经济会计论文大全11篇

经济会计论文篇（1）

绿色会计（又称环境会计）的概念：依据国家相关法律、法规，以货币计量作为计量单位，记录核算由于经济的快速发展对环境造成的影响，国家在整治环境污染的中发生的成本费用，环境的维护和开发时对企业和社会产生的经济效益等方面进行综合评估与报告。环境会计把自然环境的内容纳入其中，将会计实务与环境科学相结合为决策者进行经济及环境决策提供大量有用信息。

(二)低碳经济与绿色会计的关系

低碳经济与绿色会计关系密切，相辅相成。低碳经济是目标，绿色会计是发展经济的必然趋势。经济对环境造成的影响没有在传统的会计核算中加以体现，面对经济的快速发展同时社会自然环境问题越来越显著，不解决这两个相互依存又相互矛盾体，会阻碍我国整个经济的发展。

二、低碳经济下绿色会计在运行中存在的问题

我国绿色会计发展较发达国家而言起步晚，各项制度不完善，绿色会计总体建设比较薄弱，核算难度比较大，目前绿色会计在实施中还存在以下几个难题：

(一)法律制度不健全、实务操作性差

自1979年我国颁布《中华人民共和国环境保护法（试行）》以来，虽然我国已经制定了一些保护环境的法规，但是，绿色会计的法律法规几乎是一片空白。没有相关的法律法规及制度的强制性要求，可持续发展战略的提出很难自觉地转化为行动。

(二)绿色会计所需的复合型人才缺乏

低碳经济条件下绿色会计的研究主要是专业学者进行的,没有开设关于绿色会计的培训,导致企业中专业人才并不多,这成为我国企业实施低碳经济会计核算的主要障碍。在我国各大高校也没有开设绿色会计相关的课程，社会培养出来的会计人才专业技能相对也比较单一。绿色会计的发展迫切需要复合型人才。

(三)缺少环保意识，对绿色会计认识不够

随着全球气候变暖，低碳经济已经成为经济发展的主流模式。意识决定行为，我国大多数企业认为保护环境是建立在大众的共同努力之下的，它是全民的义务，它不是某个企业的义务，它更应该是环境保护相关部门的主要责任。目前，有许多企业只着眼于眼前的利益，在追求企业利益最大化的目标下，肆意消耗资源，破坏生态环境。

(四)经济利益与环保支出之间存在矛盾

在企业建设中资金的缺乏，科技投入与经济产出之间的矛盾是出现这一状况的重要原因。面对环境治理所需的大量资金投入，普通的中小企业本着利润最大化的目的，很难在资金的短缺的情况下增加环境治理成本。

(五)绿色会计实施理论不完善

在我国低碳经济下绿色会计的基本理论研究尚不成熟，相关的法律法规不完善，也致使我国政府机构对企业单位监管不够，政府对于环境信息的披露管理松散等问题。

三、大力推行绿色会计的建议

(一)完善法律制度提高财务实践可操作性

法律具有强制性，法的效力高于一切。国家应将绿色会计合法化，制定适合绿色会计实施的相关法律、法规，完善环境保护等法律法规。在有条件的地区进行绿色会计试点工作，直至向全国进行推广。

(二)培养绿色会计需要的复合型人才

绿色会计作为现代会计的一门新学科，会计人员不仅要求掌握扎实的会计专业知识，还必须熟练悉掌握专业知识以外的多方面知识，如：法律、环保、科技等。只有具备了相关方面知识，才能在绿色会计核算中快速识别哪些是环境成本，哪些是低碳成本，帮助企业寻找降低环境成本的控制要点。社会迫切需要培养一批复合型人才来应对日益严峻的恶劣环境。

(三)加强绿色会计文化宣传力度，增强民众环保意识

低碳经济条件下实施绿色会计需要社会各部门、各界人士的共同努力，政府部门要起到带头作用，协调好社会各行业、各部门工作，使他们增强环保意识。

(四)政府对中小型企业进行政策倾斜和有效监督

由于中小型企业在实施绿色会计中存在资金短缺、技术手段落后等困难，国家可以适当对中小型企业实行一些必要的优惠政策，如：补贴，退税，贷款发放等，来调动企业在绿色会计实施中的积极性。

(五)绿色会计信息披露作为一项政治任务强制执行

国家的政府监管部门有必要采取强制措施。可通过立法以规范绿色会计的信息披露，对披露绿色会计信息进行有效的宣传，政府对于绿色会计信息披露还要增强监督。同时，企业也要在资产负债表、利润表等财务报表增设与环境保护相关的项目。

经济会计论文篇（2）

在管理会计研究中,经济学相关概念的使用比例非常高(50%),经济学成为解释会计现象的一种工具,或是用会计数据来验证经济理论的一种手段。同时,许多经济学家也认识到会计学的重要作用。科斯(1990)认为,会计理论是企业理论的一部分,在经济研究中,应很好地利用会计数据,因为会计数据能够让经济理论定量化,所以经济学家应学习会计学,理解会计数字的含义。国内管理会计学者除了对纯会计理论进行探讨外,也做了很多基于经济学理论的研究。20世纪80年代到90年代初,会计理论研究中所应用的经济学理论几乎都是马克思主义经济学,尤为著名的是“过程的控制与观念的总结”。这一时期,会计学界也引入了西方的一些会计理论,但侧重于从会计角度进行规范论述,并没有涉及过多的经济理论。此时对管理理论、组织行为学理论等却引入较多,如“会计管理”的创立以及会计行为学的研究。笔者认为,《会计研究》1992年第6期发表的《科斯定理与会计准则》(刘峰、黄少安,1992),标志着我国会计学者借鉴西方经济学理论的开始。此后,有会计学者介绍了实证研究方法,瓦茨、齐默尔曼的《实证会计理论》有了中文译本。《经济研究》刊载的相当一部分会计论文也是实证会计研究的文章,主要是利用国外成熟的模型对中国市场进行检验,其中所用的经济学理论大都来自于国外实证会计文献。会计学者对企业理论、产权理论、理论和管制理论等进行了深入研究,发表了一些富有创见的成果。

近年来,公司治理理论成为会计学者应用的主要理论,在会计论文中出现的频率很高。我国的《会计研究》杂志是一本具有较大影响的学术刊物,该刊自1981年以来,已刊载一定数量的管理会计方面的论文。我们选取1981～2000年《会计研究》上中与管理会计(包括成本会计、成本管理和业绩评价等)有关的363篇论文,进行有关涉及基础理论研究的描述性统计,剔除管理会计与其他理论结合的199个样本,表2表明,经济学在国内管理会计研究中出现的次数最多,应用频率最高。

二、借鉴经济学的精度、广度与深度

(一)借鉴经济学的精度———以研究方法为例

会计的研究方法根源于经济学的研究方法。规范与实证会计研究像经济学研究一样,把规范法和实证法引入会计研究中。下面我们将对经济学研究方法以及规范会计研究在20世纪的历史进程与实证会计研究的逻辑推演进行简单的回顾。最早区分规范经济学与实证经济学的是西尼尔,而对实证经济分析与规范经济分析做出更严格区分的是大卫•休谟,他提出所谓的“休谟判别法”:从事实性、陈述性的说明不能推导出规范性、伦理性的说明,亦即不能从“是”中推导出“应当”。休谟提出了实证经济分析与规范经济分析的判别标准,即实证经济分析研究“是”与“不是”的问题,规范经济分析研究“应当”与“不应当”的问题。同样,规范会计研究着重于说明会计“应当是什么”,而不限于说明会计“是什么”,因而规范会计研究不满足于现有的会计惯例,而是从逻辑性方面概括说明怎样才是良好的会计实务。规范会计理论的主要研究方法有演绎推理法和归纳推理法两种。

(1)演绎推理法

它是从一定的会计基本概念出发,推导出研究对象的逻辑性结构。演绎法的推导程序为:大前提—推导结论—验证—具体问题。其主要步骤为:确定财务会计的基本假设或目标;说明会计基本假设或目标对财务会计的指导作用;根据既定会计假设和目标,推导相关的会计基本原则和会计基本概念;以会计基本原则或会计基本概念来指导会计实务,规定会计的具体处理程序。演绎法的优点是,可以保持相关会计概念之间的内在联系,使会计理论的构建具有逻辑严密性。其缺点是,推理的正确性取决于假设前提,如果假设前提错误,则整个推理得出的理论结构将是错误的。

(2)归纳推理法

其特点是,通过对大量现象进行观察,然后加以分类,从中概括出有关概念的内在联系,再把它们组织或表述为理论。归纳法的推导程序为:观察—分类—概括—验证。归纳法的优点在于,它不受预定的模式束缚,把理论概念或结论建立在大量现象的基础之上。但是,该方法的正确性取决于观察对象的代表性。由于选择观察对象的范围和代表性不同,得出的结论也不一定准确。在20世纪70年代以前,西方会计理论研究主要是以会计假设为前提,推导出会计原则、会计准则以及会计处理程序。70年代以后,随着新技术革命、决策理论及行为科学等新兴学科向会计领域的渗透,会计理论研究主要以会计为前提,推导出会计信息质量特征、会计要素、会计确认、会计计量与会计报告的标准。实证会计研究作为一个与传统规范会计研究特点迥异的研究学派,其目的不在于提出会计“应当做什么”,而在于解释会计“是什么”、“为何是这样”,并据以预测未来的会计行为及其影响(罗勇、贾鸿,1998),它是根据实际效用或现实因果关系来选择会计概念、原则、准则和各种程序。实证会计研究的基本步骤为:(1)提出理论假说和有关假设条件;(2)建立理论模型并得出主要结论;(3)对理论假设模型进行经验验证;(4)解释和预测会计实务。提倡在会计理论中引入实证研究的是美国会计学家M.C.Jensen,他在1976年发表的《关于会计研究和会计管制现状的反映》中指出:“由于规范的理论占优势,会计研究是不科学的。”实证会计研究能解释已存在的会计现实“为什么会是这样”,以及为什么会计人员要从事这样的工作。自1968年鲍尔和布朗具有代表性的文章发表之后,实证研究成为西方会计研究的主流,也使得管理会计的实证研究成为可能。管理会计的实证研究可以表述为:实证研究认为会计理论的目标是解释和预测会计实务,而这也是经济学大部分以经验研究为依据的研究的基础;以对假设的实证检验代替研究人员的价值判断,对预先提出的理论性假设不是进行一般性的推演,而是采用可观察、可检验的实际证据来进行检验和说明;实证会计研究以定量分析为主,广泛采用精准的计量和数理统计分析方法,分析实际数据,对假设进行检验,这使管理会计研究的结论具有较高的准确性。

(二)借鉴经济学的广度———以理论为例

人是行为人,而委托人是行为影响的一方。人根据契约为委托人做事,委托人依据契约对人给予奖励。企业的股票持有者与企业经理的角色是不同的,后者是经营(run)企业并做出决策,而前者是在契约签订生效后拥有(own)企业,对企业有剩余拥有权(residualclaimant)。剩余拥有权会产生剩余控制权(residualcontrol),这是一种可以后发制人的机动权(Berle&Means,1932)。理论说明,委托人和人有不同偏好,并且都追求自身效用最大化。人具有机会主义行为,这将导致道德风险(Moralhazard)、成本(包括签约成本、监督成本、保证成本和剩余损失)的产生。1976年,Jensen和Meckling首次提出成本概念,认为成本是企业所有权结构的决定因素,缘于管理人员不是企业的完全所有者这一事实。标准的委托—理论建立在两个基本的假设之上:一是委托人对随机的产出没有直接的贡献(即在一个参数化模型中,对产生的分布函数不起作用);二是人的行为不易直接被委托人观察到(虽然有一些间接的信号可以利用)。在这两个假设下,有两个基本命题:(1)在任何满足人参与约束及激励相容约束而使委托人预期效用最大化的激励合约中,人都必须承担部分风险;(2)如果人是一个风险中性者,那么就可以通过使人承担完全风险(即使他成为惟一的剩余权益者)的办法来达到最优结果。委托问题的产生有四个原因,即授权和控制权分离、不确定性和分散投资风险、科层组织结构中的信息不对称以及有限理性和个人能力的约束(向荣、贾生化,2001)。委托人需要一种控制系统来使人按委托人的目标来行事,这种控制系统包括三个部分:决策权的分配(谁负责做决策)、业绩计量与评价(向谁报告何种信息)、奖励与惩罚(收集到的信息与人报酬之间的关系)。契约和决策的形成需要以信息为基础,而会计和审计正是与这种信息的收集和传播有关,因此,理论可以用于会计和审计研究中,以分析不同管理会计、财务会计和审计程序的效率特点(ChatfieldM、RVangermerch,1996)。对会计领域问题的研究最有影响的学者有:Holmstrom(1979,1982)、Jensen和Meckling(1976)、Watts和Zimmerman(1978,1983)等。理论可以深入到会计学研究的各个领域(JensenMC,1986),其对管理会计的贡献在业绩评价方面更为显著。例如,在业绩评价指标的选择中,用理论来解释会让我们更深地理解会计基础与市场基础、财务基础与非财务基础、相对基础与绝对基础等矛盾。

需要说明的是,股东虽然可以通过审计者加强对经营者的监督,内部审计、民间审计都对审查会计信息、降低信息风险承担重要责任,但在现实中,由于内部审计组织不够健全,地位尚不独立,民间审计会受到审计委托、审计费用和市场竞争等因素的影响,难以或不愿审查虚假会计信息,甚至出现审计师与企业合谋的问题(陈关亭,2001)。

(三)借鉴经济学的深度———以产权理论为例

我们首先对产权、交易等概念的历史演进及重要性做一个简要回顾,然后阐述管理会计借鉴制度经济学的必要性。完全竞争模型被构建出来,该模型的基本前提假设,如理、公司的规模不经济等,都是非常著名的。其假定还有一个与产权相关的隐含假定是支撑完全竞争模型的基础:商品的供给与需求是决定价格的市场条件,对它们的利用反映了私人产权的制度安排;要实现完全竞争,所有的稀缺资源必须是私有的、明确的,并被有保障地拥有。这是从完全竞争模型或者近似完全竞争的模型中推导出的结果,也是由私人分散控制资源而引起的。新古典主义经济学家认为,产权制度隐含在完美的假定中,在对与价格具有同样作用的因素的研究中,对产权安排却没有给予足够的重视。

1934年,康芒斯在《制度经济学》中提出交易的范畴。他认为,“使法律、经济学和伦理学有相互联系的单位必须本身含有冲突、依存和秩序这三项原则”,“这个相互的单位便是交易”,“一次交易,是制度经济学的最小单位”,交易“不是实际交货那种意义的物品交易,它们是个人与个人之间对物质的未来所有权的让渡与取得,一切决定于社会集体的业务规则”,“交易是所有权的转移”。1937年,罗纳德•科斯在《企业的性质》中第一次提出交易成本。之后,科斯在《社会成本问题》中提出著名的“科斯定理”,即“在完全竞争条件下,私人成本将等于社会成本”。后来有学者将其扩展、引申为:如果市场交易费用为零,不管权利初始安排如何,当事人之间的谈判将使资源配置实现最优;如果交易费用不为零,不同的产权安排会带来不同效率的资源配置,可以通过明确的产权之间的自愿交换来达到资源配置的最佳效率。

为了优化资源配置,制度对产权的初始安排和重新安排是必要的。科斯定理说明,通过改善企业内部组织制度和企业产权制度,可以不断地降低企业内外部交易成本,提高企业效益。然而,交易、契约、产权的关系如何?哪些类型的交易适合于企业合约安排?哪些类型的交易适合于市场合约安排?威廉姆森(1985)从资产专用性、不确定性和交易频率三个方面区分了交易类型,认为涉及高度专用性资产且经常重复发生的交易,适合于在企业内部进行。显然,资产专用性对于为何通过企业配置资源给予了很好的解释,但它不能解释威廉姆森提到的作为“卖者”的企业为何存在。

借鉴制度经济学的发展与逻辑演进,管理会计的现代应用必须渗透到制度经济学提及的众多理论(如交易成本理论、产权理论和制度安排等),否则,“如果没有产权的界定、划分、保护、监督等规则,没有产权制度,产权的交易就难以进行,产权制度的供给是人们进行交易、优化资源配置的前提”。

三、经济学对管理会计的启示

(一)实证研究(计量经济学)的精度———对现代管理会计研究的启示

无论管理会计(作业成本会计与作业成本管理、综合记分卡、KAIZEN成本计算、产品生命周期成本计算、行为会计、环境和战略管理会计、智力资本管理会计等)的发展趋势如何(余绪缨,2001),无论管理会计研究的内容由内深化与向外扩展如何并举,无论管理会计的选择指标从滞后性向前导性怎样转变,无论管理会计的货币性与非货币性分析怎样结合,现代管理会计的特点、重点及难点研究,都需要计量经济学的背景支持与后台支撑。计量是会计的一种属性,也是其最基本的特征。

(二)理论(信息经济学)的广度———对现代管理会计的诠释

传统的管理会计都假定信息是无成本的,或者至少不存在因信息而导致的成本差异。但是,信息经济学理论表明,任何信息都有其特定的成本,信息成本因具体情况而异,信息系统只能根据具体情况来加以选择。理论在信息经济学的基础上,从委托人与人获取信息的角度,结合人的行为因素,在管理会计中得到应用。

1.有助于管理会计人员在备选决策方案中做出正确选择

在理论体系中,管理会计信息可以为两种不同性质的目标服务:(1)用于优化委托人或人将采用的决策的环境进行事前评估,即修正信息;(2)用于评价决策执行的结果,以便在委托人或人之间按照契约的规定来分享上述成果,即业绩评价。决策前信息和决策后信息的作用以及对委托人和人利益的影响,有助于管理会计人员在备选决策方案中做出正确的选择。例如,业绩评价与激励人的最优努力相关,而人的努力不能被直接监督,如果没有建立业绩与报酬相联系的、能够反映绩效的管理会计信息系统,就不能激励人为委托人而努力工作。

2.对管理会计理论与实践出现偏差的原因提供了一种可能的解释

管理会计无论是理论还是实践应用都面临现代企业存在的一系列委托关系:董事会与经营者之间的委托关系、股东与董事会之间的委托关系、企业经营者与会计部门之间的委托关系、股东与审计者之间的委托关系等。从委托的机制来看,这种错综复杂的关系决定着管理会计理论与实践出现偏差的可能性与原因。

(1)委托人与人的目标、利益、风险不同

由于所有权与控制权彼此分离,现代企业存在着一系列关系。委托人和人因各自利益、目标不同,所承担的风险也各异,在某些情况下,一方追求效用最大化时,会损害另一方的效用最大化。

(2)契约的不完备与信息的不对称

会计实务的变化难以预料,这不可避免地使会计法规、会计准则的制定存在滞后性。这些法规、准则不可能把会计实务中所有的情况都包括在内,只能对会计的总体目标、总体原则以及不同的会计处理方式做出规定,而对会计处理程序和方法的规定则相对灵活,这使人在进行会计信息披露时有很大的变通余地。契约的不完备再加上信息的不对称,使得人可以利用占有会计信息的优势和契约的缺口,选择有利于自身利益的会计程序及会计处理方法,对会计信息进行“加工”,对自身的业绩进行夸大,从而在一定程度上影响了会计信息的质量。

(三)产权理论(制度经济学)的深度———对现代管理会计的提示

1.从交易费用的定性到定量分析

制度经济学的研究深度已经渗透到管理会计研究层面能够涉及的深度,如产权理论涉及的交易成本概念就属于制度经济学的内容。在交易成本理论中,交易成本包括外部交易成本与内部交易成本,涵盖了监督成本、信息取得成本、组织制度成本以及不确定性原因引起的成本等。这些都可以归结为机会成本,即选择不同制度形式的生产或消费所损失的机会成本。在成本管理会计理论中,一个极其重要的组成部分是机会成本理论,这里的机会成本是指选择最优方案而舍弃次优方案所丧失的收入,其实质是选择不同企业组织形式、生产要素配置与管理方式的问题,它贯穿于投资决策、生产组织和产品销售等过程,是既定制度约束条件下的机会成本。对企业交易费用、机会成本在定性基础之上进行定量研究,已成为管理会计的核算分析内容。制度经济学研究正在更为深入地展开,将会为管理会计的领域开辟新的研究空间。

2.以资产的流动性划分资产到从专用性角度划分资产

资产的分类一般都遵循一个原则:以资产的流动性为标准,对资产进行分类和管理。按流动性划分资产存在的一个很大问题是,信息使用者既不能获得关于无形资产的准确价值计量信息,也不能获得有价值的评估信息。其原因是:(1)存在不能独立存在的无形资产,这些无形资产与企业的有形资产相结合无法分离,而能够分离的无形资产价值又往往是在企业经营有形资产的过程中体现出来的,所以人们难以清晰地界定其范围;(2)流动性划分与无形资产的相关程度很低,按照流动性进行划分的资产虽有利于描述有形资产的特性,但不能有效地描述无形资产的特征,也就是说,流动性与无形资产的相关程度很低,信息使用者如果仅利用现有的财务报告信息,是很难评价无形资产价值的。资产专用性并不是为描述无形资产而提出的,但从会计的角度看,专用性对资产进行另一种分类,能够从财务报表中挖掘更多信息。我们可以对资产的专用性进行一下回顾。

1985年,威廉姆森将描述交易的主要维度分为资产专用性、不确定性和交易次数。资产专用性,是指为支持某项特殊交易而进行的耐久性投资。专用性资产一旦被用于某种交易,它就无法在不发生巨大损失的前提下转移到其他交易中。由此可见,资产专用性表明资产有专门用途,其收益依赖于它所支持的专门交易。资产专用性包括地点专用性、实物资产专用性、人力资产专用性、完全为特定协议服务的资产专用性以及名牌商标资产的专用性。交易的不确定性,是指由于交易双方的协议不可能完全,在交易过程中就可能因为一方的机会主义行为而出现一些预料不到的情况。在双方进行了专用性投资的情况下,由于不确定性的存在,双方的交易关系更加复杂化,进而出了对契约关系进行调整的要求,并因此对组织与交易的匹配关系产生影响。交易发生频率,是指交易双方进行交易的经常性或重复程度。采用垂直一体化方式,能够提高契约关系的稳定性和调整性能,但垂直一体化会增加组织管理费用。因此,只有对较高频率的交易实行纵向一体化,在经济上才是合理的。需要补充的是,考量交易的另一主要维度应涉及交易效率,交易效率对分工水平有十分重要的影响,它随合约自、合约结构的优化、产权保护程度和城市化程度的提高而提高。

经济会计论文篇（3）

会计模式是会计实践本质特征的基本映现。由于人们所依据的会计实践的特征不同，因而有着多种不同的会计模式分类的方法。如美国著名会计学家G·G·米勒将各国会计按会计发展划分为四大集群，再按企业环境划分十大会计模式;美国会计学会(AAA)按"势力范围"将各国会计分为五大模式;英国会计学家C·W·诺贝斯按照各国现有会计惯例，采用分级分类方法，提出了一种分类系统;我国中央财经大学会计系课题组将会计模式按经济体制分为六大类型等。

其实，会计是一个在一定的社会经济环境下，依据一定的技术手段向有关各方提供决策有用信息的信息系统，具有社会性和技术性两重特征，是社会性和技术性的统一。就目前情况看，对会计模式的分类一般都是从会计的社会性特征方面进行的，研究的目的是关于会计的国际化和国家化问题，很少有人从会计的技术性特征出发，亦即从会计的技术环境和会计技术方法重大变革的角度对会计模式进行分类。

我们认为:(1)会计模式的分类应从会计的社会性和技术性双重特征进行，使之适应于不同经济社会的社会环境，促进社会的经济发展。(2)作为会计模式的分类标准，必须是便会计得以产生并推动会计向前发展的动力基础，即适应社会经济环境内部的矛盾运动和重大技术突破。按照上述标准，抛开国别会计差异，我们可以将会计模式划分为农业经济社会的会计模式(简称为农业经济会计模式)、工业经济社会的会计模式(简称为工业经济会计模式)和知识经济社会的会计模式(简称为知识经济会计模式)。

农业经济会计模式是在第一次经济革命(农业革命)及简单的算术技术出现后形成的，以单式记帐为主要特征的会计模式;工业经济会计模式是在第二次经济革命(工业革命)特别是股份制经济形式的出现，在数学和科学技术得到进一步发展的条件下，以原始成本计价和复式记帐技术为主要特征的会计模式;而知识经济会计模式是在第三次经济革命(知识经济革命)，特别是知识资源成为企业核心资源及计算机技术、多媒体技术、网络技术为主要特征的信息技术高度发达后的会计模式。在知识经济会计模式下，将以多种属性计量计价和多元记帐为主要特征。

二、知识经济会计枝式的特征

知识经济对会计的影响主要包括两个方面:(1)在知识经济时代，知识成为第一生产力，在资源配置上以智力资源、无形资产为第一要素。掌握知识、拥有人才是企业生存和发展的关键。会计为了适应知识经济的需要，应如何真实反映企业拥有的资源(包括人才和知识智力资源门如何真实反映企业资源，的未来发展前景?(2)作为知识经济时代最重要特征的信息技术，它充分应用于会计后，会计应作出哪些反应?对提高会计的功能有什么意义?结合以上两个方面，我们认为，知识经济会计模式应具备以下特征:

1·知识经济会计模式下的会计目标

决策有用性与经管责任性相结合。

在知识经济时代，由于信息产业成为"主流"，日益发达的计算机技术、网络技术及电子通信技术将广泛应用，信息高速公路使时间和空间对人们的限制大大缩小，经济将趋向全球化;资本将趋向国际化，世界将逐渐演变成"地球村"。

关于会计目标，在会计界主要有两个代表性的流派，即经管责任学派和决策有用学派。两个学派都是建立在两权分离基础之上的:经管责任观主要建立在所有者和经营者都十分明确，没有模糊、缺位的基础上的，委托者可以就受托资源的管理向受托者提出具体要求，如果受托者不能完成既定的目标，所有者可以更换并寻找新的经营管理者。决策有用观则认定两权分离是通过资本市场进行的，委托、受托双方不直接进行沟通、交流。管理当局的经营绩效如果不能令人满意，资源的所有者一般不是直接更换管理者，而是通过资本市场卖出这部分"产权"，并购入投资者认为有效的"产权"，从而要求资本市场的资源管理者提供所有与决策相关的信息。

我们认为:(1)决策有用学派对两权分离的认定更适合于知识经济时代。在知识经济时代，由于通讯技术、计算机等信息技术的广泛应用，使资本市场越来越发达，资本市场有走向全球化的趋势，因而，决策有用性对会计目标的表述更为确当。(2)两个学派各自所认定的两权分离是同时存在的，在资本市场上既有能够行使控制权的大股东，也有中小股东。从理论上，知识经济时想的会计目标观念应当是两个学派的有机结合，既注重决策有用性，又不轻视受托经管责任。经管责任观强调会计信息的客观性、可靠性而需要采用历史成本基础，采用权责发生制计量利润;而决策有用观强调会计信息的相关性，迫切要求采用公允价值会计，要求对商誉、人力资源等软资产进行计尺，用未来现金流尺反映企业价值(企业财富)。

2·会计假设将被系统化、集成化模式所替代。

在工业经济会计模式下，由于使用手工方式进行怅务处理，受到成本效益原则的限制，无法既用清算价格又使用非清算价格进行计价而有持续经营假设;无法实时报告而有会计分期假设;无法既用货币计尺又使用非货币计尺而假设货币是最佳计尺单位、币值是稳定不变的。

在知识经济时代，知识将取代资本成为经济发展的纽带，加上时间和空间限制的减弱，使知识经济时代一改工业经济时代下相对稳定的态势，经济环境变得动荡不定、难以捉摸，持续经营、分期报告、币值稳定等假设都显得不合时宜。而一旦信息技术用于会计后，由于计算机技术快速、高效、计算成本低廉等特点，上述各项假设均可以不复存在，会计可以是一种既有原始成本又有现行成本等多种计且肛性同时并存的信息系统，可以是一种既有分期报告又有实时报告的信息系统，可以是一种既有货币性计且又有非货币性计三的信息系统。总之，会计可以是一个系统化的、集成化的信息系统。

3·会计基本原则方面的变化。

在知识经济时代，尽管知识成为最为重要的资源，但人们在进行知识财富生产的同时仍然要进行物质财富的生产。因此，作为对再生产过程进行反映和监督的会计，不仅要具备适应于知识经济的会计原则，也不能抛弃适应于工业经济的原则，"应该是多种原则的并存。以原始成本计价原则和权责发生制原则为例:

(1)原始成本计价原则。原始成本计价原则以成本作为评价及入帐的基础，除非有新的交易发生或消耗，入帐的成本就不再变动。在知识经济时代，在以知识为主要资源，依靠发达的科学技术作为企业生存发展决定条件的竹况下，显订了采用单一原始成本计价有很多缺陷，最主要的缺陷是企业的"软资产"没有得到确认和计且。"软资产"是指能够被企业所控制并能为企业带来未来超额经济效益，但没有物质形态，在企业资产负债表中没有确认的资源，主要是一些无形资产。例如，可口可乐商标的价值已十分巨大并不断增值，但在这家公司的定期财务报表上却没有反映为资产。与此类似，绝大多数的高科技知识财产，都没有被拥有这些财产的企业在资产负债表上列为资产。在知识经济时代，产品制造模式向知识密集产品转变，软资产的类型日益增多，价值越来越大，在各个企业的资产中占有非常重要的地位。但在原始成本计价下的资产负债表上不予反映，就不能真实地反映企业的财务状况。另外，由于资产负债表与收益表和现金流量表紧密相关，资产负债表中的缺陷终将连带影响到收益表和现金流量表，使整个财务信息在某种程度上失去相关性。

原始成本计价虽存在着较大的缺陷，但并不是说在未来的知识经济会计模式下可放弃原始成本计价，原始成本在完成经管贡任会计目标方面还是相当出色的。因而，我们的结论是:原始成本计价将和其他计价原则同时存在于知识经济时代的会计中，失去的只是其"一统天下"的局面。

(2)权责发生制原则。权贡发生制又称应计制，是用来确认企业在报告期内的营业收入、其他收入以及费用、成本和其他支出的方法。权贡发生制在影响收入和费用确认的同时，也影响到资产和负债的确认。权求发生制受到挑战的原因主要在:首先，权责发生制不利于反映现金流量信息。众所周知，现金流量信息是非常重要的信息，而在权责发生制下，由于收入确认实现原则和费用配比原则的实施，使企业的现金流且和经营业绩脱节，而且，忽视了在现代经济管理中需要着重考虑的货币时间价值和风险价值观念。其次，权责发生制依赖于人们的一些未经证明的假定。尽管无论是美国财务会计准则委员会还是国际会计准则委员会，在其提出的概念框架结构体系中，都假定"采用权责发生制会计所得出的企业收益方面的信息，比只依靠现金收付说明的财务状况更为有用"。然而，上述假定并没有得到实践的验证，相反，会计实践、财务实践却似乎否定上述假定，全球都非常重视编制现金流且表这一事实就是反证。但与原始成本计价原则一样，在知识经济时代，权责发生制也不会消失，它将与现金收付制同时存在于知识经济会计模式中。

4·会计工作中心的转移——从有形资产会计句知识资源会计转移。

会计是一定经济环境下的，以反映为主的信息系统(监督是建立在反映的基础上的，是反映的目的)。在其所反映的经济内容发生重大改变后，会计工作的中心也发生重大变化。在工业经济时代，财务资本密集和稀缺资源的开发利用是其主要特征。在知识经济时代，知识资本将作为企业的核心资本取代财务资本的地位，知识资源(包括知识、信息和创新能力等)也将替代稀缺资源(少数除外)而成为企业生产和发展的战略性资源。从而，知识经济会计模式要求从以物质资源为核心反映财务资本信息的会计管理向以知识资源为核心反映知识资本信息的会计管理转化，即从有形资产会计向知识资源会计转移。知识资源按照其存在的形式可分为已编码的知识资源和未编码的知识资源，已编码知识资源的存在形式就是企业的无形资产，而未编码知识资源就是企业的人力资源。所以，知识经济会计是以无形资产会计和人力资源会计模式为核心的会计模式。

三、知识经济会计模式的实现技术

知识经济会计模式是一种以决策有用和经管贡任相结合为会计目标的、多种计量属性并存的、多种确认制度同时存在的会计模式。依靠传统的手工处理是无法实现的，主要是充分应用计算机技术和网络技术，并对现有的会计模型进行改造。本文简单说明以下几项策略。

1、事件驱动模式代替顺序化会计处理程序。

在工业经济会计模式下，企业的每一项经济业务都按照"凭证+帐薄+报表"这种顺序进行会计处理的，我们把这种会计处理程序称之为顺序化会计处理程序。顺序化程序采用单一计价模式和单一信息报告模式，提供使用者共同需要的信息，即主要信息、通用信息。

在知识经济时代，人们要求会计不仅能够"落实经管责任"，而且能够"决策有用"。在决策有用的要求下，在不同的使用者之间，主要信息和次要信息往往是难以区分的，而且随着经济环境的变化，主次之间可能会相互转化。特别在决策时，专用信息可能比通用信息更重要，因而，单一的顺序化模式不能满足决策有用性的斋要。在知识经济会计模式下，会计信息处理方式应采用事件驱动方式(eventdriven)。"事件驱动"是一种计算机术语，是指当某一特定事件要求代码进入工作时，程序指令开始执行。用在会计上，即意味着，平时不进行顺序性信息处理，储存在计算机中的是一些原始性信息，当决策者需要某项专用信息时，只要驱动相关专用信息代码，由于计算机的高速度，便能随时满足需要。在事件驱动模式下，可把信息使用者所宙要的信息，按使用动机不同划分为若千种事件，为每一种事件设计一个"过程处理程"序"模型，当决策者枯要某种信息时，根据不同事件驱动相应的"过程处理程序"，从而提供相应信息。比如，可以把事件划分为历史性信息、前瞻性信息、不确定性信息、衍生金融工具信息、分部信息、人力资源信息、无形资源信息?⒎腔醣倚孕畔⒌取Mü凳毕低?on-linerealtimesestem),使用者可通过网络，根据自身特要随时得到相关的信息。在这种模式下，实现了决策者从被动接受财务报告到主动筛选信息的转化。

2·事项会计取代价值会计。

在工业经济会计模式下，经济业务发生后，用货币进行计量，以会计凭证作为记录经济业务的最小单元，会计科目作为会计分类的最小单元，经过帐薄分类汇总，然后通过会计报表形式提供信息。此即价值会计。在知识经济会计模式申，经济业务发生后，除了要用货币进行计量外，还要用其他计量单位进行多重计量。如果继续使用工业经济下的会计模式，就需要为各种决策模型设计出各种"分类帐簿"，即要为各种决策铸要设计不同的信息汇总组合，造成资源的极大浪费。如果采用事项会计取代价值会计，则能较好地解决这一间题。

美国著名的会计学家约翰逊指出:"事项(event)是指一项活动(action)特征的可行观察结果，这项活动的特征，能够被直接观察到，并对信息使用者具有经济含义。事项理论的核心就是将事项作为会计分类的最小单元，在日常核算中，仅仅把各项交易活动的事项进行存储，进行传递，而不进行会计处理。会计信息的使用者根据各自的需要，对事项信息进行必要的积累、分配和价值计量，最终将事项信息转化为适合于使用者决策模型需要的各种会计信息。

3，复式记帐法发展为多式簿记法。

自从十五世纪中叶以来，广泛应用的复式簿记制的核心是"经管责任"。在知识经济时代，当我们的会计目标转向"落实经管责任"和实现"决策有用性"时，多式簿记法的优点显而易见。科勒(Kohler)早在1952年就提出了棋盘式分析表，马蒂酉克(Mattessich)1959年提出矩阵会计，井屏雄士在六、七十年代提出的多式簿记以及后来提出的三式薄记等，为多式簿记的建立提供了基础。而在六十年代，索特(Sorter)、约翰逊等提出的事项理论，与多式簿记理论结合得近乎完美。但无论是多式簿记还是事项会计都面临簿记成本的难关而至今无法实施。近年来，计算机技术，特别是数据库网络组织结构技术的发展，为多式簿记和事项会计的应用提供了广阔的前景。

4，知识经济会计模式下的会计报告。

在知识经济会计模式下，如何提供以及提供何种样式的会计报告，是斋要解决的重大问题之一。由于会计目标的双重性和多种确认制度及多种计量性的存在，其会计报告可以借助于发达的数据库技术、计算机网络和远程通讯技术、超级文本、多媒体技术以及光盘存储技术等信息技术的支持。全国可建立一个或多个全国性的计算机化的会计数据信息中心，各企业在经济业务发生后，将有关事项性质通过E-Mail传向该中心，该中心与Internet相连接，每个能够进入Internet的人均能通过事项驱动的方式收集、分析、提取其中的信息，供决策之用。

(1)会计报告的传送方式。知识经济会计模式将同时采用两种方式传送会计报告，即"企业+会计信息使用者"的形式和"企业+信息中心+会计信息使用者"的形式，在这两种传送方式申，应以第二种方式为主，它可以满足潜在信息使用者的佑要，同时应以第一种方式作为必要的补充，向已知的、合同规定的和法律要求的信息使用者提供必须报送的信息。

(2)联机报告和脱机报告相结合。知识经济会计模式将充分利用计算机网络和远程通信技术发送会计信息给特定的使用者。

(3)实时报告与定期报告相结合。在采用联机报告的情况下，知识经济会计模式可使用实时报告方式，即联机实时系统(on一linerealtimesystem);在采用脱机报告的情况下，只能采用定期报告方式，定期报告的期限则可以大大地缩短。

(4)信息风格多样化。如上所述，如果企业实时提供有关事项信息并实现了由信息使用者自己加工信息，信息可以进行多元结合，可以打破会计报表时间和空间上的界限，可以得到一天、三天、一间等任何时点、任何时期的信息，也可以得到企业单个分部、几个分部、全部的个别信息和汇总信息。会计报表的格式可以是表式、图像或声音等。

四、知识经济会计模式冉要解决的问题

一个系统模式的建立都要经历由不成熟到成熟、由不完善到完善的发展过程，而且往往在系统成熟完善时就是另一个系统孕育萌芽之初。工业经济会计模式在二十世纪才达到成熟，也正恰恰在此时，人们对工业会计模式提出了严厉的批评。知识经济会计模式目前仅仅处于研究阶段，显然在理论和实施上都存在着不足和局限性，需要不断地加以完善和改进。

1·事项理论的不足。

事项理论自二十世纪六十年代美国会计学家索特(GeorgeSorter)提出至今已有三十几年历史。但事项理论的发展是相当缓慢的，到目前为止，仍存在着一些问题。首先，在多重计量方面。多重计量到底该用于哪些属性?使用了多重计量后，各种属性之间的勾稽关系应如何在会计上实现?如何实施审计?等等，目前均未有现实的标准。其次，事项理论将怎样使用会计事项信息?怎样将决策留给信息使用者自己处理了而信息使用者的处理能力能否达到要求也是一个不可回避的现实问题。如果能达到，则预期的目的可以实现;如果达不到，则系统将会全面失败。

2·成本-效益原则的限制;

知识经济会计模式的建立需要花费较高的成本，而且要求企业管理的基础工作较好、管理水平较高、企业规模较大、信息使用者众多且分布较广。只有这样才能充分发挥该模式的效率，满足成本-效益原则的要求。根据上述要求，这一模式主要适应于一些大中型企业，特别是股票上市公司。

3·人力资源会计和无形资产会计研究的落后性。

人力资源和无形资产将成为知识经济会计模式的中心问题，然而，目前有关无形资产、人力资源的确认和计量方面仍存在较大的分歧和保守性，特别是人力资源会计的研究还处于起步阶段。

主要参考文献:

1刘磊等:(知识经济——第三次经济革命)，中国大地出版社。

2汤云为、钱选胜:(会计理论)，上海财经大学出版社

经济会计论文篇（4）

知识经济是相对于农业经济、工业经济的一个新时代概念。经济合作与发展组织(OECD)在1996年题为《以知识为基础的经济》的报告中所提出的定义是：“知识经济是建立在知识和信息的生产、分配和使用上的经济”，其主要特征是以高新技术产业化为基础。以信息和通讯技术为条件。以人力资源和知识资本为首要生产要素等。知识将在社会生产和社会资源配置中发挥主体作用。并为社会创造出巨大的财富。人类经济社会发展历史中的任何一次变革都会引发会计的变革。“会计主要是适应一定时期的商业需要而发展的，并与经济的发展密切相关。”(M·查特菲尔德《会计思想史》)由于知识经济导致世界产业经济结构从物质型经济转向知识和信息型经济，信息与通讯技术的空前发展和全球网络的形成，将创造出许多过去完全想象不到的新产业、新产品、新技术、新服务。知识经济对会计理论的冲击是全方位的，包括会计思想、会计目标、会计管理体制、会计技术方法和会计政策规范。国内学者在研究知识经济对会计影响时，往往多集中于阐述知识经济对传统会计主体、持续经营、会计分期、货币计量四大假设的冲击影响。研究的逻辑起点无非是从会计的内、外部环境变化出发，阐述它的不适用性。有的学者如殷志刚、邱景忠提及到其对会计目标、历史成本、资产概念的冲击。但都浅尝辄止。对作为会计研究重要方面的会计本质，却很少有文章系统论述知识经济带来的影响。

一、我国会计理论界对会计本质的三种认识

本质是决定一事物区别于另一事物的根本属性。会计本质是由会计的内在矛盾所决定的，是会计这一事物比较深刻的一贯的和稳定的方面，它从整体上规定会计的性能和发展方向。会计本质也是确定和解释其他会计概念的依据，会计研究首先应解决会计本质问题。这一观点从20世纪50年代就开始风靡我国，并在会计研究实践中得到广泛应用。目前存在于我国会计理论界的对会计本质的三种认识即“会计信息系统论”、“会计管理活动论”和“会计控制论”，这是对其进行长期研究的逻辑起点。人们对会计本质和内涵的探讨一直没有停止过，迄今为止仍是三派鼎立，没有能够达成一致。随着知识经济的到来和网络技术的日新月异，会计信息使用者对信息需求的多样化以及人们价值意识的转变，都迫切要求我们对会计本质重新加以思考。

(一)会计信息系统论

余绪缨教授自20世纪80年代从国外引进并主张会计是一个信息系统，他认为：“根据当前的现实及其今后的发展，应把会计看作是一个信息系统，它主要通过客观而真实的信息，为管理提供咨询服务”(金绪缨，1980，1982)。此后，这种观点得到了葛家澍教授等人的支持。他们给会计所下的定义是：“旨在提高企业和各单位活动的经济效益，加强经济管理而建立的一个以提供财务信息为主的经济信息系统”(葛家澍等，1983)。

(二)会计管理活动论

“管理活动论”这一观点是我国学者首创的提法，由杨纪琬教授利阎达五教授率先提出。1980年，在中国会计学会成立大会上。两位教授合作发表了题为“开展我国会计理论研究的几点意见——兼论会计学的科学属性”的论文，首先提出了“会计的本质是一种管理活动”的观点，并认为：会计管理在微观经济中是企业管理的重要组成部分，是一种重要的价值管理；在宏观经济中是国民经济的重要组成部分。在社会主义条件下。企业的价值运动就是个别资金的运用，会计管理是对这种运动进行管理的一种重要形式。

(三)控制活动论

“控制活动论”是20世纪90年代初为调和上述两派的论战而出现的一个新兴学派，其代表人物是杨时展和郭道扬两位教授。杨时展教授的会计控制论侧重于会计微观领域，其建立的基础是受托责任观，并在此基础上提出了会计控制论。他认为：自古以来，会计最根本的目的就在于反映、控制经济活动，离开现代会计这一控制系统的运行，要提高经济效益是根本不可能的。郭道扬教授的会计控制论侧重于宏观会计领域，他从会计史学视角出发，纵观世界经济发展的历史与现状，提出了现代会计的全面控制观点。他认为：会计是人类为实现对社会经济的控制所进行的一项基本活动，因而现代会计的本质是一个全面控制系统，必须把过去、现在与未来结合在一起；必须把事前、事中、事后的控制结合在一起。尤其到了现代社会，会计更是现代经济控制工程中的重要组成部分，是信息社会中通过对包括财务信息在内的经济信息的优化与利用，以期对即定目标的控制和最终目标的实现。将会计界定为一种控制活动，优势在于：从外延和内涵两方面揭示了会计的本质，阐明了现代会计是一个控制系统。并且将受托责任与会计控制系统相结合，同时明确了受托责任与决策的关系。二、知识经济下对会计本质三种观点的辨析

(一)按照会计信息系统论的观点，会计活动确实是生产制造信息的行为，但知识经济环境下这种信息的内涵却在不断地扩大

具体表现为：1、知识经济下，信息的使用者不仅要了解财务信息，还要了解企业的背景信息和前瞻性信息。另外，非财务信息的地位越来越重要，如企业的核心技术、管理团队的背景、产品的市场占有率、产业的竞争形式等，这些信息单纯依靠财务信息是不能充分反映出来的，而这些信息往往只是信息使用者进行决策时考虑的重要因素。2、在知识经济环境下诞生的新的信息记录、采集、聚合、分析、整理、传输、公示技术等均产生了质的飞跃，现在的网络技术、通讯技术、数据库技术使海量的信息能够得到处理，并且能够即时为使用者所取得。大大提高了信息的质量和时效性。3、知识经济下单纯认为会计是确认、计量和传递经济信息的过程的看法只体现了会计的反映职能，忽略了监督、预测和分析等控制职能。因为财务人员每天要依靠自己的职业判断去分析确认各种资产，选择不同资产的计量属性等等，这种判断性决策本身就是一种管理活动。

(二)会计被界定为一种管理活动

会计是管理经济的一种工具，这是对会计本质认识上的一次质的飞跃，它强调了会计具有反映和监督的双重职能，是我国进行会计改革以来。体现在会计基本理论问题研究中的一个历史性的进步。在知识经济下。扩大了企业管理的范围。也深化了管理的内涵。企业信息化程度的提高更加丰富了管理的手段。所以。原有的会计本质的认识有点模糊，范围过大，无法区分会计管理和其他管理的界限。因为会计管理毕竟不同于企业的人力资源管理、战略管理、生产管理、知识管理等等，会计管理也非财务管理，所以该概念应该予以深化、细化。

(三)会计被界定为一项控制活动

经济会计论文篇（5）

二、发展低碳经济下企业会计所面临的困难

没有健全的法律体系在我国目前的法律里，对低碳经济体系的构建方面还没有与之相应的法律条文相匹配，这就导致了低碳经济下企业会计的核算和计量方面没有统一的规则和规定，使得我们在实际操作的过程中降低了有效性，不能对相关的信息和质量有绝对的保证。专业人员过少在当前低碳经济中企业会计发展的初期阶段中，一方面，我国对于这方面的人才培养不够重视。另一方面，对人才的高要求使得企业很难聘请到专业的人才去为企业所服务。理论基础少我国低碳经济处于发展初期，会计体系缺少理论作为基础，这种不全面的认知，使得企业对低碳经济下的企业会计很难理解和应用，同时也没有相关的具有权威性的文件和论述去支持体系，这会导致在实际的运作中不具有说服性。

三、企业会计在低碳经济大环境下的发展策略

经济会计论文篇（6）

各个国家或者各个企业的核心经济信息都是机密内容，是不会容易得到的，所以这就需要会计管理工作人员对市场经济进行有力的分析，预测经济的走势。这种预测是科学的，如果能引入云计算等高科技技术能使预测变得更加准确。所以企业对会计管理的需求在风险的预测问题上得以体现。

1.2企业对会计管理的投资方案评估需求

企业要想盈利，其根本方法是做有效的投资。有效的投资是企业对重点行业把握的基础。所以会计管理人员对企业的投资要做出明确的方案与盈利估算。将投资方案细化到会计成本和隐性成本的总体比较，这种比较很容易对投资方案进行有效评估。然后确定企业的投资方向，对企业的发展做出明确的指导和推动，让会计管理工作对企业发挥更大的作用。

1.3企业人力资源管理对会计管理体系的需求

人力资源管理包含甚广，人力资源是企业财富的创造者，而如何激励人的工作热情，决定了企业能否提高生产率，能否增加企业的经济效益。现代人事劳资把人本理念运用到了工作当中，把人的位置放在了主要的位置，并通过人力资源投资的方式培训人才，实现人才和事业的共同发展。人才的合理利用则是建立在人力资源性质中的能动性与个体独立性之上，而真正决定工作人员心理因素的是会计管理工作人员的工作。这些工作人员必须为不同的人制定不同的发展路线以及晋升模式，才能从心理上管理好企业员工。

2会计管理的具体作用分析

会计管理的具体作用表现在很多地方，而且具有很大的可操控性，在会计管理领域中，许多新兴金融研究也都出现了。而且在不少的研究领域都得到了广泛的运用，下文将从实际出发，从以下两点具体介绍会计管理的具体作用。

2.1会计管理的成功案例引起的管理方法探索

国际上不少公司通过会计管理在投资上的运用而获得了巨大的成功，这些成功案例让许多企业将研究目光放在了会计管理和经济学理论上。尤其是现代社会信息经济学和投资规划的定量分析成为了现代企业管理首要的研究对象。这也为会计管理理论增加了许多分支，使这一理论得到了极大的丰富。

2.2对于现金的估算

在对隐性成本的估算中，很多时候都要用到对折价物品的估算理论，所以会计理论的研究对折现的估算起到了重要的作用。而且在投资盈利、、交易成本上都对现金的估算起到了不小的作用。总的来看，会计管理在市场经济下的企业发展上是占据重要地位的。可以说，会计管理是市场经济下企业发展的护航者，更是增加企业应对经济危机的必要因素。

3市场经济下企业竞争对会计成本的要求

会计成本的核算就是对显性成本的核算。在真正权衡企业竞争能力或投资水平之前，一定要进行经济成本的具体核算。其中包括隐性成本。通俗来讲，显性成本以使用他人要素为条件，而隐性成本以使用自己要素为条件。笔者提出对会计成本的要求就是在市场经济条件下企业在竞争时衡量自身竞争力的有效参考数值。通过对会计成本的计算，一般可以得到以下两点结论。

3.1市场经济的发展在一定程度上决定了国家经济实力的发展速度

我国自十以来的简政放权，让市场经济决定市场的走向，利用市场竞争决定市场经济实力的体现。这样一来，每个企业对会计管理和会计成本的核算要求将会更高。尤其是国有企业和事业单位。市场经济模式下意味着国家与政府不会对企事业单位更多地投入风险保障。所以企事业单位对风险的应对能力需要达到更高的水平。市场经济下，会计管理的投入也将达到更高的水平。

3.2会计成本在市场经济下的作用

上文提到，市场经济的作用导致企事业单位需要提高风险的应对能力。所以提高应对能力的根本就是对会计成本的要求。会计成本也就是显性成本，也就是对可以记录入账的成本的核算。在进行投资的时候，应该先进行会计成本的核算，然后也要进行隐形成本的核算，两者相加是最终成本。对于最终成本的比较是投资的主要判断标准。所以会计管理对企业的竞争和投资的影响是巨大的。市场经济下，无论是企业还是事业单位都会对会计管理和会计成本的核算提出更高的要求，来适应市场经济的不断变化和竞争多元化。

4会计管理的科技化发展趋势

对于企业发展来说，会计管理一直以来都是极为重要的角色。所以会计管理不能仅仅从理念上突破，还要从技术上予以改进。笔者通过具体研究发现，会计管理应该从以下两个方面具体改进。

4.1会计管理的先进模式

中国传统的会计管理模式已经不能适应国际化经济的发展，所以中国的会计管理要与世界接轨，学习最新的管理技术和模式。传统的会计管理目标主要是为了衡量生产过程的效率以及生产的成本和收益。这种管理对于企事业单位的行为促进是不明显的，甚至是不利的。因为这种模式无疑会从根本上打消员工的工作积极性，反而只是以生产效率值为主要目标。先进的会计管理模式应该以会计管理决定预算和收益，通过目标的形式公布实际收益和预算收益的偏差。利用这种方法可以将会计管理作为企业发展的标尺和规则，无疑对增加企业的各种能力都会起到促进作用。

4.2会计管理的数据库建立

有人说，21世纪就是一个数码的世纪，只要会读这些数字就能预知未来。这其实是有一定道理的，会计管理的主要内容是多年的经济数据，利用这些经济数据和各方面的影响因素是可以判定出未来的经济走势的。这种预测是云计算的一种，利用云计算技术加上特殊的算法，结合概率论的理念就能对未来经济走势做出概率性的预测。就目前看来，这种预测的准确率很高，应该是很多企事业单位予以重视的一项技术。所以会计管理数据库的建立是迫在眉睫的，当会计管理数据库建立完成后，可以利用高科技计算机人才研究数据预测算法，对经济走势进行估测，这种管理对企事业单位的信息提供将更广泛，也更有效。

经济会计论文篇（7）

二、人力资源会计的内涵与我国发展现状

1.人力资源会计的内涵

从学科类别上来看，人力资源会计属于一个交叉学科的发展范畴。在它的内涵中既包括了会计学的相关理论知识，同时也包含着管理学、组织学等方面的内容。需要指出的是，这个概念从提出到现在已经将近60年。关于人力资源会计的内涵也随着时代的进步不断地发生着改变。目前在人力资源研究领域比较公认的观点，还是在上个世纪的60年代由美国的著名的学者赫曼森提出的，该观点主要强调了对人力资源通过会计的相关计算方法与模型进行相应的价值评估与计量，从而更好的为企业的经济发展决策提供必要的数据支持。到目前，人力资源会计的相关理论也在日趋完善，人力资源的会计理论的指导性也在知识经济的时代得到了很好的提升。

2.我国人力资源会计的发展现状及主要问题

在我国人力资源的产生与发展，经过了一个相对比较漫长的历程。从起初的分离，到中间的快速发展，以及在80年代的缓慢发展都是知识经济的影响不断深入的表现。我国的人力资源理论的成长与发展，固然起步比较晚一些，但是在随后的成长过程当中，特别是知识经济的引导下，我国已逐渐构建起具备我国自身特点的人力资源管理模式。这是我们为之欣喜的地方，但是从总体来看，我国的人力资源会计研究的还多停留在理论的层面。由于缺乏具体的操作的检验，因此人力资源会计理论的发展还是在应用性方面表现的比较差。但是随着知识经济已经作为一种发展的主要趋势，我们的人力资源会计的发展还存在着一些需要改进与提高的地方。

（1）人力资源会计理论的实用性还有待加强作为一门应用性比较强的理论，人力资源会计理论虽然在我国发展的过程中，渐渐地形成了具有中国特色的人力资源会计理论体系。但是，在具体的应用过程中，理论与实践还是有衔接不够紧密的问题。也就是说，我们的理论发展与企业的经济发展需求之间还存在着一定的差距，而这种差距就是制约我国人力资源会计理论发展的主要障碍之一。

（2）对人力资源的监管需不断加强在我国知识经济的发展过程中，法制的建设应该是现行的，至少应该与知识经济的发展保持同步，从而发挥保驾护航的价值与作用。可是由于我国当前正处于经济发展的转型阶段，因此，一些法律与法规还有待进一步地修订与完善。特别是关于人力资源的监管，以及具体的实施方案还需要在实践中发挥更好的法律规范的效力。只有从制度与法律上进行补充与完善，那么我国的人力资源会计的相关分析与结论报表才会更好地发挥指导性的作用。这种监管应该首先明确企业在知识经济时代的市场定位。监管的目的，不仅仅是为了避免潜在的人力资源的风险，更是为了通过的手段与方式来帮助我国的中小企业，特别是知识密集型的企业，在追求企业自身发展所取得的经济效益的同时，更好地将企业的社会效益发挥出来。因为只有在制度的范围中去发挥，去表现，整个人力资源的市场才会在秩序中运行。

（3）人力资源的量化与核算标准有待统一对于会计领域来说，数字是最有说服力的指导依据。可是在进行人力资源的会计化分析与量化时，由于量化标准的不统一，我们会发现会计分析的结论的适用性受到了一定的限制。特别是面对无形的资产，如何运用传统的数学统计模型开进行很好的量化与分析，这其中确实存在着一定的不确定性。预期的人力资源如何进行会计化的数理分析，以及传统的会计计算如何才能与目前的知识经济的人力资源的计量标准相统一,这些都是在今后的人力资源会计发展过程中所要解决的问题。以上这些问题只是当前我国发展人力资源会计过程中的突出问题，另外还有我国的经济发展体制，以及原有的人力资源观念都是制约我国人力资源会计发展的桎梏。

三、知识经济条件下我国人力资源会计大发展战略研究

面对当前的知识经济迅速发展与繁荣的大好时代，我们只有把握这个世界性的发展趋势，才会在经济发展的浪潮中赢得发展的主动权。从我国当前的人力资源会计发展的战略来看，我们只有不断的从以下几个方面进行改善与提高才会进一步的实现我国人力资源会计的大发展。

1.进一步强化人力资源会计的相关法律的完善

通过上文有关我国人力资源会计的发展现状，我们可以看到加强相关的法律监管已经到了一个刻不容缓的地步。一方面，只有通过相关法律与法规的制定，才会进一步的为我国的人力资源会计发展提供法律上的依据与支持，特别是，在全球的经济浪潮中，竞争的格局已经渗透到世界的各个角落，只有从法律的体系中寻求共有的标准才会让人力资源会计的发展步入正轨。另一方面，法律的设定与完善也是进一步开展国际经贸交流与合作的关键所在，在世界的经济市场上，法制的保障已经成为进一步合作的必要前提，也是将我国经济发展的格局进行全球发展的重中之重。

2.进一步完善人力资源会计的相关理论研究

从理论研究的发展现状来看，我国的人力资源会计研究目前还处在一个成长与摸索的阶段。这个阶段我们会面对很多人力资源会计发展领域的很多突出问题。一方面，我们要立足于我国当前的知识经济发展的实际，在不断总结相关的理论研究成果的基础上，不断地进行人力资源会计等相关理论的完善工作。这样的工作并不能很轻松的，它需要高校、企业、科研院所、政府等各个职能部门通力合作才能实现。另一方面，我们要近一步的学习与借鉴欧美等发达国家在人力资源会计领域的研究成果，开展更为广泛的经验的交流与合作。只有按照这种理论发展的思路与模式才会促进我国的人力资源的会计理论研究工作的发展。目前的人力资源会计理论虽然取得了一定的发展成果，但是还无法面对日新月异的知识社会所带来的挑战。因此，在理论的发展进程中应该不断地从市场发展的实际出发，寻找发展过程中的新问题，新现象不断地进行理论的自我完善与补充，在保证人力资源会计理论的科学性的基础上，不断的提高它的实践性。

3.进一步加强人力资源的管理工作

人力资源作为知识经济时代竞争的主要内容，从某种程度上直接影响着企业的发展与未来。同时，作为人力资源会计分析的主要对象进一步加强对人力资源的管理与规范是未来人力资源会计工作的主要内容之一。一方面我们要从人力资源的自身特点来制定符合我国人力资源的相关规范。例如对于人力资源的流通，特别是涉及企业重要的核心技术领域的人力资源的流通要通过相关的管理来帮助企业更好地规避由于人才的流失而造成的不必要的信息与技术的泄漏而产生的损失。当然，这种具体的界定需要我们从人力资源管理的人性化入手，要在尊重知识，尊重人才的基础上，保护人力资源的正常流通。只有将上升的通道不断地保持畅通，在未来的知识经济快速发展的时期人力资源才会在工作中发挥出更大的作用。

4.制定人力资源会计量化的标准

在经济的运行体系中，人是经济效益的主要创造者，同传统的厂房等固定资产相似的是，人力资源作为一种特殊的无形的资产，也有自己的价值，当然也会存在贬值。但是，需要强调的是人才无论是作为企业发展的无形的资产，还是作为企业竞争的主要砝码都需要进一步的明确一个相对统一的标准。只有将人力资源的计量标准尽可能地做到统一，才会最大限度的发挥人力资源会计在人力资源优化配置方面的作用。尽管这个标准在具体的制定与实施的过程中存在着一定的难度，但这种标准的制定是实现人力资源会计发展的必然要求。关于具体的量化标准，我们可以借鉴欧美等国家对于人力资源划分的等级制度。根据人才的贡献度以及未来发展的潜力来进行具体的量化与测评，从而帮助企业更好地实现人才潜力的充分挖掘。

5.做好人力资源会计的推广工作

由于我国对人力资源的会计研究还处于研究领域的初期，因此在具体的应用阶段还缺少一定的社会基础。很多企业对人力资源的会计工作的具体职责还缺乏一定的了解。特别是在一些带有民营性质的企业中，人力资源的管理方式还是停留在传统的阶段。它们中间一直存在一个不可调和的矛盾，那就是作为企业的拥有者，他们更多地是希望降低生产成本，提高工作效率，激发工作人员最大的工作热情与潜力。相反，作为一名员工，更多地则希望以较少的工作时间或工作强度，来换取更大的劳动回报，或者说是劳动收益。因为劳资双方都想追求利益的最大化，所以即使在知识经济的时代，在各种企业中这一矛盾会一直存在着。由于他们双方的目标不一样，一旦出现更强的自我激励机制，这种矛盾就会加剧甚至恶化。尤其是，在劳动契约相关条款不完备的情况下，劳资双方都会借助自己自身的优势，产生一定的投机主义行为，结果会导致劳资双方契约履行的低效率或者更高的代价。无论矛盾如何产生，有一个事实我们不能忽视，那就是企业和人力资源之间，血肉相连。一方面，员工需要企业这个发展的平台；另一方面，企业的发展更是离不开员工的努力工作以及为此流下的汗水。所以，要把这种关于人力资源会计理论的研究尽可能的去推广，从劳动关系的角度，从企业发展的角度，从知识经济竞争的角度，唯有共赢才会获得共同的发展。

经济会计论文篇（8）

二、会计专业学习经济法课程的问题

笔者作为专职老师长期活动在教学第一线，为我校医事法律专业的学生讲授经济法。笔者曾受邀给其他院校的专业比如会计专业教授过经济法，在讲授过程中发现了一些问题。

1.培养目标不明确

对于一个专业来说，其所有的课堂设置都应当围绕着专业本身来建设。这个专业的培养目标是什么，要为社会培养什么样的人才，这个专业设置了什么课程，课程在不同学期具体安排，所设课程对这个专业有什么意义，这门课程要达到什么目的、取得什么教学效果，都应当是学校预设好的。所以，在讲授前首先应当明确专业的培养目标，对不同专业的学生，应当根据其培养目标设计合理的授课内容。而一些高职院校培养目标并不明确，笔者在受到一次民营学院的教学邀请时，为进行合理的教学安排，向其教务部门详细询问授课专业、授课学时、相关课程，而其教务部门觉得奇怪，他们认为只要是同一课程内容应该是一样的。

2.法律基础欠缺

笔者受邀给其他院校的会计专业教授经济法时发现，学生对一些基本的法律常识十分陌生。过去高等院校的《思想道德修养》、《法律基础》是分别设置的，《法律基础》在高等院校中的时间安排一般是30-40学时，而2006年按照教育部的要求，各大高等院校将这两门课合二为一———《思想道德修养与法律基础》，据统计授课时间还是30-40学时，以我校为例，总学时48学时，但理论课时仅有32学时，而法律基础部分一般是8-10学时，类似基本的普法教育，所以学生大都只了解一些皮毛，对专业法律知识所知甚少，没有积累法律语言，更没有形成法律思维。笔者在讲授经济法时发现，学生对课堂上老师所提到的法律名词十分陌生，光介绍一些基本的法律名词就占用了大量的教学时间，教学时间十分紧张。

三、会计专业经济法课程的教学安排

笔者认为，对会计专业的学生来说，基于专业的特殊性，在经济法课程的讲授过程中应当进行科学、合理的教学安排。

1.确定教学内容

对会计专业的学生来说，经济法是工具，学生应当灵活掌握未来职业过程可能遇到的法律问题，了解基本的规范，处理相关的问题。与此同时，经济法是开启未来职业资格的“敲门砖”。我国对会计职业资格有一定的要求，无论是初级会计职称还是中级会计职称，甚至高级会计职称、高标准的注册会计师等，经济法都是其中必考科目之一，不容回避。比如初级会计专业技术资格考试需要考两门，其中一门就是经济法基础。由于学时有限，经济法课程的教学安排较为紧张，整个课程围绕会计职称考试内容，以在章节中介绍重要知识点的形式进行，通过真题和练习题的辅助加深记忆。在教授中按照初级会计专业技术资格考试的大纲安排章节内容，今天包括总论、公司法、合伙企业法、合同法、金融法、税法、反垄断等内容。

经济会计论文篇（9）

由于法务会计是一项涉及到会计学、法律学、哲学、社会学、计算机学、犯罪学等一系列学科的交叉学科，因此，在美国，相对于在校生数量来说，开设并接受这些课程训练的学生大多是具有一定工作经验的在职人员。在这样的条件下，课程的实用性、对课堂效率的要求是极高的。在加拿大，学习法务会计的学生大多是已经取得会计资格的毕业生。这样的话对于法务会计的要求无形间从本科学生提升到了研究生。针对学生大多有工作的情况，上课形式也大多是网络授课或短期培训。相关职业组织。在美国，法务会计组织主要包括北美法务会计师协会（FASNA）、注册欺诈检查师学会（ACFE）等。而加拿大的相关组织则是在加拿大特许会计师协会的组织下成立的。2000年时，加拿大“专门化委员会”的成立大大推进了加拿大相关职业团体的产生速度。在这个委员会的监管之下产生了以调查与法务会计杰出专家联盟（CAIFA）为udaibiao的六大组织，为加拿大的行业规范提供了有效的监管。

二、我国法务会计的行业发展情况

（一）我国法务会计的理论基础研究

我国的法务会计行业尽管起步较晚但是也有一定的研究成果。例如，张苏彤先生编写的《法务会计高级教程》就体现了行业里的一定的研究水平。此外，王卫国先生也编写了一步《法务会计基础教程》。这两本书以教材的形式面世，但是却充分反映了国内现有的研究成果和研究水平，获得了业界很高的评价。我国会计环境中的现代企业制度改革、资本市场的壮大经济全球化、企业规模扩张和科学技术的发展等众多经济因素,我国法律体系的建立与完善严重滞后于经济、会计环境发展的法律环境,社会公众的社会意识和价值观等文化、社会因素以及企业内部控制制度和公司治理结构等微观问题,相互影响,最终都对我国法务会计行业的发展起到了促进的作用。

（二）我国的法务会计教育

自2004年以来，以中国政法大学、复旦大学等一系列国内顶尖高校为中心的大学纷纷开始开设法务会计的相关专业。除此之外，一系列涉及法务会计方向的专业硕士点、博士点也在逐步建立。在市场需求下，我国各高校对法务会计的学科建设也在逐步完善、不断加强。

（三）我国的相关职业组织

2006年我国建立了首个法务会计相关组织：国际注册法务会计师资格认证专家委员会。从此我国法务会计的相关从业人员可以通过修一定的课程并参加相关资格考试，最后得到行业承认的资格证书，取得国际层次上的业务认可。

三、我国法务会计行业中的不足之处

通过上一节的对比介绍，可以看出当下我国法务会计行业还存在着诸多的不足。无论是在理论层面上，还是在教育规模上，或者是在专业组织规模上都与西方发达国家有着很大的差距。当然不能过于追求发展速度，不能用在国内新兴的法务会计专业与上世纪四十年代就在国外产生的学科做比较。但是也必须借鉴国外法务会计行业迅速发展的经验，把优秀的经验和教训内化为自身发展的动力，以促进自身的健康、迅速发展。首先，在理论基础方面。我国会计方向的基本理论还比较少，尽管已经有部分成型的著作面世，但是这些著作还只是停留在教材的层面上，深入研究型著作还是比较少的。这对于行业发展来说是不健康的一种状况。在这种情况下，理论和实践是脱节的。没有理论指导的实践只能是一种没有头绪的实践。在法务会计行业中则表现为只盲目地沿着国外一些成功经验的路线，用国外的理论解释国内产生的现象。但是由于法律标准不同、文化背景不同、社会条件不同，利用国外优秀的案例作为借鉴，利用国外的基本理论解释国内当前存在的现象是不合适的。在这种条件下出现的不良影响是巨大的。此外，国内对于法务会计行业研究方面不够全面。现有的研究只集中在几个点上，而并没有从一点出发涉及全专业。这对行业发展来说也是不健康的。

第二，从法务会计教育开展方面来看。国内法务会计的课程设置还不够合理，和国外相比，我国的课程设置并没有很好地结合自身的社会特点和时代背景。在生源的选择上，也不是像国外那样大量接受社会在职人员，更多的是在会计专业下分出一部分本科生或者研究生来学习相关知识。这样的做法有益处却也有一定的弊端。益处是保证了学生经过一定的、系统的学习，在会计基础和基本功上比较扎实。但是弊端也很明显，即学生的积极性不够，缺乏实践技能。相比之下，国外的教学模式和生源选择则会使得整个班级基本素质更高，学生学习更有积极性。而且学生的会计基础经过实践的磨合可能会更优于我们的学生的基础。但是这样大量吸收在职人员作为学生的弊端也显现了出来———学生培训课时不够，学生基础并不统一，使得教学效果稂莠不齐。在这方面上，我们在吸收国外先进经验时也要再三权衡，取其精华部分吸收而避免全盘照搬的情况。

最后，在职业组织方面。国外职业组织健全而成熟，且数量众多。某一个组织的不足之处可以由其他组织来弥补。但是在国内，这方面的成果还很少，尽管国际注册法务会计师资格认证专家委员会已经成立了一段时间，但是无论是在职能功用上还是在法务会计相关人员的职业培训上较之其他发达国家都还有一定的不足。这就要求职业组织建设方面多下功夫，丰富自己的经验，扩大管理范围，适当增加相关组织数量，弥补现有的缺陷和不足。除此之外，我国的政治、经济、文化体制是与西方发达国家主要的不同点。在市场经济体制下的法务会计行业究竟应该如何发展，还应该再三权衡。

四、我国法务会计行业发展方向

（一）法务会计理论建设方面

首先要推进理论的建设，就要先清楚自己现有的理论基础，先清楚自己和西方国家之间到底有怎样的不同之处。在深入了解这些区别之后，要把握哪些理论是适合我国市场经济的，那些理论是不适合在社会主义市场经济体制下推行的。了解了这些之后，将适合我国市场经济的理论部分进一步本土化，使之更好地为我们所使用。另一方面，加强自身的理论研究。从我国市场经济所特有的实践中抽象出具有指导意义的理论和方法，使行业内部的成功更具有重复性和可操作性。

（二）法务会计人才输送方面

根据上一章的分析，我国现有的法务会计教育模式是有着一定的弊端的。从市场需求的角度上看，这些弊端则更加明显。但针对现有的时代条件和教学资源的限制，又不可能完全照搬西方发达国家的教育模式和教学模式。因此我们应该吸收西方发达国家优秀的办学经验，同时也保留自身的一定优势，这样兼收双方优势开展办学。这其中要强调的是继续发展现有的本科教育模式。强调本科教育的重要性，是在为行业提供能够在岗位上通过实践迅速提升自己技能的人才。同时也为在职专业硕士教育提供一定基础。以有会计理论基础的生源作为进修对象，在职教育中面临的一系列例如基础不扎实、学习时间都用来补理论基础的问题就迎刃而解了。而在在职教育方面，要扩大这方面的招生，让学生更多地在实践中体会理论，在实践中发展自己的能力。这样就大大弥补了国内外教育模式的不足，为法务会计行业提供了人才输送方面的保障。

（三）法务会计组织发展方面

在法务会计组织方面的发展也要结合我国市场经济体制的特点。一方面要加强与国际接轨的能力和频率，考察人才的标准要向国际接轨，保证考察出的人才是有国际水平的职业人员。另一方面也要提升自己组织的数量和水平。在实践中弥补当下现有组织的不足之处。考虑到我国法律、社会环境方面与国外有诸多差距，法务会计组织也应该最大限度得发挥自己的作用，呼吁严格立法、建立健全的相关制度，为法务会计行业规范性做出自己应有的贡献。

经济会计论文篇（10）

会计模式是会计实践本质特征的基本映现。由于人们所依据的会计实践的特征不同，因而有着多种不同的会计模式分类的方法。如美国著名会计学家G、G、米勒将各国会计按会计发展划分为四大集群，再按企业环境划分十大会计模式;美国会计学会(AAA)按"势力范围"将各国会计分为五大模式;英国会计学家C、W、诺贝斯按照各国现有会计惯例，采用分级分类方法，提出了一种分类系统;我国中央财经大学会计系课题组将会计模式按经济体制分为六大类型等。

其实，会计是一个在一定的社会经济环境下，依据一定的技术手段向有关各方提供决策有用信息的信息系统，具有社会性和技术性两重特征，是社会性和技术性的统一。就目前情况看，对会计模式的分类一般都是从会计的社会性特征方面进行的，研究的目的是关于会计的国际化和国家化问题，很少有人从会计的技术性特征出发，亦即从会计的技术环境和会计技术方法重大变革的角度对会计模式进行分类。

我们认为：(1)会计模式的分类应从会计的社会性和技术性双重特征进行，使之适应于不同经济社会的社会环境，促进社会的经济发展。(2)作为会计模式的分类标准，必须是便会计得以产生并推动会计向前发展的动力基础，即适应社会经济环境内部的矛盾运动和重大技术突破。按照上述标准，抛开国别会计差异，我们可以将会计模式划分为农业经济社会的会计模式(简称为农业经济会计模式)、工业经济社会的会计模式(简称为工业经济会计模式)和知识经济社会的会计模式(简称为知识经济会计模式)。

农业经济会计模式是在第一次经济革命(农业革命)及简单的算术技术出现后形成的，以单式记帐为主要特征的会计模式;工业经济会计模式是在第二次经济革命(工业革命)特别是股份制经济形式的出现，在数学和科学技术得到进一步发展的条件下，以原始成本计价和复式记帐技术为主要特征的会计模式;而知识经济会计模式是在第三次经济革命(知识经济革命)，特别是知识资源成为企业核心资源及计算机技术、多媒体技术、网络技术为主要特征的信息技术高度发达后的会计模式。在知识经济会计模式下，将以多种属性计量计价和多元记帐为主要特征。

二、知识经济会计枝式的特征

知识经济对会计的影响主要包括两个方面：(1)在知识经济时代，知识成为第一生产力，在资源配置上以智力资源、无形资产为第一要素。掌握知识、拥有人才是企业生存和发展的关键。会计为了适应知识经济的需要，应如何真实反映企业拥有的资源(包括人才和知识智力资源门如何真实反映企业资源，的未来发展前景?(2)作为知识经济时代最重要特征的信息技术，它充分应用于会计后，会计应作出哪些反应?对提高会计的功能有什么意义?结合以上两个方面，我们认为，知识经济会计模式应具备以下特征：

1、知识经济会计模式下的会计目标

决策有用性与经管责任性相结合。

在知识经济时代，由于信息产业成为"主流"，日益发达的计算机技术、网络技术及电子通信技术将广泛应用，信息高速公路使时间和空间对人们的限制大大缩小，经济将趋向全球化;资本将趋向国际化，世界将逐渐演变成"地球村"。

关于会计目标，在会计界主要有两个代表性的流派，即经管责任学派和决策有用学派。两个学派都是建立在两权分离基础之上的：经管责任观主要建立在所有者和经营者都十分明确，没有模糊、缺位的基础上的，委托者可以就受托资源的管理向受托者提出具体要求，如果受托者不能完成既定的目标，所有者可以更换并寻找新的经营管理者。决策有用观则认定两权分离是通过资本市场进行的，委托、受托双方不直接进行沟通、交流。管理当局的经营绩效如果不能令人满意，资源的所有者一般不是直接更换管理者，而是通过资本市场卖出这部分"产权"，并购入投资者认为有效的"产权"，从而要求资本市场的资源管理者提供所有与决策相关的信息。

我们认为：(1)决策有用学派对两权分离的认定更适合于知识经济时代。在知识经济时代，由于通讯技术、计算机等信息技术的广泛应用，使资本市场越来越发达，资本市场有走向全球化的趋势，因而，决策有用性对会计目标的表述更为确当。(2)两个学派各自所认定的两权分离是同时存在的，在资本市场上既有能够行使控制权的大股东，也有中小股东。从理论上，知识经济时想的会计目标观念应当是两个学派的有机结合，既注重决策有用性，又不轻视受托经管责任。经管责任观强调会计信息的客观性、可靠性而需要采用历史成本基础，采用权责发生制计量利润;而决策有用观强调会计信息的相关性，迫切要求采用公允价值会计，要求对商誉、人力资源等软资产进行计尺，用未来现金流尺反映企业价值(企业财富)。

2、会计假设将被系统化、集成化模式所替代。

在工业经济会计模式下，由于使用手工方式进行怅务处理，受到成本效益原则的限制，无法既用清算价格又使用非清算价格进行计价而有持续经营假设;无法实时报告而有会计分期假设;无法既用货币计尺又使用非货币计尺而假设货币是最佳计尺单位、币值是稳定不变的。

在知识经济时代，知识将取代资本成为经济发展的纽带，加上时间和空间限制的减弱，使知识经济时代一改工业经济时代下相对稳定的态势，经济环境变得动荡不定、难以捉摸，持续经营、分期报告、币值稳定等假设都显得不合时宜。而一旦信息技术用于会计后，由于计算机技术快速、高效、计算成本低廉等特点，上述各项假设均可以不复存在，会计可以是一种既有原始成本又有现行成本等多种计且肛性同时并存的信息系统，可以是一种既有分期报告又有实时报告的信息系统，可以是一种既有货币性计且又有非货币性计三的信息系统。总之，会计可以是一个系统化的、集成化的信息系统。

3、会计基本原则方面的变化。

在知识经济时代，尽管知识成为最为重要的资源，但人们在进行知识财富生产的同时仍然要进行物质财富的生产。因此，作为对再生产过程进行反映和监督的会计，不仅要具备适应于知识经济的会计原则，也不能抛弃适应于工业经济的原则，"应该是多种原则的并存。以原始成本计价原则和权责发生制原则为例：

(1)原始成本计价原则。原始成本计价原则以成本作为评价及入帐的基础，除非有新的交易发生或消耗，入帐的成本就不再变动。在知识经济时代，在以知识为主要资源，依靠发达的科学技术作为企业生存发展决定条件的竹况下，显订了采用单一原始成本计价有很多缺陷，最主要的缺陷是企业的"软资产"没有得到确认和计且。"软资产"是指能够被企业所控制并能为企业带来未来超额经济效益，但没有物质形态，在企业资产负债表中没有确认的资源，主要是一些无形资产。例如，可口可乐商标的价值已十分巨大并不断增值，但在这家公司的定期财务报表上却没有反映为资产。与此类似，绝大多数的高科技知识财产，都没有被拥有这些财产的企业在资产负债表上列为资产。在知识经济时代，产品制造模式向知识密集产品转变，软资产的类型日益增多，价值越来越大，在各个企业的资产中占有非常重要的地位。但在原始成本计价下的资产负债表上不予反映，就不能真实地反映企业的财务状况。另外，由于资产负债表与收益表和现金流量表紧密相关，资产负债表中的缺陷终将连带影响到收益表和现金流量表，使整个财务信息在某种程度上失去相关性。

原始成本计价虽存在着较大的缺陷，但并不是说在未来的知识经济会计模式下可放弃原始成本计价，原始成本在完成经管贡任会计目标方面还是相当出色的。因而，我们的结论是：原始成本计价将和其他计价原则同时存在于知识经济时代的会计中，失去的只是其"一统天下"的局面。

(2)权责发生制原则。权贡发生制又称应计制，是用来确认企业在报告期内的营业收入、其他收入以及费用、成本和其他支出的方法。权贡发生制在影响收入和费用确认的同时，也影响到资产和负债的确认。权求发生制受到挑战的原因主要在：首先，权责发生制不利于反映现金流量信息。众所周知，现金流量信息是非常重要的信息，而在权责发生制下，由于收入确认实现原则和费用配比原则的实施，使企业的现金流且和经营业绩脱节，而且，忽视了在现代经济管理中需要着重考虑的货币时间价值和风险价值观念。其次，权责发生制依赖于人们的一些未经证明的假定。尽管无论是美国财务会计准则委员会还是国际会计准则委员会，在其提出的概念框架结构体系中，都假定"采用权责发生制会计所得出的企业收益方面的信息，比只依靠现金收付说明的财务状况更为有用"。然而，上述假定并没有得到实践的验证，相反，会计实践、财务实践却似乎否定上述假定，全球都非常重视编制现金流且表这一事实就是反证。但与原始成本计价原则一样，在知识经济时代，权责发生制也不会消失，它将与现金收付制同时存在于知识经济会计模式中。

4、会计工作中心的转移——从有形资产会计句知识资源会计转移。

会计是一定经济环境下的，以反映为主的信息系统(监督是建立在反映的基础上的，是反映的目的)。在其所反映的经济内容发生重大改变后，会计工作的中心也发生重大变化。在工业经济时代，财务资本密集和稀缺资源的开发利用是其主要特征。在知识经济时代，知识资本将作为企业的核心资本取代财务资本的地位，知识资源(包括知识、信息和创新能力等)也将替代稀缺资源(少数除外)而成为企业生产和发展的战略性资源。从而，知识经济会计模式要求从以物质资源为核心反映财务资本信息的会计管理向以知识资源为核心反映知识资本信息的会计管理转化，即从有形资产会计向知识资源会计转移。知识资源按照其存在的形式可分为已编码的知识资源和未编码的知识资源，已编码知识资源的存在形式就是企业的无形资产，而未编码知识资源就是企业的人力资源。所以，知识经济会计是以无形资产会计和人力资源会计模式为核心的会计模式。

三、知识经济会计模式的实现技术

知识经济会计模式是一种以决策有用和经管贡任相结合为会计目标的、多种计量属性并存的、多种确认制度同时存在的会计模式。依靠传统的手工处理是无法实现的，主要是充分应用计算机技术和网络技术，并对现有的会计模型进行改造。本文简单说明以下几项策略。

1、事件驱动模式代替顺序化会计处理程序。

在工业经济会计模式下，企业的每一项经济业务都按照"凭证+帐薄+报表"这种顺序进行会计处理的，我们把这种会计处理程序称之为顺序化会计处理程序。顺序化程序采用单一计价模式和单一信息报告模式，提供使用者共同需要的信息，即主要信息、通用信息。

在知识经济时代，人们要求会计不仅能够"落实经管责任"，而且能够"决策有用"。在决策有用的要求下，在不同的使用者之间，主要信息和次要信息往往是难以区分的，而且随着经济环境的变化，主次之间可能会相互转化。特别在决策时，专用信息可能比通用信息更重要，因而，单一的顺序化模式不能满足决策有用性的斋要。在知识经济会计模式下，会计信息处理方式应采用事件驱动方式(eventdriven)。"事件驱动"是一种计算机术语，是指当某一特定事件要求代码进入工作时，程序指令开始执行。用在会计上，即意味着，平时不进行顺序性信息处理，储存在计算机中的是一些原始性信息，当决策者需要某项专用信息时，只要驱动相关专用信息代码，由于计算机的高速度，便能随时满足需要。在事件驱动模式下，可把信息使用者所宙要的信息，按使用动机不同划分为若千种事件，为每一种事件设计一个"过程处理程"序"模型，当决策者枯要某种信息时，根据不同事件驱动相应的"过程处理程序"，从而提供相应信息。比如，可以把事件划分为历史性信息、前瞻性信息、不确定性信息、衍生金融工具信息、分部信息、人力资源信息、无形资源信息,使用者可通过网络，根据自身特要随时得到相关的信息。在这种模式下，实现了决策者从被动接受财务报告到主动筛选信息的转化。

2、事项会计取代价值会计。

在工业经济会计模式下，经济业务发生后，用货币进行计量，以会计凭证作为记录经济业务的最小单元，会计科目作为会计分类的最小单元，经过帐薄分类汇总，然后通过会计报表形式提供信息。此即价值会计。在知识经济会计模式申，经济业务发生后，除了要用货币进行计量外，还要用其他计量单位进行多重计量。如果继续使用工业经济下的会计模式，就需要为各种决策模型设计出各种"分类帐簿"，即要为各种决策铸要设计不同的信息汇总组合，造成资源的极大浪费。如果采用事项会计取代价值会计，则能较好地解决这一间题。

美国著名的会计学家约翰逊指出："事项(event)是指一项活动(action)特征的可行观察结果，这项活动的特征，能够被直接观察到，并对信息使用者具有经济含义。事项理论的核心就是将事项作为会计分类的最小单元，在日常核算中，仅仅把各项交易活动的事项进行存储，进行传递，而不进行会计处理。会计信息的使用者根据各自的需要，对事项信息进行必要的积累、分配和价值计量，最终将事项信息转化为适合于使用者决策模型需要的各种会计信息。

3，复式记帐法发展为多式簿记法。

自从十五世纪中叶以来，广泛应用的复式簿记制的核心是"经管责任"。在知识经济时代，当我们的会计目标转向"落实经管责任"和实现"决策有用性"时，多式簿记法的优点显而易见。科勒(Kohler)早在1952年就提出了棋盘式分析表，马蒂酉克(Mattessich)1959年提出矩阵会计，井屏雄士在六、七十年代提出的多式簿记以及后来提出的三式薄记等，为多式簿记的建立提供了基础。而在六十年代，索特(Sorter)、约翰逊等提出的事项理论，与多式簿记理论结合得近乎完美。但无论是多式簿记还是事项会计都面临簿记成本的难关而至今无法实施。近年来，计算机技术，特别是数据库网络组织结构技术的发展，为多式簿记和事项会计的应用提供了广阔的前景。

4，知识经济会计模式下的会计报告。

在知识经济会计模式下，如何提供以及提供何种样式的会计报告，是斋要解决的重大问题之一。由于会计目标的双重性和多种确认制度及多种计量性的存在，其会计报告可以借助于发达的数据库技术、计算机网络和远程通讯技术、超级文本、多媒体技术以及光盘存储技术等信息技术的支持。全国可建立一个或多个全国性的计算机化的会计数据信息中心，各企业在经济业务发生后，将有关事项性质通过E-Mail传向该中心，该中心与Internet相连接，每个能够进入Internet的人均能通过事项驱动的方式收集、分析、提取其中的信息，供决策之用。

(1)会计报告的传送方式。知识经济会计模式将同时采用两种方式传送会计报告，即"企业+会计信息使用者"的形式和"企业+信息中心+会计信息使用者"的形式，在这两种传送方式申，应以第二种方式为主，它可以满足潜在信息使用者的佑要，同时应以第一种方式作为必要的补充，向已知的、合同规定的和法律要求的信息使用者提供必须报送的信息。

(2)联机报告和脱机报告相结合。知识经济会计模式将充分利用计算机网络和远程通信技术发送会计信息给特定的使用者。

(3)实时报告与定期报告相结合。在采用联机报告的情况下，知识经济会计模式可使用实时报告方式，即联机实时系统(on一linerealtimesystem);在采用脱机报告的情况下，只能采用定期报告方式，定期报告的期限则可以大大地缩短。

(4)信息风格多样化。如上所述，如果企业实时提供有关事项信息并实现了由信息使用者自己加工信息，信息可以进行多元结合，可以打破会计报表时间和空间上的界限，可以得到一天、三天、一间等任何时点、任何时期的信息，也可以得到企业单个分部、几个分部、全部的个别信息和汇总信息。会计报表的格式可以是表式、图像或声音等。

四、知识经济会计模式冉要解决的问题

一个系统模式的建立都要经历由不成熟到成熟、由不完善到完善的发展过程，而且往往在系统成熟完善时就是另一个系统孕育萌芽之初。工业经济会计模式在二十世纪才达到成熟，也正恰恰在此时，人们对工业会计模式提出了严厉的批评。知识经济会计模式目前仅仅处于研究阶段，显然在理论和实施上都存在着不足和局限性，需要不断地加以完善和改进。

1、事项理论的不足。

事项理论自二十世纪六十年代美国会计学家索特(GeorgeSorter)提出至今已有三十几年历史。但事项理论的发展是相当缓慢的，到目前为止，仍存在着一些问题。首先，在多重计量方面。多重计量到底该用于哪些属性?使用了多重计量后，各种属性之间的勾稽关系应如何在会计上实现?如何实施审计?等等，目前均未有现实的标准。其次，事项理论将怎样使用会计事项信息?怎样将决策留给信息使用者自己处理了而信息使用者的处理能力能否达到要求也是一个不可回避的现实问题。如果能达到，则预期的目的可以实现;如果达不到，则系统将会全面失败。

2、成本-效益原则的限制;

知识经济会计模式的建立需要花费较高的成本，而且要求企业管理的基础工作较好、管理水平较高、企业规模较大、信息使用者众多且分布较广。只有这样才能充分发挥该模式的效率，满足成本-效益原则的要求。根据上述要求，这一模式主要适应于一些大中型企业，特别是股票上市公司。

3、人力资源会计和无形资产会计研究的落后性。

人力资源和无形资产将成为知识经济会计模式的中心问题，然而，目前有关无形资产、人力资源的确认和计量方面仍存在较大的分歧和保守性，特别是人力资源会计的研究还处于起步阶段。

主要参考文献：

1刘磊等：(知识经济——第三次经济革命)，中国大地出版社。

经济会计论文篇（11）

知识经济是建筑在知识和信息基础上的经济,它直接依赖于知识的创新、传播和应用,知识成为提高生产率和实现经济增长的驱动器。知识经济作为一种新的经济形态,具有以下三个特征:

1、知识成为最重要的生产要素。传统的农业经济社会是以耕地和劳动力为基础的;工业经济是以大量自然资源和矿藏原料的冶炼、加工和制造为基础的,衡量经济发展的生产函数,注重的是劳动力、资本、原材料和能源等生产要素,把知识、技术常常似为生产的外在因素;而知识经济则是一种全新的基于最新科技和人类知识精华的经济形态,它以不断创新的知识为基础,是一种知识密集型、智慧型的新经济形态,知识和技术自然而然地被纳入到生产函数之中,从而使经济效益可以持续递增,因此,农业经济时代,人们梦想占有土地;工业经济时代,人们希望拥有资本;知识经济时代,掌握知识将成为人们的追求,知识成为具有决定意义的生产要素。创造知识和应用知识的能力与效率将成为影响一个国家综合国力和国际竟争力的重要因素之一。

同以往经济形态相比,知识经济的增长不再完全依赖于资本、劳动力、土地等传统生产要素的大量投入,已转而依赖于知识的积累和运用,依赖于对知识的获得,足以弥补传统生产要素不足而对经济发展带来的障碍。在知识经济时代,企业的竞争力和实力,将会由其掌握有形资产的数量转移到拥有知识的能力和服务能力等无形资产的数量上去。例如,美国著名的微软公司总资产在很短的时间就达到143亿美元,其无形资产价值市价已高达1623亿美元,该公司的市场价值已超过美国三大汽车公司的总和。

2、知识劳动者成为创造社会财富的主体。农业经济时代,创造社会财富的主体是农民,知识分子游离于社会财富创造活动之外;工业经济时代,创造社会财富的主体是工人,知识分子是社会生产的指导者或组织者;而知识经济时代,智力劳动者已成为庞大的知识阶层,成为创造社会财富的主体。知识经济时代的农民已成为掌握农业高新技术的知识劳动者,新时代的工人也是用现代最新科学技术武装起来的高技术工人。拥有足够知识的脑力劳动者创造出数倍于体力劳动者所创造的社会财富。知识劳动者在知识经济时代占据主体地位,是社会的主流。1981年至1991年,美国就业中的蓝领份额平均降低了3个百分点,而白领份额增加了6个百分点。在日本,专业和技术职业的就业预期于本世纪末增长超过40%,几乎比次快增长的群体——办事员及其相关职业快四倍。在美国,到2005年前预计专业和技术职业的就业增长将是36%,几乎比工艺和熟练的手工职业快三倍。[1]

作为一个经济范畴,人力资源具有质和量的规定性。从人力资源内部的替代性来看,人力资源的质对量具有较强的替代作用,而人力资源的量对质的替代作用却较差,甚至不能替代。例如,一个高级工程师可以完成几个低等级工人的工作量,而几个低等级技术工人共同工作却难于完成高级工程师所从事的复杂工作。知识经济仍是市场经济,市场竞争的背后是人才的竞争,只有人才才是企业最主要的战略资源。企业竟争的胜负,取决于其是否拥有更多的优秀人才。

3、高新技术产业成为国民经济的支柱产业。高新技术产业是知识经济的标志性产业,也是知识经济时代国民经济的支柱产业。1981年至1992年,主要发达国家的高科技产业的产值增长了1倍多,而同期其它制造业的产值增长了29%。经济合作与发展组织(OECD)在1996年年度报告中指出,其主要成员国内生产总值(GDP)的50%以上已经是以知识为基础的。1997年,美国以信息技术为主的知识密集服务出口总值已接近商品出口总值的40%。高新技术产业对美国经济增长的贡献率已达到55%以上,而汽车工业只有4%。[2]

知识经济将引起产业结构的大规模调整和产品结构的全方位变化。知识经济条件下,以高新技术产业为主导,体现着产业发展的新途径;以高新技术为杠杆,推动着传统产业的知识化;以高新技术为武器,促进服务业大发展。就微观经济组织——企业而言,知识密集型企业居于主体地位。人力资源成为决定企业兴衰的主要因素。

可见,知识经济时代,人力资源会计在现代企业管理中的重要地位是毋庸置疑的。

二

人力资源会计产生于本世纪60年代,在即将到来的知识经济时代更具有重要的作用。知识经济时代,最需要的资源,不是物质资源,而是智力资源,知识经济的主体是掌握现代科学知识和具有创新潜能的高素质人才。企业对人力资源的投资将成为企业内部长期投资的主要项目,甚至要超过对厂房、设备等固定资产的投资。企业对人力资源投资所形成的无形资产在总资产中所占的比重及所起的作用已不容忽视。例如,1995年美国很多企业无形资产的比例已高达50～60%。这些以知识为基础的无形资产日益成为决定企业未来现金流量与市场价值的主要力量。知识经济时代,人力资源会计要满足企业管理当局及其他相关机构对人力资源信息的需要。

1、人力资源会计为企业管理者提供评价人力资源决策方案所需要的信息。企业管理者十分关心人力资源投资的效能和效益,并加以追踪评估。在现代企业管理过程中,为实施人力资源发展战略,企业是从外界招聘还是在内部培训专业人才?在经济萧条时期,企业应当裁减还是保持其人力资源?裁减职工可以立即降低人工成本,并相应增加本期效益,可是到了经济复苏时,社会对人力资源需求增加,企业有可能为重新雇用新职工花费巨额费用,即被裁减职工的重置成本。如何进行人力资源管理决策?显然,传统会计是无法解决的,必须依靠人力资源会计。

2、人力资源会计向投资者、债权人提供制定正确的投资和信贷决策所需的信息。传统会计报表并不向投资人和债权人提供企业人力资源的变化情况,以及对企业财务状况和经营成果的影响。在损益表中,传统会计将人力资源的投资成本列为本期费用,而未予以资本化列为资产,未在预期使用年限内按期摊销,从而歪曲和低估了本期收益。在资产负债表中,传统会计在企业资产总额中并未包括人力资产,从而歪曲和低估了企业实际拥有的人力和物力资产总额,以及企业的未来盈利能力。知识经济时代,投资者和债权人更关注企业员工素质、构成,特别是企业的技术队伍和管理队伍、知识创新与技术创新能力等人力资源方面的信息。人力资源会计提供的会计信息,能够更确切地分析人力资源、物质资源投资比例和投资效果,能够更真实地反映出企业总资产中人力资产、物质资产的比例,为投资者和债权人提供正确的决策依据。

3、人力资源会计向政府主管部门和社会公众提供反映企业履行社会责任情况的会计信息。企业作为社会经济生活中的一个细胞,政府主管机构和社会公众不仅要求企业披露财务状况和经营成果,还要求企业披露其履行社会责任的状况。为了创造良好的企业形象,以争取社会公众和企业职工对企业经营的有力支持,企业也必须履行一定的社会责任,即企业在谋求投资者权益最大化的同时,必须兼顾企业职工、消费者和社会公众的利益。企业社会责任的一个重要内容是对人力资源安排方面的贡献。人力资源具有特殊性。企业要为人力资源的载体——劳动者提供就业岗位。有关政府主管部门也需要劳动就业方面的信息。人力资源会计是提供企业履行社会责任的一个主要信息来源。

我国人力资源存在人口众多、素质低下的问题,在人力资源管理中又存在人才浪费和人才短缺并存的局面,存在教育收益率和教育投资比重十分低下,知识分子收入水平偏低,人才流动困难等问题,因此,我国建立和推行人力资源会计的必要性和迫切性较西方国家有过之而无不及。

三

以人力资源为研究对象,主要研究组织中人力资源成本和价值的确认、计量、记录和报告问题的人力资源会计,尽管自诞生已有30余年,目前这门学科仍处在不很成熟、不断探索的阶段,仍难满足知识经济发展的需要。我国还处于介绍和引进人力资源会计的阶段,理论界对此研究尚处于起步状态,实务中也没有得到应用。但会计界对它研究的兴趣也日渐浓厚,对人力资源会计的研究正在不断深入。在我国建立人力资源会计要有一个过程,笔者认为应做好以下工作。

首先,深入理论研究,澄清模糊认识,更新传统观念。人力资源能否被视为一项资产,是人力资源会计能否成立的关键。人力资源作为会计资产,必须用货币进行计量。对人力资源的计价,人们会误以为对人明码标价,似乎是对人格的贬低,所以难以接受。明确人力资源、人力资本、人力资产各概念的范畴、特点及其相互间的联系是人力资源会计的基础,人力资源成本项目及资本化、人力资源价值计量模式是人力资源会计的核心。现有会计模式经过漫长的历史演变,已发展为一套较为完整的科学体系,对其每改进一步,都是传统与新生的较量,尤其是将人力资源纳入会计要素中,涉及人力资源的收益权问题,这将影响到政府、企业投资者及其他利害关系集团的切身利益。会计界必须对这些基本理论问题进行深入研究,形成共识,才有利于统一思想认识,转变管理人员传统计会计模式下形成的旧观念。

其次,吸收借鉴西方人力资源会计理论和方法研究的新成果,洋为中用。一方面,我国会计界应投入更多的精力深入考察和研究国外人力资源会计的理论和方法,而不是作一般性介绍,为最终建立适合我国企业的人力资源会计打下基础。另一方面,又不能照搬照抄。不同的国家,政治制度和历史文化各不相同,进而有不同的人事管理制度,不同的企业和组织,劳动用工制度也有很大区别。因此,人力资源会计在吸收借鉴西方国家有关理论和方法时,必须与国情及本单位实际情况相结合。

最后,开展人力资源会计试点工作。试点单位一般应是人力资源密集、人力资源投资较大,既要有完善的人事档案资料,又要有完善的会计组织和较好的会计工作基础。例如,可选择高科技企业、科研院所、高等院校、会计师事务所、律师事务所等单位进行试点。这些企事业单位是人力资源密集的场所,它们往往为招募、选拔和培训人才投入巨额资本,人事部门一般有较为完整的档案材料,可为人力资源成本和价值的计量提供重要依据。也可有目的选择少数条件较好的中外合资企业作为试点单位,这些单位更易吸收国外先进的管理理论与方法,对人力资源会计易于接受,同时也有利于借助国外的管理人员,为我国培养人力资源会计方面的专业人才。试点的业务应遵循先易后难、循序渐进的原则。在试点工作的基础上,进行推广和普及,从而建立起各行各业的人力资源会计核算体系。

知识经济时代,更需要人力资源会计,并会推动人力资源会计趋于完善和成熟。