商业银行会计问题研究3篇

商业银行会计问题篇1

一、现代商业银行内部控制制度的概况

商业银行的会计内部控制制度与国内外金融市场的运转以及国家的经济法律法规的衔接性存在一定的问题。随着金融体制改革的不断深入，央行的督导职能逐渐变强，可是商业银行的会计制度还不能跟得上中央银行的节奏，商业银行有时候滥用会计的某些科目，违背联合核算的原则，随便调节利息的现象时有存在，这些都证明了商业银行的会计内控制度和国家的经济性法律法规和央行监督的衔接存在问题。另外，商业银行之间相比较，他们的会计内部控制制度也存在很大的差别。会计内控制度是一个整体，其整体的系统性存在一定的问题。会计内控制度的基本要求是相互结合，相互协调，融会贯通。但现在看来，虽然商业银行拥有量多、面广的优势，可是它们之间的和谐性比较差，有的业务甚至相互排斥。虽然从岗位设置上来看对各个岗位都有明确的设置和要求，可是数量要求太多，并且各个人员之间的编制、以及经济效益上都有很大的差别，导致很对事情难以落实；再看工作流程，表面上看来好像安排非常紧密，业务上的规章制度也比较繁多，可是由于业务的综合性，以及一些复合型业务，常常导致整体的业务在其操作的过程中出现动态难以控制、综合管理难以落实的局面。创新是一个民族的灵魂，从创新方面来看，商业银行会计内控制度相当滞后。随着现阶段金融市场体制改革以及金融经济的发展，国家的金融经济方面的政策也在逐渐地出台，因此要抓紧修改、完备以前的会计规章规则，使两者之间的差距缩小，以免对会计内控制度的落实造成影响。其次就是金融电子化建设，伴随着会计业务电算化的高速发展，无论是电子联合到同城清算还是会计核算到账户管理几乎都在用计算机进行操作，很少再用手工进行操作。虽然提高了工作的效率但是也给会计内控工作带来了极大的危机，重要的原因就是以前的手工操作时的监督制约机制不是特别适合于电算化。电子货币资金的安全性也有不少危机，联行对账和同城的时间太长，使得资金风险增长了不少。再次就是金融业务品种的创新不够，现代金融业务的种类、工具逐渐在改变创新，因此对会计内控制度创新的要求也越来越高。例如，离岸金融业务的拓展，新品种中间业务的推出，个人银行业务的发展，每个银行之间信用卡业务的联网，会计内控制制度的创新都需要及时和它们相互搭配起来。商业银行会计内控制度的效率不是特别高。从实际情况出发，各个商业银行之间都多多少少存在不少问题，有部分银行还在违背规律做事。例如，部分银行出入库制度执行空白凭证，，许多账实不符，部分员工不遵守纪律擅自串岗工作，部分员工为了一己之私擅自虚增出入额。再有就是会计的电算化管理有待加强，计算机管理和有些岗位的操作人员岗位混乱，串用各个口令，因此造成了秘密和隐私的泄露，给犯罪分子带来了可乘之机。会计内控制度的一个基本要求就是相互制约，可是部分商业银行的制约性相当脆弱。包括会计内部各个岗位环节间的相互制约以及会计部门和稽核、纪检、检查等职能督导部门的约束性比较差。职业监督部门的地位不脱俗，职能部门不能单独使用监督职能，职能部门难以进行超前的监督，职能员工的素质较低，这些都是主要原因。会计内控制度执行人的素质较低，亟待提高。人员本身影响着会计内控制度的有效发挥，人的素质和责任心决定制度执行的效果。这些年来，随着商业银行的发展需求，越来越多的会计人员被招聘到银行的岗位上去工作。有些没有经过专业培训，缺乏专业技能的员工也被安排到了会计岗位上去工作，这样使得会计人员们整体素质参差不齐，会计内控制度的落实产生的许多隐患就是由此而来。

二、如何强化商业银行会计内控制度

现如今我国商业银行内部控制制度建设有很大的不足之处，从商业银行的发展现况和金融体制改革以及商业银行改革的基本原理来看，可以从下列途径来着手解决：

(一)健全会计内控制度的研发制度

金融市场、体制的不断发展，始终牵制着商行会计内控制度的发展。我们应该以基础建立会计内部控制制度的研发为首要，在此过程中要有一定的原则性，应该朝向金融市场的发展和未来。现代社会是一个多元化一体化的社会，所以银行的发展也应该跟得上国际金融市场的发展，要吸取国际上的先进技术手段。二是要及调整和完善国家金融法律法规的政策。国家的金融法律法规政策随着社会主义经济市场的发展在不断的调整和发展，所以会计内控制度的开发必须依靠国家金融法律政策来进行。

(二)建设会计内控制度的相互制约性

会计内部制度的主要内容是以定岗定责，分级授权为主要内容的。所以，要以独立性，有效性等为主要内容。第一是建立相应的内部岗位责任制度。第二是要进行明确的岗位分工，使得各个岗位上的员工进行尽职尽责的工作，使得他们都能够为工商银行的工作尽到一份贡献。第三就是要把相应的业务和业务监督分离开来，将会计的监督制度推广到会计业务的其他领域，使得会计业务的各个环节得到相应的控制。第四就是要使得业务之间的各个环节相互交叉起来，遇到问题时可以通过相应的检查发现问题从而可以解决问题，一切从实际出发，从而可以防止一个人可以不受到任何约束的去独自去完成一笔业务现象的发生。

(三)改进会计内控制度人员的素质

通过商业银行的业务发展需求，加大内部管理的控制，通过实行一定的制度和管理来提高会计人员的素质水平。只有会计人员的素质水平得到提高，会计人员的专业技能才能够得到相应的改善，员工们才会拥有敬业爱岗的心态。

作者:范立伟 单位:青岛银行股份有限公司

商业银行会计问题篇2

随着对外开放的程度不断加深，我国金融市场在国际金融市场的压力下持续进行自我革新，金融制度体系逐渐完善。但是，金融产业的快速发展直接加剧国内商业银行面临的市场竞争形势，互联网金融、金融自由化浪潮以及资本项目自由化给商业银行的金融产品和业务体系带来了较大变化，商业银行所面临的经营管理风险也日益加大，对内部控制提出了更高的要求。内部会计控制是内部控制体系中最为重要也是最为核心的部分，是确保商业银行内部控制体系能够有效运行的关键环节。因此，建设与完善内部会计控制制度体系、防范经营过程中的会计风险，已经成为我国商业银行稳健发展亟需解决的问题，对提高商业银行的风险抵御能力和市场竞争力有着至关重要的作用。

一、商业银行内部会计控制概述

内部会计控制的概念最开始产生于２０世纪的美国，２００２年，人民银行颁布《商业银行内部控制指引》，界定内部控制就是以制定与实施一整套制度、方法和流程，防范商业银行在经营管理过程中的风险，确保商业银行健康发展的机制。内部控制本质上是银行的自律行为，是商业银行整个控制体系的重要构成部分，其构成要素主要包括：完善的会计管理规章制度、账目管理制度、信息管理制度以及企业财务和成本核算方面的制度等。此外，与会计信息相关的分析制度可以帮助高层了解日常经营管理状况、提供决策依据参考，还应该明确规定能够对会计部门享有监督管理权力的部门、以便充分制约监督，对会计档案方面也要出台具体的保管、使用和权限等规定，最大程度上将内部会计风险扼杀于萌芽中。

二、我国商业银行内部会计控制现状与不足

１．我国商业银行内部会计控制现状

经过长期的发展实践，我国的商业银行的内部会计控制建设工作取得了一定成就。

（１）建立了岗位责任制。我国商业银行结合市场经济和生产分工日益专业化和细化的趋势，对各个部门的工作与具体的业务活动等工作流程进行详细的梳理并进行分解，以工作环节作为岗位设置的标准，实行专人负责制度；对于某些特殊岗位则实行岗位分离。

（２）加强了重点环节与授权控制制度建设。我国商业银行初步建立了关键环节重点监控的工作办法和规章制度。如手工账单与电子账单的核对、银行金库的进出管理制度等，都是商业银行内部会计控制的工作重点。内部会计控制还涉及到授权控制，就是对具体工作人员与工作环节权限的赋予和限制，对每项具体业务活动都建立完善的审批程序。

（３）监督体系与监督机构不断完善。商业银行内部建立了事前、事后的监督体系，充分做到对银行业务可能出现的差错了然于胸，并制定好应急预案，最大程度上减少会计风险和金融风险带来的损失。我国商业银行大多对监督队伍建设方面投入了较多注意力，真正做到了监督机构独立于行政机构之外。

（４）出台并完善了文件记录规定。按照银监会出台的有关商业银行加强内部会计控制的规定，对内部会计涉及的各工作环节和流程的监督控制以及日常工作要形成文字记录，以便做到有迹可循。

２．我国商业银行内部会计控制存在的不足

与国外银行相比，我国商业银行起点较低、发展时间尚短，在内部会计控制制度建设方面缺乏足够的经验，加上规模扩张速度过快、内部结构日益复杂、行业监管政策不够完善，导致商业银行对内部会计控制体系建设的重视不足，内部会计控制体系建设进程与银行长期发展战略严重不符，给银行持续健康发展带来了不利影响。

（１）缺乏系统的内部会计控制制度。目前比较突出的问题就是缺乏系统完善的内部会计控制制度体系，操作性不强，较为滞后。制度建设严重落后于业务活动发展，直接导致在实际操作过程中很多业务活动出现盲目操作的状况，甚至部门之间、员工之间相互争功、推诿责任，严重影响了商业银行的向心力。

（２）缺乏足够风险意识与完善的风险评估体系。为了追求经济效益，诸多商业银行依然将重心放在扩大规模、更新产品业务体系，注重年度盈利是否增长。我国多年保护金融业的政策以及金融行业对外开放前的国内发展环境促使我国商业银行缺乏足够的风险意识，普遍存在重点关注银行的业务经营而忽视内部管理的现象。

（３）会计监管人员能力素质水平较低。我国商业银行当前在内部会计控制建设方面存在不足的重要原因就是会计监管人员素质较低，缺乏高素质的人才队伍。一些会计人员只是接受过短期的速成培训，甚至不熟悉银行的业务活动和新会计准则，对有关商业银行的法律法规和规章制度等都缺乏系统性的学习与培训，无法跟上商业银行业务扩张的步伐。

（４）信息披露的真实性和透明度不足。出于保密需要和其他制约因素，我国商业银行对会计部门提供的会计信息数据采用高科技进行技术处理，提供“加工”过的财务报告，或者是会计信息并不符合银行的真实情况，相应的信息搜集、分析系统并未建立，信息传达的手段较为落后，容易影响到工作效率。

三、欧美商业银行内部会计控制的经验与启示

１．欧美地区商业银行内部会计控制的经验

与我国城市商业银行相比，欧美商业银行经过数百年的发展，建立了成熟完善的市场运作体系与商业银行内部会计控制体系：在全球范围内每个业务区域均设立独立的审计中心，审计中心不附属于总行与分行的行政体制内，直接对总部的董事会负责，有着较高的权威性和较大的职责权限；在授权审批方面有着严格的规定与限制，其审批制度主要由授信额度管理、授权控制以及审贷分离等组成，充分体现了相互制衡的原则；信息化和现代化建设起步较早、起点较高，内部会计控制手段信息化较为成熟；引入了风险管理系统，以现代科技手段和电子计算机与人力监控相结合，对经营管理过程中可能出现的风险做到有效识别防范；建立了完善的检查制度，十分重视内部各部门之间的制约平衡以及对内部的职能部门的核查。

２．欧美地区商业银行内部会计控制的启示

（１）从架构上确保内部控制制度体系的有效运作。按照分权制约原则设定部门，明确划分各部门职责，以市场竞争原则为基准引入竞争机制和价格机制，实现内部市场化改革，并设置分支结构和各区域网点。

（２）建立完善授权控制制度和责任到人制度。商业银行总部视情况设置不同的标准进行对应授权，并严格监督各分支机构的经营行为。建立并不断完善以审贷分离为中心的商业银行内部贷款约束制度体系，对行长权利进行有效监督和管理，在各个岗位设置上实行责任到人和工作流程分解，明确员工职责。

（３）实现主动风险管理和内部制约平衡。建立专业风险评估和应急预案，提高风险防范和应对能力。各职能部门间要相互监督，在确保独立性的同时强化制衡，避免出现一家独大的局面。赋予审计部门独立的地位，并设置相应的监督制度与监督机构，对部门、员工的行为以及内部会计控制制度的执行等实施严格监督。

四、完善我国商业银行内部会计控制的对策建议

内部会计控制对商业银行发展至关重要，须从完善内部会计控制制度体系、强化风险意识、人才体系建设以及会计信息等角度努力，进一步提高我国商业银行内部会计控制的程度，完善我国商业银行内部会计建设。

１．完善内部会计控制制度体系

充分结合我国新出台的有关商业银行政策措施和新会计准则制度内容，对内部会计工作制度进行完善，实行岗位责任制，明确会计人员工作职责，严格根据银行业务发展需要更新与修正制度，发挥其对商业银行内部会计的监督功能，着力完善财务管理体系、业务流程分解与监督体系、资产管理体系、授权审批体系与内部稽核体系，从而建立系统的内部会计控制制度体系。

２．强化风险意识和风险评估体系建设

从思想上加强防范，强化从管理层到基层员工的危机感，对会计信息涉及到的决策风险、业务风险与信息完整性和真实性风险等予以足够重视。要与时俱进更新风险评估手段，提高风险控制能力，对可能出现的以权谋私、操作失误、集体性的营私舞弊等风险要提高识别能力。同时，要引进内部会计控制软件，建立风险评估模型和预警系统，做好各种风险的防范与预警预案，提高预测抵御风险的能力。

３．加强人才体系建设

加强人才体系的建设，一方面在扩大会计人才引进力度的同时注重会计人才的素质，对新引进人才要进行系统性培训；另一方面高薪聘请，可以充分利用招聘、储备干部培养等方式引进人才，还可以积极加强与有关高校、培训机构的合作，着力打造一支符合银行内部市场化改革与内部会计控制需要的人才队伍。

４．提高会计信息的透明度与真实性

真实透明的会计信息披露，对提高商业银行的市场竞争力、增强投资者信心、完善商业银行内部会计控制体系起着关键作用。我国商业银行必须向市场公布未经加工的财务报告，建立与完善信息分析、搜集和传递系统，提高信息传递的速度与效率。在披露会计信息时，要做到定性指标与量化指标相结合，不仅要注重纵向交流，还要注重横向交流，最大程度上提高资源共享的程度与水平。

作者:耿涛 徐佳佳 马强 单位:中原银行郑州分行

商业银行会计问题篇3

有效的内控机制是确保商业银行稳健经营的前提，是防范金融风险的第一道防线。健全和完善商业银行内部控制机制，目前已成为各商业银行发展的内在需要。现仅就商业银行内部控制工作中存在风险点的成因进行分析，并提出防范措施［１］。

一、商业银行会计内部控制风险现状剖析

近年来，随着社会主义市场经济的逐步建立，金融体制改革的不断深化，我国金融机构内部控制的建设工作取得了显著的进步。尽管各商业银行均具有一定的会计控制工作实践经验和内部规定，但随着金融业务的发展，风险因素增加。电子技术的广泛应用，也使得会计部门面临的风险日趋增大。金融系统的经济大案、要案，特别是金融诈骗案不断发生，并大都直接或间接的牵涉到会计部门，表现形态纷繁复杂，作案方式和手法不断翻新，已严重影响到金融行业的发展和信誉。究其成因，一是对内控制不严；二是防范意识不强；三是制度执行不好；四是岗位管理不力；五是检查监督不够。具体表现在以下几方面。

（１）内控手段乏力。商业银行管理阶层满足于应付日常的会计核算、账平表准，对风险控制的认识不足，忽视了内控制度建设。有的甚至受利益驱动，重经营、轻管理。有的对未执行制度、违章操作的行为“心慈手软”，导致内部会计控制机制变形，失去应有的刚性。

（２）内控方式滞后。随着金融业务品种的不断推陈出新，特别是计算机在会计工作中的广泛应用，使传统的会计管理在队伍建设、岗位制度等方面明显滞后于业务发展。主要反映为：一是管理上依赖于常规的检查、辅导和监督；二是业务人员缺乏应有的自我保护意识和防范意识，为拓展业务可以无原则的迎合客户需要，岗位与岗位之间缺乏必要的制约和监督机制；三是管理部门的内控制度建设落后于商业银行经营管理要求，缺乏应有的约束力。

（３）内控监督弱化。由于会计管理上目前存在人员少、业务量大的状况，一些业务处理流程设计不合理，有的减少环节，失去了控制；有的增加环节，降低了效率。岗位设置和职责设定由于受机构管理能力等因素的影响，存在混岗操作，权责不明确等不规范现象，缺乏有效的制约，形成一种潜在的会计风险。同时，会计检查存在责任不明确、检查不深入等现象，一些检查流于形式，失去了监督制约的作用。而内部稽核对会计检查只有建议权，没有处理权，缺乏权威性，导致稽核中发现的问题得不到彻底的整改。

（４）内控意识淡薄。由于各种原因，会计在金融业的地位颇低，被视为简单的“记账、算账”工具，长期以来“一个萝卜顶一个窝”，只要懂得一般会计原理，能从事重复的日常核算工作，即可上岗任职。现今商业银行会计工作人员的整体素质偏低且参差不齐，以新进的、工作实践较短的年轻员工居多，大多没有参加系统学习就匆忙上岗，理论水平和专业水平不能适应现代金融业对会计人员的要求。由于自身认识不足和其行为的非约束性，给内部控制带来了很大的影响［２］。

（５）内控体系不健全。建立健全会计风险内控机制，多年来一直是金融行业会计管理的重点，但就目前情况看，随着业务的不断拓展和操作程序的变化，形成三种状况不容忽视：一是新的规章制度尚未制定出台，无章可循；二是旧的规章制度本身存在缺陷，有章难循；三是有规章不执行，违章不究。在日常工作中，会计人员越权操作、违规操作、逆程序操作的情况时有发生，各项规章落不到实处，风险管理职责不明，责任不清，处罚措施不力，造成了风险防范机制不健全［２］。

二、商业银行会计内部控制的重点环节

由于产生金融会计风险的原因是多方面的，因此，在实施控制过程中，应明确控制重点，针对形成会计风险的现状，从多渠道采取切实有效措施，加以防范，并对重点环节实行重点控制。当务之急需强化控制的重点如下。

（１）岗位控制。人是生产力最活跃的因素，会计岗位控制首先是对岗位人员的控制，其次是岗位的相互制约和监督。每一个会计人员应严格按岗位行为规范，履行其岗位职责。在岗位人员管理上，明确岗位责任，推行持证上岗制，重要岗位实行重点控制，通过多种形式，提高会计人员的岗位责任意识。

（２）业务控制。会计部门的自身监督是内控的基础，一手抓业务发展，一手抓业务监督检查，是非常必要的。应通过拟定管理办法、实施细则和操作规程来规范业务发展，各项业务核算必须执行专项管理规定和操作规范。要加强业务操作岗位之间的制约，从岗位自身制约和操作环节制约入手，规范执行会计制度和规范岗位操作程序，把自身监督贯穿于整个业务运作的全过程。

（３）账务控制。在业务经营中，坚持综合核算和明细核算“双线控制”的原则，通过柜面监督、日常监督和事后监督，对账务组织进行全面控制。账务划拨的每道环节都应相互制约，事后制约事前，复核制约记账，会计制约出纳。每笔账务往来都要有真实的记录，各个环节、要素都必须完整，准确无误，并在审核与监督过程中完成。

（４）计算机控制。建立科学的计算机系统风险控制网络，完善计算机系统开发、运行、维护、管理控制；加强操作员密码的管理。同时，不定期对计算机业务监督检查，消除计算机操作与管理中的各种风险和隐患。

（５）凭证控制。加强重要空白凭证和有价单证的管理，是保障资金安全的重要措施，应执行严密的领用登记手续和使用销号制度。当前结算业务中不法分子伪造、变造结算凭证进行诈骗活动，应引起金融业的高度重视。部分金融诈骗案件作案得逞，除犯罪分子利用高科技，诈骗手段高明外，还与金融业内部防范风险不力，会计凭证保管控制不严有关，由此引发的金融内部经济案件也屡见不鲜。

三、完善商业银行会计内部控制的措施

防范和化解金融会计风险，必须健全有效的内控制度，建立完整的、科学的、规范的、立体的风险防范体系。在强化岗位操作规范的基础上，一手抓对内控制，一手抓对外防范，主要应采取以下几方面的措施。

（１）加强制度建设的前期策划工作。各项会计业务制度的制定要着重于对业务风险点的识别和控制，评估制度对业务风险点的覆盖面，确保制度的可操作性。每年要结合监管部门制度建设情况、制度检查情况以及新产品新业务的开发情况，对各项会计规章制度进行清理，发现问题及时上报上级主管部门。增强制度的实效性，完善各项内控制度，保证制度之间的衔接与一致，对作废制度明确标识，防止作废制度非预期使用带来的风险。

（２）全面落实对账制度。包括银企（含各类存款、贷款）、与人行往来、同业往来及系统内往来等。会计人员应严格遵守账务核对的要求，根据账务类别分别做到每日核对与定期核对。各营业网点可根据实际情况设立专岗办理对账业务；严禁由非营业人员收发对账单或回执；对未达账项和存在差错的核查工作应做到不返原岗处理。

（３）建立会计人员聘用审查制度，严格会计主管人员任职资格审查。对会计人员的聘用实行严格的管理，有不良历史记录的人员不应聘用做会计人员；按照各级行的有关规定，选拔聘用各级会计主管人员。一般会计人员的变动需征得会计主管的同意，会计主管的任免及变动必须经上级会计部门的同意，并保留相应的记录。

（４）加强对员工的培训、指导，做到持证上岗。建立会计人员培训考核制度，对会计人员实行定期或不定期的业务培训，切实提高会计人员的业务素质。同时注重对员工的职业道德培训、政治教育，提高会计人员防范风险，抵御不法分子腐蚀的意识和能力；针对新入行、未取得总行业务上岗证书的人员，必须通过分行组织的专业考试。未通过总行岗位资格考试的会计人员，不得从事原岗位工作。重要岗位严禁聘用临时员工上岗［３］。

（５）加强对会计重要岗位的监控，保证会计人员队伍的相对稳定，实施重要岗位轮换和强制休假制度。严格执行印、押、证三分管制度，明确岗位职责，严禁混岗操作；严格规范重要岗位和敏感环节的会计人员八小时内外的行为，建立相应行为失范监察制度；营业机构的重要岗位轮调、轮换周期至少在一年以上，避免人员变动频繁、业务不熟等带来的操作风险。

（６）深化会计科长委派制。推广集中管理方式，将辖属网点营业室负责人的人事行政关系全部集中到分行主管部门管理，加大直管力度，保障和发挥会计人员坚持规章制度、敢于坚持原则的能动性，对于制止或防范风险案件发生的会计人员，要给予物质和精神的奖励。同时，对违章违纪人员，坚决调离原岗，严肃处理。

（７）加强操作员代码的管理，严禁几个柜员共用一个操作码，或串用他人操作码。严禁会计主管设置柜员操作码处理实际业务；营业机构设置的操作员代码需在分行主管部门备案，同时分行定期检查操作员代码的使用情况。

（８）加强会计电算化管理，注重账务调整环节的风险。建立计算机运行日志，明确操作员处理实际业务的种类和内容、范围等，严禁违规操作；发生账务差错或变更必须通过错账冲正方式处理，严禁通过更改后台数据库的方式调整账务；特殊情况下需由后台调整的，必须报经分行主管会计和科技的行长审批，由技术部门具体操作，会计部门做好审核，并保存相应的记录。

（９）加强重要空白凭证的管理。建立重要空白凭证的领用、使用、交接登记制度，严格出售手续；严禁内部人员代客户购买重要空白凭证；严禁在重要空白凭证上预先加盖银行印章或企业预留印鉴；严禁会计人员代客户保管印章、存折、支票等各种结算票据。

（１０）严把支付关，坚持对单位大额、可疑支付业务进行反向查询制度。凡超过限定金额的单位大额资金支付，会计人员应及时与该企业财务负责人进行账务核对，确认付款的各种要素，并详细记录查询情况。

（１１）进一步加大会计监督检查工作力度。采取灵活多样的检查形式，保证各项内控措施的贯彻落实；加强会计检查人员的培训工作，保持检查队伍的稳定性，不断提高会计检查人员素质，确保会计检查工作质量；同时，会计检查要由重业务结果检查转向结果和过程控制检查并重，重视整改落实情况的复查，认真分析屡查屡犯的原因，将责任落实到具体部门和岗位。

参考文献：

［１］周仲飞，郑晖．银行法原理［Ｍ］．北京：中信出版社，２００４．

［２］王兆星．严格实施审慎监管有效防范金融风险［Ｊ］．金融研究，２０００，（１１）：２０．

［３］张忠军，金融监管法论—以银行法为中心的研究［Ｍ］．北京：法律出版社，１９９８．

作者:才旭明 单位:华夏银行沈阳分行