企业增值税节税筹划大全11篇

企业增值税节税筹划篇（1）

1.增值税税收筹划概述

1.1 增值税税收筹划的意义

1.2.1 增值税税收筹划有利于提高企业管理尤其是财务管理水平

增值税涉及到企业生产、经营、投资、销售和管理的各个环节，对企业的管理水平，尤其是财务管理水平的依赖程度很高，在税收筹划的过程中需要考虑本行业、本产品的涉及到的特殊税收政策，统筹考虑各税收筹划方案，从整体上考虑其对企业的影响。因此，要真正做好企业增值税的税收筹划客观上要求企业统筹考虑从生产经营活动的开始阶段到最后的利润分配阶段的所有领域。通过规范的企业财务核算制度为纳税筹划提供准确、真实的基础资料，通过提高管理水平加强经营管理各环节的协调和规划，提高税收筹划的整体性。

1.2.2 增值税税收筹划能够给企业带来可观的经济利益

通过有效的增值税纳税筹划可以降低增值税的纳税基础，从而降低企业当期应缴纳增值税以及相关税种（例如城建税、教育费附加等）的绝对缴纳数额，增加企业的主营业务利润。此外，通过增值税税收筹划还可以均衡各期的应纳增值税额或者递延增值税的缴纳时间，递延税款节约资金的时间价值相对增加企业的价值。

1.2 增值税及其特征

1.1.1 增值税的含义

根据增值税纳税人的经营规模以及其会计核算的健全程度，《增值税暂行条例》将增值税纳税人分为一般纳税人和小规模纳税人。不同种类的增值税纳税人在计算增值税适用不同的计算方法。一般纳税人按照进项税额与销项税额的差距缴纳增值税，计算公式为：

应纳增值税金额 = 当前销项税额 - 当前进项税额

小规模纳税人采用简易办法计算当前的应纳税额，其应纳增值税税额根据当期的销售额来确定，具体计算公式为：

小规模纳税人纳税金额 = 当期销售额 *增值税征收率

1.1.2 增值税的特征

（1）征收范围广

我国企业增值税征收范围涉及到在我国从事生产经营的所有企业，适用范围广泛，从单个企业来看，增值税征收涉及到企业生产、销售以及进出口加工、修理修配劳务的各个环节，因此，涉及的环节非常多。

（2）价外税

价外计税是指增值税的计税基础不包含增值税税额本身。

（3）使用统一的增值税专用发票

为加强增值税税收的管理，我国企业涉及增值税的业务活动（直接向消费者销售货物或应税劳务、销售免税货物、小规模纳税人销售货物及应税劳务等情形外）要使用全国统一的增值税专用发票。

2.增值税税收筹划的原则

2.1 增值税税收筹划遵循合法性原则

由于增值税征收制度对不同的纳税人、经营和销售方式采用存在差异性的征收办法，并且存在一定的税收优惠政策，部分条款存在执行弹性，从而在法律上为税收筹划提供了税收筹划的空间。最后，税收筹划的方案不仅要在法律上符合相关规定，而且还必须征得当地税务主管部门的认可，才能使税收筹划在法律上具有可操作性。

2.2 增值税纳税筹划应具有统筹性

税收筹划的统筹性是指要综合考虑增值税税收筹划方案的影响，在时间上要具有前瞻性，在纳税行为发生前就做好规划和安排，注重税收筹划方案对企业的未来影响；在范围上要从税收筹划方案的整体入手，不仅要考虑增值税这一税负的高低，还要考虑对其他税种的影响。此外，也要考虑税收筹划方案对客户、供应商的影响，争取实现增值税税收筹划的共赢，才能保证税收筹划的持续性。

2.3 增值税税收筹划应注重成本效益原则

税收筹划的目的是实现企业税后收益的最大化，因此，必须充分考虑它的成本以及实施方案带来的收益。这就要求企业全面考虑税收筹划方案可能带来的交易成本，关注企业涉及的增值税税收政策的变化，对经营方式和组织结构进行调整，降低税收筹划的成本和税负。税收筹划要考虑因税收筹划方案带来的内在税负，主要表现为具有税收优惠的投资机会往往具有较低的税前收益率或者较高的投资风险，要求企业不仅要考虑税负的直接减少数量，还要考虑由此带来的机会成本和风险。

3.完善增值税税收筹划的对策建议

3.1 营造良好的增值税税收筹划环境

3.1.1 增值税税收筹划的外部环境

企业增值税纳税筹划的外部环境包括法律环境、经济环境等，从企业的角度讲，企业无法改变法律法规以及整个经济运行情况，但是企业可以通过熟悉精通国家的增值税以及其他税收法律政策，发现本单位可以利用的税收筹划空间，密切关注国家税收的优惠政策，最大限度的减轻企业的税收负担。

3.1.2 增值税税收筹划的内部环境

企业增值税税税收筹划的内部环境是指企业经营管理的整体状况，尤其是企业的财务管理水平。要改善企业增值税税收筹划的内部环境，首先要提高企业管理层对税收筹划的认识，从思想上重视企业的税收筹划工作，给予财务部门足够的支持和明确的税收筹划要求，要求企业其他部门积极配合财务部门的增值税税收筹划工作。财务部门要从增值税的核算、缴纳等基础工作入手，规范工作环节，为增值税税收筹划提供准确、详实的会计资料。

3.2 提高增值税税收筹划的技术水平

3.2.1 建设高素质的人才队伍

增值税税收筹划是一个专业性、技术性很强的工作，需要企业配备业务能力强、思想素质高的人才队伍才能满足增值税税收筹划工作的要求。为此，企业财务部门要做好财务人员的引进工作，提高财务人员的进入门槛，从源头上提高财务人才的整体素质。要做好财务人员的继续教育工作，特别是要对涉税人员进行定期培训，及时了解税收政策动态。在充分发掘企业内部人才的基础上，积极寻求外部“人才”的支持，这里的“人才”主要指专业的税收筹划机构或者税收筹划专家，外部“人才”是企业增值税乃至整个税收筹划工作方面的专家，能够为企业的税收筹划提供不可替代的支持作用。

3.2.2 综合利用多种税收筹划手段

目前，企业可以根据自身的生产经营状况合理选择增值税纳税人类别。规范增值税进项税额扣除工作，避免因工作失误导致取得的增值税无法认证和抵扣。灵活运用和处理让利销售、混合销售等方式，细化增值税核算，熟练掌握和利用增值税缴纳的政策避免业务分类不清导致适用较高的增值税税率或者发生是（视）同销售的情况。综合应用多种税收筹划手段的另外一个要求就是企业的税收筹划要从企业生产经营发展的总体战略考虑，重视增值税税收筹划与其他税种的缴纳的统筹，实现税收筹划综合方案的最优化。

结语：税收筹划有利于减轻企业的纳税负担，节约资金支出，降低企业财务风险。同时，有利于提高企业的经营管理水平和依法纳税的纳税意识，保证企业经营管理活动的效率性和合法性。企业增值税税收筹划具有很大的筹划空间，同时在企业各税种所占的比重较大，如何结合增值税的特征，利用税收筹划的理论做好增值税的纳税筹划具有很强的现实意义。

参考文献：

1.黄南友：《新所得税会计准则与税收筹划 》，《现代商业 》2007年第 7 期。

2.李晶生：《企业存货计价的税收筹划》，《发展》2006 年第 12 期。

企业增值税节税筹划篇（2）

一、水利施工企业增值税纳税筹划遵循的基本原则

(一)成本效益原则水利施工企业在展开增值税纳税筹划工作时，其关键的目标在于对成本进行管控，并且为水利施工企业创造出更多的经济效益的原则，水利施工企业在进行纳税筹划的工作必须要从多个角度出发，将成本效益原则作为主要导向确定出最优的纳税筹划方案，逐渐落实和实现企业增值税纳税筹划的目标。

(二)事先筹划原则在水利施工企业的实际发展环节中要从根本上避免涉税风险的产生，需要确保纳税工作能够贯穿于水利施工项目的各个环节，结合相应的税收优惠政策，展开全方位的增值税纳税筹划工作，制定出有效的纳税策划规划，逐渐实现企业降税减负的目标，为水利施工项目的顺利展开积累经验。

二、风险防控视角下水利施工企业增值税纳税筹划风险问题

(一)极大增加水利施工企业的税收负担水利施工企业在生产环节中，许多大型机器设备更新周期长，致使企业的当期税负压力较大。水利施工企业对于大型机器设备的需求是刚性的，企业通常会结合实际情况，运用租赁或是购买的形式，满足水利施工项目的需求。营改增改革前，水利施工企业购置的大量机器设备运营的周期较长，水利施工企业不会在短时间内进行固定资产的购置工作，即使抵扣优惠政策的进项税额较少，增加税收负担。

(二)工程施工与劳务成本税负增加营改增改革后增值税将交易双方联接为有机纳税链条，在该链条当中倘若某环节少纳税，在接下来的环节就需要缴纳更多的税款，增值税专用发票是降低税负方法之一。工程施工与劳务成本所需要损耗的成本费用占据比例较大，在营改增之后能够为水利企业提供劳动力的工程施工企业在进行工程施工与劳务收入核算的环节中，需要将收入的至少3%（小规模3%，一般纳税人9%）作为增值税税额的计算并且开票。劳务公司没有能够进行抵扣的进项税务，公司会运用提高价格的形式将税负问题转嫁给水利施工企业，导致水利施工企业的劳务成本税负提升。若遇到项目验收机制改革的原因，将造成施工成本中涉及验收移交前产生的零星用工或是紧急的维修施工成本，这部分发票基本上为税务代开的增值税普通发票，无法进行纳税抵扣。

(三)降低了水利施工企业的利润空间水利施工企业在进行增值税纳税筹划过程中，许多企业的项目成本随时可能增加，特别是水利施工企业难以获得足够的进项税额发票进行抵扣。在《纳税人跨县（市、区）提供建筑服务增值税征收管理暂行办法》施行过程中，还存在着不少的问题。因为实际预缴税款操作中，大部分项目所在地税务局均不允许上述分包付款的抵扣，该部分税款流失很严重。

三、风险防控视角下水利施工企业展

开增值税纳税筹划风险防控措施在新的商业创新模式发展形势下，大禹节水集团通过模式创新，经过时间和历史的验证，不断探索出了陆良、元谋等多地的商业创新模式，开创了农田水利引入社会资本的先河，两手发力已经形成新的势头。通过对农业基础网、信息网和服务网搭建，建立了三网融合技术和服务平台，助力现代农业发展，服务于节水灌溉水利工程项目。对于风险防控水利施工企业如何展开增值税纳税筹划风险防控方面，笔者基于自身在云南省曲靖市陆良县恨虎坝中型灌区创新机制试点项目引入社会资本投资建设和管理运营农田水利工程项目、广西农垦国有东风农场现代农业灌溉项目、广西国有金光农场优质高产高糖糖料蔗示范基地水利化建设项目（创业分场、友谊分场、科技示范园、昌平分场、罗阳分场、双甲分场）、广西农垦国有滨海农场2015年优质高产高糖糖料基地建设水利化项目Ⅰ标Ⅱ标段及广西农垦国有良圻农场2015年优质高产高糖糖料蔗基地建设水利化项目等项目的实践工作经验，提出以下几个风险防控措施。

企业增值税节税筹划篇（3）

随着我国税收制度的不断完善，中小企业被推向了在全面税收约束下的市场竞争环境中，企业作为独立法人所追求的目标主要是如何最大限度地、合理合法地满足自身的经济利益。于是，越来越多的中小企业寻求通过合法的途径增加自身利益。而税收筹划是实现企业主要经营目标的重要途径之一，是企业纳税人的基本权利，也是企业纳税人适应目前经济社会逐步依法治理的环境要求。

税收筹划是指纳税人在保障国家利益的前提下，在税法允许的范围内，在纳税义务发生之前，通过投资、经营、理财等进行周密筹划，实现纳税最小化、企业价值最大化的一种经济行为。税收筹划是一门年轻、开放、尚处于成长期的新学科。税收具有强制性，企业必须依法纳税，税收构成了企业的必要成本。同时，税收又不同于一般的营运成本，它是企业必须无偿支出的、不能为企业带来任何直接收益的一种净支出，对企业经营成本有直接的影响，因而在市场经济条件下，税收决策已逐渐成为企业经营决策中的重要部分，依法纳税并能动地利用税收杠杆，已成为企业经营理财的行为规范和出发点。

一 税收筹划的概念

由于人们对税收筹划在内容界定上的不同，税收筹划有广义与狭义之分。广义的税收筹划是节税、避税、税负转嫁的综合体；狭义的税收筹划仅指节税。本文中所述的税收筹划是广义的税收筹划。对“税收筹划”概念的定义，目前尚难以从词典和教科书中找出权威或很全面的解释，但我们可以从专家学者们的论述中加以概括。税收筹划是指纳税人在保障国家利益的前提下，在税法允许的范围内，在纳税义务发生之前，通过投资、经营、理财等进行周密筹划，实现纳税最小化、企业价值最大化的一种经济行为。

二 增值税筹划存在的问题

税收筹划在我国经历了一个曲折的发展过程。改革开放后，特别是近几年从理论上和实践中都有了很大的发展。但是中小企业普遍对增值税筹划没有足够的重视和理性的认识。目前在增值税筹划方面普遍存在四个方面的问题。

1.财务人员综合素质较低

税收筹划是一种高层次的财务管理活动，是事先的规划，必须具备会计、财务等专业知识，全面了解、熟悉企业整个投资、经营、筹资活动，从而制定出不同的纳税方案，进行优化、比较、选择，做出最后最有利的决策。中小企业财务人员大多专业素质较低，对税收政策法规理解不透彻，不能熟练应用税收政策法规；沟通力欠缺，缺少与其他业务部门的沟通，对税收筹划理论生搬硬套，不能结合企业自身的特点实际分析；缺乏对适时税收政策的应用，导致公司税收筹划收效甚微。

2.管理层对增值税税收筹划认识不足

企业管理层对增值税认识有误区，认为增值税是价外税，企业只是代收代缴客户的增值税。对增值税税收筹划理论、规律和筹划方法也缺乏重视，没有一个科学的理论指导，导致增值税筹划经常走向歧路，知道其目的但用错了手段，滑向了“偷税”与“漏税”的深渊。税收筹划应是“阳光”下的筹划，增值税的筹划也是这样。

3.对增值税税收筹划的风险认识不足

增值税税收筹划是综合性、事先筹划的管理活动，只能在法律许可的范围内进行，但是增值税税收法律制度总是变化，而且增值税法律制度中许多是部门的规范性政策文件。许多时候企业内部做出的税收筹划是否合法还比较难以界定。而且，由于企业自身的生产经营状况发生变化，或者由于企业增值税筹划的方案选择不当，或者实施不到位而使事先做出增值税筹划方案的失败。如果企业没有对增值税的风险高度防范意识，不及时对筹划方案进行检查，那么所做出的筹划很难做到涉税“零风险”。

4.缺乏全面筹划体系

企业通常在进行增值税筹划时，只看到某一筹划方案能够为企业节约多少税，而忽视了实施该方案会对企业生产经管带来其他方面的影响。增值税税收筹划作为企业经营管理的一部分，其目的当然不能仅满足于企业增值税纳税总成本的最小化，更重要的还要看其是否有助于实现企业价值最大化。因此，进行增值税税收筹划时要全面考虑，综合考虑，全面权衡，有时能降低增值税的纳税成本，却不一定能增加经济效益。

三 对增值税筹划的建议

税收是调控经济的重要杠杆，对经济的发展和稳定有着不可替代的作用，对于企业的生存与发展更是起到决定性的作用。新税法的颁布，经济条件的变化，促使税收筹划的策略不断调整。税收筹划曾一度与偷税、漏税混为一谈，直到近期才得到了系统的论述。

中小企业由于内部治理结构普遍不规范，财务水平较低，在现有的税收环境下，对于如何在依法纳税的前提下争取和维护自身合法利益掌握并不充分，分不清违偷税和合法避税的界限，不熟悉税收筹划的途径与方法，经常在不知不觉中放弃减少税收支出的机会，或是盲目行动导致无谓的利益损失。因此，企业的税收筹划并不容易。具体的措施应该有以方面。

1.通过定期培训提高财务人员的素质

伴随着我国市场经济不断快速发展的脚步，国家税收法制化建设一刻没有停息过，为了更好地理解现行税收政策，把握新修订出台的各种税收法律、法规，企业应当根据实际情况对会计人员进行定期培训，从而提高财务人员的综合素质。同时，这也是让会计人员了解并熟悉新出台的税收政策的最有效途径，并且树立起会计人员节税的意识。税收筹划不仅是企业的事，而且也与员工的自身利益有关，每个会计人员都有义务和责任为企业更好地进行税收筹划出一份力量。

2.建立税收筹划的科学认识

企业管理层必须建立起税收筹划的科学认识。税收筹划首先必须遵守税收法律、法规和政策。只有在这个前提下，才能保证所设计的经济活动、纳税方案为税收主管部门所认可，否则有可能受到相应的惩罚并承担法律责任，给企业带来更大的损失。税收筹划的合法性还要求企业依法取得并保存会计凭证或记录，使其完整、正确，并正确进行纳税申报，及时足额地缴纳税款。这样就不会出现任何关于税收方面的处罚，而且这也是税收筹划的一种形式。

3.研究税收政策，降低筹划风险

企业税收筹划是必须利用国家的税收政策进行合理避税和节税的，所以及时知道国家新出台的税收政策并正确解读十分重要。若对税收政策不了解、不熟悉，甚至错误地理解，不仅不能帮助企业进行合理避税和节税，反而还有可能导致企业偏离本来的目标，加重税负。

首先，研究掌握法律规定和充分领会立法精神，准确把握纳税政策内涵。纳税筹划必须坚持合法性原则，全面、准确地把握政策的规定是规避纳税筹划风险的关键。其次，充分了解当地税务征管的特点和具体要求，使纳税筹划行为能得到当地税务机关的认可。最后，聘请纳税筹划专家，提高纳税筹划的权威性和可靠性。纳税筹划是一门综合性学科，涉及纳税、会计、财务、企业管理、经营管理等多方面，专业性较强，需要专业技能较高的专家来操作。因此，对于那些综合性的、与企业全局关系较大的纳税筹划业务，最好还是聘请纳税筹划专业人士（如注册税务师）来进行，从而进一步降低纳税筹划的风险。所以，只有准确理解和把握税收政策的内涵实质，才能更好地发挥税收的杠杆作用，提高企业的竞争力。

4.构建全面税收筹划体系

企业在经营过程中存在着许多跨业经营。兼营行为是指企业除主营业务外，还从事其他业务。可分为两种情况：一种是同一种税但税率不同，此时应按各自适用的税率分别计算应纳税额；另一种是不同税种税率不同，此时应分别计算，如果未分别核算则采用税率从高的原则，一并征收增值税。而在兼营中通过不同的计算方法所需要纳税的额度是不同的，企业应当全面衡量各种计算方法对比下的各种税收的纳税额度，而不应该只是计算增值税的多少，这样才能整体上起到节税的效果。在进行筹划时，主要是对比一下增值税和营业税税负的高低，然后选择低税负的税种。一般情况下，企业认为增值税税负肯定高于营业税税负，但实际上未必如此。不同的计算方法会有不同的税负。企业应根据自身情况合理选择纳税方法。若企业对兼营业务要分开核算，则应及时向税务机关申请，否则就会被要求按高税率的增值税一并增收，从而没有达到节税的效果。

四 结束语

关于企业税收筹划的研究任重而道远，特别是增值税的税收筹划领域。因为增值税的政策会随着经济和社会环境的变化在不断地动态更新和调整，所以对它的研究也将没有终点，而且还可以延伸到对其他税种的税收筹划研究。本文还有许多不足，缺乏实证分析，有些论点的提出还需要进一步丰富和充实，这些都有待以后不断完善。

参考文献

[1]李莹.我国企业增值税税收筹划方法探析[J].冶金财会，2009（7）

企业增值税节税筹划篇（4）

税收筹划是纳税人在税法规定的范围内通过对投资、经营、理财等活动的事先筹划与安排,尽可能地取得节税利益。税收筹划的实质是在不损害国家利益的前提 下提高企业经济效益,具有综合性、事先性、合法性、目的性等特征。随着市场经济体制的日益完善,税收筹划逐渐将成为企业尤其是房地产企业经营管理不可或缺的组成部分。在目前的政策下,房地产企业资金来源受到限制,伴随着房地产行业壁垒的打破和市场化程度的提高,房地产未来的发展将向规范化、规模化、品牌建立的方向发展,企业的并购更加频繁,现金流量成为企业持续发展的重要指标和保障,因此,如何在日趋残酷的竞争中不被淘汰出局,充分完全利用现有资源,在管理中合理利用资金,合理的进行税收筹划,节省资金,创造节税收益,是房地产企业制胜的重要法宝。

房地产企业的税收筹划有很多方式,其中利用土地增值税进行纳税收筹划是其主要方式,下面我们重点介绍土地增值税税收筹划。

一、房地产企业土地增值税税收筹划简介

土地增值税是对转让国有土地使用权、地上建筑物及其附着物并取得收入的单位和个人,就其转让房地产所取得的增值额征收的一种税。下面笔者从土地增值税的自身特点出发,结合相关的税收优惠政策,并综合考虑纳税人的整体利益,对土地增值税的筹划进行阐述。

1.纳税人

土地增值税的纳税人是对转让国有土地使用权、土地上建筑物及其附着物并取得收入的单位和个人。

2.税率的计算

土地增值税按照增值额超过应扣除项目的比率,采取四级超率累进税率形式,增值额与应扣除项目的比率越大,适用的税率越高,应负担的税负越重。根据国家有关规定,四级超率累进税率额分别是:增值额未超过扣除项目金额50%的部分,税率为30%;超过扣除项目金额50%但是未超过100%的部分,税率为40%;超过扣除项目金额100%但未超过200%的部分,税率为50%;增值额超过扣除项目金额200%及以上的部分,税率为60%。

3.应税项目和扣除项目的确定

应税收入包括货币收入、实物收入和其他收入等。应扣除项目包括取得土地使用权所支付的金额、房地产开发成本、房地产开发费用、与转让房产有关的税金、旧房及建筑物的评估价格以及其他扣除项目等。

4.房地产开发企业的土地增值税税收优惠政策

国家相继出台了一系列的税收优惠政策,具体如下:

(1)根据我国《土地增值税暂行条例》规定,纳税人建造普通标准住宅出售,增值额为未超过扣除项目金额20%的,免征土地增值税;超过应扣除项目金额的,应按其全部增值额计税。同时对于纳税人既建普通标准住宅又进行其他房地产开发的,应分别核算增值额和应税金额。

(2)因国家建设需要依法征用、回收的房产,免征土地增值税。

(3)以房地产进行投资、联营的,投资、联营的一方以土地(房地产)作价入股进行投资或作为联营条件,将房地产转让到所投资、联营的企业中时,暂免征收土地增值税。对投资、联营企业将上述房地产再转让的,应征收土地增值税。

(4)合作建房中一方出地,一方出资金,双方合作建房,建成后按比例分房自用的,暂免征收土地增值税;建成后转让的,应征收土地增值税。

二、房地产企业税收筹划的主要方式

(一)利用避免进入征税范围节税筹划

1.利用合作建房节税

合作建房方式指一方出土地,一方出资金,双方合作建房的行为。《财政部、国家税务总局关于土地增值税一些具体问题规定的通知》中规定:“对于一方出地,一方出资金,双方合作建房,建成后按比例分房自用的,暂免征收土地增值税建成后转让的,应征收土地增值税。”

根据以上税收优惠政策,房地产开发企业可以充分利用此项政策进行税收筹划。

合作建房双方分得的房产均不含有土地增值税,可大大降低房产的成本,这样可实现出资方和出地方的双赢。一般情况下,合作建房中的一方通过转让土地使用权而拥有了部分新建房屋的使用权,但是却产生了转让无形资产应缴纳营业税的义务;而另一方因转让部分房屋所有权而发生了销售不动产应缴纳营业税的义务。若两企业协商采取土地使用权和房屋使用权相互交换的方式合作建房,此时,对合营企业提供土地使用权的行为将视为投资入股,而税法中规定:“以无形资产投资入股,参加投资方的分配、共同承担投资风险的行为,不征营业税”,因此,就会只对企业销售房屋取得的收入按销售不动产征收营业税,双方分得的利润不征收营业税,这样,合营企业双方都不多交营业税,均获得了节税收益。

2.利用代建房方式节税

代建房方式是指房地产开发公司代客户进行房地产开发,在开发完成后向客户收取一定比例的代建费用的行为。代建房的整个经济行为中,虽然企业取得了收入,但是不涉及房地产产权的变动,其收入也就只属于劳务收入性质,所以不在土地增值税纳税范围之内,仅依据税法中有关营业税的规定依法缴纳营业税。采用代建房方式,不仅可以在一定程度上减轻营业税负担,还可以不用缴纳土地增值税,大幅降低了企业的税收负担。因此房地产企业可以利用代建房方式,在开发之初就确定最终用户,实行定向开发,从而避免了开发后再销售时缴纳土地增值税,大大减轻了企业的税收负担。

3.改出售为出租节税

税法规定的土地增值税的征税范围不包括未转让土地使用权和房产产权的行为。因此,房地产开发企业在开发完成后,可以以出租的形式收回资金,由于没有发生产权变动,企业只需交纳出租房产税,这样大大节省了企业的税收负担,为企业创造了节税收益。

4.改出售为投资联营节税

按照税法规定,以不动产投资入股,参与接受投资方的利润分配,共同承担投资风险的行为,不缴营业税和土地增值税,而且以不动产投资入股以后转让股权时也不需要补交营业税。这些规定为房地产企业开展税收筹划提供了空间。如果具备一定条件的企业或公司作为房地产的购买方,可以考虑先以不动产投资入股,再以向购买方转让股权的房地产达到销售房地产的目的,从而为企业获得节税收益。

(二)利用增加可抵扣项目进行节税筹划

房地产开发企业在进行税收筹划时可通过增加合理的利息支出等扣除项目金额以降低增值率,使其适用较低的税率,从而达到降低税收负担的目的。依据《土地增值税暂行条例实施细则》中关于利息支出扣除项目之规定:“现行相关土地增值税税法对财务费用扣除项目中的利息支出,凡能够按转让房地产项目计算分摊并提供金融机构证明的,允许据实扣除,但最高不能超过按商业银行同类同期贷款利率计算的金额。”“房地产开发费用,按取得土地使用权所支付的金额、开发土地和新建房及配套设施的成本项规定计算的金额之和的百分之五以内计算扣除;凡不能按转让房地产项目计算分摊利息支出或不能提供金融机构证明的,房地产开发费用按取得土地使用权所支付的金额、开发土地和新建房及配套设施的成本项规定计算的金额之和的百分之十以内计算扣除。”这些选择性条款为企业提供了一个新的税收筹划空间。房地产开发企业在进行房地产开发的过程中,都会发生大量的借款,不可避免的会有大量的利息支出,而依据上述规定利息支出的不同扣除方法会对企业应纳的土地增值税产生很大的影响。

三、房地产企业在税收筹划中要注意的问题

税收筹划能给房地产企业带来节税收益,实现企业利润的增加和企业价值的提升。但是,房地产企业进行税收筹划时也有一定的风险性,因此,企业还要注意以下问题:

(一)税收筹划应以合理合法为前提

税收筹划不可盲目的钻法律的空子,在进行税收筹划时应坚持依法原则,在不违背国家的各项法律、法规的前提下,结合房地产企业自身的实际情况进行筹划,才能达到预期的效果和目标。

(二)税收筹划应注重战略筹划

房地产企业的税收筹划纳税过程更重要的是公司管理层的决策过程,企业在决策时要注重规范性、战略性的筹划。有的房地产企业片面的认为,纳税筹划就是钻税法的空子,只对单个项目,单笔交易或者单个环节进行筹划,而忽略了项目对企业在开发、经营成本上的影响,单纯地追求通过税费筹划来增加企业的节税收益却增加了开发成本或经营成本,最终对企业产生了消极的影响。

因此,企业进行税收筹划,管理层和财务部门不仅要关注财务、税务方面的事项,也要关注企业日常经营的各个方面,不仅需要财务部门的工作人员的合作,还要得到企业内部其他部门的配合,才能充分取得税收筹划节税效益的最优额度。

综上所述,税收筹划的目标不仅仅是降低企业的税收负担,还要有利于提高企业的净利润以及企业价值的稳定增长。企业只有合理的利用税收优惠政策,制定战略税收筹划,才能发挥税收筹划的作用,保证企业的持续性的发展。

参考文献:

【1】陈小安.房地产企业土地增值税税收筹划探析[J].Commercial Accounting,2007,(5)

企业增值税节税筹划篇（5）

企业作为市场经济的主体，其追求经济效益最大化的目标始终未变，而依法纳税是国家法定的企业义务，为求税负的尽可能降低，空调制造企业合理的进行税务筹划也无可厚非。但是随着我国税制改革的不断深入，企业面临的税务环境发生了重大的变化，涉税事务的不确定性因素日益复杂，给企业带来难以预知的损失，引发税务风险，因此有必要对企业税务筹划进行研究，以指导企业税务筹划工作的开展。

一、空调机制造企业经营与纳税特点

近几年来，受益与于我国房地产市场的发展和国家惠民补贴政策的支持，我国空调市场呈现出风风火火的气象，空调机制造业获得了较快的发展。我国制造企业自主创新能力不高是长久以来的问题，空调制造缺乏核心技术成为限制空调机制造企业蓬勃发展的因素。市场的逐渐饱和增加了空调生产企业的竞争压力，利润增速出现放缓的趋势，同时原材料、劳动力等上游成本的增加更使空调制造业利润空间缩水，空调机制造业面临着盈利的较大压力。

空调机制造业涉及的税种根据经营活动的不同有所区别，但最主要的有以下几种：

（一）增值税

增值税是我国主要的税种之一，也是涉及企业范围最广的税种，凡是从事销售货物、提供加工、修理修配劳务以及进口货物的单位和个人都要就其增值额征收增值税，它对商品生产、流通、劳务提供等多个环节的新增价值或商品附加值征收，属于流转税的范围。我国增值税采用国际普遍采用的税款抵扣法，即通过计算增值税销项税额与进项税额的差额，来确定应交的增值税税额。增值税的纳税人按照经营规模分为一般纳税人和小规模纳税人，增值税税率有17%、13%、6%、4%等几种。就空调机制造企业来讲，其购进金属、塑料等原材料环节要计算增值税进项税额，其卖出空调产品环节要计算增值税销项税额，同时，采用不同销售方式的空调企业，其增值税销项税额的计算会有差别，主要是价外费用的核算区别。

（二）营业税

营业税是对提供营业税应税劳务、转让无形资产或销售不动产的单位和个人所取得的营业额征收的一种税，也属于流转税，是与增值税、消费税并重的税种，征收范围较广，是国家税收的主要来源之一，其应纳税额=计税营业额×适用税率。计税营业额是指纳税人提供应税劳务、转让无形资产或销售不动产向对方收取的全部价款和价外费用，适用税率按照行业、类别的不同划分为：交通运输业、建筑业、邮电通信业、文化体育业为3%，金融保险业、服务业、转让无形资产、销售不动产为5%，娱乐业在5%-20%范围内浮动。空调制造业涉及营业税主要是其空调安装、运输业务部分，有些企业空调安装。运输费用一般包括在销售费用中计征增值税，但有些企业采取分开核算的方式，其营业税是独立计算的，由于安装、运输费用占据一定比例，营业税也成为空调制造企业纳税筹划的重要税种。

基于增值税、营业税的缴纳，城建税、教育费附加费等附加税也是空调制造企业不可避免的税种，也应当纳入税务筹划的范围，只是受基础税种的影响，其筹划的意义不大。

（三）企业所得税

企业只要取得所得，就要缴纳企业所得税，我国企业所得税的法定税率为25%，另外有15%、20%的优惠税率以及减税、免税的方式。企业所得税属于直接税的范畴，其纳税人与实际负担者是一致的，可以发挥国家收入分配调整的作用，形成对纳税企业涉税行为的监督。空调机制造企业以盈利为目的，所得税作为经营收入的重要减项，所占比例较大，其在税务筹划中的地位不可忽视。

二、空调机制造企业税务筹划的现状及不足

当前环境下，竞争与成本压力的增加使空调机制造企业盈利日益困难，在扩大销量、节约支出的同时，企业的节税需求日益增大，进行有效的税务筹划势在必行。但是从企业的纳税筹划的总体情况来看，并不理想，存在一定的不足之处，表现为几点：

（一）税务筹划存在认识上的误区

正确认识税务筹划是开展纳税筹划工作的基础，而实际工作中很多企业对税务筹划的认识不够到位，突出表现为税务筹划的非法化倾向。尽管企业知道偷逃税款是国家明令禁止、严惩不贷的行为，但是实际进行税务筹划安排时总会分不清合法与违法的边界。这一是源于企业税务筹划人员的素质不高，能力有限，二是迫于管理层压力而放松了职业道德的约束，三是税务筹划方案的实际执行受多部门、多环节影响而偏离了企业筹划的目标。这些方面的因素大大的影响了空调机制造企业税务筹划方案的可行性和有效性实现。

（二）税务筹划过于孤立，缺乏整体筹划认识

税务筹划是一项综合性的事务，由于空调制造企业涉税多种，各种税的纳税依据不同，因而做好不同税种之间的协调就尤为重要。而实际很多企业往往处理不好不同税种的关系，不能从整体的视角来综合进行筹划，使得一种税负降低的同时另一种税负反而增加。比如增值税与营业税，空调制造企业生产销售的过程中，这两者税种占得比例较大，而营业税实际上取决于企业销售实现的方式，并不必然是必交的税种，若一味的采取降低增值税的销售方式，运输、安装等营业税就会增加，综合税负不见得低。另外，在企业经营中，不能根据国家政策利用合法的税收优惠途径来获取税务收益，这也是企业财务人员未深入企业业务各环节、缺乏整体意识造成的。

（三）税务筹划风险的防控不到位

税务筹划由于涉及空调制造企业的方方面面，必然存在风险，而企业却缺乏系统的防范税务筹划风险的管理体系，表现为：一是未形成对税务政策制度环境的反应机制，企业税务筹划部门对当前税收政策把握不全面、不到位，未能及时的根据法律法规变化做出税务筹划调整；二是未建立税务筹划风险的控制机制，税务筹划方案实施过程中缺乏必要的执行监督，未能形成灵活的纳税调整规划，导致税务筹划僵硬；三是不注重税务筹划客观风险，未及时与税收征管部门进行交流沟通，形成隐性风险。

三、改进空调机制造企业税务筹划的建议

税务筹划是企业的正当权利，涉及企业盈利目标的实现。针对以上存在的问题，结合空调制造企业的纳税特点，现提出几点改进企业税务筹划现状的意见。

（一）树立正确的筹划目标，规范税务筹划行为

企业开展税务筹划的首要工作应当是树立明确的税务筹划的目标，要树立依法纳税、合法筹划的认识，自觉规范税务行为，保持良好的税务筹划环境。首先要求财务人员分清守法与违法的界限，坚持依法筹划，依法节税避税，摒弃偷逃税款等违规思想，在保障合法的纳税权利的同时维护我国税收体系的权威。其次要求税务筹划的开展立足于企业整体和长远的利益，防止个别领导的个人意志影响税务筹划工作的进行。第三要求企业各部门各环节自觉遵守纳税规划方案，加强税务筹划执行的上通下达，及时进行税务执行反馈，防止偏离目标而导致预期的税务筹划利益无法实现。

（二）综合全局，因地制宜制定税务筹划方案

树立全局观念，要求企业税务筹划部门一是要深入了解企业各环节的生产经营活动，综合把握所有涉税事项，充分考虑各种税收的相互影响，在制定多个筹划方案的基础上进行比较，选取总体税负最小的规划方案。企业可以对现有经营业务进行合理的拆分，采取一些价外费用剥离的方式，合理分配增值税和营业税的比例，对企业所得税的纳税抵减项进行充分的规划，尽量在符合政策前提下增加抵减费用，以期降低整体税负。二是要深入了解国家税收优惠政策，结合这些政策进行税务筹划，还能获得额外的好处，比如利用国家对节能空调研发与生产的税收支持，获取税收利益的同时也促进了企业自主研发创新能力的提升，利用国家对特殊行业及社会群体的优惠政策则不仅降低税负，也能获得良好的社会声誉，企业要结合实际做足税务筹划的文章。

（三）完善税务筹划风险防控体系

风险防控是企业管理不可或缺的工作，考虑到税务筹划的不确定性，建立健全税务筹划风险的防控体系是空调机制造企业应当重视的工作。一方面，企业要建立一套税务风险的管理制度，结合企业纳税情况，通过对涉税风险的分析，明确税务风险的类别及产生的动因，有针对性的选取风险评价标准，随时监控涉税风险的动态情况，并能建立相应的风险应对机制，提高税务风险管理的灵活性、主动性。另一方面，企业要加强税务筹划人员能力的培养，采取进修、培训等多种方式对其进行税务政策理论与实务的培训，使他们切实把握税务前沿信息。另外，企业要注意防范非税风险，多与税务主管部门沟通相应的税务事宜，规避不必要的非对称信息风险，降低税务筹划损失。

参考文献：

[1]王莉芳.探析电子制造企业税务筹划途径[J].财经界.2012年第3期

企业增值税节税筹划篇（6）

一、增值税的概念

增值税是对在我国境内销售货物或者提供加工、修理修配劳务以及进口货物的单位和个人，就其取得的货物或应税劳务的销售额以及进口货物的金额计算税款，并实行税款抵扣制的一种流转税。

二、纳税筹划的概念

纳税筹划是指纳税人为达到减轻税收负担和实现税收零风险的目的，在税法所允许的范围内，对企业的经营、投资、理财、组织、交易等各项活动进行事先安排的过程，他和“征税筹划”共同构成我们今天熟知的“税务筹划”。

三、增值税纳税筹划的原则

（一）合法性。在进行纳税筹划的时候，一定要注意遵守相关法律、法规。法律法规是纳税筹划的前提条件，正是这些约束条件，为我们进行纳税筹划提供了机会。

（二）成本效益分析。企业进行增值税税收筹划要先进行“成本-效益”分析，任何一项筹划方案都有其两面性，企业在取得部分税收利益的同时，必然会为该筹划方案的实施付出额外的费用，以及因选择该筹划方案而放弃其他方案所损失的相应机会收益。

（三）适时调整原则。企业进行增值税的税收筹划总是在一定法律环境下，企业必须注意税收政策法规的更新，灵活反应，适应税收政策导向，不断补充修订税收筹划方案，以确保企业长久获得税收筹划带来的收益。

（四）系统性。企业的增值税并不是与其他的税收没有关系，我们在进行纳税筹划的时候要考虑其他的税收。系统性还要求企业在进行纳税筹划的时候考虑企业纳税的时间因素。

四、增值税纳税筹划的现状

企业作为企业增值税筹划的主体，目前企业在增值税筹划方面存在以下几个方面的问题：

（一）对增值税税收筹划认识不足。不少企业对增值税认识有误区，认为增值税是价外税，企业只是代收代缴客户的增值税。企业对增值税税收筹划理论、规律和筹划方法也缺乏重视，没有一个科学的理论指导，往往是企业知道其目的但用错了手段，滑向了“偷税”与“漏税”的深渊。

（二）对增值税税收筹划方法的选择不够重视。对增值税筹划认识的偏差必然会导致方法选择的失误。增值税筹划不仅是为了获得“节税收益”，但是企业目前对增值税的筹划方法很多还是停留在如何少交增值税，而没有从整个企业的生产经营活动去综合考虑。

（三）增值税收筹划可操作性差。我国增值税税收法规政策变化快，地方性政策多，税务人员自由裁量权也较大。在这种政策环境下开展税收筹划，纳税人筹划的风险也难以避免出现。

（四）欠缺全面筹划观念。很多时候企业进行增值税筹划时，只是看到某一筹划方案能够为企业节约多少税，忽视了实施该方案会对企业生产经管带来其他方面的影响。因此企业进行增值税税收筹划时要全面考虑，综合考虑，全面权衡。

（五）企业一般没有专门人员负责税收的分析与筹划。企业缺少税收筹划的专业人才，虽然企业有专职会计人员，但是这些会计人员往往专注财务方面的事情，不太关注税收方面的问题，也不善于利用税收政策对企业的经营各个环节进行增值税筹划。

五、完善企业增值税纳税筹划的对策建议

（一）利用不同的销售方式进行纳税筹划

1、折扣销售。会计上称商业折扣，是指销售方在销售货物或提供应税劳务时，因购货方购货数量较大时，而给与购货方的价格优惠，他是在销售的同时发生的。税法规定的如果销售和折扣额在同天一张发票上注明，按折扣后的销售额即征增值税。

2、销售折扣。销售折扣，会计上称现金折扣，指销货方在销售货物或应税劳务后，为了鼓励购货方及早偿还贷款，而协议给予购买方获得一种折扣优惠。由于销售折扣发生在销货之后，是一种融资性质的理财费用，所以销售折扣不得从销售额中减除，而需全额计征增值税。但是，我们可以修改合同规定，变“销售折扣”为“折扣销售”，可产生节税效果。

3、销售折让。销售折让，是指货物销售后，由于其质量、性能或规格等原因购货方未予退货，但销货方给予购货方得一种价格优惠。根据税法规定，销售折让也可以从货物或应税劳务的销售额中扣除，以其余额计缴增值税，但需由购货方向主管税务机关填报《开具红字增值税专用发票申请单》，销货方据此开具红字发票。所以在双方签订购销售合同时，应注明：允许销售折让或退回的条件是“有购货方向税务机关填报《开具红字增值税装用发票申请单》。

（二）延迟交纳增值税的时间

是指在允许企业在规定的期限内，分期或延迟交纳税款。税款抵扣的途径有很多。但增值税纳税期限最长只有一月，并且必须在次月十日内缴清税款。因此在纳税筹划上余地很小，只有在推迟纳税义务发生时间上进行筹划，才能达到延期纳税的目的，要推迟纳税义务的发生，关键是采取何种结算方式。纳税人普遍采取赊销和分期收款的方法和委托代销方式销售货物的筹划。

1、赊销和分期收款方式的筹划。赊销和分期收款结算方式，都以合同约定日期为纳税义务发生时间。因此，企业在产品销售过程中，在应收款一时无法收回或部分无法收回的情况下，可选择赊销或分期收款结算方式。

2、委托代销方式销售货物的筹划。委托代销商品是指委托方将商品交付给受托方，受托方根据合同要求，将商品出售后，开具销货清单，交给委托方，这时委托方才确认销售收入的事实。如果企业的产品销售对象是商业企业，具有一定的赊欠期限的情况下，可采用委托代销结算方式处理销售业务，根据实际收到的货款分期计算销项税额，从而延缓纳税。

六、结论

企业增值税节税筹划篇（7）

税收筹划是现代社会中一种新兴的理财行为，企业作为纳税主体在国家相应税收政策导向的基础上，在企业内部可以对涉税项目或活动进行一定的统筹与运作，以期获取财务管理收益。作为一种前期的理财行为，税收筹划本身就具有计划性、经济预测性特征，企业应该依据相关的税收法律规定，在合规的范围内进行。民营建筑企业要想在激烈的市场竞争中生存，通过必要的税收筹划可以在很大程度上节约经营成本，对企业的长远运营是非常有必要的。

一、税收筹划概述

（一）税收筹划概念

税收筹划（Tax Planning）兴起于20世纪30年代中期，并于50年代开始在西方国家推广开来，税收筹划的专业性也逐渐得到突显，企业在合法性前提下研究与制定少纳税策略显得十分普遍。在我国，税收筹划兴起较晚，受制于传统的计划经济体制的观念，人们对税收筹划缺乏必要的理解与认知，我国税收筹划当前正处于初级阶段，在税制建设、税收筹划规定等方面尚未有具体定论。

税收筹划概念有广义与狭义之分：从广义上看，税收筹划被看做是一种可以实现节税、避税、转嫁税负等行为的综合体，在筹划范围上为纳税人提供了更加广阔的空间；从狭义上看，节税被看做是税收筹划的基本内容，各国税务机关也普遍认同企业在合法条件下，可以通过对内部生产经营或其他经济活动的统筹安排达到合理较少税负的目标。从企业税收筹划的实际执行过程看，广义上的税收筹划应用性较强，纳税人也较多按照其规定范围进行广义的税收筹划活动。

（二）税收筹划内容与途径

广义上的税收筹划主要包括三个层面的基本内容：一是节税筹划。节税筹划是一种较为普遍的税收筹划，纳税人在遵循税收政策的前提下，可以充分利用税收政策在起征点、减免税收等方面的优惠条款进行企业内部筹资、安排经营等活动。企业合法节税行为不仅能够在一定程度上减少企业税收负担，同时有利于发挥国家税收政策的宏观调控作用。二是避税筹划，企业纳税人在掌握相关税收知识与会计知识基础上，可以通过合法的经济行为规避或减轻税负负担。三是税负转嫁筹划。企业纳税人可以通过经济手段（如价格调整等）将自身的税负压力转嫁到其他主体身上，在市场间的商品流通中，经常可见商家将税负转移至消费者或其他主体方面的税负转嫁行为。

税收筹划的途径主要通过缩小税基及选用低税率、规避纳税义务及税负转嫁和利用税收优惠政策延迟纳税三个方面进行。缩小税基及选用低税率原因是，税基是随计税的依据发生变化的，与产生生产销售方式存在一定的联系，通过缩小税基或降低税率，实现降低纳税的目的。作为纳税人，将自有资产通过一定的方式转到公司账上，降低个人纳税负担，还可以在此基础上增加企业的税后收益。而税负转嫁是指纳税人的应交税款转由他人负担的过程。同时，我国的税收优惠筹划成本小、操作性强、收益大，与国家的法律法规密切相关，可以通过货币政策，税基、税额、税率式减免实现减免税务的目的。另外可充分利用纳税义务实行的时间差，延迟纳税，节省利息资金，积累财富。

二、税收筹划对民营建筑企业的重要性分析

企业税收筹划从其具体实施途径看，可以理解为优惠性税收筹划和节约型税收筹划，无论是哪种类型的税收筹划都会直接为企业减轻税负压力，使企业获取一定的经济效益。对于民营企业而言，合理的税收筹划能够为其节省或创造生产发展的有利条件，从依法理财的角度实现企业生产再投资、扩大规模等活动，从而进一步凝聚资源优势，提升企业市场竞争力。

我国的民营建筑企业作为我国经济发展的一个组成部分，在当前社会的经济发展中具有重要意义。但是，很多民营建筑企业面对激烈的内部竞争环境，要想实现自身的生存与发展，必须依靠对现有政策的准确解读。税收制度在我国发展相对较晚，在很多方面存在一定的问题与不足，民营建筑企业进行适当的税收筹划对企业发展也是非常重要的。通过对民营企业进行税收筹划，可以很好地帮助和引导企业对税收政策的认识，通过合法的方式降低企业税收负担，增加自身的财务收入，不但规范了自身财务管理，更提高了企业的市场竞争力。

三、建筑企业主要税种及其征收制度

（一）营业税

建筑企业营业税是指我国对境内提供建筑劳务活动的企业按照其营业额进行计算的流转税形式，其主要征税范围包括建筑、修缮、安装、装饰以及其他相关建筑性活动。营业税是建筑企业最大的涉税税种，建筑企业税收筹划活动应以营业税为重点，同时针对营业税空间较小的特点，根据行业或具体业务属性进行相关筹划研究与预测。从当前我国的税收政策来分析，我国建筑企业的营业税按照工程收入的3%计算缴纳。对于施工项目，施工单位如果与发包单位签订合同，应该按照合同规定的付款日期支付营业税，对于合同没有明确付款时间的，缴税时间应该为纳税人收讫营业收入款项或者取得索取营业收入款项凭证的当天。

（二）房产税

我国现行企业房产税是在第二步利改税之后开始起征的，是对建筑企业房产及由房产形态表现的财产为征收对象的一种形式。房产税采取比例税、从价计征的方式，其具体的计税依据有两种：房产计税余值和房产租金收入。

（三）土地增值税

根据《中华人民共和国土地增值税暂行条例》规定，土地增值税的纳税人应为：转让国有土地使用权、土地上建筑物及其附着物（转让房地产）及其取得收入的单位或个人。同时，财政部、国家税务总局《关于土地增值税一些具体问题规定的通知》（财税字[1995]48号）规定，对于一方出地，一方出资金，双方合作建房，建成后按比例分房自用的，暂免征土地增值税，建成后转让的，应征收土地增值税。房地产企业是主要的土地增值税缴纳主体，土地增值税的税收筹划应该在遵循相关政策规定的基础上，降低土地增值税的税率，在减少增值税率的基础上，通过减少增值额或增加扣除项目金额等形式进行税收筹划安排。

（四）企业所得税

企业所得税是对我国内资企业和经营单位的生产经营所得和其他所得征收的一种税。企业所得税的计算公式为：所得税=应纳税所得额 * 税率（25%或20%），这里的应纳税所得额=收入总额-不征税收入-免税收入-各项扣除-以前年度亏损。企业所得税减免主要是指国家运用税收经济杠杆，为鼓励和扶持企业或某些特殊行业的发展而采取的一项灵活调节措施。当前国家结合不同区域、不同行业的特点制定了不同的免税优惠。比如，民族区域自治地方的企业经省级人民政府批准，可以实行定期减税或免税；对于法律、行政法规和国务院有关规定给予减税免税的企业，依照规定执行。比如，跟当地税务专管员申请每季度交企业所得税，不要每次代开发票都缴企业所得税，否则就会多缴。业务收入全额作为营业收入来做，项目经理所发生的各项费用作成本。对税制改革以前的所得税优惠政策中，属于政策性强，影响面大，有利于经济发展和维护社会安定的，经国务院同意，可以继续执行。

四、民营建筑企业有效实施税收筹划的基本思路

（一）合理定位税收筹划重点税种

民营建筑企业进行税收筹划的最终目的在于降低税收上缴比例，从而减少企业负担。在税收筹划过程中，不同的税种所带来的效益是不同的。因此，企业在进行税收筹划时要分清主次，围绕企业主要涉税项目进行合理筹划，避免全面筹划却收效甚微的情况发生，不分重点的税收筹划不仅难以达到节税目的，反而浪费企业大量的人力、物力、财力等资源。从建筑企业税收筹划过程看，主要税种中营业税、土地增值税、所得税占据其缴纳税款的90%以上，而企业营业税又在三者中占据较大份额，因此对建筑企业的税收筹划应该强调以上三种税种的节税规划，充分利用国家的税收优惠政策获取收益。

（二）在合规范围内采取适当的税收筹划技巧

现代财务管理理论中，常规性税收筹划方法有：成本调整法、收入控制法，同时也包括按照税收环境特征进行相应税收筹划安排的灵活性处理方法。在企业实施税收筹划的过程中，注意在准确理解国家税收相关政策的基础上，加强对企业内部主要经济活动的研究与分析，在合规的范围内选择适当的税收筹划技巧，以实现企业最大限度的自我效益。对于民营建筑企业而言，税收筹划对于企业的长远运营是非常有必要的，但是在税收筹划的过程中，可能需要大量的人力、物力参与。而税收筹划在短时间内可能难以给企业带来立竿见影的效果，所以在操作的过程中，需要在合理的范围内采取适当的技巧，最大限度地节约成本。建筑企业主要税种有营业税、个人所得税、房产税、土地增值税、企业所得税等，不同的税种采取税收筹划的策略是不同的，这些都需要专业的财务管理人员针对公司的情况进行具体分析。从企业营业税筹划看，民营建筑企业的适用税率并不高，但是如果按照业务进行全额缴纳，也会形成较大的税负压力，造成重复性纳税等税收管理问题。就建筑行业而言，在营业税筹划上可以采取签订第三方合同的形式修改交易方式，以本项主营业务为主进行合同签订，只按照合同的“建筑业”3%的税率缴纳营业税，这种以签订三方合同或多方合同的形式进行款项的周转或代收，不仅能够依法合理避税，同时也可以消除营业税重复缴纳的问题。

五、结束语

随着改革开放的不断推进，社会经济得到了很大程度的发展，人民生活水平得到了很大程度的提高，税收筹划作为企业合法减少缴税的重要理念也开始深入人心。作为民营建筑企业而言，想要在当前的社会竞争中获得生存，采取合理、合法的经营策略是尤为重要的，因此企业需要不断改进传统的税收管理模式，加强对税收筹划的研究力度，以达到税后利益最大化的目标。

参考文献：

[1]刘培俊，郭小凤.论企业税收筹划的异化及其理性复归[J].重庆大学学报（社会科学版），2009（6）

[2]范建双.中国上市建筑企业规模有效性研究[D].哈尔滨工业大学.2010

[3]陈晓春.建筑企业的税收筹划问题研究[J].企业家天地，2010（2）

企业增值税节税筹划篇（8）

一、营改增背景下对企业税收的影响

(一)税负不降反增

消除重复纳税、降低企业税负是营改增方案实施的目的之一，但是从近年来房地产开发企业的税收情况来看，却出现了税负不降反增的现象。造成这一现象的原因主要在于：一是营改增之后，房地产开发企业适用的增值税税率从表面上来看高于营改增之前适用的营业税税率。二是房地产开发项目的建设周期长、参建主体多，属于劳动密集型的项目活动，在项目建设过程中，企业很难在成本费用支出环节取得足额的增值税专用发票，导致企业增值税进项税额抵扣不足，税收负担加重。三是营改增之前，企业享受营业税差额征收的优惠政策，税收优惠幅度较大，然而营改增之后，增值税的纳税筹划更加复杂，并且税收政策的优惠力度不足。

(二)税务风险增大

营改增背景下，对房地产开发企业的税收环境带来了巨大变化，导致企业在税务管理中面临着诸多不确定性因素，增大了企业税务风险，易给企业带来损失。具体表现在以下方面：一是国家持续加大对房地产市场的宏观调控力度，并将税收调控作为宏观调控的重要手段，若企业未能及时了解和遵循最新税收政策，则有可能使企业的纳税筹划方案偏离税收政策要求。二是增值税纳税筹划较为复杂，需要财务人员思虑周全，着眼于开发项目的全寿命周期进行筹划。一些税收筹划方案虽然能够降低企业税负，但与此同时也降低了企业整体利润额，所以会使企业面临更大的资金压力。三是由于税务机关与企业财务人员对同一税收政策的理解可能存在偏差，所以企业的纳税筹划方案未必能够得到税务机关的认可，使企业面临着纳税筹划失败的风险。四是企业纳税筹划涉及多个税种，若企业在项目经营周期内调整经营策略，则会直接影响到纳税筹划方案的实施效果。

二、营改增背景下的企业纳税筹划方法

下面从营改增之后房地产企业主要缴纳的增值税、土地增值税、企业所得税三大税种入手，分析具体的纳税筹划方法。

(一)增值税筹划方法

1.调整销售策略。根据现行税法规定，房地产企业销售精装修房产，并在买卖合同中注明精装修费用，无需视同销售。例如，A企业转让精装修房产，装修涵盖电器、家具、装饰等，其中电器、家具的购进价格为200万元，销售收入1000万元，那么无需对电器家具征收17%的增值税，只需要对1000万元销售价格开具增值税专用发票，按照11%的税率缴纳增值税。这样一来，房地产开发企业不仅可以通过销售精装房获得节税收益，而且还可以增加商品房的销售优势，满足消费者多样化的购房需求。2.优选合作方。房地产开发企业要优选合作方，尽量与具有一般纳税人资格的施工企业、材料供应商、劳务派遣公司合作。在项目合同中可约定甲供材料，由房地产开发企业选择材料供应商，获取足额的材料采购增值税专用发票用于进项税额抵扣。在房屋销售环节，企业可委托具有一般纳税人资格的劳务公司销售房屋，获取6%的进项发票用于抵扣。若企业采用自己的销售队伍开展销售活动，则无法抵扣由此产生的人工成本。

(二)土地增值税筹划方法

1.合理选用定价政策。土地增值税采用四级超率累进税率，在项目开发成本一定的前提下，项目增值额越高，适用的土地增值税税率就越高，对企业税后利润会产生直接影响。所以，企业必须要合理确定房地产售价，准确测算土地增值税和税后利润，选取节税收益最大化的定价策略。例如，A房地产开发企业的商品房开发项目准许扣除的进项税额为3300万元，现有两套定价方案：方案一，房地产销售收入为4900万元；方案二，房地产销售收入为5000万元。方案一的土地增值额为4900-3300=1600万元，增值率为1600/3300=49%，适用土地增值税税率为30%，应交土地增值税1600×30%=480万元，税后利润为4900-3300-480=1120万元；方案二的土地增值额为5000-3300=1700万元，增值率为1700/3300=52%，适用土地增值税税率为40%，应交土地增值税1700×40%-3300×5%=515万元，税后利润为5000-3300-515=1185万元。通过方案对比可知，虽方案二的应交土地增值税较大，但税后利润却较高，所以应选用方案二。2.借款利息筹划。根据现行税收政策规定，房地产开发企业若能够按照转让项目划分利息支出，且金融机构可开具相关证明的，准许在税前扣除。若企业不能在项目开发与其他生产经营之间准确划分借款利息支出，且不能提供金融机构证明，则要按照土地成本和开发成本两项之和的5%作为利息扣除限额。所以，企业可在比较两种利息扣除方式带来的节税收益之后，最终确定利息扣除方式。3.利用税收优惠政策。若房地产企业的开发项目定位于普通住宅，则可充分利用土地增值率未超过20%免征土地增值税的这一税收优惠政策进行纳税筹划。例如，A房地产开发企业建设住宅项目，房屋销售收入为4000万元，允许扣除项目费用为3200万元。在纳税筹划之前，该住宅项目的土地增值额为4000-3200=800万元，土地增值率=800/3200=25%，根据土地增值税的相关规定，该项目适用的土地增值税税率为30%，应交土地增值税=800×30%=240万元，税后利润=4000-3200-240=560万元。在纳税筹划之后，将房屋销售收入降到3840万元，允许扣除项目费用仍为3200万元，土地增值额为3840-3200=620万元，增值率为620/3200=19%，可以享受到免征土地增值税的税收优惠政策，企业税后利润为3840-3200=640万元。经过纳税筹划的税后利润比纳税筹划之前多640-560=80万元。

(三)企业所得税筹划

企业增值税节税筹划篇（9）

关键词：

营改增；纳税筹划；筹划方案

随着营改增逐步完成，全国营改增企业会计都将面临核算缴纳增值税的新挑战。由于增值税法律制度的复杂性和营改增政策的特殊性，认真研究并积极运用营改增政策，提前做好增值税筹划思想准备，成为营改增企业财务管理的艰巨使命，也是会计人员的必须接受的重要工作任务。

一、营改增企业纳税筹划的政策依据

营改增企业纳税筹划应纳税种很多，但本文主要突出对新改征的增值税进行。所以，营改增企业纳税筹划的客观依据，在增值税法尚未改革之前，就局限于现行的各项有关政策。

（一）基本政策依据根据国家税务总局的《营改增试点增值税一般纳税人资格认定有关事项的公告》（国家税务总局公告[2013]75号）规定，应税服务年销售额超过500万元，属于一般纳税人。《国家税务总局关于暂免征收部分小微企业增值税和营业税政策有关问题的公告》（国家税务总局公告2013年第49号）规定，增值税小规模纳税人月销售额不超2万元的企业，免征增值税。营改增企业依据这些优惠政策，能合理合法地进行纳税筹划。

（二）最新政策依据2016年3月23日，财政部和国家税务总局联合了《关于全面推开营业税改征增值税试点的通知》（财税〔2016〕36号），规定从2016年5月1日起，在全国范围内全面推开营改增试点，建筑业、房地产业、金融业、生活服务业等全部营业税纳税人均纳入试点范围，由缴纳营业税改为缴纳增值税。该通知下发了四个附件，分别是《营业税改征增值税试点实施办法》、《营业税改征增值税试点有关事项的规定》、《营业税改征增值税试点过渡政策的规定》和《跨境应税行为适用增值税零税率和免税政策的规定》；同时，由于本次的新政策是增值税法改革之前最为系统地对营改增试点内容做出的规定，即收纳了原来许多营改增临时性政策规定，所以从本年5月1日开始，废止财税〔2013〕106号、财税〔2013〕121号、财税〔2014〕43号、财税〔2014〕50号和财税〔2015〕118号等五个政策文件。上述相关税收政策，为营改增企业开展纳税筹划提供了客观依据。

二、营改增企业纳税筹划要点与方法

（一）纳税人身份选择的筹划增值税划分两种纳税人实行区别对待，这给试点企业选择纳税人身份提供了筹划空间。试点企业可通过增值率、抵扣率和纳税人身份转换成本等三个指标计算结果来判定税负并据以做出纳税人身份选择。一般情况下，试点企业经营项目增值率偏高或抵扣率偏低，应选择小规模纳税人为宜；反之，增值率偏低或抵扣率偏高，则应选择一般纳税人。需注意，选择认定一般纳税人应具备足够的增值税专用发票获取能力，还要兼顾优良的下游市场开发。

（二）销项税额筹划（1）节税与递延纳税的筹划。营改增企业销项税额的节税纳税筹划，可通过利用营改增后特殊行业与行业之间的交叉业务，进行不同税率上的转换，以达到销项税额减少的效果。而递延纳税减少销售额，通过对营改增企业固定资产折旧的会计核算方法的选择，充分利用货币的时间价值，达到纳税筹划的效果。总的来说可概括为两点：尽可能延迟销售额的确认时间点；尽可能提前进项税额抵扣的时间筹划。（2）视同销售业务的筹划。视同销售业务特指生产、外购、委托加工货物退出企业但未产生现金流入量，因而无法准确计量收入的业务，包括自产自用和改变用途的商品产品、劳务和服务。为公平税负，国家规定对其视同销售计税。不能产生现金流入量业务却要纳税，对企业显然是一种额外的经济负担。为此，可以采用“销售结转法”，对实际作价较高的应税服务按常规销售进行会计处理，再以入账债权转抵债务等；除此而外的视同销售业务，试点企业可以采取适当提高额定耗损率和适度申报非常损失等手段核销，等于用“进项税额转出”替代“销项税额”，从而实现节税。

（三）进项税额及其转出的筹划进项税是增值税独有的一项抵扣环节，是营改增企业异常缺乏的抵扣链条项目。营改增后，包括不动产在内的固定资产的所支付的增值税，允许从销项税额中抵扣。例如，试点企业取得的不动产及不动产在建工程所支付的进项税额，可在取得当年抵扣60%，第二年抵扣40%；这无疑节约了企业购入固定资产成本的同时还降低了税负。因此由形动产租赁行业、服务行业、建筑行业以及房地产行业都可将租入的资产转换成购入的资产。同时应注意，取得符合抵扣条件并实际抵扣了进项税额的资产，不要擅自改变用途或发生非常损失，以免转出进项税额，徒增增值税缴纳负担。

企业增值税节税筹划篇（10）

一、房地产企业税收筹划的必要性

（一）税收筹划对企业的财务管理有极大的促进作用

房地产业的发展离不开对现金流的使用，现金流同时对于相对收益与绝对收益都有着不可忽视的作用。而税收筹划能够有效地提高资金的使用，同时能够对现金流进行改善，对企业的发展起到促进作用。

（二）纳税人对税收进行筹划有利于提高纳税的意识

税收筹划是少缴费、缓缴费，并不会违反国家的法律。它是依法根据国家出台的相关优惠政策采取节省税收的策略，从而达到税收零风险，保证自己经济和名誉方面的健全。

（三）税收筹划能够促进房地产业的规划、有序发展

运用税收筹划，能够正确地引导房地产行业规范化地发展，对房地产行业中的倒把投机等行为有一定的抑制作用。企业合法根据国家推出的优惠政策和鼓励政策对资金进行合理的运用，对企业的产品结构进行重新组合来减少赋税，这样对资源适当配置与资本流动都有极大的促进作用。

二、房地产企业各个环节的税收筹划的应用

（一）准备环节筹资

房地产企业对资金的需求量较大，如何筹措资金，对公司的经营发展起着至关重要的作用，从税收的角度观察，不同的筹资方式公司所承担的税负是不同的。

（二）建设环节

房地产企业建房通常是通过自建、代建和合作建房三种方式。首先，虽然大部分房地产企业比较偏向于自建，但在这种方式下税收筹划的操作空间是比较小。其次，房地产的代建是指房地产企业代替客户进行房地产开发建造，建造完成后向客户收取收入的行为。这种方式对于房地产开发企业来说，其收入只是劳务报酬，属于营业税的征收范围，其中并没有发生房地产权的转移。因此，不需考虑土地增值税，从而减轻了税负。最后，房地产的合作建房。这种建房方式由于投资方没有发生用建造成功的房屋换取土地使用权的行为，对于投资行为本身是不用缴纳营业税的。而建成后按比例分房自用的，暂免征收土地增值税。而房屋建成后转让的，再按规定征收土地增值税，使得合作企业双方共同减轻税负获得利益。

（三）销售环节

房地产的销售环节是房地产企业涉及税种最多的环节。例如，营业税、土地增值税、印花税、城市建设维护税及教育费附加等，而房屋的销售价格则是各开发商和购房者最关心的问题，并且直接影响缴纳企业营业税和土地增值税的多少。

（1）营业税筹划。案例1：A企业系房地产开发公司，其对外签订了一份分期收款销售房产合同，合同规定房子总价款为300万元，分3次付清，首期付款40%。首期付款后即把商品房所有权转让，如果此时确认收入，应交营业税为15万元（300×5%）；如果按分期收款确认收入，第一次应交营业税为6万元（300×40%×5%），以后两次分别交营业税4.5万元（300×30%×5%）。虽然两种方法确认收入都是交营业税15万元，但采用分次确认收入可以延缓纳税时间。

（2）土地增值税的筹划。案例2：X房地产开发公司商品房销售收入为1.5亿元，其中普通住宅的销售额为1亿元，豪华住宅的销售额为5000万元。税法规定的可扣除项目金额为1.1亿元，其中普通住宅的可扣除项目金额为8000万元，豪华住宅的可扣除项目金额为3000万元。如果不分开核算，X公司应缴纳土地增值税为：增值率为（15000-11000）÷11000×100%=36%。因此，适用30%的税率，应纳土地增值税=（15000-11000）×30%=1200万元。如果分开核算，应缴纳土地增值税计算如下：普通住宅的增值率=（10000-8000）÷8000×100%=25%，适用30%的税率，应纳土地增值税（10000-8000）×30%=600万元；豪华住宅的增值率=（5000-3000）÷3000×100%=67%，适用40%的税率，应纳土地增值税=（5000-3000）×40%-3000×5%=650万元，应纳土地增值税合计金额=600+650=1250万元。分开核算比不分开核算多支出税金50万元，因为普通住宅的增值率超过20%，还要缴纳土地增值税。所以接下来就是通过适当减少销售收入使普通住宅的增值率控制在20%以内。

（四）保有环节

房地产企业一般的两种投资方式分别是依靠出租房地产获得租金收入和以房地产入股联营获得利润。这两种方式所涉税种及税负各不相同。房地产企业将建成的商品房对外出租收取租金，由于涉及的税种较多，也为企业带来了较重的税负压力。因此，更多的房地产企业往往倾向于第二种方式。即将房地产投资入股，与被投资方的利润分配，共同承担投资风险的行为。这种行为将不征收营业税及其附加，也不用直接缴纳房产税，在承担一定投资风险的基础上，只需要缴纳企业所得税。

案例3：甲房地产公司在市中心有一处房产，该房产有两种不同的投资方式：一是出租取得租金收入。二是以房地产入股联营分得利润。这两种投资方式所涉税种及税负各不相同，存在着较大的筹划空间。假设房产原值为800万元，实际使用面积为200平方米，出租则每年可取得租金收入180万元；用于联营，则预期每年的联营企业利润中甲公司所占份额为400万元。

第一，采取出租方式应承担的税负。营业税：房屋租赁业属于服务业，按租金的5%征税，应交营业税为90万元；房产税：房产税依照房产租金收入计算缴纳，税率为12%，则房产税税负为21.6万元；城建税：甲企业处于市区，城建税税率为7%，以其缴纳的营业税税额为计税依据，则城税税负为6.3万元；教育费附加：2.7万元；印花税：在订立合同时必须要缴纳印花税，印花税税负为0.18万元；所得税：营业税、城建税、教育费附加可在税前扣除，租金收入应纳所得税。因此，所得税税负为42.53万元。最终总体税负为163.31万元。

第二，采取联营方式应承担的税负。房产税：房产税依照房产原值一次减除10%～30%的余值计税，税率为1.2%，减除30%，则房产税税负6.72万元；土地使用税：此税种从量定额计征，假定地区单位税额为0.7元/平方米，土地使用税税负14万元；所得税：税负为100万元。最终总体税负为120.72万元。

由以上计算我们可以得出甲企业采用联营方式所承担的税负要少42.59万元，这样可以为企业节省一大笔成本支出。

三、小结

现阶段伴随着我国经济以及房地产行业的迅猛发展，房地产企业呈现出多样化、复杂化的发展趋势，这就导致了房地产企业的纳税管理变得越来越复杂。由于房地产企业投资规模较大，开发周期较长，缴纳的税种较多，税额大。因此，房地产企业税收筹划需要统筹兼顾，根据企业自身发展环境、经营环境、税收环境的改变而进行调整，制定适用于自身企业发展的税收筹划方案，这样才能在节约税款的同时，使得企业利益最大化。

参考文献：

[1] 《税法》CPA考试辅导教材[M].经济科学出版社，2014.

企业增值税节税筹划篇（11）

1.1行为的合法性。企业税收筹划本质是一种法律行为，由税收政策指导筹划活动。即税收筹划是在国家法律许可范围内，以税法为依据，深刻理解税法精神，在有多种应税方案可供选择时，做出承担税负最低、合理又合法的抉择，是有别于避税、偷税、骗税、逃税的行为。

1.2时间的超前性。企业税收筹划行为相对于企业纳税行为而言。在现实的经济活动中，纳税义务的发生具有滞后性。税收筹划是在纳税义务确立之前所作的经营、投资、理财的事先筹划与安排。如果经济活动已经发生，应纳税款已确定，就必须严格依法纳税，再进行税收筹划已失去现实意义。

1.3现实的目的性。企业税收筹划的目的是最大限度地减轻企业的税收负担，取得节税利益。企业的节税利益可从两方面获取：一是选择低税负或总体收益最大化的纳税方案；二是滞延纳税时间。但税收筹划不能为节税而节税，必须与企业财务管理的根本目标保持一致，为实现企业价值最大化服务，为实现企业发展目标服务。

1.4择优性。企业在经营、投资、理财活动中面临几种方案时，税收筹划就是在两种或更多的方案中，选择税负最轻或最佳的一种方案，以实现企业的最终经营目的。对纳税方案的择优标准不是税负的最小化而是企业价值的最大化。

1.5普遍性。从世界各国的税收体制看，国家为达到某种目的或意图，总要牺牲一定的税收利益，对纳税人施以一定的税收优惠，引导和规范纳税人的经济行为，这就为企业提供了进行税收筹划、寻找低税负、降低税收成本的机会，这种机会是普遍存在的。

1.6时效性。国家税收政策是随着政治、经济形势的不断变化而变化的。因此，纳税人在进行税收筹划时，必须随时关注税收政策的变化，适时地做出相应的变化，注重税收政策的时效性。

2企业投资过程中的税收筹划策略

投资通常是指投入财力，以期望在未来一个相当长的时期内获得收益的行为。企业在进行投资预测和决策时，首先要考虑投资所获得的收益、其次要考虑所获收益中属于本企业的有多少。对投资者来说，税收是投资收益的减项，应缴税款的多少，直接影响投资者的最终收益。因此，有必要进行企业投资中的税收筹划。

2.1投资决策应考虑的主要因素

2.1.1投资地点的选择。企业进行投资决策时，应充分利用不同地区间的税制差别或区域性税收倾斜政策，对整体相对较低的地点进行投资，以获取最大的税收利益。由于地区发展的不平衡，我国税法对投资者在不同的地区进行投资时，也给予了不同的税收优惠，如经济特区、经济技术开发区、高新技术产业开发区、沿海开放城市、西部地区等的税收政策比较优惠。这对于投资规模较大，投资期限较长，应纳所得税额较大的企业影响较大。因此，投资者要根据需要，向这些地区进行投资，可以减轻税收负担。

2.1.2组织形式的选择。企业在设立时都会涉及组织形式的选择问题，而在高度发达的市场经济条件下，可供企业选择的企业组织形式很多，不同的组织形式税收负担不同。企业可以通过税收筹划，选择税收负担较轻的组织形式。在我国，国家为了鼓励个人投资、公平税负和完善所得税制，规定对个人独资企业和合伙企业只对其投资经营采用5%—35%的五级超额累进税率征收个人所得税，停征企业所得税。公司制企业要双重纳税，公司的营业利润一般课征25%的所得税，作为股息分配给投资者的税后利润，投资者还按20%的比例税率缴纳个人所得税。此外，当企业规模扩大后，是设立分公司还是通过控股形式组建子公司在纳税规定上就有很大的差别。一般来讲，如果组建的公司一开始就可盈利，设立子公司较为有利。在子公司盈利的情况下，可享受当地政府提供的各种优惠税收政策。如组建公司在经营初期发生亏损，则组建分公司更为有利，可用亏损冲减总公司的盈利，减轻总公司的税收负担。因此，在组建企业时，采用何种形式必须认真筹划。

2.1.3投资行业的选择。在我国，税法对不同的行业给予不同的税收优惠，如对生产性外商投资企业、高新技术企业、产品出口企业、举办知识密集型项目及基础设施的企业给予税收优惠。所以，企业在进行投资时，要予以充分的考虑，结合实际情况，精心筹划投资行业。

2.2固定资产投资的纳税筹划固定资产投资具有耗资多、时间长、风险大等特点，其税收筹划主要包括以下几方面：①投资于固定资产可以享受折旧抵税的优惠待遇，减轻所得税税负。由于折旧要计入产品成本或期间费用，直接关系到企业当期成本、费用的大小，利润的高低和应纳所得税的多少，因此，折旧方法的选择、折旧的计算就显得尤为重要。固定资产折旧方法有平均年限法、工作量法、年数总和法和双倍余额递减法等，不同的折旧方法对纳税人产生不同的影响。如选择双倍余额递减法或年数总和法等加速折旧法，可使得在资产使用前期提取的折旧较多，使得企业少纳所得税，起到推迟纳税时间和隐性减税的作用。延缓纳税对于企业来说，无疑是从国家取得了一笔无息贷款，降低了企业的资金成本。在计算折旧时，主要考虑以下几个因素：固定资产原值、固定资产净残值和固定资产折旧年限。由于新的会计制度及税法对固定资产的预计使用年限和预计净残值没有做出具体的规定，这样企业便可以根据自己的具体情况，选择对企业有利的固定资产折旧年限来计提折旧，以此达到节税及企业的其他理财目的。对于处于正常生产经营期且未享有税收优惠待遇的企业来说，缩短固定资产折旧年限，往往可以加速固定资产成本的回收，使企业后期成本费用前移，从而获得延期纳税的好处。②投资者在进行投资时，不仅要考虑现行税制的影响，还要考虑到税制改革趋势对投资的影响。按照对购入固定资产的不同处置方法，可把各国的增值税分为三大类型，即生产型增值税、收入型增值税以及消费型增值税。其中生产型增值税是对购入固定资产不允许抵扣，其折旧额仍作为增值额的一部分课税。因为这种增值额的法定计算办法是以国民生产总值的口径为基础的，故而称之为生产型增值税。我国现行增值税便属于此种类型。大多数发展中国家，为了发展本国经济，加大调控力度而采用这种类型的增值税。收入型增值税是对购入固定资产允许按固定资产的使用年限分期扣除，即从生产型法定增值额中减去当期折旧额。因为这种增值额是以国民收入的口径为标准计算出来的，所以称之为收入型增值税。消费型增值税是对当期购进的固定资产总额允许从当期增值额中一次扣除。这相当于只对消费品部分进行课税，故而又称之为消费型增值税。三种类型的增值税，依据其法定增值额（即增值税税基）的大小区分依次为：消费型最小，收入型较消费型大，生产型最大。考虑到我国经济发展的现实情况，再加上世界上多数国家采用消费型增值税，所以以后税制改革的趋势便是建立消费型增值税。在进行固定投资筹划时，如能准确预测到税制改革的时间和方向，采取主动的态度适应税制改革的动态趋势，那么会使固定资产的法定增值额最小化，其直接效果便是：即使增值税率不变，增值税额却会因为税基的变窄而减少。③在固定资产投资时，充分筹划再投资项目。这种再投资优惠办法主要是针对外国投资者而设的，对于中外合作经营企业和中外合资经营企业，这类结合筹划方式有较为现实的意义。

2.3通过缩小所得税税基，实现纳税筹划。其主要方法有：①在投资中尽可能延长投资期限，选择分期投资方式,未到位的资金通过向银行或其他机构贷款解决。企业在生产、经营期间，向金融机构借款的利息支出，按照实际发生数税前扣除；向非金融机构借款的利息支出不高于按照金融机构同类、同期贷款利率计算的数额以内的部分，准予扣除。这样就可以缩小所得税税基，达到节税的目的；同时，在企业盈利的情况下，还可实现少投入资本、充分利用财务杠杆效应的目的。②在投资总额中压缩注册资本,提高债务资本的比例。增加贷款所支付的借款利息，可以列入被投资企业的期间费用，而节省所得税支出，同时可以减少投资风险，享受财务杠杆利益。③在投资方式中，应选择设备投资和无形资产投资，而不应选择货币资金投资方式。设备投资其折旧费可以作为税前扣除项目，缩小所得税税基；无形资产摊销费也可以作为管理费用税前扣除，减小所得税税基。用设备投资，在投资资产计价中，可以通过资产评估提高设备价值。实物资产和无形资产于产权变动时，必须进行资产评估。评估的方法主要有重置成本法、现行市价法、收益现值法、清算价格法等。由于计价方法不同，资产评估的价值也将随之不同。在对外投资中，通过选择评估方法，高估资产价值，不仅可以节省投资资本，还可以通过多列折旧费和无形资产摊销费，缩小被投资企业所得税税基，达到节税的目的。

3企业投资的税收筹划应注意的几个问题