近年来,随着高等教育的快速发展及各院校教育规模的扩大,高等教育与市场经济逐步接轨,在一定程度上带来了办学风险。这对内审人员提出了更高、更新的要求,笔者认为财务审计和工程审计结合不仅能够适应新时代的要求,而且能够行之有效地为高校建设提供更全面的监督与服务。这种结合审计有实在的内涵,更有广泛的外延意义。工程结算审计和项目的财务收支审计同时进行,分工合作,对项目中的一切违纪违法行为做到准确、及时的发现,大大提高了审核项目结算的正确性、费用使用的合法性以及账目收支的真实性。此外,内审人员还可以运用工程管理、工程经济和财务管理等综合知识对项目决策、管理、后期评价和投资效益等问题进行多方位、深层次的定性和定量分析。
1.2两者相结合,是实现全过程跟踪审计的一种审计方法
工程预决算审计和基建财务审计贯穿于整个过程跟踪审计工作中,相比以前单一、传统的审计方法,二者相结合的审计方法有以下优点:①审计信息更加全面、准确;②提高了审计效率;③能够更全面地反映审计结果。如以前独立的、单纯的财务审计和工程审计在项目立项、概预算执行、材料认价、施工单位转分包、工程造价高估冒算等问题上,只是各自运用专业知识进行分析处理,没有融合贯通,从而使得出的结论不全面,无法达到二者相结合所能取得的审计效果。
1.3两者相结合,是高校内部效益审计由定性向定量分析转变的关键方式
长期以来,受多种因素影响,高校审计部门往往从决策管理的角度进行审计评价,侧重于定性分析,而忽视了从效益角度进行多方位、深层次的定量剖析。财务审计与工程造价审计相结合,是高校内部效益审计的重要保证,在高校内部审计综合分析方面,它是一种全新的技术方法,对经济责任的界定与追究起到了积极作用,审计力度有了很大程度的提升,使得内审评价更加具体全面。当前效益审计是高校审计工作的重中之重,将财务和工程审计相结合运用,来保证达到教育投资资金的效率性、经济性和效果性。
2财务审计与工程审计在高校内审中相结合的具体应用
在审计某高校的一项新建工程项目时,高校内部审计部门通过使用社会咨询机构审计力量,组成财务审计与工程审计合作审计组,对概算总投资为2.36亿元的某项目进行了试点审计。经过为期一个季度的审计工作,审计人员查出相关违纪违法问题约11252万元,这其中包括以下内容:多列概算1153万元,超预算957万元,虚列成本135万元,违规分包、截留、获取非法所得264万元,隐蔽工程虚列签证2095万元,挤占建设成本699万元,无计划开支900万元,核减工程造价2015万元,漏交税金1491万元,少计收入1543万元。取得了显著效果。在审计过程中,审计组在实现全面审计基础上从两者不同专业的角度,去发现问题、疑点,并且抓住这些问题、疑点进行重点审计,高效率地完成了发现违纪违规问题、核减工程造价、发现案件线索等方面的工作,从而有效地完成了任务。两种审计结合进行,可以共享项目基础资料,并对审计资源进行整合,对决策、管理上的问题进行定量剖析。在审计工作中,重点工作是促进控制工程造价以及规范工程管理,通过技术经济审查、审计控制和评价相结合,通过事前、事中和事后审计相结合,运用财务与工程审计相结合的审计方法,对项目的所有经济活动进行了审计工作。这是以往以财务审计为主的内部审计和单纯进行造价咨询的社会机构审计都无法得到的。
2.1事前结合审计
事前结合审计指高校审计部门通过工程审计和财务审计相结合的方式进行决策、概算等方面的把关工作。事前结合审计主要进行项目建设前期工作的审计工作,包括项目立项与批复、工程概算、合同签订等内容,这些内容主要是在项目的决策阶段、规划设计阶段、招投标与合同签订阶段。在此阶段,审计人员要通过财务审计与工程审计相结合的方式,科学有效地把握好监督决策的准确度,控制好概算编制的真实完整度。据统计数据显示,项目建设期间,投资决策阶段对工程造价及效益等方面的影响很大,因此决策方面的把关工作是审计工作的关键点。财务审计与工程审计相结合的审计工作主要体现在项目的审查、评估及分析方面,其审查内容有项目建设立项建议书及初步设计方案,评估内容包括可行性研究报告、生产建设条件等方面,分析内容包括技术方案、可行性指标、经济效益、社会效益等方面。审计人员从项目建设设计方案的经济可行性、地理适宜性、技术方案先进性、施工方案安全性等方面进行工程审查;从财务盈利能力、资金规划的合理适宜性等方面进行财务审查。对于公益性、非盈利性特殊项目,审计人员可以通过盈亏平衡产量分析法、生产能力平衡法、净现值法、成本法等方法对上述工程和财务方面的内容进行审查,并作经济费用的效益分析,从而得出一个全面的审计报告。通过这种结合审计,高校审计部门从定性和定量两方面对项目的决策情况给出一个判断,并提出有效合理的建议,从而避免因决策失误让项目盲目立项开展,进而造成重大的经济损失。工程审计与财务审计人员要在各自专业技术的基础上,依据相关法律法规,分工合作,有序进行审查工作。审查内容有:项目概预算编制依据及深度,项目建设的规模及标准,项目设备规格、数量和配置,初步设计的内容,审批手续的齐全性,有无擅自扩大建设规模和提高建设标准等。
2.2事中结合审计
事中结合审计指高校审计部门通过工程审计和财务审计相结合的方式进行资金、结算等方面的把关工作。在项目实施过程中的事中结合审计主要体现在以下几个方面:查处概算执行、材料认质认价、招标人费用项目控制、变更签证控制、付款控制、施工单位转分包。事中结合审计应该着重审查的内容有:工程概预算的审批及执行情况、合同中与资金相关条款的合法性及履行状况;工程进度款结算、设备材料的管理、应缴税费的计提和缴纳情况等。其中,他们在合同调整的合法性、建设标准的执行情况、建设规模、建设内容的真实性、超概算外投资、建设单位管理费超概算等问题上运用结合审计的方法比较突出。财务审计与工程审计人员在审计过程中,互相交换各自收集的信息,并通过交换意见,对项目的各项成本费用及计划执行情况进行审查,以保证各项资金专款专用,避免了虚列成本、乱开支、挤占、挪用、截留、转移、损失浪费等现象,确保了拨款与工程进度的一致性。一个项目能够顺利进行,关键之处在于工程资金的到位和使用情况,因此,审计要把这个关键点作为重点审计,深入分析查证,落实资金是否到位,拨付是否按计划进行,资金使用是否按国家规定进行使用,进度款支付是否坚持先审计后付款的原则进行,把这些问题审查到位,才能更好地控制造价,有利于后期的决算审计。事中结合审计的每一次工程结算是全过程跟踪审计的主要工作,是项目建设过程中重要的原始记录,各种资料的审查对于工程结算的准确度有直接的影响,更体现了基本建设项目投资的合法性。财务审计在此阶段主要关注“预付账款”、“建安投资”、“应付账款”等科目,这个阶段的审计主要以工程审计为主,财务人员配合。工程审计人员可通过认真核对工程量、定额、图纸、变更签证资料及相关甲方认质认价材料签证、招投标文件、取费标准等资料,认真套用工程量清单计价软件或有关定额,审核应该结算的价款,防止施工单位高估冒算,维护学校的利益,并同财务人员实际结算的价款进行对比,看是否按审计金额结算工程价款等情况,财务人员亦可根据账目数据查看施工单位的可疑资金动向,抓住疑点线索,进行深度审查。
高职院校内部审计是内部审计机构和人员独立监督和评价本校及其所属二级单位的财政收支、财务收支、经济活动的真实、合法和效益的行为,以促进加强管理和实现学校的目标。
二、发展现状分析
1990年5月3日,国家教委了《教育系统内部审计工作规定》,对教育审计的地位和作用,机构设置和人员的配备,审计的范围和权限,审计工作的程序以及法律责任等作了明确的具体规定。大部分高职院校已经单独或与其他部门合设了内部审计机构,配备了专职或兼职的审计人员。同时,我们也应该意识到,高职院校内部审计尚处在发展的初级阶段,还存在着认识片面、地位不高、独立性不强、资源配备不足,人员素质参差不齐等一系列问题。
(一) 认识片面
人们对内部审计的认识很片面,并且认为内部审计就是单纯的监督,事实上,内部审计正逐步向管理审计、绩效审计发展,内部审计在进行经济监督的基础上,开展鉴证业务,参与管理、提供服务,融监督、服务于管理之中,协助各级领导监管受托经济责任,全面有效履行并实现改善内部管理、加强风险管理和内部控制,实现提高管理效率和办学效益的组织目标。其既是监督,同时也向服务对象提供服务,属于单位内部的一项管理措施。
(二)地位不高,独立性不强
独立性是内部审计的灵魂,是内部审计保持客观、公正的前提条件。独立性分为机构上的独立和审计人员的独立。
从笔者多年在高职院从事财务、审计、教学工作中了解到,只有一小部分高职院校设置了独立的内部审计机构,大部分是与与纪委、监察机构合署办公一套人马,三块牌子,另有极少数高职院校是与财务部门合署。从领导体制来看,只有小部分学校的内部审计机构是由法人代表院长直接主管,绝大部分高职院校的内部审计机构是由副院长、副书记或纪委书记等其他领导主管,因此,使得内部审计机构地位不高,审计人员的独立性势必受到影响。
(三)资源配备不足,人员素质参差不齐
此处的资源是指内部审计人员数量、质量和经费及其他办公条件方面的配备情况。笔者凭借在高职院校从事内部审计工作的有利条件,于2011年10月随机选取了87位湖南省内高职院校的领导及内审工作人员对高职院校内部审计资源配置情况作了问卷调查,统计结果如下表1.
在上述表1中,反映出专职审计人员的整体素质以及人员数量方面不能完全适应工作需要:
从专职审计人员数量来看,表1显示,专业人员明显偏少,70.11%以上的受访者回答只有1个专职审计人员,2人以上的仅为4.01%,甚至还有学校1个也没有,如此少的工作人员显然无法胜任新形势下繁重的审计工作任务。从专职审计人员的数量变化情况来看,近三年没有明显的变化,79.31%受访者回答没有变化,只有18.39%的受访者回答增加,另有2.30%的受访者回答减少,由此可以看出内部审计专职人员并没有随着学院的发展、宏观环境的变化而同步增加。
表1高职院校内部审计资源配置情况统计表中的近三年人均办公经费数及其变化调查结果显示,绝大部分单位(75.86%)没有变化,这在当前物价持续上涨、货币购买力下降的情况下,实际上办公经费在减少。从人均年办公经费的数额来看,1000元以下和1000元~2000元两个区间最多,分别占到了48.28%和40.23%,3000元以上的没有。另外,从是否使用计算机审计软件来看,只有4.6%的被调查者回答使用了审计软件。反映了部分高职院校内部审计资源配置不够充分、审计技术和方法落后,采用计算机等现代化手段进行审计的比例相当低。
(四)方法陈旧,发展层次低
采用先进的审计技术、方法,能够对大量的数据进行快速计算和分析,大大提高内部审计的工作效率,能够将事前、事中与事后审计相结合。而在表1中 ,只有4.6%的被调查者选择了是(使用了计算机审计软件),这说明湖南省高职院校内部审计基本停留在手工审计阶段,很少采用现代化的计算机审计技术。因此,影响了审计工作效率和质量,需要改进内部审计技术和方法。
另外,高职院校目前内部审计所处的发展阶段普遍较低,仍是以传统的财务审计和基建维修类审计为主,缺少较高层次的绩效审计和鉴证服务等管理审计,说明高职院校内部审计工作范围窄、层次低,需要拓展审计范围,逐渐向现代管理审计转型。
三、改进湖南省高职院校内部审计工作的建议
(一)领导重视,构建良好的内部工作环境
近年来,高职院校普遍面临生源下降、归还新校区债务、提高教师待遇等财务压力,经费异常紧张,但是,由于缺乏有效的约束机制,内部审计功能弱化,高职院校资金浪费与紧张并存,公用经费浪费严重,长明灯、长流水屡见不鲜,二级单位创收缺乏控制,大吃大喝,甚至在采购商品和服务或基本建设、修缮过程中接受商业贿赂。在此背景下,加强内部审计工作,提高管理水平,防止和扼制腐败现象的发生,提高资金的使用效益,花最少的钱办更多的事,不失为一条最简便易行、节约资金的快捷通道,同时还可以促进廉政建设。因此,高职院校领导应打破传统思想的禁锢,从思想上切实加强对内部审计的重视,提高内部审计的地位、加大审计资源的投入,配备与工作发展相适应的审计人员队伍,为内部审计的顺利发展创造良好的条件。
(二)改善内部审计机构管理体制和领导体制
建立健全的内部审计机构,是审计工作顺利开展,逐步完善内部审计制度的组织保障。虽然,为了提高内部审计的独立性,目前很多规模较大的本科院校已在尝试建立由总审计师、外部审计师、独立审计委员组成的审计委员会,审计委员会直接对校长负责,审计机构由审计委员会直接领导。这样,自然大大提高了内部审计机构的独立性。但根据目前高职院校的发展规模(大部分学校学生人数在一万人以下,教师人数在500至1000人之间)及内部审计工作实际情况,尚没有条件也没有必要建立审计委员会。因此,根据高职院校的实际情况,建议逐步建立独立的内部审计机构,并由单位主要负责人院长直接领导,在现有条件下最大限度地提高内部审计的地位和独立性,为内部审计人员客观、公正地开展工作、大胆地揭示问题营造良好的环境。
本文导航 1、首页2、积极探索内部审计转型
(三)积极探索内部审计转型
在高职院校经济活动逐步走向市场机制的转型时期,高职院校内部审计工作肩负着更加重要的责任和使命,处于由传统审计向现代审计加快发展的重要转型期。传统的高职院校内部审计已不适应事业发展的需要,离现代审计也有较大的差距,因此有必要更新观念,进行以下几方面的转变。在审计理念上,要对内部审计是检查系统的认识向控制系统的认识转变;在审计职能上,由单纯的监督向监督与服务并重转变;在审计目标上,以查错纠弊为主向以监督和评价内部控制能力为主转变;
开展高校部门负责人经济责任审计的前提,是学校文件中明确规定各部门负责人的经济责任。但是,部分高校部门负责人的经济责任未在校内的相关规章制度或条款中体现,导致在内部经济责任的审计工作中,对部门负责人经济责任的界定难以找到充分依据。
1.2审计工作开展较被动
根据《指南》要求:“高校的领导干部经济责任审计工作根据干部管理部门的委托,一般由内部审计机构组织实施。”因此,高校经济责任审计工作,应该为受托审计,委托单位分别为学校组织部门、纪检监察部门等。而由审计部门根据管理情况,自主提出审计计划的依据不足。
1.3离任审计的局限性
(1)对部门负责人的经济责任审计,按《指南》规定,审计开展时间为届满审计或调任、轮岗等离岗前审计。但是在实际工作中,离任审计在实际操作中占相当大的比例。由于许多离任审计工作的实施滞后或临近于部门负责人离岗时间,学校对于发现的问题,如果不涉及重大经济事项,经常会不了了之,难以达到相应的惩戒效果,更不利于问题的改进和修正。
(2)离任审计一般时间跨度较大,所需审计资料繁杂,部分资料由于保管不善易缺失,造成审计工作的查证困难。
(3)对于在干部换届前,对在任干部集中批量开展的离任审计,由于涉及部门和人员众多,且时间有限,势必造成审计工作量突增。为按时完成任务,审计工作容易走过场,难以保证审计报告的质量。在对被审对象缺乏详细了解的情况下,增加了审计风险。
1.4内部审计的局限性
(1)审计部门独立性不强。审计部门与其他部门属同级单位,在审计过程中,如被审计单位不配合,内审部门的审计执行力不足,工作开展困难,对审计进度及正确做出审计结论均有不同程度上的影响。
(2)在工作过程中,内审人员由于业务水平有限,对存在问题不能够及时发现;也可能因为与被审计人员长期共事,发现问题后碍于情面而不敢揭露,使审计工作质量难以提高。
(3)制度规定掌握不齐全。高校内审人员的工作依据,除了内审准则、高校会计制度等以外,还有本校制定的规章制度。而校内文件规定,在规范部门负责人的管理行为以及经济责任认定方面,相比上级财经法规,更具有针对性及实用性。但部分高校由于文件传递环节的缺失等原因,内审部门对文件制度等资料的收集整理尚未形成规范化的流程。比如,在我校今年的部门负责人经济责任审计过程中,由于文件制度的收集不够及时,造成审计时寻找工作依据困难,延误了审计进程。
1.5对高校部门负责人经济责任的考核,缺乏统一衡量标准
虽然《指南》中列举了部分定量评价参考指标,但是在实际运用参考指标时还存在一定困难:
(1)考核指标设置。由于高校性质和所处层次的不同,各校部门设置存在一定的差异,导致校际间部门考核评价指标不能完全通用。另外,同一学校不同性质部门之间,工作内容迥异,以一套通用指标来考核所有部门缺乏可操作性。比如基本建设投资计划完成率对基建处来说,可以考核基建处负责人任期内基建工程完成计划投资情况。但这个指标却与教务处的工作内容完全不相干。
(2)指标数值标准。国内高校目前规模、形制差别较大,校际间可比性不强,即使同一层次的高校,由于发展阶段不同,标准指标数值也不能完全照搬照用。而校际间审计资料不公开,更加造成审计评价参照数值的匮乏。
1.6审计资料参考数据可比性不强,尤其是纵向可比困难
(1)由于经济责任审计的开展时间不长,部分高校开展经济责任审计尚未形成一种延续的制度,审计可利用的审计档案资料较为有限,影响指标的纵向对比。
(2)近年来,各高校的发展进程较快,为适应学校整体规模的变化,校内部门的结构也会做出相应整合,部门调整导致考核数据的中断,不利于对部门负责人的经济责任考核的延续性。
(3)在高校飞速发展的过程中,由于考核指标依存背景变化巨大,部分指标数值的年度差异较大,缺乏可比性。
1.7学校对经济责任审计在管理方面所起作用的认识不够
经济责任审计作为一项工作内容,学校关注的重点一般仅是工作的完成情况,而对审计结果重视程度不足,而审计部门自身对经济责任审计工作也是重过程,轻结果,从而对审计结论的后续跟踪监督不力。以上几方面存在的问题与原因,使经济责任审计仅仅止于工作过程,审计结果的运用易与管理工作脱节。
2改进高校内部经济责任审计的对策
2.1加强制度管理
在对校内各部门负责人的经济责任界定上,应从制度层面入手,对空缺及不足地方进行制定、补充和完善。经济责任制度的制定,应在明确责任、强化管理、加强廉政建设等方面内容的基础上,具备一定的总括性以及可操作性,使经济责任审计工作的开展以及提出审计结论时能够找到充分依据。通过对制度规定的补充,完善内部控制机制。
2.2提高任中审计实效
提出合理化建议,降低受托审计被动性,摒除离任审计的弊端,从而提高任中审计实效。
(1)根据《指南》规定,受托审计成为经济责任审计的正常动因。但是,内审部门在参与修订校内部门负责人经济责任审计规定以及经济责任承包合同时,可建议增加任中审计的相关条款,为实行任中审计确立依据。
(2)为加强学校内部控制机制,提高对部门负责人经济责任的监管力度,在对其实行离任审计并适当增加任中专项审计之外,学校管理层应重视经济事项的过程审计工作,即加强事前与事中审计,全方位全过程地做好监督审查,有效预防腐败现象的发生。
(3)区别被审部门的不同性质和工作内容,分类制订审计方案,实施有针对性的审计程序,有计划地对部门负责人在其任职期间内分批安排任中审计。
(4)落实对离任被审人员出现问题的处理规定。通过实行任中经济责任审计以及加强对发生经济事项的过程审计工作,对于及时从制度层面对部门负责人进行合法合规性的监督,以及提高审计工作质量具有现实意义。①因为审计在部门负责人的任职期间进行,被审计人员解决问题的主观动机较强。任中审计如果能发现问题时并及时提出,有利于促进被审计人员问题的改进甚至解决,使学校管理水平得到有效提升。②有利于提高部门负责人的自我警戒意识,防止部分即将离任干部因审计的滞后而放松自我约束。③通过任中审计可以适当分流离任审计的工作内容,减轻因干部换届导致的工作量突增对审计工作质量的影响。
2.3克服内部审计工作的局限性
①需要加强内审人员的继续教育,促进思想素质及业务能力的全面提升,提高发现问题的准确率和效率,使工作人员既能够找准问题,也能敢于揭露问题。②根据审计工作的需要,建立按不同性质进行分类的文件数据库,并及时更新相关材料,实现以政策制度为导向的工作思路,改变以传统经验代替制度更新的工作方法。
2.4确定考核指标,量化经济责任
(1)将部门按工作性质和内容进行简单归类。对具有近似工作内容的部门,有针对性地设置数套操作性强的指标。比如,对于教学单位与行政管理部门,按不同的工作特点,分别设立具有不同侧重点的考核指标,使得经济责任及经济效益的评价实现数据化,提高经济责任评价的可比性。
(2)收集几个同类型同水平高校的相关指标作为参照值,结合本校实际情况,设定指标值的合理变动区间,避免责任考核的盲目性。并且根据不同的发展阶段,及时进行指标修正。
(3)在建设指标考核体系的基础上,对历任经济责任人建立指标值档案,便于进行部门经济考核的纵向比对,并为下次经济责任审计提供分析性复核的参考数据。
(4)在经济责任审计工作中,将定性指标与定量指标相结合,对各定量指标依照一定的权重,进行指标的综合量化处理,达到对经济责任人合理评价。
很多文章提到审计机构的独立性问题。内部审计机构的独立性是其履行职责的基本条件,一方面是内部审计的职能、职责和广泛的工作内容,需要有专门机构来完成它的使命;另一方面是审计的独立性,决定内部审计不能与其他部门职责相混淆。这种独立性表现在审计部门的负责人可以直接向决策层报告审计工作情况和审计结果;可以按照制度规定独立制定审计工作计划;可以不受干扰地独立、客观地行使职权,履行职责;可以按照内部审计准则规定的程序进行操作;可以对有关问题向决策层提出意见建议,并对落实情况追踪检查。
目前,高校内部审计机构有在财会部门设置的,有在纪检监察部门设置的,也有在其他职能部门设置的,情况较为复杂。
有些观点认为,内部审计机构与财务会计部门放在一起,难以对校本级财务做到监督检查,也不可能如实向上级报告自己的不足或违规之处。如果监督检查所属部门,由于下属单位执行的财务制度和要求,一般是按照学校财务部门的规定与要求去做的,即使存在不合理、不合法,或管理上的漏洞与问题,内部审计人员也难以正确履行审计职能。
还有的观点认为,内部审计机构与纪检监察部门在一起,则是把性质不同的两种工作职能混为一谈。内部审计的职能是对高校内部的财务收支和其它经济活动进行的审计,是以增加价值与提高单位运行效率,帮助单位实现目标,提高经济效益为目的;而纪检监察部门是针对党员干部的思想、作风、廉政建设方面而进行的监督和检查,是以规范人的行为为目的。而且,内部审计人员的违法违纪问题由谁监督。
其实,既然是内部机构,那就与单位内部的方方面面有着千丝万缕的联系。内部审计不可能是世外桃源。因此,能独立设置当然更好,如果不能,其实放在哪个部门并不重要,重要的是看其机构能否发挥作用,看其职能能否发挥作用。
二、内部审计人员的配置问题
高校内部审计人员的专业水平和能力应该能够满足以下审计需要:如开展经济责任审计,要懂得资产、负债、所有者权益、损益、成本等财务会计专业知识;要懂得计算技术与数理统计上的对比分析等专业方法;要熟悉国家法律、法规和会计制度及财务政策。开展风险管理审计,要对高校管理方面存在的风险有识别能力;要能评估发生风险所产生的损失大小;要能提出好的建议,避免风险的发生,或使风险发生时,造成的损失最小。开展采购比价审计、工程决算审计,要了解物资的市场行情,工程的结构、材料的性能、工程的计量标准和计价方法等有关物资与工程方面的专业知识和测算专业技术。开展经济效益审计,要懂经营、会管理、善分析、能预测,具有风险的识别能力和风险管理评估水平。
目前,一些高校在审计人员的配置问题上很随意。有的单位把内部审计工作由某个财会人员来兼职,或由监察人员来兼职,或由某个部门的管理人员来兼职,或随便抽调几个人组成审计机构,这样做不但不能履行好内部审计职能,也影响其本职工作,两项工作都做不好。所以,搞好内部审计工作,履行好内部审计职能和职责,不但需要懂财会的专家,也需要懂经济、懂管理、懂工程的专家,并且应是专职的负责内部审计工作的内部审计人员,这样才能为高校内部审计工作的有效开展提供人力保障。
三、内部审计职权定位问题
内部审计是在组织内部的一种独立客观的监督和评价活动,它通过审查和评价经营活动及内部控制的真实性、合法性和有效性来促进组织目标的实现。内部审计职权有三点之说,也有两点之说,目前比较集中意见是监督和评价。《审计署关于内部审计工作的规定》和《教育系统内部审计工作规定》也都把职权定位为这两点。根据规定,高等学校要按照《教育系统内部审计工作规定》开展审计工作,其职权范围除硬性规定以外,还有机动一条,就是本单位主要负责人或者权力机构要求办理的其他审计事项。由职权范围最后一条可以看出,审计职权范围还有较大的发展空间。职权范围和审计效果是一对矛盾,审计范围大,效果可能就会减弱,这是由内部机构和内部审计人员的审计力的有限性决定的。规定中主要是对高校财务收支、不同形态的国有资产管理和使用、内部控制制度的健全、有效及风险管理以及经济管理和效益情况进行的审计。主要针对经济活动的事后审计。就高校而言,审计职责应该前伸。对财务预算管理,应该从预算的制定开始就要严格审计,高校的预算执行一般问题不大,关键在预算的开始,一些不合理的东西都是从预算就开始了。固定资产投资项目和对外投资项目的审计也要在决策之初进行审计。但应该注意两点:一是抓住重点;二是与财务职能严格区分开来。
高校内部审计是学校的职能部门,有着其他部门不可代替的作用。内审部门既可以参与改革措施的制定,又可以监控改革措施的执行,并能针对执行中存在的问题及时向领导层反馈,提出完善改革措施的建议,避免改革失误和造成不必要的损失。
四、提高内部审计有效性的途径
(一)建立高校内部审计刚性体制,切实提高内部审计地位
从国家制度上保证内部审计工作能够正常开展,并从体制上使高校领导对内部审计工作强化重视,并从机构设置、人员配备和内部职能部门协调等方面创造条件,增强内部审计的独立性和权威性。
(二)加强审计力量,优化审计人员结构,为开展内部审计工作提供组织保证
要配强配齐审计人员,要使审计人员有与其他部门同等的政治待遇和经济待遇。要加强审计工作规划的制订和审计人员梯队的建设,使审计工作能够可持续发展。
(三)选准内部审计工作的重点和突破口
审计工作要从重点矛盾和矛盾的主要方面选准突破口,先点后面,以点带面,最后达到面面俱到。要不断建立和完善内部管理体系,提高管理水平,促进实现审计工作最优化。同时要拓展内部审计领域,进一步提高审计质量和审计工作整体水平。
(四)进一步加强审计队伍建设,提高审计人员素质
1高校财务管理的目标
高校财务管理是高校管理中十分关键的部分,所以要定期进行高校财务管理内部控制审计活动,这个活动是为能够保证学校的财产安全、学校相关财务信息的真实性、财务资金是否得到合理配置、学校财务资金的使用效率提高、降低的学校财务资金的风险和保证学校在相关法律法规的规定内行使相关权利,而对学校财务管理内部控制系统进行的分析和测评活动。一所高校财务管理的控制效果,会直接影响到高校的发展,因此各个高校都十分重视财务管理工作。要想做好高校财务的管理工作,就必须设立一个合理的财务管理目标,明确财务管理内部控制审计的内容,找出高校财务中存在的问题,并提出解决问题的方法,只有不断地发现问题、解决问题,才能使高校的资金合理运转,使高校能够向更高的层次、更好的方向发展。
2高校财务管理内部控制审计的内容
内部控制审计都有其一般原则,内部控制体系审计的内容主要有控制环境审计、风险管理审计、控制活动审计、信息与沟通审计和监督审计这五个方面,所以高校财务管理内部控制审计的内容,也应该从这五个方面来入手。2.1高校财务管理的控制环境审计。高校财务管理的控制环境审计应该审计的内容包括:学校是否制定了关于学校财务管理的长期规划;是否设立了相应的经济决策机构,如:经济领导班子、学校财务信息调查管理小组、资金预算控制小组、资金风险评估小组、资金申请和分配审批小组、分配监督委员会等等;各个经济决策机构是否能够有机的合作,各司其职,协调发展;是否建立健全相关的财务内部管理制度;是否明确高校财务内部控制审计的程序;学校财务信息的各类数据是否有专人管理,是否能够确保相关信息的安全;学校财务管理机构的工作人员是否具备相关的专业素养,是否具有从业资格证书,是否对相关的从业人员有培训和教育;学校是否针对相关涉及的经济业务制定了完整的处理流程等。2.2高校财务管理的风险管理审计。现如今,资金风险越来越大,所以高校财务管理的风险管理审计十分重要。高校财务管理的风险管理审计应包括的内容有:是否建立健全财务风险管理机制,建立财务风险管理机制,能够有效地确保资金安全以及资金的流转;是否建立各个层次的财务管理风险评估机制,对财务的风险进行有效评估,才能规避风险或者把风险降到最低;有关部门对财务管理风险的评估是否全面准确,不管是相关的信息还是数据,都要确保有效可靠,只有用正确的信息和准确的数据做出的财务风险评估才能真实有效;是否建立了财务管理风险的预警预报机制,财务风险预警十分重要,如果发出了风险预警信号,就更能得到在一定时间内的高度重视,为更好地规避风险做出相应措施;是否有相关的财务管理内部的应急措施,如若发生意外的紧急情况,必须要采取相应的应急措施,避免受到二次影响。2.3高校财务管理的控制活动审计。要想对高校的财务进行更好的管理,必须要有效地控制其各个活动,高校财务管理的控制活动审计就十分重要,其中包括学校的货币资金、相关开支的预算、财务的收入和支出、财务资金的分配、学校的投资活动和筹资活动。(1)货币资金。对学校财务的货币资金进行严格的管理控制,建立健全有效的监督运行机制,对各个岗位进行责任制,分工明确,必须要做到权责明晰,具体到人,每个工作人员都背负相应的责任,工作人员必须明确自己的责任,并对自己的行为负责,确保自己所管的账目不出问题,对货币资金的来源和流向必须明确,按规定进行账目的记录以及账目的核查,按规定使用财务公章,并妥善保管相关的发票支票票据等,以便以后账目的管理和审计。(2)预算控制。学校财务管理内部必须对其所有的开支都做出相应的预算,其中包括预算的编制、上级或者是相关部门对预算的审批、实际按照预算的执行情况、预算获批的授权、对预算的风险监控和分析、对预算的相关调整、预算实际应用的考核等。(3)收入和支出情况。收入包括各项收费情况,各类收费都要按照相应的收费标准,并对所收取费用来源和金额进行记录,并且妥善保管相关的票据。收入和支出要采取分别管理的办法,千万不可混淆收入和支出,在支出方面一定要特别注意,不管是小额金额的支出还是大额金额的支出,都要做好相关的记录。支出主要包括教职工的工资、津贴发放、相关补贴的发放、职工福利的发放、教学设施的资金投入以及教学工具的购买等。(4)资金的分配。高校财务管理内部的资金分配,必须要有一定的分配程序和具体可行的实施方法,这样才能够确保分配的正常进行。需要注意的一点是,需要对所分配的单位和分配的资金金额进行核实,以确保资金不出现纰漏,能够准确地发放分配(5)学校的投资活动以及筹资活动。学校不仅可以教书育人,还可以进行一系列的投资活动,其中大部分都是对外投资,包括对校办产业的投资等。除了投资活动,学校还可以进行一些筹资活动,筹资活动的进行,需要先制定相关的筹资方案,得到相关部门的审批,签订筹资合同等,所以学校的一些资金可以通过筹资活动来进行筹措。2.4高校财务管理的信息与沟通审计。在这个经济高速发展的信息时代,掌握一定量的信息很重要,财务管理,信息与沟通审计的内容主要包括:是否建立健全财务管理制度;相关的财务信息收集是否及时,内容是否准确;是否有信息收集库,录入的信息是否准确完整;对信息的保管是否完备。2.5高校财务管理的监督审计。不管是什么财务活动的进行,监督都十分重要,监督包括自我监督和外部监督,各个相关的财务部门要定期对自己的财务活动进行自我评估,也要接受来自其他部门或者监督体系的监督。并对监督和评估的内容进行反思,使自己的工作得到调整,能够更好地进行,这样才能形成一种良性的循环机制,达到监督的预期效果。
3高校财务管理内部存在的问题
3.1缺乏相关健全的制度来管理高校财务。一是学校财务管理内部控制制度不够完善。由于高校的主要属性是进行教学活动,所以这使学校领导对财务工作不太关注,没有建立健全完善的内部控制制度。二是一些资金的支出没有严格按照预算执行。虽然制定了相关的预算,但在实际情况中,很多都没有严格的按照预算执行,预算编制比较随意,这就是有关部门在进行核实时比较困难,不能了解学校财务内部具体的情况。三是没有相应的监督惩罚制度。有些部门在资金核算方面出现差错,并没有得到严厉的惩罚,这会令有些人心存侥幸,从而不利于学校财务内部的管理。还有在支出方面,有些部门严重超过了上级批准的预算,也没有相应的惩处措施,并且差出来的资金也不需要补全。3.2高校财务管理风险意识较差。由于我国高等院校现在的发展非常迅速,而教育经费大多是国家拨款,但随着高校一个个拔地而起,国家能给出的支持也十分有限,而且大多数的对资金的需求都很大,所以现在有很多高校都通过市场机制下的多种方法来筹措资金,但一些学校在财务管理方面的风险意识较差,在风险意识上没有足够的重视。有些学校在筹措资金的时候,只看到了一时的利益,急于对资金的筹措,忽视了自己的还款能力,忽视了未来的长远发展,使得学校背上了巨额债务,而且相关的信用等级降低。3.3相关工作人员没有得到合理的配置。虽然高校的主要工作内容是教学教育,但是仍然不能忽视一系列的其他活动,尤其是有关财务管理的活动。学校的教职工人员大多从事教育,所以可用于财务管理的工作人员就非常少,这就使得一些财务活动不能正常开展,相关工作人员没有得到合理的安排。甚至有些工作人员一人身兼多职,权责不明晰,并没有专门的人员在相应的部门工作,所以财务工作进行的本来就十分艰难。而且学校的财务管理部门缺乏高素质的管理人才,既没有工作能力强的优秀领导,也没有相应的工作人员,财务管理工作自然难以进行。
4关于高校财务管理内部控制审计风险防范的方法
4.1必须建立健全高校财务管理的相关制度。要想做好高校财务内部控制审计工作,必须要采取相应的制度作保证,只有在制度下进行,才能减少危险的发生。一方面,财务管理内部控制审计工作有其相关的准则,一切工作都要按照其准则贯彻执行,依法办事,依规定办事。因此,在学校开展财务管理内部控制审计活动时,相关的工作人员必须严格按批准的工作方法来进行审计,一切事物都要按照规定严格处理。另一方面,预算编制部门一定要细化,各个部门都要设立自己的相关预算,再把自己部门的预算上报学校合并成一个整体,便于学校对部门的预算执行情况进行检查,对于一些重要的项目,还要制定相应的跟踪考核制度,对于没有按照预算编制执行的部门,要给予严厉的惩罚,对于一些部门超出预算金额也要有相应的管理制度,可按照超出金额的大小来进行分级处理。4.2高校财务管理要增强风险意识。首先,要对高校财务内部的一些情况进行了解,只有了解了相关的情况,才能做出更确切的风险评估,所以高校的财务管理部门和审计监督部门要加大力度增强风险意识。其次,高校财务管理部门要对自己所处环境的利弊进行分析,并且做出能够最扬长避短规避风险的决策,力求把风险降到最低。最后,如果发生一些意外情况,一定要有相应的应急措施,对于可能发生的风险能够及时应对,积极规避。4.3对工作人员要进行合理的配置。一方面,如果学校的教职工数量有限,那么一定要选取一些高素质的工作人员在财务管理部门,因为这个部门对工作人员的素质要求较高,如果一些工作人员不能达到相应的要求,可以在后期进行相关工作的培训,提高工作人员的业务能力和工作积极性,除了相关业务能力的培养,在财务管理部门的工作人员必须思想道德素质过硬。另一方面,一定要做到权责明晰,把职责落到人头上,是工作人员能够各司其职、各负其责。
5结语
随着我国教育体制的不断深化改革,高等院校的数量也越来越多,不管是高校的规模还是连年的招生人数都在逐渐增长,这就会使高校的财务管理出现一些新的问题,高校财务管理内部控制审计工作就会遇到新的难题,对于这些难题,要进行耐心的分析思考,从实际情况出发,探索问题,并找到相应的解决方案,确保能够正常运行,并向更好的方向发展。
作者:苏 倡 王京文 单位:吉林工商学院
参考文献
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[4]王宏堂.论高校预算管理应遵循的原则[J].甘肃高师学报,2015(4).
随着我国教育事业的蓬勃发展,高校已成为科学研究的重要领域,科研项目在高校的管理模式及科研经费的规范使用备受关注。如何加强和推动高校科研项目规范管理,保证科研经费合理、合法、高效使用,从根本上形成制度约束和透明操作,是高校内部审计人员值得思考的问题。
1加强高校科研经费内部审计的必要性
1.1预防腐败需强化高校科研经费内部审计
近年来,随着科研经费投入的逐渐加大,高校的学科建设和科学研究有了长足发展,高校实验室涌现出了大量科研成果,培养出了大批科学研究骨干,高校科研人员为提高人民的生活水平发挥了积极作用,为社会进步做出了巨大贡献。与此同时,高校也一度反映出科研投入与产出比例失调和效率低的问题,科研经费在支出使用上的腐败现象露头,部分科研经费支出不能与被国人所期望的科研成果产出相匹配,没有相应的科研经费投入与使用过程监管,致使科研经费腐败有可乘之机。
1.2内部审计可为高校科研经费管理把关
高校内部审计监督的最终目的是规范高校的经济活动,为高校的发展保驾护航。在对科研经费管理监督服务过程中,内部审计可对科研经费使用过程进行跟踪,随时了解管理中存在的问题及原因,及时提出整改方案,把违规问题消灭在萌芽之中。充分发挥高校内部审计监督的积极作用,以强化财务、项目、预算、资产等方面的管理力度。
1.3科研经费管理实行相互制衡需要审计监督
科研经费就是用于科学研究的费用,与科研无关的,不能挤占成本,必须避免部分科研经费流失于研究之外。但在现有的科研项目立项、审批、经费使用过程中,还是受到各方利益牵制影响,监督仍不能到位,相互制衡机制不完善。内部审计应从监督制衡方面发挥积极的协调配合作用。
1.4内部审计能监督(规范)高校科研经费使用行为
科研经费如何规范合理的使用,高校需结合国家现行政策与相关规定制定切合实际的内控制度,完善项目课题组、责任人、财务、资产、审计等各部门之间的有效合作。规范科研经费支出行为,严格审批手续,规避科研经费使用的随意性和违规性,防止专项资金不专户核算、科研经费被挪作他用及超预算支出等。及时启动以预防为主的内部审计,是科研经费的合理使用和项目准确结题的重要保证
2高校科研经费内部审计难点剖析
2.1科研项目类别繁多以及经费来源多元加大了内审难度
高校科研经费按财务核算科目分,主要有科研经费拨款﹙又称纵向科研经费﹚和科研事业收入﹙又称横向科研经费﹚。高校现有纵向科研项目主要包括中央财政科研项目、国家自然科学基金项目、国际科技合作与交流专项、教育部科技三项费用项目等[1]。此外,还有学校与社会其他部门及企业进行科研合作的科技咨询或科研成果转让所获得的科研经费、高校自筹的配套科研经费等。不同的科研类别其经费来源也不同,且有不同的管理、使用、核算要求,经费管理制度﹙办法﹚各有侧重点。如何正确判断科研经费使用合理、合规,达到有效监督,是内审人员对其管理尺度把握的挑战。
2.2科研经费管理可进一步细化
我国目前科研项目管理﹙制度﹚办法,基本上是按项目类别建立的,办法之多,内容重叠,过于粗放,且更多强调的是指导性原则,缺乏细节流程和有效措施,各级主管部门及高校制定的管理办法由于依托部门不同,在实际应用中往往存在相互重叠甚至相抵触的环节。没有标准的操作程序和方法供科研人员、财务人员和审计人员有效地掌握运用。
2.3部分科研人员缺乏法律意识
高校对科研经费管理大多实行课题负责人负责制。科研项目负责人是科研经费使用的直接责任人,按照国家各级科技计划经费管理制度﹙办法﹚和项目任务书﹙合同﹚要求,明确规定了对科研经费使用的合规性、合理性、真实性和相关性承担法律责任。但是,部分项目负责人对科研经费管理的法律意识仍然淡薄,认为科研经费是自己争取来的,拥有对课题经费不受任何约束的绝对使用权,高校各科研管理职能部门为了提高科研积极性,也有不同程度上的认同。如不采取措施,掌握科研经费的教授群体可能沦为新的腐败高发人群。
2.4科研经费使用中的问题多发点
在高校内部审计中常见问题主要表现在四个方面。其一,在科研经费管理方面的问题。单位内控管理不健全,会计核算不规范,未按要求进行专户核算,课题承担单位对合作单位资金使用缺乏有效管理,重大事项报告制度执行不到位。其二,在科研经费使用方面的问题。编制虚假预算骗取项目经费,虚报、冒领套取项目经费谋取私利,虚假发票、白条列支经费,截留、挪用、违规转拨经费,避开依托单位财务部门监管,未经批准擅自增加或变更“承担单位”“合作单位”,对项目进行“转包”“分包”,对外拨经费缺乏监管。其三,将项目经费用于与研发无关的支出。不经审核审批擅自调整项目经费预算,超预算、超范围、超标准列支项目经费。其四,大额支出审批程序不严格,手续不完备,项目支出相关附件不完整,部分费用列支依据不充分,大额支出现金结算,突击购买大额材料,会计资料信息不全,账证、账实不符,大量科研材料使用没有入账领用备查记录等问题。上述问题都需加强科研经费使用过程中的规范化。
2.5科研经费预算编制与支出控制主观性较强
编制科研经费预算是整个科研过程的重要环节,部分课题负责人在缺乏管理理念、财务知识的基础上,凭主观意识编制收支预算,使之不能准确地反映需求结构。为了尽可能多地争取到课题经费,通常会夸大成本预算,经费来源部门也不能科学合理的判断预算编制的正确性[2]。预算管理与成本管理脱节,预算编制一定程度上存在盲目性。在课题经费的使用过程中也会出现缺乏计划性、前紧后松,年底突击花钱、结题前突击购买设备等现象,导致经费整体支出不合理。这既不利于课题结题和今后的课题申报,也容易导致科研腐败的发生。由此可见,预算执行过程中的防控显得尤为重要。
2.6高校内部审计缺乏准确的绩效评价指标体系
高校科研经费的使用效益是科研主管部门和社会关注的重点,但从高校内部审计实际而言,科研经费使用效益审计并没有摆在重要位置。一方面体现在绩效评价指标体系的缺乏,还达不到有效正确评价水准;另一方面开展科研经费绩效审计需要对效益性、效率性、效果性进行评价,效益性评价包括经济效益、技术效益和社会效益。而技术效益的评价往往超出审计人员的专业范畴,怎么评价研究成果的实质性贡献和作用,评价研究成果的原创性和科学价值,对学科发展的推动作用和国际影响,审计人员似乎是难以做到的。科研人员的自我评价只能作为科研经费审计的参考内容,而不能作为审计依据。切实可行的绩效评价指标体系的空白,导致无法有效开展科研经费绩效内审工作。
3加强高校科研经费内部审计的对策探讨
3.1建立健全科研经费管理体系
加强高校科研经费管理,制度要先行。财政部、教育部陆续制定了多项科研管理制度和办法,各高校结合自身实际情况不断完善建立操作性强、行之有效的科研经费管理办法和财务管理制度,把各级部门与高校对科研经费的法规、制度、办法科学有效地结合起来运用于操作过程中,由制度制约经费开支,不让科研经费使用行为游离于法律制度之外,切实实行科研经费管理责任追究制。避免制度重叠繁索,注重管理办法可操作性,便于层层把关,确保内控制度的有效实施,从而形成用制度管事的良性循环。
3.2加强科研经费预算执行内部审计,完善成本管理机制
高校内部审计是严格科研经费预算和支出管理的监督环节,管理过程中既要有利于保证科研活动按计划有序开展,也要有利于严格控制科研经费的开支范围和标准,还要强化预算执行的约束力,维护其严肃性[3]。首先从科研经费的预算管理入手,保证科研经费的各项开支按预算执行。其次是对科研经费收入的进账管理,不管是纵向课题经费,还是横向科研课题经费,都必须纳入学校财务部门统一管理,按项目要求进行独立会计核算,专款专用,杜绝科研收入形成体外循环脱离学校监管。再是建立和完善科研经费成本核算体系,有效防止科研经费使用过程失控现象的发生。对财政拨款科研经费,必须完善经费使用规程,规范费用支出管理。最后是关注预算结构与科研活动无关的成本支出,通过对项目成本支出的监督,保证数据的真实准确性,杜绝弄虚作假、截留、挪用、挤占科研经费等违法违纪行为的发生。
3.3重视科研经费使用的事前和事中跟踪审计
科研项目立项后,高校相关部门﹙科研、财务、审计﹚就应该开始对其进行关注,突出以防为主观念。通过认真阅读科研项目任务书,开始指导课题研究人员科学合理地编制经费预算,建立管理、咨询、服务平台,全方位的做好事前的准备工作,为事中跟踪审计打下基础。在项目研究经费支出过程中,督促科研人员从项目合同、经费预算内控到规范成本支出,层层跟踪把关,从源头上堵塞违规行为,严控与科研无关的费用列支。通过与财务数据联网,对重大科研项目资金使用情况实行实时监控,对资金运行中出现的问题,及时与相关人员沟通,提出合理建议,保证科研经费的支出安全,防范于未然。
3.4建立科研经费管理宣传指导平台,营造良好的审计氛围
在高校,科研人员对项目申请、技术攻关、科研任务比较熟悉,而对科研经费的预算编制、支出控制、成本核算、规范支出的具体做法相对陌生。于是,建立科研经费规范化管理制度,规范操作支出过程,合理使用科研经费,优化固定资产管理等宣传指导平台尤为重要。形成科研管理部门、课题组、财务部门、审计部门、资产管理部门交流沟通平台,加强各方在预算编制与执行过程中的密切联系。用面对面的咨询、交流、服务方式,使管理人员对科研经费预算、实际开支等情况得到即时了解,发现问题,解决问题,使科研人员对研究过程和经费支出中遇到的问题能及时找到答案和解决方案,共同关注经费管理薄弱环节,增强风险意识。真正让科研人员意识到离不开我们的服务,从而营造良好的审计氛围。
3.5转变工作思路,强化内部审计管理效能
努力提高高校科研经费内部审计的工作效率和质量,实现内部审计与社会审计相结合开展科研审计业务。内部审计应注重以“管”为主,偏重对审计工作质的把控工作模式,最大限度地发挥内部审计服务效应。将审计整改工作落到实处,避免“屡审屡犯”现象,实现审计整改闭环管理。同时,要以审计整改为契机,分析原因、举一反三,注重长效机制建设,深入研究从源头上解决审计查出问题的根本措施,真正做到用制度管权、用制度管事、用制度管人,提高内部审计监督的透明度和工作质量。
3.6加强审计队伍建设,提高内部审计水平
现代风险导向对审计人员提出了更高的要求,审计人员不仅要具有审计理论和实践知识,还要具备管理理念,掌握信息化处理技能和高水平的业务素质。因此,大力培养审计人才,提升职业判断能力,提升错报、错判风险的分析能力,制定和完善继续教育体系,丰富审计人员的业务知识点及综合服务指导能力,使内审人员知识结构多元化。同时要强化审计职业道德准则和法制意识,加强审计信息化建设,运用审计软件建立科研项目数据库,以自身优势的知识集合高质量地服务于科研内部审计工作。
作者:李安娜 柳蓓丽 李晓 曹洁瑞 单位:东华大学
参考文献:
随着高等教育的规模的扩大,国家对高校资金投入逐年加大,经济活动领域也随之拓宽,作为高校经济问题的护卫者,内部审计的地位也变得越来越重要。高校的内部审计工作,在高校规范经济秩序,教育经费的管理,保障教育经费足额到位,减少损失浪费、保障国有资产的完整、维护高校的权益,提高教育经费的使用效益等方面发挥了重要的作用。现就我国高校内部审计工作面临的问题提出一些观点。 一、高校内部审计存在的问题
1、机构设置的问题
内部审计具有独立性。其独立性是内部审计部门能很好的履行其职责的基本条件,一是,内部审计有其专门的工作,需要设置专门的机构;二是内部审计工作的独立性使其不能与其他部门职责相混淆。内部审计的独立性主要表现在内审的负责人可以直接向学校领导报告与内部审计工作有关的一切内容;根据内部审计准则和国家相关的法律法规要求,客观、公正的形式其权利。现阶段,纵观高校内部审计,高校的内部审计有的与财务部门设在一起,有的与纪检监察部门合署办公,也有与其他别的职能部门设在一起的,比较复杂。
2、制度还不完善
高校内部审计制度还不健全,工作不够规范。一是对于审计工作方案、审计工作底稿、审计谈话记录、审计取证方法等方面没有相关的法律法规制度做出严格的规定;二是对于一些重大经济事项、异常事项未能引起足够关注,对于审计深度也没有严格的要求。有些高校财务管理松散,账务处理不规范,提供给审计部门的材料不完整,甚至有意识的逃避审计,隐匿相关资料,致使内部审计无法得到真实的审计结论。还有些高校内控制度不健全或有健全的内控制度,但是不能按其要求得到有效的执行,使得高校的审计部门不能很好的发挥其职能作用。
3、内部审计人员自身的问题
高校内部审计人员的综合素质还有待加强,高校内部审计要求内部审计人员会计专业毕业论文本科毕业论文格式,应具有综合的素质,首先其业务水平和能力要满足开展财务审计的能力,懂得资产、负债、所有者权益、损益、成本等财务会计专业知识,其次还要对国家的法律、法规和会计制度及财务政策了解,关注相关法律法规的更新,以便用最新的法律法规来维护学校自身的利益,能够在管理方面存在的风险及时告知管理层,减少风险的发生,把损失将为最小。第三,还要具有开展工程决算审计的能力,要了解物资的市场行情,工程的结构、材料的性能、工程的计量标准和计价方法等有关物资与工程方面的专业知识和测算专业技术。
4、内部审计技术本身存在缺陷高校的内部审计有别于政府审计和外部审计,高校内部审计在开展审计工作时,审计手段和方式方法容易受外界条件的限制。当前内部审计工作技术和方法,大部分还停留在纸质审计的阶段,对于计算机的使用还很少,致使审计效率低下。一些已被政府审计和外部审计广泛应用的提高审计质量、降低审计风险的科学方法,如以概率论为基础的审计抽样方法,对于内部审计来说很少在实际工作中应用论文服务。另外内部审计受审计成本制约,取得充分适当的审计证据存在一定困难,致使内部审计独立客观的监督和评价作用很难发挥。 二、完善内部体系的几点思考
1、要增强内部审计的独立性
高校要增强内部审计部门的独立性及权威性,保证其内部审计工作能过正常有序的开展,同事高校领导也要对内部审计工作给予一定的重视,在机构设置方面给予合理的配置,有助于审计部门跟有效的开展工作,为学校的发展保驾护航,从源头上制止舞弊现象的发生,在规定的时限内完成审计任务,保证审计质量,在内部控制的管理上,认真分析高校及二级学院等其他部门在管理活动中存在的漏洞,从而为高校管理者提供决策依据。2、进一步完善内部审计制度
众所周知,社会经济的行为是靠法律规范的,法律法规的健全不但是对内部审计员进行约束,对其他与经济活动有关的部门,也是一种约束。制度不是万能的,但没有制度是万万不能的。对于内部审计来说也是如此,只有建立健全其内部审计制度,才能用制度来约束职能部门的行为,避免重要岗位重要人员利用职务的便利出现一些违法乱纪的行为,有了制度先行,内部审计的工作才会更好的开展。对于审计项目应重点建立主审负责、审计底稿三级复核等方面的制度,以把好每个审计项目的质量和风险关,确保审计结果公平公正。同时,国家应提早制定、颁布一些内部审计法规和内部审计业务准则,以统一内部审计执业规范,以便内部审计部门有法可依,有章可循,更有效的降低审计风险。
3、提高审计人员的综合素质
高校内部审计人员的综合素质直接影响到内部审计的质量。因此,审计人员不仅需要具备丰富的经验和专业技能,而且要有一笑为家的主人翁意识、遵守审计人员廉政准则和职业道德。面对目前高校内部审计人员素质普遍较低的状况会计专业毕业论文本科毕业论文格式,应该从以下几方面做起:一是高校领导本身要对,审计部门高度重视,不能将随随便便的人放在审计的重要位置,在人员引进、聘任上要把好关,选择具有相应的专业资格和业务能力的人员上岗。二是对于内部审计人员要加强其专业知识和相关知识的培训,拓宽内部审计人员的知识层面,提高其处理不同问题的能力;三是要求审计人员具有较强的沟通能力,协调能力,有效地防范审计风险;四是内部审计人员要发挥其主观能动性,在思路上创新,接受审计任务的挑战,只有这样才能与时俱进,在特殊任务面前,发挥内部设计部门的关键作用。4、引进内部审计的先进技术
要与时俱进,积极寻求和探索适应新形势下,有利于高校发展的内部审计技术与方法。先进的技术和方法是提高审计质量的先决条件,是内部审计人员能圆满的完成学校内部审计工作任务的重要保证。作为高校内部审计人员应积极学习先进的审计技术和方法,通过对先进技术和方法的学习,更有效的提高审计质量,降低审计风险。内部审计部门要大力推行计算机辅助审计,来提高工作效率,减少人为干预,提高技术含量。同时要不断的完善审计抽样、风险评估等审计方法,采取有效的措施,探索适合我国高校内部审计工作的先进方法,提高内部审计的工作水平。
参考文献:
【1】吴晓巍;牛学坤,论内部审计制度的完善,财经问题研究
二、校办企业财务管理中存在的问题
(一)学校和企业的产权关系不明确
目前高校校办企业主要两种管理模式一是学校通过成立产业管理办公室直接管理校办企业;二是学校通过国有资产经营公司来进行管理。为规范校办产业建设,教育部积极推进以资产经营公司为来管理学校所投资企业股权和经营性资产,规避经营风险,确保国有资产的保值增值。在以上两种管理模式下高校管理层都与校办企业有着较强的经济联系。学校以投入到国有资产的财产为限承担有限责任,但不对或极少对其进行财务管理。高校管理层对企业实行目标责任管理,比较有代表性的经营方式是承包制,每年企业与学校签订承包合同,承包合同是考核企业及其管理者经营业绩的重要依据,并作为企业的年度经营目标。但由于目标制定缺乏科学合理依据,考核指标单一,与企业的经营业绩脱节,使得制定的目标任务不合理。另外,校办企业固定资产账户上往往只反映用学校投入资金或自有资金购置的固定资产。某些企业对学校提供的厂房、办公室及设备等实体都不列入实收固定资产入账,变成学校无偿支付和提供。学校和企业在产权上界限不清、投入的资金状况不明、资产账物不符,极易导致国有资产的无偿占用与流失。
(二)校办产业对国有资产负有的保值增值的责任认识不清
校办企业大部分以学校投资为主,学校管理企业模式主要由学校委派企业管理者,在管理方式上一定程度上还带有行政计划色彩。当学校完成对一个企业实施投资以后,企业就应当对学校的国有资产承担着保值增值的责任。但目前有的企业只享用对资产占有、使用、收益和处分的权利,甚至一些经营人员把企业作为谋取个人利益的工具,而不考虑对资产保值增值的义务,最终结果造成了学校国有资产的大量流失。由于高校对企业绩效考评多采用上交利润或占用资源费方式,虽然操作简单,但不能正确评价企业的经营绩效。因此某些企业负责人在实际经营过程中只考虑短期行为,注重短期效应,不考虑企业长期可持续健康发展,造成企业资产长期投资获利能力降低,企业竞争力降低,发展缺乏后劲。
(三)财务管理水平有待提高
以科技产业为主高校的校办产业数量众多、规模各异,涉及经营范围包括科研、工业、贸易和技术咨询服务等领域,对促进产、学、研结合,加快科技成果转化起到了重要作用。但一些企业在创立和发展过程中只重视生产和销售等环节的工作,忽视财务管理工作的重要性,在具体实施过程中或多或少出现财务规章制度不健全、财经法规和财经纪律执行不规范、成本核算和财务数据不准确、收入分配不合理、财务人员专业素质不高等,未能建立有效的事中控制、事后分析的财务管理体系,严重影响了校办企业的经济效益,制约了企业的快速发展。有的企业虽然也有完善的财务管理制度,但由于监督不力,对资产疏于管理,财务控制不力,导致国有资产的流失。(四)财务管理缺乏系统的控制监督机制学校对校办企业投资,每年仅通过数次召开的企业董事会、监事会,实际上是难以了解企业真实的经营状况。高校管理者虽然独立行使法人权力,但不承担具体的受托责任,所以也难以参与企业的经营管理决策,造成投资的所有者缺位。部分高校缺乏完善的财务监督机制,校办企业财务过于独立,“内部人控制”现象突出,未建立年度财务报告备案制度和审计监督制度,对一些重大经济决策未能实施备案审批制度,导致企业资产缺乏有效的管理和监督。
三、建立完善财务管理,加强内部审计监督
(一)加强财务审计,促进国有资产增值
学校作为校办企业的投资人,直接拥有选择和考核经营者、参与企业重大经营决策、收益分配等权利。目前各高校相继成立学校国有资产经营公司,也是出于对国家资产负责的重任,代表学校行使股东的权利,负责监督和管理,并承担相应的保值增值责任。通过设立资产经营公司,做到校企分开,有助于建立起现代企业制度,保障企业作为经营主体的灵活性和高效性。校企应按《公司法》等相关要求建立一套完整的财务管理制度,包括会计核算制度、领导层决策制度等。为加强财务监督的力度,还应建立有效的内部控制管理制度,以加强内部审计。利用学校内部审计部门或外聘社会审计机构,定期对企业的经营行为、财务会计资料,以及国有资产保值增值等方面进行审计。对于在审计中发现的问题,要责令相关企业和责任人限期整改,并追究有关人员的责任。随着校办企业建立现代企业制度,除了进行传统的财务审计,审查企业经济活动的合理性和合法性外,还要开展经济效益审计。所有者权益包括实收资本、资本公积、盈余公积和利润等方面。其中经营过程产生的利润是企业生产和经营取得的最终成果,涉及到学校、企业及其它所有者之间的分配问题。对利润的审计也是维护国有资产的完整和保值增值。由此可见,高校审计部门作为独立第三方参与到校企资产的监督中,一方面可以提高校办企业的生产、经营、销售、财务管理等环节的控制质量,另一方面还可以对企业的经营管理与经济效益作出评价,帮助经营者做出正确的决策,为校企发展提供支持。
(二)开展审计监督,明晰产权关系
现代企业制度的基本特征之一就是有清晰的产权关系。资产关系是企业最根本的关系。为避免学校对企业经营活动承担无限责任,学校通过成立资产经营公司代表学校行使股东权利。资产经营公司在财产、机构、财务核算、管理人员等方面与学校分开。资产经营公司不再是行政管理部门,而是一个经营实体的企业,只是其所经营的是股权和资产,代表学校对所投资的校办企业实施有效监管,承担学校校办产业资产的安全运营和保值增值的责任,具体而言就是关注企业资产增值率、净资产收益率和对学校股东的投资回报。成立资产经营公司实际上是在学校和企业之间建立了一道“防火墙”,避免因为企业不规范运行对学校正常教学和科研工作造成影响。通过开展对校办企业的审计监督,可以从根本上明确学校与校办企业之间的产权界限。资产经营公司对学校投入到企业的资产享有资产增值受益、经营重大决策审核和选择管理者的权利,确立了企业法人财产权和企业法人地位。在校办企业中建立起股东会、董事会、监事会的法人治理结构,形成责任明确、灵活运转的组织机构。校办企业在高校相关机构的监督下,真正成为自主经营、自负盈亏、自我发展的经济实体。
(三)建立有效监督机制,提高企业经营管理水平
2.开展经济合同审计,可帮助完善经济合同条款,避免潜在的经济纠纷和经济风险,并通过合同合法性、合规性、合理性和严密性的审查,依法维护学校合法权益。
3.开展经济合同审计,能完善学校内部控制机制,加强相关业务部门经济责任意识,促进党风廉政建设。
4.开展经济合同审计,可强化价格审计职能,发挥经济监督的联动效应。合同价格审计,是学校内部审计的核心和优势所在,价格审计对于学校的经济利益甚至反腐败都起着很重要的作用。
二、高职高专院校经济合同内部审计现状
高职高专院校大多数是最近几年由一些中专及技师学校合并而成,学校正处在扩建提升期。随着国家越来越重视高等职业教育,高职教育快速发展,教育经费投入不断增加,高职高专院校经济活动也越来越活跃,所签订的经济合同也越来越多。多数高职高专院校的内部审计部门都重视对经济合同的审计工作,对经济合同的审计监督也已成为高职高专院校审计部门的一项重要职能,并加大了对经济合同的审计力度,在实际运行中收到了良好的效果。但在实际工作中也遇到了一些问题,比如高职高专院校的内部审计机构大都隶属于纪检监察部门,有些隶属于财务部门或由财务人员进行兼任,内部审计部门独立性不强,内部审计人员配备不合理,整体素质也不高;经济合同审计的管理机制不健全;责任追究制度不完善等问题。
三、高职高专院校内部审计部门在经济合同审计中遇到的问题
1.经济合同管理制度制定不完善。
目前,大多数高职高专院校虽然都有自己的招投标管理办法或经济合同管理制度,但经常有一些超出经济合同管理制度和办法以外的事项,由于相关经济合同管理制度或办法对许多具体条款规定不明确,使审计监督无法可依。这就需要学校应尽快建立相对完善的制度或办法,使审计工作有章可循、有法可依。
2.责任追究制度不到位。
高职高专院校正处在扩建提升期,学校领导普遍注重学校的基本建设,注重招生情况及教学质量,但对经济合同审计工作的重视却不够,对报审计的经济合同不按程序办,有的购销合同条款不提供市场调研报告,不提供经营许可证等重要材料;有的对一些重大经济合同的招投标不通知审计部门参加,增加了审计风险。这都说明学校对经济合同签订、执行、监督管理及责任追究的力度不够,对签订经济合同存在的风险缺乏足够的认识。
3.经济合同内审任务、审计力量配备及审计人员素质之间存在着矛盾。
高职高专院校开展经济合同内部审计是维护学校经济权益的重要保障,应将其纳入学校必审项目。但目前学校对外所签订的经济合同种类繁多,其中主要有:商品购销合同、建筑安装合同、财产租赁合同、合作办学合同、技术转让合同、联合经营合同、科研课题等等。这对审计部门力量配备及审计人员业务素质、专业知识等都提出了更高要求,而高职高专院校审计力量配备明显不足,难以使现有审计人员,在复杂的经济合同审计工作中达到审计的力度、广度和深度。
四、高职高专院校经济合同内部审计问题的对策研究
1.明确经济合同内审的目标和内容。
高职高专院校经济合同内部审计目标应是紧紧围绕学校中心任务和总体目标开展工作,通过对经济合同审计,促进学校各部门严格遵守财经纪律,加强学校内部管理,堵塞漏洞,有效维护学校的经济利益。经济合同内部审计的主要内容是审查签订经济合同内容的必要性、合法性、合理性、严密性及可行性,审查其条款和内容是否完整、意思表达是否清楚,对经济合同条款的变更更应慎重审计。
2.建立完善的经济合同管理机制。
高职高专院校应建立完善的经济合同管理制度,明确规定经济合同的管理部门;审计部门、业务主管部门在签订和执行经济合同过程中的具体责任和权限;经济合同审计的主要程序和审计要点;重大经济合同必须履行论证、招投标程序;对一些大宗物资采购以及重要建设工程项目,在合同运转过程中必须有审计人员的参与;未经审计的重要合同,财务部门不得支付任何相关款项等。
3.正确处理经济合同审计任务、审计力量配备及人员素质之间的关系。
高职高专院校应设立专司经济合同审计的人员,在人手不够时,还可以再聘请兼职审计人员,实施交叉审计。审计部门可根据合同类别和价款大小进行分类,对学校影响较大的经济合同重点审计,对经济合同标的金额较小的,可实行抽审制。高职高专院校还应尽快提高内部审计人员的综合素质,根据实际情况,采取多种方式丰富审计人员的财经审计理论知识,通过审计项目的具体操作来提高工作技能和管理水平,从传统的手工审计向以计算机和网络技术审计为主转变,不断提高审计人员的专业胜任能力。
4.加大经济合同签订责任的追究力度。
高职高专院校要制定经济合同内部审计责任制,对应送交审计部门审计的经济合同,未送交审查的,或未按审计意见执行给本单位造成损失的,按经济损失大小,对相关责任人给予处罚;对经审计发现有利用经济合同进行违法活动的,对相关责任人给予相应处罚,情节严重构成犯罪的,移交司法机关,依法追究其刑事责任。
二高校开展风险导向内部审计的建议
风险导向审计工作的顺利进行,需要在具体的实际工作中不断摸索,应从人员素质、观念等方面进行提高和完善。
1强化管理层对内部审计重要性的认识
高校管理层必须审时度势,改变长期以来对内部审计的片面理解,及时学习了解先进的内审模式在风险管理中的作用,提高风险意识。只有管理层充分了解内部审计工作在内部管理、党风廉政建设、财务风险控制和防范中扮演的重要作用,真正把内部审计当成学校重要管理控制手段,才能至上而下形成理解内部审计,增加对审计工作的重视和投入,支持内部审计机构和审计人员依法履行职责,并提供经费保证和工作条件,才能真正发挥内部审计在控制和防范风险中的价值。
2提高内审人员综合素质,树立风险导向审计理念
审计人员不仅要有丰富的会计、财务、审计知识和技能,而且要同时具备计算机、法律、风险管理、工程管理等多方面知识,同时还要熟练应用相关软件。针对现代风险导向审计对人才的多元化需求,须加强队伍建设,强化对风险导向审计、法律、风险管理等知识体系的培训,改善审计人员的知识结构,树立风险导向审计理念,掌握风险导向内部审计的技术,提高专业胜任能力和风险识别能力。高校应在内部审计人员的引进和培训提高方面下功夫,优秀的审计人才是提高审计效果的基础。
3加快审计信息化建设、提高审计手段和方式
在风险基础审计过程中需要使用被审计单位的大量信息,同时需要对所收集的信息进行全面、细致的分析研究。需要运用一些复杂的方法,如分析性复核、抽样审计等,这些方法若利用计算机审计,则会带来许多方便,能为实施风险基础审计程序提供良好的技术支持,使内部审计人员能更好地运用该审计程序为企业提供服务,大大提高审计效率,改善审计效果。西方比较重视辅助审计软件的开发和运用,采用计算机辅助审计的技术已经比较普遍,高校内审仍旧采用传统的审计方法和手段,审计效率较低,风险分析和计算机应用甚少。因此,需加快审计信息化建设,推行审计软件的开发和应用、优化完善审计方式和手段,为风险导向审计提供技术上的保障。此外,还应全方位地健全内部审计相关法规和具体准则,为风险导向内部审计的具体实施做出具有可操作性的规定,用以指导和规范内部审计人员行为,使审计工作有法可依、有章可循。风险审计是基于组织的风险认定、评估和控制管理,需要学校从上到下给予高度重视和支持,要在机构设置上创新,确保审计工作的独立性,同时各部门应积极配合风险审计工作的开展。审计工作人员,在实际开展工作时,要有一定的独立性,这样才能减少受到的行政制约,提高审计实效,在高校内部,应该提高审计部门的行政级别,更好地发挥审计部门的作用。
从目前具体的审计结果进行分析,高校内部大部分的财政支出审计工作都是进行专项审计调查,对于全面审计调查非常少见,主要原因是因为审计机关所有的工作人员比较匮乏,但是审计具体的工作量逐渐增多,这就导致审计人员无法对所有的高校都进行比较全面具体的审计工作,因此,对于我国高等院校具体的教育经费进行的审计工作只能是专项审计调查。虽然审计人员比较少,审计的范围非常窄,无法实现对所有高等院校都完成全面的审计工作,但是不进行项目审计调查的工作,无法深入的评价高校的具体情况,因此,不能提供具体的整改意见。
(二)没有完善的绩效评价指标规范体系
高校内部财政支出绩效具体的评价,一般都是利用通用的一些财务规则并设立具体的指标,对财政支出具有的合理性进行评价,依然存在较多的问题。例如,我国广东省制定的财政支出具体的绩效评价指标将总资产反映出的增长率作为具体的发展潜力指标,并没有充分的考虑到资产整体的利用效率,按照这样的趋势,如果大部分高校只是盲目的进行扩张,盖一些并不实用的豪华大楼,这种情况会使总资产增长的速度逐渐增加,但是,股东资产具体的利用效率如果比较低,这就不能证明财政资金具体的最终利用效率比较高。因此,财政支出具体的绩效评价仍然存在许多问题。
(三)指标评分方法不够完善
想要得到最终具体的评价结果,需要对所有的指标值都进行科学合理的评价,最终进行综合。这就会涉及到无量纲化等内容。具体的无量纲化是指利用各种数字变化完全抵消原始指标影响,从而有效的解决指标具体的综合问题。但是,这种无量纲化具体的指标并不能代表最终的总评分。但是,在我国所有的评价工作中,最后的指标评分只是根据标准对照最终的得分,其中的评价标准并没有科学规范的制定,并且最后的结果大多都是利用工作人员日常的工作经验,具有较强的随意性,并不准确。
二、完善我国高校内部财政支出
具体的绩效审计评价高校内部的财政支出具体的绩效审计评价属于一个非常复杂繁琐的系统,并且是多指标进行综合性评价的繁琐系统,建立科学完善的综合评价体系需要满足以下几个过程。第一,评价目标的选定,其中主要包括对总体目标的选择与确定,并对目标进行细致划分。第二,建立科学完善的评价指标体系,首先需要确定好需要建立的指标体系,然后,对评价指标体系进行检查并合理的优化。第三,评价方法以及评价模型的具体选定,其中包括选择合适的评价方法,并确定评价的标准规则等。第四,进行综合评价,包括采集具体的数据资料,对数据进行合理的评估,对模型参数进行适当的评价等。第五,对确定的评价结果进行合理的检测,从而有效的判断评价模型以及各种评价的具体标准是否合理,是否符合具体的要求,如果最终的结果表明并不符合相应的要求,需要进行及时的修改调整。第六,对评价结果进行分析,并制定评价报告,包括对评价结果进行公正的书面分析,撰写具体的评价报告,最终将评价得出的最后结果进行公布,将得到的各种数据资料进行存储。其中,在前三个过程中,虽然我国仍然没有比较健全完善的高校内部财政支出具体的绩效评价体系,不过,部分财政部门已经开始相关的评价指标体系的具体内容,并进行了深入的研究。