固定资产风险管理大全11篇

固定资产风险管理篇（1）

在宏观经济形势的影响下，近年来，建筑市场日益呈现出建设规模大、质量要求高、技术标准新的特点，这就需要施工企业在稳固原有市场的前提下，理性分析建筑行业技术发展的前景，以市场为引导，走科技兴企的发展之路，整合相关资源，适度购置施工设备，提升装备水平，将为顺利、高效完成工程承包合同、实现企业收益提供必要的基础，推动传统型施工企业向技术型专业化施工企业转型。

一个施工企业，如果没有数量匹配的现代化装备，就无法在激烈的市场竞争中保持优势。适当增加在固定资产方面的投入，对于提高现阶段施工企业资产质量、施工能力、开拓市场能力、保持市场占有率将具有更加重要的意义。大额固定资产投资对施工企业经济效益能够产生重大影响，也关系到企业战略目标的实现。目前大量施工企业陆续购置了大直径的盾构设备，大吨位的混凝土箱梁的制、提、运、架等设备，无缝长钢轨焊接设备，无碴轨道生产和施工设备，有碴轨道道床摊铺、长钢轨铺设、机械化养路设备，恒张力接触网架放线设备等大型专业施工设备，在装备结构方面有了很大改善，在这样的建筑市场和施工技术发展环境中，大型固定资产投资越来越成为对施工企业发展有全局性影响的重大投资。但相对于建筑市场环境的发展趋势而言，设备数量和结构仍难以完全满足施工生产和占领新市场领域的需要，并已成为制约业务发展的瓶颈。并且，大型施工机械设备虽然高效、先进，但其单项资产价值动辄数千万元、甚至数亿元，造价昂贵，设计、制造周期长，管理要求高。投资额巨大的现代化施工机械的决策，对施工企业来讲，如同一柄双刃剑。在这种背景下，施工企业在进行重大设备投资时应充分考虑投资风险，并采取有效的风险管理措施。

一、施工企业固定资产投资的特点

按对施工企业长远发展的影响，固定资产投资分成战术性投资和战略性投资两大类。战术性投资是指不涉及整个企业前途的投资，战略性投资是指对企业全局有重大影响的投资。施工企业固定资产投资行为的目的，与其他形式的投资相比，固定资产投资具有投资内容独特、投资数额大、影响时间长、发生频率低、变现能力差和投资风险高的特点。

1.固定资产的投资回收期长。固定资产投资决策一经做出，便会在较长时间内影响企业，一般的施工机械和生产设备投资都需要五至十年的时间才能收回。

2.固定资产投资的变现能力较差。固定资产投资的实物形态不易改变，专用性强，转场使用或二次出售都有一定的困难，变现能力较差。

3.固定资产的资金占用数额相对较大。固定资产投资一经完成，在资金占用数量上便相对稳定地保持在一个较高的水平，而不像流动资产投资那样能够经常变动。

4.固定资产投资的实物形态与价值形态可以分离。固定资产投资完成，投入使用以后，随着固定资产的磨损，固定资产价值便有一部分脱离其实物形态，转化为货币准备金，而其余部分仍存在于实物形态中。在使用年限内，保留在固定资产实物形态上的价值逐年减少，而脱离实物形态转化为货币准备金的价值却逐年增加。直到固定资产报废，其价值才得到全部补偿，实物也得到更新。

5.固定资产投资的次数相对较少。与流动资产相比，固定资产投资一般发生频次较少，特别是大型施工生产设备投资，一般要几年甚至十几年才发生一次。而每一次这样的投资，对于企业来说，都意味着企业主业类型、核心市场、技术水平、生产能力跨上一个新的台阶，它在为施工企业带来新的机遇的同时，风险也相伴而生。

6.往往涉及新技术、新工艺，对提升企业核心竞争力、占领市场有较大影响。

二、固定资产投资对施工企业的财务影响分析

固定资产投资的组织管理体系复杂，所引发的环境影响、社会影响较大，对施工企业发展亦有重大影响，并且对于施工企业的财务影响是全方位的。因此，研究固定资产投资对施工企业带来的影响时，不仅要分析其对企业资产总额和当期利润的影响，还有必要分析其对企业未来价值等方面的影响。从财务管理的角度而言，这种影响主要表现为：

（一）对施工企业资产规模的影响

在安装调试期，全部以自有资金投资的设备，企业资产总额不会因投资决策而变化。但是，这种情况不常见。一般来说，耗资如此巨大的投资项目总是要以负债方式筹集部分资金，即使投资本身没有直接增加负债，施工企业也会因自有资金用于设备投资而在其他生产经营增加部分负债，企业资产总额就会随之增加。

设备正式投入适用后，由于一般也总是要以负债方式筹集部分流动资金，企业的资产总额一般会随项目投产而增加。施工企业的净资产则会根据工程项目盈利或亏损情况而相应增加或减少。

（二）对施工企业当期的盈利水平的影响

在安装调试期，施工企业必须为所投资固定资产投入大量自有资金，从而失去自有资金其他的潜在盈利机会，或为相应增加的债务资金承担财务费用。因而，在安装调试期甚至在正式投入使用初期会产生降低企业的利润额和盈利水平的影响。 正式投产并取得利润后，企业利润绝对额得到增加；但工程项目如出现亏损，企业利润将会因此而减少。至于企业整体盈利水平是否得到提高取决于企业原盈利水平和工程项目盈利水平的相对高低。如所投资资产的自有资金内部收益率高于企业的原净资产收益率，企业整体盈利水平将得到提高；反之将降低。

（三）对施工企业未来的利润增长点的影响

企业良好的成长性不仅体现为每股收益和利润总额的增长，还体现为具有现实或潜在盈利能力的资产的增长和盈利能力的提高。虽然，在大多数情况下，从一个较长的时期来看，正常经营的企业其利润的增长或盈利能力的提高最终必然带来净资产的增长，利润增长和企业资产增长是同向的，利润或资产（净资产）的增长都是企业成长的具体表现。但是，这并不是说，利润或资产的任何一方面的增长都可以完全反映企业成长性的高低。在一定时期内，出于不同的经营目的，有可能舍弃某一阶段的利润以换取企业资产价值或盈利能力的提高，而固定资产投资恰恰是施工企业在资产价值、利润、盈利能力方面不同步发展的一个重要因素。由于固定资产投资提升了施工生产能力，扩大了市场影响力，企业的市场竞争力会因此而增强，从而影响企业成长性和未来的获利水平。

（四）对施工企业资信评价、融资条件的影响

在固定资产投资活动实施过程中，筹资活动和投资活动使施工企业资产负债结构和现金流量发生变化，资产规模的扩大使企业短期盈利水平降低，从而影响企业债务偿还能力、盈利能力及相应的财务指标。这会促使投资者和债权人对企业财务状况、经营成果和资信重新做出判断，从而引起融资条件发生变化，影响企业的资金供给条件和数量。

三、施工企业固定资产投资风险管理现状

由于固定资产投资过程中的不确定因素较多，更需要完善的风险管理体系去规避风险，保证效益、质量、进度三大目标的实现。但是，目前固定资产投资风险管理状况不容乐观，无论从政策层面还是施工企业内部，都存在许多需要改进的地方。主要包括以下几个方面：

（一）固定资产投资风险管理法规不完善

近年来，财政部、证监会、国资委等一些政府部门出于加强对企业固定资产投资监管的需要，陆续出台了一些固定资产投资方面的内部控制法规，如《中央企业全面风险管理指引》、《内部会计控制规范》等。这些法规的目标定位还主要停留在纠错防弊、保全资产层面。作为内部控制的目标，与国外目前已相对科学的定位相比，还有较大的距离。另外，这些法规在实务上的可操作性也有待提高。

（二）缺乏良好的固定资产投资风险管理内控环境

在固定资产投资过程中，由于投资规模大，涉及的现金流巨大，经济利益涉及方方面面，从而对施工企业高层管理者的道德操守提出了较高的要求。但是现实情况是高管违规事件频发。另外，管理者的经营理念、对待风险的态度和对管理的重视程度，会对控制环境有极大的影响。目前不少企业的管理者内部控制意识淡薄，只注重上规模、上项目，缺乏花大力气加强内控、练好“内功”的长远眼光。因此常会采取不考虑企业风险和长远发展的短期行为（如，做出投资决策时，仅围绕当前利益而动，较少考虑工程项目竣工后的设备闲置或转场使用费用），并常常导致严重后果，最终给企业带来巨大损失。

（三）固定资产投资内部控制程序的设计欠合理

内部控制是施工企业管理的重要手段，对于防范舞弊，减少损失，提高盈利能力具有积极的意义。对固定资产投资业务而言，建立健全相应的内部控制制度更显得十分重要。现实中很多施工企业在内部控制具体环节的设计上不完备、存在控制“盲点”，控制程序欠合理、存在缺陷，导致在实际应用过程中常出现各种问题，给施工企业造成重大损失。有些施工企业不惜成本聘请专业的咨询公司制定了系统的内部控制制度，但执行中流于形式，内部控制制度没有起到应有的作用。

（四）固定资产投资风险管理行为极端化

即使在管理水平相对较高的大中型施工企业，固定资产投资风险管理实务中，通常也缺乏完备的风险管理机制，仅以“风险管理体系”或“风险管理解决方案” 替代。实际工作中，常出现两个极端，或形同虚设、毫无“刚性”；或僵化死板、缺乏“弹性”。而风险管理机制应当是指围绕风险和风险组合管理的一套固化的运行机理和方法。首先，它有别于“风险管理体系”。因为所谓体系是一系列静态要素的系统组合，而风险管理机制则是“活”的，是将这些静态要素按照风险管理的基本流程运行起来，并落实到企业管理和各项业务活动中。其次，它也区别于“风险管理解决方案”。解决方案一般指在具体情景下针对具体风险的具体解决办法，而风险管理机制则是自动运作、自我学习的，它能帮助使用者根据风险的变化，灵活调整，或重新制定和执行风险管理解决方案，并进行反馈。因此简单地说，风险管理机制就是风险管理体系要素和风险管理流程在实际管理业务活动中不断运行、不断调整的运作机理。

（五）对固定资产投资的内部审计监督机构不健全

内部审计是内部控制的一种特殊形式，它是施工企业内部控制制度是否合规、合理和有效的独立评价机构，在某种意义上讲是对其他内部控制的再控制。目前，大中型施工企业一般都成立了内部审计机构，但仍存在很多问题。在审计依据方面，固定资产投资缺乏科学、客观的审计标准，审计中以主观判断为主，风险难以控制；在内审人员专业胜任能力方面，由于大部分内审人员为财务或审计专业，对固定资产投资业务不精通，很难行使其监控职能；不少施工企业为争项目、赶进度，而对内部审计的重视程度不够，内部审计大多流于形式，不能发挥其应有的作用；在独立性方面，由于大部分内审部门都是在总经理或分管财务副总等的领导之下，独立性不强，其监督力度也大大受到限制，尤其对高级管理人员的舞弊行为常常是无能为力。

四、施工企业固定资产投资风险管理问题的基本对策

（二）营造良好的固定资产投资风险管理内控环境

施工企业的固定资产投资风险管理存在于一定的内控环境之中。内控环境的好坏直接决定着施工企业其他控制能否实施或实施的效果。它既可增强也可削弱固定资产投资风险管理的有效性。比如，固定资产投资风险管理中的某些程序由不值得信任或不具备胜任能力的员工执行，可能使特定的管理失效。

一般说来，施工企业的固定资产投资风险管理内控环境具体包括：管理者的思想和经营作风；企业组织机构；管理者的职能及对这些职能的制约；确定职权和责任的方法；管理者监控工作时所用的控制方法；人事工作方针及实施措施；本企业业务的各种外部关系等。

由于施工企业固定资产投资规模大、涉及的现金流大，因而风险也更大，所以，对于施工企业来说，营造良好的固定资产投资风险管理的内控境更为重要。实务中，应着重做好以下几个方面：首先，成立专门的组织机构，负责研究相关的法规政策，准确把握政策变动方向，预测可能发生的变化，降低因政策变化给施工企业带来的不利影响；其次，企业管理层应当对经济形势、经济周期、行业态势进行深入研究，提供决策支持，以游刃有余地应对固定资产投资风险；再次，企业管理层应当研究市场发展趋势和竞争对手的实力情况，以做到知己知彼、百战不殆；最后，制约性和灵活性相结合。特定条件下，内控环境要有一定的弹性空间。

（三）科学设计固定资产投资内部控制程序

施工企业固定资产投资内部控制程序通常包括职责分工控制、授权控制、审核批准控制、预算控制、财产保护控制、会计系统控制、内部报告控制、经济活动分析控制、绩效考评控制、信息技术控制等。科学的设计内部控制程序需要做好：第一，职责分工控制。施工企业要根据企业发展战略，按照科学、精简、高效的原则，合理设置固定资产投资风险管理岗位，明确各岗位的职责权限，形成各司其职、各负其责、便于考核、相互制约的工作机制。企业在确定职责分工过程中，应当充分考虑不相容职务相互分离的制衡要求。第二，授权控制。要根据职责分工，明确各岗位办理固定资产投资风险管理业务与事项的权限范围、审批程序和相应责任等内容。相关人员必须在授权范围内行使职权和承担责任，且必须在授权范围内办理业务。 第三，审核批准控制。要按照规定的授权和程序，对固定资产投资风险管理业务和事项的真实性、合规性、合理性以及有关资料的完整性进行复核与审查，通过签署意见并签字或者盖章，作出批准、不予批准或者其他处理的决定。 第四，预算控制。要加强固定资产投资预算的编制、执行、分析、考核等各环节的管理，明确预算项目，建立预算标准，规范预算的编制、审定、下达和执行程序，及时分析和控制预算差异，采取改进措施，确保预算的执行。 第五，资产保护控制。要求限制未经授权的人员对资产的接触和处置，采取财产记录、实物保管、定期盘点、账实核对、资产保险等措施，确保固定资产投资的安全完整。 第六，会计系统控制。要求根据《中华人民共和国会计法》、《企业会计准则》和国家统一的会计制度，制定适合施工企业的会计控制系统，明确会计凭证、会计账簿和财务会计报告以及相关固定资产投资信息披露的处理程序，规范会计政策的选用标准和审批程序，确保财务会计报告的真实、准确、完整。 第七，内部报告控制。要求施工企业建立和完善固定资产投资风险管理内部报告制度，明确相关信息的收集、分析、报告和处理程序，及时提供业务活动中的重要信息，全面反映经济活动情况，增强内部管理的时效性和针对性。内部报告方式通常包括例行报告、实时报告、专题报告、综合报告等。 第八，经济活动分析控制。要求施工企业利用因素分析、对比分析、趋势分析等方法，定期对固定资产投资风险管理活动进行分析，发现存在的问题，查找原因，并提出改进意见和应对措施。第九，绩效考评控制。要求施工企业科学设置固定资产投资业绩考核指标体系，对照预算指标、投资回报率、风险管理目标等，对相关人员进行业绩考核和评价，兑现奖惩，强化激励与约束机制。

（四）建立“韧性”固定资产投资风险管理机制

施工企业应当建立科学、规范的“韧性”固定资产投资风险管理机制。面对新的管理架构、组织方式和运营模式，应该积极调整管理策略，加强内控建设，从事前防范、事中控制、事后监督三个环节入手，健全固定资产投资风险管理长效机制，既强健又有一定的弹性。首先，事前防范是施工企业固定资产投资风险管理的基础，主要通过系统建设、制度建设、组织建设等方面来完成。一方面应着重加强对固定资产投资风险管理规章、流程、制度的梳理，制定统一的规范，突出关键控制点，剔除不必要的过度控制，保证固定资产投资风险管理工作有法可依。另一方面应充分发挥固定资产投资风险管理模式和管理架构的作用，既保证固定资产投资效益、效率的提升，又防范可能出现的风险。其次，对固定资产投资风险管理的事中控制应当通过“法治+人治”的方式实现。这是由固定资产投资的单件性和管理事项的不可预见性决定的。 “法治”是指固定资产投资风险管理制度对业务的约束，“人治”是指对固定资产投资风险管理业务负责人的履职授权和管理行为。 （五）健全固定资产投资的内部审计监督

固定资产投资审计在施工企业在管理实践中至关重要。固定资产投资审计是内部审计的重要组成部分，内部审计部门应当独立地对投资项目全过程的管理、内控及财务收支及其他技术经济活动的真实、合法、效益进行监督。这是固定资产投资审计的主要内容，应当成为施工企业审计监督体系的重要组成部分。

固定资产风险管理篇（2）

企业的固定资产为企业的经营发展提供了基础性的保障，加强固定资产的内部控制管理，保证固定资产的完整以及合理使用，减少企业的损失，获得更多收益。通过融入风险管理理念，使内部控制体系越来越完善，来应对不断增多的市场风险，以减少企业因为固定资产风险而发生的损失。这种结合体系的重要性也成为企业内部控制管理发展的方向，同时也是本文的研究对象。从内部控制环境、信息沟通环节、监督问题三个角度来对企业固定资产内部控制体系进行探究，找出问题，并提出相应的优化内控体系的建议

关键词：风险管理；固定资产；内部控制；

1. 绪论

1.1研究意义

随着企业在经济的发展中作用的提升，每个行业中的企业，在竞争与经营活动中都产生了层出不穷的管理方式和经营手段。经济市场的结构日益复杂。企业面临的风险也越来越大，遇到的问题也是层出不穷，这些问题的不确定性太强，如果企业内部控制再不能够加强，企业可能会产生破产和倒闭的现象。这些失败案例的另一个原因是因为企业在风险管理工作上存在着不足。一些企业对风险管理也不够重视，我国大多数企业因为没有以风险管理为基础导向，在企业内部控制工作中，没有制定建立风险管理控制体系的目标，致使在建立内部控制制度时存在着一定的缺陷。

1. 2研究目的

固定资产管理需要的条件比较多，需要严格的管理和责任意识，因为固定资产有着使用期长、种类多规定使用地域比较分散等等特点。这种管理条件的严格程度，在企业固定资产管理方面会产生不恰当的工作方式，这种后果会对企业投资规模扩张和营运管理有所限制。企业需要在制度上有所改进，这种改进需要企业在内部控制中加入固定资产管理要素，在一定程度上可以有效保障企业固定资产的安全完整。

2. 风险管理下固定资产内部控制的有关基础理论

2.1固定资产内部控制的概念

在为企业生产商品、提供劳务时经营管理所拥有的有形资产，并且使用寿命要超过一个会计年度的，这种资产称固定资产。固定资产内部控制是由企业董事会、监事会、经理层和全体员工实施的，固定资产管理在内部控制中能够被控制目标实现。通过在内部控制目标中，设立对企业固定资产价值的进行保值增值的内部控制目标，以求全体人员实行目标，保障固定资产安全完整，同时使得核算上固定资产信息真实可靠。并且在企业生产过程中保持原有的物理质量，通过这种固定资产内部控制措施与目标的实施，提高企业固定资产的使用效率和运营效果，优化企业管理经营。

2.2固定资产风险管理的目标

决策目标：财务风险主涉及投资风险、筹资风险、信用风险、流动风险，其中不论哪一种风险，均不具备确定性，均对企业的发展造成影响与制约。尤其在新形势下，为提高企业在激烈市场中的竞争力，那么则需要根据实际的发展情况，制定企业的固定资产风险管理的决策目标，通过目标的达成，加强对财务风险的认识与了解并给予重视，积极做好固定资产的风险管理工作。它们都是由企业董事会、管理层以及其他人员共同实施，其实施客体都是企业员工、资产以及企业在经营管理过程中形成的关系。

财务目标：固定资产风险管理是企业在经营过程中，由于各种因素的影响使得企业在固定资产上有产生经济损失的可能。而这种不确定的因素会导致企业固定资产的运行会进行变动或者停止，并且造成的后果即使盲目投资，预计收益和实际收益不相符。固定资产的保管运行处置等等方面如果不够规范，固定资产风险就会发生，造成损失，如果固定资产的核算信息不准确，高估或者低估固定资产价值，就会使得企业的费用成本信息失去真实可靠的信息，会导致企业发生财务风险。固定资产的风险管理目标需要企业在处理风险时，制定企业对于固定资产管理的财务目标，对固定资产风险进行分析和控制，以确保企业在风险发生时减少损失或者没有损失，甚至合理的规避风险。

2.3固定资产风险管理策略

策略的实施需要企业制定一个合理的目标，而企业在自身条件和外部环境的约束下，需要确定风险的一种标准，而这种标准体现企业在固定资产风险方面的承受能力上面。比如这种策略需要企业经营管理者对所需人力和财力进行合理配比、完善责任制度。或者完善固定资产投资监控制度，保证投资之前信息的真实可靠，进行多方面多角度投资，从而使得企业决策中不存在风险等。

这相类似的一系列措施需要对风险的原因和企业的管理环境来进行分析，从而规避风险发生的概率。又或者吸引更多的客户来分散企业的风险。这种管理风险一些列的策略可以使得企业固定资产风险对企业的影响程度降到最低。

3.我国企业风险管理下固定资产内部控制存在的问题

3.1固定资产内控管理意识薄弱

在我国企业固定资产内控体系程度中，可以看出企业的固定资产内部控制在投资预算控制中，在不相容的职务分析控制和职责追究中，控制不到位，公司没有较好的将固定资产管理的职务进行分工合作并且在职责追究上没有做到企业在损失时对主要负责人进行追究职责，说明该公司在内控管理意识有所欠缺。

3.2对于固定资产升级改造工作不够重视

在企业日常管理控制中，对于固定资产升级改造工作上，并没有定期对固定资产先进性技术进行评估管理，对于固定资产升级改造工作不够重视，认为固定资产只要对企业的生产经营有用即可，不需要投入成本对固定资产进行升级改造，没有考虑技术更新对企业经营管理的积极影响。

3.3固定资产处置控制力度不足

在企业在固定资产内部控制的处置控制环节中，对处置固定资产的方式上没有选取，导致年度之间固定资产价值下降过快，资产折旧方式和处置方式选取不合理，以及处置固定资产时价值评估工作做的不够好，并且对于固定资产处置的会计记录不够真实准确。

4.风险管理对企业固定资产内部控制优化的建议

4.1增强内部控制意识

通过对内部控制意识的现状，结合企业风险管理的工作，对基于风险管理内部控制的体系进行评价分析，企业在完善体系时，应注重职务分离控制，对各个部门的固定资产做到每个负责人都能够有着管理意识，减少企业的损失，并且在企业发生固定资产风险时，追究主要负责人的责任。

4.2重视固定资产升级改造工作

加强对固定资产更新换代的意识，企业应认识到一个企业的技术创新可能会为企业带来更多的利益，虽然这种技术创新的投入在前期可能成本加大，但是这种投入的长远利益将是推动企业发展的助力，企业需要加快对固定资产的技术更新与升级，这种升级也势必推动企业固定资产内部控制体系的建立。

4.3正确选择固定资产处置方式合理估值

企业在对固定资产进行处理时，应严格遵守相关规章制度，加强对处置固定资产的价值评估，选取正确合理的固定资产处置方式，使得企业在处置固定资产时能够充分反映固定资产的公允价值和账面价值，做到正确真实的记录固定资产处置的会计信息，并对每种固定资产的处置进行方式方法分类，推动内部控制的体系建立。

 

参考文献

[1]乌仁.餐饮企业采购内部控制思考[J].合作经济与科技，2016.

[2]AE有限企业固定资产内部控制研究[D].江西财经大学，2015（14）.

[3]程平，梁晓仪.基于云会计的集团企业内部控制与风险管理[J].会计之友，2016（08）

固定资产风险管理篇（3）

企业的固定资产为企业的经营发展提供了基础性的保障，加强固定资产的内部控制管理，保证固定资产的完整以及合理使用，减少企业的损失，获得更多收益。通过融入风险管理理念，使内部控制体系越来越完善，来应对不断增多的市场风险，以减少企业因为固定资产风险而发生的损失。这种结合体系的重要性也成为企业内部控制管理发展的方向，同时也是本文的研究对象。从内部控制环境、信息沟通环节、监督问题三个角度来对企业固定资产内部控制体系进行探究，找出问题，并提出相应的优化内控体系的建议

关键词：风险管理；固定资产；内部控制；

1. 绪论

1.1研究意义

随着企业在经济的发展中作用的提升，每个行业中的企业，在竞争与经营活动中都产生了层出不穷的管理方式和经营手段。经济市场的结构日益复杂。企业面临的风险也越来越大，遇到的问题也是层出不穷，这些问题的不确定性太强，如果企业内部控制再不能够加强，企业可能会产生破产和倒闭的现象。这些失败案例的另一个原因是因为企业在风险管理工作上存在着不足。一些企业对风险管理也不够重视，我国大多数企业因为没有以风险管理为基础导向，在企业内部控制工作中，没有制定建立风险管理控制体系的目标，致使在建立内部控制制度时存在着一定的缺陷。

1. 2研究目的

固定资产管理需要的条件比较多，需要严格的管理和责任意识，因为固定资产有着使用期长、种类多规定使用地域比较分散等等特点。这种管理条件的严格程度，在企业固定资产管理方面会产生不恰当的工作方式，这种后果会对企业投资规模扩张和营运管理有所限制。企业需要在制度上有所改进，这种改进需要企业在内部控制中加入固定资产管理要素，在一定程度上可以有效保障企业固定资产的安全完整。

2. 风险管理下固定资产内部控制的有关基础理论

2.1固定资产内部控制的概念

在为企业生产商品、提供劳务时经营管理所拥有的有形资产，并且使用寿命要超过一个会计年度的，这种资产称固定资产。固定资产内部控制是由企业董事会、监事会、经理层和全体员工实施的，固定资产管理在内部控制中能够被控制目标实现。通过在内部控制目标中，设立对企业固定资产价值的进行保值增值的内部控制目标，以求全体人员实行目标，保障固定资产安全完整，同时使得核算上固定资产信息真实可靠。并且在企业生产过程中保持原有的物理质量，通过这种固定资产内部控制措施与目标的实施，提高企业固定资产的使用效率和运营效果，优化企业管理经营。

2.2固定资产风险管理的目标

决策目标：财务风险主涉及投资风险、筹资风险、信用风险、流动风险，其中不论哪一种风险，均不具备确定性，均对企业的发展造成影响与制约。尤其在新形势下，为提高企业在激烈市场中的竞争力，那么则需要根据实际的发展情况，制定企业的固定资产风险管理的决策目标，通过目标的达成，加强对财务风险的认识与了解并给予重视，积极做好固定资产的风险管理工作。它们都是由企业董事会、管理层以及其他人员共同实施，其实施客体都是企业员工、资产以及企业在经营管理过程中形成的关系。

财务目标：固定资产风险管理是企业在经营过程中，由于各种因素的影响使得企业在固定资产上有产生经济损失的可能。而这种不确定的因素会导致企业固定资产的运行会进行变动或者停止，并且造成的后果即使盲目投资，预计收益和实际收益不相符。固定资产的保管运行处置等等方面如果不够规范，固定资产风险就会发生，造成损失，如果固定资产的核算信息不准确，高估或者低估固定资产价值，就会使得企业的费用成本信息失去真实可靠的信息，会导致企业发生财务风险。固定资产的风险管理目标需要企业在处理风险时，制定企业对于固定资产管理的财务目标，对固定资产风险进行分析和控制，以确保企业在风险发生时减少损失或者没有损失，甚至合理的规避风险。

2.3固定资产风险管理策略

策略的实施需要企业制定一个合理的目标，而企业在自身条件和外部环境的约束下，需要确定风险的一种标准，而这种标准体现企业在固定资产风险方面的承受能力上面。比如这种策略需要企业经营管理者对所需人力和财力进行合理配比、完善责任制度。或者完善固定资产投资监控制度，保证投资之前信息的真实可靠，进行多方面多角度投资，从而使得企业决策中不存在风险等。

这相类似的一系列措施需要对风险的原因和企业的管理环境来进行分析，从而规避风险发生的概率。又或者吸引更多的客户来分散企业的风险。这种管理风险一些列的策略可以使得企业固定资产风险对企业的影响程度降到最低。

3.我国企业风险管理下固定资产内部控制存在的问题

3.1固定资产内控管理意识薄弱

在我国企业固定资产内控体系程度中，可以看出企业的固定资产内部控制在投资预算控制中，在不相容的职务分析控制和职责追究中，控制不到位，公司没有较好的将固定资产管理的职务进行分工合作并且在职责追究上没有做到企业在损失时对主要负责人进行追究职责，说明该公司在内控管理意识有所欠缺。

3.2对于固定资产升级改造工作不够重视

在企业日常管理控制中，对于固定资产升级改造工作上，并没有定期对固定资产先进性技术进行评估管理，对于固定资产升级改造工作不够重视，认为固定资产只要对企业的生产经营有用即可，不需要投入成本对固定资产进行升级改造，没有考虑技术更新对企业经营管理的积极影响。

3.3固定资产处置控制力度不足

在企业在固定资产内部控制的处置控制环节中，对处置固定资产的方式上没有选取，导致年度之间固定资产价值下降过快，资产折旧方式和处置方式选取不合理，以及处置固定资产时价值评估工作做的不够好，并且对于固定资产处置的会计记录不够真实准确。

4.风险管理对企业固定资产内部控制优化的建议

4.1增强内部控制意识

通过对内部控制意识的现状，结合企业风险管理的工作，对基于风险管理内部控制的体系进行评价分析，企业在完善体系时，应注重职务分离控制，对各个部门的固定资产做到每个负责人都能够有着管理意识，减少企业的损失，并且在企业发生固定资产风险时，追究主要负责人的责任。

4.2重视固定资产升级改造工作

加强对固定资产更新换代的意识，企业应认识到一个企业的技术创新可能会为企业带来更多的利益，虽然这种技术创新的投入在前期可能成本加大，但是这种投入的长远利益将是推动企业发展的助力，企业需要加快对固定资产的技术更新与升级，这种升级也势必推动企业固定资产内部控制体系的建立。

4.3正确选择固定资产处置方式合理估值

企业在对固定资产进行处理时，应严格遵守相关规章制度，加强对处置固定资产的价值评估，选取正确合理的固定资产处置方式，使得企业在处置固定资产时能够充分反映固定资产的公允价值和账面价值，做到正确真实的记录固定资产处置的会计信息，并对每种固定资产的处置进行方式方法分类，推动内部控制的体系建立。

 

参考文献

[1]乌仁.餐饮企业采购内部控制思考[J].合作经济与科技，2016.

[2]AE有限企业固定资产内部控制研究[D].江西财经大学，2015（14）.

[3]程平，梁晓仪.基于云会计的集团企业内部控制与风险管理[J].会计之友，2016（08）

固定资产风险管理篇（4）

固定资产作为维持一个单位正常运转的物质保障，是每个单位资产的重要组成部分，更是以科研及公益性为存在目的的事业单位从事科研工作和社会服务的重要手段。建国以来，我国的事业单位资产大多以科研项目经费形式下拨或直接调拨形成，缺乏相应的机制对资产进行管理和监督，资产被挪用、盗窃或者滥用的事情屡有发生，国有资产损失和浪费风险较大。当前，加快事业单位国有资产管理体制改革和加强事业单位国有资产管理，对进一步深化财政管理改革、细化部门预算编制、加强预算管理， 维护国有资产安全、完整、高效， 将起到非常重要的作用。因此，做好固定资产控制意义重大。笔者根据当前我国事业单位固定资产管理现状，按照《行政事业单位内部控制规范（试行）》的要求，就其风险点及相应的控制措施，谈点个人的粗浅看法。

一、事业单位固定资产管理现状

21世纪以来， 国家加快了事业单位国有资产管理体制改革和事业单位国有资产管理进程，我国的事业单位固定资产管理和改革取得很大进展， 法规制度建设不断加强，基础工作也成效显著，特别是伴随着《行政事业单位国有资产管理暂行办法》和《事业单位国有资产管理暂行办法》两个管理制度的出台实施，我国首次构建起了行政事业单位国有资产的监管体系，我国行政事业固定资产管理开始步入规范化、科学化、制度化的轨道。但事业单位国有资产管理现状仍不容乐观，还存在许多方面的问题：购置不符合资产配置标准或未纳入预算；固定资产购置程序不符合相关规定；缺乏必要的验收程序、导致资产质量不符合要求；入账不及时，造成账实不符；虚构资产购置业务，套取财政资金；资产管理松散，日常监督乏力，资产流失严重，资产收益在失控中挥发等等。

二、事业单位固定资产管理的风险点及控制措施

固定资产管理是一项重要而且复杂的工作，涉及固定资产的采购、使用和处置等多个方面，固定资产要达到很好的控制效果，需要资产使用部门、资产管理部门、主管领导、财务部门等多个部门的相互配合，共同努力。固定资产从使用部门请购，到管理部门组织论证、制定计划、购置、录入管理台账，主管领导决策，财务部门编制预算、付款、记账、定期盘点，与管理部门管理台账核对，最后使用部门处置申请，管理部门审核、领导决策到移交资产、组织处置等等，在这一系列的过程中出现了诸多的风险点，现就固定资产控制过程中的风险点进行分析及提出相应的控制措施。

（一）购置不符合资产配置标准或未纳入预算

事业单位改革后，保留事业单位性质的大多数是公益性科研单位，而此类单位申请的基金、课题项目较多，这些经费很大一部分会用于仪器设备等购置支出，而此类性质的单位的仪器设备购置范围有限，导致重复购置，不符合行政事业单位资产配置标准，造成了资产的闲置和浪费。同时，尚有很多事业单位进行经费预算时，只对固定资产购置修缮进行经费预算，未对购置的资产的类别和数量进行详细预算，这就会出现资产使用部门没有严格按照固定资产的需求进行请购，特别是有些业务部门申请的基金课题、专项项目经费较多，资产购置时经费是从专项课题支出，资产购置并未纳入年初经费预算，资产购置审批部门履行审批程序时就没法真正按需配置，从而导致购置不符合配置标准，造成闲置。针对这种情况，我们认为可以采取的控制措施：

（1）对资产管理人员进行岗位培训，确保经办人员及时全面掌握资产配置标准规定和预算指标。

（2）单位设置岗位职责时，确保资产请购部门与内部审核审批部门相分离。

（3）加强部门间联系与沟通，内部审核审批的部门要认真履行职责，加强对单位固定资产购置申请的审核，对不符合资产配置标准规定的严格给予制止。

（4）大宗设备采购适用议事决策机制，领导班子集体审议。

（二）固定资产购置程序不符合规定

现有大多数事业单位未成立专门的资产采购部门，未采取政府采购程序，很多业务部门根据自己部门的课题、基金项目自行采购，未纳入年度预算，且存在购置固定资产不讲求使用效率，很少进行绩效评价，全面评价资金的使用效率及固定资产投资的可行性，普遍存在重复、盲目、无计划性购置固定资产，导致许多固定资产购置完之后无法发挥作用，使用效率低下，处于闲置、半闲置状态。

控制措施：

（1）将固定资产购建纳入统一预算，将所有上级部门调拨的和单位自筹采购的固定资产资金纳入年初财务预算，制定合理的固定资产配置标准，实行政府采购。

（2）对外购的资产加强采购控制，制定固定资产管理制度，成立专门的资产采购部门，由业务部门提出资产采购申请，采购部门实行统一采购，加强管理。

（三）验收程序不规范、导致质量不符合要求

一直以来，我国的事业单位过多依赖于先进的仪器设备进行科研活动和社会服务，想方设法向上级部门争取更多、更先进的固定资产，同时国家在固定资产购置、领用、管理等方面的相关法规滞后或不完善，约束监督机制薄弱，固定资产的采购、调拨、报废等各环节应有的管理措施和监督手段缺失，特别是固定资产购置、建设等的验收程序没有严格的制度规范，造成单位普遍存在固定资产质量不符合要求。事业单位的固定资产规模在贪多求新、重复购建，重钱轻物、重购轻管的情况下不断增长，但是大部分的单位过多地强调资产的公益性和无偿性，而不讲求保值增值及使用效率，最终导致了效益提高与规模增长之间偏离不断加大。

控制措施：

（1）固定资产购置由业务部门提出申请，经领导审批通过后，由采购部门负责采购，增设固定资产验收程序，设备到货后由资产管理部门会同技术部门及资产请购部门共同组织验收。

（2）由资产管理部门建立管理信息系统，对价值较高，专业化程度较强的仪器设备参数进行收集，进行信息比对。

（四）入账不及时，造成账实不符

账实相符是保证会计信息真实、完整、准确的基本要求。造成账实不符的原因，一是固定资产采购调拨时或工程建设完成未交付使用的，未及时入账，形成固定资产实物比账目价值多；二是固定资产已被占用或者丢失，但缺乏相应的报废程序，账上价值一直存在；三是会计核算不及时，对已丧失使用价值的应报废，实物不存在的固定资产未及时进行账务处理。以上原因就造成了单位资产虚增，或者虚减，不利于国家进行资产的清查统计，资源配置。单位本身也不利于进行资产管理和效益的提高。

控制措施：

（1）内部审计定期清查或不定期抽查。建立资产盘点制度，内部审计部门组织资产管理部门进行定期或不定期的抽查，确保实物和账目相符。

（2）财务部门和资产管理部门及合同管理部门定期沟通。财务部门要定期与资产管理部门进行账账核对，一经发现不符，及时查找问题，落实整改，确保资产台账和会计账相符。合同管理部门也要定期与财务部门及资产管理部门针对资产购置进行核对，避免资产购置入账不及时，形成账外资产。

（五）虚构固定资产购置业务，套取财政资金

对于有大量课题基金项目的科研单位，经费由项目负责人申请，造成了经费可以任意使用的错误观念，普遍存在项目资金使用相对宽松，项目负责人甚至直接虚构设备、仪器的购置业务，套取科研基金；或将自己家人用的通用电子设备开具单位发票直接套取财政资金。

控制措施：

（1）加强原始凭证审核，审核的重点是各类经济事项是否真实，凭证是否合法，审批手续是否完整，经费来源，资产购置是否符合单位的资产配置原则。

（2）进行实物验收，保存所有文件及技术资料，适时查验和比对。

（3）加强内部审计，规范科研经费的使用，提高项目负责人的风险防控意识。

（六）固定资产保管或使用不当，造成丢失、毁损等情况

不少单位资产管理松散，具体体现在核算不严、领用记录缺失，使用、交接手续不全，资产保管不当或毁损的责任不明；固定资产没有进行定期盘点、清查，账上有实物无、实物有账上无的现象严重；人员岗位调整或离退休时不将手上的固定资产交回单位，造成很多公用的资产如笔记本电脑、相机等长期被当作私人财产使用而无法收回；固定资产丧失使用价值、调拨、处置、报废等不按规定的程序上报审批，自行处理等等，以至于有部分固定资产早已不存在，会计账上一直存在，长期挂在账上，虚增资产。事业单位固定资产管理制度的不完善及管理漏洞，导致事业单位资产核算无法全面和完整地反映固定资产全貌，造成资产的严重流失。

控制措施：

（1）明确固定资产使用和保管责任人及其职责，使用人和保管责任人如果保管不当导致资产毁损的应承担相应的责任。

（2）实行定期盘点与不定期检查相结合。健全和完善资产登记制度，做好资产入库、领用、移交、交回等登记工作，人员岗位变动要及时进行固定资产的使用人变更工作，财务部与资产管理部门及资产使用部门要进行适时沟通，做好日常监管工作，定期进行盘点。每年应当进行一次全面清查盘点，保证账实相符。对于尚未制定盘点制度的单位，建议截止一个时间点，对本单位固定资产进行一次彻底清查，逐项造册登记、摸清家底。

（3）盘点过程中出现的盘盈、盘亏的资产应及时汇报单位领导审批，根据相关财务制度进行账务处理。建立健全资产管理制度，对资产从购置、领用到报废进行全过程动态管理，保证固定资产总账和明细账做到账账相符，明细账和实物账要做到账实相符。

（七）固定资产处置未经过审批，处置收入流失或未按规定处理

单位公务用车或其他固定资产出售、转让或报废时不按规定的程序办理相关手续。具体表现在：不聘请中介机构对有关出售资产进行评估，擅自定价转让，或实物已进行报废手续，会计核算却未进行账务处理，造成有账无物，在财产清查时形成财产损失。处置资产的收入未按规定上缴，自行使用，更有甚者，将资产当作废品变卖，收入直接归经办人所有。

控制措施：

（1）单位应制定相关制度明确不同价值固定资产处置的审批权限。

（2）对转让不用固定资产，应当聘请中介机构对有关出售资产进行评估，按评估价进行交易；对丧失使用价值，但有残值的资产则由资产管理部门会同技术部门对处置资产的残值进行评估。

（3）资产管理部门对有残值收入的，统一入账上缴上级部门。

参考文献：

[1]高建强.《加强对行政事业单位固定资产管理的探讨与研究[J].经济师， 2006.9

[2]陆伟坚.完善行政事业单位固定资产管理的思考[J]中国乡镇企业会计， 2009.7

固定资产风险管理篇（5）

有企业固定资产属于经营性国有资产的范畴，其资金来源于国有资本投入，这些资产产生和存在的目的是为了贡献经济效益或作为提供公共服务的载体。国有企业持有固定资产，行使所有法人财产权，对出资者（国家）承担资产保值增值的责任。保证企业固定资产经营管理的合法合规、确保资产安全及与之相关的财务信息真实完整，提高经营效益及效果，是国有企业固定资产内部控制的基本目标。

一、国有企业固定资产内部控制存在的问题

（一）固定资产的控制环境薄弱

1.控制思想淡薄。管理层认为资产管理并不直接产生效益;资产主管部门的管理仅限于满足经营的需要，忽视资产的计划和预算，漠视资产的存续管理;使用人员只管使用资产，对于资产的变更、磨损、标签丢失漠不关心。这些将直接导致固定资产管理的关键风险识别失灵，评估失当，各环节控制的有效性难以保证。

2.制度基础薄弱。在许多国有企业中，基于财务制度和会计准则的要求，财务部门发文进行资产管理、核算及控制的制度较多、较细，而资产管理部门往往局限于对资产的购置标准和程序进行制度规定，这就导致企业在资产的预算、采购、验收、登记方面的制度设计存在缺陷，内控执行的依据不足，单靠业务下游的财务报账及核算控制无法规避上游的全部风险。

3.内部机构、岗位及人员设置存在缺陷。各相关部门职责界定不清，计划、购置、核算、使用各环节控制断层，相互推诿。资产的采购、验收、报账、支付由一人兼任，没有设置合理的岗位及相应的分离措施。资产管理人员资质不够、流程不熟。上述缺陷将导致固定资产的控制不可避免地出现先天不足。

（二）固定资产的风险识别和评估缺失

固定资产的风险评估缺失表现为几个不同的层次，第一种是企业未对可能面临的企业及业务层面的风险进行年度评估，自然也就不会对固定资产的风险进行评估;第二种是进行了年度风险评估，但未将固定资产管理的风险纳入风险评估的范围，或者将该类风险认定为非重要风险;第三种是识别了固定资产管理中存在的风险，但关键控制点定位不准，重要性评估产生误差。风险识别和评估是联系控制基础和控制活动的中间环节，消极地回避风险、错误地评估风险将直接导致控制活动的盲目和紊乱。

（三）固定资产的控制活动匮乏

在采购环节，没有指定专人负责采购，没有建立固定资产的采购台账，没有完善的采购信息记录。存在先购置后申请、超预算超标准采购的情况。在验收环节，没有做到现场实时验收，没有对资产的品质状况和技术参数进行核对和验证，未建立和即时登记固定资产实物管理台账。在领用环节，没有完整的领用记录，领用的信息不够全面，一些资产直接被送到使用地点，没有经过主管部门办理领用手续。在使用环节，存在随意搬移资产、随意拆分资产、撕毁资产标签、公物私用、弃置资产等现象。在盘点环节，实地盘点走形式，为了完成程序编制账实相符的盘点表及报告。在处置环节，没有履行资产处置手续，未妥善处理资产余值，也没有及时通知财务部门进行相应的账务处理。上述控制活动没有得到贯彻落实，控制程序的执行力度大打折扣，控制的效果自然受到严重影响。

（四）固定资产的信息与沟通渠道不畅

一是资产数据缺乏积累，采购信息、领用信息、使用变更信息、处理信息等数据没有在各环节通过台账、登记表、统计表等形式或者通过管理系统积累下来，缺乏完整性的数据影响了信息报送的基础。二是手工制作或系统生成的各类资产台账、报表没有按照规定的期限进行报送和审查，资产的实时状况实际上无人知晓。三是资产管理的各相关部门没有信息反馈的统一渠道和载体，资产领用前的信息单方面掌握在资产管理部门，领用后的信息单方面掌握在资产使用部门，资金支付及折旧信息单方面掌握在财务部门，没有建立信息交流和对账机制。

（五）固定资产的内部监督缺失

企业未设置风险管理委员会及常设办公室，没有专门的内部控制监督机构。在替代机构方面，内部审计部门人手不足、力量薄弱，难以兼顾;监察等部门未得到企业的授权和职责分配，无法代为行使监督权限。对于大多数企业而言，对固定资产控制的内部监督往往依靠财务部门，但会计核算其实也是被监控的一环。内部监督机构的缺位及职能的空白容易导致资产控制的缺陷和问题在管理中被忽视和掩盖，企业没有资源和力量对内控的缺陷进行评估、反馈，也无法建立控制执行误差的分析、报送及处理机制。

二、强化国有企业固定资产内部控制的措施

（一）加强理念、制度和机构建设，营造良好的控制环境

国有独资企业、国有独资公司应当建立和完善规范的现代企业制度，并承担企业国有资产的保值增值责任。重大资产的处置属于“三重一大”范畴，必须审慎对待。建立健全及有效实施内部控制是企业董事会和管理层的责任，确保资产的安全完整、提高资产的使用效益是内部控制的重要目标之一。减少资产的占用，防止资产的流失，维持资产的良好运转，能够提高资产的利用率，减少非正常耗损，提高经济效益。因此，企业应树立从严管理和科学管理的理念，建立与之相适应的企业文化，加强资产管理重要性的宣传。

企业要建立系统完善的配套制度以固化管理的流程和责任，尽管各企业情况各异，但基本的固定资产制度体系应当涉及如下方面的控制：资产的不相容岗位分离控制、计划和预算控制，采购申请控制，验收登记控制、出入库控制、使用控制、盘点控制、处置控制、会计控制、对账控制、数据及信息系统控制等。

企业应实行固定资产的归口管理，落实管理责任部门和责任人员，杜绝管理界限模糊、交叉、重叠等问题。办公室/综合部作为固定资产的主管部门，负责组织固定资产的预算、采购、验收、领用、维修、盘点等事项，制定相应的业务流程，审核固定资产的采购、借用、转让、报废等业务，并监督各项资产的使用、保养、维修维护。财务部是公司固定资产的价值核算部门，负责固定资产的价值管理，通过会计信息系统从价值形态的角度及时、准确地反映固定资产的增减变动情况。各使用部门是固定资产的实物管理部门，负责保管和维护好本部门使用的固定资产，确保固定资产安全操作、有效使用，进行必要的日常维护和定期检修。

（二）识别和评估固定资产管理的风险，界定控制的关键环节

在维护固定资产的安全完整、提高资产运营效益的目标设定下，企业应当运用合理的方法和步骤识别和评估风险。第一，应将日常经营管理中固定资产模块面临的风险进行分类整理，形成完整、全面的风险清单。第二，在风险清单的基础上制作固定资产风险调查问卷，设置风险的名称、风险描述和风险等级等指标，对资产主管部门、资产使用部门和财务部门进行问卷调查，并统计调查结果。第三，对识别出来的风险进行排序，确定关注的重点和需优先控制的风险。第四，针对重要风险分析其形成的原因，梳理风险对应的关键控制环节和控制点，制定规避风险、降低风险、分担风险或承受风险等应对策略。

（三）开展切实有效的控制程序，积极防范和规避风险

企业应当在既定的内控制度范围内落实固定资产管理的各项内控程序，实务中需要强调的几个控制点包括：（1）不相容职务分离。资产主管部门应分别设定资产采购岗和资产管理岗，实行严格的岗位分离和职责分工。资产采购员专职负责各项资产的下单采购和开票报账，资产管理员专职负责资产的预算控制、验收、入库、领用和盘点。（2）界定资产产权。如果国有集团企业中存在固定资产产权不清的情况，一定要下大力气进行资产的确权工作，采取以财务系统的固定资产台账为基础，结合固定资产卡片、实物管理台账等资料，通过实地盘点、查看、询问、取证、对账等系列方式，厘清所有资产的权属。（3）企业应制作规范的《固定资产名录》，集中各类固定资产的类别名称、资产名称、规格型号、标准单价等，这样才能统一各公司固定资产预算编制、资产采购、验收借用、卡片录入、盘点对账及全程信息采集等系列工作的口径，为后续资产管理提供便利。（4）提升固定资产标签的管理效力。固定资产标签须由资产主管部门统一负责设计和印制，加盖公司公章，由使用人签字确认。为了便于盘点时寻找以及使用人的日常保管，资产标签需要粘贴在统一的位置，并加牢加固。

（四）建立固定资产的信息传递机制，保持沟通与反馈的畅通

建立信息要素齐全、格式统一兼容的资产采购、实物管理及使用的各类台账，通过台账系统来有效收集资产信息。建立资产变更信息的报备制度，出现变更存放地点、改变使用人、标签遗失、出现故障等情况，使用人必须及时向公司固定资产管理员报告相关信息。

进行资产信息定期对账制度，采购人员、固定资产管理员、财务人员和使用人员应于每月终了将《固定资产采购台账》、《固定资产实物管理台账》、《固定资产明细账》、《固定资产使用台账》进行对账，以确保出入库数据一致、账实相符。

建立固定资产信息的定期报送制度，规定公司固定资产各类统计报表的格式和报送频率，规定固定资产盘点报告的报送层级和批准权限。建立公司固定资产重大事项的报告渠道，根据条件和需要，开辟预算管理系统、OA办公系统、财务核算系统、资产管理系统、ERP系统等信息化渠道，确保信息反馈和传递的畅通。

（五）按期监测固定资产的控制情况，持续改善内控程序

在没有专职的内控监督机构下，企业应当利用如下方式监督和评价固定资产的控制情况：通过年度内部审计的安排，审查各项资产的真实性、完整性及安全性，资产各环节管理是否规范，有没有存在缺陷，评价与之相关的控制是否得到一贯有效的执行。通过财务检查的方式，检查资产的核算是否准确，与资产相关的会计系统控制是否存在且一贯有效的执行。通过纪检监察这一渠道，检大资产的采购和处置环节是否按规定的流程进行，检查是否存在由于舞弊导致的控制失效等情况。通过法律专项检查的方式，监督重要资产的采购是否进行了招标流程，是否进行了合同的评审程序。通过监事会监督的方式，检查涉及重大资产处置的事项是否履行了“三重一大”事项的报批报审流程。通过上述方式来预防、发现与资产相关的内部控制缺陷，进而采取相应的整改计划和措施，促进内部控制系统的持续改进。

参考文献：

固定资产风险管理篇（6）

高职院固定资产有着举足轻重的重要作用，是教学和科研的基础，价值一般占到总资产的一半以上。因此，管理好高职院固定资产，既关系社会民生，又涉及预防腐败，我国亟需建立和完善高职院固定资产内部控制，提高固定资产管理内部管理水平，防范内部风险，确保各项行政活动顺利开展。由于固定资产内部控制涉及问题比较广泛，本文以固定资产内部控制最为重要的风险评估与控制活动为研究对象，结合内部控制相关理论，分析固定资产风险评估和控制活动存在的问题，有针对性的提出改善方案。

一、固定资产内部控制问题

（一）风险评估方面主要问题是机制不健全，缺乏专门的风险管理机构，更没有设置相关的风险管理岗位。当上级主管部门有要求进行风险管理相关工作时，则由监察审计部门暂时执行该项工作，但是由于实际执行有难度，再加上风险意识不够，普遍认为这个工作比较虚，各单位部门普遍应付一下。

（二）控制活动方面存在的问题较多，一是采购不够严谨，零星采购数额巨大，程序过于简单；二是验收力度不够，缺乏专业人才，招标价格与验收价格有差异，入账价格不时高于合同价格；三是固定资产处置、维护和处置环节还存在弊端。

二、固定资产内部控制设计

（一）加强固定资产管理风险控制，组建风险管理委员会。高职院应增设一个专门的风险管理委员会，全权负责构建高职院风险管理框架，组织并实施全面风险管理，由学院党委直接领导。委员会的成员由财务处、监察审计处、后勤处等部门人员构成。

风险管理委员会的主要职责是在全院形成风险管理文化氛围，提高全院教职员工风险管理意识，识别学院重要业务相关风险，分析并制定风险应对措施，编制风险管理报告和测评报告向学院领导汇报。固定资产管理相关的风险评估如下：

（二）加强固定资产管理控制活动

1.为优化零星采购，可以逐步建立一个资源库，对于各类固定资产都寻找一些适合的供应商，录入资源库，在需要采购的时候，从资源库调出适合的供应商，再由电脑或不相关人员随机抽取供应商，这样供应商也搞不清能否抽中，也不需要想方设法中标。

2.高职院应加大验收相关规定执行力度，严格按照规章制度进行验收。特别是对于价值量大，质量要求高的固定资产，必须在专业人才到场的情形下才能开展验收工作。验收人员必须增强责任心，认真核对资产信息，检查资产运作情况，对合同金额、发票金额、验收价格要核对一致，如确实发现不一致的情况，应该拒绝验收。

3.高职院固定资产种类多如牛毛，存放地点极其分散，管理工作较繁杂，存在资产流失的风险。资产管理科负责编制固定资产明细表，注明每一项资产的责任人和存放点，由使用人负责资产的日常管理，在领用或购买资产时，由资产管理科在资产使用帐上登记，离职或变更岗位时，必须交回资产并办理相关手续，向资产管理科报告登记，务必将每一项资产责任到人。明确资产使用人有利于分清责任，落实责任，为日后固定资产清查做好铺垫。

资产使用人因各种原因离岗时，应当办理固定资产交接手续，清点资产、核对账目，确保资产账、卡、物相符，交接时部门负责人须在当场监督。

高职院应要求资产管理科负责建立并管理所有固定资产文档，固定资产购入时即将其合同、保修卡等资料统一归档管理，以便日后顺利开展维修、转让等工作，使用部门则保存相关资料复印件方便使用，避免固定资产因使用人员多且经常调换丢失资料。

4.在维修保养方面，高职院应定期保养设备，以防范为主，适时保养。保养一旦发现问题，立即上报，对资产进行维修。对精密贵重的设备，要制定专人进行管理和维护，应对使用人进行专业培训，定期检测、校验，确保精度和性能良好。对房屋等建筑物，资产管理科也要定期检查，及时提出鉴定、拆除和修缮意见。对一般的教学等机器设备，有专人专用的，使用人负责维修保养，共同使用的由资产管理科负责维修保养。对大型的专用设备，由实训室与现教管理中心或委托专业机构定期检查维护。

资产管理科还应建立相关的维修保养档案，登记固定资产的维修保养情况，定期对维修费用进行分析统计，如核算维修频率、维修计划完成率等，既能反映出所购固定资产的质量，为下一次的固定资产采购提供参考信息，又能为制定固定资产的维修保养计划提供科学依据，还能监督维修保养实施情况。

5.固定资产清查方面，高职院应建立适合的固定资产清查制度，明确资产清查频率、任务分工和具体的程序。

在清查频率方面，应坚持全面清查和分批清查相结合的原则。由于学院固定资产数量庞大，全面清查费时费力，如果难以一年完成一次全面清查，那么可以每两年一次，制定相应的分批清查计划，每年清查一部分部门单位，及早发现资产管理相关问题，及时巩固资产清查的结果。

固定资产风险管理篇（7）

中图分类号：TU7 文献标识码：A 文章编号：1001-828X（2015）005-0000-01

前言

企业风险是指企业在生产经营过程中，可能存在某种因素会对其生产目标的实现产生负面影响，企业在正常生产经营过程中，经常会遇到各种各样的风险，因此，企业只有加强风险管理，才能为企业的稳定发展提供保障。企业风险控制是指企业对公司的内外情况进行详细的分析，并根据实际情况，制定规范的管理策略，来对这些风险进行管理控制，从而最大限度提高企业的经济效益。对于刚筹建的公司，各项工作都处于起步阶段，面临的风险更大，因此，在公司构建起加强风险控制是十分重要的。

一、公司筹建期间可能出在的风险

1.固定资产投资风险。公司在筹建期，首先需要投资购买大量的固定资产，从而为公司的正常运行打下良好的基础，而在固定资产投资过程中，如果处理不当，就很有可能引起风险。如在投资购买相关设备时，没有对市场及公司的实际情况进行分析，导致购买的设备性能、技术指标等不符合公司的运行需求，从而引起固定资产风险；在采购设备时，设备价格过高、设备款项支付不合理、设备验收不符合技术合同要求等，都有可能造成固定资产投资风险。

2.工程建设风险。在筹建公司时，工程建设方面可能存在风险，首先是价格风险，对于工程建设，在工程招投标、设计、施工等各个阶段都有可能产生风险，如工程的建设任务比较重，时间比较紧，没有将工程的细节部分设计好，导致在工程建设过程中，经常发生设计变更，从而增大投资成本；在进行工程建设时，由于工期比较短，有时施工图纸没有设计完整就开始投招标、施工，导致施工图纸发生变更，引起造价控制风险；在进行工程施工时，受市场波动、喜爱你唱签证等因素的影响，引起造价变更风险。其次是质量风险，在进行工程建设时，如果施工单位没有严格的按照相关规范进行施工，或者施工质量监督管理不严格，就很有可能引起质量风险。第三是工期风险，在进行工程建设时，施工过程中很容易受到外在因素的影响，引起拖延工期的现象，造成工期风险。第四是安全风险，在工程建设过程中，施工现场的各种交叉作业有很高的危险性，如果施工单位没有做好安全防范措施，就会引起安全风险。另外，在工程建设过程中，还会存在总投资超支风险、款项支付风险等，这都会对公司筹建造成影响。

二、公司筹建期风险控制措施

公司在筹建期间，要对可能存在的风险进行认真的分析，正确的评估各项风险可能发生的几率，并建立完善的风险管理制度，根据实际情况，制定相应的风险防范措施，从而有效地提高公司风险控制能力。

1.建立完善的管理制度。俗话说，没有规矩不成方圆，因此，公司在筹钱期间，必须建立完善的管理制度，并拟定完善的安全生产管理文件、财务管理文件、人力资源管理文件等基础管理文件，同时要将这些管理项目认真的落实在实际工作中，从而为各项工作的顺利开展提供依据。在进行公司筹建时，各个层次的管理人员均要树立良好的风险防范意识，从而确保公司能快速、安全的完成各项基础工作。

2.加强固定资产管理。公司在筹建期间，固定资产的管理在风险控制方面有很大的影响，因此，公司管理人员要根据相关法律法规及公司的实际情况，编制合理的固定资产管理制度，从而有效地规避固定资产风险。在进行固定资产采购时，要对固定资产投资预算编制、调整、审核等进行认真的管理，同时还要对固定资产的请购、审批、采购、验收、付款、处置等环节进行动态监督管理，确保固定资产选购的合理性。在日常工作中，要建立科学的日常保养制度，加强对固定资产的维护保养，避免出现固定资产维修保养超支的现象。

3.加强工程建设管理。由于在公司筹建期，在工程建设方面可能存在比较大的风险，因此，要加强工程建设管理，在进行工程项目决策时，要全面分析各项影响因素，并对工程概预算进行科学的分析，确保工程概预算编制的合理性。在工程设计阶段，要对影响工程建设的各项因素进行详细的分析，并优化工程建设的各个细节，尽量减少施工阶段发生设计变更的概率；在工程投招标阶段，要认真编制招标文件，并明确各项合同条款；在工程施工阶段，要加强施工安全管理及施工质量管理，从而有效地降低工程建设风险。

4.加强资金支付风险控制。在公司筹建期间，使用资金的项目比较多，并且数额比较大，因此，加强资金支付管理有十分重要的意义。要根据实际情况，建立完善的财务管理制度，明确资金支付流程，当发生经济业务时，要签订合法、有效地合同或者协议，然后公司的基建部门要根据合同内容，编制相应的资金使用计划和固定资产使用计划，经过相关部门审核同意后，才能申请资金。公司的基建、审计、财务等部门要积极发挥自身的职责，相互合作，共同做好资金控制，从而有效地降低资金支付风险。

5.加强监督检查。管理制度为风险控制制定了一个规范，但在实际工作中，这些管理制度很有可能流于形式，没有真正的落实在实际工作中，因此，必须加强监督检查，确保各项管理制度的规范执行，从而有效地提高公司风险控制水平。公司的各个部门要认真对待各项风险控制措施，并将其认真落实在实际工作中，同时要根据实际情况，对这些风险控制措施进行适当的调整，确保风险控制措施的科学性、合理性。另外，公司要建立相应的监督小组，对各个部门的风险控制措施执行情况进行监督管理，发现不合理的地方，要及时上报给相关管理人员，进行调整，从而确保公司各项工作的顺利开展。

三、总结

风险是公司生产经营过程中无法避免的，特别是在公司筹建期间，面临的风险更大，因此，对于新筹建的公司，要建立完善的管理制度、加强固定资产管理、加强工程建设管理、加强资金支付风险控制、加强监督检查，从而有效地降低公司风险，为公司的正常运营提供保障。

参考文献：

[1]李玉梅.浅谈公司筹建期风险控制要点[J].时代金融，2013（23）：114-115.

固定资产风险管理篇（8）

（一）内部控制缺陷的含义。目前被广泛认同的内部控制理论，当数美国COSO委员会提出的内部控制整体框架。该框架认为内部控制是由相互关联的控制环境、风险评估、控制活动、信息和沟通、监督五项要素构成的，这些要素为组织实现目标提供支撑。2013年美国COSO委员会对内部控制整体框架进行了更新，明确了支持内部控制五大要素的十七项原则（见表1），定义了内部控制缺陷。

新框架定义的内部控制缺陷，是指可降低目标实现可能性的一个或多个要素以及相关原则中的不足。换言之，内部控制缺陷就是五个要素的缺陷或其所属十七项原则的不足。惟有所有五个要素全部存在并发挥作用且共同运行，才能保证内部控制是有效的。内部控制无效将给企业带来高风险和不可估量的损失。源于改进企业管理效果的内部控制原理和方法，同样适用于行政事业单位所有业务或某一项业务活动。

（二）高校固定资产内部控制缺陷的具体表现。

1.控制环境较薄弱。通过研究发现，高校建立有资产管理组织架构，具备较明确的授权和责任机制，能够在师生中广泛宣传诚实守信等社会主义核心价值观，积极树立正确的道德价值导向，相对较好地遵循了第一、三、五项原则。但是内部控制第二、四项原则没有落实，表现在：

（1）理事会作为高校重要治理主体，应该承担决策咨询和监督功能，但就目前来看，现代大学制度正在建设过程中，只有一些公办高校建立了理事会，即使已经建立的理事会在运行过程中也存在定位不清、职责不明和组成及运行规则不规范等问题。理事会对管理层的有效监督实施尚待落实。

（2）高校国有资产管理氛围不够浓厚，管理意识缺乏，资产管理队伍建设力度不够，未形成定期、良好、有序的培训交流机制及相应的考核、奖惩机制，没有制定吸引、发展、保留固定资产管理人才的政策，高校固定资产管理人员素质参差不齐。

2.风险评估工作缺失。风险评估是建立健全内部控制机制的必要环节和手段。需要成立由专业人员组成的风险评估小组，每年至少评估一次。开展风险评估的目的是找到风险点，制定有针对性的改进措施，完善内部控制。目前，关于如何确定风险评估的目标、如何识别风险、如何结合单位的情况管理风险、如何评估舞弊的可能性、如何评价风险的后果等问题还没有成熟的解决思路或可借鉴的经验。

高校固定资产管理环节多、项目复杂，风险评估难度更大，目前对高校固定资产管理的评估工作尚处于起步阶段，具体表现为：既没有“清晰的目标”且不能“识别和评估与目标相关的风险”、不能“对风险进行全范围的识别与分析，并决定如何管理风险”、不能“评估风险的过程中考虑潜在的舞弊行为”、不能“识别并评估对内控体系可能造成较大影响的变化”，风险评估要素下的四个原则均未实现，高校固定资产管理的风险评估缺陷较严重。

3.制度执行不到位。高校能够按照教育部和财政部的要求，建立固定资产的购置和处置等制度或流程，以保证固定资产管理工作中不出大问题，将风险降低到可接受的水平。在信息技术的利用方面，也不断推陈出新，很多高校近年来都引入了资产条形码粘贴系统，在固定资产管理信息系统的构建上投入资金和人力物力，将实物与台账信息有机关联，为账实核对打下了良好的基础。但是信息技术应用还不够充分，还有很多领域处于手工操作状态，新技术有待于进一步开发和利用。制度流程还不够完善，执行方面有待于加强。

4.内控信息生成及沟通机制尚未有效建立。高校固定资产管理工作，一般实施归口管理、分级负责、管用结合、责任到人的原则，需要资产管理部门、财务部门、资产使用部门、资产保管（或使用）人等部门或人员的共同参与，加强部门与部门之间、人与人之间信息的沟通和工作的协调十分重要。

高校每年通过对校内专兼职资产管理人员开展业务培训以及接受上级纪检监察和审计人员的监督检查等环节，一方面将包含内部控制职责的必要信息向教职工传递，另一方面获取专业人士有价值的专业建议，不断改进工作。尽管如此，高校所采取的加强信息沟通举措远未达到内部控制建设工作的要求。根据内部控制框架，首先，高校需要能够获取或生成并使用相关的、有质量的信息来支持内部控制正常运作，其次，高校需要在校内以及校外有效地传递这些信息。那么哪些是能够支持内部控制正常运作的有用、高质量的信息？如何获得？谁来获取？怎样传递？等等，这一系列的问题需要深入思索。目前高校内控信息的生成和沟通机制尚未真正建立，没有达到内部控制第十三至十五项原则要求，成为内部控制缺陷。

5.监控活动缺陷较突出。高校能够根据上级文件精神或政策法规要求拟定制度和流程，但是，制度或流程是否落实则较少有人问津，高校固定资产管理工作中的监控活动也是如此。经过笔者的不完全统计和调查，很少有高校将评价内部控制当作一项任务来布置，更没有把评价内部控制常态化，没有实施持续的专项评价，高校固定资产的内部控制监控活动很薄弱。内部控制第十六和十七项原则未落实，成为重要的内部控制缺陷。

二、内部控制缺陷导致固定资产管理问题的产生

国家对高校固定资产管理的基本要求是要保障固定资产的安全完整和充分利用，落实在工作上就是要建立固定资产的保管责任制，加强对资产利用率的监控，合理整合资产。但是由于内部控制缺陷的存在，固定资产管理问题比较突出。

（一）高校固定资产保管责任不能得到很好的落实。高校管理层对固定资产管理工作的最高要求通常是“不出大问题就是无问题”，反映出资产管理工作得不到管理层的重视。这样的固定资产管理工作定位直接导致相应体制机制建设不足、授权与责任模糊、资产管理人员素质偏低，最终造成资产记录混乱、家底不清、保管责任得不到落实等状况的发生。经网站检索和调查发现，多数高校所建立的固定资产归口管理责任制、使用及处置的审批程序等的落实及监管往往执行不到位，职工间甚至是部门间或校内外调剂使用资产而不办理交接手续、处置在用资产不严格执行政策等现象时有发生，造成国有资产流失。同时对相关责任人不惩处或惩处不及时，使得高校固定资产管理陷入“不重视固定资产管理管理混乱不及时惩处不重视固定资产管理”的恶性循环。总的来讲，由于高校在控制环境、风险评估以及监控活动等方面存在缺陷，高校固定资产的保管责任未能得到很好落实。

（二）固定资产管理信息不完备，资产利用率不高。高校固定资产管理的信息化程度不高，管理层利用信息支持决策的力度不够。高校固定资产台账记录的信息，主要包括资产的规格、型号、来源、单价、数量、存放地点、领用人等保证资产安全的内容，资产的在用或闲置等使用效益信息一般不出现在台账内。由于缺乏记录及监控，部分大型精密贵重仪器使用效率很低，有的每年只使用十几个小时，有的设备购置后从未使用过，甚至有的实验室每年开门天数都寥寥可数。根据教育部制定的《高等学校贵重仪器设备年度效益评价表》，通用设备每天达到定额机时7小时为满分、专用设备每天达到定额机时4小时为满分来评判高校固定资产的使用效果，可能有很多设备都无法达到60分的及格等级。固定资产台账不能为优化资产配置、提高固定资产使用效益的管理目标服务，成为固定资产管理的一个重要不足，是高校资产配置效率不高的重要原因之一。另外，高校缺乏内部控制评价，基本上没有制定风险评估制度，“风险评估”和“监控活动”两大内部控制要素建设几乎为零，也助长了资产利用率低下以及资源浪费现象的发生。

三、改进内部控制、提高管理水平的对策

（一）优化控制环境。在全球经济一体化的进程中，受国内外各种因素的影响，自2014年开始，我国的财政收入增速放缓，但是政府刚性支出不断增加，二者之间矛盾凸显。在可预见的将来，国家可能要收紧对高校的财政拨款，合理规划存量资产、科学配置增量资产将成为高校的必由之路。固定资产是高校开展教学、科研等主体工作的基础，提升固定资产管理水平成为应对新形势的当务之急。为此，高校要加快治理机制建设，发挥董事会的作用，将固定资产管理视为高校的重点工作，经常进行固定资产管理现状分析，以了解问题，改进工作；重视固定资产管理人员队伍建设，根据业务需求配备和培养管理人员，给予这支队伍同等的职务职称晋升机会；加大资金投入，支持信息化建设；进一步明确资产使用权利和管理责任的对等，在部门和教职工中营造资产保全和资产增值的管理氛围，杜绝固定资产的闲置浪费现象。

（二）加强风险评估和监控活动。内部控制建设不可能一蹴而就，这是一项长期的工作。只有通过不断的完善，才能实现“合理保证单位经济活动合法合规、资产安全和使用有效、财务信息真实完整，有效防范舞弊和预防腐败，提高公共服务的效率和效果”的内部控制目标。而风险评估和内部控制监控恰恰是发现内部控制问题、修订和完善内部控制的必要手段。目前，高校一般都有一套规章制度及业务流程，对固定资产的采购、验收、管理、处置等业务活动进行规范。但是规章制度一旦出台，内部控制建设往往处于静止状态，需不需要进行制度更新以及何时更新、怎么更新等问题不再有人考虑，容易造成因原制度不合时宜而导致违规违纪问题的发生，干部的廉政风险以及单位的经营风险将逐步增加。适时开展风险评估和内部控制评价等监控活动可以解决上述问题。

笔者认为，风险评估和内控评价都是比较复杂的工作，需要投入大量的时间、人力、物力，不宜经常性开展，可以制定定期和不定期相结合的风险评估和内部控制评价制度。所谓“定期”，一是在每年末进行部门工作总结时，将风险评估列入总结范围，开展全校范围内的、自下而上的固定资产管理的风险评估，汇集全校力量及时发现问题并落实整改；二是将固定资产内部控制审计常规化，于每年年初进行，通过审计工作的开展，督促内控建设常态化。所谓“不定期”是指在国家新政策出台、高校管理层次提高等固定资产管理内外部环境发生变化时，开展固定资产内部控制的自我评价或聘请专业人士进行固定资产内部控制专项审计。在进行风险评估和内控评价时，应建立内部控制评价指标体系，重点评价内控目标是否科学合理、不相容岗位是否分离，是否存在舞弊空间、是否存在资产空置浪费现象等，保证固定资产内部控制发挥应有的作用。

（三）完善固定资产管理信息并充分发挥其决策支持作用。正确、真实、及时的信息具有决策支持作用，不全面、不规范、陈旧的信息可能导致决策失败。高校固定资产管理信息平台是国家机关统计资产管理数据的直接来源，也应该为高校固定资产的增置、调配发挥作用，维护好、建设好、利用好这个平台很重要。

1.保证平台既有项目信息的真实完整。如前所述，固定资产初始入账金额登记问题较多。笔者认为，首先需要相关部委统一固定资产入账口径，明确不同来源固定资产入账金额的确定方法，保证入账金额具有中立性、可核实性，保证同地区、同类别的高校间固定资产确认尺度相同，据此上报的数据加总之和，才具有特定的含义。否则统计数据将含义模糊，失去统计的意义。其次，高校应制定固定资产信息管理手册，将固定资产信息新增、变更等诸多情况，采用图文并茂的方式、不厌其详地列举出来，以适应目前高校专兼职资产管理人员素质参差不齐的情况。再次，高校应建立“部门-资产管理职能部门-财务部门”多级审核制度，明确各岗位人员职责。部门资产管理员负责信息录入并经部门相关人员初审签字，高校资产管理职能部门再审并完成资产账登记工作，最后财务部门进行三审并登记财务账。

固定资产风险管理篇（9）

一、国有企业重视固定资产管理内控机制构建的意义

（一）国有企业固定资产管理内控机制构建工作的发展，有助于维护资产的安全，提高资产的使用效率国企固定资产管理需要遵循国家的相关财务政策进行管理，国企的发展是不断积累的过程，维护国企的固定资产管理安全措施，重视内控机制的建设，能够合理的避免国有资产遭受损失。固定资产占企业总资产的比例多，掌握固定资产的情况也有利于准确了解企业的资产状况，帮助进行资产合理管理和分配，固定资产的内控管理可以避免资金浪费和腐败问题的发生，提高资金的利用率。

（二）国企固定资产管理内控机制构建工作能够有利于国企增强对固定资产的控制以及防范和规避风险固定资产的管理需要财务部门对固定资产进行盘点和登记，罗列固定资产清单。固定资产的内控机制建设就是对固定资产的购买，使用以及后续处理等环节进行规范的管理，有制度，有工作流程，这样能够增强国企对固定资产的控制，有效的节约资源，避免占用资源消耗带来的风险，有制度建设就有针对性的问题解决措施，有效的规避国企固定资产的风险。

（三）国企固定资产管理内控机制构建有利于提高企业的内控管理水平，加强国企的盈利能力固定资产管理内控机制建设的完整是国企内部控制管理的重要内容，固定资产的管理也是财务管理的内容，制定一份完整的工作制度，可以对内部控制和财务管理两个方面都有很大的促进作用，进而提高企业的内部管理水平。国企内部管理水平的提升，有利于缩减企业的经营成本，增强国企的盈利能力。

二、国有企业固定资产管理内控机制构建过程中存在的问题

（一）国企固定资产管理内控机制不健全国企固定资产管理内控机制不健全问题产生的原因主要是国企相关的固定资产处置流程不严谨，缺少完善的固定资产购买，使用和处置的制度，工作职责划分不清楚，管理制度有缺陷。在购买固定资产之前，固定资产采购没有统一的标准，国企有盲目采购的问题，没有结合国企的经营特点进行采购规划，忽视了固定资产采购过程的探究和考量。

（二）国企固定资产的账实不符国企缺少一套完整的固定资产管理账目，这是非常不利于固定资产管理内控机制建设的。固定资产在购置以后不能做及时的登记入账，固定资产就会被随意的使用和处置，随着时间的增加，固定资产的账目不真实的情况会越来越严重，因为记录不严，接下来的固定资产管理的相关工作无法正常开展，影响固定资产的损坏和折旧工作，影响账务的处理，造成财务问题。国企的人员在记录账目的时候记录的不准确，计提折旧方法有误，资产管理年限不固定等工作失误的存在，使国企的人员不能准确把握固定资产的数据，这不仅增加了固定资产内控管理的难题，也会存在一些固定资产被私自占用等违纪行为和安全隐患。

（三）固定资产内控机制的信息化水平落后新时代的国企发展必须要摒弃以往的工作模式，利用信息技术手段开展固定资产内控机制建设，利用大数据重视会计信息处理工作，提高国企固定资产内控管理的工作效率。由于国企固定资产涉及的部门多，存在多个主体，在信息系统建设和使用过程中，系统之间相互连接不完整，发挥不了数据资源共享的作用，影响信息系统的使用率和固定资产财务数据的准确性。

（四）固定资产管理缺少风险意识国企的固定资产内控机制建设过程中，存在很大的风险因素，主要由于国企对固定资产管理的重视度不够，对固定资产的盘点工作缺少主动性，对风险的影响因素分析不到位，导致国企固定资产管理工作中出现风险。由于国企的风险意识弱，国企的固定资产风险预警机制有缺陷，不利于国企做完善的固定资产管理工作。在固定资产管理的各个流程管理人员都处于被动的记账及报表递送状态，在固定资产的配置及使用环节缺乏原始的财务数据支撑，后期对账容易出现纰漏等工作方式都会有风险的存在，任何一个风险的存在都是牵一发动全身的作用，会成为影响固定资产内控机制建设的重要因素。

三、国有企业固定资产管理内控机制构建过程问题的完善措施

（一）完善固定资产管理内控机制国企要明确固定资产管理的相关制度，条件，标准以及管理的流程。改变现有的国企固定资产管理模式和方法，逐步完善固定资产的购买，使用，报废处置，审核以及监管等工作的管理制度，便于规范管理国企的固定资产。国企要鼓励各部门积极参与到固定资产的管理中，按照实际的要求，征集固定资产管理的相关意见，为完善固定资产管理的内控制度做准备。购置固定资产的时候要按需进行，对采购员要做岗前培训，采购的商家要做评估工作，才能选择恰当的固定资产管理采购人员。使用固定资产的时候要对相关人员做好培训，防止出现浪费等现象。固定资产的报废等环节要做好申请和审批的规定，制定详细的固定资产报废标准和流程，按照程序开展工作。最终明确固定资产的相关责任，遇到问题的时候便于及时解决问题和追责。

（二）促进固定资产账实相符工作原则国企固定资产账实相符是企业财务工作的重要标准，由于固定资产的使用期限比较长，所以固定资产在购置过程开始就要做好登记，以便后续开展资产的处置和折旧工作。国企改变现有的账实不符问题，做账目的管理，这是从源头改变固定资产账目不符问题。派专人负责账目登记问题，定期对账目进行审核，防止出现账目记录不真实，记录失误的问题。国企也要重视对员工做好培训，重点培训工作职责，以便固定资产数据完整，真实，有效，为国企管理者需要固定资产数据的时候提供有价值的数据，解决现阶段国企固定资产账实不符的工作难题。

（三）加强固定资产信息系统建设，实现数据资源共享国企固定资产内控机制需要重视信息系统的建设，这是符合新时代新形势的国企发展要求的，固定资产需要依托财务系统，建设属于自己的信息系统，派专人负责系统的管理和信息录入工作。各部门要积极配合国企做固定资产的信息录入和管理工作，各个数据之间要做到共享，减少重复工作的问题，做好工作的交接，避免固定资产使用和处置过程无人管理。国企可以制定自己的小程序或者二维码，建立动态管理的方式管理固定资产，提供针对设备的全生命周期跟踪管理，可以使国企更有效、更全面的管理资产和设备，实现资源合理配置，并为国企经济决策提供准确的依据。

固定资产风险管理篇（10）

一、理论介绍与现实背景

2003年7月，COSO委员会在1992年的《内部控制整体框架》的基础上，结合萨班斯法案（SOX法案）以及理论界和实务界对内部控制框架提出一些改进建议，了企业风险管理框架（enterprise risk management frame work，以下简称ERM框架）草案，将风险管理理念更为全面深刻地嵌入内部控制思想之中，实现内部控制与风险管理的无缝结合，提出了全新的风险管理理念，将经济社会对于风险管理的关注引至颠峰。该框架认为风险管理是一个受组织中各级人员影响的过程，贯穿于组织的战略制定和各项具体活动中，有效管理风险可以合理保证组织的目标实现。

高职院校作为我国重要的教育载体，肩负着提升国民素质的重要使命，随着各级政府对教育投入的不断增长，高校每年花费巨资采购教学科研办公等仪器设备，各高校的固定资产每年都在快速增长，因此有效管理并不断提高其使用效率对于提升办学水平与质量有着重要的现实意义。行政事业单位内部控制规范特别明确了各单位应当建立健全固定资产管理岗位责任制，明确内部相关部门和岗位的职责权限，加强对固定资产的验收、使用、保管和处置等环节的控制。目前，我国高职院校固定资产管理与核算工作普遍存在管理意识淡漠、管理权限分散、会计核算不规范、资产价值难以保全等问题。加强高校固定资产管理与核算，确保固定资产价值保全，是高校管理者和财务人员必须重视与认真解决的问题。

内部审计作为一种有效的内部监管机制，对于组织目标最大化，防止内部腐败，促进组织的健康稳定发展具有非常重要的作用。各高校应该把固定资产的使用管理作为审计工作关注的重点，武汉大学就把设备审计工作纳入年度常规工作之一并设专人负责。固定资产审计工作是教育审计新的发展方向之一，目的在于提高设备的使用效率，为教学科研提供更好的服务，研究建立设备使用的评价方式与评价体系。

二、理论指导下的内部控制体系构建

ERM的精髓之一在于全员参与，如何清晰地界定各参与方的职责决定着ERM的实施成效。内部审计作为高校组织治理结构的重大支柱之一，对于组织内部风险的防范与控制责无旁贷，应在ERM建立和实施中发挥重要作用。ERM基础审计模式以COSO委员会在企业风险管理框架中设计的内部环境、目标设定、事件识别、风险评估、风险反应、控制活动、信息与沟通以及监控八要素为基础，考虑内部审计在ERM中能够开展的活动，将两者有机结合，形成了ERM基础审计模式（George Matyjewicz，2004）。该模式将ERM与内部审计融合在一个完整的循环中，两者实现了无缝对接，明确了内部审计和管理层在ERM中的职责，同时也便于内部审计通过深入各个业务环节开展对ERM的全程审计。本文将利用该审计模式对固定管理过程中涉及的一系列问题进行分析论证，以ERM框架中的八要素为基础，构建高职院校固定资产的内部审计系统，以保证资产的保值与有效使用。

1.组织内部环境分析。风险管理环境分析是其他所有风险管理要素运行的基础和平台，为其提供规则与约束。它不仅影响组织战略与目标的制定，对风险的识别、评估与执行以及以此为基础的控制活动的设计与执行、信息沟通与监控等活动的效果也将产生直接影响。

为了确定风险控制点，首先需对固定资产的购买及使用管理现状进行分析。目前各高校固定资产管理中存在的问题主要有：由于高校的社会服务属性，部分高校对资产管理的重要性认识不够，管理环节相当薄弱，固定资产管理机构不健全，管理制度不完善，缺乏有效约束和考核责任制，相关部门之间缺乏协调。高校管理者应该提高认识，重新审视固定资产管理控制工作的重要性，内部审计部门应该制定专门的固定资产内部审计制度，并在审计活动中增加相关的审计程序。

2.固定资产管理目标的设定。校领导负责制订学校发展的整体战略目标，固定资产管理则是其中重要的战略组成部分，对组织整体战略的实现起着重要作用。资产管理目标应有较强的可操作性，便于考核，并清楚传达到所有责任部门与相关管理使用者。比如：申请合理、招标规范、验收完备、及时入账、账实相符、专人维护、合法报废等。内部审计部门应审查各项目标设立的合理性，审查目标在组织员工中是否得到全面的沟通和一致的理解。审计人员可以采用访谈关键人员、获取和审阅相关资料、向不同层次人员发放调查问卷、实施自我评估等方法来开展审计工作。

3.识别风险。对高校资产管理与使用过程中存在的风险加以判断、归类并鉴定其性质。风险识别是领导层的职责，在这一环节中，高校作为非盈利性的社会服务团体，其风险来自于组织内部，也就是权力寻租风险。内部审计部门的存在也就是为了最大限度地弱化权力寻租的空间。在资产购买审批、资本预算限制、职责权限划分、购买事项确定等一系列活动中，内部审计可以就风险偏好和容忍度水平的确定与量化与各部门进行沟通，审查风险识别的充分性，也即判断主要风险是否已被识别，是否存在未被识别的风险，如果发现风险识别不完全、不一致、忽视风险等情况，应该采用特殊审计程序并加以报告。

4.评估风险。即采用定性与定量相结合的方式，估计风险影响的大小和发生的可能性，在二者结合的基础上，依据风险重要性的不同而给予不同程度的关注。实施风险评估同样是管理层的责任。内部审计应对风险是否被准确评估提供保证，对管理层的风险评估结果进行再检验，对不恰当的风险评估予以更正。

5.控制活动。在环境分析与目标设定的基础上，识别与评估风险的过程中应该同时确立风险控制点，建议将购置、保管、领取、使用、报废处理作为风险控制点，同时明确流程与责任。在控制过程中应该运用网络技术，选择合适的资产管理系统，使各部门积极参与共同管理，实现业务流程管理与财务核算功能的统一，使资产从购买到报废的所有环节都可在系统内完成。对固定资产购置加强审批管理，减少或避免重复购置，节约设备采购资金。管理部门可以随时根据需要，合理调配固定资产，及时调整资产的分布结构。资产的数量，分布的部门，保管责任人等都可在系统中随时查看。借助系统对固定资产进行控制有助于相关职能部门和归口管理部门的业务审核，多部门共同监管，实现资产的动态管理，提高管理效率和工作质量。内部审计部门应该参与资产管理系统的设计论证，严格审查每一控制环节是否得到有效执行。

6.构建有效的信息传递模式，保证信息的有效沟通。管理层可以授权审计部门定期汇总整理各部门资产管理相关事件与指标并向全校职工公布，对遇到的问题进行定期讨论分析，在理解的基础上增强全员参与意识，促进风险控制工作的有效开展。

7.实行必要的监控。可以采取相关部门与责任人自我评价与审计部门审计相结合的办法，确保风险控制工作的顺利实施。

以上对ERM框架下高校内部资产管理提出了一些设想，对与之配合的内部审计工作也提出了一些建议。但是，目前各高校的内部审计还存在管理制度设计不完善、实际执行不到位、监督走过场等问题。今后，帮助内部审计人员发挥出内部审计本身应有的价值还需要领导层的决心与支持。此外，还应积极采取多种措施扎实推进固定资产审计工作结果的利用，建立审计工作利用联运机制，推进固定资产审计工作联席会制度的建设，加强源头治理，建立长效机制，保证固定资产审计工作的健康发展。

参考文献：

[1] 林晓丹.我国高校风险管理探究[M].福州：福州师范大

学出版社，2008.

[2] 熊德明，王建梁.高校风险管理：来自英国的认识与实

践[J].清华大学教育研究，2008，（6）.

[3] 刘宏善.高校固定资产管理的现状与建议[J].辽宁经济，

2007，（3）.

[4] 曾青.高校固定资产管理有关问题研究[J].武汉理工大

学学报，2007，（3）.

[5] 陈飞燕.高校固定资产管理探析[J].广西警官高等专科

固定资产风险管理篇（11）

一、固定资产内部控制制度的风险

1.审批不严导致固定资产盲目增加的风险。固定资产内部控制的首要环节是固定资产的增加。根据企业生产投资规模的扩大合理增加固定资产可以减少沉没成本的发生，降低不必要的支出。因此，固定资产增加环节需要建立有效的控制措施。但是许多企业往往以资产的占有量等来评价管理层或相关部门的业绩，导致企业存在一味扩大固定资产规模的动机，虽然要求固定资产的增加必须通过科学的调研和周密的分析并通过市场调查以确定固定资产增加的可行性，但在执行时力度不够或把关不严，决策草率、审批失察，加之决策信息不充分以及决策者能力不足、风险认识不到位等原因，导致固定资产投资失误频发，固定资产投资规模相对过剩和绝对过剩。更有甚者，固定资产项目投产之日便开始亏损，无法获取应有经济效益，造成较大的投资损失。

2.管理不到位导致固定资产闲置的风险。固定资产的管理包括固定资产投资审批、购建、日常管理和处置等各个环节，涉及生产、财务、采购、科研等各部门，其中日常管理主要目的是保证固定资产在生命周期内有效运转，是固定资产管理的重要内容。随着企业规模的扩大和固定资产投资的增加，有关固定资产的信息量呈几何级数增加，但是许多企业的管理者往往沿用原有的固定资产内部控制制度，导致固定资产的价值管理部门与实物管理部门衔接不到位、沟通不及时，不能准确记录和核算固定资产，在固定资产管理中形成“信息孤岛”，相关管理人员离职后跟进管理不及时或者不相容岗位未有效分离限制了固定资产的配置和利用，导致固定资产重复购置或无效购置或闲置，使企业和社会遭受了巨大的经济损失和社会损失。

3.认识不到位导致固定资产更新滞后的风险。利益驱动因素和价值最大化要求企业及时调整投资策略，保持固定资产的更新换代，相应的固定资产投资风险也会增加。企业的管理层为了确保个人利益的最大化，可能牺牲公司的利益，延迟固定资产的更新改造，特别是国有大中型企业，管理层更侧重于获得稳定的收益，导致固定资产更新滞后。我国企业固定资产折旧多采用直线法，未考虑物价上涨和技术更新换代对折旧方法的影响，企业设备老化情况更为严重，许多“油老虎”、“电老虎”、“煤老虎”长期得不到更新，物耗高，单位能耗产出仅为日本的1/10。为了保持利润、税收及职工生活福利，固定资产实际损耗大大加速，造成企业更新改造资金不足；再者固定资产延迟入帐的现象，也影响了固定资产的更新换代。

4.固定资产处置随意性风险。固定资产具有使用后实物形态保持不变的特性，这一特征也使相关人员随意处置固定资产具有了更合理的理由。企业购置的固定资产如果监管不力，固定资产处置随意性可能性就会增加，特别是国有企业财务部门不参与购入固定资产的验收，仅凭一纸发票入账，存在以国有资产购置为名购置私人物品的隐患，如笔记本电脑、高档手机等产品。再者为了个人利益，企业对已提足折旧但仍可使用的固定资产可能违规处理，例如，将使用4年的车辆低价处置。固定资产管理制度不到位，固定资产处置审批不严或无需审批也是导致固定资产处置随意性产生的因素之一。企业内部各分支机构之间缺乏完善的固定资产调拨手续也使随意处置固定资产有机可乘。

二、防范固定资产内部控制制度风险的措施

1.完善固定资产投资审批制度。建立完善的固定资产投资审批制度，明确界定相关人员的职责权限及相应的审批程序，确保固定资产的购置必须经过相关人员的审批，无审批不购置。结合企业管理和效益的需要，不同类型固定资产的购置要有不同层级的管理人员审批。一般固定资产的购置，应在采购部门充分了解和掌握供应商的基础上，选择性价比最优的供应商；专用设备的购置应制定特定的业务处理和审批流程；对于重大的固定资产采购，企业应成立专门管理小组在可行性论证的基础上通过招标等两项手段进行。

2.建立有效的固定资产管理制度。健全固定资产管理制度，落实管理责任，使固定资产管理和会计核算、会计监控衔接于一体，使各个管理过程高度一体化，确保固定资产各个管理环节都在有效控制之中，从而有效防范固定资产管理风险，提高固定资产使用效益，降低固定资产使用成本。建立固定资产电子档案是固定资产管理有效运行的书面保证，完善固定资产的档案才能使固定资产管理过程实现便捷的追溯，才能使管理和监督深化。固定资产电子档案应贯穿固定资产管理的全过程，贯穿固定资产生命周期的始终。

3.完善固定资产管理的监督机制。固定资产内部控制制度的执行效果必须加以恰当的监督，特别是与固定资产管理相关岗位的设置、领导层的重视程度都会对固定资产的运行造成影响。通过建立科学严密的内控制度使固定资产管理的各个环节都能得到有效的控制与监督。对此，企业应保证以下几个方面得到有效的执行：一是管理层重视固定资产内部控制制度，避免凌驾于内部控制之上岗位的产生和权力的滥用；二是建立部门之间的相互牵制制度，定期实行岗位轮换和定期稽查制度；三是通过现代化的网络实现信息在企业内部的共享和流通，增强固定资产信息的可视化和智能化；四是强化责任意识，落实责任管理，将固定资产管理纳入日常考核和其他考核中，做到奖惩分明，奖惩有度。