”而选择“次优”，不是以节税而是以企业综合经济效益最大化为目标的经济行为。

2 各国对偷税与避税的法律界定

（1）在美国，偷税是指为逃避缴税而恶意地违反法律。避税则被广泛解释为，除逃税以外的种种使税收最少化的技术。美国制定了许多反避税条款。在政策指导思想上主张，人为的避税技术，并不是为了经济或业务发展的需要，与偷税紧密相关，一般应予以制止。

（2）在澳大利亚，避税和偷税往往相提并论，理由是避税如果合法化，必将破坏税收的公平原则，所以理应在道义上受到遣责。但是人们对此表示异议，认为偷税与避税泾渭分明，前者指的是纳税人为减少纳税义务而采取的非法行为，后者则是纳税人通过合法手段安排其事务，以避免纳税义务的发生。

（3）意大利对避税的法律界定比较简略。避税通常指的是利用税法的不完善之处使某一应税项目不包含或较少包含应税项目，或以任何方式使税收负担减轻；偷税通常指的是违反法律使已构成应税的事实掩盖成为非应税，或改变账目以隐瞒利润，或不向税务机关呈报申报表，或呈报虚假的申报表。

综上可以看出，世界各国对偷税这一概念所下定义基本是一致的，避税是在产生应税行为之前，而偷税是指应税行为已经成立，但纳税人未履行缴纳税款的义务，损害了国家的税收利益。节税一般包括的范围更广，它是在合法的前提下，使纳税义务减到最小限度，但并非偷税。避税同进包含社会公众所能接受的“节税”行为。所以这些行为其中属于正当避税的称之为“税务筹划”。

3 企业集团税务筹划风险

（1）企业集团税务筹划法律风险。企业集团税务筹划法律风险是企业集团在制订和实施税务筹划方案时，所面临其预期结果的不确定性，而可能承担补缴税款的法律义务和偷逃税的法律责任。如果变通或选择的“度”把握不当，企业集团就有可能为此就要承担追缴税款、加处滞纳金和罚金的法律责任，严重的还要承担刑事责任。

（2）企业集团税务筹划行政执法风险。企业集团税务筹划行政执法风险是企业集团在制订和实施税收筹划方案时，所面临预期结果的不确定性，而可能承担因税务行政执法偏差导致税收筹划失败的风险。由于我国税法对具体的税收事项常留有一定的弹性空间和税务行政执法人员的素质参差不齐，这些都客观上为税收政策执行偏差提供了可能。不但得不到节税的收益，反而会加重税收成本，产生税务筹划失败的风险。

（3）企业集团税务筹划经济风险。企业集团税务筹划经济风险是企业集团在制定和实施税收筹划方案时，所面临其预期结果的不确定性，而可能使发生的纳税筹划成本付之东流，可能要承担法律义务、法律责任的现金流出和无形之中造成的损失。如果企业集团税务筹划方案失败或目标落空，为此还要承担追缴税款、滞纳金和罚金的支出；至于无形之中造成的精神损失也无法计量。

（4）企业集团税务筹划信誉诚信风险。企业集团税务筹划信誉诚信风险是企业集团制定和实施税收筹划方案时，所面临其预期结果的不确定性，而可能承担的信用危机和名誉损失。树立良好信誉诚信，只能靠企业集团诚实不欺，恪守信用，常年的日积月累。不讲信用则害人害己，最终被社会所抛弃。

（5）企业集团税收筹划心理风险。税收筹划心理风险是指在制定和实施税收筹划方案时，所面临其预期结果的不确定性，而在可能承担法律风险、经济风险和信誉诚信风险的情况下，方案筹划人由此而承受的心理负担和精神折磨。

4 企业集团税务筹划风险的原因

（1）政策的变化。企业税务筹划活动都与国家政策高度相关，国家政策分析是税务筹划活动的一个基本前提。由于国家政策具有时空性，随着经济环境的变化，其时效性日益显现出来。一些政府政策具有不定期或相对较短的时效性，这样国家政策变化很容易引起税务筹划的失败。

（2）税务筹划存在着征纳双方的认定差异。严格地讲，税务筹划应具有合法性，纳税人应当根据法律的要求和规定开展税务筹划。但是税务筹划是纳税人的生产经营行为，其方案的确定与具体的组织实施都由纳税人自己选择，税务机关并不介入。税务筹划方案究竟是否符合税法规定和成功，能否给纳税人带来税收上的利益，很大程度上取决于税务机关对纳税人税务筹划方法的认定。

（3）企业集团活动的变化。税收贯穿于企业生产经营的全过程，任何税务筹划方案都是在一定的时间、法律环境下，以一定的企业生产经营活动为载体制定的。企业税务筹划的过程实际上是依托企业生产经营活动对税收政策有差别进行选择的过程，具有明显的针对性和时效性。

（4）投资扭曲行为。现代税制的一项主要原则是税收的中立性，纳税人不会因国家征税而改变其已定的投资方向，但事实上纳税人却因税收因素而放弃最优的A方案而改为次优的B方案，这种因课税而使纳税人被迫改变投资行为而给企业带来的机会成本的投资扭曲行为。

（5）经营损益的变化。政府课税体现对企业已得利益的分享，而并未承诺相应比例经营损失的责任，尽管税法规定企业在一定期限内可以用税前利润补偿前期发生的经营亏损。这样双方在某种意义上成为企业不署名的“合伙者”，企业赢利，政府通过征税获取一部分；企业亏损，政府因允许企业延期弥补亏损。由于已纳税款不能返还，某种程度上意味着税款是预缴，企业税负也就相对加重。

5 企业集团税务筹划风险的规避措施

（1）构建有效的风险预警系统。无论是从事税务筹划的专业人员还是接受筹划的纳税人，都应当正视风险的客观存在，并在企业的生产经营过程和涉税事务中始终保持警惕性。企业集团中的企业间还应当充分利用现代化的网络设备，建立一套科学、快捷的税务筹划预警系统，对筹划过程中存在的潜在风险进行实时监控。

（2）企业集团税务筹划方案应合乎税收政策和产业政策导向。企业集团税务筹划赖以生存的前提条件和衡量税务筹划成功与否的重要标准是企业集团税务筹划不违法。在实际操作时，要学法、懂法和守法，准确理解和全面把握税收法律和产业政策，时时关注税收政策的变化趋势和产业政策的调整，使企业在享受有关税收优惠的同时顺应国家宏观调控经济的意图，防止陷入税收优惠、投资并购优惠的陷阱。

（3）注重企业集团税务筹划方案的综合性。从本质上来说，税务筹划属于企业财务管理的范畴。它的目标是由企业财务管理的目标——企业价值最大化所决定的。企业集团税务筹划应着眼于企业集团整体税基的降低和平衡企业集团各企业间税负，而不是个别企业个别税种税负的减少。税收利益虽然是企业集团的一项重要的经济利益，但不是企业集团的全部经济利益。

（4）坚持成本效益原则。企业集团在实施某一项筹划方案时，在取得部分税收利益的同时，必然会为该筹划方案的实施付出额外的费用，以及选择该筹划方案而放弃其他方案而产生机会成本。只有当税收筹划方案的成本和损失小于所得的利益时，该项税务筹划方案才是可行和可接受的。

（5）搞好企业集团与税收管理者的关系。同税收管理者搞好关系对于纳税人有特别的意义，这种意义在于税收管理者在执法中有“自由裁量权”，即在税法规定尚无力顾及的地方、在税法规定偏于原则性的领域、在税法规定有一定弹性幅度的区间和在特定的场合下税收管理者有其特定的管理威严，企业集团谋求这种威严为我所用。适时提出对税收管理者有建设性的建议会增强征纳双方的好感，从而使企业集团在竞争中获得优势。或者主动出击，由于企业集团是在当地具有影响力的组织，具有一定的经济功能和社会职能，企业集团的兴衰对当地产生一定影响，特别是高科技产业和关系国计民生的企业集团（电力企业，通信企业、交通企业、生物制药企业），利用自己的优势培训当地政府官员，使其游说政府制定有利于企业集团的政策。这样既可以赢得当地政府的好感，又可使自己的技术得到广泛应用，同时很快的打开市场。

企业税务筹划篇（10）

        0 引言

        随着社会经济的发展、法律制度的健全，现代企业也开始逐步实施及完善税务筹划工作。目前企业所处的社会经济环境也为企业进行税务筹划提供了可能。纳税作为现代企业财务管理的重要经济环境要素和现代企业财务决策的变量，对完善企业财务管理制度、实现企业财务管理目标致关重要。因此，现从纳税对企业价值的影响出发，谈谈如何实施企业财务管理环节——企业税务筹划。

        1 税务筹划的概念

        税务筹划，是指在税法规定的范围内，通过经营、投资、理财等活动的事先筹划和安排，尽可能地获得“节税”的利益。税收筹划在西方国家的研究与实践均起步较早，近30年来，税务筹划在许多国家均得以迅速发展，日益成为纳税人理财或经营管理决策中必不可少的一个重要部分。许多企业、公司都聘请专门的税务筹划高级人才或委托中介机构为其经济活动出谋划策。在我国，税务筹划已不断被人们所认识、所接受，并已成为公司、企业财务管理的重点之一。

        税务筹划是纳税人的一项基本权利，纳税人在法律允许或不违反税法等相关法律的前提下，所应取得的合法收益。

        2 税务筹划的原则

        企业税务筹划这种节税行为，已成为现代企业财务管理活动的一个重要组成部分。为充分发挥税务筹划在现化企业财务管理中的作用，促进现代企业财务管理目标的实现，进行企业税务筹划必须遵循以下原则；

        2.1 依法性原则。依法性原则是税务筹划的首要原则，企业在进行税收筹划时必须遵守国家的各项法律、法规。第一，企业的税收筹划只能在税收法律许可的范围内。征纳关系是税收的基本关系，税收法律是规范征纳关系的共同准绳，作为纳税义务人的企业必须依法缴税，必须依法对各种纳税方案进行选择。违反税收法律规定，逃避税收负担，属于偷漏税，企业财务管理者应加以反对和制止。第二，企业税务筹划不能违背国家财务会计法规及其他经济法规。国家财务会计法规是对企业财务会计行为的规范，国家经济法规是对企业经济行为的约束。作为经济和会计主体的企业，在进行税务筹划时，如果违反国家财务会计法规和其他经济法规，提供虚假的财务会计信息或作出违背国家立法意图的经济行为，都必将受到法律的制裁。第三，企业税务筹划必须密切关注国家法律法规环境的变更。企业税务筹划方案是在一定时间、一定法律环境下，以一定的企业经营活动为背景来制定的，随着时间的推移，国家的法律法规可能发生变更，企业财务管理者就必须对税收筹划方案进行相应的修正和完善。

        2.2 事先筹划原则。事先筹划原则要求企业进行税务筹划时，根据国家税收法律的差异性，对企业的经营、投资、理财活动进行事先筹划和安排，尽可能地减少应税行为的发生，降低企业的税收负担，才能实现税收筹划的目的。如果企业的经营、投资、理财活动已经形成，纳税义务已经产生，再想减轻企业的税收负担，那就只能进行偷税、欠税，进行税收筹划的空间就几乎是没有了。

        2.3 服从于财务管理总体目标原则。税务筹划作为企业财务管理的一个子系统，应始终围绕企业财务管理的总体目标来进行。税务筹划的目的在于降低企业的税收负担，但税收负担的降低并不一定带来企业总体成本的降低和收益水平的提高。因此企业的税收筹划不仅是企业综合税收负担额的简单比较，必须充分考虑到资金的时间价值，因为一个能降低当前税收负担的纳税方案可能会增加企业未来的税收负担，这就要求企业财务管理者在评估纳税方案时，要引进资金时间价值观念，把不同纳税方案、同一纳税方案中不同时期的税收负担折算成现值来加以比较。即企业进行税务筹划时应服从于企业财务管理的总体性目标。例如:税法规定企业负债利息允许在企业所得税前扣除，因而负债融资对企业具有节税的财务杠杆效应，有利于降低企业的税收负担。但是，随着负债比率的提高，企业的财务风险及融资风险成本也随之增加，当负债成本超过了息前的投资收益率，负债融资就会呈现出负的杠杆效应，这时权益资本的收益率就会随着负债比例的提高而下降。因此，企业进行税收筹划时，如不考虑企业财务管理的总体目标，只以税负轻重作为选择纳税方案的唯一标准，就可能影响到财务管理总体目标的实现。

        2.4 服务于财务决策过程性原则。企业税务筹划是通过对企业的经营的安排来实现，它直接影响到企业的投资、融资、生产经营、利润分配决策的各个环节，企业的税务筹划不能独立于企业财务决策，必须服务于企业的财务决策的过程。如果企业财务决策的过程缺少了税务筹划的服务，那么财务决策的科学性和可行性必然会受到重大影响，甚至企业会作出错误的财务决策。

        3 税务筹划的基本方法

        税务筹划的方法很多，而且实践中也是多种方式相结合。为了便于分析及理解，现只简单介绍利用税收优惠政策法、利用会计处理方法等筹划方法。

        3.1 利用优惠政策筹划法 利用税收优惠政策筹划法，是指纳税人凭借国家税法规定的优惠政策进行税务筹划的方法。从税制构成要素角度讲，利用税收优惠进行的税务筹划主要是利用以下几个优惠要素：利用免税、利用减税、利用税率差异、利用分劈技术、利用税收扣除、利用税收抵免、利用退税等八种方式。其中第一、二两种方法技术简单、适用范围较窄，且具有一定得风险性。第三、四种方法相对适用范围较广，技术上较为复杂。第五至第八种方法进行税务筹划时，涉及的项目多相对涉及的范围较广。

        税收优惠政策是国家的一项经济政策，企业对其有效利用进行税务筹划是会得到国家的支持及鼓励的。但不同的企业利用优惠政策的方式和层次却不尽相同。有的企业只是被动的接受，而有的企业则是积极创造条件，想尽办法充分利用；有的企业利用优惠采取的是合理合法手段，而有的则是采取非正规合法手段。

        利用税收优惠政策时应注意以下事项：

        3.1.1 尽量挖掘信息源，多渠道获取税收优惠政策。如果信息不足或不及时，企业就可能失去本可以享受的优惠政策。一般来说，信息来源有税务机关、税务报纸杂志、税务网站、税务中介机构和税务专家等几个渠道；

        3.1.2 尽量充分利用。有条件的应尽量利用，没有条件的或条件不充分的要在成本效益原则的基础上尽量创造条件利用。

        3.1.3 与税务机关保持良好的沟通。在税务筹划过程中，最核心的一环是要获得税务机关的承认，否则即使是再好的方案也会变得没有任何意义，也不会给企业带来任何经济利益。

        3.2 利用会计处理方法进行筹划法 利用会计处理方法进行筹划是指利用会计处理方法的可选择性进行筹划的方法。在目前的经济活动中，同一经济事项存在着不同会计处理方法的选择，不同的选择会对企业产生不同的财务状况，同时这些不同会计处理方法又得到了税法的认可。所以，企业可以通过有关的会计处理方法来筹划从而达到获取税收收益的目的。如：

        3.2.1 存货计价方法的选择。存货计价的方法有多种，如先进先出法、加强平均法、个别计价法、计划成本法等，不同的计价方法对期末存货成本、销售成本的影响不同，从而影响到不同时期的应纳税所得额。特别是在物价持续上涨或下跌的情况下，影响程度会更大。纳税人根据企业的自身实际状况如处于盈利期、亏损期或享受税收优惠等不同情况，做出最有利于企业的存货计价方法。

        3.2.2 固定资产折旧的方式选择。固定资产价值是通过折旧形式转移到成本费用中，折旧额的多少取决于固定资产的计价、折旧年限和折旧方法。购进固定资产方式不同，会对固定资产的计价有影响，如对于成套固定资产，其易损件、小配件可以单独开票作为低值易耗入账，因低值易耗领用时可以一次或分次直接计入当期费用。固定资产的折旧年限是个估计的经验值，包含了人为的成份，从而为税务筹划提供了可能性。在税率不变的情况下，企业根据自身的状况选择折旧方法。但需要注意的是，税法规定了最低的折旧年限，税务筹划不能突破关于折旧年限的最低要求。固定资产的折旧方法有直线法及加速折旧方法两大类，企业根据自身状况及对预期企业所得税率的判断来选择不同的折旧方法。

        企业税务筹划是在完全符合税法、不违反税法的前提下进行的，是在纳税义务没有确定，存在多种纳税方法可以选择时，企业做出企业价值最大化的决策。企业进行税务筹划的目标不仅仅是直接减轻税收负担，而且还包括有：无偿使用财政资金以获取资金的时间价值，纳税申报正确，缴税及时足额，不出现任何关于税收方面的处罚等。因此，税务筹划工作各企业都应该足够重视，积极完善现代企业财务管理工作。

企业税务筹划篇（11）

一、税务筹划的概念及特点

税务筹划，是指在纳税行为发生之前，在不违反法律、法规（税法及其他相关法律、法规）的前提下，通过对纳税主体（法人或自然人）的经营活动或投资行为等涉税事项做出事先安排，以达到少缴税或递延纳税目标的一系列谋划活动。税务筹划具有合法性、筹划性、目的性、风险性和专业性的基本特点。

1.合法性。指税务筹划只能在税收法律许可的范围内进行。合法是税务筹划的前提。

2.筹划性。指在纳税行为发生之前，对经济事项进行规划、设计、安排，达到减轻税收负担的目的。

3.目的性。税务筹划的直接目的就是降低税负，减轻纳税负担。

4.风险性。税务筹划是为了获得税收收益，但是在实际操作中，往往不一定能达到预期效果，这与税务筹划的成本和税务筹划的风险有关。

5.专业性。税务筹划需要由财务、会计专业人员进行，而且税务、税务咨询等作为第三产业不断兴起，具有较强的专业性。

二、研究国有企业税务筹划的重要意义

1.税务筹划可以有效降低企业税负。就纳税人而言，无论纳税多么公平合理，都会影响纳税人的经济利益。而无论一个国家的税收制度多么完善，税收负担总会在不同纳税人、不同纳税期、不同行业、不同地区和不同企业之间存在差别。按税法的规定，纳税人对某一税种的税负，通常可以测算出在不同情况下的不同结果，这就为企业进行税务筹划提供了施展的空间。在不违反税法的前提下，国有企业进行合理的税务筹划，尽可能缩小税基或减少应税行为，可以达到降低税负的目的。

2.税务筹划可以提升企业财务管理水平。利用会计处理方法筹划法就是利用会计处理方法的可选择性进行筹划的方法。在现实经济活动中，同一经济事项有时存在着不同的会计处理方法，而不同的会计处理方法又对企业的财务状况有着不同的影响，同时这些不同的会计处理方法又都得到了税法的承认。所以，通过对有关会计处理方法筹划也可以达到获取税收收益的目的，提升国有企业经营管理水平和会计管理水平。

三、加强国有企业税务筹划的有效途径

1.利用优惠政策进行税务筹划

国家为了实现总体经济目标，从宏观上调控经济，引导资源流向，制定了许多的税收优惠政策。对于纳税人利用税收优惠政策进行筹划，国家是支持与鼓励的，因为纳税人对税收优惠政策利用的越多，越有利于国家特定政策目标的实现。因此，纳税人可以光明正大地利用优惠政策为自己企业的生产经营活动服务。

（1）利用免税。利用免税方法筹划以尽量争取更多的免税待遇和尽量延长免税期为要点。在合法、合理的情况下，尽量争取免税待遇，争取尽可能多的项目获得免税待遇。（2）利用减税。利用这种方法筹划就是在合法、合理的情况下，尽量争取减税待遇并使减税最大化和使减税期最长化。（3）利用税率差异。利用税率差异进行税务筹划的技术要点在于尽量寻求税率最低化，以及尽量寻求税率差异的稳定性和长期性。在合法、合理的情况下，寻求适用税率的最低化就意味着节税的最大化；寻求税率差异的稳定性和长期性，又会使纳税人获得更多的税收收益。

在利用税收优惠政策进行税务筹划时，应尽量挖掘信息源，多渠道获取税收优惠政策，充分利用税收优惠政策。特别需要注意的是，利用优惠政策筹划应在税收法律、法规允许的范围之内，采用各种合法的或非违法的手段进行。

2.利用纳税期的递延进行税务筹划

利用延期纳税筹划，是指在合法、合理的情况下，使纳税人延期缴纳税收而节税的税务筹划方法。纳税人延期缴纳本期税收并不能减少纳税人纳税绝对总额，但相当于得到一笔无息贷款，可以增加纳税人本期的现金流量，使纳税人在本期有更多的资金扩大流动资本，用于资本投资；由于货币的时间价值，即今天多投入的资金可以产生收益，使将来可以获得更多的税后所得，相对节减税收。

（1）盈利企业。由于盈利企业的存货成本可最大限度地在本期所得额中税前抵扣，因此，应选择能使本期成本最大化的计价方法。（2）亏损企业。亏损企业选择计价方法应与亏损弥补情况相结合。选择的计价方法，必须使不能得到或不能完全得到税前弥补的亏损年度的成本费用降低，使成本费用延迟到以后能够完全得到抵补的时期，保证成本费用的抵税效果得到最大限度的发挥。（3）享受税收优惠的企业。如果企业正处于企业所得税的减税或免税期，就意味着企业获得的利润越多，得到的减免税额就越多。因此，应选择减免税优惠期间内存货成本最小化的计价方法，减少存货费用的当期摊人，扩大当期利润。相反，处于非税收优惠期间时，应选择使得存货成本最大化的计价方法，将当期的存货费用尽量扩大，以达到减少当期利润，推迟纳税期的目的。